Final Pronouncement มาตรฐานงานสอบทาน รหัส 2400 (ปรับปรุง) · ข้อก าหนด การปฏิบัติงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบับนี้

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

1

Final Pronouncement มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง)

งานการสอบทานงบการเงนในอดต

(โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาตของกจการ)


2

ISRE™ 2400 (ปรบปรง) – งานการสอบทานงบการเงนในอดต (โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบ

บญชรบอนญาตของกจการ) ท เผยแพรเปนภาษาองกฤษในเดอนกนยายน พ .ศ . 2557 โดย

International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) ของ International Federation

of Accountants (IFAC) ไดแปลเปนภาษาไทยโดย สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ ในเดอน

สงหาคม พ.ศ. 2558 และท าซ าโดยไดรบอนญาตจาก IFAC ทงนขนตอนในการแปล ISRE™ 2400

(ปรบปรง) – งานการสอบทานงบการเงนในอดต (โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาต

ของกจการ) ไดรบการพจารณาจาก IFAC และการแปลนไดด าเนนการตาม “แถลงการณนโยบาย -

นโยบายในการแปลและท าซ ามาตรฐานทออกโดย IFAC” ขอความของ ISRE™ 2400 (ปรบปรง) –

งานการสอบทานงบการเงนในอดต (โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาตของกจการ) ท

ไดรบการอนมตคอขอความทเผยแพรเปนภาษาองกฤษโดย IFAC

ขอความภาษาองกฤษของ ISRE™ 2400 (ปรบปรง) – งานการสอบทานงบการเงนในอดต (โดยผ

ประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาตของกจการ) © 2014 สงวนลขสทธโดย the International

Federation of Accountants (IFAC)

ขอความภาษาไทยของ ISRE™ 2400 มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) – งานการสอบ

ทานงบการเงนในอดต (โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาตของกจการ) © 2015 สงวน

ลขสทธโดย the International Federation of Accountants (IFAC)

ตนฉบบ : ISRETM

2400 (Revised), Engagements to Review Historical Financial Statements ISBN:

978-1-60815-185-1


3

มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง)


(โดยผประกอบวชาชพซงไมใชผสอบบญชรบอนญาตของกจการ)

สารบญ

ยอหนาท

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน 1-4

งานการสอบทานงบการเงนในอดต 5–8

การบงคบใชมาตรฐานงานสอบทานฉบบน 9-12

วนถอปฏบต 13

วตถประสงค 14-15

ค าจ ากดความ 16-17

ขอก าหนด

การปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน 18-20

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณ 21

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ และการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ 22-23

การควบคมคณภาพงานสอบทาน 24-28

การตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา และงานสอบทาน 29-41

การตดตอสอสารกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล 42

การปฏบตงานสอบทาน 43-57

เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน 58-60

หนงสอรบรอง 61-65

การประเมนหลกฐานทไดรบจากวธการสอบทานทใช 66-68

การใหขอสรปตองบการเงนของผประกอบวชาชพ 69-85

รายงานของผประกอบวชาชพ 86-92

เอกสารหลกฐาน 93-96


4

ยอหนาท

การน าไปปฏบตและค าอธบายอนๆ

ขอบเขตของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ก1-ก5

งานการสอบทานงบการเงนในอดต ก6-ก7

วตถประสงค ก8-ก10

ค าจ ากดความ ก11-ก13

การปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ก14

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณ ก15-ก16

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ และการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ ก17-ก25

การควบคมคณภาพงานสอบทาน ก26-ก33

การตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา และงานสอบทาน ก34-ก62

การตดตอสอสารกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล ก63-ก69

การปฏบตงานสอบทาน ก70-ก99

หนงสอรบรอง ก100–ก102

การประเมนหลกฐานทไดรบจากวธการสอบทานทใช ก103–ก105

การใหขอสรปตองบการเงนของผประกอบวชาชพ ก106–ก117

รายงานของผประกอบวชาชพ ก118–ก144

เอกสารหลกฐาน ก145

ภาคผนวก 1 ตวอยางหนงสอตอบรบงานการสอบทานงบการเงนในอดต

ภาคผนวก 2 ตวอยางรายงานการสอบทานงบการเงนของผประกอบวชาชพ


5

ค าน า

ขอบเขตของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

1. มาตรฐานงานสอบทานฉบบน เกยวของกบ (อางถงยอหนาท ก1)

(ก) ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ เมอไดรบการวาจางใหสอบทานงบการเงนในอดต

เมอผประกอบวชาชพนนไมใชผสอบบญชของกจการ และ

(ข) รปแบบและเนอหาของรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนดงกลาว

2. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนไมไดระบถงการสอบทานงบการเงนของกจการหรอขอมลทางการเงน

ระหวางกาลทปฏบตงานโดยผประกอบวชาชพซงเปนผสอบบญชรบอนญาตของงบการเงนของกจการ

(อางถงยอหนาท ก2)

3. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนสามารถน าไปใช หรอถกปรบใชตามความจ าเปนของสถานการณกบการ

สอบทานขอมลทางการเงนในอดตอน งานทใหความเชอมนอยางจ ากด นอกเหนอจากงานการสอบทาน

ขอมลทางการเงนในอดตจะปฏบตงานภายใตมาตรฐานงานทใหความเชอมน รหส 30001

ความสมพนธกบมาตรฐานการควบคมคณภาพการสอบบญช ฉบบท 12

4. ระบบการควบคมคณภาพ นโยบายและวธปฏบตเปนความรบผดชอบของส านกงาน มาตรฐานการ

ควบคมคณภาพการสอบบญช ฉบบท 1 ใชกบส านกงานของผประกอบวชาชพบญชส าหรบงานการสอบทาน

งบการเงนของส านกงาน3 ขอก าหนดเกยวกบการควบคมคณภาพงานสอบทานในแตละงาน ของ

มาตรฐานงานสอบทานฉบบนอยบนหลกการทวา ส านกงานตองปฏบตตามมาตรฐานการควบคมคณภาพ

ฉบบท 1 (อางถงยอหนาท ก3-ก5)


5. การสอบทานงบการเงนในอดตเปนงานทใหความเชอมนอยางจ ากด ตามทอธบายไวในแมบทส าหรบงาน

ทใหความเชอมน4 (อางถงยอหนาท ก6-ก7)

6. ในการสอบทานงบการเงน ผประกอบวชาชพตองใหขอสรปซงออกแบบไวเพอเพมระดบของความเชอมน

1 มาตรฐานงานทใหความเชอมน รหส 3000 งานทใหความเชอมนนอกเหนอจากการตรวจสอบหรอการสอบทานขอมลทาง

การเงนในอดต 2 มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 การควบคมคณภาพส าหรบส านกงานทใหบรการดานการตรวจสอบ และการสอบ

ทานงบการเงน และงานใหความเชอมนอนตลอดจนบรการเกยวเนอง

3 มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 ยอหนาท 4

4 แมบทส าหรบงานทใหความเชอมน ยอหนาท 7 และ 11


6

ของผใชขอมลเกยวกบการจดท างบการเงนของกจการตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ

การใหขอสรปของผประกอบวชาชพอยบนพนฐานของการไดมาซงความเชอมนอยางจ ากดของผประกอบ

วชาชพรายงานของผประกอบวชาชพรวมถงค าอธบายลกษณะของงานสอบทานในบรบททใหผอาน

รายงานสามารถเขาใจขอสรปนน

7. ผประกอบวชาชพปฏบตงานเบองตนโดยการสอบถามและการวเคราะหเปรยบเทยบ เพอใหไดมาซง

หลกฐานทเหมาะสมอยางเพยงพอ เพอเปนเกณฑในการใหขอสรปตองบการเงนโดยรวมซงแสดงตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

8. หากผประกอบวชาชพมขอสงสยทท าใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงอนมสาระส าคญ ผประกอบวชาชพตองออกแบบและปฏบตงานสอบทานเพมเตมตามท

ผประกอบวชาชพพจารณาวาจ าเปนตามสถานการณ เพอใหสามารถใหขอสรปตองบการเงนตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน

การบงคบใชมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

9. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนมวตถประสงคเพอใหผประกอบวชาชพใชในการปฏบตงานสอบทาน โดย

ใหกรอบขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน และเจตนาเพอชวยผประกอบวชาชพเขาใจถงสงท

ตองท าในงานสอบทาน

10. มาตรฐานงานสอบทานประกอบดวยขอก าหนด แสดงโดยใชค าวา “ตอง” ซงออกแบบมาเพอให

ผประกอบวชาชพสามารถท าตามวตถประสงคทระบไว

11. นอกจากน มาตรฐานงานสอบทานฉบบน ยงใหค าน า ค าจ ากดความ การน าไปปฏบตและค าอธบาย

อนๆ ซงใหบรบททเกยวของในการท าความเขาใจทเหมาะสมตอมาตรฐานงานสอบทาน

12. การน าไปปฏบตและค าอธบายอนๆ ไดใหค าอธบายเพมเตมเกยวกบขอก าหนดและแนวทางปฏบต

หากแนวทางปฏบตนนไมไดใหขอก าหนด กใหน าขอก าหนดนนไปปฏบตอยางเหมาะสม การน าไป

ปฏบตและค าอธบายอนๆ อาจใหขอมลพนฐานเกยวกบเรองทระบไวในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ซงชวยในการน าขอก าหนดไปปฏบตวนถอปฏบต

13. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนใหถอปฏบตกบการสอบทานงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาทเรมในหรอ

หลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2559

วตถประสงค

14. วตถประสงคของผประกอบวชาชพในการสอบทานงบการเงน ภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบน คอ

(ก) การไดมาซงความเชอมนอยางจ ากดในการปฏบตงานเบองตนโดยใชวธการสอบถามและ

การวเคราะหเปรยบเทยบวางบการเงนโดยรวมปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนม

สาระส าคญหรอไมเพอใหผประกอบวชาชพสามารถใหขอสรปวาไดพบสงทเปนเหตใหผประกอบ


7

วชาชพเชอวางบการเงนดงกลาวไมไดจดท าตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของในสวน

ทมสาระส าคญหรอไม และ

(ข) การรายงานตองบการเงนโดยรวมและการสอสาร เปนไปตามทก าหนดในมาตรฐานงานสอบทาน

ฉบบน

15. ในทกกรณ เมอไมสามารถไดมาซงความเชอมนอยางจ ากด และการใหขอสรปอยางมเงอนไขในรายงาน

ของผประกอบวชาชพไมเพยงพอตอสถานการณนน มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบ

วชาชพไมใหขอสรปตอรายงานทออกเพองานสอบทาน หรอ หากเหมาะสม ใหถอนตวจากงาน

สอบทานหากการถอนตวสามารถกระท าไดภายใตกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ (อางถงยอหนาท

ก8–ก10 และ ก115–ก116)

ค าจ ากดความ

16. คมออภธานศพท5 (ยอหนานไมเกยวของ)

17. เพอวตถประสงคของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ค าศพทตอไปนมความหมายดงน

(ก) การวเคราะหเปรยบเทยบ - การประเมนขอมลทางการเงนโดยการวเคราะห ความสมพนธทม

เหตผล ระหวางขอมลทางการเงน และขอมลทมใชขอมลทางการเงน การวเคราะหเปรยบเทยบ

ยงรวมถง การสอบสวนถาหากจ าเปนส าหรบการเปลยนแปลงและความสมพนธทไดถกระบไววา

มความขดแยงกบขอมลทเกยวของอน หรอแตกตางไปจากจ านวนทคาดการณไวอยางมนยส าคญ

(ข) ความเส ยงจากงานสอบทาน – ความเสยงทผประกอบวชาชพใหขอสรปทไมเหมาะสมตอ

งบการเงนทแสดงขอมลขดตอขอเทจจรงอยางมสาระส าคญ

(ค) งบการเงนเพอวตถประสงคทวไป – งบการเงนทจดท าขนตามแมบทเพอวตถประสงคทวไป

(ง) แมบทเพอวตถประสงคทวไป – แมบทการรายงานทางการเงนทออกแบบเพอใหบรรลความ

ตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของผใชในวงกวาง แมบทการรายงานทางการเงนอาจเปน

แมบทการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร หรอแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ

(จ) การสอบถาม – การสอบถามประกอบดวยการหาขอมลจากบคคลทมความรทงภายในและ

ภายนอกกจการ

(ฉ) ความเชอมนอยางจ ากด – ระดบของความเชอมนทไดเมอความเสยงจากงานสอบทานถกลดให

อยในระดบทยอมรบไดภายใตสถานการณของงานนน แตระดบความเสยงนนจะสงกวางานให

ความเชอมนอยางสมเหตสมผลซงเปนเกณฑในการใหขอสรปของผประกอบวชาชพตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน การผสมผสานของลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวธการ

5 สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภไมไดจดท าคมออภธานศพท


8

รวบรวมหลกฐาน อยางนอยทสดใหเพยงพอส าหรบผประกอบวชาชพในการไดรบความเชอมน

ในระดบทมความหมาย ระดบของความเชอมนทผประกอบวชาชพไดรบดงกลาวจะชวยเพม

ระดบความมนใจในงบการเงนของผใชขอมล (อางถงยอหนาท ก13)

(ช) ผประกอบวชาชพ – ผประกอบวชาชพบญชทใหบรการทางวชาชพ ค านรวมถงหวหน า

ผรบผดชอบงาน หรอสมาชกอนในกลมผปฏบตงานสอบทาน หรอ ส านกงาน (แลวแตกรณ)

ในกรณทมาตรฐานงานสอบทานฉบบนระบชดเจนวาขอก าหนดหรอความรบผดชอบนนตอง

ปฏบตโดยหวหนาผรบผดชอบงาน ค าวา “หวหนา ผรบผดชอบงาน” จะใชแทนค าวา

“ผประกอบวชาชพ” ค าวา “หวหนา ผรบผดชอบงาน” และ “ส านกงาน” จะใชอางองถงเรอง

เดยวกนในสวนของหนวยงานภาครฐในกรณทเกยวของ

(ซ) การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ – การประยกตใชการฝกอบรม ความร และประสบการณ

ทเกยวของ ภายใตบรบทของมาตรฐานงานทใหความเชอมน มาตรฐานการบญชและมาตรฐาน

ดานจรรยาบรรณ ในการตดสนใจเลอกการด าเนนการทเหมาะสมกบสถานการณของงานการ

สอบทาน

(ญ) ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ –ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทกลมผปฏบตงานสอบทาน

ตองปฏบตตามเมอรบผดชอบงานสอบทาน ขอก าหนดนประกอบดวยสวน ก และ ข ของคมอ

ประมวลจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพบญชและขอก าหนดของประเทศซงมความเขมงวด

กวา

(ฎ) งบการเงนทจดท าเพอวตถประสงคเฉพาะ – งบการเงนทจดท าขนตามแมบทเพอวตถประสงค

เฉพาะ

(ฏ) แมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ - แมบทการรายงานทางการเงนทจดท าข นเพอใหเปนไปตาม

ความตองการขอมลทางการเงนของผใชเฉพาะราย แมบทการรรายงานทางการเงนอาจเปน

แมบทการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร หรอแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ

ขอก าหนด

การปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

18. ผประกอบวชาชพตองมความเขาใจเนอหาทงหมดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนซงรวมถงการน าไป

ปฏบตและค าอธบายอน เพอทจะเขาใจวตถประสงคและน าไปปฏบตไดอยางเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก14)

การปฏบตตามขอก าหนดทเกยวของ

19. ผประกอบวชาชพตองปฏบตตามขอก าหนดแตละขอของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน เวนแตในกรณท

ขอก าหนดนนไมเกยวของกบงานสอบทาน ขอก าหนดจะเกยวของกบงานสอบทานเมอมขอก าหนดของ

สถานการณนนอย


9

20. ผประกอบวชาชพตองไมกลาววาไดปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบนในรายงานของผประกอบ

วชาชพ เวนแตผประกอบวชาชพไดปฏบตตามขอก าหนดทกขอทเกยวของกบงานสอบทานของ

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณ

21. ผประกอบวชาชพตองปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ รวมถงขอก าหนดเรองความ

เปนอสระ (อางถงยอหนาท ก15-ก16)

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ และการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ

22. ผประกอบวชาชพตองวางแผนและปฏบตงานสอบทานดวยการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ

ซงตระหนกวา อาจมสถานการณทเปนเหตใหงบการเงนมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ (อางถงยอหนาท ก17-ก20)

23. ผประกอบวชาชพตองใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพในการปฏบตงานสอบทาน (อางถงยอหนาท

ก21-ก25)

การควบคมคณภาพงานสอบทาน

24. หวหนา ผรบผดชอบงานตองมความรความสามารถในทกษะและเทคนคในการใหความเชอม น และ

ความรความสามารถในการรายงานทางการเงนอยางเหมาะสมตอสถานการณของงาน (อางถงยอหนาท

ก26)

25. หวหนาผรบผดชอบงานตองรบผดชอบตอ (อางถงยอหนาท ก27-ก30)

(ก) คณภาพโดยรวมของแตละงานสอบทานทหวหนาผรบผดชอบงานไดรบมอบหมาย

(ข) การก าหนดทศทาง การควบคมดแล การวางแผน และการปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐาน

วชาชพ รวมทงขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ (อางถงยอหนาท ก31)

(ค) ความเหมาะสมของรายงานของผประกอบวชาชพกบสถานการณ และ

(ง) การปฏบตงานเปนไปตามนโยบายการควบคมคณภาพของส านกงาน ซงรวมถงเรองตอไปน

(1) ตองพอใจวาไดมการปฏบตตามวธปฏบตทเหมาะสมเกยวกบการตอบรบงานและการคงไว

ซงความสมพนธกบลกคาและงานสอบทานแลว และตองพจารณาวาขอสรปทไดจากเรอง

ดงกลาวมความเหมาะสม รวมถงพจารณาวามขอมลทสงผลใหหวหนา ผรบผดชอบงาน

สรปวาผบรหารขาดความซอสตยสจรตหรอไม (อางถงยอหนาท ก32-ก33)

(2) ตองพอใจวากลมผปฏบตงานสอบทานโดยรวมมความรความสามารถอยางเหมาะสม

รวมถงทกษะและเทคนคในการใหความเชอมน และความเชยวชาญในการรายงานทาง


10

การเงน เพอ

ก. ปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานวชาชพ รวมทงขอก าหนดทางกฎหมายและ

ขอบงคบทเกยวของ และ

ข. ออกรายงานทเหมาะสมกบสถานการณ และ

(3) รบผดชอบการเกบรกษาเอกสารหลกฐานของงานอยางเหมาะสม

การพจารณาทเกยวของภายหลงการตอบรบงาน

26. หากหวหนา ผรบผดชอบงานไดรบขอมลกอนการตอบรบงานซงอาจท าใหส านกงานปฏเสธงานสอบ

ทานหวหนา ผรบผดชอบงานตองแจงขอมลดงกลาวแกส านกงานอยางทนทวงท เพอใหส านกงานและ

หวหนาผรบผดชอบงานสามารถด าเนนการทจ าเปนได

การปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ

27. ตลอดระยะเวลาของงานสอบทาน หวหนา ผรบผดชอบงานตองคงไวซงความระมดระวง โดยการ

สงเกตการณและการสอบถามทจ าเปน เพอใหทราบถงการไมปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณท

เกยวของของสมาชกในกลมผปฏบตงานสอบทาน หากหวหนา ผรบผดชอบงานสอบทานไดรบทราบ

เรองตาง ๆ ไมวาจากระบบการควบคมคณภาพของส านกงานหรอจากแหลงอ นทแสดงวาสมาชกใน

กลมผปฏบตงานสอบทานไมไดปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ หวหนา ผรบผดชอบ

งานสอบทานตองพจารณาถงการด าเนนการทเหมาะสมโดยการขอค าปรกษากบบคลากรอนใน

ส านกงาน

การตดตามผล

28. ระบบการควบคมคณภาพทมประสทธผลของส านกงาน รวมถง กระบวนการตดตามผลทออกแบบมา

เพอใหความเชอมนอยางสมเหตสมผลแกส านกงานวา นโยบายและวธปฏบตของส านกงานเกยวกบ

ระบบการควบคมคณภาพนนมความเกยวของ เพยงพอ และด าเนนการอยางมประสทธผล หวหนา

ผรบผดชอบงานสอบทานตองพจารณาผลของกระบวนการตดตามผลของส านกงาน จากขอมลลาสดท

เผยแพรภายในส านกงานและส านกงานในเครอขายอน ๆ (ถาม) วาขอบกพรองทระบในขอมลดงกลาว

อาจมผลกระทบตองานสอบทานหรอไมการตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา

และงานสอบทาน

ปจจยทมผลกระทบตอการตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา และงานสอบทาน

29. เวนแตก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผประกอบวชาชพตองไมรบงานสอบทาน หาก (อางถง

ยอหนาท ก34-ก35)

(ก) ผประกอบวชาชพไมพอใจวา


11

(1) วตถประสงคของงานนนมเหตผล หรอ (อางถงยอหนาท ก36)

(2) งานสอบทานนนมความเหมาะสมกบสถานการณ (อางถงยอหนาท ก37)

(ข) ผประกอบวชาชพมเหตใหเชอวามการไมปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ

รวมถงขอก าหนดเรองความเปนอสระ

(ค) ความเขาใจเบองตนของผประกอบวชาชพเกยวกบสถานการณของงานนนชใหเหนวาขอมลท

จ าเปนทใชปฏบตงานสอบทานมความเปนไปไดวาไมสามารถหาไดหรอไมสามารถเชอถอได


(ง) มเหตใหผประกอบวชาชพสงสยในความซอสตยของผบรหาร ซงอาจกระทบการปฏบตงาน

สอบทานทเหมาะสม (อางถงยอหนาท ก37(ข))

(จ) ผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแลก าหนดขอจ ากดตอขอบเขตงานของผประกอบวชาชพท

เกยวของกบขอตกลงในการรบงานสอบทานทถกเสนอ ซงผประกอบวชาชพเชอวาขอจ ากดจะ

เปนผลใหผประกอบวชาชพไมใหขอสรปตองบการเงน

เงอนไขเบองตนส าหรบการตอบรบงานสอบทาน

30. กอนการตอบรบงานสอบทาน ผประกอบวชาชพตอง (อางถงยอหนาท ก39)

(ก) พจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนทใชในการจดท างบการเงนสามารถยอมรบไดหรอไมซง

รวมถง การท าความเขาใจถงวตถประสงคในการจดท างบการเงนและผใชทเปนกลมเปาหมาย

ในกรณของงบการเงนทจดท าเพอวตถประสงคเฉพาะ (อางถงยอหนาท ก40-ก46)

(ข) ไดรบขอตกลงจากผบรหารวารบทราบและเขาใจในความรบผดชอบของตนเองในเรองดงน

(อางถงยอหนาท ก47-ก50)

(1) การจดท างบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ ซงรวมถงการน าเสนอ

งบการเงนดงกลาวโดยถกตองตามทควร

(2) การควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนโดย

ปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรต

หรอขอผดพลาด และ

(3) ใหผประกอบวชาชพ

ก. เขาถงขอมลทงหมดซงผบรหารตระหนกวาเกยวของกบการจดท างบการเงน เชน

การบนทกบญช เอกสารหลกฐาน และขอมลอน

ข. ขอมลเพมเตมท ผประกอบวชาชพอาจรองขอจากผบรหาร เพอประโยชนในการ

สอบทาน และ

ค. ไมจ ากดการเขาถงบคคลตาง ๆ ภายในกจการ ซงผประกอบวชาชพพจารณาวาม

ความจ าเปนทจะตองไดรบหลกฐานการสอบบญชจากบคคลเหลาน


12

31. หากผประกอบวชาชพไมพอใจในเรองทระบเปนเงอนไขเบองตนในการตอบรบงานสอบทาน ผประกอบ

วชาชพตองหารอเรองดงกลาวกบผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล หากไมสามารถเปลยนแปลง

เพอใหผประกอบวชาชพพอใจในเรองดงกลาวได ผประกอบวชาชพตองไมรบงานทถกเสนอดงกลาว

เวนแตมกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดใหท าเชนนนได อยางไรกตาม งานทปฏบตภายใตสถานการณ

ดงกลาวไมตองปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ดงนน ผประกอบวชาชพตองไมอางองใน

รายงานของผประกอบวชาชพวาการสอบทานนนปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

32. หากพบหลงจากตอบรบงานวา ผประกอบวชาชพไมแนใจในเรองทระบเปนเงอนไขเบองตนในการตอบ

รบงานสอบทาน ผประกอบวชาชพตองหารอเรองดงกลาวกบผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล

และพจารณาเรองตอไปน

(ก) เรองดงกลาวสามารถแกไขไดหรอไม

(ข) เหมาะสมทจะปฏบตงานตอหรอไม และ

(ค) จะสอสารเรองดงกลาวในรายงานของผประกอบวชาชพหรอไม และ อยางไร (หากจ าเปนตอง

สอสาร)

ขอพจารณาเพมเตมเมอถอยค าในรายงานผประกอบวชาชพถกก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

33. รายงานของผประกอบวชาชพทออกเพองานสอบทานตองอางองถงมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

หากรายงานเปนไปตามขอก าหนดในยอหนา 86 เทานน

34. ในบางกรณ เมอปฏบตงานสอบทานเพอใหเปนไปตามกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของของประเทศ

กฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของอาจก าหนดแบบหรอขอความในรายงานของผประกอบวชาชพใน

รปแบบหรอเนอหาทแตกตางอยางมนยส าคญจากขอก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ในสถานการณดงกลาว ผประกอบวชาชพตองประเมนวาผใชงบการเงนอาจเขาใจผดตอความเชอมนท

ไดรบจากการสอบทานงบการเงนหรอไม และ หากเปนเชนนน ค าอธบายเพมเตมในรายงานของ

ผประกอบวชาชพสามารถลดความเขาใจผดทอาจเกดขนไดหรอไม (อางถงยอหนาท ก51 และ ก142)

35. หากผประกอบวชาชพสรปวาค าอธบายเพมเตมในรายงานของผประกอบวชาชพไมสามารถลดความ

เขาใจผดทอาจเกดข นได ผประกอบวชาชพตองไมรบงานสอบทาน เวนแตวามกฎหมายหรอขอบงคบ

ก าหนดใหท าเชนนนได การสอบทานทปฏบตตามขอก าหนดทางกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวถอวา

ไมไดเปนไปตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ดงนนผประกอบวชาชพไมควรอางองใด ๆ ในรายงาน

ของผประกอบวชาชพวา การสอบทานนนไดปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน (อางถงยอหนาท

ก51 และ ก142)

การเหนชอบขอตกลงในการรบงาน

36. ผประกอบวชาชพตองเหนชอบขอตกลงในการรบงานกบผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล

(ในกรณทเหมาะสม) กอนปฏบตงาน


13

37. ขอตกลงในการรบงานสอบทานทไดรบความเหนชอบตองบนทกในหนงสอตอบรบงานสอบทานหรอ

ขอตกลงทเปนลายลกษณอกษรในรปแบบอนทเหมาะสมและตองรวมถง (อางถงยอหนาท ก52-ก54

และ ก56)

(ก) ความมงหมายของการใชและการเผยแพรงบการเงน และขอจ ากดอนๆในการใชหรอ

การเผยแพร (หากม)

(ข) การระบเกยวกบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ

(ค) วตถประสงคและขอบเขตของงานสอบทาน

(ง) ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ

(จ) ความรบผดชอบของผบรหาร ซงรวมถงขอมลทระบในยอหนาท 30(ข) (อางถงยอหนาท ก47-

ก50 และ ก55)

