EPISTEMOLOGIA CONTABLE

GUIA DE ESTUDIO (COMPILACION MSc Lcda NELIDA DIAZ

EPISTEMOLOGÍA

La palabra "epistemología", que literalmente significa teoría del conocimiento o de la ciencia, es de reciente creación, ya que el objeto al que ella se refiere es también de recienteaparición.

No obstante, la etimología del término "epistemología" es de origen griego. En Grecia, el tipo de conocimiento llamado episteme se oponía al conocimiento denominado Doxa, que era el conocimientovulgar u ordinario del hombre, no sometido a una rigurosa reflexión critica. La episteme era el conocimiento reflexivo elaborado con rigor (inteligencia, conocimiento, saber, ciencia, destreza,pericia).

La episteme no designa el conocimiento de mera opinión o parecer (Doxa), sino un saber organizado y fundamentado que alguien ha sido capaz de entender y en el que ese alguien es un entendidoo un conocedor experimentado. De ahí que el término "epistemología" se haya utilizado con frecuencia como equivalente a "ciencia o teoría del conocimiento científico".

2. EPISTEMOLOGIA CONTABLEEn las ciencias humanas y sociales se han utilizado de forma excesiva términos que han sido acuñados desde el tratamiento de las ciencias naturales y de la Física como ciencia natural por excelencia.La economía no ha sido ajena a este tratamiento, por ende la contabilidad como disciplina científico-económica en su afán por adquirir un grado de rigor científico, ha utilizado de forma detalladaen la construcción y reconstrucción de su estructura conceptual los elementos que han permitido el avance teórico de las ciencias naturales.

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Conocimiento, Epistemología, Método, Modelo, Sistema, Investigación.

Contenido

1. Concepto de modelo 2. La contabilidad y su teoría 3. Escuela anglosajona 4. Escuela latina 5. Bibliografía

RESUMEN

El conocimiento como fuente del desarrollo científico, involucra al hombre en una exploración constante, en el cuestionamiento y solución de los hechos mas relevantes de su evolución.

Es en este desarrollo donde encontramos la Ciencia Contable, lamentablemente poco explorada como consecuencia del entorno y las condiciones en las que se origina.

PALABRAS CLAVES

Conocimiento, Epistemología, Método, Modelo, Sistema, Investigación.

INTRODUCCIÓN

El camino que la ciencia contable ha recorrido hasta el momento ha sido escabroso, lo que ha originado una apatía para su exploración, marcando desafortunadamente el desarrollo de nuestra profesión, creándonos una dependencia de la economía, y lo que es peor, de otras ciencias que poco o nada tienen que ver con la razón contable.

Es aquí donde el desarrollo del conocimiento científico juega un papel importante en el desarrollo de la ciencia misma.

Y es la acción participativa de todos los involucrados lo que podría marcar la diferencia en la economía cambiante del momento.

CONTENIDO

El ser humano por naturaleza, tiene la capacidad de razonar y cuestionarse sobre todo lo que puede ver, escuchar, sentir y con lo que puede interactuar.

Este cuestionamiento hace que se desarrolle el conocimiento, en un proceso inconsciente y automático que paulatinamente pasa de la observación del medio (fenómenos), a la síntesis (esencia) de los sucesos mas interesantes; y de ésta a la investigación de sistemas que interactúen con éstos hechos.

La actividad cognoscitiva del hombre, se da entonces gracias a la interrelación de éste con su entorno (práctica), en la que progresivamente se va mejorando su estudio (técnica).

De este modo se crea una "Unidad Indisoluble del conocimiento Empírico y Teórico", como mecanismos necesarios para el desarrollo de la ciencia.

En el conocimiento empírico encontramos el reflejo que el hombre hace del objeto a través de la descripción y la observación; por su parte el conocimiento teórico se define

como el estudio profundo del pensamiento del hombre en la esencia de los fenómenos a través de teorías e hipótesis.

Es en la combinación de estos dos elementos que encontramos el surgimiento y evolución de la ciencia como "un cuerpo de conocimientos sistemáticamente organizados, exactos y verificables de la realidad, que son falibles, pero que tiende a la búsqueda de objetividad".

En esta fase del conocimiento la ciencia, como un nivel mas profundo de éste, sirve como herramienta fundamental al hombre para dar aplicabilidad en diferentes ramas y técnicas del saber; entre ellas encontramos la Contabilidad.

En este sentido, la Contabilidad paradójicamente ha convertido su herramienta fundamental para el movimiento del conocimiento (interacción del conocimiento empírico y teórico) en un instrumento de estancamiento de la Ciencia Contable; pues comparada con otras ciencias no ha alcanzado su máximo desarrollo, como consecuencia de un conocimiento empírico surgido en las necesidades económicas y no en el cuestionamiento del hombre por el hombre (necesidades sociales), y un conocimiento teórico que simplemente reglamenta el movimiento del objeto de "estudio" (las economías), sin que previamente exista la formulación de teorías e hipótesis sobre el deber ser del objeto, verificables y aplicables en la práctica.

Podríamos decir que hace falta un compromiso social para el desarrollo de nuestra ciencia, que promueva la investigación, que oriente al hombre en un interés personal por sembrar su conocimiento, evitando las imposiciones que en la actualidad presiden en las empresas como mecanismo para solucionar sus "necesidades".

Lo que se ha originado como consecuencia de una economía dominante, que ha convertido a nuestra profesión en una marioneta del interés privado, sin importar el impacto social causado.

Esta problemática se ha dado por muchos factores, entre ellos resaltaremos la falta de compromiso en la educación

(relación profesor-alumno), para formar profesionales íntegros, con un interés social aportando todos sus conocimientos en el desarrollo.

Ligado a la falta de compromiso educativo se ha dado una pedagogía mal orientada en nuestra profesión como lo afirma Tua: "¨En efecto hay dos maneras de enseñar la contabilidad.

La primera consiste en trasmitir a los alumnos un procedimiento o norma contable, desgranando sus recovecos, analizando su mecánica e ilustrando la cuestión con ejemplos prácticos.

Tal norma suele ser un pronunciamiento (en ocasiones lamentablemente, estadounidense) un principio internacional o un plan de cuentas.

Con ello, el alumno aprende a contabilizar, pero no aprende contabilidad. Estará más sensibilizado por la mecánica que por el fundamento: se orientará más al hacer que al saber. Aplicará correctamente una norma, pero desconocerá cuestiones tan importantes como las razones que la avalan, su conexión con la epistemología contable o las alternativas posibles a aquella norma que, por uno u otro motivo han sido rechazadas por la regulación"()

La propuesta sería entonces enfocar la educación contable partiendo de la teoría, que es el tema que a continuación trataremos de explicar.

CONCEPTO DE MODELO

El modelo como lo define Rafael Franco es un sistema de elementos que reproduce determinados aspectos, relaciones y funciones del objeto que se investiga; desarrollado en un nivel

avanzado del conocimiento, en el que recopila las características generales del objeto investigado y las unifica en un concepto global, del cual se puede visualizar el objeto en un momento dado.

Teniendo en cuenta esta definición, podríamos concluir que siendo importante para el desarrollo de la ciencia extraer los conceptos principales de un modelo; es nefasto aplicarlo previa investigación de sus características, beneficios y contradicciones; como lo que actualmente ocurre en la Regulación Contable Colombiana, fiel copia de la Regulación Contable Anglosajona; sin un previo análisis de la situación social, cultural y económica del país, dando aplicabilidad a la "Ley del Menor esfuerzo".

También es pertinente analizar, desde el punto de vista del conocimiento, no solo la aplicabilidad o no de un modelo en la naturaleza, sino, los medios que se utilizarían para su aplicabilidad.

En este sentido definimos los SISTEMAS como el conjunto de elementos vinculados entre si en determinada forma, que constituyen una unidad y que se convierten en un mecanismo fundamental para el buen desarrollo del modelo.

El desarrollo científico ha avanzado gracias al estudio de los objetos por medio de sistemas donde cada elemento tiene relación con otros elementos dentro del sistema.

Con estas definiciones esenciales para el entendimiento del conocimiento científico, daremos paso a un tema importantísimo tanto para el desarrollo de la ciencia contable, como para el de los profesionales que en un futuro harán parte de sus protectores o destructores.

LA CONTABILIDAD Y SU TEORIA

En un principio la contabilidad fue definida por el AICPA equívocamente como un "ARTE" de registrar, clasificar y resumir los acontecimientos financieros y sus resultados. Lo que chocó con la definición de Arte como una creación individual que se genera en la persona misma (individuo); no en la sociedad producto de la actividad económica como se desarrolla la contabilidad.

Por otra parte, al analizar el concepto de ciencia según Kedrov y Spirkin como "sistema de conocimientos en desarrollo que se obtiene mediante métodos cognoscitivos y se refleja en conceptos exactos comprobables en la técnica social" para aplicarlo a la contabilidad, existen elementos que se encuentran ausentes; que por la falta de investigación y de un enfoque apasionado por los profesionales de ésta ciencia, se ve reducida a ser llamada "Ciencia no explorada".

En este sentido para Rafael Franco la mejor definición y la más acertada es que "La Contabilidad es un Sistema De Comunicación y De Información"() ya que esta la ubica en su desarrollo histórico.

Pero ¿es suficiente para nosotros como futuros profesionales esta definición?; mas que suficiente, ¿Es justo con los estudiantes, con los catedráticos, y con los mismos profesionales reducir la contabilidad a un sistema de comunicación, en el que la economía nos dice que se informa y que no?

En resolver estos y otros cuestionamientos está el desarrollo de la Ciencia Contable.

Unas clara explicación de cómo se ha pretendido solucionar los interrogantes y las necesidades de la economía a través de la Contabilidad es el surgimiento de las dos escuelas más importantes y sus teorías.

ESCUELA ANGLOSAJONA

En este modelo se nota la ausencia del método científico y la no identificación del objeto del conocimiento contable, se mantiene el empirismo y la ausencia de la investigación científica. Pues surge de un proyecto de opinión de las empresas sobre la teoría fundamental de la contabilidad donde se establecen las características de la información contable (Utilidad, relevancia, objetividad, oportunidad, precisión, integridad, claridad, suficiencia).

Se elimina la expresión "Principios de Contabilidad generalmente aceptados" y se constituyen dos categorías de normas contables: Cualidades de la información contable y Reglas contables.

ESCUELA LATINA

Se caracteriza porque el objeto del conocimiento contable es la actividad económico-social, encontrando tres elementos que son el Estado, Las Organizaciones y la Comunidad en general, que interactúan entre sí en un entorno social.

Surge de un programa investigativo que contiene la fundamentación de una epistemología como paso previo y consecuente formulación de una teoría científica, como criterio de la evaluación de la eficiencia administrativa y el desarrollo de la contabilidad social.

En resumen la formulación de una teoría científica debe darse a partir de la epistemología, considerando:

A. Los métodos inductivo, deductivo, analítico histórico y sintético en su trabajo intelectual.

B. Los enfoques dialécticos que permiten un tratamiento acorde con la situación de cambio de la realidad contemporánea.

C. La importancia de la teoría de la comunicación como método de conocimiento de las distintas particularidades de la disciplina contable

D. La importancia de sistemas como método de conocimientos de las especificidades de la contabilidad.

BIBLIOGRAFIA

Franco Ruiz Rafael. Reflexiones Contables, Teoría, Educación y Moral. Primera Edición. 1984. Tipografía y Litografía Atenas Ltda.

Pereda Tua, Jorge. Evolución y situación actual del pensamiento contable. Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoria No 20, octubre- diciembre 2004.

 

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Tema 1: Concepto de la evolución histórica de la ciencia de la

contabilidad.

1.1 Síntesis de la evolución histórica de la ciencia de la contabilidad.

La historia de la ciencia no debe ser tratada con superfialdad, ya que la

historia forma parte de la propia ciencia y debe considerarse como un

análisis del porque ocurrieron los hechos, con el objetivo de encontrarle

sentido a nuestro presente. La historia es una visión de los acontecimientos

de la ciencia.

En la evolución de la historia de la contabilidad existen tres grandes

periodos diferenciados; el empírico, el clásico y el científico.

Empírico:

Abarca desde las primeras prácticas del hombre para el control de sus

haciendas y que eran retenciones mentales, hasta 1.494. Por ello puede

decirse que la contabilidad es tan antigua como el comercio. Estas

prácticas se dieron en un periodo de cosas simples y surgen por la

necesidad que tiene el hombre para controlar su economía. Pero a medida

que las cosa se complican la memoria por su limitación natural dejo de ser

útil, por lo que se buscaron otros medios apareciendo las primeras

prácticas escritas. Estas estaban escritas en planchas de mármol, papiros...

Las manifestaciones que existían de estas prácticas escritas fueron

encontradas en documentos 2.000 A.C. en el código Hammurabi. Todas

ellas eran bastante rudimentarias y aunque el registro era cronológico no

se separaban las cantidades de las palabras. Estas prácticas se fueron

extendiendo por Caldea, Egipto y Grecia, hasta alcanzar un importante

desarrollo en el imperio romano. Por tanto las prácticas escritas que tienen

un mayor entidad son las romanas; aquí se sitúa el origen de la

contabilidad y el de las técnicas registrables. Ya que no se pueden

considerar las retenciones mentales como el origen de la contabilidad, ya

que eran solo inquietudes.

En Roma y antes de su caída se usaban los libros:

El de cobros y pagos se denominaba “Codex accepti et expensi”.

“Adversaria”, que era un borrador del primero.

“Comentarios”, era un libro borrador de libro diario.

“Liber rationum ó libro de cuentas”, era el actual libro mayor,

usado mayormente por banqueros.

Liber patrimoni se usaba para el registro de las distintas masas

patrimoniales y sus alteraciones.

Con la invasión de los bárbaros y la caída del imperio romano se produce

un paréntesis en el desarrollo de las técnicas contables, que produjo una

laguna de más ó menos 1.00 años. Con motivo de las cruzadas (XI-XIII),

renace el comercio, sobre todo en las ciudades del norte de Italia y con ello

aparecen las prácticas regístrales que van adquiriendo importancia. Como

consecuencia surgen distintos libros con el fin de saber el empresario lo

que debe y lo que le deben. El libro más destacado de la época es el

“Memorial”, donde las operaciones se anotaban cronológicamente en

forma narrativa y sin clasificación. En este sentido se mezclaban gastos de

toda clase y cada vez que se anotaba una operación se dejaba un espacio

en blanco para montar en su día la operación que cerraba la primera,

cruzándose con una ralla las finalizadas. Con el uso el memorial se fue

desarrollando hacia formas más complejas hasta derivar en lo que se ha

llamado la partida simple, también llamada método uní gráfico. La

característica principal es que solo representa fenómenos de forma

cronológica, aisladamente y sin coordinación. Dos libros, un diario donde

se apuntaban las operaciones cronológicamente, sin relación y un mayor.

Además la partida simple no respondía a unas directrices constantes

porque existen muchas y variadas formas de desarrollo, conociéndose

distintos métodos de escritura simple.