(ฉ) ขอความทระบวา งานการสอบทานไมใชการตรวจสอบ และผประกอบวชาชพไมไดแสดง

ความเหนตองบการเงน และ

(ช) การอางองถงรปแบบและเนอหาของรายงานใด ๆ ทคาดการณวาจะออกโดยผประกอบวชาชพ

และขอความซงกลาวถงเหตการณทอาจเกดขนซงอาจท าใหรายงานดงกลาวแตกตางจากรปแบบ

และเนอหาทคาดการณไว

การสอบทานงบการเงนส าหรบปถดไปของลกคารายเดม

38. ในการสอบทานงบการเงนส าหรบปถดไปของลกคารายเดม ผประกอบวชาชพตองประเมนวาม

สถานการณใดๆซงรวมถงการเปลยนแปลงในการพจารณาการตอบรบงานทท าใหตองแกไขขอตกลงใน

การรบงานสอบทานหรอไม และมความจ าเปนทตองแจงใหผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล

(ในกรณทเหมาะสม) ทราบถงขอตกลงในงานสอบทานทมอยเดมหรอไม (อางถงยอหนาท ก57)

การยอมรบการเปลยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบทาน

39. ผประกอบวชาชพตองไมเหนชอบตอการเปลยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบทานซงไมมเหตผลอน

สมควรทจะท าเชนนน (อางถงยอหนาท ก58-ก60)

40. หากผประกอบวชาชพไดรบการรองขอใหเปลยนแปลงงานสอบทานไปเปนงานทไมไดใหความเชอมน

กอนทงานสอบทานจะเสรจสมบรณ ผประกอบวชาชพจะตองพจารณาวามเหตผลอนสมควรทจะท า

เชนนนหรอไม (อางถงยอหนาท ก61-ก62)

41. หากขอตกลงในการรบงานสอบทานเปลยนแปลงไประหวางการปฏบตงานสอบทาน ผประกอบวชาชพ

และผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม) ตองเหนชอบและบนทกขอตกลง

ใหมของงานในหนงสอตอบรบงานหรอขอตกลงทเปนลายลกษณอกษรในรปแบบอนทเหมาะสม


14

การตดตอสอสารกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล

42. ผประกอบวชาชพตองตดตอสอสารกบผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม)

อยางทนทวงทระหวางการปฏบตงานสอบทาน ในทกเรองทเกยวของกบงานสอบทานซงตามดลยพนจ

ของผประกอบวชาชพแลวเหนวามความส าคญเพยงพอทควรไดรบความสนใจจากผบรหารหรอผม

หนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม) (อางถงยอหนาท ก63-ก69)

การปฏบตงานสอบทาน

ความมสาระส าคญในการสอบทานงบการเงน

43. ผประกอบวชาชพตองก าหนดความมสาระส าคญส าหรบงบการเงนโดยรวม และใชความมสาระส าคญน

ในการออกแบบและประเมนผลทไดรบจากวธการสอบทานเหลานน (อางถงยอหนาท ก70-ก73)

44. ผประกอบวชาชพตองปรบเปลยนความมสาระส าคญส าหรบงบการเงนโดยรวม เมอไดทราบขอมล

ระหวางการสอบทานซงอาจเปนเหตใหผประกอบวชาชพตองก าหนดความมสาระส าคญทแตกตางจาก

จ านวนทเคยก าหนดไว (อางถงยอหนาท ก74)

ความเขาใจของผประกอบวชาชพ

45. ผประกอบวชาชพตองมความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการ และแมบทการรายงานทาง

การเงนทเกยวของ เพอระบวา สวนใดในงบการเงนทอาจเกดการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ และใชเปนขอมลพนฐานในการออกแบบวธการสอบทานเพอตอบสนองตอสวนหรอ

รายการดงกลาวนน (อางถงยอหนาท ก75-ก77)

46. ความเขาใจของผประกอบวชาชพตองรวมถงความเขาใจในขอมลดงน (อางถงยอหนาท ก78 และ ก87

และ ก89)

(ก) อตสาหกรรมทเกยวของ ขอบงคบทางกฎหมาย และปจจยภายนอกอน ซงรวมถง แมบทการ

รายงานทางการเงนทเกยวของ

(ข) ลกษณะของกจการ รวมถง

(1) การด าเนนงาน

(2) ความเปนเจาของและโครงสรางการก ากบดแล

(3) รปแบบการลงทนทกจการก าลงด าเนนการและวางแผนทจะด าเนนการ

(4) โครงสรางของกจการ และวธการจดหาเงนทน และ

(5) วตถประสงคและกลยทธของกจการ

(ค) ระบบบญชและการบนทกบญชของกจการ

(ง) การเลอกใชนโยบายการบญชและการน าไปปฏบตของกจการ


15

การออกแบบและการปฏบตงานตามวธการสอบทาน

47. การไดมาซงหลกฐานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใชเปนเกณฑในการใหขอสรปเกยวกบงบการเงน

โดยรวม ผประกอบวชาชพตองออกแบบและด าเนนการสอบถามและการวเคราะหเปรยบเทยบ (อางถง

ยอหนาท ก79-ก83 และ ก87 และ ก89)

(ก) เพอระบรายการทมสาระส าคญในงบการเงน รวมถงการเปดเผยขอมล และ

(ข) เพอเนนการระบสวนในงบการเงนทอาจเกดการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

48. การสอบถามผบรหารและบคลากรอนภายในกจการ (ในกรณทเหมาะสม) ของผประกอบวชาชพ

ตองรวมถง (อางถงยอหนาท ก84-ก87)

(ก) ผบรหารจดท าประมาณการทางบญชทส าคญตามทก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนท

เกยวของอยางไร

(ข) การระบบคคลหรอกจการทเกยวของกน และรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกน รวมถง

วตถประสงคของรายการเหลานน

(ค) มรายการ เหตการณหรอเรองทมนยส าคญ ทผดปกต หรอมความซบซอนซงมผลกระทบหรอ

อาจมผลกระทบตองบการเงนของกจการหรอไม รวมถง

(1) การเปลยนแปลงทส าคญในกจกรรมหรอการด าเนนธรกจของกจการ

(2) การเปลยนแปลงทส าคญในเงอนไขของสญญาซงมผลกระทบอยางมสาระส าคญตอ

งบการเงนของกจการ รวมถงเงอนไขและขอตกลงของสญญาทางการเงนและหนสน

(3) รายการทส าคญในสมดรายวนหรอรายการปรบปรงอนๆตองบการเงน

(4) รายการทส าคญทเกดขนหรอรบรใกลวนสนรอบระยะเวลารายงาน

(5) สถานะของการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงใดๆ ซงยงไมไดรบการแกไขระหวางการ

สอบทานครงกอน

(6) ผลกระทบหรอผลกระทบทเปนไปไดของรายการหรอความสมพนธกบบคคลหรอกจการท

เกยวของกนทมตอกจการ

(ง) การมอยของขอสงสย หรอขอกลาวหา ซงมมลหรอขอเทจจรง

(1) การทจรตหรอการกระท าผดกฎหมายทสงผลกระทบตอกจการ

(2) การไมปฏบตตามขอก าหนดของกฎหมายและขอบงคบททราบโดยทวไปวามผลกระทบ

โดยตรงตอการก าหนดจ านวนทมสาระส าคญและการเปดเผยขอมลในงบการเงน เชน

กฎหมายและขอบงคบทเกยวกบภาษ และเงนบ าเหนจบ านาญ

(จ) ผบรหารระบเหตการณทเกดขนระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของผประกอบ

วชาชพซงตองปรบปรงหรอเปดเผยขอมลในงบการเงนหรอไม

(ฉ) เกณฑทผบรหารใชในการประเมนความสามารถในการด าเนนงานตอเนอง (อางถงยอหนาท

ก88)


16

(ช) มเหตการณหรอสถานการณทเปนเหตใหเกดขอสงสยในความสามารถในการด าเนนงานตอเนอง

ของกจการหรอไม

(ซ) พนธะสญญา ภาระผกพนตามสญญา หรอหนสนทอาจเกดขนทมสาระส าคญ ซงมผลกระทบหรอ

อาจมผลกระทบตองบการเงน รวมถงการเปดเผยขอมลของกจการ และ

(ซ) รายการทไมเปนตวเงนหรอรายการทไมมคาตอบแทนทมสาระส าคญในรอบระยะเวลารายงานท

พจารณา

49. ในการออกแบบการวเคราะหเปรยบเทยบ ผประกอบวชาชพตองพจารณาวาขอมลจากระบบบญชและ

การบนทกบญชของกจการเพยงพอตามวตถประสงคในการวเคราะหเปรยบเทยบหรอไม (อางถง

ยอหนาท ก89-ก91)

วธการสอบทานเพอระบสถานการณเฉพาะ

บคคลหรอกจการทเกยวของกน

50. ระหวางการสอบทาน ผประกอบวชาชพตองคงไวซงความระมดระวงในเรองขอตกลงหรอขอมลทอาจ

แสดงใหเหนถงการมอยของความสมพนธหรอรายการกบบคคลหรอกจการทเกยวของกนทผบรหาร

ไมไดระบหรอเปดเผยใหผประกอบวชาชพทราบมากอน

51. หากผประกอบวชาชพพบรายการทมนยส าคญทไมเปนไปตามปกตธรกจของกจการในระหวางการ

ปฏบตงานสอบทาน ผประกอบวชาชพตองสอบถามผบรการเกยวกบ

(ก) ลกษณะของรายการดงกลาว

(ข) มบคคลหรอกจการทเกยวของกนเกยวของดวยหรอไม และ

(ค) เหตผลทางธรกจของรายการ (หรอการขาดเหตผลทางธรกจ)

การทจรตและการไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบ

52. เมอมขอบงชวาเกดการทจรตหรอการไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบหรอมขอสงสยวาเกดการ

ทจรตหรอการไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบในกจการ ผประกอบวชาชพตอง

(ก) สอสารเรองนกบผบรหารระดบสงหรอผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม) ในระดบ

ทเหมาะสม

(ข) ขอการประเมนผลกระทบตองบการเงน (หากม) ของผบรหาร

(ค) พจารณาผลกระทบ (หากม) ตอขอสรปของผประกอบวชาชพตองบการเงนและตอรายงานของ

ผประกอบวชาชพ จากการประเมนของผบรหารเกยวกบผลกระทบของการทจรตหรอการไม

ปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบทสอสารไปยงผประกอบวชาชพ

(ง) พจารณาวามความรบผดชอบทจะตองรายงานเหตการณทเกดขนหรอขอสงสยของการทจรตหรอ

การกระท าทผดกฎหมายตอบคคลภายนอกกจการดวยหรอไม (อางถงยอหนาท ก92)


17

การด าเนนงานตอเนอง

53. การสอบทานงบการเงนรวมถงการพจารณาความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของกจการ ในการ

พจารณาการประเมนความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของกจการโดยผบรหาร ผประกอบวชาชพ

ตองประเมนโดยครอบคลมชวงเวลาเดยวกนกบทผบรหารใชในการประเมนตามทก าหนดโดยแมบท

การรายงานทางการเงนทเกยวของ หรออาจประเมนโดยครอบคลมระยะเวลาทมากกวานนหากม

กฎหมายหรอขอบงคบก าหนดไว

54. ระหวางการปฏบตงานสอบทาน หากผประกอบวชาชพไดทราบถงเหตการณหรอเงอนไขซงอาจเปนเหต

ใหเกดขอสงสยอยางมนยส า คญเกยวกบความสามารถในการด า เนนงานตอเนองของกจการ

ผประกอบวชาชพตอง (อางถงยอหนาท ก93)

(ก) สอบถามผบรหารเกยวกบแผนการด าเนนงานในอนาคตทมผลกระทบตอความสามารถในการ

ด าเนนงานตอเนองของกจการ และความเปนไปไดของแผนงานดงกลาว และสอบถามวาผบรหาร

เชอวาผลทจะไดรบจากแผนดงกลาวนนสามารถท าใหสถานการณเกยวกบความสามารถในการ

ด าเนนงานตอเนองของกจการดขนไดหรอไม

(ข) ประเมนผลการสอบถาม เพอพจารณาวาค าตอบของผบรหารใหขอมลพนฐานทเพยงพอส าหรบ

เรองตอไปนหรอไม

(1) แสดงงบการเงนดวยเกณฑการด าเนนงานตอเนอง หากแมบทการรายงานทางการเงนท

เกยวของไดรวมถงขอสมมตของการด าเนนงานตอเนองของกจการ

(2) ใหขอสรปวางบการเงนแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ หรอท าใหเกด

ความเขาใจคลาดเคลอนเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของกจการ

หรอไม

(ค) พจารณาค าตอบของผบรหารภายใตขอมลทเกยวของทงหมดซงผประกอบวชาชพไดทราบจาก

ผลการสอบทานแลว

การใชผลงานทจดท าโดยบคคลอน

55. ในการปฏบตงานสอบทาน ผประกอบวชาชพอาจจ าเปนตองใชผลงานทจดท าโดยผประกอบวชาชพอน

หรอบคคลใดบคคลหนงหรอองคกรใดองคกรหนงทมความเชยวชาญในดานอนนอกเหนอจากการบญช

หรอการใหความเชอมน หากผประกอบวชาชพใชผลงานท จดท าโดยผประกอบวชาชพอนหรอ

ผเชยวชาญในระหวางการปฏบตงานสอบทาน ผประกอบวชาชพตองด าเนนงานตามขนตอนทเหมาะสม

เพอใหพอใจวางานทปฏบตเพยงพอตอวตถประสงคของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท ก80)

การกระทบยอดงบการเงนกบบนทกทางบญชทเกยวของ

56. ผประกอบวชาชพตองไดหลกฐานวา งบการเงนตรงกนกบบนทกทางบญชหรอกระทบยอดไดกบบนทก

ทางบญชทเกยวของของกจการ (อางถงยอหนาท ก94)


18

วธการสอบทานเพมเตม หากผประกอบวชาชพทราบวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญ

57. หากผประกอบวชาชพทราบถงเรองทเปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ผประกอบวชาชพตองออกแบบและปฏบตงานตามวธการ

สอบทานเพมเตมทเพยงพอเพอใหผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท ก95-ก99)

(ก) ใหขอสรปวาเรองดงกลาวไมเปนเหตใหงบการเงนโดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ

(ข) พจารณาวาเรองดงกลาวเปนเหตใหงบการเงนโดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน


เหตการณภายหลงวนทในงบการเงน

58. หากผประกอบวชาชพทราบถงเหตการณทเกดขนระหวางวนทในงบการเงนและวนทในรายงานของ

ผประกอบวชาชพซงตองปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลในงบการเงน ผประกอบวชาชพตองขอให

ผบรหารท าการแกไขการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงดงกลาว

59. ผประกอบวชาชพไมมภาระหนาทในการปฏบตงานสอบทานใด ๆ ตองบการเงน ภายหลงวนทใน

รายงาน ของผประกอบวชาชพ อยางไรกตาม หากภายหลงวนทในรายงานของผประกอบวชาชพแตกอน

วนทเผยแพรงบการเงน ผประกอบวชาชพไดทราบถงขอเทจจรงซงหากพบ ณ วนทในรายงานของ

ผประกอบวชาชพอาจท าใหผประกอบวชาชพตองเสนอรายงานของผประกอบวชาชพในแบบท

เปลยนแปลงไปผประกอบวชาชพตอง

(ก) ปรกษาหารอเรองดงกลาวกบผบรหาร หรอผมหนาทในการก ากบดแล (หากเหมาะสม)

(ข) พจารณาวาตองมการแกไขงบการเงนหรอไม และ

(ค) หากตองแกไข สอบถามผบรหารวาจะด าเนนการในเรองดงกลาวกบงบการเงนอยางไร

60. หากผบรหารไมแกไขงบการเงนในสถานการณทผประกอบวชาชพเหนวาตองแกไข และหากผประกอบ

วชาชพไดสงมอบรายงานใหกจการแลว ผประกอบวชาชพตองแจงไปยงผบรหารและผมหนาทในการ

ก ากบดแลไมใหเผยแพรงบการเงนใหกบบคคลภายนอกกอนท าการแกไขในสวนทจ าเปน หากกจการ

น างบการเงนทยงไมไดแกไขนนออกเผยแพร ผประกอบวชาชพตองด าเนนการอยางเหมาะสมเพอ

ปองกนไมใหบคคลภายนอกนนใชรายงานของผประกอบวชาชพ

หนงสอรบรอง

61. ผประกอบวชาชพตองขอใหผบรหารจดท าหนงสอรบรองวา ผบรหารไดปฏบตตามหนาทของตน ตามท

ระบไวในขอตกลงในการรบงานสอบทาน หนงสอรบรองตองรวมถง (อางถงยอหนาท ก100-ก102)

(ก) ผบรหารไดปฏบตตามหนาทของตนในการจดท างบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนท

เกยวของ รวมถงการน าเสนออยางถกตองตามทควร และใหขอมลทงหมดแกผประกอบวชาชพ


19

และใหผประกอบวชาชพเขาถงขอมลทเกยวของตามทตกลงไวในขอตกลงในการรบงานสอบทาน

(ข) รายการทงหมดไดรบการบนทกและรวมอยในงบการเงนแลวหากกฎหมายหรอขอบงคบ

ก าหนดใหผบรหารมแถลงการณเปนลายลกษณอกษรตอสาธารณชนเกยวกบความรบผดชอบ

ของผบรหาร และผประกอบวชาชพพจารณาแลวเหนวาแถลงการณนนให ค ารบรองบางสวน

หรอทงหมดตามทก าหนดในยอหนายอยท (ก) หรอ (ข) เรองทเกยวของทอยในแถลงการณนน

ไมจ าเปนตองรวมอยในหนงสอรบรองอก

62. ผประกอบวชาชพตองขอใหผบรหารจดท าหนงสอรบรองวาผบรหารไดเปดเผยขอมลตอผประกอบ

วชาชพ (อางถงยอหนาท ก101)

(ก) รายชอบคคลหรอกจการทเกยวของกนรวมถงความสมพนธและรายการทงหมดทผบรหารทราบ

(ข) ขอเทจจรงทส าคญเกยวกบการทจรตหรอสงสยวาจะทจรตทผบรหารทราบ ทอาจมผลกระทบตอ

กจการ

(ค) การไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบเทาททราบทงหมดทงทเกดขนแลวหรอทคาดวาจะ

เกดขน ซงผลกระทบของการไมปฏบตตามมผลกระทบตองบการเงนของกจการ

(ง) ขอมลทงหมดทเกยวของกบการใชขอสมมตเรองการด าเนนงานตอเนองในงบการเงน

(จ) เหตการณภายหลงวนทในงบการเงนทกรายการ ซงตองปรบปรงรายการหรอเปดเผยขอมลใน

งบการเงนตามทก าหนดโดยแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ ไดมการปรบปรงรายการ

หรอเปดเผยขอมลแลว

(ฉ) พนธะสญญา ภาระผกพนตามสญญา หรอหนสนทอาจจะเกดขนทมสาระส าคญ ซงมผลกระทบ

หรออาจมผลกระทบตองบการเงน รวมทงการเปดเผยขอมลของกจการ และ

(ช) รายการทไมเปนตวเงนหรอรายการทไมมคาตอบแทนทมสาระส าคญในรอบระยะเวลารายงานท

พจารณา

63. กรณท ผบรหารไมใหหนงสอรบรองฉบบหนงหรอหลายฉบบตามท ผประกอบวชาชพรองขอ

ผประกอบวชาชพตอง (อางถงยอหนาท ก100)

(ก) สอบถามถงเรองดงกลาวกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (หากเหมาะสม)

(ข) ประเมนความซอสตยของผบรหารอกครงและประเมนผลกระทบทอาจมตอความนาเชอถอของ

ค ารบรอง (วาจา หรอ ลายลกษณอกษร) และหลกฐานการสอบทานโดยทวไป และ

(ค) กระท าการอยางเหมาะสม ซงรวมถงการพจารณาผลกระทบทอาจเกดขนตอขอสรปในรายงาน

ของผประกอบวชาชพตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

64. ผประกอบวชาชพตองไมใหขอสรปตองบการเงน หรอถอนตวจากการสอบทาน หากการถอนตวเปนสง

ทเปนไปไดตามกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ (หากเหมาะสม) เมอ

(ก) ผประกอบวชาชพใหขอสรปวามขอสงสยเกยวกบความซอสตยของผบรหาร จนท าใหหนงสอ

รบรองไมมความนาเชอถอหรอ

(ข) ผบรหารไมจดท าหนงสอรบรองตามยอหนาท 61


20

วนทและรอบระยะเวลาทครอบคลมในหนงสอรบรอง

65. วนทในหนงสอรบรองตองใกลเคยงกบวนทในรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนเทาทจะ

สามารถท าไดในทางปฏบต แตตองไมหลงจากวนทในรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงน

หนงสอรบรองตองท าขนส าหรบงบการเงนทงหมดและส าหรบรอบระยะเวลาทอางถงในรายงานของ

ผประกอบวชาชพ

การประเมนหลกฐานทไดมาจากวธการสอบทานทใช

66. ผประกอบวชาชพตองประเมนวาไดรบหลกฐานทเหมาะสมอยางเพยงพอแลวจากวธการสอบทานทใช

หรอไม และหากไม ผประกอบวชาชพตองใชวธการอนทผประกอบวชาชพเหนวาจ าเปนในสถานการณ

นนๆเพอใหสามารถใหขอสรปตองบการเงน (อางถงยอหนาท ก103)

67. หากผประกอบวชาชพไมสามารถไดมาซงหลกฐานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใหขอสรป ผประกอบ

วชาชพตองหารอกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (หากเหมาะสม) ถงผลกระทบทขอจ ากด

เหลานมตอขอบเขตของการสอบทาน (อางถงยอหนาท ก104-ก105)

การประเมนผลกระทบตอรายงานของผประกอบวชาชพ

68. ผประกอบวชาชพตองประเมนหลกฐานทไดรบจากวธการสอบทานทใชเพอพจารณาผลกระทบตอ

รายงานของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท ก103)

การใหขอสรปตองบการเงนของผประกอบวชาชพ

ขอพจารณาของแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของกบงบการเงน

69. ในการไดมาซงขอสรปตองบการเงน ผประกอบวชาชพตอง

(ก) ประเมนวางบการเงนมการอางองถงหรออธบายเกยวกบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ

ไวอยางเพยงพอหรอไม (อางถงยอหนาท ก106-ก107)

(ข) ในบรบทของขอก าหนดของแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของและผลจากวธการสอบทาน

ทใช พจารณาวา

(1) ค าศพททใชในงบการเงน รวมถงชอของงบการเงนแตละงบมความเหมาะสมหรอไม

(2) งบการเงนไดเปดเผยเกยวกบนโยบายการบญชทส าคญทเลอกและน าไปปฏบตอยาง

เพยงพอแลวหรอไม

(3) นโยบายการบญชทเลอกและน าไปปฏบตสอดคลองกบแมบทการรายงานทางการเงนท

เกยวของและเหมาะสมหรอไม

(4) ประมาณการทางบญชทจดท าขนโดยผบรหารมความสมเหตสมผลหรอไม

(5) ขอมลทน าเสนอในงบการเงนมความเกยวของกน เชอถอได เปรยบเทยบกนได และเขาใจ


21

ไดหรอไม

(6) งบการเงนมการเปดเผยขอมลอยางเพยงพอหรอไม เพอใหผใชงบการเงนสามารถเขาใจ

ไดถงผลกระทบของรายการและเหตการณทมสาระส าคญตอขอมลทน าเสนอในงบการเงน


70. ผประกอบวชาชพตองพจารณาผลกระทบของ

(ก) การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงในงบการเงนโดยรวม ทพบในระหวางการสอบทานทยงไมได

รบการแกไข และในการสอบทานงบการเงนของกจการในปกอน และ

(ข) ลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ รวมทงขอบงชเกยวกบความล าเอยงท

อาจเกดขนในการใชดลยพนจของผบรหาร (อางถงยอหนาท ก111-ก112)

71. เมองบการเงนจดท าข นตามแมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร การพจารณาของ

ผประกอบวชาชพตองรวมถง (อางถงยอหนาท ก109)

(ก) การน าเสนอ โครงสรางและเนอหาโดยรวมของงบการเงนตามแมบททเกยวของ และ

(ข) งบการเงน รวมถงหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ แสดงรายการและเหตการณใน

ลกษณะของการน าเสนอขอมลโดยถกตองตามทควร ในบรบทของงบการเงนโดยรวมหรอไม

รปแบบของขอสรป

72. ขอสรปตองบการเงนของผประกอบวชาชพ ไมวาจะเปนแบบไมมเงอนไขหรอแบบทเปลยนแปลงไป

ตองแสดงในรปแบบทเหมาะสม ในบรบทของแมบทการรายงานทางการเงนทใชในการจดท างบการเงน

ขอสรปแบบไมมเงอนไข

73. ผประกอบวชาชพตองใหขอสรปแบบไมมเงอนไขในรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนโดยรวม

เมอผประกอบวชาชพไดรบความเชอมนอยางจ ากดเพอสรปวา ไมพบสงท เ ปนเหตใ ห ผประกอบ

วชาชพเชอวางบการเงนดงกลาวไมไดจดท าตามแมบทการรายงานทางการเงนท เกยวของใน


74. เมอผประกอบวชาชพใหขอสรปแบบไมมเงอนไข ผประกอบวชาชพตองใชขอความใดขอความหนง

ตอไปน ตามความเหมาะสม เวนแตจะมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไวเปนอยางอน (อางถง

ยอหนาท ก113–ก114)

(ก) ผประกอบวชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมแสดงขอมลโดยถกตองตามท

ควรในสาระส าคญตามแมบทการรายงานทางการเงนท เกยวของ จากการสอบทานของ

ผประกอบวชาชพ (ส าหรบงบการเงนทจดท าข นตามแมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามท

ควร)

(ข) ผประกอบวชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมไดจดท าข นตามแมบทการ

รายงานทางการเงนทเกยวของในสาระส าคญ จากการสอบทานของผประกอบวชาชพ (ส าหรบ


22

งบการเงนทจดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ)

ขอสรปแบบทเปลยนแปลงไป

75. ผประกอบวชาชพตองใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปในรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงน

โดยรวม เมอ

(ก) ผประกอบวชาชพพจารณาจากวธสอบทานทใชและหลกฐานการสอบทานทไดรบ วางบการเงน

แสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

(ข) ผประกอบวชาชพไมสามารถไดมาซงหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอทเกยวของ

กบรายการใดรายการหนง หรอหลายรายการในงบการเงน ซงมสาระส าคญตองบการเงนโดยรวม

76. เมอผประกอบวชาชพใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปตองบการเงน ผประกอบวชาชพตอง

(ก) ใชหวขอ “ขอสรปอยางมเงอนไข” “ขอสรปวางบการเงนไมถกตอง” หรอ “การไมใหขอสรป”

ตามความเหมาะสม ส าหรบวรรคขอสรปในรายงานของผประกอบวชาชพ และ

(ข) อธบายเหตการณซงท าใหเกดการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปไวในรายงานของผประกอบ

วชาชพ ภายใตหวขอทเหมาะสม (ตวอยางเชน “เกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข”

“เกณฑในการใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง” หรอ “เกณฑในการไมใหขอสรป” (ตามความ