Al ir complicándose el comercio la partida simple se hace insuficiente para

atender las necesidades de información, de ahí el surgimiento en 1494 la

doble partida y con ello el comienzo del periodo clásico.

Clásico:

En 1494 se imprime en Venecia la 1ª edición de “suma arithmética,

geometría, proportioni et proportionalita”, de Fray Lucas Paccioli; en el

cual se dedicaba el capítulo 11 a la contabilidad, exponiéndose los

principios de la partida doble. Constituyó uno de los acontecimientos más

trascendentes en las prácticas y la historia de la contabilidad, ya que

rompe con lo pasado y sigue persistiendo.

Lucas Paccioli era un monje franciscano de la orden Toscana. Era

matemático y se impuso en materias contables mientras era el tutor de un

famoso mercader de Venecia. Su doctrina logra una amplia difusión

dentro y fuera de Italia, perfeccionándose cada vez más. La partida doble

es un método de aplicación de un sistema de representación y

coordinación contable, que representa y controla los aspectos que se dan

en una transacción económica, mediante el registro de esta última a través

de una doble anotación que coordina: el origen, causa ó financiación que

origina una anotación en el haber lo que propicia un abono con

aplicación, efecto ó inversión que se anota en el doble y que supone un

cargo.

La aplicación de la partida doble conlleva usar tres libros: el memorial o

borrador del diario(está en desuso), el diario donde se representan todas

las operaciones distinguiendo entre el acreedor(H) y el deudor

(D),precedido por los términos “A” y “por” respectivamente y separadas

las anotaciones por rayas horizontales, y el mayor, en el que cada asiento

en el diario origina dos anotaciones en el mayor.

Después de Paccioli hay un periodo de 300 años en el que se desarrollan y

divulgan los postulados de la partida doble. En 1795 aparece la primera

gran escuela contable, la contista, y detrás de esta otras:

-Escuela contista ó cinquecontista: Esta escuela creada por Edmond

Degranges, es la que más a influido en la doctrina española. Surge en

1795 como consecuencia de la publicación de la primera publicación E.

Degranges. En ella se exponen los principios de esta escuela que se basa

en la reducción de la contabilidad a cinco cuentas (de ahí cinquecontista):

Caja, Mercaderías, Efectos a cobrar, Efectos a pagar y Pérdidas y

ganancias. Dicho autor crea el procedimiento Diario-Mayor, que consiste

en llevar simultáneamente el Diario y el Mayor en desarrollo horizontal.

Esta doctrina se fue abandonando por su excesiva simplicidad. Hoy en día

podría seguir usándose si las contabilidades fuesen muy simples, entre 18 y

20 cuentas.

El funcionamiento de la partida doble lo explican partiendo del principio

de que cada cuenta que recibe a de adeudarse y la que entrega a de

acreditarse.

-Escuela lombarda austriaca: Es considerada una tendencia más que una

escuela. Surge en 1850 y su precursor fue Francesco Villa y fue la primera

que distinguió entre teneduría de libros(llevanza de los libros contables) y

contabilidad propiamente dicha.

-Escuela personalista: Surge entre 1973 y 1886 siendo escuela más

significativa que aparece. Aunque su precursor fue Francesco Marchi, la

máxima figura y expresión de esta escuela fue Guiseppe Cerboni. Esta

escuela se basa en la teoría de la personificación de cuentas. Se

personifican todas las cuentas, incluso las materiales, por ejemplo el

dinero de la caja lo tiene a su cargo el cajero, que es quien responde por

este ante el empresario. Para aplicar la teoría del cargo ym el abono el que

recibe es deudor, y se anotará en el DEBE; quien entrega es el acreedor y

se anota en el HABER y supone un abono. Esta teoría se basa en la

concepción de las responsabilidades jurídicas, ya que entiende que la

contabilidad se lleva a garantía frente a terceros. Tiene un enfoque

legalista e interesa conocer las relaciones de la empresa con terceros y las

garantías frente a ellos.

Escuela materialista, valorista, económica, controlista ó bestana: surge en

1891 como reacción a la anterior con la publicación de la obra

“Ragioneria Generale” por Fabio Besta. A dicho autor se le considera el

fundador, definidor y máxima figura de esta escuela. En su obra expone la

teoría materialista de las cuentas, materializándose todas las cuentas,

incluso las materiales. Para explicar la teoría del cargo y el abono se basa

en que aquello que implica un cargo se anota en el DEBE y lo que sale

implica un abono que se anota en el HABER. La contabilidad para Fabio

Besta no sirve como garantía, sino para el control de la empresa.

Las cuentas tienen como misión registrar las alteraciones de valor que

experimentan los elementos patrimoniales. Dicho autor es de los

tratadistas más significativos de la contabilidad, ya que sienta las bases de

esta como ciencia, rompiendo el aspecto tecnicista que hasta entonces

había tenido. Esta es la razón por la que se sitúa en esta escuela los

orígenes de la contabilidad.

-Escuela hacendalista: su máxima figura Giovanni Rosi que basa su teoría

de las haciendas en la existencia de tres funciones en la contabilidad:

La económica deriva de la existencia de necesidades y el estado natural

de las cosas desde un punto de vista económico.

La jurídica es consecuencia de los hombres con los entes y entre ellos.

La administrativa surge por la necesidad de dirigir las diversa

actividades desarrolladas por los entes, con el fin de alcanzar todos los

fines establecidos.

Científico:

Va desde 1914 hasta nuestros días. Por ser fechas cercanas todavía no

puede hablarse de escuelas, sino de tendencias, por ello el análisis lo

realizaremos por países destacando en cada uno de ellos lo más

importante.

Doctrina italiana: aunque Italia fue el país cuna de la contabilidad ha ido

perdiendo bastante identidad, a pesar de ello destacaremos como autores

principales:

Gino Zappa: A pesar de no ser contable, merece atención porque en el

discurso de apertura del año 1926-1927 del Real instituto superior de

ciencias económicas y comerciales de Venecia enunció la doctrina

económico-hacendal, en la que decía que debería refundirse las doctrinas

de gestión, organización y contabilidad en una ciencia denominada

economía hacendal.

Esto ponía en peligro la autonomía de la contabilidad, sin embargo esta

idea no prosperó, aunque si creó una ciencia de economía hacendal que

contenía la organización y la gestión. Su discípulo más destacado fue

Pietro Onida.

Vincenzo Masi: Contable puro, concibe la contabilidad como la ciencia del

patrimonio. Fue el primero en precisar los dos aspectos que hay que tener

en cuenta en la contabilidad, el estático y el dinámico.

Alberto Ceccherelli: Expone que la contabilidad recoge información tanto

para comprobar y revisar los resultados presentes como para controlar y

predecir el futuro.

Doctrina Francesa: No tiene gran trascendencia y solo destacará

Dumarchay. Enunció la teoría valorista ó diferencialista de las cuentas en

“La teoría positiva de la contabilidad”. Considera a la cuenta como el

instrumento conceptual del registro de valor, de manera que las cuentas no

se llevan a las personas ni los objetos, sino al valor. La mecánica contable

se realiza mediante el uso de dos series de cuentas:

-Las integrales que recogen el valor de los elementos patrimoniales y sus

alteraciones cuentas de activo y pasivo.

-Las diferenciales recogen las diferencias en el neto como consecuencia de

las variaciones en los elementos patrimoniales.

También se le debe a Dumarchay la teoría estática del balance en la que el

balance ocupa un lugar principal y a partir de él se obtiene el resultado.

Esta teoría está en contraposición con la teoría dinámica sostenida por

Schmalenbach.

Doctrina Alemana. La contabilidad es una ciencia de información de los

fenómenos económicos, por ello es de gran importancia en el enfoque

económico de la contabilidad. Destacan dos autores: Schmalenbach y

Schneider.

Schmalenbach en su obra “el balance dinámico” enuncia la teoría

dinámica del balance, en la que el resultado ocupa el lugar principal y a

partir de él se obtiene el balance, en contraposición con la teoría estática

del balance. Realizó la primera proposición formal de un plan de cuentas

bien elaborado que dio lugar al primer plan de cuentas alemán. Fue

publicado como monista(no separa entre ámbito interno y externo).

Schneider “Contabilidad industrial” es una obra de gran valor científico y

práctico y constituye una aportación valiosísima a la problemática de la

contabilidad de costes. Fue el primero en concretar la conceptuación de

una serie de magnitudes fundamentales como son el gasto, coste... Además

elaboró el esquema de la circulación de valores en la empresa,

distinguiendo entre:

-Ciclo administrativo, comercial o económico-financiero: Configura el

ámbito externo de la empresa.

-Ciclo técnico, industrial o económico-técnico: Configura el ámbito

interno de la empresa.

Doctrina portuguesa: Es de escaso relieve y de tendencia patrimonialista.

Como autores más destacados destacan Lopes Amorin y Gonsalves Da

silva.

Doctrina sudamericana: De tendencia patrimonialista. Destacan cuatro

autores: Alberto Arevalo(Argentina), Palomino Zipotria(Uruguay), D

´auria y Lopes de Sa(Brasil).

Doctrina norteamericana: Hasta las últimas décadas esta doctrina no ha

aportado nada con verdadera identidad, ya que el desarrollo teórico ser

basa en las prácticas profesionales, quizás excesivamente. Destacan:

Roy Kestes (principal), Dohr, Paton, Neunes y Lang.

En las últimas décadas la doctrina norteamericana a experimentado una

notable evolución de carácter científico. Llegando a ocupar en la

actualidad la cabeza de la investigación contable, en lo que contabilidad

moderna se refiere. Destacamos a:

Richard Mattessich, Yuji Ijiri, Carl Devine. Cuyas aportaciones giran en

torno a la aplicación de las modernas técnicas de contabilidad y la

axiomatización. Se caracteriza por la aplicación a la contabilidad de

técnicas como la teoría de conjuntos, matrices.

Doctrina española: No se ha distinguido por ninguna aportación de

identidad, tras el periodo clásico de tendencia contista, surge la

orientación de índole matemática sostenida por los profesores Sacristán y

Zabala y Del Junco que consideraban la contabilidad como una rama de

las matemáticas aplicadas. En este aspecto didáctico-práctico destacan:

Boter Mauri y José Gardo. Sobre los años 40 hay un importante progreso

conceptual y en esta línea son dignos de mención: González de Castro,

Lluch Capdevila y Rodríguez Pita culminando esta corriente con el

profesor Jose María Fernández Pita, cuya obra “teoría económica de la

contabilidad” es de gran importancia y relieve a nivel mundial. Se realiza

un estudio profundo de la contabilidad y le da un carácter económico.

En esta linea esta Calfell Castelló, Pifarré Riera y Rivero romero.

Posteriormente la literatura contable española inicia un acentuado matiz

de carácter formal, muy influenciado por la doctrina norteamericana.

Destacan: Cañibano, Moisés García García y Montesinos Julve. En la

actualidad existe una gran y variado profusión bibliográfica,

principalmente entorno al marco conceptual de la contabilidad, normativa

internacional. existiendo un buen nivel.

Paralelamente a al historia de la contabilidad, se ha desarrollado la

evolución del concepto de contabilidad destacando tres enfoques:

Legalista: Según el cual la contabilidad se lleva para servir de garantía

frente a terceros y no para recoger información. Esta basado en el enfoque

legalista de las responsabilidades jurídicas de Cerboni y es el enfoque

determinante en la doctrina contable del siglo XIX.

Económico: Se inicia con Besta, para el cual la contabilidad sirve para

el conocimiento y control de las haciendas. No sirve como garantía ante

terceros, ya que la contabilidad es una ciencia de información de los

fenómenos económicos. Alcanza su plenitud con la teoría dinámica del

balance.

Formal: Es el que rige el último periodo y se da porque la contabilidad

estaba necesitada de una rigorización formal de sus enunciados. Empieza

a desarrollarse con Schneider para alcanzar su máxima expresión con

Mattessich. Culmina con la axiomatización de la contabilidad, es decir la

aplicación a esta de la teoría de conjuntos, matrices... Esta formalización

se realiza sobre una concepción económica por lo que se debería

denominar enfoque económico-formal. Por tanto este enfoque aunque la

contabilidad no ha dejado de ser económica, si lo ha hecho en el sentido de

que es aplicable a fenómenos no económicos con estructura circulatoria.

2 Adscripción científica de la contabilidad: Objeto y fin.

Aunque tradicionalmente se viene considerando como campo de

observación de la contabilidad solo a la realidad económica, el profesor

Ijiri destacó que no existe ninguna razón para ello, ya que ahora se acepta

el que la contabilidad sea aplicada a sistemas no económicos siempre que

tengan estructura circulatoria. Por tanto la contabilidad puede ser

aplicable a un ser vivo y también a un ente artificial, ya que en ambos

casos existen entradas acumulación y salidas. Las empresas responden a

relaciones distintas sin embargo hoy solo es un avance teórico, no

aplicandose desde el punto de vista práctico, por lo que se aplica la

contabilidad a entes artificiales de naturaleza económica; quizás debido a

la falta de procesos de mediación adecuados, por ello a partir de ahora

todo se desarrollará desde el punto de vista económico.

La contabilidad pura atendiendo a la modalidad de los conocimientos se

dividirá en:

Historia de la contabilidad: que se refiere al conjunto de principios básicos

correspondientes al pasado. Se ocupa de las circunstancias del lugar y

época de la contabilidad. Estudia la contabilidad hasta el presente

teniendo dónde y cuándo ocurrieron los hechos y utilizando los mismos

para fundar las concepciones metodológicas de nuestra época.

El estudio general de la contabilidad se refiere al estudio actual de la

contabilidad y los principios básicos vigentes. La contabilidad aplicada la

podemos dividir atendiendo a la clase de unidad económica donde se

representa un problema. Se divide en:

Macrocontabilidad o contabilidad nacional (en sentido universal): es la

contabilidad de las macrounidades económicas que se concretan en las

unidades económicas de carácter social y que pueden ser provinciales,

regionales, nacionales, supranacionales y mundial. Suponen la

consideración conjunta del fenómeno económico sin atender a los

elementos que la componen. No estudia transacciones individuales, sino la

renta nacional, El P.I.B.. Esta parte de la contabilidad no la estudia la

contabilidad propiamente dicha

La microcontabilidad o contabilidad de las microunidades económicas:

incluye las unidades económicas de carácter público y privado y suponen

la consideración de cada uno de los elementos que constituyen la realidad

económica de una empresa, familia... se pueden dividir según dos criterios:

1º)Según las clases de unidades microeconómicas a que se apliquen y bajo

este punto de vista hablaremos de contabilidad pública y privada.2º) Según

la problemática de la que se ocupe; contabilidad interna y externa.

Según la primera, la microcontabilidad pública se ocupa del estudio de

la problemática de los entes públicos, englobando la contabilidad de la

administración central que incluye al estado y a los organismos

autóctonos. La contabilidad territorial, controla la contabilidad

comunidades autónomas y las corporaciones locales (Diputación

ayuntamiento y Cabildos insulares, seguridad social).

La microeconomía privada se ocupa del estudio de los entes

microeconómicos de índole privada, entre los que distinguiremos

microunidades de consumo y producción. Dando lugar a: la contabilidad

de las unidades de consumo, familias(no tiene ánimo de lucro); y a la

contabilidad de las unidades de producción entre las que se encuentran

comprendidas tanto empresas industriales, comerciales y de servicios, ya

que hay producción cuando hay un incremento en la utilidad.

La microcontabilidad en su segundo factor distingue entre

microcontabilidad externa e interna:

Externa : Tiene por objeto el estudio de los hechos económicos

pertenecientes al círculo administrativo o comercial de la empresa de

ámbito externo. Se ocupa de las compra-venta y equivalentes monetarios

(actos de inversión y desinversión, actos financieros).

Interna, industrial analítica de gestión o explotación: Tiene por objeto el

estudio de los hechos económicos pertenecientes al ciclo económico

técnico de la empresa, y engloba los actos de consumo, producción y

valoración de los mismos.

Proceso metodológico integral contable: la contabilidad de la empresa.

Es una instrumentación científica debido al profesor Calafell, dicho autor

estudia el discurrir metodológico de la contabilidad desde su origen hasta

el final y lo plasma en un esquema donde quedan diferenciados: inductivo,

deductivo y uno de origen.

Concepción o Origen

Captación Organización contable

Simbolización Análisis Contable Realidad

Realidad Medición Subproceso Balance Subproceso Interpretación “

Revelada

Económica Valoración Inductivo Deductivo Conclusiones

Representación Subproceso

Coordinación intermedio

Integración

Valoración o constatación Consolidación o integración Contable

Contable

En un principio nos encontramos con una realidad económica

desconocida y por desvelar. La contabilidad incide sobre la realidad, que

está dispersa, para conocerla. La primera operación que se lleva a cabo es

la captación o concepción y simbolización. Concibe las cuentas y les pone

nombre. A continuación lleva a cabo la medición y valoración de esa

realidad y finalmente se representación, coordinación y agregación.

El conjunto de las operaciones de concepción, simbolización, medición y

valoración, integran el análisis precontable y sería lo que se denomina

subproceso deductivo científico, mientras que el resto son el subproceso

intermedio. Se llega al balance lo que define el subproceso inductivo.

La contabilidad además actúa sobre el balance, a partir de él el subproceso

deductivo nos permite llagar a realidad revelada basándose en el análisis

de la información de la información sintetizada en el balance y su

interpretación. Lo que va a permitir la obtención de conclusiones,

surgiendo así el análisis contable.

Independientemente de los anteriores hay que hablar del subproceso

intermedio. Por una parte se trata de que la contabilidad de una imagen

veraz de la realidad, exprese la imagen fiel de la empresa para lo que será

necesario realizar un proceso de verificación, revisión contable o

auditoria.

La contabilidad de la empresa queda definida como la rama de la

contabilidad que con respecto a la microeconomía lucrativa o de

producción nos permite en todo momento el conocimiento cualitativo y

cuantitativo de su realidad microeconómica, con el fin genérico de poner

en relieve la situación de dicha microunidad y su evolución en el tiempo...

En el esquema de la división solo se tuvo en cuenta respecto a la

contabilidad de la empresa su proceso inductivo, pero si atendemos al

proceso metodológico contable se quedará de la siguiente forma:

Contabilidad externa

Subproceso inductivo

Contabilidad interna

Contabilidad Subproceso deductivo Análisis contable

de la Integración contable

empresa Subproceso intermedio

Auditoria contable

Origen contable Organización

1.5 Relaciones de la contabilidad con otras ciencias.

Todas las ciencias tienen un objeto material y otro formal, lo que permite

considerar a una ciencia como autónoma es su objeto formal. La

contabilidad es una ciencia autónoma e independiente, pero no aislada ye

que se relaciona con otras.

Según el profesor Jose María Fernández Pirla dichas relaciones pueden

ser de cuatro tipos:

Relaciones esenciales: se dan entre ciencias que tienen el mismo objeto

material. La contabilidad mantiene este tipo de relaciones con la economía

y con el derecho mercantil.

Relaciones formales: Se dan entre ciencias en las que una se apoya y

condiciona a las otras. Mantiene este tipo de relaciones con el derecho

general, ya que la legislación vigente condiciona la contabilidad.

Relaciones instrumentales: Surgen entre ciencias cuando una sirve de

instrumento de trabajo para otras. Mantiene este tipo de relaciones con las

matemáticas y la estadística.

Relaciones teleológicas o en función de su finalidad: Surgen cuando el

fin de una ciencia sirve para otras. Mantiene estas relaciones con la

economía de la empresa, derecho, ya que la contabilidad suministra

información que resulta útil para ambas disciplinas.

Existe otra clasificación de las relaciones de profesor Arévalo que

establece dos tipos de relaciones:

Actividad u horizontales: que se dan entre ciencias del mismo campo o

que tienen el mismo objeto material.

Dependencia o verticales: Se da entre ciencias de otro campo u otro

objeto material. Matemática

Historia de la Contabilidad

La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En

efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la

escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de

datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba,

cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que almacenaba; bienes que

prestaba o enajenaba; bienes que daba en administración; etc.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la

manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,

que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para

poder ser conservados en la memoria. Así que recurrió a símbolos , a elementos

gráficos, que años más tarde se trasformaron en jeroglíficos y que en la

actualidad en nuestra ya sistematizada contabilidad conocemos como rubros y

cuentas. Hace 3,000 el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos

gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura-babilónica, al primer

alfabeto fenicio, luego al alfabeto Griego y por ultimo al abecedario latino.

En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se encargaron de llevar las

cuentas a los faraones, dado que podrían anotar las tierras y bienes

conquistados.

Así mismo los fenicios, hábiles comerciantes y mejores navegantes, desde 1,100

años antes de Cristo perfeccionaron los sistemas contables implementados por

los egipcios y se encargaron de difundirlos.

En Atenas el senado ejercía la administración y control e la cosa pública, y los

funcionarios que administraban los recursos rendían cuentas de su gestión.

En 1458 cuando Benedicto Cotrugli hace referencia al Término "partida doble" en

el libro Della mercatura et del mercante perfecto donde indica que todo

comerciante debe llevar tres libros : el mayor, con un índice, el diario y el

borrador.

En 1494 Fray Luca Paciolo explica la partida doble y trata todo aquello

relacionado con los registros contables de los comerciantes, del inventario, del

borrador, del diario, del mayor, de las normas para transportar los totales al folio

siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para descubrir errores

cometidos en las registraciones.

En nuestros tiempos se produce grandes cambios económicos, originados, en

los adelantos tecnológicos y en el aumento del comercio, que inciden en la

contabilidad. La información ya no es utilizada únicamente por los dueños de la

empresa, y otros usuarios se incorporan con sus necesidades bancarias.

Con el transcurrir de los tiempos la Contabilidad ha descubierto los diversos

sistemas y métodos que se aplican hasta nuestros días, también debemos

mencionar que la Contabilidad ha tenido una evolución acelerada debido a que

el comercio se ha desarrollado enormemente sus fronteras gracias al avance de

la ciencia y la tecnología que no podía estar ajena a esta evolución; los

estudiosos y analistas de la Contabilidad coinciden en declarar que la

Contabilidad a determinado tres periodos evolutivos que pasamos a detallar a

continuación:

PERIODO EMPIRICO

Este periodo se manifiesta en el hecho de que en los tiempos ancestrales,

inclusive, PRE históricos de nuestra era los habitantes de la tierra descubren

algunos hallazgos de vestigios humanos, hasta determinar un conocimiento

exacto de su vida, mediante los documentos gráficos hallados en los lugares en

que estos habitaban, así mismo se encontraron algunos gravados en piedras,

como por ejemplo los integrantes de una familia, los animales que cazaban, los

peces que lograban en los ríos, etc. Es decir se estaba manifestando un criterio

de Contabilidad en forma empírica o primitiva.

Luego del transcurso de esta etapa aparece el pueblo Fenicio, aproximadamente

por los años 2,300 A. de J.C. con una marcada inclinación al Comercio que

jamás pudo ser igualada por ninguno de los pueblos de la época. El mismo

hecho de haber sido catalogado como los genios del comercio de la época

antigua algunos tratadistas supone que utilizaron la Contabilidad, también en

forma primitiva, a fin de poder controlar sus innumerables transacciones

mercantiles.

Fue a partir del siglo XIII, en que se inicia el primer tipo de Contabilidad mediante

cobros, gastos que lo usaron las personas dedicadas a las finanzas de aquella

época. Este tipo de Contabilidad que es netamente de Caja también tiene su

origen remoto, porque el único objetivo fue la anotación de los movimientos de

dinero presentándose como una cuenta de Caja separada de cualquier clase de

cuenta.

Analizando la realidad peruana, podemos afirmar que los antiguos pobladores

peruanos, en el caso especifico de los Incas, también tuvieron su forma muy

especial de aplicar la Contabilidad, ya que ellos controlaban sus actividades de

intercambio llamado "trueque", mediante el uso de los KIPUS, siendo en este

caso el Contador de la época el denominado Kipucamayocc.

En este periodo la noción DEBE y HABER estaba ausente, es por eso que en el

control de Caja que elaboraban lo mismo era consignar en el lado derecho o

izquierdo, los gastos y cobros respectivos que realizaban.

PERIODO DE LA TENEDURIA DE LIBROS

Este periodo se inicia con la utilización de la Partida Doble, expresión que se usa

hace aproximadamente cinco siglos, el cual esta dividido en dos partes: DEBE y

HABER, en la que se aplican principios matemáticos con la finalidad de hacer

una suma de términos positivos y negativo, totalizando separadamente para

luego restar de los totales que en resumen viene a ser una suma algebraica o

saldo.

En el año 1494, el Monje Italiano Fray Lucas de Pacciolo por primera vez

alcanza al mundo entero la Partida Doble para ser aplicada a la Contabilidad que

a fines del siglo XV, la Contabilidad era deducida del algebra, siendo el DEBE y

el HABER expresiones matemáticas, que se expresan o relacionan con lo

positivo y negativo transferidos a la Contabilidad, así por ejemplo el signo POR

colocado antes del nombre de una cuenta esta deberá ser cargada

determinándose por costumbre que debe ser anotada en el lado izquierdo; en

tanto el signo A indica que la cuenta debe ser abonada y por lo tanto deberá ser

reflejada en el lado derecho.

PERIODO CIENTIFICO

Nace conjuntamente con la Gran Revolución Industrial, cuando en el año de

1796 Inglaterra pone en funcionamiento la primera máquina a vapor con la cual

se da un cambio trascendental en sus modos de producción gracias al transporte

más fluido y por ende más adecuado.

Estos cambios que Inglaterra experimenta fueron tan marcados y profundos, en

lo social y económico porque mueve al hombre de una vida tranquila hacia las

fábricas. Todo este proceso de cambios hace que se dé con gran determinación

el resurgimiento de las grandes fabricas en este caso de manera especial las

textiles y esto permite que la Contabilidad despliegue esfuerzos, para lo cual los

más famosos tratadistas Italianos de esta época han operado en la Contabilidad

Europea una influencia considerable esforzándose por construir una teoría

contable con cierta dosis científica, se presenta la necesidad de llevar la teoría

económica a las empresas divulgando una nueva Contabilidad de acuerdo a los

conceptos de la microeconomía porque las empresas ya necesitarían llevar un

mayor control administrativo, análisis de sus cuentas, etc.

Para ello nace la Contabilidad de Costos y Presupuestos, no ha sido otra cosa

que un reconocimiento de la microeconomía por la Contabilidad puesto al

servicio de la microeconomía.

La ciencia - técnica de la Contabilidad se ve enriquecida gracias a la aparición de

la obra de Francisco Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE

ADMINISTRAZIONES" en el año de 1840, que a partir de la publicación de esta

y muchas otras obras se inicia un periodo de controversias doctrinarias; van

apareciendo una serie de trabajos técnicos, surgiendo una serie de principios y

normas que se perfilan como caracteres científicos que la Contabilidad ha

logrado hasta nuestros días.

Los expertos y estudiosos dedicados a la investigación contable se dividieron en

grupos de ideas al igual que las escuelas filosóficas de la Partida Doble en su

esencia a fin de llegar a conclusiones concretas y especificas que puedan

prevalecer bajo argumentos sustentatorios.

Desarrollo epistémico metodológico de la contabilidad. ? Investigación actualEnviado por eutimio

Evolución del pensamiento contable de Richard Mattessich

1. 2. Resumen 3. 4. Términos primitivos 5. Tradiciones de investigación de Richard Mattessich 6. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich. 7. A manera de conclusión 8. Bibliografía

Resumen

El desarrollo de la ciencia y la meta ciencia de las diferentes disciplinas del conocimiento y fundamentalmente las ciencias naturales han contribuido de manera muy significativa en el desarrollo teórico de la disciplina contable.

Este texto, tiene como objeto de evidenciar jerárquicamente el mayor avance en rigor metodológico, de las diferentes propuestas que se han desarrollado en teoría contable, en la segunda mitad del siglo veinte.

Abstract

The scientific and meta-scientific developments of the different disciplines of knowing and basically of natural sciences have contributed in a significant way in the theoretical development of the accounting discipline.

This article, is a course with the intention to put into hierarchy because of methodological rigour, the different proposals of accounting theory that have been developed since the second half of the twentieth century.

Key words: method, methodology, science, epistemology, social science, positivism and normative.

Link : términos primitivos, CoNAT, epistemología.

Presentación

La obra de Richard Mattessich constituye el mayor avance de la contabilidad en nuestro tiempo, sus contribuciones a la contabilidad desde la década de los cincuenta han estado a la vanguardia del desarrollo epistemológico de las ciencias; desde las consideraciones de la formalización axiomática, hasta la reconstrucción de las teorías a partir de la posición de los estructuralistas de la actualidad Balzer y Moulines.

La sustentación de la contabilidad como una ciencia de carácter empírico, social y positivo-normativo, permite entender la contabilidad en su dimensión cognitiva, pero ante todo en su dimensión teleológica, orientada a fines específicos de los diferentes entornos en los diferentes sistemas contables donde se desarrollan los mismos.

La propuesta de la teoría CoNAT y la metodología CoNAM constituyen el desarrollo más elaborado de la contabilidad en cuanto a su orientación epistémica y metodológica, donde la relación tradicional de la ciencia –causa efecto- es sustituida por la relación –fines medios- más apropiada para el tratamiento de las disciplinas de carácter social, en tal sentido, Mattessich no sólo logra utilizar los modelos más avanzados en filosofía de la

ciencia, sino además logra una definición del objeto, método y metodología de la contabilidad.

En su obra "Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable" (1957), presenta un esquema del entramado para un sistema axiomático y con la ayuda de los conceptos matemáticos de matrices, desarrolla una base práctica con validez para todos los sistemas de cuentas. "La existencia de muchos sistemas contables en la actualidad valora el intento de desarrollar una base general..." así, queda plasmada la intención de Mattessich, la construcción de una teoría general, universal, polivalente y multipropósito, que sirva de sustento teórico de todos los sistemas contables existentes o por existir, los cuales los denominará también interpretaciones o aplicaciones concretas de la teoría general.