เหมาะสม) ในอกวรรคในรายงานของผประกอบวชาชพกอนวรรคขอสรป (อางถงวรรคเกณฑใน

การใหขอสรป)

งบการเงนแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

77. หากผประกอบวชาชพพจารณาวางบการเงนแสดงขอมลท ขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ผประกอบวชาชพตอง

(ก) ใหขอสรปอยางมเงอนไข เมอผประกอบวชาชพสรปวาผลกระทบของเหตการณซงท าใหเกดการ

ใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปมสาระส าคญ แตไมแผกระจายไปยงงบการเงน หรอ

(ข) ใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง เมอผลกระทบของเหตการณซงท าใหเกดการใหขอสรปแบบท

เปลยนแปลงไปมสาระส าคญและแผกระจายไปยงงบการเงน

78. เมอผประกอบวชาชพใหขอสรปอยางมเงอนไขตองบการเงนจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญ ผประกอบวชาชพตองใชขอความใดขอความหนงตอไปน ตามความเหมาะสม เวนแต

จะมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไวเปนอยางอน

(ก) ยกเวนผลกระทบของเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข ผประกอบ

วชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมแสดงขอมลโดยถกตองตามทควรใน

สาระส าคญ ตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ จากการสอบทานของผประกอบ

วชาชพ (ส าหรบงบการเงนทจดท าขนตามแมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร) หรอ

(ข) ยกเวนผลกระทบของเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข ผประกอบ


23

วชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมไดจดท าขนตามแมบทการรายงานทาง

การเงนทเกยวของในสาระส าคญ จากการสอบทานของผประกอบวชาชพ (ส าหรบงบการเงนท

จดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ)

79. เมอผประกอบวชาชพใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง ผประกอบวชาชพตองใชขอความใดขอความ

หนงตอไปน ตามความเหมาะสม เวนแตจะมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไวเปนอยางอน

(ก) เนองจากเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปวางบการเงนไมถกตองมนยส าคญ

งบการเงนดงกลาวไมไดแสดงขอมลโดยถกตองตามทควรในสาระส าคญตามแมบทการรายงาน

ทางการเงนทเกยวของ จากการสอบทานของผประกอบวชาชพ (ส าหรบงบการเงนทจดท าขนตาม

แมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร) หรอ

(ข) เนองจากเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปวางบการเงนไมถกตองมนยส าคญ

งบการเงนดงกลาวไมไดจดท าข นตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของในสาระส าคญ

จากการสอบทานของผประกอบวชาชพ (ส าหรบงบการเงนทจดท าขนตามแมบทการปฏบตตาม

กฎเกณฑ)

80. วรรคเกณฑในการใหขอสรป ซงเกยวของกบการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ท าใหผประกอบวชาชพใหขอสรปอยางมเงอนไข หรอขอสรปวางบการเงนไมถกตอง ผประกอบวชาชพ

ตอง

(ก) อธบายและระบจ านวนผลกระทบทางการเงนของการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญเกยวกบจ านวนเงนทระบไดในงบการเงน (รวมถงการเปดเผยเกยวกบจ านวนเงน)

เวนแตไมสามารถท าไดในทางปฏบต ซงผประกอบวชาชพตองแจงในวรรคเกณฑในการให

ขอสรป

(ข) อธบายวาการเปดเผยขอมลผดพลาดอยางไร ในกรณทมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญตองบการเงนทเกยวกบการเปดเผยขอมลตาง ๆ

(ค) อธบายลกษณะของขอมลทถกละเวนไมเปดเผยไว หากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญเกยวกบการไมเปดเผยขอมลซงถกก าหนดใหเปดเผย เวนแตตามกฎหมายหรอ

ขอบงคบหามมใหเปดเผยขอมลทถกละเวนดงกลาว ผประกอบวชาชพตองเปดเผยขอมลทถก

ละเวนนน หากสามารถท าไดในทางปฏบต

การไมสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ

81. หากผประกอบวชาชพไมสามารถใหขอสรปตองบการเงน เนองจากไมสามารถหาหลกฐานการสอบทาน

ทเหมาะสมอยางเพยงพอ ผประกอบวชาชพตอง

(ก) ใหขอสรปอยางมเงอนไข เมอผประกอบวชาชพสรปวามความเปนไปไดทการแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงซงตรวจไมพบ (หากม) จะสงผลกระทบอนเปนสาระส าคญ แตไมแผกระจายไปยง

งบการเงน หรอ


24

(ข) ไมใหขอสรป หากผประกอบวชาชพสรปวามความเปนไปไดทการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรง

ซงตรวจไมพบ (หากม) จะสงผลกระทบอนเปนสาระส าคญและแผกระจายไปยงงบการเงน

82. ผประกอบวชาชพตองถอนตวจากการสอบทาน หากมสถานการณดงตอไปน (อางถงยอหนาท ก115-

ก117)

(ก) เนองจากผบรหารจ ากดขอบเขตการสอบทานหลงจากผประกอบวชาชพตอบรบงาน ผประกอบ

วชาชพไมสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใหขอสรปตองบการเงน

(ข) ผประกอบวชาชพพจารณาวามความเปนไปไดทการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงตรวจไมพบ

(หากม) จะสงผลกระทบอนเปนสาระส าคญและแผกระจายไปยงงบการเงน และ

(ค) การถอนตวเปนไปไดภายใตกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ

83. เมอผประกอบวชาชพใหขอสรปอยางมเงอนไขตองบการเงน เนองจากไมสามารถหาหลกฐานการสอบ

ทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ ผประกอบวชาชพตองใชขอความใดขอความหนงตอไปน ตามความ

เหมาะสม เวนแตจะมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบไวเปนอยางอน

(ก) ยกเวนผลกระทบทอาจเกดขนของเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข

ผประกอบวชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมแสดงขอมลโดยถกตองตามท

ควรในสาระส าคญตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของจากการสอบทานของผประกอบ

วชาชพ (ส าหรบงบการเงนทจดท าขนตามแมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร) หรอ

(ข) ยกเวนผลกระทบทอาจเกดขนของเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข

ผประกอบวชาชพไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมไดจดท าข นตามแมบทการ

รายงานทางการเงนทเกยวของในสาระส าคญ จากการสอบทานของผประกอบวชาชพ (ส าหรบ

งบการเงนทจดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ)

84. เมอผประกอบวชาชพไมใหขอสรปตองบการเงน ผประกอบวชาชพตองแสดงในวรรคขอสรปวา

(ก) เนองจากเรองทกลาวในวรรคเกณฑในการไมใหขอสรปมนยส าคญ ผประกอบวชาชพไมสามารถ

หาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใหขอสรปตองบการเงน และ

(ข) ดงนน ผประกอบวชาชพจงไมใหขอสรปตองบการเงนดงกลาว

85. ในวรรคเกณฑในการใหขอสรป ซงเกยวของกบการใหขอสรปอยางมเงอนไขเนองจากไมสามารถหา

หลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ หรอเมอผประกอบวชาชพไมใหขอสรปตองบการเงน

ผประกอบวชาชพตองอธบายเหตผลทไมสามารถหาหลกฐานดงกลาว

รายงานของผประกอบวชาชพ

86. รายงานของผประกอบวชาชพส าหรบงานสอบทานตองเปนลายลกษณอกษร และตองประกอบดวย

องคประกอบ ดงน (อางถงยอหนาท ก118-ก121 และ ก142 และ ก144)

(ก) ชอ ซงระบอยางชดเจนวาเปนรายงานการสอบทานของผประกอบวชาชพอสระ

(ข) ผรบรายงานตามทก าหนดโดยเงอนไขของงานสอบทานนน


25

(ค) วรรคน า ซง

(1) ระบงบการเงนทไดรบการสอบทาน รวมถง การระบชอของของงบแตละงบทประกอบกน

เปนงบการเงน รวมถง วนทและรอบระยะเวลาของงบการเงนแตละงบ

(2) อางองถงสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหตเรองอน ๆ และ

(3) ระบวางบการเงนไดรบการสอบทานแลว

(ง) ค าอธบายเกยวกบความรบผดชอบของผบรหารในการจดท างบการเงน รวมถงค าอธบายวา

ผบรหารเปนผรบผดชอบ (อางถงยอหนาท ก122-ก125)

(1) ในการจดท างบการเงนตามแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ รวมถงการน าเสนอ

งบการเงนโดยถกตองตามทควร

(2) การควบคมภายในทผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจาก

การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอ

ขอผดพลาด

(จ) หากงบการเงนเปนงบการเงนเพอวตถประสงคเฉพาะ

(1) ค าอธบายถงวตถประสงคของงบการเงนทจดท า และหากจ าเปน ควรระบผใชงบการเงน

นน หรออางถงหมายเหตประกอบงบการเงนทจดท าโดยมวตถประสงคเฉพาะซงไดรวม

ขอมลดงกลาวแลว และ

(2) ในกรณท ผบรหารเลอกใชแมบทการรายงานทางการเงนส าหรบการจดท างบการเงน

ดงกลาว อางองในการอธบายเกยวกบความรบผดชอบของผบรหารส าหรบงบการเงน

ดงกลาวนน ถงความรบผดชอบของผบรหารในการตดสนใจเลอกแมบทการรายงานทาง

การเงนทเกยวของใหเปนทยอมรบไดดวย

(ฉ) ค าอธบายถงความรบผดชอบของผประกอบวชาชพคอการใหขอสรปตองบการเงน รวมถง

การอางถงมาตรฐานงานสอบทานฉบบน และกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ (อางถงยอหนาท

ก126-ก127 และ ก143)

(ช) ค าอธบายถงการสอบทานงบการเงนและขอจ ากดของการสอบทาน รวมถงขอความ ดงน (อางถง

ยอหนาท ก128)

(1) งานสอบทานภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบนเปนงานใหความเชอมนอยางจ ากด

(2) ผประกอบวชาชพไดปฏบตงานตามวธการสอบทาน ซงสวนใหญประกอบดวยการ

สอบถามผบรหารและบคลากรอนของกจการตามความเหมาะสม การวเคราะหเปรยบเทยบ

และประเมนหลกฐานทไดรบ และ

(3) วธการทใชในการสอบทานนอยกวาวธทใชในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญช

อยางมาก ดงนน ผประกอบวชาชพจงไมแสดงความเหนตองบการเงน

(ซ) วรรคขอสรป ซงประกอบดวย

(1) ขอสรปของผประกอบวชาชพตองบการเงนโดยรวม ตามยอหนาท 72–85 ตามความ

เหมาะสม และ


26

(2) อางองถงแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของทใชในการจดท างบการเงน รวมถงการ

ระบแหลงทมาของแมบทนน ซงไมใชมาตรฐานการรายงานทางเงน หรอมาตรฐานการ

รายงานทางเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะทประกาศโดยสภาวชาชพบญช

ในพระบรมราชปถมภ (อางถงยอหนาท ก129-ก130)

(ฌ) เมอขอสรปของผประกอบวชาชพตองบการเงนเปนแบบทเปลยนแปลงไป

(1) ยอหนาภายใตหวขอทเหมาะสม ซงประกอบดวยขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปของ

ผประกอบวชาชพ ตามยอหนาท 72 และ 75-85 ตามความเหมาะสม และ

(2) ยอหนาภายใตหวขอทเหมาะสม ซงประกอบดวยค าอธบายเหตการณทท าใหเกดการให

ขอสรปแบบทเปลยนแปลงไป (อางถงยอหนาท ก131)

(ญ) อางถงภาระหนาทของผประกอบวชาชพภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบนในการปฏบตตาม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ

(ฎ) วนทในรายงานของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท ก138–ก141)

(ฏ) ลายมอชอของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท ก132)

(ฐ) สถานททผประกอบวชาชพท าการประกอบวชาชพ

วรรคเนนขอมลและเหตการณและวรรคเรองอนในรายงานของผประกอบวชาชพ

วรรคเนนขอมลและเหตการณ

87. ผประกอบวชาชพอาจพจารณาวามความจ าเปนทจะตองขอใหผใชงบการเงนสงเกตเรองทไดแสดงหรอ

เปดเผยไวในงบการเงน ซงภายใตดลยพนจของผประกอบวชาชพมความส าคญและจ าเปนตอความ

เขาใจของผใชงบการเงนเกยวกบงบการเงน ในกรณน ผประกอบวชาชพตองเพมวรรคเนนขอมลและ

เหตการณในรายงานของผประกอบวชาชพ ทงน ผประกอบวชาชพตองไดมาซงหลกฐานการสอบทานท

เหมาะสมอยางเพยงพอเพอสรปวาเรองดงกลาวไมไดแสดงไวในงบการเงนโดยขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญวรรคดงกลาวตองกลาวถงขอมลทไดแสดงหรอเปดเผยไวแลวในงบการเงนเทานน

88. รายงานของผประกอบวชาชพทมตองบการเงนซงจดท าโดยมวตถประสงคเฉพาะตองมวรรคเนนขอมล

และเหตการณ เพอใหขอมลกบผใชรายงานของผประกอบวชาชพวางบการเงนไดถกจดท าข นตาม

แมบทเพอวตถประสงคเฉพาะและเปนผลใหงบการเงนดงกลาวอาจจะไมเหมาะสมทจะน าไปใชเพอ

วตถประสงคอน (อางถงยอหนาท ก133-ก134)

89. ผประกอบวชาชพตองเพมวรรคเนนขอมลและเหตการณหลงวรรคขอสรปของผประกอบวชาชพใน

งบการเงน ภายใตหวขอ “ขอมลและเหตการณทเนน” หรอหวขออนทเหมาะสม

วรรคเรองอน

90. หากผประกอบวชาชพพจารณาวาจ าเปนตองสอสารเรองทนอกเหนอจากทไดแสดงหรอเปดเผยไวแลว


27

ในงบการเงน ซงภายใตดลยพนจของผประกอบวชาชพแลว เปนเรองทเกยวของกบความเขาใจของผใช

งบการเงนเกยวกบการสอบทาน ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ หรอรายงานของผประกอบ

วชาชพและการสอสารดงกลาวไมขดตอกฎหมายหรอขอบงคบ ผประกอบวชาชพตองสอสารในรายงาน

ของผประกอบวชาชพ โดยใชหวขอ “เรองอน” หรอหวขออนทเหมาะสม

ความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงาน

91. ผประกอบวชาชพอาจจะไดรบการรองขอใหกลาวถงความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานไวในรายงาน

ของผประกอบวชาชพตองบการเงน ซงนอกเหนอจากความรบผดชอบของผประกอบวชาชพภายใต

มาตรฐานงานสอบทานในการรายงานตองบการเงน ในสถานการณน ผประกอบวชาชพตองกลาวถง

ความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานดงกลาวในสวนทแยกตางหากในรายงานของผประกอบวชาชพ

และตองอยภายใตหวขอ “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน” หรอหวขออนตาม

ความเหมาะสมกบเนอหาของสวนนน หลงจากสวนของรายงานภายใตหวขอ “รายงานตองบการเงน”


วนทในรายงานของผประกอบวชาชพ

92. รายงานของผประกอบวชาชพตองไมลงวนทกอนวนททผประกอบวชาชพไดรบหลกฐานการปฏบตงานท

เหมาะสมอยางเพยงพอ เพอใชเปนเกณฑในการใหขอสรปของผประกอบวชาชพตองบการเงน รวมถง

พอใจวา (อางถงยอหนาท ก138–ก141)

(ก) ไดมการจดท างบทกงบทประกอบเปนงบการเงน ภายใตแมบทการรายงานทางเงนทเกยวของ

รวมถงหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของแลว และ

(ข) ผมอ านาจไดใหการรบรองวาเปนผรบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

เอกสารหลกฐาน

93. การจดท าเอกสารหลกฐานส าหรบการสอบทาน เปนการใหหลกฐานทแสดงวาการสอบทานเปนไปตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบนและขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ และเปนบนทกท

เพยงพอและเหมาะสมเกยวกบเกณฑในการไดมาซงรายงานของผประกอบวชาชพ ผประกอบวชาชพ

ตองบนทกประเดนตางๆในการสอบทานอยางทนทวงท ท เพยงพอเพอใหผประกอบวชาชพท ม

ประสบการณและไมเกยวของกบการสอบทานนนมากอนสามารถเขาใจ (อางถงยอหนาท ก145)

(ก) ลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวธการสอบทานทใชเพอใหเปนไปตามมาตรฐานงานสอบ

ทานและขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ

(ข) ผลทไดจากวธการสอบทานและขอสรปของผประกอบวชาชพทไดจากผลนน และ

(ค) เรองตาง ๆ ทส าคญทเกดขนระหวางการสอบทาน ขอสรปของผประกอบวชาชพทไดจากเรอง

ดงกลาว และดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพทส าคญทใชเพอใหไดขอสรปดงกลาว

94. ในการบนทกลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวธการสอบทานทใช ตามทก าหนดในมาตรฐาน

งานสอบทานฉบบน ผประกอบวชาชพตองบนทก


28

(ก) ผปฏบตงานสอบทานและวนททงานดงกลาวเสรจสมบรณ และ

(ข) ผสอบทานงานสอบทานเพอวตถประสงคในการควบคมคณภาพของงานสอบทาน วนทและ

ขอบเขตของการสอบทานดงกลาว

95. ผประกอบวชาชพตองบนทกการปรกษาหารอกบผบรหาร ผมหนาทในการก ากบดแล และบคคลอนท

เกยวของกบการปฏบตงานสอบทานเรองตาง ๆ ทส าคญทเกดขนระหวางการสอบทาน รวมถงลกษณะ

ของเรองดงกลาว

96. หากในระหวางการปฏบตงานสอบทาน ผประกอบวชาชพพบขอมลทไมสอดคลองกบเรองทผประกอบ

วชาชพพบเกยวกบเรองทส าคญซงมผลกระทบตองบการเงน ผประกอบวชาชพตองบนทกวาได

ด าเนนการกบความไมสอดคลองดงกลาวอยางไร


29

การน าไปปฏบตและค าอธบายอน

ขอบเขตของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน (อางถงยอหนาท 1-2)

ก1. ในการปฏบตงานสอบทานงบการเงน ผประกอบวชาชพอาจตองปฏบตตามขอก าหนดของกฎหมาย

หรอขอบงคบ ซงอาจแตกตางไปจากขอก าหนดทก าหนดไวในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ในขณะท

ผประกอบวชาชพอาจพบวาหลกเกณฑตาง ๆ ในมาตรฐานงานสอบทานฉบบนมประโยชนใน

สถานการณดงกลาว ผประกอบวชาชพยงคงมความรบผดชอบทจะตองปฏบตตามกฎหมาย ขอบงคบ

และภาระหนาททางวชาชพทเกยวของทงหมดดวย

การสอบทานขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมในบรบทของการตรวจสอบงบการเงนกลมกจการ

ก2. การสอบทานกจการภายในกลมตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบนอาจจะไดรบการรองขอจากผสอบบญช

ของงบการเงนของกลมกจการ6 งานสอบทานดงกลาวซงปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบนอาจ

รวมกบการรองขอจากผสอบบญชของกลมกจการใหปฏบตงานหรอวธการตรวจสอบเพมเตม ตาม

ความจ าเปนในสถานการณของงานตรวจสอบกลมกจการ

ความสมพนธกบมาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 (อางถงยอหนาท 4)

ก3. มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 กลาวถงความรบผดชอบของส านกงานในการจดใหมและ

คงไวซงระบบการควบคมคณภาพงานใหความเชอมน รวมถงงานสอบทาน ความรบผดชอบเหลานน

มงเนนไปทการจดใหมเรองดงกลาวตอไปนของส านกงาน

ระบบการควบคมคณภาพ และ

นโยบายทเกยวของทออกแบบมาเพอใหบรรลวตถประสงคของระบบการควบคมคณภาพ และวธ

ปฏบตของส านกงานเพอน าไปปฏบตและตดตามการปฏบตตามนโยบายเหลานน รวมถงนโยบาย

และวธปฏบตทกลาวถงแตละองคประกอบตอไปน

○ ความรบผดชอบของผน าตอคณภาพภายในส านกงาน

○ ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ

○ การตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคาและงานสอบทานเฉพาะราย

○ ทรพยากรบคคล

○ การปฏบตงานสอบทาน

○ การตดตามผล

6 มาตรฐานการสอบบญช รหส 600 ขอพจารณาพเศษ – การตรวจสอบงบการเงนของกลมกจการรวมถงงานของผสอบ

บญชอน ยอหนาท ก52


30

ก4. ภายใตมาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 ส านกงานมภาระหนาทในการจดใหมและคงไวซง

ระบบการควบคมคณภาพเพอใหความเชอมนอยางสมเหตสมผลแกส านกงานวา

(ก) ส านกงานและบคลากรของส านกงานปฏบตตามมาตรฐานวชาชพและขอก าหนดทางกฎหมายท

เกยวของ และ

(ข) รายงานทออกโดยส านกงานหรอหวหนาผรบผดชอบงานมความเหมาะสมกบสถานการณนนๆ7

ก5. ขอก าหนดของประเทศทกลาวถงความรบผดชอบของส านกงานในการจดใหมและคงไวซงระบบการ

ควบคมคณภาพ มขอก าหนดเทยบเทามาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 เปนอยางนอย เมอได

ระบทกองคประกอบในยอหนา ก3 และก าหนดภาระหนาทใหส านกงานบรรลจดมงหมายของ

ขอก าหนดตามมาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1

งานการสอบทานงบการเงนในอดต (อางถงยอหนาท 5–8 และ 14)

ก6. การสอบทานงบการเงนอาจใชปฏบตในกจการประเภทตางๆ ซงแตกตางกนดวยประเภทหรอขนาด

หรอดวยระดบของความซบซอนในงบการเงน ในบางประเทศ การสอบทานงบการเงนของกจการบาง

ประเภทอาจอยภายใตกฎหมายหรอขอบงคบ และขอก าหนดในการรายงานของประเทศนนๆ

ก7. การสอบทานอาจปฏบตในหลากหลายสถานการณ ตวอยางเชน อาจถกก าหนดใหปฏบตส าหรบกจการ

ท ไดรบยกเวนจากขอก าหนดทระบในกฎหมายหรอขอบงคบส าหรบการตรวจสอบทจ าเปน

การสอบทานอาจไดรบการรองขอโดยสมครใจ เชน เกยวกบการรายงานทางการเงนส าหรบขอตกลง

ภายใตสญญา หรอเพอสนบสนนขอตกลงการจดหาเงนทน

วตถประสงค (อางถงยอหนาท 15)

ก8. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพไมใหขอสรปตองบการเงน หาก

(ก) ผประกอบวชาชพออกรายงานหรอถกเรยกรองใหออกรายงานส าหรบงานสอบทาน และ

(ข) ผประกอบวชาชพไมสามารถใหขอสรปตองบการเงน เนองจากไมสามารถหาหลกฐานการ

สอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ และผประกอบวชาชพสรปวามความเปนไปไดทการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงทไมถกตรวจพบ (หากม) จะสงผลกระทบอนเปนสาระส าคญและ

แผกระจายไปยงงบการเงน

ก9. สถานการณของการไมสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ (อางถงการถกจ ากด

ขอบเขต) อาจเกดขนจาก

(ก) สถานการณทอยเหนอการควบคมของกจการ

(ข) สถานการณทเกยวของกบวธการสอบทาน หรอเวลาการปฏบตงานของผประกอบวชาชพ หรอ

7 มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 ยอหนาท 11


31

(ค) การถกจ ากดขอบเขตโดยผบรหาร หรอผมหนาทในการก ากบดแลของกจการ

ก10. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดขอก าหนดและแนวทางปฏบตส าหรบผประกอบวชาชพ เมอ

ผประกอบวชาชพถกจ ากดขอบเขต ไมวาจะเปนกอนการตอบรบงานหรอระหวางการปฏบตงาน

ค าจ ากดความ (อางถงยอหนาท 16)

การใชค าวา “ผบรหาร” และ “ผมหนาทในการก ากบดแล”

ก11. ความรบผดชอบทเกยวของของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลจะแตกตางกนในแตละ

ประเทศ และกจการประเภทตางๆ ความแตกตางนมผลกระทบตอแนวทางทผประกอบวชาชพปรบ

ใชขอก าหนดทเกยวของกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ดงนน ขอความวา “ผบรหาร และ ผมหนาทในการก ากบดแล ตามความเหมาะสม” ทปรากฎในท

ตางๆในมาตรฐานงานสอบทานฉบบนมเจตนาเพอเตอนผประกอบวชาชพถงความจรงท วา

สภาพแวดลอมในกจการทแตกตางกนอาจมโครงสรางและขอตกลงในการบรหารและการก ากบดแล

ทแตกตางกน

ก12. ความรบผดชอบทหลากหลายทเกยวของกบการจดท าขอมลทางการเงนและการรายงานทางการเงน

แกบคคลภายนอกเปนของผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล ทงนขนอยกบปจจยตางๆ เชน

ทรพยากรและโครงสรางของกจการ และ

บทบาทเฉพาะของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลภายในกจการตามทก าหนดใน

กฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ หรอหากกจการไมไดอยภายใตการก ากบดแลอยางเปน

ทางการหรอตามขอตกลงทเปนความรบผดชอบของกจการ (ตวอยาง เชน ตามทบนทกไวใน

สญญา โครงสรางองคกร หรอในเอกสารการกอตงกจการ)

ตวอยาง เชน ในกจการขนาดเลก มกจะไมมการแบงแยกระหวางบทบาทในการบรหารและ

บทบาทในการก ากบดแล ในกจการทขนาดใหญกวา ผบรหารมความรบผดชอบส าหรบการ

ด าเนนการของธรกจ หรอ กจกรรมตางๆของกจการ และการรายงาน ขณะทผมหนาทในการ

ก ากบดแลตดตามดแลเกยวกบการบรหาร ในบางประเทศ หนาทในการจดท างบการเงนของ

กจการเปนความรบผดชอบทางกฎหมายของผมหนาทในการก ากบดแล และในบางประเทศ

เปนหนาทของผบรหาร

ความเชอมนอยางจ ากด – การใชค าวาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ(อางถงยอหนาท 17(ฉ))

ก13. หลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอท าใหไดมาซงความเชอมนอยางจ ากด เพอสนบสนน

ขอสรปของผประกอบวชาชพ หลกฐานการสอบทานตองมการรวบรวมและไดรบจากวธการสอบทาน

ในระหวางการสอบทาน


32

การปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน (อางถงยอหนาท 18)

ก14. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนไมไดลบลางขอกฎหมายหรอขอบงคบทก าหนดใหสอบทานงบการเงน

ในกรณทกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวแตกตางจากขอก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

การปฏบตงานสอบทานตามกฎหมายหรอขอบงคบจะไมถอวาเปนการปฏบตตามมาตรฐานงานสอบ

ทานฉบบน

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณ (อางถงยอหนาท 21)

ก15. สวน ก ของประมวลจรรยาบรรณก าหนดหลกการพนฐานของจรรยาบรรณวชาชพทผประกอบวชาชพ

ตองปฏบตตาม และใหกรอบแนวคดในการประยกตใชหลกการเหลานน หลกการพนฐาน ไดแก

(ก) ความซอสตยสจรต

(ข) ความเทยงธรรม

(ค) ความรความสามารถทางวชาชพและความระมดระวงรอบคอบ

(ง) การรกษาความลบ และ

(จ) การปฏบตตนเยยงผประกอบวชาชพ

สวน ข ของประมวลจรรยาบรรณแสดงถงการน ากรอบแนวคดไปประยกตใชในสถานการณ

เฉพาะ ในการปฏบตตามประมวลจรรยาบรรณ ก าหนดใหระบอปสรรคในการปฏบตตาม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของของผประกอบวชาชพอยางเหมาะสม