En la sugerencia para una base axiomática de la contabilidad, Mattessich recomienda: Elementos de Euclides, Principios matemáticos de Newton y Ética de Espinoza: en el presente trabajo se presentan tres axiomas, ocho teoremas, diecisiete definiciones y siete

requisitos, desarrollados para la ciencia contable:

Axiomas:

1. Axioma de pluralidad: siempre existirán al menos dos objetos que tengan una propiedad en común. A la propiedad en común de estos objetos se les atribuye una medida.

2. Axioma del doble efecto: Existe un hecho que produce aumento en la propiedad (más exactamente, en la magnitud de la propiedad) de un objeto como mínimo, y una disminución del mismo grado en la propiedad correspondiente de otro objeto.

3. Axioma del periodo: Los sistemas de circulación y en consecuencia los sistemas contables, se dividen en períodos de tiempo. (los estados contables se construyen al final de un periodo)

Teoremas:

1. Teorema de la igualdad del balance de comprobación2. Teorema del saldo de un estado3. Teorema de la continuidad4. Corolario (al teorema de la continuidad)5. Teorema de los dos estados6. Teorema de la pluralidad7. Teorema de la reducción de estados8. Teorema de la consolidación

Requisitos:

1. Requisito de la entidad2. Requisito de ligazón3. Requisito de la unidad4. Requisito de fluctuación de volumen5. Requisito de la valuación6. Requisito de la duración7. Requisito de la especificación de estado

Definiciones:

1. D. de una transacción2. D. de un sistema de circulación3. D. de entidad contable4. D. de sistema contable cerrado5. D. de cuenta (agregación)6. D. de sistema contable abierto7. D. de saldar8. D. de balance de comprobación9. D. del estado o relación10. D. de un elemento sigma11. D. de un elemento delta12. D. de una relación o estado sigma13. D. de un estado delta14. D. de equivalencia de saldos15. D. de matrices de liquidación o de cierre16. D. de matriz de apertura17. D. de enlace complementario

En el texto "Accounting and analytical methods" (1964) reformula la construcción de 1957 y presenta un conjunto de dieciocho premisas o hipótesis básicas enunciadas semánticamente, indica (Cañibano, 1974, pp. 52-60) que dichas obras son mejoradas y completadas con la versión alemana de la obra publicada en 1970, en la que introduce unos ocho términos primitivos y diecinueva supuesto básicos.

Términos primitivos:

1. Número: elementos del cuerpo de los números reales2. Valor: número que expresa una preferencia real o supuesta3. Unidad monetaria: base de un sistema monetario real o ficticio4. Intervalo de tiempo: momento del tiempo que se desea registrar5. Objetos económicos: activo y pasivo (riqueza) perteneciente a una persona y otra

unidad económica6. Sujetos económicos: personas físicas, jurídicas o grupos de ellas que llevan a cabo

actividades económicas

7. Conjunto: colección de objetos, sujetos o sucesos8. Relaciones: subconjunto del producto cartesiano de dos o más conjuntos.

Supuestos básicos: estos supuestos están debidamente explicados en (Cañibano, 1974-79, pp. 53-55), en (Tua, 1983, 599-601) referencia de los mismos se encuentra en el artículo de Táscon Fernández y en (Valmayor y Cuadrado, 1999, 110-111), esta última obra recoge la versión de (Mattessich, 1995a, pp. 84-86) en la cual presenta veintiún postulados y que por ser la más reciente la mencionaremos a continuación.

1. Atributo: existen atributos combinables que pertenecen a un objetivo económico; la magnitud de tal atributo se representa con un sistema numérico.

2. Medida de tiempo: existe una secuencia relativamente pequeña –Ej. fechas- que se pueden ordenar, añadir y diferenciar por medio de un sistema numérico.

3. Objetos económicos: existen objetos cambiantes, atributos cambiantes –Ej. Valores, cantidades- que se representan por un sistema contable.

4. Sujetos económicos: hay sujetos económicos que tienen, deben o controlan objetos económicos, tienen preferencias y elaboran objetivos en el sistema.

5. Entidad económica: hay algunas entidades económicas, representadas por un sistema contable.

6. Estructura: hay algunas estructuras empíricas –Ej. Jerarquía de sujetos, objetos económicos- que reflejan las características de la entidad pertinente.

7. Principio de entrada-salida: cada transferencia de un bien económico concreto da lugar a otro que conserva una propiedad esencial...

8. Principio de simetría: para cualquier activo (recurso económico escaso) hay un reclamo, de propiedad o deuda, donde el valor es igual pero no idéntico con el asset value (valor del recurso).

9. Transacciones económicas: hay un suceso empírico que cambia la composición o estructura de la entidad y se representa por una "transacción contable".

10. Agregación lineal: para cada cuenta (aii=1... n) en cualquier momento la operación de sumatoria es lineal.

11. Adición de atributos del mismo tipo: suma de atributos de la misma clase.12. Orientación del propósito: determina la finalidad hipótesis específica para la cual

se suministra los axiomas placeholder... las especificaciones de los puntos 13 al 21, nos conducen a los medios que buscan –CoNAT- (Teoría normativo condicional)

13. Valoración: existe alguna hipótesis específica que en correspondencia con el punto 3 asigna un valor a los objetos de una transacción contable en general.

14. Redención de deudas: existe alguna hipótesis específica regulando la amortización de las deudas por el valor nominal, independiente de los cambios en el nivel de precios.

15. Realización: Existen algunas hipótesis que determinan si una transacción contable:

Cambia la renta corriente y por consiguiente el capital del propietario. Cambia el valor del capital del propietario sin cambiar su renta

No cambia el capital del propietario durante el tiempo presente

1. Clasificación: existen algunas hipótesis determinando la estructura y jerarquía de un sistema contable.

2. Entrada de datos: Existen algunas hipótesis que determinan la entrada de datos.3. Duración: Las hipótesis que determinan la duración del período contable4. Relevancia: aquellas que determinan cuándo un suceso económico requiere una

transacción económica.5. Distribución: son las que determinan la distribución del flujo de valor hacia sub.-

unidades de la entidad6. Consolidación: son aquellas hipótesis que determinan las condiciones bajo las

cuales dos o más sistemas contables se consolidan.

Siguiendo el lenguaje y la metodología de la contabilidad, Richard Mattessich formula tres tradiciones de investigación, coincide este autor con el criterio de enfoque ecléctico de Hendriksen (1974), de programas complementarios y no excluyentes que presenta Montesinos (1978), y las consideraciones multi-paradigmáticas de Gonzalo y Cañibano (1995), cuando presentan los programas y subprogramas de investigación, pues en cita de la profesoras Valmayor y Cuadrado de (Mattessich, 1993, 205-206) así lo expresa "es importante tener presente dos cuestiones: que en contabilidad como en cualquier otra disciplina existen diferentes tradiciones de investigación que compiten entre sí... y que cada tradición constituye una red de elementos teóricos, que de alguna forma compiten entre sí...".

El término de tradición investigativa es acuñado con especial interés para las ciencias sociales, como lo muestra Jesús Beltrán y la utilización de dicha metodología en la sicología "Laudan utiliza el término «tradición de investigación» que define como un conjunto de supuestos generales sobre las actividades y procesos en un campo de estudio y sobre los métodos apropiados a usar para investigar los problemas y construir las teorías en ese campo. Así, el conductismo es una tradición de investigación, como lo es la sicología cognitiva o la humanista, al igual que la ecología"

Tradiciones de investigación de Richard Mattessich

El concepto "Tradición de investigación" es acuñado por Laudan, tal como lo expone (Moulines, 1998, pp. 320-324) en la distinción de las dos "redes proposicionales" del término "teoría científica", el sentido riguroso y el sentido de "conjunto de doctrinas o supuestos mucho más generales y mucho menos fácilmente corroborables empíricamente", los principales elementos de la "tradición de investigación" son: supuestos compartidos –compromisos metafísicos y normas epistémicas y metodológicas-, articulación teórica, resolución de problemas –problemas empíricos y conceptuales-, desarrollo histórico y coexistencia. En el tratamiento contable la utilización del término "tradición investigativa" no compromete a Mattessich en la línea de Laudan, claramente post-historicista, pues él está más cerca del estructuralismo.

El profesor Mattessich sigue una línea estructuralista, sin abandonar por completo la influencia de carácter Kuhniano. Es así como presenta las siguientes tradiciones de investigación:

1. stewardship programme (programa de mayordomía)

Este programa se centra en los aspectos del suministro de información necesaria para establecer una base contractual eficiente en lo referente a la responsabilidad contable, y su control, como una primera función contable y establece en ella tres fases.

Periodificación Enfoque de agencia (primitivo) Teoría agencia-información

1. Valuation investment programme (Programa valoración-inversión)

Considera como tarea primordial de la contabilidad, la valoración del activo, capital y renta con el objetivo último que es la asignación correcta de los recursos y por tanto de las decisiones de inversión. Esta tradición presenta tres fases:

Valor presente y actual Participación del riesgo o enfoque del riesgo compartido Mercado de capitales

1. Information strategic programme ( programa información estratégica)

"Es más un programa que una tradición de investigación", está orientado hacia objetivos, plantea la necesidad de diferentes modelos relacionados para diferentes objetivos; presenta dos rasgos básicos, la formulación de premisas básicas y el establecimiento de hipótesis instrumentales para una serie de distintas aplicaciones, bajo la relación fines-medios.

Normativismo condicional de Richard Mattessich

Esta autor tiene una gran influencia de filósofos de la ciencia como: Popper, Kuhn, Lakatos, Suppes, Sneed, Stegmüller, Balzer y Bunge y en el campo contable sus últimas obras tienen al influencia de Butterwork y Falk que tienen orientación kuhniana.

Mattessich considera la contabilidad una ciencia aplicada, que persigue un fin práctico como es, el medir los factores de riqueza en una entidad económica, "el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción". Para ser más puntual la diferencia entre ciencia pura y ciencia aplicada radica en que mientras la primera busca la relación causa-efecto, la segunda se orienta a la relación fines-medios; aspecto que lleva a tener un tratamiento diferente con respecto a los juicios de valor y por consiguiente

enriquece la distinción entre el positivismo y el normativismo; aunque ya quedó claro que estas corrientes no se dan en sentido aséptico o puro.

Para determinar como se complementa lo positivo y lo normativo en una ciencia, tomemos como el siguiente ejemplo (Cruz, 1999, p.26) "la ciencia económica presenta inicialmente dos grandes divisiones: la economía positiva, que comprende la economía descriptiva y la teoría económica, y la economía normativa, constituida por la política económica"

El profesor Mattessich propone la metodología de CoNAT (Teoría normativo condicional), como instrumento para alcanzar los fines propuestos por el sistema contable, lo que exige una jerarquía de objetivos, donde juega papel fundamental los juicios de valor; el desarrollo de esta teoría requiere una metodología lo suficientemente flexible que permita el tratamiento adecuado a los diversos objetivos; a este respecto Mattessich propone el CoNAM (Metodología normativo condicional), que incorpora juicios de valor en la propia teoría y ofrece diversos modelos para la determinación de objetivos contables específicos.

Esta metodología tiene de igual forma un criterio de validación de sus proposiciones y es la contrastación empírica de la efectividad de los medios para alcanzar los fines, pero no renuncia a su componente positivo, donde el PAT juega un papel significativo a partir de la observación empírica construye la teoría general multipropósito, pero sin quedarse exclusivamente en el campo descriptivo, desde donde se desprenden las hipótesis instrumentales, que son contrastables teleológicamente.

La relación fines-medios no es biunívoca, sino que por el contrario un fin puede alcanzarse con diferentes medios y un medio puede servir para alcanzar diferentes fines; En el CoNAT los juicios de valor están incorporados a la propia teoría, además hay que añadir que en la relación medios, hipótesis instrumentales, fines y contrastación teleológica, intervine también el criterio de los condicionantes (Ej. "Tipo de empresa, individuo, físico, otras restricciones, impuestos sobre beneficios"); queda claro que la teoría general no es un proyecto acabado, sino por el contrario, se construye con investigación permanente.

Para ver el gráfico seleccione la opción "Descargar" del menú superior 

 F j: Objetos fines

M j: medios

R j: hipótesis instrumentales

(1): Juicios de valor

(2):.comprobación-empírica

1. Consideraciones generales de la obra de Richard Mattessich.

1. Es sin duda Mattessich el autor que en el campo epistémico-metodológico más aportes ha hecho en la investigación contable, desde su obra "Hacia una fundamentación general y axiomática de la ciencia contable" [como una introducción a la formulación matricial de los sistemas contables, donde concluye que: la contabilidad es un método científico , no se limita únicamente a transacciones comerciales, tiene una base reducida y sólida axiomatizable, un sistema económico es sistema de circulación, los sistemas contables miden la circulación de la riqueza], hasta las más recientes consideraciones del CoNAT donde se resalta una búsqueda de una teoría científica, normativa y empírica y la formalización de las bases de contabilidad en artículo escrito con Balzer en el año 2000.

Tiene una amplia formación en filosofía de la ciencia conociendo y aplicando en su construcción contable, el falsacionismo popperiano, los paradigmas kuhnianos, los programas de investigación lakatosianos, las tradiciones de investigación de Laudan, además de los conceptos de Sneed, Suppes, Stegmüller y Balzer entre otros; lo que permite una evolución en el campo del conocimiento científico para nuestra disciplina.

2. Consideraciones epistemológicas. 3. Consideraciones generales

La contabilidad para Mattessich tiene una orientación de carácter económico, cuestión que ha mantenido a lo largo del tiempo el autor, en su función de estudiar "el flujo de la riqueza económica en cuanto a su creación, distribución y destrucción", esta consideración ya estaba explícita en la obra de 1957; su condición de ciencia que necesariamente sé interrelaciona con otras ciencias y disciplinas es otra nota característica, además y como criterio fundamental su carácter no dogmático, al quedar en claro que la contabilidad no es un cuerpo de conocimientos acabados, sino, que por el contrario es un largo proceso , al igual que se resalta el papel fundamental de la formación amplia que requiere el contable, no sólo para contribuir a la consolidación de la teoría general contable, sino para la determinación racional u objetiva, de los propósitos de los sistemas contables, sus condicionantes y las hipótesis instrumentales debidamente contrastadas que nos permitan efectividad en la consecución de fines.

El profesor Henry Alberto Romero León, hace una crítica a la propuesta de una Teoría general contable, considera que los términos primitivos merecen una revaloración, cita los diecinueve supuestos básicos de Mattessich presentados en la década de los sesenta, pero omite las reconsideraciones posteriores alrededor de la misma, que Mattessich formula en la década del noventa, la teoría y metodología CoNAT Y CoNAM también son pasadas

por alto [donde Mattessich justifica el objeto de la contabilidad y argumenta por qué es una ciencia aplicada y empírica] y su orientación actual de corte estructuralista; cita en su crítica el profesor Romero al itinerario lógico deductivo expuesto por (Tua, 1995, pp. 53-55) –inspirado en Mattessich-, expone que la contabilidad no tiene un objeto material o ideal de estudio [(Requena, 1981, p.149) ha planteado que la contabilidad posee el mismo objeto material que la economía "la realidad económica" y un objeto formal propio "el conocimiento cualitativo y cuantitativo de esta realidad" a pesar de lo reduccionista de esta determinación del objeto de la contabilidad es mejor que negar la existencia del mismo.

Hace una crítica –rigurosamente sustentada- a los axiomas, supuestos y términos primitivos, por no responder a su exigencia fundamental – independencia y totalidad- y la simplicidad de los mismos, al respecto se transcribe la cita de Mattessich en la conclusión a su texto de 1957 "no debemos olvidar que las estructuras intelectuales más poderosas se apoyan en trivialidades que por si mismas son absolutamente estúpidas... un cuerpo en posición estática permanecerá siempre así, a menos que una fuerza lo ponga en movimiento –primera ley de Newton-"

A MANERA DE CONCLUSIÓN

Las afirmaciones que a continuación se presentan son responsabilidad del autor del artículo, requieren un análisis crítico de los investigadores contables, en tal sentido, las mismas serán lo más explicitas posibles.

I. La contabilidad es una ciencia social, aplicada y empírica II. La contabilidad no es una ciencia de naturaleza económica, ésta afirmación es de

carácter reduccionista, al igual que las calificaciones de la contabilidad como ciencia-instrumento-método de la matemática , del derecho, de la estadística ; pues ellas niegan la autonomía propia de la ciencia contable y limitan su campo de acción .

III. La contabilidad para su desarrollo alcanza un nivel de interdisciplinariedad en la cual se nutre de las ciencias formales, fácticas y sociales; sin pertenecer a ninguna de ellas, ni perder su autonomía frente a ellas, por ejemplo: Matemática, lógica , estadística, economía, administración , derecho, biología , la conducta , la sicología, la sociología , etc. [el profesor Fernández Pirla –citado por Requena- establece cuatro relaciones de la contabilidad 1) esenciales, 2) formales, 3) instrumentales y 4) teleológicas].

IV. La teoría contable cuenta en la actualidad con una poderosa herramienta epistemológica, como es el estructuralismo, con la ayuda de la cual esta disciplina científica puede lograr un mayor nivel de coherencia lógica, conceptual y lingüística , lo que permite conocer las relaciones contables a partir de la definición de sus elementos y vínculos de interdependencia interna y externa. –en este punto hay que diferenciar de la visión netamente instrumentalista o pragmática, que valora las teorías a partir de su utilidad .

V. La contabilidad no es positiva, ni normativa, ni es inductiva o deductiva, no tiene un método único, ni una manera exclusiva de abordar su estudio, asume una posición ecléctica en la cual toma de cada herramienta metodológica lo más útil, al igual que hacen otras ciencias humanas. Se descarta el monismo metodológico y se aboca por un pluralismo conceptual constructivo. –(Hendriksen, 1974, p. 19) presento un enfoque denominado el ecléctico-.

VI. El problema de la verdad en contabilidad es desplazado por la utilidad de la información para la toma de decisiones, condicionado por la relación costo-beneficio, se determina el costo de obtener la información y la utilidad que la misma representa para el usuario tanto interno como externo; como por ejemplo en la medición (problema central de la contabilidad, a pesar que se puede argumentar que la medición es un problema de la economía y se resuelve a través del mercado), de la valoración y de la asignación de costos, determinación de la utilidad y el mantenimiento del capital, lo que exige la comprensión de los problemas del poder adquisitivo de la moneda (valores reales y nominales).

VII. La contabilidad tiene dos componentes, uno de carácter teórico conceptual, de nivel abstracto en su lenguaje, denominada la parte científica y un componente de nivel empírico aplicado a los hechos concretos, denominada la parte técnica; en la medida que la parte técnica, se sustente en la parte científica, la contabilidad alcanzará mayor nivel de utilidad y progreso dentro de las disciplinas científicas; pero si existe distanciamiento entre lo científico y lo técnico estaremos hablando de una construcción conceptual científica por un lado y por el otro de una aplicación primitiva, con ausencia de soporte teórico y con escasa utilidad en lo científico y en lo pragmático.

VIII. El avance de las comunicaciones y la informática, no disminuyen el trabajo del contable, por el contrario aumentan el nivel de responsabilidad y la exigencia de presentar modelos que representen la realidad, en sus aspectos económicos, sociales, ambientales, sicológicos, etc. pues la teoría busca acercar la representación conceptual de la realidad, con la realidad misma, en cuanto a los procesos de producción, distribución, uso y consumo de bienes y servicios escasos y no escasos, los cuales se representan en valores monetarios y no monetarios.

Estos bienes y servicios que se convierte en el objeto de la contabilidad, tienen una característica fundamental: su movimiento permanente, es un objeto dinámico, que no permanece en un estado único, sino por el contrario presenta una constante y permanente fluctuación, cualquier descripción estática del mismo, no es más que una visualización de lo que fue, pero que ya no es. En tal sentido cobran vigencia dos funciones fundamentales, la de explicar dialécticamente y de predecir los estados futuros de los mismos, en cuanto a su demanda, necesidad, valoración cualitativa y / o cuantitativa etc.

Bibliografía

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Balzer Wolfgang y Mattessich Richard. Formalizing the basis of Accounting. En. Poznan Studies in the sciences and the hemanities. No 75 (2000, pp. 99-126)

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Autor

Eutimio Mejía Soto

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos14/penscontable/penscontable.shtml#ixzz37PB2HCah

“CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA CIENTÍFICA, SUS ESPECIALIDADES SOCIAL Y FINANCIERA. ¿UNA RUPTURA EPISTEMOLÓGICA?”

1Norma B. Geba (Facultad de Ciencias Económicas, Universidad Nacional de La Plata).

Resumen

En el presente trabajo se considera que durante mucho tiempo debates

relacionados a la “realidad contable”, al status epistemológico de la contabilidad,

a sus elementos componentes y a su finalidad, entre otros, se han centrado en

aspectos parciales de lo que puede interpretarse como el campo o dominio del

universo contable. De considerar a la contabilidad como disciplina científica y

ante actuales desarrollos, producto de la investigación contable, que permiten

obtener y brindar conocimientos socio-ambientales más abarcadores de la

realidad patrimonial de los entes, se plantea como interrogante: ¿Estamos ante

una ruptura epistemológica en el conocimiento contable? Para contribuir a

resolverlo se plasman significaciones de ruptura epistemológica, de contabilidad

como disciplina, de teoría y modelos contables. Es posible inferir que, tal vez,

estemos ante una ruptura en las formas del cómo conocemos, qué conocemos,

por qué y para qué pensamos la realidad contable. Al desarrollar una teoría

general contable, que relacione las teorías de la especialidad económico-

financiera y de la socio-ambiental, de lo que se trata es de abrir los horizontes

del conocimiento contable, la voluntad del saber contable.

I. INTRODUCCIÓN

Es posible considerar que durante mucho tiempo debates relacionados a la

“realidad contable”, al status de la contabilidad, a sus elementos componentes y

a su finalidad, entre otros, se centran en aspectos parciales de lo que puede

interpretarse como el campo o dominio del universo contable.

En aspectos de medición, la “realidad” contable centrada en lo cuantitativo y en

la unidad de medida monetaria, casi con exclusividad, es una temática que más

desarrollos contables ha generado.

En cuanto al estatus, la contabilidad como técnica reduce su campo a parte de

su praxis. En la contabilidad entendida como tecnología parece olvidarse que los

fundamentos de las normas tecnológicas, como guías de acción, surgen del

conocimiento doctrinario, y que los Estados Contables normativizados, dirigidos

a usuarios externos, no son los únicos informes contables posibles. Además, que

el objetivo o finalidad última no es la acción de emitir informes contables sino

obtener y transmitir, en tales informes, conocimientos de una realidad patrimonial

enmarcada en los modelos componentes de la disciplina contable.

Ante tales circunstancias, entre otras, un equipo de investigación de la Facultad

de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de La Plata, Argentina,

realiza investigaciones contables y desarrollos que permiten interpretar a la

contabilidad como disciplina científica.

Los resultados logrados por el mencionado equipo de investigación han

permitido realizar una estructura interna de la disciplina contable y considerar a

la tradicional contabilidad con enfoque económico- financiero y a la reciente

socio-ambiental como especialidades contables.

De considerar a la contabilidad como disciplina científica, en este trabajo, se

interpreta que el significado de epistemología referencia al conocimiento

científico o a “dilucidar problemas relativos al conocimiento cuyos principales

ejemplos” se extraen de la ciencia (Ferrater Mora, J., 2004:1041). Con tal

significación, y ante actuales circunstancias que permiten manifestar que a

través de la disciplina contable es posible obtener y brindar conocimientos más

abarcadores de la realidad patrimonial de los entes a través de diferentes

enfoques de estudio, surge como interrogante a resolver: ¿Estamos ante una

ruptura epistemológica en el conocimiento contable?

1

Trabajo realizado en el marco de los proyectos: "Análisis e Integración de los Elementos

del Discurso Contable en sus Enfoques Económico-financiero y Social", Programa de

Modernización Tecnológica, Contrato de Préstamo BID 1728/OC-AR, Tipo: PICT 2004

No. 25496 y “Contribución de la Disciplina Contable en pos de un Desarrollo

Sustentable”, Universidad Nacional de LaPlata, Argentina.

2

Para contribuir a resolverlo se plasman significaciones de ruptura

epistemológica, de contabilidad como disciplina, de teoría y modelos contables y

se obtienen conclusiones.

II. UNA RUPTURA O CORTE EPISTEMOLÓGICO EN CONTABILIDAD

La expresión “corte epistemológico” traduce “coupure épistémologique”,

propuesta por Gaston Bachelard. Dicho autor pone de relieve que pueden

manifestarse cambios bruscos en la evolución de una ciencia y del conocimiento.

“Estos cambios representan un `corte O en el proceso de la investigación científica

y en la idea misma de la ciencia o, cuando menos, de una determinada rama

de la ciencia.” (Ferrater Mora, J., 2004: 700). La significación de corte, puede

negar la idea de continuidad en la evolución del saber y en la de acumulación del

conocimiento cuando se sitúa dentro de un nuevo contexto epistemológico.

En un trabajo realizado en el marco de un Proyecto sobre “Innovación de

métodos, estrategias y materiales didácticos para la enseñanza de la

metodología para la investigación en Ciencias Sociales”, se reflexiona sobre la

construcción del objeto de estudio. Se expresa que: “Autores

importantes(Husserl, Bachelard, Wright Mills, Bourdieu, Zemelman, entre otros)...

han llamado la atención sobre la necesidad de reformar nuestro pensamiento, de

romper con estructuras cristalizadas y formas mecánicasdegenerarconocimiento,

el cual, por lo mismo resulta limitado y parcial” (Gallegos Elías, C., y Lince

Campillo, R., 2007: 5). Se rescata que el “proceso que transforma al sujeto

desde el objeto por medio de cuestionar si los conocimientos preexistentes

pueden, por sí mismos, conocer y explicar al objeto, se refiere a que no existe un

conocimiento a priori del objeto”...de acuerdo a dicha lógica “lo que existe es un

conjunto de conceptos y representaciones teóricas que pueden resultar útiles

para construir al objeto, pero que no lo explican: representan instrumentos para a

proximarse y estructurar las preguntas pertinentes y ensayar respuestas

hipotéticas.” (Gallegos Elías, C., y Lince Campillo, R., 2007: 8). Con respecto del

proceso de conocer, el mismo es posible en la medida de que haya preguntas

que permitan “construir la estructura sintética del objeto y de esa manera el

sujeto se construye así mismo.” Bachelar, G., pone de manifiesto (como se

cita en Gallegos Elías, C., y Lince Campillo, R., 2007), “`todo conocimiento es

una respuesta a una pregunta. Si no hubo pregunta, no puede haber

conocimiento científico. Nada es espontáneo. Nada está dado. Todo se

construye. O” En los Planteos de Husserl, E., es el sujeto la fuente de razón del

conocimiento que solamente trasciende cuando construye una totalidad

concreta,la mencionada estructura sintética, o hace una totalidad. Bachelar, G.

(como se cita en Gallegos Elías, C., y Lince Campillo, R., 2007), interpreta que

“`la crisis del crecimiento del pensamiento implica una refundación total

delsistema del saber. O”

En cuanto a la ideas de los autores, ya sea en la construcción de la relación

sujeto-objeto desde una intencionalidad o de la reforma del pensamiento para

trascender en el objeto, en su conocimiento; o para construir el objeto “de lo que

se trata es de abrir los horizontes del conocimiento y la voluntadde saber.

Implica, igualmente, una ruptura con las formas de cómo, qué,por quéy para qué

pensamos la realidad.” (Gallegos Elías, C., y Lince Campillo, R., 2007: 8).

En dicho trabajo se rescata que Bachelard, G. señala la necesidad dereemplazar

el saber estático y cerrado por uno más dinámico y abierto, permitiendo dar

motivos a la razón para evolucionar. Bordieu manifiesta la importancia de la

vigilancia epistemológica.

De cuestionar si los tradicionales conocimientos contables permiten conocer y

explicar un entendido patrimonio en un significado amplio, que incluye un

denominado enfoque socio-ambiental (donde por ejemplo la educación es

inversión y el capital a mantener el socio-ambiental), surge que mucho de

tales, en el estado encontrado, no lo permiten. Pero, es posible adecuarlos.

Es decir, el conocimiento contable puede ser entendido como inacabado. Es

posible entender como ruptura a hacer uso crítico de teorías contables

preexistentes, replantear conceptos, lineamientos de una teoría general contable

sobre el patrimonio como nuevo objeto y así la/s teoría/s contable/s se

transforman.

De esta manera, como producto de la intensión de conocer una realidad

patrimonial con distintos enfoques, es posible abrir un nuevo conocimiento qu

e de cuenta de la misma. El proceso de conocimiento se interpreta como un

proceso de construcción de un objeto a partir del cual es posible generar el

pensar los contenidos teóricos y empíricos.

3

III. LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA CIENTÍFICA

De un desarrollo realizado en el año 2001, se infiere que “ `el fin último O de la

Contabilidad no es registrar metódicamente algunos hechos de la realidad social

(técnica); ni tampoco elaborar o diseñar normas sobre la confección de Estados

Contables para resolver cuestiones de hecho (tecnología social); sino valerse de

los instrumentos de información elaborados paraobtenerconocimientosmetódicos

y sistemáticos de la porción de la realidad considerada... se la [entiende] como

una disciplina científica social, con identidad propia”(Geba, N., Fernández

Lorenzo, L., 2001:110).