ก16. ในกรณของงานสอบทานงบการเงน ประมวลจรรยาบรรณก าหนดใหผประกอบวชาชพมความเปน

อสระจากกจการทงบการเงนไดรบการสอบทาน ประมวลจรรยาบรรณอธบายความเปนอสระวา

ประกอบดวยความเปนอสระทางดานจตใจและในเชงประจกษ ความเปนอสระของผประกอบวชาชพ

ถอเปนมาตรการปองกนความสามารถของผประกอบวชาชพในการใหขอสรปโดยไมไดรบผลกระทบ

ตอสงทมอทธพลทอาจสงผลตอการประนประนอมเพอใหไดขอสรปนน ความเปนอสระชวยเพมขด

ความสามารถของผประกอบวชาชพใหสามารถปฏบตงานดวยความซอสตยสจรต เทยงธรรมและ

รกษาทศนคตของความสงสยเยยงผประกอบวชาชพ

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ และการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ

การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 22)

ก17. การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพเปนสงจ าเปนในการประเมนหลกฐานการสอบทานอยาง

ระมดระวง การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพรวมถงการตงขอสงสยเกยวกบความขดแยง

ของขอมล และการสอบสวนหลกฐานการสอบทานทขดแยงกน และการตงขอสงสยเกยวกบความ

นาเชอถอของค าตอบทไดรบจากการสอบถามและขอมลอนทไดรบจากผบรหารและผมหนาทในการ

ก ากบดแล การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพยงรวมถงการพจารณาความเพยงพอและ


33

ความเหมาะสมของหลกฐานการสอบทานทไดรบภายใตสถานการณตาง ๆ

ก18. การสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ รวมถงการทผประกอบวชาชพระมดระวงในเรองตอไปน

ตวอยางเชน

หลกฐานการสอบทานทขดแยงกบหลกฐานอนทไดรบ

ขอมลทท าใหเกดขอสงสยเกยวกบความนาเชอถอของเอกสารและค าตอบทไดรบจากการ

สอบถามซงจะใชเปนหลกฐานการสอบทาน

เงอนไขทอาจแสดงใหเหนถงการทจรตทอาจเกดขน

สถานการณอนๆทชใหเหนถงความจ าเปนทตองใชวธการสอบทานเพมเตม

ก19. การด ารงไวซงการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพตลอดการสอบทานเปนเรองทจ าเปน

หากผประกอบวชาชพตองการลดความเสยง ตวอยางเชน ความเสยงจากการมองขามสถานการณท

ผดปกต

การไดมาซงขอสรปทเกนความจรงจากหลกฐานทไดรบ

การใชสมมตฐานทไมเหมาะสมในการก าหนดลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวธการ

สอบทานและการประเมนผลการสอบทาน

ก20. ผประกอบวชาชพควรค านงถงประสบการณในอดตเกยวกบความซอสตยและความนาเชอถอของ

ผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลของกจการ อยางไรกตาม ความเชอทวาผบรหารและ

ผมหนาทในการก ากบดแลมความซอสตยและความนาเชอถอ ไมไดท าใหผประกอบวชาชพลดความ

จ าเปนในการคงไวซงการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ หรอท าใหผประกอบวชาชพ

สามารถยอมรบหลกฐานการสอบทานทไมเพยงพอตอวตถประสงคในการสอบทาน

การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 23)

ก21. การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพมความจ าเปนตอการปฏบตงานสอบทานทเหมาะสมเนองจาก

การตความขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของและขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

และความจ าเปนในการตดสนใจอยางรอบคอบตลอดการปฏบตงานสอบทาน ก าหนดใหน าความร

และประสบการณทเกยวของไปปรบใชกบขอเทจจรงและสถานการณตาง ๆ ของงานสอบทาน การใช

ดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพมความจ าเปนโดยเฉพาะอยางยงตอ

การตดสนใจเกยวกบความมสาระส าคญ รวมถงลกษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของวธการ

สอบทานทใชเพอใหบรรลขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนและเพอรวบรวม

หลกฐานการสอบทาน

เมอประเมนวาหลกฐานทไดรบจากวธการสอบทานทใชลดความเสยงของงานใหอยในระดบท

ยอมรบไดในสถานการณของงานสอบทานหรอไม

เมอพจารณาการใชดลยพนจของผบรหารในการน าแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ


34

ของกจการไปปฏบต

เม อใหขอสรปตองบการเงนจากหลกฐานการสอบทานทไดรบรวมถงการพจารณาความ

สมเหตสมผลของประมาณการทก าหนดโดยผบรหารในการจดท างบการเงน

ก22. ลกษณะเดนของการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของผประกอบวชาชพคอ การใชดลยพนจโดย

ผประกอบวชาชพทไดรบการฝกอบรม มความรและประสบการณ รวมถงการใชทกษะและเทคนค

การใหความเชอมน ซงชวยในการพฒนาความรความสามารถทจ าเปนในการใชดลยพนจอยาง

สมเหตสมผล การปรกษาหารอในเรองตาง ๆ ทยากหรอทมขอโตแยงในระหวางการปฏบตงาน

สอบทาน ทงภายในกลมผปฏบตงานสอบทาน และระหวางกลมผปฏบตงานสอบทานกบกลมอนใน

ระดบทเหมาะสม ไมวาจะภายในหรอภายนอกส านกงาน จะชวยผประกอบวชาชพในการใชดลยพนจ

อยางรอบคอบและสมเหตสมผล

ก23. การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพในงานสอบทานใด ๆ ตงอยบนพนฐานของขอเทจจรงและ

สถานการณทผประกอบวชาชพทราบตลอดการสอบทาน รวมถง

ความรทไดรบจากงานสอบทานเกยวกบงบการเงนของกจการในงวดกอนทเกยวของ

ความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการของผประกอบวชาชพ รวมถงระบบบญช

ของกจการ และการปรบใชแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของในอตสาหกรรมทกจการนน

ด าเนนธรกจ

ขอบเขตการจดท าและการน าเสนองบการเงนตองใชดลยพนจของผบรหาร

ก24. การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพอาจประเมนไดจากการพจารณาวา ดลยพนจนนสะทอนให

เหนถงการน าหลกการใหความเชอมนและหลกการบญชไปปฏบตอยางเหมาะสมหรอไม และ

ดลยพนจนนเหมาะสมและสอดคลองกบขอเทจจรงและสถานการณทผประกอบวชาชพทราบจนถง

วนทในรายงานของผประกอบวชาชพหรอไม

ก25. การใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพจ าเปนตองกระท าตลอดการสอบทานและตองมการบนทกไว

อยางเหมาะสมตามขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน การใชดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพไมอาจใชเปนเหตผลของการตดสนใจทไมอยบนพนฐานของขอเทจจรงและสถานการณของ

งานสอบทานหรอหลกฐานการสอบทานทไดรบ

การควบคมคณภาพในระดบงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 24–25)

ก26. ทกษะและเทคนคในการใหความเชอมน รวมถง

การประยกตใชการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบวชาชพ และการใชดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพในการวางแผนและปฏบตงานใหความเชอมน ซงรวมถง การรวบรวมและการประเมน

หลกฐานการสอบทาน

การท าความเขาใจระบบสารสนเทศ รวมถงหนาทและขอจ ากดของการควบคมภายใน


35

การเชอมโยงการพจารณาความมสาระส าคญและความเสยงของงานกบลกษณะ ระยะเวลา และ

ขอบเขตของวธการสอบทาน

การประยกตใชวธการสอบทานทเหมาะสมในการสอบทาน ซงอาจรวมถง วธการประเภทอนๆ

นอกจากการสอบถามและการวเคราะหเปรยบเทยบ (เชน การตรวจสอบ การทดสอบการ

ค านวณ การทดสอบโดยการปฏบตซ า การสงเกตการณ และการขอค ายนยน) แนวปฏบตใน

การจดท าเอกสารหลกฐานอยางมระบบ และ

การใชทกษะและแนวปฏบตทเกยวของในการเขยนรายงานส าหรบงานทใหความเชอมน

ก27. ในบรบทของระบบการควบคมคณภาพของส านกงาน กลมผปฏบตงานสอบทานมความรบผดชอบ

ในการน าวธปฏบตในการควบคมคณภาพทเกยวของกบงานสอบทานไปปฏบตกบงานสอบทานและ

จดหาขอมลทเกยวของใหแกส านกงานเพอชวยสนบสนนระบบการควบคมคณภาพของส านกงานใน

สวนทเกยวของกบความเปนอสระ

ก28. การกระท าของหวหนา ผรบผดชอบงานสอบทานและขาวสารทเหมาะสมทสอสารใหแกสมาชกใน

กลมผปฏบตงานสอบทาน ในบรบทของหวหนา ผรบผดชอบงานสอบทานซงเกยวกบความ

รบผดชอบตอคณภาพโดยรวมของงานสอบทานแตละงาน ใหเนนความจรงทวาคณภาพมความจ าเปน

ในการปฏบตงานสอบทาน และมความส าคญตอคณภาพของงานสอบทานของ

(ก) การปฏบตงานทเปนไปตามมาตรฐานวชาชพ ขอบงคบ และขอก าหนดทางกฎหมาย

(ข) การปฏบตตามนโยบายและวธปฏบตเกยวกบการควบคมคณภาพของส านกงานทเกยวของ

(ค) การเสนอรายงานการสอบทานทเหมาะสมกบสถานการณนน ๆ

(ง) ความสามารถของกลมผปฏบตงานสอบทานในการเสนอประเดนปญหาโดยไมตองเกรงกลว

การตอบโต

ก29. เวนแตขอมลจากส านกงานหรอองคกรอนจะชแนะไวเปนอยางอน กลมผปฏบตงานสอบทานมสทธท

จะเชอถอระบบการควบคมคณภาพของส านกงาน ตวอยางเชน กลมผปฏบตงานสอบทานอาจเชอถอ

ระบบการควบคมคณภาพของส านกงานในเรองตาง ๆ ทเกยวของกบ

ความรความสามารถของบคลากร จากการจดหาบคลากรและการฝกอบรมอยางเปนทางการ

ของส านกงาน

ความเปนอสระ จากการรวบรวมและการสอสารขอมลเกยวกบความเปนอสระทเกยวของของ


การรกษาความสมพนธกบลกคา จากระบบการตอบรบงานและการรบงานตอเนองของ


การปฏบตตามขอบงคบและขอก าหนดทางกฎหมายจากกระบวนการตดตามผลของส านกงาน

ในการพจารณาขอบกพรองซงพบในระบบการควบคมคณภาพของส านกงานทอาจมผลกระทบ

ตองานสอบทาน หวหนา ผรบผดชอบงานสอบทานอาจพจารณามาตรการทส านกงานใชในการ

แกไขขอบกพรองนน


36

ก30. ขอบกพรองในระบบควบคมคณภาพของส านกงานไมไดเปนขอบงชวางานสอบทานงานใดงานหนง

ไมเปนไปตามมาตรฐานวชาชพรวมถงขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ หรอเปนขอ

บงชวารายงานของผประกอบวชาชพนนไมเหมาะสม

การมอบหมายงานใหกลมผปฏบตงาน (อางถงยอหนาท 25(ข))

ก31. ในการพจารณาความรความสามารถทเหมาะสมของกลมผปฏบตงานสอบทานโดยรวมหวหนา

ผรบผดชอบงานสอบทานอาจพจารณาเรองตาง ๆ ทเกยวกบกลมผปฏบตงานสอบทาน เชน

ความเขาใจและประสบการณจรงในงานสอบทานทมลกษณะและความซบซอนใกลเคยงกน โดย

พจารณาจากการฝกอบรมและการมสวนรวมในงานทเหมาะสม

ความเขาใจในมาตรฐานวชาชพ และขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ

ความเชยวชาญเฉพาะดานรวมถงความเชยวชาญดานสารสนเทศทเกยวของ และความเชยวชาญ

เฉพาะเรองในดานการบญชหรอการใหความเชอมน

ความรเกยวกบอตสาหกรรมทเกยวของทลกคาด าเนนธรกจอย

ความสามารถในการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพ

ความเขาใจนโยบายและวธปฏบตเกยวกบการควบคมคณภาพของส านกงาน

การตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคาและงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 25(ง)(1))

ก32. มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 ก าหนดใหส านกงานไดมาซงขอมลทส านกงานพจารณาวา

จ าเปนในสถานการณนน ๆ กอนการตอบรบงานกบลกคารายใหม และเมอตองตดสนใจวาจะคงไว

ซงงานกบลกคารายเดมตอไปหรอไม และเมอพจารณาตอบรบงานใหมกบลกคารายเดม ขอมลทชวย

ในการพจารณาวาการตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคาและงานสอบทานมความ

เหมาะสมหรอไม อาจรวมถงขอมลเกยวกบ

ความซอสตยสจรตของเจาของกจการ ผบรหารหลก และผมหนาทในการก ากบดแล

เรองส าคญตาง ๆ ทพบในระหวางงานสอบทานปจจบนหรองานสอบทานครงกอนและ

ผลกระทบของเรองดงกลาวตอการคงไวซงความสมพนธ

ก33. หากหวหนา ผรบผดชอบงานสอบทานมเหตใหสงสยในความซอสตยของผบรหาร ในระดบซงอาจ

กระทบกบการปฏบตงานสอบทานทเหมาะสม ภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบนจะไมเหมาะสมท

ผประกอบวชาชพจะรบงานสอบทาน เวนแตก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ เพราะการตอบรบ

งานอาจท าใหผประกอบวชาชพมสวนเกยวของกบงบการเงนของกจการในลกษณะทไมเหมาะสม

การตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา และงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 29)

ก34. การพจารณาของผประกอบวชาชพเกยวกบการรบงานสอบทานทตอเนองและขอก าหนดดาน

จรรยาบรรณซงรวมถงความเปนอสระนนจะเกดขนตลอดระยะเวลาทสอบทานตามเงอนไขและ

สถานการณทเปลยนไป การปฏบตงานเบองตนทเกยวของกบการรบงานสอบทานทตอเนองและ


37

การประเมนขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของ (รวมถงความเปนอสระ) เมอเรมงานสอบทาน

สอสารใหเหนถงการตดสนใจและการปฏบตของผประกอบวชาชพกอนทจะปฏบตงานสอบทานใน

ขนตอนทส าคญของการสอบทาน

ปจจยทมผลกระทบตอการตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคา และงานสอบทาน (อางถง

ยอหนาท 29)

ก35. งานทใหความเชอมนอาจถกยอมรบเมอการปฏบตงานแสดงถงลกษณะบางประการเทานน8 ซงมสวน

ชวยในการบรรลวตถประสงคของผประกอบวชาชพส าหรบงานสอบทาน

วตถประสงคทมเหตผล (อางถงยอหนาท 29(ก)(1))

ก36. อาจเปนไปไมไดทจะถอวางานนนมวตถประสงคทมเหตผล ตวอยางเชน หาก

(ก) มขอจ ากดอยางมนยส าคญตอขอบเขตของงานของผประกอบวชาชพ

(ข) ผประกอบวชาชพสงสยวาผวาจางตงใจทจะน าชอของผประกอบวชาชพไปเกยวของกบ

งบการเงนในลกษณะทไมเหมาะสม

(ค) งานสอบทานมวตถประสงคเพอปฏบตตามขอก าหนดของกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ

และกฎหมายหรอขอบงคบนนก าหนดใหงบการเงนตองไดรบการตรวจสอบ

งานการสอบทานมความเหมาะสมกบสถานการณ (อางถงยอหนาท 29(ก)(2))

ก37. เมอความเขาใจเบองตนของผประกอบวชาชพในสถานการณของงานสอบทานบงชวาการรบงาน

สอบทานอาจไมเหมาะสม ผประกอบวชาชพอาจพจารณาแนะน างานประเภทอน ทงนข นอยกบ

สถานการณ ตวอยางเชน ผประกอบวชาชพอาจเชอวาการปฏบตงานตรวจสอบบญชเหมาะสมกวา

การสอบทาน ในกรณอนๆ หากสถานการณของงานขดขวางการปฏบตงานใหความเชอมน

ผประกอบวชาชพอาจแนะน างานการรวบรวมขอมลทางการเงน หรองานบรการทางดานบญชอนๆ

ทเหมาะสม

ขอมลทจ าเปนตอการปฏบตงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 29(ค))

ก38. ตวอยางหนงทอาจท าใหผประกอบวชาชพมเหตใหสงสยวาขอมลทจ าเปนตอการปฏบตการสอบทาน

นนจะมอยหรอจะนาเชอถอ คอเมอมขอสงสยวาบนทกทางบญชทจ าเปนตอวตถประสงคของการ

วเคราะหเปรยบเทยบไมถกตองหรอไมครบถวนอยางมาก การพจารณานไมมงเนนทความตองการท

เกดข นในระหวางการสอบทานเพอชวยผบรหารผานการแนะน ารายการปรบปรงทจ าเปนเพอให

งบการเงนทจดท าขนโดยผบรหารเสรจสน

8 “แมบทส าหรบงานทใหความเชอมน” ยอหนาท 17


38

เงอนไขเบองตนส าหรบการตอบรบงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 30)

ก39. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนยงก าหนดใหผประกอบวชาชพทราบถงเรองบางประการ ซงมความ

จ าเปนส าหรบผประกอบวชาชพและผบรหารของกจการทตองเหนชอบ ซงอยภายใตการควบคมของ

กจการ กอนผประกอบวชาชพตอบรบงาน

แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ (อางถงยอหนาท 30(ก))

ก40. เงอนไขส าหรบการรบงานทใหความเชอมนคอการทหลกเกณฑ9 ทถกอางถงในค าจ ากดความของงาน

ทใหความเชอมนมความเหมาะสม และเผยแพรใหกบผใชทเปนกลมเปาหมาย10ส าหรบวตถประสงค

ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของใหหลกเกณฑแก

ผประกอบวชาชพทจะใชในการสอบทานงบการเงน ซงรวมถงการแสดงรายการท ถกตองของ

งบการเงนตามทควรทเกยวของกน แมบทการรายงานทางการเงนบางเรองเปนแมบทการน าเสนอ

ขอมลทถกตองตามทควรในขณะทเรองอน ๆ เปนแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ ขอก าหนดของ

แมบทการรายงานทางการเงนท เกยวของก าหนดรปแบบและเนอหาของงบการเงน รวมถง

สวนประกอบของงบการเงนทสมบรณ

ความยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ

ก41. หากปราศจากแมบทการรายงานทางการเงนทยอมรบได ผบรหารจะไมมเกณฑทเหมาะสมส าหรบ

การจดท างบการเงนและผประกอบวชาชพจะไมมหลกเกณฑทเหมาะสมส าหรบการสอบทาน

งบการเงน

ก42. การพจารณาของผประกอบวชาชพเกยวกบการยอมรบไดของแมบทการรายงานทางการเงนท

ประยกตใชในงบการเงนจดท าข นในบรบทของความเขาใจของผประกอบวชาชพวาใครคอผใช

งบการเงนเปาหมาย ผใชงบการเงนเปาหมายคอบคคลหรอกลมบคคลทผประกอบวชาชพจดท า

รายงานให ผประกอบวชาชพอาจไมสามารถระบทกคนทอานรายงานทใหความเชอมน โดยเฉพาะ

อยางยงในกรณทมบคคลจ านวนมากเขาถงงบการเงน

ก43. ในหลายกรณ หากไมมขอบงชของการขดแยง ผประกอบวชาชพอาจมสมมตฐานวาแมบทการ

รายงานทางการเงนทเกยวของสามารถยอมรบได (ตวอยางเชน แมบทการรายงานทางการเงนซงถก

ก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบในประเทศ เพอใชในการจดท างบการเงนเพอวตถประสงคทวไป

ส าหรบกจการเฉพาะประเภท)

ก44. ปจจยทเกยวของกบการพจารณาของผประกอบวชาชพเกยวกบการยอมรบไดของแมบทการรายงาน

9 แมบทส าหรบงานทใหความเชอมน ยอหนาท 34

10 แมบทส าหรบงานทใหความเชอมน ยอหนาท 17(ข)(2)


39

ทางการเงนทเกยวของในการจดท างบการเงนประกอบดวย

ลกษณะของกจการ (ตวอยางเชน เปนบรษท หนวยงานภาครฐ หรอ เปนองคกรทไมหวงผลก าไร)

วตถประสงคของงบการเงน (ตวอยางเชน เปนงบการเงนทถกจดท าขนเพอเปนไปตามความ

ตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของผใชทหลากหลาย หรอจดท าขนตามความตองการขอมล

ทางการเงนของผใชเฉพาะกลม)

ลกษณะของงบการเงน (ตวอยางเชน เปนงบการเงนชดสมบรณ หรอเปนแคเฉพาะงบการเงน

เดยว) และ

กฎหมายหรอขอบงคบก าหนดแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของหรอไม

ก45. หากแมบทการรายงานทางการเงนทใชจดท างบการเงนไมสามารถยอมรบไดในสวนของวตถประสงค

ของงบการเงน และผบรหารไมยนยอมทจะใชแมบทการรายงานทางการเงนทเปนทยอมรบในความ

คดเหนของผประกอบวชาชพ มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพปฏเสธงาน

ก46. ขอบกพรองของแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของซงบงชวาแมบทไมสามารถยอมรบไดอาจ

ถกคนพบภายหลงจากการรบงานสอบทาน หากการใชแมบทการรายงานทางการเงนนนไมไดถก

ก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ผบรหารอาจตดสนใจทจะใชแมบทอนซงสามารถยอมรบได

เมอผบรหารท าตามทก าหนด มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพตกลง

ขอตกลงใหมในการรบงานสอบทานกบผบรหาร เพอสะทอนใหเหนถงการเปลยนแปลงในแมบทการ


ความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท 30(ข) และ 37(จ))

ก47. งบการเงนทตองไดรบการสอบทาน คองบการเงนของกจการทจดท าขนโดยผบรหารของกจการ

ภายใตการก ากบดแลของผมหนาทในการก ากบดแล มาตรฐานงานสอบทานฉบบนไมไดก าหนด

ความรบผดชอบของผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล และไมไดลบลางขอกฎหมายหรอ

ขอบงคบทก าหนดความรบผดชอบของบคคลดงกลาว อยางไรกตาม การสอบทานตามมาตรฐาน

งานสอบทานฉบบนเปนการสอบทานบนหลกการทวา ผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล

(ในกรณทเหมาะสม) ไดรบทราบถงความรบผดชอบอนเปนพนฐานของการปฏบตงานสอบทาน

การสอบทานงบการเงนไมไดปลดเปลองความรบผดชอบของผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล

ก48. ในการจดท างบการเงนซงเปนสวนหนงของความรบผดชอบของผบรหาร ผบรหารตองใชดลยพนจใน

การก าหนดประมาณการทางบญชทสมเหตสมผลภายใตสถานการณนน ๆ และตองเลอกและน า

นโยบายการบญชทเหมาะสมไปปฏบต การใชดลยพนจดงกลาวตองกระท าในบรบทของแมบทการ


ก49. เนองจากเงอนไขเบองตนมความส าคญตอการปฏบตงานสอบทานงบการเงน มาตรฐานงานสอบทาน

ฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพตองไดรบค ายนยนของผบรหารวามความเขาใจในความ

รบผดชอบของผบรหารกอนตอบรบงานสอบทาน ผประกอบวชาชพอาจไดรบค ายนยนของผบรหาร

เปนวาจาหรอเปนลายลกษณอกษร อยางไรกตาม ขอตกลงของผบรหารจะถกบนทกในขอตกลงใน


40

การรบงานทเปนลายลกษณอกษรหลงจากนน

ก50. หากผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม) ไมรบหรอจะไมรบทราบความ

รบผดชอบของตนเกยวกบงบการเงน ถอเปนความไมเหมาะสมหากผประกอบวชาชพตอบรบ

งานสอบทาน เวนแตมขอก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ ในสถานการณทผประกอบวชาชพถก

ก าหนดใหตอบรบงานสอบทาน ผประกอบวชาชพอาจจ าเปนตองอธบายตอผบรหารและผมหนาทใน

การก ากบดแลถงความส าคญของเรองเหลานและนยตองานการสอบทาน

ขอพจารณาเพมเตมเมอถอยค าในรายงานของผประกอบวชาชพก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถง

ยอหนาท 34–35)

ก51. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพไมสามารถแสดงวาตนไดปฏบตตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน เวนแตผประกอบวชาชพไดปฏบตงานตามมาตรฐานงานสอบทาน

ทงหมดท เกยวของกบการสอบทาน กฎหมายหรอขอบงคบอาจก าหนดเรองท เกยวของกบ

การสอบทานซงอาจท าใหผประกอบวชาชพปฏเสธงานสอบทาน หากสามารถท าได ตวอยางเชน หาก

ผประกอบวชาชพพจารณาวาแมบทการรายงานทางการเงนทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

ไมสามารถยอมรบได หรอ

รปแบบหรอขอความทก าหนดในรายงานผประกอบวชาชพอยในรปแบบหรอในเนอหาซง

แตกตางจากแบบหรอขอความทก าหนดโดยมาตรฐานงานสอบทานฉบบนอยางมนยส าคญ

ภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบน การสอบทานทปฏบตในสถานการณเหลานถอวาไมเปนไปตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน และผประกอบวชาชพไมสามารถแสดงวาตนไดปฏบตตามมาตรฐาน

งานสอบทานฉบบนในรายงานทออกเพองานสอบทาน โดยไมค านงวา ผประกอบวชาชพไมไดรบ

อนญาตใหอางถงการสอบทานวาไดปฏบตโดยสอดคลองกบมาตรฐานงานสอบทาน อยางไรกตาม

ผประกอบวชาชพไดรบการสนบสนนใหปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ซงรวมถง

ขอก าหนดเรองการรายงานในขอบเขตทสามารถปฏบตได ในกรณทเหมาะสม เพอหลกเลยงความ

เขาใจผดผประกอบวชาชพอาจพจารณาเพมขอความในรายงานของผประกอบวชาชพวาการสอบทาน

ไมไดปฏบตโดยสอดคลองกบมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

การเหนชอบขอตกลงในการรบงาน

หนงสอตอบรบงานสอบทานหรอรปแบบอนของการเหนชอบทเปนลายลกษณอกษร (อางถงยอหนาท 37)

ก52. สงทเปนประโยชนตอทงผบรหาร ผมหนาทในการก ากบดแล และผประกอบวชาชพ คอการท

ผประกอบวชาชพสงหนงสอตอบรบงานสอบทานกอนเรมการสอบทานเพอชวยหลกเลยงความเขาใจ

ผดเกยวกบการสอบทาน


41

รปแบบและเนอหาในหนงสอตอบรบงานสอบทาน

ก53. รปแบบและเนอหาในหนงสอตอบรบงานสอบทานอาจแตกตางกนส าหรบแตละงานสอบทาน

นอกเหนอจากสงทก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน หนงสอตอบรบงานสอบทานอาจอางถง