Se interpreta como disciplina a “una rama del conocimiento que estudia una

serie de situaciones desde una perspectiva particular, sostenida por teorías,

presuposiciones, redes de científicos, instituciones, controles sociales, aparatos

de medición, tecnologías, publicaciones, diplomas universitarios, etc.;

puede especialmente ser analizada por una parte por el camino de las

presuposiciones (es decir de su paradigma) y, por otra, por el examen de la

estructura social e institucional que vehiculiza y que la ha creado.

Una disciplina opera modelizaciones de un tipo específico”. (Fourez et al,

1998:46).

De considerar lo expresado para la disciplina contable, es posible manifestar que

por medio de los conocimientos contables se estudian situaciones

conparticulares perspectivas que permiten operar modelizaciones. Está

sostenida por teorías, por presuposiciones, por redes de científicos, por

publicaciones, diplomas universitarios, instituciones, controles y tecnologías,

entre otros.

Con respecto de la tecnología contable, debe comprenderse que la misma no es

la contabilidad, pero es necesaria, forma parte del conocimiento contabley

contribuye a sostener la disciplina.

En cuanto a teoría contable, la “contabilidad, como rama del saber, cuenta con

un bagaje de conocimiento doctrinario, que si bien reclama una teoría general

del conocimiento contable, sirve de base para la elaboración de modelos, reglas

normativas tecnológicamente controladas (normas contables), sistemas,

informes, etc.” (Fernández Lorenzo, L. y Geba N., 2009:93). Puede interpretarse

que dicho conocimiento doctrinario junto con el teórico normativo conformarían la

teoría general contable.

IV. TEORÍA GENERAL CONTABLE

A los efectos de reflexionar sobre teoría contable, es posible interpretar al

conocimiento contable enuna estructura, en una conjugación con sentido y si

gnificado. En dicha Teoría se encuentran conceptos, definiciones, juicios,

raciocinios, etc. y sus interrelaciones. Integran el lenguaje contable y permiten

deducir sus especialidades, particularmente la tradicional o financiera y la social,

o socio-ambiental.

En cuanto a la forma cómo se relacionan los elementos dentro del dominio

contable y a cómo se relacionan entre sí las relaciones de relaciones, es posible

esquematizarlas de la siguiente manera:

Esquema Nº 1:

Estructura Interna de la Disciplina Contable (*)

4

M a r c o É t i

c o

NÚCLEO T E Ó R I C O C O N C E P T U A L

C

Dimensión

O

Teórica o

N

Especialidad Contable (1-n)

Modelos (1-n)

Abstracta

T

Subespecialidades (1-n)

Sub-modelos

(1-n)

A PROCESO CONTA

BLE

D

O

Dimensión

R

Sub-proceso de Descripción Sub-proceso

Sub-proceso

y Explic. Cuali. y Cuantitativa d

e Comunicación de Evaluación y Control

Concreta

Ente Emisor Informes Contables

Destinatarios

(*)Esquema Adaptado de: “El Proceso Contable en la Contabilidad como

Disciplina” Geba, N. (2005).En dicha estructura interna “es posible observar dos

denominadas dimensiones:

- una dimensión teórica o abstracta: que contiene conceptos, proposiciones,

construcciones teóricas, etc., de manera ordenada de aspectos doctrinarios y

normativos, modelos, etc., dentro de un marco ético. Es decir, elementos

abstractos que brindan los saberes necesarios de la disciplina para su

interpretación y funcionamiento interdependientes, dentro de un marco ético; y

- una dimensión física o concreta: compuesta de elementos concretos, tangibles

o físicos, relacionados entre sí (entes emisores o destinatarios, informes

contables, proceso contable, personas revisoras).” (Geba, N., 2005: 7).

Ambas dimensiones se encuentran interrelacionadas y “es a través del proceso

contable donde en los entes resulta directamente observable la relación entre los

modelos teóricos contables y la actividad contable que permite, a partir de los

datos de los hechos y actos económicos, obtener y brindar información de la

porción de la realidad analizada.

” (Geba, N., 2005:7).

Además, “Con dicha óptica... puede entenderse al proceso contable como un

mecanismo que permite aplicar reglas tecnológicas o normativas que se

fundamentan, o deberían hacerlo, en la doctrina o conocimiento contable...se

puede describir al Proceso contable como la parte dinámica de la disciplina que

permite resultados contables concretos. Es decir, hace posible la aplicación de

los conocimientos teóricos para transmitir, a través de Informes Contables, la

realidad del ente, nutrirla y nutrirse de ella y emitir información de la porción

de la realidad considerada y en función a un enfoque seleccionado para ello, de

manera orgánica, metódica y sistemática, principalmente cuantificada, y que

puede ser evaluada.” (Geba, N, 2005:8)

De un desarrollo más analítico de dicho Proceso Contable es posible diferenciar

a sus subprocesos componentes:

1.

“Subproceso de descripción [y explicación] cualitativa y cuantitativa(medición) de

recursos y hechos referidos a un ente u organización y sus elementos

componentes: entes u organizaciones (sujetos del proceso), recursos y hechos a

describir, comprobantes, registros, programas contables, ordenadores, etc.

2.

Subproceso de comunicación entre emisores y destinatarios de la información

que surge de 1 y sus elementos componentes: entes emisores, entes a los que

se refiere la información, destinatarios, informes, etc. Este proceso incluye el

subproceso de regulación y sus elementos componentes: entes o personas

reguladoras, regulaciones o normas, etc.

3.

Subproceso de evaluación [y control] de los procesos 1 y 2 y de sus elementos

componentes tales como: entes revisores o auditores, los informes que de ellos

emanan, cuando se realizan atento las respectivas regulaciones o normas

contables aplicadas a las mismas, entre otros.”(Fernández

5

Lorenzo, L. y Geba, N., 2007:12). Dentro del subproceso de evaluación y control

se encuentra la auditoría contable.

V. MODELOS CONTABLES

Una forma de comprender a un modelo “es tomar como tal a un sistema del cual

se trate de presentar una teoría. El modelo es entonces la realidad – efectiva o

supuesta – que la teoría trata de explicar. Puede haber varias teorías para un

modelo... Puede haber asimismo una teoría para la cual se busque un modelo,

así como una teoría que, habiendo resultado satisfactoria en la explicación de un

modelo, sea capaz de aplicarse a otros modelos.” (Ferrater Mora, J., 2004:2433).

De tales significaciones es posible considerar que si la teoría general contable

trata de explicar una realidad patrimonial, efectiva o supuesta, de los entes, en

un sentido abarcador, se habla de un modelo general. Dicho modelo general

puede contener distintos enfoques de estudios de la realidad patrimonial.

De entender a un modelo “como alguna forma de representación de alguna

realidad o series de realidades”, entonces el modelo General Contable puede

representar una serie de realidades patrimoniales, como las que surgen de la

especialidad económica-financiera y la socio ambiental.

En tal caso las teorías menores, deducidas de la teoría general, y con un

particular enfoque, pueden explicar modelos menores o submodelos de las

especialidades contables.

Además, puede interpretarse que si la teoría contable financiera es satisfactoria

en la explicación de un modelo contable económico-financiero la misma puede

ser, en términos generales y en sus caracteres esenciales, satisfactoria para un

modelo contable socio-ambiental.

VI. CONCLUSIONES

De lo expresado es posible inferir que, para la comprensión de la contabilidad

como disciplina científica, tal vez es necesario realizar una ruptura

epistemológica que permita no limitar ni parcializar el conocimiento de la realidad

contable que es posible obtener. Es decir, comprender que es necesario romper

con formas mecánicas de generar conocimiento contable y, desde la esencia de

los conocimientos contables tradicionales, replantear conceptos, generar nuevos

conceptos, integrar los elementos componentes en una teoría general que per

mita deducir enfoques particulares, teorías menores, utilizar la técnica y la

tecnología contable, como necesarios y resultantes del conocimiento contable,

entre otros.

De observar que los tradicionales conocimientos contables, centrados en el

enfoque económico-financiero, de parte de la realidad patrimonial delos entes no

permiten conocerla y explicarla en un sentido socio-ambiental amplio, puede

entenderse al conocimiento contable como inacabado.

En el desarrollo de una teoría general contable que permita relacionar las teorías

de las especialidades económico-financiera y de la socio-ambiental, de lo que se

trata es de abrir los horizontes del conocimiento contable, la voluntad del saber

contable. Una ruptura en las formas del cómo conocemos, qué conocemos,

porqué y para qué pensamos la realidad contable.

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Contabilidad ¿Ciencia Social?Enviado por lgtobar

1. Resumen 2. La Contabilidad como Ciencia Social 3. La Crisis de la Contabilidad 4. La Contabilidad Socialmente aceptada 5. Resumen:6. Bibliografía

Es evidente la diversidad de criterios y la terminología utilizados por los estudiosos de la materia, los cuales en su afán de convertir a la Contabilidad en una ciencia, lo único que han logrado es crear una diversidad de opiniones, lo que se pretende al hacer el presente articulo, es una serie de críticas constructivas, para llamar la atención a educadores y estudiantes de las facultades de Contaduría, para que hagan mayor énfasis hacia la investigación, venciendo los paradigmas y teorías que han venido perjudicando la profesión, y así de una vez definir la realidad de que la contabilidad si es una ciencia social, ya que el individuo y la misma comunidad, se esta beneficiando de las bondades que nos brinda la Ciencia Contable.

Palabras Claves:

Ciencias Sociales, Ciencia, Sociedad, Técnica, Arte

La Contabilidad como Ciencia Social

Tomando la definición de ciencia social como "el intento sistemático de descubrir y explicar patrones de comportamiento de las personas y grupos de personas"1, se puede plantear la idea que impulsa a afirmar la aplicabilidad de la contabilidad como ciencia social.

A través de la historia moderna podemos notar que la contabilidad ha marcado pautas importantes en la evolución del hombre como ser social, las escuelas del pensamiento contable han tratado de dar una aplicabilidad correcta y lógica al pensamiento contable de acuerdo a las necesidades que han ido surgiendo en el transcurso evolutivo del hombre, desde el "Génesis"2, pasando por Paccioli, las escuelas renacentistas contables, hasta la

contabilidad social posiblemente lo más innovador en la rama de nuestra ciencia, tal vez, por eso es que la escuela de las ciencias francesas basadas en la obra de R. P. Coff (1836), determinó que la contabilidad cumple las condiciones requeridas para ser considerada una ciencia.

Intento sistemático de Descubrir: De cierta forma a diario nos estamos cuestionando sobre situaciones inquietantes, las cuales podemos decir que son problemas; aquí es donde comienza todo el planteamiento del intento sistemático por descubrir.

Lo primero que se debe analizar es a que problema le da solución nuestra ciencia contable, se enunciará algunos grupos sociales a los cuales se piensa se esta sirviendo en el diario transcurrir: sistema económico, sistema político, sistema financiero, sistema familiar, sistema cultural, sistema ambiental; en cada uno de estos sistemas surgen a diario problemas que están ligados a lo contable, o como hace la economía para saber cual es su problemática sino tiene una acumulación de datos sistemáticos y verídicos, o en que se basa un político para plantear un plan de gobierno sino sabe de que dispone una nación (Activos, pasivos, ingresos y egresos), sino es por una información que se ha venido recopilando en el diario transcurrir.

2) Intento sistemático por Explicar: Es así como han surgido las diferentes escuelas, los diferentes paradigmas, y las diferentes ramas de nuestra ciencia contable, es así como cada día surgen nuevas mentes dedicadas a la solución de la problemática contable.

- Método Utilizado: Es la solución de la problemática social, podemos encontrar varias formas de solucionar problemas, todos tienen una utilidad practica, pero todo tiene también sus

limitaciones, es así como podemos hablar de:

Método Sobrenatural (acudir a un ser superior no físico). Acudir a la autoridad humana (La Ley que nos rige por medio de sus

representantes). Nuestro propio conocimiento (confiar en lo que ya conocemos). La intuición (Un presentimiento que proporciona una alternativa). La Lógica (Razonamiento sistemático).

Acabamos de ver como es posible aplicar métodos diferentes a la solución de problemas en un mínimo de tiempo, pero que no son fiables para asuntos tan importantes como la problemática de los sistemas contables, es por eso que consideramos que toda ciencia social debe aplicar un método científico, pero no como base, si no como parte de su estructura flexible, para eso debemos conocer los pasos del método científico:

- Acumulación de datos a través de la observación de funciones.

- Clasificación de datos.

- Pensamiento especulativo.

- Razonamiento deductivo (uso de la lógica). Entre otros.

Pero también se debe tener una actitud científica de la cual hacen parte: Una mente abierta, (para admitir errores) cooperación, escepticismo de lo que creemos, hoy o mañana puede ser inverosímil, objetividad, intento de ser imparciales y racionales mas que predispuestos.

Con base en lo anterior hemos podido notar que la contabilidad como ciencia cumple con todos los requisitos para su finalidad, un intento sistemático por descubrir, por explicar y utilizar un método científico, pero en cuanto a la actitud científica, la contabilidad esta en la prehistoria, que pasa con el cooperativismo, ya que los grupos de investigación científica contable son tan enigmáticos.

Se esta tomando una actitud oriental, en este sentido no se puede compartir la información que los organismos internacionales pretenden imponer con sus normas contables; si sabemos que un sistema contable no puede ser global, sino que gira en un entorno social. Que sucede con el escepticismo si aun no se ha podido refutar la partida doble de Lucas Paccioli, la cual aun se concibe como algo axiomático.

Tal vez los contables deben reflexionar entorno a la comunidad científica y pensar que somos una ciencia social en todo el sentido de la palabra y no ser egoístas y actuar de forma mas acertada para poder evolucionar a la par con la Sociedad (hombre).

La Crisis de la Contabilidad

Con lo que hasta hoy se ha sustentado, en lo contable por medio de diversos autores, donde se ha discrepado y a veces se presta para confusión, dentro de la misma disciplina contable en su enfoque social, si es arte, ciencia, técnica, o una tecnología; o podemos afirmar que puede ser uno de los motivos para que la academia y los estudiantes tomen conciencia.

Esta crisis que se manifiesta en el párrafo anterior ha sido analizada por varios pensadores, los cuales, algunos dicen que es una rama de la economía, otros se inclinan por una vertiente de la administración, etc. Pero los contables deben defender la disciplina de los detractores que la quieren convertir en una ciencia subdesarrollada, si tenemos en cuenta que grandes pensadores han dedicado tiempo a defenderla y a sustentar dichas hipótesis donde se muestra por que es una ciencia.

Otros autores han ido más lejos en afirmar que es una disciplina en constante cambio con su entorno, es decir, la sociedad, y que debido a esa relación Ciencia-Sociedad, juegan un papel muy importante para ser motivo de investigación y fundamentar dicha teoría.

Esta crisis toma más fuerza con las múltiples definiciones que manejan las diferentes escuelas del pensamiento contable (personalista, contista, patrimonialista y controlista).3también el autor (Viegas). En donde nos manifiesta hasta que punto se ha concebido la pregunta ¿Técnica o Ciencia?