ดงตวอยางเชน

ขอตกลงเกยวกบการมสวนรวมของผประกอบวชาชพอนและผเชยวชาญในงานการสอบทาน

ขอตกลงกบผประกอบวชาชพคนกอน (หากม) ในกรณทเปนการสอบทานปแรก

ขอเทจจรงทวาการสอบทานไมไดปฏบตตามขอก าหนดตามกฎหมายหรอความตองการของ

บคคลภายนอกในการตรวจสอบ

ความคาดหวงวาผบรหารจะใหหนงสอรบรองแกผประกอบวชาชพ

ความเหนชอบของผบรหารในการแจงผประกอบวชาชพเกยวกบขอเทจจรงซงอาจกระทบตอ

งบการเงนท ผบรหารอาจรบทราบระหวางวนทในรายงานของผประกอบวชาชพถงวนทท

งบการเงนออกเผยแพร

ค ารองขอถงผบรหารในการรบทราบถงการไดรบหนงสอตอบรบงานสอบทานและเหนชอบ

ขอตกลงในการรบงานตามทระบไวในหนงสอตอบรบงานนน

การสอบทานกจการภายในกลม

ก54. ผสอบบญชของงบการเงนของกลมกจการอาจรองขอใหผประกอบวชาชพปฏบตงานสอบทานตอ

งบการเงนของกจการภายในกลม โดยข นอยกบค าสงของผสอบบญชของกลมกจการ การสอบทาน

ขอมลทางการเงนของกจการภายในกลมอาจปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ผสอบบญช

ของกลมกจการอาจระบวธการสอบทานเพมเตมเพอเพมงานทท าส าหรบการสอบทานซงปฏบตตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน เมอผประกอบวชาชพปฏบตการสอบทานเปนผสอบบญชของงบ

การเงนของกจการภายในกลม การสอบทานดงกลาวไมไดปฏบตตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ความรบผดชอบของผบรหารทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท 37(จ))

ก55. ในสถานการณของงานสอบทาน หากผประกอบวชาชพเหนวาไมมความจ าเปนทจะบนทกขอตกลง

บางอยางของงานสอบทานในหนงสอตอบรบงานสอบทาน ผประกอบวชาชพยงคงถกก าหนดตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน ใหไดรบความเหนชอบทเปนลายลกษณอกษรจากผบรหาร และผม

หนาทในการก ากบดแล ตามความเหมาะสม วาไดรบทราบและเขาใจถงความรบผดชอบตามท

ก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ความเหนชอบทเปนลายลกษณอกษรนอาจใชขอความใน

กฎหมายหรอขอบงคบ หากกฎหมายหรอขอบงคบดงกลาวก าหนดความรบผดชอบของผบรหารท

เทยบเทากบความรบผดชอบทกลาวมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ตวอยางหนงสอตอบรบงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 37)

ก56. ตวอยางหนงสอตอบรบงานสอบทานแสดงไวในภาคผนวก 1 การสอบทานงบการเงนส าหรบปถดไป

ของลกคารายเดม (อางถงยอหนาท 38)


42

ก57. ผประกอบวชาชพอาจตดสนใจทจะไมสงหนงสอตอบรบงานสอบทานฉบบใหมหรอขอตกลงทเปน

ลายลกษณอกษรอนๆในแตละงวด อยางไรกตาม ปจจยดงตอไปนอาจแสดงถงความเหมาะสมท

จะปรบปรงขอตกลงในการรบงานสอบทาน หรอเพอแจงใหผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแล

(ในกรณทเหมาะสม) ทราบถงขอตกลงในงานสอบทานทมอยเดม

ขอบงชใดๆวาผบรหารเขาใจผดในวตถประสงคและขอบเขตของการสอบทาน

การปรบปรง หรอขอตกลงพเศษใดๆ ในการรบงานสอบบญช

การเปลยนแปลงลาสดของผบรหารระดบสงของกจการ

การเปลยนแปลงทส าคญในความเปนเจาของ

การเปลยนแปลงทส าคญในลกษณะหรอขนาดธรกจของกจการ

การเปลยนแปลงในกฎระเบยบหรอขอบงคบทางกฎหมายทมผลกระทบตอกจการ

การเปลยนแปลงแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ

การยอมรบการเปลยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบทาน

การรองขอทจะเปลยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 39)

ก58. การรองขอจากกจการใหผประกอบวชาชพเปลยนแปลงขอตกลงในการรบงานสอบทานอาจเปนผล

มาจากหลายปจจย รวมถง

การเปลยนแปลงในสถานการณทกระทบตอความตองการงานบรการ

ความเขาใจผดเกยวกบลกษณะของการสอบทานตามขอตกลงเดม

ขอจ ากดตอขอบเขตของงานสอบทานไมวาก าหนดโดยผบรหารหรอเปนสาเหตจาก

สถานการณอน

ก59. การเปลยนแปลงในสถานการณทกระทบตอความตองการของกจการหรอความเขาใจผดเกยวกบ

ลกษณะของการสอบทานทถกรองขอตามขอตกลงเดมอาจถกพจารณาวาเปนเกณฑทสมเหตสมผล

ส าหรบการรองขอในการเปลยนแปลงขอตกลงในงานสอบทาน

ก60. ในทางตรงขาม การเปลยนแปลงอาจถกพจารณาวาไมสมเหตสมผล หากปรากฏวาการเปลยนแปลง

เกยวของกบขอมลซงไมถกตอง ไมสมบรณหรอไมนาพอใจ ตวอยางเชน ผประกอบวชาชพไม

สามารถไดรบหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเกยวกบรายการทมสาระส าคญใน

งบการเงน และผบรหารรองขอทจะเปลยนแปลงงานสอบทานเปนงานใหบรการทเกยวเนองเพอ

หลกเลยงการแสดงความเหนขอสรปทเปลยนแปลงไปโดยผประกอบวชาชพ

การรองขอทจะเปลยนแปลงลกษณะของงานสอบทาน (อางถงยอหนาท 40)

ก61. กอนการเหนชอบทจะเปลยนแปลงงานสอบทานเปนงานประเภทอนหรอการบรการทเกยวของ

ผประกอบวชาชพทถกวาจางใหปฏบตงานสอบทานโดยสอดคลองกบมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

อาจจ าเปนทตองประเมนผลกระทบตามสญญาหรอทางกฎหมายเกยวกบการเปลยนแปลงซง


43

เกยวเนองกบเหตการณตามทอางถงในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ก62. หากผประกอบวชาชพเหนวามขอพสจนทสมเหตสมผลทจะเปลยนแปลงงานสอบทานเปนงาน

ประเภทอนหรองานบรการทเกยวของ การปฏบตงานในงานสอบทานจนถงวนทของการเปลยนแปลง

อาจเกยวของกบงานทถกเปลยนแปลง อยางไรกตาม การปฏบตงานทถกก าหนดและการออก

รายงานควรเหมาะสมกบงานทถกปรบเปลยนไป เพอทจะหลกเลยงความสบสนของผอานการจดท า

รายงานเกยวกบงานประเภทอนหรองานบรการทเกยวของจะไมรวมการอางถง

(ก) งานสอบทานเดม หรอ

(ข) วธใด ๆ ทอาจปฏบตในงานสอบทานเดม ยกเวนงานสอบทานทถกเปลยนแปลงเปนงานท

ปฏบตตามวธการทตกลงรวมกน และ ดงนนการอางถงวธปฏบตคอสวนประกอบปกตของการ

รายงาน

การสอสารกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (อางถงยอหนาท 42)

ก63. ในงานสอบทาน การสอสารของผประกอบวชาชพกบผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลอยใน

รปแบบของ

(ก) การสอบถามทผประกอบวชาชพกระท าระหวางการปฏบตตามวธการสอบทาน และ

(ข) การสอสารอนๆ ในบรบทของการตดตอสอสารแบบสองทางอยางมประสทธภาพเพอใหเขาใจ

ในประเดนทเกดขนและเพอชวยในการพฒนาความสมพนธในการท างานทดส าหรบงานสอบทาน

ก64. ชวงเวลาทเหมาะสมในการสอสารจะแตกตางกนตามแตละสถานการณของงาน ซงปจจยทเกยวของ

นนรวมถงความส าคญและลกษณะของแตละเรอง และแนวทางการด าเนนการใดๆทคาดหวงให

ผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแลด าเนนการ ตวอยางเชน อาจเปนการเหมาะสมทจะสอสาร

อปสรรคทส าคญทพบในระหวางการปฏบตงานสอบทานโดยเรวทสดเทาทจะเปนไปไดหากผบรหาร

หรอผมหนาทในการก ากบดแลสามารถทจะใหความชวยเหลอแกผประกอบวชาชพในการแกไข

อปสรรคนน

ก65. กฎหมายหรอขอบงคบอาจจ ากดไมใหผประกอบวชาชพสอสารเรองบางเรองใหกบผมหนาทในการ

ก ากบดแลด าเนนการไดรบทราบ เชน กฎหมายหรอขอบงคบอาจหามเรองการสอสาร หรอการ

ด าเนนการอนทอาจจะเปนการขดขวางการสบสวนการกระท าทผดกฎหมายทเกดขนจรงหรอสงสยวา

จะเกดขนของหนวยงานทเกยวของในบางสถานการณ ความขดแยงทอาจเกดขนระหวางความ

รบผดชอบของผประกอบวชาชพในเรองของการเกบรกษาความลบและความรบผดชอบในเรองของ

การสอสารอาจมความซบซอนในสถานการณดงกลาว ผประกอบวชาชพอาจพจารณาทจะขอ

ค าแนะน าทางดานกฎหมาย

การสอสารเรองทเกยวกบการสอบทาน

ก66. เรองตาง ๆ ทจะแจงตอผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม) ภายใต


44

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน อาจรวมถง

ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพในงานสอบทาน ตามทระบในหนงสอตอบรบงาน

สอบทานหรอรปแบบอนทเหมาะสมของการเหนชอบทเปนลายลกษณอกษร

เรองทส าคญทพบจากการสอบทาน ตวอยางเชน

o ความคดเหนของผประกอบวชาชพทเกยวของกบแงมมเชงคณภาพทส าคญของวธปฏบต

ทางบญชของกจการ รวมถงนโยบายบญช การประมาณการทางบญช และการเปดเผย

ขอมลในงบการเงน

o เรองส าคญทพบจากการปฏบตงานตามวธการสอบทาน รวมถง สถานการณทผประกอบ

วชาชพพจารณาวาจ าเปนทตองใชวธการสอบทานเพมเตมภายใตมาตรฐานงานสอบทาน

ฉบบน ผประกอบวชาชพอาจขอค ายนยนจากผมหนาทในการก ากบดแลวามความเขาใจท

ตรงกนในขอเทจจรงและสถานการณทเกยวของกบธรกรรมหรอเหตการณเฉพาะนน ๆ

o เรองตาง ๆทเกดขนซงอาจน าไปสการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปของผประกอบ

วชาชพ

o อปสรรคส าคญทพบในระหวางการสอบทาน (หากม) ตวอยางเชน การไมไดรบขอมลท

คาดวานาจะจดหาได การไมสามารถไดมาซงหลกฐานการสอบทานทผประกอบวชาชพ

พจารณาวาจ าเปนตอการสอบทาน หรอขอจ ากดตาง ๆ ส าหรบ ผประกอบวชาชพท

ผบรหารก าหนดข น ในบางสถานการณ อปสรรคตาง ๆ ดงกลาวทผบรหารหรอผมหนาท

ในการก ากบดแลมไดกลาวถง อาจกอใหเกดการถกจ ากดขอบเขตของการสอบทาน ซงอาจ

น าไปสการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปของผประกอบวชาชพ หรอการถอนตวจาก

งานสอบทานของผประกอบวชาชพในสถานการณเฉพาะ

ก67. ในบางกจการ ผมหนาทในการก ากบดแลและผบรหารของกจการแหงหนงอาจเปนคนละบคคลกน

ในสถานการณน ผบรหารของกจการอาจมความรบผดชอบในการสอสารกบผมหนาทในการก ากบ

ดแลในประเดนทเปนประโยชนตอการก ากบดแลดวย การสอสารโดยผบรหารไปยงผมหนาทในการ

ก ากบดแลในประเดนตาง ๆ ทผประกอบวชาชพตองท าการสอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลก

ไมไดเปนการปลดเปลองภาระความรบผดชอบใหแกผประกอบวชาชพทตองท าการสอสารกบผม

หนาทในการก ากบดแลดวย อยางไรกตาม การสอสารโดยผบรหารไปยงผมหนาทในการก ากบดแลใน

ประเดนตาง ๆ อาจสงผลกระทบตอรปแบบหรอชวงเวลาของการสอสารระหวางผประกอบวชาชพกบ

ผมหนาทในการก ากบดแล

การสอสารกบบคคลภายนอก

ก68. ในบางประเทศ อาจก าหนดใหผประกอบวชาชพตองด าเนนการตามกฎหมายหรอขอบงคบ

ดงตวอยางตอไปน

แจงใหหนวยงานก ากบดแลหรอหนวยงานทบงคบใชกฎหมายทราบถงเรองบางเรองทไดมการ

สอสารกบผมหนาทในการก ากบดแล ตวอยางเชน ในบางประเทศอาจก าหนดใหผประกอบ


45

วชาชพมหนาททตองแจงหนวยงานก ากบดแลใหทราบถงการแสดงรายงานทางการเงนทขดตอ

ขอเทจจรงทผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแลไมไดด าเนนการแกไข

จดสงส าเนาของรายงานบางรายงานทจดท าส าหรบผมหนาทในการก ากบดแลใหแกหนวยงาน

การก ากบดแล หรอหนวยงานทจดหาทน หรอในบางกรณ ท าใหรายงานเหลาน สามารถเขาถงได

โดยสาธารณชน

ก69. หากไมไดมการก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบใหผประกอบวชาชพตองใหส าเนาเอกสารการ

สอสารกบผมหนาทในการก ากบดแลแกบคคลภายนอกแลว ผประกอบวชาชพอาจตองไดรบความ

ยนยอมจากผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแลกอนทจะด าเนนการดงกลาว

การปฏบตงานสอบทาน

ความมสาระส าคญในการสอบทานงบการเงน (อางถงยอหนาท 43)

ก70. การพจารณาความมสาระส าคญของผประกอบวชาชพท าในบรบทของแมบทการรายงานทางการเงนท

เกยวของ แมบทการรายงานทางการเงนบางแมบทอธบายเกยวกบหลกการของความมสาระส าคญใน

การจดท าและน าเสนองบการเงน ถงแมวาแมบทการรายงานทางการเงนอาจอธบายถงความม

สาระส าคญในความหมายทตางกน แตโดยทวไปแมบทการรายงานทางการเงนมกจะอธบายวา

การแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงซงรวมถงการไมแสดงขอมล จะถกพจารณาวามสาระส าคญ

หากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงรายการใดรายการหนงหรอทกรายการโดยรวมจะ

สามารถคาดการณไดอยางสมเหตสมผลวามอทธพลตอการตดสนใจเชงเศรษฐกจของผใช


การใชดลยพนจเกยวกบความมสาระส าคญจะพจารณาในแงของสภาวะแวดลอม และผลกระทบ

ของขนาด หรอลกษณะของการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรง หรอพจารณาจากทงสอง

องคประกอบ และ

การใชดลยพนจวาเรองใดมสาระส าคญตอผใชงบการเงนจะขนอยกบการพจารณาความตองการ

ขอมลพนฐานทางการเงนของผใชงบการเงนโดยรวม ผลกระทบทอาจเกดขนจากการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงทมตอผใชงบการเงนรายใดรายหนงโดยเฉพาะเจาะจง ซงความ

ตองการของผใชงบการเงนเหลานนอาจมความแตกตางกนอยางมากจะไมถกน ามาพจารณา

ก71. หากแสดงในแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ การอธบายหลกการของความมสาระส าคญ

ใหกรอบในการอางองแกผประกอบวชาชพในการก าหนดความมสาระส าคญของการสอบทาน

หากไมแสดง การพจารณาขางตนใหกรอบในการอางองแกผประกอบวชาชพ

ก72. การก าหนดความมสาระส าคญของผประกอบวชาชพเปนเรองของการใชดลยพนจเยยงผประกอบ

วชาชพและข นอยกบความเขาใจของผประกอบวชาชพเกยวกบความตองการขอมลทางการเงนของ

ผใชงบการเงน ดงนนจงเปนการสมเหตสมผลทผประกอบวชาชพจะตงขอสมมตวา ผใชงบการเงน


46

มความรตามสมควรเกยวกบกจกรรมทางธรกจและเศรษฐกจและการบญช และมความเตมใจท

จะศกษาขอมลในงบการเงนดวยความระมดระวงและความรอบคอบอยางสมเหตสมผล

มความเขาใจวางบการเงนไดถกจดท า แสดงรายการ และสอบทาน ในระดบของความม

สาระส าคญ ตระหนกถงความไมแนนอนทแฝงอยในการวดมลคาของจ านวนเงนทขนอยกบการใชประมาณ

การ การใชดลยพนจ และการพจารณาถงเหตการณในอนาคต และ ตดสนใจเชงเศรษฐกจอยางสมเหตสมผลบนพนฐานของขอมลในงบการเงน นอกจากน เ วนแตงานสอบทานปฏบตตองบการเงนท จดท า ขนเพอความตองการซง

เฉพาะเจาะจงของผใชเฉพาะกลม ผลกระทบทเปนไปไดของการแสดงขอมลขดตอขอเทจจรงตอ

ผใชเฉพาะกลม ซงความตองการขอมลอาจหลากหลายอยางมาก โดยทวไปไมถกน ามาพจารณา

ก73. ดลยพนจของผประกอบวชาชพเกยวกบสงทมสาระส าคญทเกยวของกบงบการเงนโดยรวมเหมอนกน

ไมวาจะเปนระดบใดของความเชอมนทผประกอบวชาชพไดรบเพอใชเปนเกณฑส าหรบการใหขอสรป

ในงบการเงน

การปรบเปลยนความมสาระส าคญ (อางถงยอหนาท 44)

ก74. การพจารณาความมสาระส าคญส าหรบงบการเงนโดยรวมของผประกอบวชาชพอาจจ าเปนตองมการ

ปรบเปลยนระหวางการสอบทานเนองจากผลของ

การเปลยนแปลงในสถานการณทเกดขนระหวางการสอบทาน (เชน การตดสนใจจ าหนายธรกจ

สวนส าคญของกจการ)

การไดรบขอมลใหม หรอการเปลยนแปลงในความเขาใจของผประกอบวชาชพทมตอกจการ

และสภาพแวดลอมของกจการซงเปนผลมาจากการปฏบตตามวธการสอบทานตามมาตรฐาน

งานสอบทานฉบบน (ตวอยางเชน หากระหวางการสอบทานปรากฏวาผลการด าเนนงานทาง

การเงนทเกดขนจรงมโอกาสสงทจะแตกตางอยางมากจากผลการด าเนนงานทางการเงนสนงวด

ทไดคาดการณไว ซงเดมเคยใชในการก าหนดความมสาระส าคญส าหรบงบการเงนโดยรวม)

ความเขาใจของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 45–46)

ก75. ผประกอบวชาชพควรใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพในการก าหนดขอบเขตการท าความเขาใจใน

กจการและสภาพแวดลอมของกจการตามทก าหนดไว เพอปฏบตการสอบทานงบการเงนของกจการ

ตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ผประกอบวชาชพควรพจารณาเบองตนวามความเขาใจเพยงพอ

หรอไมทจะบรรลวตถประสงคส าหรบงานสอบทานของผประกอบวชาชพ ระดบของความเขาใจใน

กจการทผประกอบวชาชพไดรบจะนอยกวาระดบความเขาใจในกจการของผบรหาร

ก76. การไดมาซงความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการเปนกระบวนการทท าอยางตอเนอง

ของการเกบขอมล การท าขอมลใหเปนปจจบน และการวเคราะหขอมลตลอดชวงงานสอบทาน

ความเขาใจของผประกอบวชาชพไดมาและประยกตใชแบบซ าๆตลอดการปฏบตงานสอบทาน


47

รวมถงท าความเขาใจใหเปนปจจบนเมอมการเปลยนแปลงในเงอนไขและสถานการณท เกดข น

วธปฏบตเบองตนส าหรบการตอบรบงานและการคงไวซงงานสอบทาน ณ ชวงเรมงานสอบทาน ขนอย

กบความเขาใจเบองตนของผประกอบวชาชพในกจการและของสถานการณของงานสอบทาน ในกรณ

การคงไวซงความสมพนธกบลกคา ความเขาใจของผประกอบวชาชพหมายรวมถงความรทไดรบจาก

งานสอบทานงวดกอนทปฏบตโดยผประกอบวชาชพซงเกยวกบงบการเงนและขอมลทางการเงนอนๆ

ของกจการ

ก77. การท าความเขาใจกอใหเกดกรอบในการอางองเพอใหผประกอบวชาชพสามารถวางแผนและ

ปฏบตงานสอบทาน และใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพตลอดระยะเวลาของการสอบทาน

โดยเฉพาะ การท าความเขาใจตองเพยงพอส าหรบผประกอบวชาชพทจะสามารถระบสวนของ

งบการเงนทอาจเกดการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ และชวยใหผประกอบ

วชาชพในการออกแบบและการปฏบตตามวธการสอบทานเพอตอบสนองตอสวนนน

ก78. ในการไดมาซงความเขาใจในกจการและสภาพแวดลอมของกจการ และในแมบทการรายงานทาง

การเงนทเกยวของ ผประกอบวชาชพอาจพจารณาดงน

กจการเปนกจการภายในกลมกจการ หรอบรษทรวมของอกกจการหนงหรอไม

ความซบซอนของแมบทการรายงานทางการเงน

ภาระหนาทหรอขอก าหนดเกยวกบการรายงานทางการเงนของกจการ และพจารณาวา

ภาระหนาทหรอขอก าหนดนนมอยภายใตกฎหมายและขอบงคบทเกยวของ หรอในบรบทของ

ขอตกลงการรายงานทางการเงนภายใตการก ากบดแลทเปนทางการหรอขอตกลงทเปนความ

รบผดชอบของกจการ ตวอยางเชน ภายใตสญญาทมกบบคคลภายนอก หรอไม

ขอก าหนดของกฎหมายและขอบงคบททราบโดยทวไปวามผลกระทบโดยตรงตอการก าหนด

จ านวนเงนและการเปดเผยขอมลทมสาระส าคญในงบการเงน เชน กฎหมายและขอบงคบท

เกยวกบภาษ และเงนบ าเหนจบ านาญ

ระดบของการพฒนาโครงสรางการบรหารและการก ากบดแลของกจการ เกยวกบการบรหาร

และการดแลบนทกทางบญชของกจการ และระบบการรายงานทางการเงนซงสนบสนนการจดท า

งบการเงน กจการขนาดเลกมกมพนกงานจ านวนไมมาก ซงอาจมอทธพลตอผบรหารในการ

ดแล ตวอยางเชน การแบงแยกหนาทอาจไมสามารถท าได อยางไรกตาม ในกจการขนาดเลกท

บรหารจดการโดยเจาของ เจาของทมอ านาจการจดการอาจชวยดแลกจการอยางมประสทธผล

มากกวาในกจการขนาดใหญ ซงการดแลกจการเชนนอาจชดเชยขอจ ากดในเรองการแบงแยก

หนาทได

“ทศนคตและทาทของผบรหารระดบสง”และสภาพแวดลอมการควบคมของกจการ ซงกจการ

ใชระบความเสยงทเกยวของกบการรายงานทางการเงน และการปฏบตตามภาระหนาทเกยวกบ

การรายงานทางการเงนของกจการ

ระดบของการพฒนาและความซบซอนของระบบบญชและการรายงานทางการเงนของกจการ

และการควบคมทเกยวของกบการบนทกทางบญชและขอมลทเกยวของของกจการยงคงมอย


48

วธการของกจการส าหรบ การบนทก จดประเภท และสรปรายการ การรวบรวมขอมลทรวมอย

ในงบการเงน และการเปดเผยขอมลทเกยวของ

ประเภทของเรองทตองการรายการปรบปรงในงบการเงนงวดกอนของกจการ

การออกแบบและการปฏบตตามวธการสอบทาน (อางถงยอหนาท 47 และ 55)

ก79. ลกษณะ ชวงเวลา และขอบเขตของวธการสอบทานทไดวางไวเดม ซงผประกอบวชาชพพจารณาวา

จ าเปนทจะตองไดมาซงหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ เพอใชเปนเกณฑในการให

ขอสรปเกยวกบงบการเงนโดยรวม ไดรบอทธพลจาก

(ก) ขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน และ

(ข) ขอก าหนดภายใตกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ รวมถงขอก าหนดเพมเตมในการรายงาน

ซงอยในกฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของ

ก80. เมอผประกอบวชาชพไดรบมอบหมายใหสอบทานงบการเงนของกลมกจการ ลกษณะ ชวงเวลา และ

ขอบเขตของวธการสอบทานทวางแผนไวยงคงมงเนนเพอบรรลวตถประสงคของผประกอบวชาชพ

ส าหรบงานสอบทานตามทระบในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน แตเนนในบรบทของงบการเงนของ

กลมกจการ

ก81. ขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ซงเกยวกบการออกแบบและปฏบตวธการสอบถามและ

การวเคราะหเปรยบเทยบ และวธการทระบสถานการณเฉพาะ ถกออกแบบมาเพอใหผประกอบ

วชาชพสามารถบรรลวตถประสงคในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน สถานการณของงานสอบทาน

หลากหลายอยางมาก ดงนน อาจมสถานการณทผประกอบวชาชพอาจพจารณาวามประสทธภาพหรอ

ประสทธผลทจะออกแบบและปฏบตวธการสอบทานอน ตวอยางเชน ในระหวางการไดมาซงความ

เขาใจในกจการ ผประกอบวชาชพตระหนกถงสญญาทมสาระส าคญ ผประกอบวชาชพอาจเลอกทจะ

อานสญญา

ก82. ขอเทจจรงทวาผประกอบวชาชพอาจมความจ าเปนทจะตองปฏบตวธการสอบทานอน ไมไดเปลยน

วตถประสงคของผประกอบวชาชพในการไดมาซงความเชอมนอยางจ ากดทเกยวกบงบการเงน

โดยรวม

รายการทมสาระส าคญหรอทผดปกต

ก83. ผประกอบวชาชพอาจพจารณาการสอบทานบนทกทางบญชเพอระบรายการทมสาระส าคญหรอท

ผดปกตทควรใหความสนใจเปนพเศษในการสอบทาน

การสอบถาม (อางถงยอหนาท 46–48)