En este espinoso tema; es evidente el temor a ser criticado o a ser rechazado dentro de una determinada hipótesis, todo eso enmarcado en la falta de conocimiento concreto sobre la Ciencia. O será más bien que la pereza mental nos ha llevado a tal punto que no queremos dar rienda suelta a nuestra curiosidad de seres pensantes, y nos abrimos camino a la investigación de la profesión contable.

En ocasiones se tiene la concepción, que la contabilidad es una ciencia muy compleja porque nos hemos limitado a observarla únicamente desde el aspecto tecnológico, teniendo ella un gran campo de demanda.

Se debe hacer énfasis en la necesidad que la academia de manera urgente se dediquen a formar investigadores acuciosos, los cuales recurriendo a todo el bagaje literario y la diversidad de criterios, puedan concluir de una vez por todas, que la Contabilidad si reúne los requisitos necesarios para ser una Ciencia Social.

Es importante que los educadores y los alumnos hagan mayor énfasis en especializarse en el campo contable antes que en otras ciencias, sin decir que no es importante, ya que una ciencia social debe interactuar con otras.

Es característico buscar responsables y disculpas cuando algo no funciona, pero para lograr un compromiso total con nuestra profesión y es necesario asumir las responsabilidades como se presenten. Siendo miembros de una comunidad tercer mundista es importante continuar empeñados en salir adelante con la profesión contable y dedicar mas tiempo a la investigación, ya que las grandes potencias y países desarrollados no han mostrado interés por desarrollar esta ciencia; y romper de una buena vez los esquemas que impiden a la comunidad científica asumir una posición de actitud investigativa. Debemos romper el hielo y salir de lo tradicional, donde se considera a la contabilidad solamente como un instrumento para medir la información financiera, y que sea otra ciencia quien la difunda. Se debe hacer eco de lo realizado para dar realce a la profesión contable.

Es necesario tener en cuenta los pilares de la contabilidad para seguir haciendo escuela y a medida que se va evolucionando se debe plantear nuevas alternativas que permitan continuar independizándose de las demás ciencias.

La Contabilidad Socialmente aceptada

La contabilidad se encuentra dando un giro importante gracias a su interacción con la sociedad, esto ha llevado a que se especialice y se ramifique debido a su gran coherencia con las personas y los entes económicos, que son la base de los cambios que exige la aplicación de la ciencia social.

La contabilidad como se ha demostrado es una Ciencia Social, y sus dimensiones e impacto ambiental, entran a jugar un papel importante para las organizaciones, siendo cada día mas popular y aceptados los temas de la estandarización y armonización de las normas contables.5

Ese cambio de mentalidad que manejan los pensadores contables desde sus inicios y pasando por un sinnúmero de definiciones, paradigmas e hipótesis, partiendo de errores, que en muchos casos a llevado a concluir que definitivamente la contabilidad es una ciencia y más aún socialmente interdisciplinaria, esto quiere decir, que cualquier persona o grupo de personas pueden interactuar con la contabilidad a nivel individual o de organización, y de tipo cultural, ambiental, recursos humanos.

Es evidente el manejo diverso que se le ha venido dando a la contabilidad, los cuales se precian de ser estudiosos de ésta ciencia y lo único que se observa es un movimiento cíclico alrededor de la misma ¿Es una ciencia, una técnica, un arte? Al fin todos llegan a lo mismo. "La contabilidad es tan compleja que aun no se ha podido establecer su posición pragmática".

Mientras tanto las nuevas generaciones seguirán sumidos en el letargo a la espera de la aparición de un término científico, que los saque del limbo en que se encuentra por la diversidad de criterios que aun en pleno siglo XXI existen.

Son respetables los criterios con que se ha venido manejando el tema, los cuales su único objeto es controvertir términos y conceptos, buscando evadir una realidad latente y reconocer que la única ciencia que crece a pasos agigantados y que de una u otra forma después de depender de otras ciencias, hoy día, son ellas las que dependen de la contabilidad

Conclusiones

A manera de conclusión, se puede observar que la complejidad con que se manejan algunos conceptos, al igual que algunos marcos conceptuales apropiados solo nos permite observar que la Contabilidad es una verdadera ciencia social, de la cual dependen otras ciencias, que en otro tiempo se consideraban superiores.

La contabilidad, a través de su marco conceptual y disciplinal se encarga de dar una serie de respuestas necesarias en el aspecto económico y social, utilizando la tecnología y las

diversas herramientas de medición, han ampliado el campo analítico para un mayor control y evaluación de las necesidades concretas en el aspecto administrativo y económico.

Ante la necesidad compleja de nuestra sociedad, podemos observar como la Contabilidad a desarrollado unos importantes conocimientos en varios aspectos (Teóricos, metodológicos, técnicos y de procedimiento), que suplen muchas de las necesidades de la sociedad. De allí que se debe tener una gran consideración y no mirar la contabilidad simplemente como un aspecto micro (a nivel individual), se debe considerar esta ciencia como algo macro ya que su título de ciencia lo ha adquirido por su marcado servicio al aspecto social.

Bibliografía

López de Sa, Antonio, Revista Autonomía y Calidad Científica de la Contabilidad, titulo clasificación científica y la contabilidad.

Machado Rivera, Marco Antonio, Revista Legis de Contaduría y Auditoria, Dimensiones de la

Contabilidad Social, Rev. 17 Pág. 173 – 219.

Mendoza, Manuel, Introducción a las Ciencias Sociales, Capitulo I La Naturaleza de las Ciencias Sociales, Mc Graw Hill.

Viegas, Juan Carlos, 2003 Revista Legis de Contaduría y Auditoria numero 15 Pág. 157-188, Contabilidad en Crisis ¿Ciencia o Técnica?

Tua Pereda, Jorge, revista de la Universidad de Antioquia, Lecturas de teoría e investigaciones contables, (Pág. 125)

Catherine López García

Carlos Alberto Jurado Alvarado

Daniel Franco Guevara

Gerson Obed Peña Muñoz

Luís Gabriel Tobar Gómez

Leer más: http://www.monografias.com/trabajos28/contabilidad-ciencia-social/contabilidad-ciencia-social.shtml#ixzz37TRt5XNo

http://www.monografias.com/trabajos28/contabilidad-ciencia-social/contabilidad-ciencia-

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Quipukamayoc© UNMSM. Facultad de Ciencias Contables 

ISSN versión electrónica 1609-8196

Quipukamayoc. 2003, primer semestre :  31 - 42 

LA CONTABILIDAD SOCIAL - ORIGEN Y PARADIGMAS

CPC Miguel Díaz Inchicaqui*

RESUMEN

El presente artículo tiene por objetivo hacer conocer al Contador Público los orígenes evolutivos de la Contabilidad Social, presentando para ello las teorías que la sustentan, como la: Neoclásica o Marginalista, las Institucionales y las teorías Críticas, de las cuales se desprende un factor cualitativo de importancia denominada la "responsabilidad social de la empresa" aspecto que debe ser tomada en cuenta por la empresa moderna para hacer frente a los problemas sociales que se originan por su actuación en un sector económico determinado; es decir, las empresas modernas deben considerar en la información contable que expongan los efectos sociales y medioambientales de su actividad económica, conllevando con ello que el Contador Público conozca, entienda y dé la debida importancia a la Contabilidad Social. Por último   al presentar un análisis de los paradigmas de la Contabilidad Social esperamos motivar a los investigadores para abordar soluciones razonables sobre esta rama de las

Tabla de contenido

Introducción

Origen de la contabilidad

Reconocimiento

Contabilidad social

Teoria

Principales ramas

Conclusiones

Figuras y tablas

Bibliografía

Ciencias Contables.

INTRODUCCIÓNLa Contabilidad como ciencia de la información empresarial a lo largo de su historia ha buscado siempre satisfacer los requerimientos de sus usuarios internos y externos, procesando los recursos básicos corno: la materia prima, máquinas, el capital o dinero y los recursos humanos, sin tomar en cuenta que la empresa es una unidad económica de un subsistema social que está obligada además de ello en administrar con responsabilidad social dichos recursos que conllevan al cumplimiento de las aspiraciones y demandas de la colectividad. Por lo que en la actualidad es imperioso preguntarnos como contadores públicos: ¿qué responsabilidad tienen las empresas respecto a los impactos sociales derivadas de sus actividades? ¿Realizan actuaciones que mitiguen o eviten estos efectos negativos?

Es decir, debemos tomar en cuenta a la responsabilidad social como un elemento que debe ser compartido por todos los estamentos de la empresa en la medida que a cada uno les corresponda, entre los cuales es

importante señalar la labor que le compete a los profesionales de la contabilidad como uno de los principales elaboradores y gestores de los sistemas de información empresarial, que estamos obligados a cubrir estos nuevos objetivos y funciones derivados de la ampliación de la sensibilización social con el fin de dar a conocer cómo está actuando la empresa o ente económico en relación con el entorno socioeconómico y natural.

Bajo esta sensibilidad social vigente la ciencia contable debe sufrir transformaciones como consecuencia de las nuevas exigencias informativas que le llegan tanto del exterior como internamente debido a la ampliación de las responsabilidades sociales que tienen las empresas o entidades en la actualidad. De esta manera el objetivo de rendición de cuentas a los propietarios e inversionistas se ha ampliado por las exigencias de transparencia y control de todo lo que afecta al bienestar social.

Estas exigencias modernas asociadas a la sensibilización creciente por el nivel y calidad de vida nos exige que adicionemos a nuestra información tradicional la presentación de un mayor volumen de datos de tipo social, ético, medioambiental o ecológicos, que viene a denominarse Contabilidad Social.

I. ORIGEN DE LA CONTABILIDAD SOCIAL El origen evolutivo de la contabilidad social se sustenta en las siguientes teorías:

1. La teoría neoclásica o marginalista , hay dos corrientes en el estudio de la contabilidad medioambiental cuyo origen teórico puede encuadrarse en la economía neoclásica:

Teoría del beneficio verdadero , esta teoría sostiene que la empresa en la determinación de sus resultados ignora los efectos sociales y medioambientales por lo que, la información dada a

través de la contabilidad social podría medir su contribución neta a la sociedad. Para determinar esta contribución se debe considerar los efectos externos sociales y medio

ambientales que es originada en el proceso productivo, considerando necesario la valoración de esos efectos externos generados en la economía medioambiental. Este proceso de

valorización medioambiental tiene muchas limitaciones ya que es inaceptable moralmente monetizar ciertos aspectos de la vida humana o la extinción de alguna especie, ya que existe

una dificultad en elegir una tasa de descuento social, por ejemplo, para la valorización del efecto de los costos nucleares futuros; estas dificultades operativas e inconsistencias a los

modelos de valorización han conducido a esta teoría a una solución práctica "calcular el costo para evitar los efectos externos sociales y medioambientales".

La teoría de utilidad , esta teoría sostiene que las empresas deben informar a la sociedad aquellas actividades que realizan y las afecta con la finalidad que exista evidencia para que los

usuarios individuales la consideren en la toma de decisiones, además de generar evidencia para que el mercado de capitales utilice esta información en la determinación de los valores adecuados que circulan en ella, es decir, la información medioambiental debería implicar un

cambio en la valorización de activos, de las empresas.

2. Teorías Institucionales , genera dentro de ella las siguientes teorías:

Teoría del partícipe . Esta teoría es una extensión democrática ya que menciona que la democracia no ha de ser vasalla sólo de los propietarios del capital, promoviendo la

responsabilidad social y medioambiental que tienen las empresas con la sociedad. Bajo esta teoría la contabilidad debe servir para que las empresas rindan cuentas de los mecanismos coercitivos determinados por el Estado bajo contrato social con la finalidad de informar de estos asuntos a los individuos, organizaciones y a la sociedad en su conjunto de los que

depende la empresa.

Teoría de la legitimación . La legitimidad institucional se da a través de mecanismos coercitivos y/o miméticos, ya que la mayor parte de las empresas no informan sobre los aspectos

medioambientales, sin embargo, sostiene que la cantidad y calidad de la información social sea modificada como resultado de la existencia de una brecha de legitimidad.

Teoría constructivista . La Contabilidad es un influyente mecanismo de gestión económica y social por lo que se le considera como un elemento importante para la construcción social de la

realidad. Esta teoría sostiene que podría elaborarse una contabilidad no excluyente bajo mecanismos de institucionalización, ya que la contabilidad tradicional no considera al medio

ambiente como parte de la información a divulgarse.

3. Teoría Crítica . Esta teoría sostiene que la producción social es una confluencia de esfuerzos que hace la sociedad para llegar al fruto social; sin embargo, observa que sólo se recompensa al individuo que participa en esta producción a través de un salario dejando de lado a los otros factores que participan

en esta producción social. Esta teoría analiza las clases y comportamientos del mercado, la determinación del valor de los bienes y servicios, y al Estado que como cualquier organización

participa bajo sus propios intereses. Es decir, a través de estos informes contables se tiene una visión más emancipada de la motivación humana al reconocer en ella la existencia del poder y de los

conflictos en la sociedad que afectan la distribución de la riqueza, y renta, destacando la importancia de los entornos históricos e institucionales de la sociedad.

II. EL RECONOCIMIENTO DE "LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DE LA EMPRESA" Existen distintas definiciones y posiciones acerca de lo que se entiende por responsabilidad social de la

empresa, en consonancia con el papel otorgado a la empresa en la sociedad, ya que la empresa moderna no puede limitarse a la responsabilidad única de ofrecer bienes y servicios, sino que debe incrementar sus

objetivos empresariales incorporando los que hacen referencia al entorno natural y social con el que potencialmente puede relacionarse cada una de ellas. Para desarrollar esta responsabilidad debe tenerse en cuenta las necesidades e intereses de los grupos sociales que puedan verse afectados por la actuación de la

empresa o entidad.

Esto conlleva a manifestar que el concepto de responsabilidad social no ha sido el mismo en las distintas épocas, ya que hasta la primera mitad del siglo XX no existía como tal, posteriormente las empresas

comienzan a aceptar la existencia de la responsabilidad participando en el bienestar de la sociedad a través de actividades sociales. Recién en la segunda mitad del siglo XX la sociedad toma conciencia de la capacidad

del sector privado para influir y solucionar los problemas sociales, reconociéndose asimismo los daños y riesgos que el mismo ocasionaba en su entorno. Esto último originó una presión para que el gobierno

interviniese imponiendo normas con el fin de la protección del interés público y los recursos naturales. En esta evolución de la responsabilidad social muchas empresas, instituciones y gobierno intentan encontrar un método de hacer frente al cambio social que se caracteriza por una mezcla de obligaciones que emanan de

las normas del gobierno y la propia sensibilidad de las empresas.

Como vemos las entidades empresariales modernas tienen que ensanchar sus funciones y objetivos de negocios como consecuencia de la asunción de nuevas responsabilidades sociales, pasando de la

maximización del beneficio a la incorporación de aspectos sociales y naturales en el ámbito de sus propias decisiones. Esta responsabilidad social va a ir cambiando tal como evolucionen las expectativas de actuación

que se generen en el entorno empresarial de los negocios.