ก84. ในการสอบทาน การสอบถามรวมถงการหาขอมลเกยวกบผบรหารและบคลากรอนภายในกจการ

ตามทผประกอบวชาชพพจารณาวาเหมาะสมส าหรบสถานการณของงานสอบทานผประกอบวชาชพ

อาจขยายการสอบถามเพอใหไดมาซงขอมลทไมใชขอมลทางการเงน หากเหมาะสม การประเมน


49

ค าตอบของผบรหารเปนสวนหนงของวธการสอบถามดวย

ก85. การสอบถามอาจรวมถงการสอบถามเกยวกบเรองดงตอไปนโดยขนอยกบสถานการณของงานสอบทาน

สงทปฏบตในการประชมของเจาของ ผมหนาทในการก ากบดแล และคณะกรรมการ และการ

ด าเนนการในการประชมอน (หากม) ซงมผลกระทบตอขอมลและการเปดเผยขอมลใน


การสอสารทกจการไดรบ หรอคาดวาจะไดรบจากหนวยงานก ากบดแล

เรองทเกดขนระหวางการปฏบตวธการสอบทานอน เมอปฏบตการสอบถามเพมเตมเกยวกบ

ความขดแยงของขอมลทระบได ผประกอบวชาชพพจารณาความสมเหตสมผลและความ

สม าเสมอในค าตอบของผบรหารตามผลทไดจากวธการสอบทานอน รวมถงความรความเขาใจ

ของผประกอบวชาชพในกจการและอตสาหกรรมทกจการนนด าเนนธรกจ

ก86. หลกฐานการสอบทานทไดรบจากวธสอบถามมกเปนหลกฐานหลกเกยวกบเจตนาของผบรหาร

อยางไรกตาม ขอมลทสนบสนนในเรองดงกลาวอาจมจ ากด ซงในกรณน การท าความเขาใจประวต

ของผบรหารเกยวกบการตดสนใจในเรองตาง ๆ เหตผลในการเลอกวธปฏบตในเรองใดเรองหนง

และความสามารถในการตดตามการปฏบตงานในเรองตาง ๆ ของผบรหาร อาจใหขอมลทเกยวของ

ซงสนบสนนหลกฐานทไดรบจากวธสอบถามได การประยกตใชการสงเกตและสงสยเยยงผประกอบ

วชาชพในการประเมนค าตอบของผบรหารมความส าคญ เพอใหผประกอบวชาชพสามารถประเมน

ไดวามเรองทเปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรง

อนเปนสาระส าคญหรอไม

ก87. การปฏบตวธสอบถามชวยผประกอบวชาชพในการไดมาหรอการท าความเขาใจเกยวกบกจการและ

สภาพแวดลอมของกจการใหเปนปจจบน เพอใหสามารถระบสวนของงบการเงนทอาจเกดการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

การสอบถามเกยวกบความสามารถในการด าเนนงานตอเนองของกจการ (อางถงยอหนาท 48(ฉ))

ก88. ส าหรบกจการขนาดเลก ผบรหารอาจไมสามารถจดเตรยมการประเมนแตอาศยความรในทางธรกจ

และการคาดการณอนาคตในการประเมนความสามารถในการด า เนนงานตอเนองของกจการ ใน

สถานการณเหลาน อาจมความเหมาะสมหากอาศยการหารอกบผบรหารเกยวกบการคาดการณและ

การหาแหลงเงนทนในระยะกลางและระยะยาวของกจการ รวมถงการพจารณาขอยนยนของผบรหาร

วาสอดคลองตอความเขาใจในกจการของผประกอบวชาชพ

การวเคราะหเปรยบเทยบ (อางถงยอหนาท 46–47 และ 49)

ก89. ในการสอบทานงบการเงน การปฏบตวธการวเคราะหเปรยบเทยบชวยผประกอบวชาชพในเรอง

ตอไปน

ในการไดมาหรอการท าความเขาใจเกยวกบกจการและสภาพแวดลอมของกจการใหเปนปจจบน

เพอใหสามารถระบสวนของงบการเงนทอาจเกดการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน


50


ระบความขดแยงของขอมลหรอผลตางจากแนวโนม มลคา หรอสงปกตทคาดไวในงบการเงน

เชน ระดบความสอดคลองกนของงบการเงนกบขอมลส าคญ รวมถงดชนชวดผลการด าเนนงาน

ทส าคญ

ใหหลกฐานสนบสนนเกยวกบวธสอบถามหรอวธการวเคราะหเปรยบเทยบอนทไดปฏบต

เปนวธการสอบทานเพมเตมเมอผประกอบวชาชพตระหนกถงเรองทเปนเหตใหผประกอบ

วชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ตวอยางของ

วธการสอบทานเพมเตมนน คอ การวเคราะหเชงเปรยบเทยบของรายไดรายเดอนกบตนทน

ระหวางศนยก าไร สาขา หรอกจการอนในกลมกจการ เพอใหหลกฐานเกยวกบขอมลทาง

การเงนหรอการเปดเผยขอมลในงบการเงน

ก90. ผประกอบวชาชพอาจใชวธการตาง ๆ ในการท าการวเคราะหเปรยบเทยบ ตงแตวธการเปรยบเทยบ

อยางงายจนถงการวเคราะหทซบซอนโดยใชวธการทางสถตขนสง ตวอยางเชนผประกอบวชาชพอาจ

ใชการวเคราะหเปรยบเทยบเพอประเมนขอมลทางการเงนในงบการเงนโดยการวเคราะห

ความสมพนธทมเหตผลระหวางขอมลทางการเงนและขอมลทไมใชขอมลทางการเงน และการ

ประเมนความสอดคลองกนของผลกบมลคาทคาดไว เพอระบความสมพนธและรายการทมความ

ผดปกต หรอทแตกตางจากแนวโนมหรอมลคาทคาดไว ผประกอบวชาชพจะเปรยบเทยบจ านวนท

บนทกไวหรออตราสวนทใชจ านวนทบนทกไวกบยอดทคาดหมายโดย ผประกอบวชาชพซงใชขอมลท

ไดจากแหลงทมาทเกยวของ ตวอยางของแหลงทมาของขอมลท ผประกอบวชาชพมกใชในการ

คาดการณ ขนอยกบสถานการณของงานสอบทาน รวมถง

ขอมลทางการเงนส าหรบงวดกอนทเปรยบเทยบกนได โดยค านงถงการเปลยนแปลงททราบแลว

ขอมลเกยวกบผลการด าเนนงานและทางการเงนทคาดการณไว เชน งบประมาณหรอประมาณ

การ รวมถงการคาดการณจากขอมลระหวางกาลหรอขอมลประจ าป

ความสมพนธระหวางสวนประกอบของขอมลทางการเงนภายในชวงเวลานน

ขอมลเกยวกบอตสาหกรรมทกจการนนด าเนนธรกจ เชน ขอมลก าไรขนตน หรอการ

เปรยบเทยบอตราสวนยอดขายตอลกหนการคาของกจการกบคาเฉลยของอตสาหกรรม หรอกบ

กจการอนทมขนาดใกลเคยงกนในอตสาหกรรมเดยวกน

ความสมพนธของขอมลทางการเงนกบขอมลท ไมใชขอมลทางการเงนท เกยงของ เชน

ความสมพนธระหวางเงนเดอนกบจ านวนพนกงาน

ก91. การพจารณาของผประกอบวชาชพวาขอมลทใชส าหรบการวเคราะหเปรยบเทยบเปนทนาพอใจ

ส าหรบวตถประสงคทตองการของวธการสอบทานเหลานน ขนอยกบความเขาใจของผประกอบ

วชาชพในกจการและสภาพแวดลอมของกจการ และไดรบอทธพลจากลกษณะและแหลงทมาของ

ขอมล และจากสถานการณทไดขอมลนนมา การพจารณาตอไปนอาจเกยวของ

แหลงทมาของขอมล ตวอยางเชน ขอมลอาจจะเชอถอไดมากขนหากไดรบจากแหลงขอมล

ภายนอกทเปนอสระจากกจการ


51

การเปรยบเทยบกนไดของขอมลทม ตวอยางเชน ขอมลอตสาหกรรมในภาพรวมอาจจ าเปนตองใชประกอบกบขอมลอน หรอปรบปรงขอมลเพอใหสามารถเปรยบเทยบกบขอมลของกจการทผลตและขายสนคาเฉพาะเจาะจง

ลกษณะและความเกยวของกนของขอมลทม ตวอยางเชน การจดท างบประมาณของกจการมวตถประสงคเพอคาดการณถงผลการด าเนนงานมากกวาเพอใชเปนเปาหมายทตองบรรล

หรอไม และ ความรและความเชยวชาญทเกยวของกบการจดเตรยมขอมลและการควบคมทเกยวของ

ซงออกแบบมาเพอใหความมนใจเกยวกบความครบถวน ความถกตอง และความมอยจรง การควบคมอาจทเกยวของดงกลาวรวมถง การควบคมเกยวกบการจดเตรยม การสอบทานและ

การดแลงบประมาณ

วธการสอบทานเพอระบสถานการณเฉพาะ

การทจรตหรอการไมปฏบตตามกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท 52(ง))

ก92. ภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบน หากผประกอบวชาชพตรวจพบหรอมขอสงสยเกยวกบการ

ทจรตหรอการกระท าทผดกฎหมาย ก าหนดใหผประกอบวชาชพพจารณาวาผประกอบวชาชพมความ

รบผดชอบทจะตองรายงานเหตการณทเกดขนหรอขอสงสยตอบคคลภายนอกกจการดวยหรอไม

แมวาตามจรรยาบรรณของผประกอบวชาชพระบวาผประกอบวชาชพตองรกษาความลบของลกคา

โดยหามไมใหมการรายงานในลกษณะดงกลาว แตหนาทความรบผดชอบทางกฎหมายของ

ผประกอบวชาชพอาจมมากกวาหนาทในการรกษาความลบของลกคาในบางสถานการณ

เหตการณหรอเงอนไขซงอาจเปนเหตใหเกดขอสงสยเกยวกบการใชขอสมมตเรองการด าเนนงานตอเนองใน

งบการเงน (อางถงยอหนาท 54)

ก93. ปจจยตอไปนแสดงถงตวอยางของเหตการณหรอสถานการณซงโดยล าพงหรอรวมกน อาจเปนเหต

ใหเกดขอสงสยอยางมนยส าคญในขอสมมตเรองการด าเนนงานตอเนอง ตวอยางทแสดงไวไมใช

เหตการณหรอสถานการณทงหมด หรอการทมเหตการณและสถานการณใดเพยงหนงเหตการณหรอ

หนงสถานการณหรอมากกวามไดแปลวามความไมแนนอนเกยวกบความสามารถในการด าเนนของ

กจการเกดขนเสมอไป

ดานการเงน

มหนสนสงกวาสนทรพย หรอมหนสนหมนเวยนสงกวาสนทรพยหมนเวยน

เงนกยมทมเงอนไขก าหนดระยะเวลาการช าระคนทแนนอนโดยไมมสงทจะชใหเหนวากจการจะ

ช าระหนหรอขอขยายเวลาช าระหนได หรอการใชเงนกยมระยะสนจ านวนมากเพอไปลงทนใน

สนทรพยทใหผลตอบแทนในระยะยาว

ขอบงชทแสดงถงการยกเลกความชวยเหลอทางการเงนของเจาหนรายอน ๆ

กระแสเงนสดจากกจกรรมด าเนนงานตดลบ ซงเหนไดจากงบการเงนในอดตหรอ ประมาณการ



52

อตราสวนทางการเงนทส าคญซงแสดงถงปญหาในทางลบ

ผลขาดทนจากการด าเนนงานเปนจ านวนมาก หรอการลดลงอยางมนยส าคญของมลคา

สนทรพยทกอใหเกดกระแสเงนสด

กจการไมสามารถจายเงนปนผลไดตามก าหนดทประกาศไวหรอหยดจายเงนปนผลทเคยท าเปน

ปกต

กจการไมสามารถช าระหนแกเจาหนไดตามก าหนดระยะเวลา

กจการไมสามารถปฏบตตามเงอนไขในสญญาเงนก

กจการตองซอสนคาโดยช าระเงนสดทนททไดรบสนคา แทนการซอเชอ

กจการไมสามารถหาแหลงเงนทนมาพฒนาผลตภณฑใหมทส าคญหรอเพอการลงทนอนท

จ าเปน

ดานการด าเนนงาน

ผบรหารมความตงใจทจะเลกกจการหรอหยดด าเนนงาน

การสญเสยผบรหารทส าคญโดยไมมผอนมาแทน การสญเสยดานการตลาดทส าคญ ลกคาทส าคญ สมปทาน ใบอนญาต หรอผขายวตถดบราย

ใหญ ปญหาดานแรงงาน การขาดแคลนแหลงวตถดบทส าคญ ความส าเรจอยางมากของคแขง

อน ๆ

การไมปฏบตตามขอก าหนดเกยวกบทนหรอขอก าหนดทางกฎหมายอน กจการอยในระหวางการถกฟองรองหรอถกด าเนนการตามกฎหมาย ซงหากหากแพคดกจการ

จะไมสามารถปฏบตตามขอเรยกรองใหชดเชยความเสยหายไดครบถวน การเปลยนแปลงกฎหมายหรอนโยบายของรฐทคาดวาจะมผลกระทบในทางลบตอกจการอยาง

รนแรง การไมไดท าการประกนหรอท าการประกนทไมครอบคลมความเสยหายทจะเกดขน

ความมนยส าคญของเหตการณหรอสถานการณดงกลาวโดยปกตอาจสามารถบรรเทาลงไดเนองจากปจจยอน

ตวอยางเชน ขอมลทชใหเหนวากจการไมสามารถช าระหนสนตามปกตไดตามก าหนด อาจบรรเทาลงได

หากผบรหารมแผนทจะด ารงสภาพคลองไวโดยใชวธอน ซงไดแก การขายสนทรพย การเปลยนแปลง

ก าหนดเวลาช าระหน หรอการเพมทน เปนตน ในท านองเดยวกน การสญเสยผขายวตถดบรายใหญอาจ

บรรเทาลงไดดวยแหลงวตถดบใหมหรอแหลงสนคาใหมททดแทนได อยางเหมาะสม

การกระทบยอดงบการเงนกบบนทกทางบญชทเกยวของ (อางถงยอหนาท 56)

ก94. โดยทวไป ผประกอบวชาชพตองรวบรวมหลกฐานการสอบทานวางบการเงนตรงกนกบหรอกระทบ

ยอดกบบนทกทางบญชทเกยวของ โดยการตรวจจ านวนเงนและยอดคงเหลอในงบการเงนกบบนทก


53

ทางบญชทเกยวของ เชน บญชแยกประเภททวไป หรอบนทกหรอตารางสรปซงสะทอนถงความ

ถกตองตรงกนหรอการกระทบยอดของจ านวนเงนในงบการเงนกบบนทกทางบญช (เชน งบทดรอง)

การปฏบตวธการสอบทานเพมเตม (อางถงยอหนาท 57)

ก95. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหปฏบตวธการสอบทานเพมเตม หากผประกอบวชาชพทราบ

ถงเรองทเปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน


ก96. การตอบสนองของผประกอบวชาชพในการปฏบตวธการสอบทานเพมเตมส าหรบรายการทเปนเหต

ใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญม

หลากหลาย ข นอยกบสถานการณ และเปนเรองของการใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของ

ผประกอบวชาชพ

ก97. ดลยพนจของผประกอบวชาชพเกยวกบลกษณะ ระยะเวลาและขอบเขตของวธการสอบทานเพมเตม

ทจ าเปนตอการรวบรวมหลกฐานการสอบทาน เพอสรปวาเรองดงกลาวไมเปนเหต หรอเพอพจารณา

วาเรองดงกลาวเปนเหตใหงบการเงนโดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

เรองทผประกอบวชาชพใชเปนแนวทางมดงตอไปน

ขอมลทไดรบจากการประเมนผลของวธการสอบทานทปฏบตโดยผประกอบวชาชพ

ความเขาใจทเปนปจจบนของผประกอบวชาชพเกยวกบกจการและสภาพแวดลอมของกจการท

ไดรบตลอดการปฏบตงานสอบทาน

การพจารณาความนาเชอถอของหลกฐานการสอบทานทตองการเพอระบเรองทเปนเหตให

ผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ

ก98. วธการสอบทานเพมเตมมงเนนการไดมาซงหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ เพอให

ผประกอบวชาชพใหขอสรปตอเรองทเปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนอาจมการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ วธการสอบทานอาจเปน

สอบถามหรอวเคราะหเปรยบเทยบเพมเตม ตวอยางเชน ปฏบตดวยการพจารณารายละเอยดท

เพมขน หรอมงเนนรายการทไดรบผลกระทบ (เชน จ านวนเงนหรอการเปดเผยขอมลเกยวกบ

บญชหรอรายการทสะทอนในงบการเงน) หรอ

ประเภทของวธการสอบทานอน เชน วธการตรวจสอบเนอหาสาระโดยทดสอบรายละเอยด หรอ

การขอค ายนยนจากบคคลภายนอก

ก99. ตวอยางตอไปนแสดงถงการประเมนของผประกอบวชาชพเรองความจ าเปนในการปฏบตวธการสอบ

ทานเพมเตม และการตอบสนองของผประกอบวชาชพ หากผประกอบวชาชพเชอวาวธการสอบทาน

เพมเตมมความจ าเปน


54

ในระหวางการปฏบตวธสอบถามและวธการวเคราะหเปรยบเทยบส าหรบการสอบทาน

การวเคราะหลกหนของผประกอบวชาชพแสดงถงจ านวนเงนทมสาระส าคญของลกหนทเกน

ก าหนดช าระทไมตงคาเผอหนสญหรอหนสงสยจะสญ ท าใหผประกอบวชาชพเชอวาลกหนในงบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญ ผประกอบวชาชพจงสอบถามผบรหารวาลกหนทเกบเงนไมไดจ าเปนตองแสดง

การดอยคาหรอไม ทงนขนอยกบค าตอบของผบรหาร การประเมนค าตอบของผประกอบวชาชพอาจ

(ก) ท าใหผประกอบวชาชพสรปวาลกหนไมไดแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ ในกรณน ผประกอบวชาชพไมจ าเปนตองปฏบตวธการสอบทานอนเพมเตม

(ข) ท าใหผประกอบวชาชพพจารณาวาเรองนทเปนเหตใหงบการเงนมการแสดงขอมลทขด

ตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ผประกอบวชาชพไมจ าเปนตองปฏบตวธการสอบทาน

อนเพมเตม และใหขอสรปวางบการเงนโดยรวมมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน


(ค) ท าใหผประกอบวชาชพเชอตอไปวา ลกหนในงบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ แตไมใหหลกฐานทเหมาะสมอยางเพยงพอส าหรบ

ผประกอบวชาชพเพอพจารณาวาในความเปนจรงมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญหรอไม

ในกรณน ผประกอบวชาชพตองปฏบตวธการสอบทานเพมเตม ตวอยางเชน การรองขอ

การวเคราะหจ านวนเงนทไดรบจากบญชลกหนรายยอยทเกยวของหลงจากวนทใน

งบการเงนจากผบรหาร เพอระบลกหนทไมสามารถเกบเงนได การประเมนผลของวธการ

สอบทานเพมเตมอาจท าใหผประกอบวชาชพไดขอสรปตาม (ก) หรอ (ข) ขางตน หาก

ไมได ผประกอบวชาชพตอง

(1) ปฏบตงานสอบทานเพมเตมตอจนกวาผประกอบวชาชพไดขอสรปตาม (ก) หรอ

(ข) ขางตน หรอ

(2) หากผประกอบวชาชพไมสามารถสรปไดวาเรองดงกลาวไมเปนเหตใหงบการเงน

โดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ หรอพจารณาวาเรอง

ดงกลาวเปนเหตใหงบการเงนโดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ ผประกอบวชาชพถกจ ากดขอบเขตและไมสามารถใหขอสรปตอ

งบการเงนแบบไมมเงอนไข

หนงสอรบรอง (อางถงยอหนาท 61–63)

ก100. หนงสอรบรองเปนหลกฐานทส าคญในงานสอบทาน หากผบรหารแกไข หรอไมใหหนงสอรบรอง

ตามทขอ อาจเปนสญญาณเตอนผประกอบวชาชพถงความเปนไปไดทอาจมหนงหรอหลายประเดน

ทมนยส าคญ นอกจากน การขอค ารบรองทเปนลายลกษณอกษรแทนวาจา ในหลายกรณอาจท าให


55

ผบรหารพจารณาเรองตาง ๆ อยางเครงครดซงจะเพมคณภาพของค ารบรอง

ก101. นอกเหนอจากหนงสอรบรองตามขอก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ผประกอบวชาชพอาจ

พจารณาขอค ารบรองอนของผบรหารเกยวกบงบการเงน ตวอยางเชน เพอใหหลกฐานการสอบทาน

ของผประกอบวชาชพเกยวกบรายการบางรายการหรอการเปดเผยขอมลในงบการเงนสมบรณ

ซงผประกอบวชาชพพจารณาวาการรบรองนนส าคญตอการใหขอสรปในงบการเงนทงแบบ

มเงอนไขและไมมเงอนไข

ก102. ในบางกรณหนงสอรบรองอาจมขอความเงอนไขเพอแสดงใหเหนวาหนงสอรบรองดงกลาวถกท า

ขนตามความรและความเชอทดทสดของผบรหาร ผประกอบวชาชพสามารถยอมรบค ากลาวนนได

อยางสมเหตสมผล หากผประกอบวชาชพไดรบค ารบรองจากผทเหมาะสมทงในเรองความ

รบผดชอบและความรในเรองทรวมอยในหนงสอรบรอง

การประเมนหลกฐานทไดรบจากวธการสอบทานทใช (อางถงยอหนาท 66–68)

ก103. ในบางสถานการณ ผประกอบวชาชพอาจไมไดรบหลกฐานการสอบบญชทผประกอบวชาชพคาดวา

จะไดรบจากการออกแบบวธการสอบถามและการวเคราะหเปรยบเทยบเบองตน และวธการ

สอบทานทระบสถานการณเฉพาะ ในสถานการณนน ผประกอบวชาชพพจารณาวาหลกฐานการ

สอบทานทไดรบจากวธการสอบทานทใชนนไมเพยงพอและเหมาะสมเพอใหสามารถใหขอสรปตอ

งบการเงน ผประกอบวชาชพอาจ

ขยายงานการสอบทาน หรอ

ใชวธการอนทผประกอบวชาชพเหนวาจ าเปนในสถานการณนน ๆ

ในกรณทคาดวาไมมขอใดทสามารถกระท าไดในสถานการณนน ๆ ผประกอบวชาชพจะไมสามารถไดมาซง

หลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใหสามารถใหขอสรปตอ งบการเงน และมาตรฐาน

งานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพพจารณาผลกระทบตอรายงานของผประกอบวชาชพหรอตอ

ความสามารถของผประกอบวชาชพในการปฏบตงานสอบทานใหเสรจส น ตวอยางเชน หากสมาชกของ

ผบรหารไมสะดวกในชวงเวลาสอบทานทจะตอบการสอบถามของผประกอบวชาชพในเรองส าคญ

สถานการณนอาจเกดข นแมวาผประกอบวชาชพไมทราบถงเรองทเปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวา

งบการเงนอาจมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ ตามทระบในยอหนาท 57

การถกจ ากดขอบเขต

ก104. กรณท ไมสามารถท าการสอบทานวธเฉพาะเจาะจงไมถอวาถกจ ากดขอบเขตการสอบทาน

หากผประกอบวชาชพสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอโดยท าการ

สอบทานวธอนได

ก105. การถกจ ากดขอบเขตงานสอบทานโดยผบรหารอาจมนยส าหรบงานสอบทาน เชน การประเมนของ

ผประกอบวชาชพเกยวกบสวนของงบการเงนทอาจเกดการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน

สาระส าคญ และการพจารณารบงานสอบทานตอไป


56

การใหขอสรปตองบการเงนของผประกอบวชาชพ

ค าอธบายเกยวกบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ (อางถงยอหนาท 69(ก))

ก106. ค าอธบายเกยวกบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของในงบการเงนมความส าคญเพราะเปน

การแจงใหผใชงบการเงนทราบถงแมบททใชเปนเกณฑในการจดท างบการเงนหากงบการเงนเปน

งบการเงนทจดท าตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ งบการเงนอาจจดท าภายใตแมบทการ

รายงานทางการเงนเพอวตถประสงคเฉพาะระหวางบคคลทเกยวของกนและผประกอบวชาชพ

เทานน ค าอธบายเกยวกบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของในงบการเงนทใชมความส าคญ

เพราะงบการเงนท จดท าตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะอาจไมเหมาะสมส าหรบการใช

นอกเหนอจากทระบไวในงบการเงนทจดท าตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ

ก107. ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของทใชภาษาทแสดงเงอนไขหรอขอจ ากดทไม

ชดเจน (ตวอยางเชน “งบการเงนเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนเปนสวนใหญ”)

เปนค าอธบายแมบททไมเพยงพอ เพราะค าอธบายดงกลาวอาจท าใหผใชงบการเงนเกดการเขาใจ

ผดได

การเปดเผยผลกระทบของรายการและเหตการณทมสาระส าคญตอขอมลทน าเสนอในงบการเงน (อางถง

ยอหนาท 69(ข)(6) และ 71)

ก108. มาตรฐานงานสอบทานฉบบนก าหนดใหผประกอบวชาชพประเมนวางบการเงนมการเปดเผย

ขอมลทเพยงพอหรอไม เพอใหผใชงบการเงนสามารถเขาใจไดถงผลกระทบของรายการและ

เหตการณทมสาระส าคญตอฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และกระแสเงนสดของกจการ

ก109. ในกรณทงบการเงนจดท าขนตามขอก าหนดของแมบทการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร

ผบรหารอาจตองเพมการเปดเผยขอมลในงบการเงนเกนกวาตามทก าหนดไวโดยเฉพาะเจาะจงใน

แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ หรอในสถานการณทยากจะเกดขน ปฏบตตางไปจาก

ขอก าหนดของแมบทเพอใหการน าเสนองบการเงนนนถกตองตามทควร

ขอพจารณาเมอใชแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ

ก110. เปนการยากทผประกอบวชาชพจะพจารณาวา งบการเงนทไดจดท าตามแมบทของการปฏบตตาม

กฎเกณฑจะท าใหผใชงบการเงนเกดความเขาใจผด หากผประกอบวชาชพไดพจารณาตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน ณ ชวงตอบรบงานสอบทานแลววาแมบทดงกลาวเปนทยอมรบได

ลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ (อางถงยอหนาท 70(ข))

ก111. ในการพจารณาลกษณะเชงคณภาพของวธปฏบตทางการบญชของกจการ ผประกอบวชาชพอาจ

พบวามความล าเอยงทอาจเกดขนในการใชดลยพนจของผบรหาร ผประกอบวชาชพอาจสรปไดวา

ผลกระทบโดยรวมของขอมลทไมเปนกลาง รวมถงผลกระทบของการแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงทไมไดรบการแกไข ท าใหงบการเงนโดยรวมมการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปน


57

สาระส าคญ ขอบงชเกยวกบความไมเปนกลางทอาจกระทบตอการประเมนของผประกอบวชาชพวา

งบการเงนโดยรวมแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไมนน รวมถงเรองตอไปน

การเลอกแกไขการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงทไดแจงใหแกผบรหารทราบ ในระหวางการ

สอบทาน (ตวอยางเชน การแกไขการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงทท าใหก าไรเพมข น

แตไมแกไขการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงทท าใหก าไรลดลง)

ความล าเอยงของผบรหารทอาจเกดขนในการจดท าประมาณการทางบญช

ก112. ขอบงชถงความล าเอยงของผบรหารทอาจเกดขนไมไดหมายความวามการแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงส าหรบวตถประสงคในการหาขอสรปเกยวกบ ความสมเหตสมผลของประมาณการทาง

บญชเสมอไป แตขอบงชดงกลาวอาจมผลกระทบตอการ พจารณาของผประกอบวชาชพวา

งบการเงนโดยรวมอาจแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญหรอไม

รปแบบของขอสรป (อางถงยอหนาท 74)

ค าอธบายขอมลทน าเสนอในงบการเงน

ก113. ในกรณทงบการเงนจดท าข นตามแมบทการน าเสนอขอมลท ถกตองตามทควร ขอสรปของ

ผประกอบวชาชพกลาววาไมพบสงท เปนเหตใหผประกอบวชาชพเชอวางบการเงนดงกลาว

ไมไดแสดงโดยถกตองตามทควรในสาระส าคญ (หรอไมไดแสดงตามความจรงและถกตองตามท

ควร)ตาม [แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ] ตวอยางเชน ในกรณของแมบทเพอ