En el siguiente cuadro resumen, observemos objetivamente las diferentes modalidades de interpretación que se ha dado a la responsabilidad y su relación con los tipos de responsabilidad social que asume la empresa:

En conclusión, empresa, gobierno y sociedad han ido interrelacionando de tal forma que han cambiado sus papeles originales hacia actuaciones en las que las decisiones de los distintos partícipes no son

independientes sino que suelen estar influenciadas, o incluso impuestas, por otros grupos sociales. Tabla N .º 1.

III. LA CONTABILIDAD SOCIAL: CONCEPTO, OBJETIVOS Y CARÁCTERÍSTICAS Las nuevas responsabilidades sociales que aparecen para las empresas suponen el incremento de demandas informativas, tanto desde el exterior como para la gestión de la entidad. Como consecuencia las compañías han venido elaborando una serie de informaciones para cubrir esas demandas. La agrupación de todos estos datos se le ha denominado de diversas maneras como son: información social de la empresa, información o

contabilidad sobre la responsabilidad social, información de base social, contabilidad social, cte. Con el objetivo de homogeneizar la nomenclatura la denominaremos Contabilidad Social o de base social, en la que

se incluyen las informaciones que genera la entidad para reflejar diversos aspectos sociales sobre los que puede impactar su actividad como son cuestiones relativas a los empleados, la comunidad social, el medio

ambiente y otras cuestiones éticas.

En América Latina en las décadas de los sesenta y ochenta había una mínima trascendencia de la responsabilidad social de las empresas hacia la sociedad porque sólo se dedicaban a realizar su papel

principal y culturalmente atribuían el aspecto social al Estado; posteriormente, por los años noventa después de la etapa de privatización y desregulación de la economía nos incorporamos tardíamente al modelo

anglosajón que hablaba de la responsabilidad social de las empresas asociada a los problemas medioambientales.

1. Conceptos. Existen diversas definiciones y conceptualizaciones para enfocar lo que se entiende por Contabilidad Social. Estas definiciones se diferencian por los temas o áreas objeto de tratamiento y

por el ámbito económico en la que va a ser utilizado, como ejemplo de las diferentes definiciones que existen podemos mencionar algunas que consideramos son las más importantes:

American Accounting Association no establece una definición propia de contabilidad social, la define utilizando el concepto genérico de la contabilidad manifestando que "La contabilidad es la técnica y/o ciencia de medición e interpretación de las actividades y fenómenos que son de

naturaleza económica y social esencialmente".

Otros como Seldler y Seidler manifiestan que la contabilidad social es la "Modificación y aplicación de las prácticas, técnicas y disciplina de la contabilidad convencional, al análisis y

solución de los problemas de naturaleza social".

Para Ramanathan es el "Proceso de selección de variables del comportamiento social de la empresa, las medidas y los procedimientos de medición, el desarrollo de información útil para

la evaluación del comportamiento social y la comunicación de esa información a los grupos sociales interesados".

Gray, Owen y Maunders consideran que la contabilidad social puede tener dos sentidos:la primera a través de la "Presentación de la información financiera acerca de los costos y

beneficios relativos al impacto del comportamiento social de la empresa" y la segunda a través de una "Presentación periódica de un informe social de la entidad".

Por último consideramos la definición de Mathews y Perera que supone "la ampliación de los objetivos de la contabilidad tradicional hacia nuevas áreas de información como la información

sobre empleados, productos, servicios al vecindario y la prevención o reducción de la

contaminación".

De todas estas definiciones descritas podemos esbozar una que reúne nuestro pensamiento manifestando que la Contabilidad Social es el: "Proceso de comunicar los efectos sociales y medio ambientales de la

actividad económica de las organizaciones a determinados grupos de interés en la sociedad y a la sociedad en su conjunto. Como tal, implica extender la responsabilidad de las organizaciones (particularmente las

empresas) más allá del papel tradicional de proporcionar estados financieros a los propietarios del capital o inversionistas (particularmente a los accionistas). Tal extensión se basa en que las empresas tienen

responsabilidades más amplias que hacer dinero para sus accionistas".

Objetivos. De las diferentes conceptualizaciones que hemos analizado sobre la Contabilidad Social podemos distinguir diferentes objetivos, siendo las más importantes las siguientes:

Identificar y medir la contribución social neta de la empresa en la información que reporte anualmente en sus estados financieros o en informes separados que expongan de manera transparente el

comportamiento social de la empresa en el denominado "balance social".

Suministrar información para la toma de decisiones sobre políticas y prácticas sociales que adopte la empresa en el nivel estratégico de la organización.

Contribuir a determinar si las estrategias y prácticas sociales de la empresa son consistentes con las prioridades sociales.

Informar a la colectividad sobre la contribución social de la empresa ya sea en los campos de impacto medioambiental como en los de recursos humanos y éticos.

2. Características . Las características de la Contabilidad Social dependerán de las principales divisiones que se hagan a la misma, con la finalidad de ayudar a su estudio y desarrollo en nuestro país,

tomaremos en cuenta el análisis que realiza Mathews y Perera en su libro Accounting Theory and Development (Teoría contable y Desarrollo), en la cual presenta el siguiente cuadro: Tabla N.º   2.

Todas estas áreas de estudio forman parte de la Contabilidad Social según Mathews y Perera, sin embargo, también afirma que cada una de éstas ha tenido distinto grado de desarrollo por parte de la práctica y su regulación por parte del Estado siendo las aplicables al sector público las que han tenido mayor grado de

normalización, mientras que las del sector privado han seguido una evolución más anárquica.

Para nuestro caso de estudio la primera división expuesta es la que se acerca a los objetivos de la Contabilidad Social que hemos definido, ya que en ella se realiza el análisis del desglose de partidas

individuales de los estados financieros con impacto social, conllevándonos a integrarnos con la responsabilidad social de las empresas hacia la sociedad.  

IV. TEORÍAS DE LA CONTABILIDAD SOCIAL Las teorías de la contabilidad social son las siguientes:

1. Paradigma funcionalista o de mercado . Este paradigma incorpora todas las teorías basadas en la teoría económica neoclásica y la teoría clásica de gestión. Los argumentos en los que se apoya para

explicar la presentación de información son aquellos relacionados con el mercado. Algunas de las ideas principales que sostienen son las siguientes:

El objetivo de la información de tipo social es ofrecer datos útiles a los accionistas y los mercados financieros pues dicha información puede influir en la valoración de las acciones. El

usuario básico de la misma es, por lo tanto, el inversor.

Los defensores de estas posiciones consideran que no debe imponerse ningún requerimiento relativo a la responsabilidad social a las entidades, ya que es considerado como una aplicación

incorrecta de los fondos de los accionistas.

La maximización de la satisfacción social se logra a través del libre mercado.

En resumen, éstos son los posicionamiento s tradicionales en los que el funcionamiento del mercado es el que explica todas las actuaciones relativas a la elaboración y presentación de diversos tipos de información de los cuales las de carácter social ocupan un puesto cada vez más relevante. Por tanto, este paradigma se

apoya en justificaciones puramente económicas.

2. Paradigma interpretativo o social . El paradigma interpretativo se basa en argumentos sociales que consideran la existencia de un mundo social con una pluralidad de agentes usuarios de la información

social generada por las entidades económicas. La información de base social ya no va dirigida principalmente al inversor, sino que también interesa a los empleados, clientes, público en general,

administraciones y organismos públicos, ONGs, cte. Existe una multiplicidad de usuarios.

La respuesta de los mercados de capitales ante la contabilidad social no tiene tanta relevancia para los nuevos grupos de usuarios, sino que es preciso abordar un debate moral relativo a la actuación de las

empresas en la sociedad en la que operan.

Por lo tanto, estos argumentos se utilizan cuando la información de tipo social se presenta para establecer la naturaleza moral de la empresa con el fin de satisfacer el contrato social de la misma y para legitimar y

justificar las actividades de estas entidades ante la sociedad en general.

En consecuencia, estos argumentos se traducen en diversos enfoques que son considerados de carácter moderado.

Los principales enfoques y características existentes son:

Estos enfoques se consideran de carácter moderado porque el estado actual no es rechazado por completo (argumentos radicales), ni aceptado su totalidad (argumentos de mercado). Tabla N .º 3.   

3. Paradigma Radical . Consiste en líneas de pensamiento con un planteamiento crítico sobre la situación existente. Está basado en los argumentos de los "teóricos críticos" que creen en un modelo de

sociedad alternativo al actual, así como un papel distinto para la contabilidad. Una de las teorías dominantes es la Economía Política que rechaza las soluciones de mercado y considera que la

estructura de la sociedad es la que determina todo lo que acontece en la misma. Según Mathews las características básicas que se desprenden de los estudios realizados con este enfoque son:

El mercado debe ser abolido o debe perder su supremacía como medio de asignación de recursos.

Las empresas están organizadas y operan para explotar las relaciones de poder.

Tal como está organizada la profesión contable está dedicada a mantener el status quo uniéndose a una de las partes del conflicto social (el capital), y excluyéndose de la otra parte (el trabajador).

La profesión contable mistifica los procesos para ejercer el poder basándose en los valores de la

economía marginal.

Los contables ignoran el alcance para el que la disciplina ha sido y está siendo construida dentro de la sociedad.

La contabilidad como disciplina debe cambiar para rendir cuentas de las relaciones sociales de una forma más amplía a la actual. 

Los contables, auditores, profesores de contabilidad y estudiantes deben darse cuenta de que tienen la oportunidad de tomar parte en el conflicto social a través de sus relaciones sociales. 

La contabilidad social es deficiente tal como es presentada por la mayor parte de la literatura, ya que únicamente considera la presentación de informaciones adicionales y no considera la posibilidad de cambios en la propiedad de los recursos de capital. Además regula el mecanismo del mercado en

lugar de eliminarlo de forma completa.

Por lo tanto, los autores radicales consideran que la contabilidad debe cambiar de una forma drástica sus planteamientos, incorporando nuevos puntos de vista en sus informaciones.

V. PRINCIPALES RAMAS DE LA CONTABILIDAD SOCIAL

1. La Contabilidad Medioambiental . Una de las ramificaciones de la Contabilidad Social de mayor relevancia es, sin duda, la Contabilidad Medioambiental ya que el creciente deterioro del medio

ambiente, ocasionado por la actividad humana, está provocado fundamentalmente por las actividades empresariales de industrias correspondientes a sectores altamente contaminantes. Esto efectos

contaminantes han generado una demanda por parte de la sociedad para que las empresas incorporen en su gestión el objetivo de preservación del entorno social y ambiental en el que operan.

Ello hace preciso que las entidades integren la variable medio ambiente en su gestión a través del establecimiento de sistemas de gestión medioambiental y el establecimiento de políticas

medioambientales.

Derivado de estos sistemas y políticas medioambientales surge la necesidad de establecer también sistemas de información medioambiental, tanto para la colaboración con la gestión interna de la

compañía como para satisfacer las demandas informativas de agentes sociales externos. Todas estas informaciones y técnicas conformarían la Contabilidad Medioambiental como una subdivisión de la

contabilidad convencional pero aplicada a los aspectos relacionados con el entorno natural.

2. La Contabilidad de los Recursos Humanos . La Contabilidad de los Recursos Humanos supone la incorporación en la información presentada por la contabilidad de uno de los componentes

fundamentales de la organización: el Capital Humano el cual es estudiado y analizado dentro de la contabilización del capital intelectual.

La American Aecounting Association la define como el proceso de identificación y medición de datos sobre los recursos humanos, así como la comunicación de esta información a las partes interesadas.

El propósito de la misma es, por lo tanto, la valoración del capital humano de la empresa y la elaboración y presentación de información relativa al mismo. Esta rama de la contabilidad resurge en la actualidad debido a las nuevas exigencias planteadas por la responsabilidad social de la empresas y que, al igual que la contabilidad medioambiental se plantea incorporarla tanto por su utilidad en el

ámbito interno o de gestión como en el externo.

En el ámbito externo la presentación de información está basada en su utilidad para la toma de decisiones por parte de los posibles usuarios. La demanda interna está basada en el objetivo de adoptar decisiones relativas al personal por parte de la gerencia. La ubicación de este tipo de

información es otro aspecto en el que no existe consenso; sin embargo, algunos autores proponen el balance mientras otros proponen ubicarla junto al resto de datos sociales. En nuestra posición

sugerimos se exponga en un apartado específico en las notas de los estados financieros y la memoria para este fin, además de presentarla como información adicional y voluntaria.

Se han propuesto distintas técnicas de valoración del capital humano como son las siguientes: El Valor del costo histórico, el Costo de oportunidad, el Costo de compensación, el Costo de reposición,

Descuento de salarios futuros, el Valor económico, etc. Todas estas técnicas de valoración monetarias lógicamente deben basarse en el número de empleados de cada categoría existentes en la empresa. Sin embargo, es importante incorporar también a las técnicas de valoración no monetaria ya que a través de ellas se recogen informaciones relativas a determinadas cualidades del capital humano.

3. La información de carácter ético . Esta información se ocupa de los valores éticos de la empresa, en la que se incorporan datos relativos a las actuaciones de la empresa relacionadas con la protección del

consumidor y de la comunidad, o de prestación de ayudas o servicios a la sociedad sin ánimo de lucro.Los principales aspectos que se incluyen en este tipo de información son, entre otros:

Políticas y relaciones con los clientes

Actividades y donativos de carácter político

Políticas, acciones y medición de actividades dirigidas a ofrecer igualdad de oportunidades entre colectivos diferenciados tradicionalmente por sexo, raza, procedencia, edad, etc.

Actividades y Políticas relacionadas con el bienestar de la comunidad

Publicidad y esponsorización

Políticas y descripciones de comprobación de la seguridad de los productos y procesos productivos

Descripción de prácticas éticas y prácticas externas no éticas

Actividades y donativos de caridad

Concesión de premios y becas, etc.

La regulación respecto a la publicación de este tipo de información ha sido escasa aquí en el Perú; esperamos que a partir de este artículo se le dé la importancia debida.

VI. CONCLUSIONES

a. La Contabilidad Social se deriva de la creciente responsabilidad social que deben asumir los entes económicos surgiendo de esta manera la necesidad de elaborar y presentar información sobre las

actividades relacionadas con esa responsabilidad; dentro de ella se deben incorporar distintos aspectos sociales, tales como, los de recursos humanos, del medio ambiente y de carácter ético.

b. Las distintas teorías justificativas de la Contabilidad Social, tales como teorías de mercado, sociales y radicales, han evolucionado su crecimiento y necesidad de información ya sea a nivel de empresa o a

nivel de los diferentes sectores socioeconómicos. Las teorías sociales o paradigma interpretativo parecen ser la tendencia actual.

c. Las entidades deben desarrollar sistemas de información que incorporen aspectos sociales de una

manera más clara y estructurada de manera que justifiquen sus actuaciones (o su ausencia de actuación) en determinados campos sociales. Esta información debe servir para la adopción de

decisiones tanto a nivel externo como interno de la empresa.

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