วตถประสงคทวไป งบการเงนแสดงฐานะการเงนของกจการ ณ วนสนงวดและผลการด า เนนงาน

และกระแสเงนสดของกจการส าหรบงวดส นสดวนเดยวกนโดยถกตองตามทควรในสาระส าคญ

(หรอแสดงตามความจรงและถกตองตามทควร)

“น าเสนอโดยถกตองตามทควรในสาระส าคญ” หรอ “แสดงตามความจรงและถกตองตามทควร”

ก114. (ยอหนานไมเกยวของ เพราะรปแบบรายงานของผประกอบวชาชพทออกโดยสภาวชาชพบญช

ในพระบรมราชปถมภ ใชถอยค า “น าเสนอโดยถกตองตามทควร” เพยงถอยค าเดยว)

การไมสามารถใหขอสรป เนองจากผบรหารจ ากดขอบเขตของงานสอบทานภายหลงจากผประกอบวชาชพ

ตอบรบงาน (อางถงยอหนาท 15, 82)

ก115. ในทางปฏบต การถอนตวจากการสอบทานอาจขนอยกบขนความส าเรจของงานสอบทาน ณ เวลาท

ผบรหารจ ากดขอบเขต ในกรณทผประกอบวชาชพท าการสอบทานสวนทเปนสาระส าคญเสรจสน

แลว หากเปนไปไดผประกอบวชาชพอาจตดสนใจทจะสอบทานงานทงหมดใหเสรจ และไมให

ขอสรปโดยอธบายการถกจ ากดขอบเขตไวในวรรคเกณฑในการไมใหขอสรป

ก116. ในบางสถานการณ การถอนตวจากการสอบทานอาจเปนไปไมได หากผประกอบวชาชพถกก าหนด

ตามกฎหมายหรอขอบงคบใหรบงานสอบทานตอไป ตวอยางเชน สถานการณเชนนอาจเปนกรณท

ผประกอบวชาชพไดรบการแตงตงใหสอบทานงบการเงนของหนวยงานภาครฐ หรอเปนกรณซง

ผประกอบวชาชพไดรบการแตงตงใหสอบทานงบการเงนครอบคลมชวงเวลาใดเวลาหนง หรอ


58

ไดรบการแตงตง ส าหรบชวงเวลาใดเวลาหนง และถกหามไมใหถอนตวกอนการสอบทาน

งบการเงนจะเสรจสน หรอกอนสนสดชวงเวลาดงกลาว ตามล าดบ ผประกอบวชาชพอาจพจารณา

วาจ าเปนตองรวมวรรคเรองอน ๆ ไวในรายงานของผประกอบวชาชพหรอไม เพออธบายถงสาเหต

ทผประกอบวชาชพไมสามารถถอนตวจากงานสอบทานนนได

การสอสารกบหนวยงานทก ากบดแลหรอเจาของกจการ

ก117. กรณทผประกอบวชาชพใหขอสรปวาการถอนตวจากการสอบทานเปนสงจ าเปน เนองจากถกจ ากด

ขอบเขต อาจจะมขอก าหนดของผประกอบวชาชพ ขอก าหนดทางกฎหมาย หรอขอบงคบ ส าหรบ

ผประกอบวชาชพทตองสอสารกบหนวยงานทก ากบดแลหรอเจาของกจการเกยวกบเรองการถอน

ตวจากการสอบทาน

รายงานของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 86–92)

ก118. รายงานทเปนลายลกษณอกษรครอบคลมรายงานทเผยแพรในรปแบบส าเนาถาวรและรายงานท

ออกในรปแบบของสออเลกทรอนกส

องคประกอบของรายงานของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 86)

ก119. ชอรายงานทระบวารายงานนนเปนรายงานของผประกอบวชาชพอสระ ตวอยางเชน “รายงานการ

สอบทานของผประกอบวชาชพอสระ” เปนการยนยนวาผประกอบวชาชพมคณสมบตครบถวนตาม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณทเกยวของในสวนทเกยวกบความเปนอสระ ซงท าใหรายงานของ

ผประกอบวชาชพนนแตกตางจากรายงานทออกโดยผอน

ก120. กฎหมายหรอขอบงคบในแตละประเทศอาจก าหนดวาใครเปนผรบรายงานทจะตองถกระบใน

รายงานของผประกอบวชาชพ โดยทวไปแลวรายงานของผประกอบวชาชพจะระบถงผทจะไดรบ

รายงานนน ซงมกเปนผถอหนหรอผมหนาทในการก ากบดแลของกจการทงบการเงนไดรบการสอบ

ทาน

ก121. เมอผประกอบวชาชพทราบวางบการเงนทสอบทานแลวจะรวมอยในเอกสารทมขอมลอน เชน

รายงานทางการเงน ผประกอบวชาชพอาจพจารณาทจะระบเลขหนาทจะน าเสนองบการเงนทสอบ

ทานแลว หากรปแบบของการน าเสนอสามารถท าได ทงนเพอชวยใหผใชงบการเงนระบ งบการเงน

ทรายงานของผประกอบวชาชพกลาวถงได

ความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงน (อางถงยอหนาท 86(ง))

ก122. ขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ก าหนดใหผประกอบวชาชพตองไดรบขอตกลงจาก

ผบรหารซงผบรหารรบทราบและเขาใจในความรบผดชอบของตนทงทเกยวของกบการจดท า

งบการเงนและทเกยวของกบงานสอบทาน โดยเปนพนฐานในการปฏบตการสอบทานและการ

รายงานงานสอบทาน ค าอธบายถงความรบผดชอบของผบรหารในรายงานของผประกอบวชาชพม

บรบทเกยวกบความรบผดชอบของผบรหารส าหรบผอานรายงานของผประกอบวชาชพ เนองจากม


59

ความเกยวของกบงานสอบทานทไดปฏบต

ก123. รายงานของผประกอบวชาชพไมจ าเปนตองกลาวถง “ผบรหาร” โดยเฉพาะเจาะจง แตอาจใชค าท

เหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน ๆ ในบางประเทศ การกลาวถงอยางเหมาะสมเปน

การกลาวถงผมหนาทในการก ากบดแลของกจการ

ก124. ในบางสถานการณ อาจเปนการเหมาะสมทผประกอบวชาชพจะเพมเตมในค าอธบายเกยวกบความ

รบผดชอบของผบรหารของกจการตามทอธบายในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน เพอแสดงถง

ความรบผดชอบเพมเตมทเกยวของกบการจดท างบการเงนภายใตสภาพแวดลอมของประเทศนน

หรอตามประเภทของกจการ

ก125. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบทก าหนดความรบผดชอบของผบรหารอาจอางถงความ

รบผดชอบตอความเพยงพอของสมดบญชและบนทกทางการบญช หรอระบบบญชโดย

เฉพาะเจาะจง เนองจากสมดบญช บนทกทางการบญช และระบบตาง ๆ เปนสวนหนงของการ

ควบคมภายใน ในมาตรฐานงานสอบทานฉบบนจงไมใชค าอธบายเหลานนหรอไมอางองถง

สงเหลาน โดยเฉพาะเจาะจง

ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 86(ฉ))

ก126. รายงานของผประกอบวชาชพระบวา ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพคอการใหขอสรปตอ

งบการเงนจากผลการสอบทาน เพอชใหเหนความแตกตางระหวางความรบผดชอบของผประกอบ

วชาชพกบความรบผดชอบของผบรหารในการจดท างบการเงน

การอางองถงมาตรฐาน (อางถงยอหนาท 86(ฉ))

ก127. การอางถงมาตรฐานท ผประกอบวชาชพใชในการสอบทานเปนการสอสารใหผใชรายงานของ

ผประกอบวชาชพทราบวาการสอบทานไดด าเนนการตามมาตรฐานทก าหนด

การสอสารเกยวกบลกษณะของการสอบทานงบการเงน (อางถงยอหนาท 86(ช))

ก128. ค าอธบายลกษณะของงานสอบทานในรายงานของผประกอบวชาชพอธบายขอบเขตและขอจ ากด

ของงานสอบทานทปฏบตเพอประโยชนของผอานรายงาน เพอหลกเลยงขอสงสย ค าอธบายนท าให

เขาใจวาการสอบทานไมใชการตรวจสอบ และ ดงนน ผประกอบวชาชพไมแสดงความเหนตอ


ค าอธบายแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของและผลกระทบทอาจมตอขอสรปของผประกอบวชาชพ

บญช (อางถงยอหนาท 86(ฌ)(2))

ก129. การระบถงแมบทการรายงานทางการเงนท เกยวของในรายงานของผประกอบวชาชพนน

มวตถประสงคเพอแจงใหผใชรายงานของผประกอบวชาชพทราบถงบรบททใชในการใหขอสรป

ของผประกอบวชาชพ และไมมวตถประสงคทจะจ ากดการประเมนตามทก าหนดในยอหนาท

30(ก) การระบถงแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของอาจใชถอยค า เชน


60

“.....ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน” หรอ

“.....ตามหลกการบญชทรบรองทวไปในประเทศ ก”

ก130. เมอแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของครอบคลมถงมาตรฐานรายงานทางการเงนและ

ขอก าหนดทางกฎหมาย หรอขอบงคบ การระบถงแมบทจะใชถอยค าวา “.....ตามมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนและขอก าหนดในประมวลกฎหมายวาดวยบรษทจ ากดของประเทศ ก”

วรรคเกณฑในการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไปเมอขอสรปเปนแบบทเปลยนแปลงไป (อางถงยอหนาท

85(ฌ)(2))

ก131. การใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง หรอการไมใหขอสรปเกยวกบเรองใดเรองหนงซงอธบายอย

ในวรรคเกณฑในการใหขอสรปทเปลยนแปลงไป ซงไมไดเปนเหตผลสนบสนนการละเวนค าอธบาย

ของเหตการณอนท ถกตรวจพบ ซงท าใหการใหขอสรปของผประกอบวชาชพเปนแบบท

เปลยนแปลงไป ในสถานการณเชนน ใหเปดเผยขอมลของเรองอนซงผประกอบวชาชพตระหนกวา

อาจเกยวของกบผใชงบการเงน

ลายมอชอของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 85(ญ))

ก132. ลายมอชอของผประกอบวชาชพอาจเปนในนามของส านกงานสอบบญชของผประกอบวชาชพ หรอ

ในนามของผประกอบวชาชพ หรอทงสองอยาง ตามความเหมาะสมในแตละประเทศ ในบาง

ประเทศ นอกเหนอจากลายมอชอของผประกอบวชาชพแลว ผประกอบวชาชพอาจถกก าหนดให

แจงในรายงานของผประกอบวชาชพเกยวกบต าแหนงทางวชาชพบญชของผประกอบวชาชพ หรอ

การยอมรบจากหนวยงานก ากบดแลวชาชพทเหมาะสมในประเทศนนแลว

การใหขอมลผอานงบการเงนวางบการเงนไดจดท าตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ (อางถงยอหนาท 88)

ก133. งบการเงนทจดท าเพอวตถประสงคเฉพาะ อาจน าไปใชเพอวตถประสงคอนนอกเหนอจากทผจดท า

ตงใจ ตวอยางเชน หนวยงานก ากบดแลอาจก าหนดใหกจการตองน างบการเงนทจดท าเพอ

วตถประสงคเฉพาะดงกลาวไปแสดงในฐานขอมลทสาธารณชนสามารถเขาถงได ดงนน เพอ

หลกเลยงการเขาใจผด ผประกอบวชาชพตองใหขอมลแกผใชรายงานของผประกอบวชาชพวา

งบการเงนดงกลาวไดจดท าตามแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ ดงนนอาจจะไมเหมาะสมส าหรบ

การน าไปใชเพอวตถประสงคอน

ขอจ ากดในการเผยแพรหรอน าไปใช

ก134. นอกจากน ในการใหขอมลผอานรายงานของผประกอบวชาชพซงก าหนดโดยมาตรฐานงานสอบ

ทานฉบบน หากงบการเงนจดท าโดยใชแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ ผประกอบวชาชพอาจ

พจารณาถงความเหมาะสมในการระบวา รายงานของผประกอบวชาชพมความประสงคทจะรายงาน

ใหแกผใชเฉพาะกลมเทานน ทงนขนอยกบกฎหมายหรอขอบงคบของแตละประเทศ กรณน ยอ

หนาทประกอบดวยการใหขอมลเกยวกบการใชแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ อาจจะขยายความถง


61

เรองอนๆ และใหปรบเปลยนหวขอใหสอดคลองกนดวย

ความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงาน (อางถงยอหนาท 91)

ก135. ในบางประเทศ ผประกอบวชาชพอาจมความรบผดชอบเพมเตมในการรายงานเรองอน ๆ ท

นอกเหนอจากความรบผดชอบของผประกอบวชาชพภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

ตวอยางเชน ผประกอบวชาชพอาจตองรายงานเรองตาง ๆ บางเรองทผประกอบวชาชพพบใน

ระหวางการสอบทานงบการเงน ในอกกรณหนง ผประกอบวชาชพอาจตองใชและรายงานวธการ

สอบทานเพมเตมตามทก าหนด หรอใหขอสรปตอเรองตาง ๆ โดยเฉพาะเจาะจง เชน ความ

เพยงพอของสมดบญชและบนทกทางการบญช มาตรฐานงานสอบทานงบการเงนในบางประเทศ

มกใหแนวปฏบตเกยวกบความรบผดชอบของผประกอบวชาชพทเกยวของกบความรบผดชอบ

เพมเตม ในการรายงานโดยเฉพาะเจาะจงในประเทศนน

ก136. ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบทเกยวของอาจก าหนดหรออนญาตใหผประกอบวชาชพรายงาน

ความรบผดชอบอนเหลานในรายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงน ในบางกรณ กฎหมาย

หรอขอบงคบทเกยวของอาจก าหนดหรออนญาตใหผประกอบวชาชพรายงานความรบผดชอบอน

เหลานในรายงานทแยกตางหาก

ก137. ความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานเหลาน อธบายไวในสวนทแยกตางหากในรายงานของ

ผประกอบวชาชพ เพอแยกความรบผดชอบดงกลาวออกจากความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ

ภายใตมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ในกรณทเกยวของ สวนทแยกตางหากน อาจมหวขอยอยท

อธบายถงเนอหาของยอหนาทเกยวของกบความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานนน ในบาง

ประเทศ ความรบผดชอบเพมเตมในการรายงานอาจระบไวในรายงานทแยกตางหากจากรายงาน

ของผประกอบวชาชพส าหรบการสอบทานงบการเงน

วนทในรายงานของผประกอบวชาชพ (อางถงยอหนาท 86(ฎ), 92)

ก138 วนทในรายงานของผประกอบวชาชพแจงใหผใชรายงานของผประกอบวชาชพทราบวาผประกอบ

วชาชพไดพจารณาผลกระทบของเหตการณและรายการตาง ๆ ทผประกอบวชาชพไดรบทราบและ

ทเกดขนจนถงวนทนนแลว

ก139. เนองจากความเหนของผประกอบวชาชพเปนการแสดงความเหนตองบการเงนและงบการเงนเปน

ความรบผดชอบของผบรหาร ผประกอบวชาชพจงไมอยในฐานะทจะสรปวาผประกอบวชาชพไดมา

ซงหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ จนกวาผประกอบวชาชพจะพอใจวาไดมการ

จดท างบการเงนทกงบทประกอบกนเปนงบการเงน รวมถงหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของ

แลว และผบรหารไดยอมรบถงความรบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

ก140. ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบระบถงบคคลหรอกลมบคคล (ตวอยางเชน กรรมการ) ท

รบผดชอบในการสรปวาไดมการจดท างบทกงบทประกอบกนเปนงบการเงน รวมถงหมายเหต

ประกอบงบการเงนทเกยวของแลว และระบถงกระบวนการในการอนมตทจ าเปน ในกรณดงกลาว


62

หลกฐานของการอนมตดงกลาวตองไดมากอนการลงวนทในรายงานตองบการเงน อยางไรกตาม

ในบางประเทศ กฎหมายหรอขอบงคบไมไดก าหนดกระบวนการในการอนมต ในกรณดงกลาว

ควรพจารณาวธปฏบตทกจการใชในการจดท าและสรปงบการเงนของกจการในขนสดทายตาม

ความเหนของผบรหารและโครงสรางการก ากบดแลของกจการ เพอระบถงบคคลหรอกลมบคคลท

มอ านาจในการสรปวาไดมการจดท างบทกงบทประกอบกนเปนงบการเงน รวมถงหมายเหต

ประกอบงบการเงนทเกยวของแลว ในบางกรณ กฎหมายหรอขอบงคบระบถงวนทในกระบวนการ

การรายงานทางการเงนทคาดวาการสอบทานจะเสรจสมบรณ

ก141. ในบางประเทศมการก าหนดวา งบการเงนตองไดรบการอนมตขนสดทายโดยผถอหนกอนการน า

งบการเงนดงกลาวออกเผยแพรตอสาธารณะ ในประเทศเหลาน การอนมตขนสดทายโดยผถอหน

ไมใชเรองจ าเปนตอการสรปของผประกอบวชาชพเกยวกบงบการเงน วนทอนมตงบการเงนตาม

มาตรฐานงานสอบทานฉบบนคอวนทกอนหนาทผมอ านาจสรปวาไดมการจดท างบทกงบทประกอบ

กนเปนงบการเงน รวมถงหมายเหตประกอบงบการเงนทเกยวของแลว และผมอ านาจนนไดใหการ

รบรองวาเปนผรบผดชอบตองบการเงนเหลานนแลว

รายงานของผประกอบวชาชพทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ (อางถงยอหนาท 34–35 แล 86)

ก142. เมอการสอบทานเปนไปตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบน รายงานของผประกอบวชาชพใน

รปแบบเดยวกนจะชวยสงเสรมใหเกดความนาเชอถอในประชาคมโลก โดยท าใหสามารถระบได

ทนทวาการสอบทานนนเปนไปตามมาตรฐานทเปนทยอมรบในระดบโลก รายงานของผประกอบ

วชาชพอาจอางถงตามมาตรฐานงานสอบทานฉบบนได เมอขอแตกตางระหวางขอก าหนดทาง

กฎหมายหรอขอบงคบและมาตรฐานงานสอบทานฉบบนเปนเรองของรปแบบและถอยค าใน

รายงานของผประกอบวชาชพเทานน และรายงานของผประกอบวชาชพเปนไปตามทก าหนดไวใน

ยอหนาท 86 ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน เปนอยางนอย รายงานของผประกอบวชาชพอาจ

อางถงมาตรฐานงานสอบทานฉบบนได ดงนนในสถานการณดงกลาวถอไดวาผประกอบวชาชพได

ปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนแลว แมวารปแบบและถอยค าทใชใน

รายงานของผประกอบวชาชพจะถกก าหนดโดยขอก าหนดทางกฎหมายหรอขอบงคบ ในกรณท

ขอก าหนดโดยเฉพาะในบางประเทศไมขดแยงกบมาตรฐานงานสอบทานฉบบน การใชรปแบบและ

ถอยค าตามมาตรฐานการสอบบญชฉบบน ชวยใหผใชรายงานของผประกอบวชาชพสามารถระบ

รายงานของผประกอบวชาชพไดทนทวา เปนรายงานจากการสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทาน

ฉบบน สถานการณทกฎหมายหรอขอบงคบก าหนดรปแบบหรอถอยค าในรายงานของผประกอบ

วชาชพทแตกตางอยางมากจากขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนถกระบไวในขอก าหนด

เกยวกบการตอบรบงานและการคงไวซงความสมพนธกบลกคาของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

แลว


63

รายงานของผประกอบวชาชพส าหรบการสอบทานทเปนไปตามทงมาตรฐานทเกยวของของประเทศและ

มาตรฐานงานสอบทานฉบบน (อางถงยอหนาท 86(ฉ))

ก143. นอกจากการปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน หากผประกอบวชาชพปฏบต

ตามมาตรฐานทเกยวของของประเทศ รายงานอาจอางวาไดปฏบตตามทงมาตรฐานงานสอบทาน

ฉบบนและมาตรฐานทเกยวของของประเทศส าหรบงานสอบทานงบการเงน อยางไรกตาม การ

อางองถงมาตรฐานงานสอบทานฉบบนและมาตรฐานทเกยวของของประเทศจะไมเหมาะสม หากม

ความขดแยงระหวางขอก าหนดของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนและของมาตรฐานทเกยวของของ

ประเทศซงอาจท าใหผประกอบวชาชพใหขอสรปทแตกตาง หรอ ไมกลาวถงในวรรคเนนขอมลและ

เหตการณตามทก าหนดโดยมาตรฐานงานสอบทานฉบบน ในกรณน รายงานของผประกอบ

วชาชพจะอางองถงมาตรฐานทเกยวของเทานน (มาตรฐานงานสอบทานฉบบนหรอมาตรฐานท

เกยวของของประเทศ) ตามมาตรฐานทใชจดท ารายงานของผประกอบวชาชพ

ตวอยางรปแบบรายงานการสอบทาน (อางถงยอหนาท 86)

ก144. ภาคผนวก 2 ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนแสดงตวอยางรายงานการสอบทานตองบการเงน

ของผประกอบวชาชพตามขอก าหนดในการรายงานของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

เอกสารหลกฐาน

ความทนตอเวลาของเอกสารหลกฐานของงาน (อางถงยอหนาท 93)

ก145. มาตรฐานการควบคมคณภาพ ฉบบท 1 ก าหนดใหส านกงานตองจดใหมกรอบเวลาทแสดงใหเหน

ถงความจ าเปนในการรวบรวมแฟมงานขนสดทายใหเสรจสมบรณภายในเวลาททนทวงท


64

ภาคผนวก 1


ตวอยางหนงสอตอบรบงานสอบทานงบการเงนในอดต

ตวอยางดงตอไปนคอหนงสอตอบรบงานสอบทานเพอการสอบทานงบการเงนส าหรบวตถประสงคทวไป

(จดท าตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน) ซงจดท าขนตามขอก าหนดทเกยวของและแนวทางปฏบตตามท

ก าหนดในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน หนงสอฉบบนไมใชขอก าหนดทเปนทางการแตตงใจใหใชเปนแนว

ปฏบตเทานนซงอาจใชควบคกบขอควรพจารณาตามทระบในมาตรฐานงานสอบทานฉบบน และปรบเปลยน

ใหสอดคลองกบขอก าหนดและสถานการณของแตละงาน

รางหนงสอตอบรบงานนเปนการสอบทานงบการเงนส าหรบงวดการรายงานงวดเดยว หากน าไปใชหรอคาดวา

จะใชกบการสอบทานงบการเงนส าหรบปถดไปของลกคารายเดมตองมการปรบเปลยน อาจเปนการเหมาะสม

ทจะขอค าแนะน าทางกฎหมายถงความเหมาะสมของหนงสอทถกน าเสนอ

เรยน ผแทนทเหมาะสมของผบรหารหรอผมหนาทในการก ากบดแลของบรษท กขค จ ากด11

[วตถประสงคและขอบเขตการสอบทาน]

ตามททาน12มความประสงคทจะใหขาพเจาสอบทานงบการเงนเพอวตถประสงคทวไปของบรษท กขค จ ากด

ซงประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25X1 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการ

เปลยนแปลงสวนของผถอหน และงบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงสรปนโยบายการบญช

ทส าคญและค าอธบายเพมเตมอน ขาพเจาขอยนยนการรบงานและความเขาใจของขาพเจาเกยวกบงานสอบ

ทานนตามความหมายในหนงสอฉบบน

การสอบทานของขาพเจามวตถประสงคในการใหขอสรปของขาพเจาตองบการเงน หากขอสรปเปนแบบไม

เปลยนแปลงไป ขอสรปของขาพเจาจะระบวา “ขาพเจาไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนดงกลาวไมได

แสดงฐานะการเงนของบรษท ณ วนท 31 ธนวาคม พ .ศ . 25x1 ผลการด าเนนงานและกระแสเงนสดส าหรบ

ปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามทควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน จากการสอบ

ทานของขาพเจา”

[ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ]

11 ผรบรายงานและการอางองในหนงสอจะเหมาะสมในสถานการณของงาน รวมถงกฎหมายทเกยวของ การอางถงบคคลท

เหมาะสมเปนเรองส าคญ – ดยอหนาท 36 ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน 12

ตลอดหนงสอฉบบน การอางถง ”ทาน” “เรา” “ของเรา” “ผบรหาร” “ผมหนาทในการก ากบดแล” และ “ผประกอบ

วชาชพ” จะถกใชหรอแกไขตามความเหมาะสมในสถานการณ


65

ขาพเจาจะปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) งานการสอบทาน

งบการเงนในอดต ซงก าหนดใหขาพเจาสรปวาไดพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนโดยรวมไมไดจดท าขน

ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของในสาระส าคญหรอไม และก าหนดใหขาพเจาตองปฏบตตาม

ขอก าหนดดานจรรยาบรรณ

การสอบทานงบการเงนตามมาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) เปนงานทใหความเชอมนอยาง

จ ากด ขาพเจาจะปฏบตงานตามวธการสอบทาน ซงสวนใหญประกอบดวยการสอบถามผบรหารและบคลากร

อนของกจการตามความเหมาะสม การวเคราะหเปรยบเทยบ และประเมนหลกฐานทไดรบ ขาพเจาจะปฏบต

วธการสอบทานเพมเตม หากขาพเจาพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนโดยรวมอาจแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ วธการสอบทานเหลานไดน ามาปฏบตเพอใหขาพเจาสามารถใหขอสรปตอ

งบการเงนตามมาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) วธการสอบทานทเลอกใชข นอยกบสงท

ขาพเจาพจารณาวาจ าเปนโดยใชดลยพนจเยยงผประกอบวชาชพของขาพเจา จากความเขาใจของขาพเจาใน

บรษท กขค จ ากด และสภาพแวดลอมของกจการ รวมทง ความเขาใจของขาพเจาในมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนและการประยกตใชในบรบทของอตสาหกรรม

การสอบทานไมใชการตรวจสอบงบการเงน ดงนน

(ก) มความเสยงสงกวาการตรวจสอบ การสอบทานไมท าใหพบการแสดงขอมลทขดตอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญทมในงบการเงนทไดรบการสอบทาน แมจะปฏบตการสอบทานอยางเหมาะสม

ตามมาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง)

(ข) ในการใหขอสรปจากการสอบทานงบการเงน ไมใชการแสดงความเหนตองบการเงนในรายงาน

ของขาพเจา

[ความรบผดชอบของผบรหาร และการระบแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ (ส าหรบวตถประสงค

ของตวอยางน สมมตวาผประกอบวชาชพไมไดพจารณาวากฎหมายหรอขอบงคบก าหนดความรบผดชอบ

เหลานนไดอยางเหมาะสม ดงนนใหน าค าอธบายในยอหนาท 30(ข) ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบนมาใช)]

ขาพเจาไดปฏบตงานสอบทานตามหลกการทวา [ผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณท

เหมาะสม)]13รบทราบและเขาใจวาตนเองมความรบผดชอบในเรองดงตอไปน

(ก) เรองการจดท าและการน าเสนองบการเงนโดยถกตองตามทควรตามมาตรฐานการรายงานทาง

การเงน14

13

ใชค าใหเหมาะสมตามสถานการณ 14

หรอหากเหมาะสม “ในการจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรงโดยสอดคลองกบมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนระหวางประเทศ”


66

(ข) เรองการควบคมภายในท ผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนโดย

ปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอ

ขอผดพลาด และ

(ค) เรองการจดเตรยมสงตอไปน ใหแกขาพเจา

(1) การเขาถงขอมลทงหมดทผบรหารตระหนกวาเกยวของกบการจดท างบการเงน เชน การ

บนทกบญช เอกสารหลกฐาน และขอมลอน

(2) ขอมลเพมเตมทขาพเจาอาจรองขอจาก [ผบรหาร] เพอประโยชนในการสอบทาน และ

(3) การเขาถงบคคลตาง ๆ ภายในบรษท กขค จ ากด ไดอยางไมมขอจ ากด ซงขาพเจา

พจารณาวาจ าเปนทจะตองไดรบหลกฐานการสอบทานจากบคคลเหลาน

เพอเปนสวนหนงในกระบวนการสอบทานของขาพเจา ขาพเจาจะขอค ายนยนทเปนลายลกษณอกษรจาก

[ผบรหารและผมหนาทในการก ากบดแล (ในกรณทเหมาะสม)] เกยวกบค ารบรองทเกยวของกบการ

สอบทาน

ขาพเจาหวงวาจะไดรบความรวมมออยางเตมทจากพนกงานของทานในระหวางการสอบทาน

[ขอมลอนทเกยวของ]

[เพมขอมลอน เชน การจดการคาธรรมเนยมการสอบทาน การเกบเงนและขอตกลงเฉพาะอนๆ ตามความ

เหมาะสม]

[การรายงาน]

[เพมการอางองทเหมาะสมตอรปแบบและเนอหาทคาดหวงในรายงานของผประกอบวชาชพ]

รปแบบและเนอหาของรายงานของขาพเจาอาจจ าเปนตองปรบเปลยนซงเปนผลจากประเดนจากการสอบทาน

โปรดลงนามและสงคฉบบของหนงสอฉบบนทแนบมาคนขาพเจา เพอยนยนการรบทราบและความเหนชอบ

ของทานเกยวกบ การสอบทานงบการเงนของขาพเจารวมถงความรบผดชอบทเกยวของของขาพเจา

บรษท งจฉ จ ากด

รบทราบและเหนชอบในนามของบรษท กขค จ ากด โดย

ลงนาม

.....................................

ชอและต าแหนง

วนท


67

ภาคผนวก 2


ตวอยางรายงานการสอบทานตองบการเงนของผประกอบวชาชพ

รายงานการสอบทานตองบการเงนเพอวตถประสงคทวไป

ตวอยางรายงานการสอบทานซงใหขอสรปแบบไมเปลยนแปลงไป

ตวอยางท 1 รายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนทจดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมลทถกตอง

ตามทควร ทออกแบบมาเพอใหบรรลความตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของผใชในวง

กวาง (ตวอยางเชน มาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสย

สาธารณะ)

ตวอยางรายงานการสอบทานซงใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไป

ตวอยางท 2 รายงานของผประกอบวชาชพทแสดงความเหนอยางมเงอนไขเนองจากการแสดงขอมลทขด

ตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญทเหนไดชดของงบการเงน งบการเงนจดท าขนตามแมบทการ

ปฏบตตามกฎเกณฑ ทออกแบบมาเพอใหบรรลความตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของ

ผใชในวงกวาง (งบการเงนจดท าขนตามแมบทการปฏบตตามกฎเกณฑ)

ตวอยางท 3 รายงานของผประกอบวชาชพทใหขอสรปอยางมเงอนไข เนองจากผประกอบวชาชพไม

สามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอ (งบการเงนจดท าข นตามแมบท

การน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร-มาตรฐานการรายงานทางการเงน)

ตวอยางท 4 รายงานของผประกอบวชาชพทใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง เนองจาก งบการเงนแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ (งบการเงนจดท าขนตามแมบทการน าเสนอขอมล

ทถกตองตามทควร-มาตรฐานการรายงานทางการเงน)

ตวอยางท 5 รายงานของผประกอบวชาชพทไมใหขอสรป เนองจากผประกอบวชาชพไมสามารถหา

หลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเกยวกบหลายองคประกอบในงบการเงน

สงผลใหไมสามารถสอบทานอยางเสรจสมบรณได (งบการเงนจดท าข นตามแมบทการ

น าเสนอขอมลทถกตองตามทควร-มาตรฐานการรายงานทางการเงน)

รายงานการสอบทานตองบการเงนทจดท าเพอวตถประสงคเฉพาะ

ตวอยางท 6 รายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนทจดท าขนตามขอก าหนดในการจดท ารายงาน

ทางการเงนตามสญญา (ความมงหมายของตวอยางน เพอเปนการแสดงใหเหนถงแมบทของ

การปฏบตตามกฎเกณฑ)

ตวอยางท 7 รายงานของผประกอบวชาชพตองบการเงนงบใดงบหนง ทจดท าตามเกณฑเงนสดรบและเงน

สดจาย (เพอวตถประสงคของตวอยางนหมายถงแมบทการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร)


68

ตวอยางท 1

สถานการณดงตอไปน

การสอบทานงบการเงนฉบบสมบรณ

งบการเงนจดท าขนเพอวตถประสงคทวไปโดยผบรหารของกจการตามมาตรฐานการรายงานทาง

การเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ

ขอตกลงในการรบงานสอบทานสะทอนความรบผดชอบของผบรหารตองบการเงนในยอหนาท 30

(ข) ของมาตรฐานงานสอบทานฉบบน

นอกเหนอจากการสอบทานงบการเงน ผประกอบวชาชพมความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงาน

ตามทก าหนดโดยกฎหมายในประเทศ

รายงานการสอบทานของผประกอบวชาชพอสระ

[ระบผรบรายงานทเหมาะสม]

รายงานตองบการเงน15

ขาพเจาไดสอบทานงบการเงนของบรษท กขค จ ากด ซงประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31

ธนวาคม พ.ศ. 25X1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน และ

งบกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหต

เรองอน ๆ

ความรบผดชอบของผบรหาร16

ตองบการเงน

ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท าและการน าเสนองบการเงนเหลานโดยถกตองตามทควร ตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ17

และรบผดชอบเกยวกบการควบคมภายใน

ทผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอน

เปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด

15 ไมจ าเปนตองมหวขอ “รายงานตองบการเงน” ในกรณทไมมหวขอทสอง “รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและ

ขอบงคบอน”

16 หรอค าศพทอนทเหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน

17 หากความรบผดชอบของผบรหารคอจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรง อาจใชขอความ

“ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรง ตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ และ...”


69

ความรบผดชอบของผประกอบวชาชพ

ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการใหขอสรปตองบการเงนดงกลาว ขาพเจาไดปฏบตงานสอบทานตามมาตรฐาน

งานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) งานการสอบทานงบการเงนในอดต ซงก าหนดใหขาพเจาสรปวาไดพบ

สงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนโดยรวมไมไดจดท าข นตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนทเกยวของใน

สาระส าคญหรอไม และก าหนดใหขาพเจาตองปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณ


จ ากด ผประกอบวชาชพไดปฏบตวธการสอบทาน ซงสวนใหญประกอบดวยการสอบถามผบรหารและ

บคลากรอนของกจการตามความเหมาะสม การวเคราะหเปรยบเทยบ และประเมนหลกฐานทไดรบ

วธการทใชในการสอบทานนอยกวาวธทใชในการตรวจสอบตามมาตรฐานการสอบบญชอยางมาก ดงนน

ขาพเจาจงไมอาจแสดงความเหนตองบการเงนได

ขอสรป

ขาพเจาไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนขางตนนไมแสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท

31 ธนวาคม พ.ศ. 25X1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตอง

ตามทควรในสาระส าคญตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนส าหรบกจการทไมมสวนไดเสยสาธารณะ จาก

การสอบทานของขาพเจา

รายงานตามขอก าหนดทางกฎหมายและขอบงคบอน

[รปแบบและเนอหาของรายงานของผประกอบวชาชพสวนนจะแตกตางกนไป ขนอยกบลกษณะของความ

รบผดชอบอน ๆ ในการรายงานของผประกอบวชาชพ]

[ลายมอชอของผประกอบวชาชพ]

[ทอยของผประกอบวชาชพ]

[วนทในรายงานของผประกอบวชาชพ]


70



การสอบทานงบการเงนฉบบสมบรณตามทก าหนดโดยกฎหมายหรอขอบงคบ

งบการเงนจดท าขนเพอวตถประสงคทวไปโดยผบรหารของกจการตามแมบทการรายงานทาง

การเงน (กฎหมาย กขค) ของประเทศ ก (นนคอ แมบทการรายงานทางการเงนซงรวมถงกฎหมายหรอ

ขอบงคบ ทออกแบบมาเพอใหบรรลความตองการขอมลทางการเงนโดยทวไปของผใชในวงกวาง แตท

ไมใชแมบทของการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร)



จากการสอบทาน สนคาคงเหลอแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรง ซงการแสดงขอมลทขดตอ

ขอเทจจรงเปนสาระส าคญ แตไมแผกระจายไปยงงบการเงน

นอกจากการสอบทานงบการเงน ผประกอบวชาชพมความรบผดชอบอน ๆ ในรายงานตามทก าหนด

ไวโดยกฏหมายในประเทศ



รายงานตองบการเงน18



งบกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหต




ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนเหลาน ตามกฎหมาย กขค ของประเทศ ก และรบผดชอบ

เกยวกบการควบคมภายในทผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดง

ขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด





71











เกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข

สนคาคงเหลอของกจการแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนจ านวน ………. บาท ผบรหารไมไดแสดงสนคา

คงเหลอทราคาทนหรอราคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา แตแสดงสนคาคงเหลอทราคาทน ซงไม

เปนไปตามขอก าหนดของแมบทการรายงานทางการเงนของของประเทศ ก (กฎหมาย กขค) หากกจการบนทกบญชสนคาคงเหลอทราคาทนหรอราคาสทธทจะไดรบแลวแตราคาใดจะต ากวา กจการตองบนทกปรบ

ลดมลคาสนคาคงเหลอจ านวน ……… บาท เพอใหสนคาคงเหลอแสดงทราคาสทธทจะไดรบ ดงนนตนทนขาย

จะเพมขนจ านวน ……… บาท ภาษเงนได ก าไรสทธ และสวนของผถอหนจะลดลงจ านวน ……… บาท ………

บาท และ ……… บาท ตามล าดบ

ขอสรปอยางมเงอนไข

ยกเวนผลกระทบตามทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข ขาพเจาไมพบสงทเปนเหตให

เชอวางบการเงนขางตนน ไมแสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25X1 และ

ผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามทควรในสาระส าคญตาม

แมบทการรายงานทางการเงนของของประเทศ ก (กฎหมาย กขค) จากการสอบทานของขาพเจา


[รปแบบและเนอหาของรายงานของผประกอบวชาชพสวนนจะแตกตางกนไป ข นอยกบลกษณะของความ






72



สอบทานงบการเงนทมวตถประสงคทวไปชดสมบรณ ซงจดท าขนโดยผบรหารของกจการ ตาม

[แมบทการรายงานทางการเงนทออกแบบมาเพอใหแสดงขอมลโดยถกตองตามทควร นอกเหนอจาก

มาตรฐานการรายงานทางการเงน]



ผประกอบวชาชพไมสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเกยวกบเงนลงทน

ของกจการทเกยวของกนในตางประเทศ ซงผลกระทบทอาจเกดขนจากการไมสามารถหาหลกฐานการ

สอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอถอวามสาระส าคญแตไมแผกระจายไปยง งบการเงน

ผประกอบวชาชพไมมความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานตามทก าหนดโดยกฏหมายในประเทศ

นอกจากการสอบทานงบการเงนรวม





งบกระแสเงนสด สาหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหต




ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท าและการน าเสนองบการเงนเหลานโดยถกตองตามทควร ตาม[ชอของ

แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ รวมถงการอางองถงประเทศของแมบทการรายงานทางการเงน หาก

แมบทการรายงานทางการเงนทใชไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน]21 และรบผดชอบเกยวกบการ

ควบคมภายในทผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดงขอมลทขด

ตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด



“ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรง ตาม [ชอของแมบทการ

รายงานทางการเงนทเกยวของ รวมถงการอางองถงประเทศของแมบทการรายงานทางการเงน หากแมบทการรายงาน

ทางการเงนไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน] และ...”


73







จ ากด ผประกอบวชาชพไดปฏบต วธการสอบทาน ซงสวนใหญประกอบดวยการสอบถามผบรหารและ




เกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข

เงนลงทนของบรษท กขค จ ากด เปนเงนลงทนในบรษท งจฉ จ ากด ซงเปนบรษทรวมในตางประเทศ ทซอมา

ในระหวางป และบนทกบญชตามวธสวนไดเสย ยอดคงเหลอของบญชเงนลงทนซงแสดงอยในงบแสดงฐานะ

การเงน ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1 มจ านวน …… บาท และก าไรสทธของบรษท งจฉ จ ากด สวนทเปน

ของบรษท กขค จ ากด จ านวน …… บาท ไดรวมอยในก าไรของบรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน

ขาพเจาไมสามารถเขาถงขอมลทางการเงนของบรษท งจฉ จ ากด เกยวกบเงนลงทนของบรษท กขค จ ากด ใน

บรษท งจฉ จ ากด คงเหลอ ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1 และก าไรสทธสาหรบปของบรษท งจฉ จ ากด

สวนทเปนของบรษท กขค จ ากด ดงนนขาพเจาจงไมสามารถปฏบตวธการสอบทานทขาพเจาพจารณาวาจ า

เปนได

ขอสรปอยางมเงอนไข

ยกเวนผลกระทบทอาจเกดขนตามทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปอยางมเงอนไข ขาพเจาไมพบสงท

เปนเหตใหเชอวางบการเงนขางตนนไมแสดงฐานะการเงนของบรษท กขค จ ากด ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ.

25X1 และผลการด าเนนงานและกระแสเงนสด ส าหรบปสนสดวนเดยวกน โดยถกตองตามทควรใน

สาระส าคญตาม [ชอของแมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของ รวมถงการอางองถงประเทศของแมบทการ

รายงานทางการเงน หากแมบทการรายงานทางการเงนทใชไมใชมาตรฐานการรายงานทางการเงน] จากการ

สอบทานของขาพเจา





74



สอบทานงบการเงนรวมทมวตถประสงคทวไป ซงจดท าขนโดยผบรหารของบรษทใหญ ตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน



งบการเงนแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญ เนองจากไมไดรวมขอมลของบรษท

ยอย ซงการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไดแผกระจายไปยงงบการเงน ผลกระทบ

ของการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงตองบการเงนไมไดถกก าหนดไว เนองจากไมสามารถท าได

ในทางปฏบต

ผประกอบวชาชพไมมความรบผดชอบอน ๆ ในการรายงานตามทก าหนดโดยกฏหมายในประเทศ

นอกจากการสอบทานงบการเงนรวม



รายงานตองบการเงนรวม22

ขาพเจาไดสอบทานงบการเงนรวมของบรษท กขค จ ากด ซงประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงนรวม ณ วนท

31 ธนวาคม พ.ศ. 25X1 และงบก าไรขาดทนเบดเสรจรวม งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหนรวม

และงบกระแสเงนสดรวม ส าหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและ

หมายเหตเรองอน ๆ



ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท าและการน าเสนองบการเงนรวมเหลานโดยถกตองตามทควร ตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน24

และรบผดชอบเกยวกบการควบคมภายในทผบรหารพจารณาวาจ าเปน

เพอใหสามารถจดท างบการเงนรวมทปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะ

เกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด





“ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรง ตามมาตรฐานการ

รายงานทางการเงน และ...”


75


ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการใหขอสรปตองบการเงนรวมดงกลาว ขาพเจาไดปฏบตงานสอบทานตาม

มาตรฐานงานสอบทาน รหส 2400 (ปรบปรง) งานการสอบทานงบการเงนในอดต ซงก าหนดใหขาพเจา

สรปวาไดพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนโดยรวมไมไดจดท าขนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนท

เกยวของในสาระส าคญหรอไม และก าหนดใหขาพเจาตองปฏบตตามขอก าหนดดานจรรยาบรรณ


จ ากด ผประกอบวชาชพไดปฏบต วธการสอบทาน ซงสวนใหญประกอบดวยการสอบถามผบรหารและ




เกณฑในการใหขอสรปวางบการเงนไมถกตอง

ตามทกลาวไวในหมายเหตประกอบงบการเงนขอ ………. บรษทไมไดรวมงบการเงนของบรษท งจฉ จ ากด ซง

เปนบรษทยอยทซอมาในระหวางป พ.ศ. 20X1 ไวในงบการเงนรวม เนองจาก ณ วนทซอบรษทยอย บรษท

ไมแนใจในมลคายตธรรมของสนทรพยและหนสนทเปนสาระส าคญของบรษทยอยดงกลาว ดงนนบญช

เงนลงทนในบรษทยอยแหงนจงถกบนทกตามราคาทน อยางไรกตามภายใตมาตรฐานการรายงานทางการเงน

บรษทยอยควรถกรวมอยในงบการเงนรวมดวย เนองจากบรษทยอยถกควบคมโดยบรษท หากบรษท

งจฉ จ ากด ถกรวมอยในงบการเงนรวม หลาย ๆ องคประกอบในงบการเงนจะไดรบผลกระทบอยางเปน

สาระส าคญ ผลกระทบของการไมรวมขอมลดงกลาวในงบการเงนรวมยงระบไมได

ขอสรปวางบการเงนไมถกตอง

เนองจากเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการใหขอสรปวางบการเงนไมถกตองมนยส าคญ งบการเงนรวม

ไมไดแสดงฐานะการเงนรวมของบรษท กขค จ ากด และบรษทยอย ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1 และ

ผลการด าเนนงานรวมและกระแสเงนสดรวม ส าหรบปส นสดวนเดยวกน โดยถกตองตามทควร ตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน จากการสอบทานของขาพเจา


[รปแบบและเนอหาของรายงานของผประกอบวชาชพสวนน จะแตกตางกนไป ขนอยกบลกษณะของความ






76



สอบทานงบการเงนทมวตถประสงคทวไปชดสมบรณ ซงจดท าขนโดยผบรหารของกจการ ตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน



ผประกอบวชาชพไมสามารถใหขอสรปตองบการเงน เนองจากไมสามารถหาหลกฐานการสอบทาน

ทเหมาะสมอยางเพยงพอเกยวกบหลายองคประกอบของงบการเงน และผประกอบวชาชพเชอวา

ผลกระทบมสาระส าคญและแผกระจายไปยงงบการเงน ผประกอบวชาชพไมสามารถหาหลกฐานการ

สอบบญชเกยวกบสนคาคงเหลอและลกหน การคาของกจการได



ขาพเจาไดรบการวาจางใหสอบทานงบการเงนของบรษท กขค จ ากด ซงประกอบดวยงบแสดงฐานะการเงน

ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1 งบก าไรขาดทนเบดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน และ

งบกระแสเงนสดสาหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหต


ความรบผดชอบของผบรหาร25ตองบการเงน

ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท าและการน าเสนองบการเงนเหลานโดยถกตองตามทควร ตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน26

และรบผดชอบเกยวกบการควบคมภายในทผบรหารพจารณาวาจ าเปนเพอให

สามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวาจะเกดจากการ

ทจรตหรอขอผดพลาด


ขาพเจาเปนผรบผดชอบในการใหขอสรปตองบการเงนดงกลาว อยางไรกตามเนองจากเรองทกลาวไวใน

วรรคเกณฑในการไมใหขอสรป ขาพเจาไมสามารถหาหลกฐานการสอบทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอ

เปนเกณฑในการใหขอสรปตองบการเงนได

25

หรอค าศพทอนทเหมาะสมในบรบทของกฎหมายของประเทศนน


“ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนซงใหมมมองทถกตองตามควรและเปนจรง ตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน และ...”


77

เกณฑในการไมใหขอสรป

ผบรหารไมไดตรวจนบสนคาคงเหลอ ณ วนสนป ขาพเจาไมสามารถปฏบตวธการสอบทานทขาพเจาพจารณา

วาจ าเปนตอปรมาณของสนคาคงเหลอ ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1 ซงแสดงอยในงบแสดงฐานะ

การเงนจ านวน ……… บาท ณ วนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 20X1

นอกจากนบรษทไดเรมน าระบบการประมวลผลลกหนการคาแบบใหมมาใชในเดอนกนยายน พ.ศ. 20X1

สงผลใหเกดขอผดพลาดจ านวนมากในบญชลกหนการคา ณ วนทรายงานการสอบทานของขาพเจา ผบรหาร

ยงอยในขนตอนการแกไขขอบกพรองของระบบ และท าใหขอมลทผดพลาดมความถกตอง เนองจาก

ผลกระทบของเหตการณดงกลาวขาพเจาจงไมสามารถสรปไดวาอาจมรายการปรบปรงใด ๆ ทจ าเปนตอ

บญชสนคาคงเหลอและบญชลกหนการคาทบนทกบญชและไมไดบนทกบญช รวมถงองคประกอบในสวน

ของงบก าไรขาดทนเปดเสรจ งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของผถอหน และงบกระแสเงนสด

การไมใหขอสรป

เนองจากเรองทกลาวไวในวรรคเกณฑในการไมใหขอสรปมนยส าคญ ขาพเจาไมสามารถหาหลกฐานการสอบ

ทานทเหมาะสมอยางเพยงพอเพอใหขอสรปตองบการเงน ดงนนขาพเจาจงไมใหขอสรปตองบการเงน

ดงกลาว





78



งบการเงนจดท าโดยผบรหารของกจการซงเปนไปตามขอก าหนดในการจดท ารายงานทางการเงน

ตามสญญา (เปนตวอยางของแมบทเพอวตถประสงคเฉพาะ) เพอทจะปฏบตตามขอก าหนดของสญญา

ดงกลาว ผบรหารไมมทางเลอกอนส าหรบแมบทการรายงานทางการเงน

แมบทการรายงานทางการเงนทน ามาใช คอแมบทของการปฏบตตามกฎเกณฑ



การเผยแพรและการใชรายงานของผประกอบวชาชพมขอจ ากด





งบกระแสเงนสดส าหรบปสนสดวนเดยวกน รวมถงหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญและหมายเหต

เรองอนๆ งบการเงนดงกลาวจดท าโดยผบรหารของบรษท กขค จ ากด ซงเปนไปตามขอก าหนดในการจดท า

รายงานทางการเงนตามทก าหนดไวในขอ 5 ของสญญาระหวางบรษท กขค จ ากด กบบรษทบานเมอง จ ากด

ลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 25X1 (ซงตอไปน เรยกวา “สญญา”)

ความรบผดชอบของผบรหาร27ตองบการเงน

ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท างบการเงนเหลานตามขอก าหนดในการจดท ารายงานทางการเงนท

ก าหนดไวในขอ 5 ของสญญาดงกลาว และรบผดชอบเกยวกบการควบคมภายในทผบรหารพจารณาวา

จ าเปน เพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวา

จะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด








79






ขอสรป

ขาพเจาไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนขางตนนไมไดจดท าตามขอก าหนดในการจดท ารายงาน

ทางการเงนตามทก าหนดไวในขอ 5 ของสญญา ในสาระส าคญ จากการสอบทานของขาพเจา

หลกการบญชและขอจ ากดในการเผยแพรและการน าไปใช

โดยมไดเปนการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไป ขาพเจาขอใหสงเกตหมายเหตประกอบงบการเงนขอ 2 ซง

อธบายเกยวกบหลกการบญช งบการเงนนจดท าขนเพอชวย บรษท กขค จ ากด ในการปฏบตตามขอก าหนด

ในการจดท ารายงานทางการเงนตามทก าหนดในสญญาทกลาวไวขางตน ซงสงผลใหงบการเงนนอาจจะไม

เหมาะสมส าหรบใชเพอวตถประสงคอน รายงานของขาพเจาจดท าเพอ บรษท กขค จ ากด และ บรษท

บานเมอง จ ากด เทานน และไมควรน าไปเผยแพรหรอใชงานโดยบคคลอนนอกเหนอจาก บรษท กขค จ ากด

และ บรษท บานเมอง จ ากด




80




การสอบทาน งบรายรบและรายจาย งบการเงนจดท าโดยผบรหารของกจการ ตามเกณฑเงนสดรบและเงนสดจาย เพอตอบสนองตอ

ความตองการขอมลกระแสเงนสดรบจากเจาหน ผบรหารมทางเลอกอนส าหรบแมบทการรายงานทาง

การเงน เกณฑทางบญชทใชจดท างบการเงนไดรบความเหนชอบระหวางกจการและเจาหน แลว

แมบทการรายงานทางการเงนทเกยวของคอ แมบทการน าเสนอขอมลทถกตองตามทควร ซง

ออกแบบเพอตอบสนองความตองการขอมลทางการเงนของผใชโดยเฉพาะเจาะจง

ผประกอบวชาชพไดขอสรปวา เปนการเหมาะสมทจะใชขอความวา “ถกตองตามทควรใน

สาระส าคญ”ในการใหขอสรปของผประกอบวชาชพ



ไมมขอจ ากดในการเผยแพรหรอการใชรายงานของผประกอบวชาชพ



ขาพเจาไดสอบทานงบรายรบและรายจายของบรษท กขค จ ากด ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ.

25X1 และหมายเหตสรปนโยบายการบญชทส าคญ และหมายเหตเรองอนๆ (รวมเรยกวา “งบการเงน”)

งบการเงนจดท าโดยผบรหารโดยใชเกณฑเงนสดรบและเงนสดจาย ตามทอธบายไวในหมายเหตขอ....



ผบรหารเปนผรบผดชอบในการจดท าและน าเสนองบการเงนนโดยถกตองตามทควรตามตามเกณฑเงนสดรบ

และจายทอธบายไวในหมายเหตขอ.... และรบผดชอบเกยวกบการควบคมภายในทผบรหารพจารณาวา

จ าเปนเพอใหสามารถจดท างบการเงนทปราศจากการแสดงขอมลทขดตอขอเทจจรงอนเปนสาระส าคญไมวา

จะเกดจากการทจรตหรอขอผดพลาด






81








ขอสรป

ขาพเจาไมพบสงทเปนเหตใหเชอวางบการเงนขางตนนไมแสดงเงนสดรบและเงนสดจายของบรษท กขค

จ ากด ส าหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 25X1 โดยถกตองตามทควรในสาระส าคญ ตามเกณฑเงนสด

รบและเงนสดจาย ดงทอธบายไวในหมายเหตขอ.... จากการสอบทานของขาพเจา

เกณฑการจดท าบญช

โดยไมไดเปนการใหขอสรปแบบทเปลยนแปลงไป ขาพเจาขอใหสงเกตหมายเหตขอ..... ซงอธบายถงเกณฑ

การบนทกบญชดงกลาว งบการเงนน ไดจดท าขนเพอแสดงขอมลแก เจาหน กกก ดงนน งบการเงนดงกลาว

อาจไมเหมาะสมเพอใชในวตถประสงคอน




Documents

Final Pronouncement มาตรฐานงานสอบทาน รหัส 2400 (ปรับปรุง) · ข้อก าหนด การปฏิบัติงานสอบทานตามมาตรฐานงานสอบทานฉบับนี้