El Presupuesto Maestro-Introduccion

5/16/2018 El Presupuesto Maestro-Introduccion - slidepdf.com

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Universidad Centroamericana José Simeón Cañas UCA

Departamento de Contabilidad y Finanzas

Fundamentos de Presupuestación 1

GENERALIDADES SOBRE EL PRESUPUESTO MAESTRO: PRESUPUESTO

OPERATIVO Y PRESUPUESTO FINANCIERO.

El Presupuesto Maestro es una de las principales herramientas administrativas que

puede ser utilizada para una adecuada planificación estratégica. Funciona sobre la base del

Principio de Integración, el cual determina que conociendo las operaciones de una parte de la

entidad económica, se puede determinar de forma sistemática o integrada las demás operaciones

para un período determinado.

Después de establecer su misión y objetivos a largo plazo (objetivos estratégicos), la

entidad necesita formular, implementar y evaluar estrategias a corto plazo. Específicamente

necesita establecer políticas y objetivos anuales y de acuerdo a esto, deberá establecer laprioridad en la asignación de sus recursos. Posteriormente, la entidad necesita medir y evaluar

constantemente los resultados obtenidos versus los planificados.

El Presupuesto Maestro permite realizar a la entidad todas estas actividades mediante el

establecimiento de un sistema presupuestal, que permite pronosticar tres de los cuatro

principales estados financieros de una compañía, incluyendo el estado de resultados con sus

presupuestos auxiliares y principales.

La primera parte del Presupuesto Maestro es el presupuesto operativo. En éste se

consignan las cifras relacionadas al Estado de Resultados. Es llamado presupuesto operativo, ya

que establece la planificación de cómo hacer el mejor uso de los recursos limitados de una

organización.

En la segunda parte del Presupuesto Maestro encontramos el presupuesto financiero,

conformado por el Presupuesto de Desembolsos de Capital y el Presupuesto de Efectivo. Se

consideran presupuestos de carácter financiero ya que permiten a la entidad establecer las

fuentes de financiamiento de los recursos a utilizar en un periodo determinado.

El presupuesto operativo nos ayuda a establecer el Estado de Resultados Proyectado y

el presupuesto financiero contribuye a la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo

Proyectado y del Estado de Situación Financiera Proyectado.

Consideremos el siguiente ejemplo introductorio para comprender la importancia del

Presupuesto Maestro en su parte operativa.






Datos Generales de la Compañía

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. es una empresa de tipo industrial cuyo giro es

la producción y embase de la bebida “PiensaCola”, elaborada a base de Malta e ingredientes

secretos.

Fundada en el año 2010, y con un desempeño aceptable en el año 2011, desea planificar

sus operaciones para el próximo periodo (Año 2012).

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V. desea proyectar la situación en la que se

encontrará dentro de un año. Desea hacer dicha proyección de la forma más razonable y técnica

posible. Efectivamente, el Presupuesto Maestro representa la herramienta administrativa quedetalla un plan de acción a tomar en el futuro en forma cuantitativa. Este presupuesto, ayudará

a la coordinación e implantación de dicho plan de acción en Embotelladora PiensaCola, S.A. de

C.V.

A continuación se detalla la estructura organizativa de Embotelladora PiensaCola, S.A.

de C.V. para una mejor comprensión del proceso de elaboración del Presupuesto Maestro. Uno

de los requisitos para elaborar un buen presupuesto es el conocimiento de la empresa.

Junta Generalde Accionistas

GerenciaAdministrativa

GerenciaFinanciera

Gerencia deProducción

Gerencia deMarketing

Contabilidad

Presupuesto

R.R.H.H.

Logística yDistribución

Mezclado

Embotellado

Compras

Almacén

Publicidad

Fuerza de Ventas






Para tener una mejor visión del desempeño histórico de la empresa, el Departamento de

Finanzas preparó la siguiente información comparativa:

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V.

Estado de Situación Financiera Comparativo

ACTIVO 31/12/2010 31/10/2011

Activo Corriente

Efectivo $ 27,500.00 $ 19,082.00

Inventarios:

Materiales $ 17,450.00 $ 25,000.00

Producto Terminado $ 2,000.00 $ 10,000.00

Activo No Corriente

Maquinaria de Producción $ 14,000.00 $ 14,000.00

Depreciación Acumulada $ (2,000.00) $ (3,667.00)TOTAL ACTIVO $ 58,950.00 $ 64,415.00

PASIVO

Pasivo Corriente

IVA por pagar $ 200.00 $ 125.00

ISR por pagar $ 1,750.00 $ -

TOTAL PASIVO $ 1,950.00 $ 125.00

PATRIMONIO

Capital Social $ 50,000.00 $ 50,000.00

Resultado 2010 $ 7,000.00 $ 7,000.00Resultado 2011 - Octubre $ - $ 7,290.00

TOTAL PATRIMONIO $ 57,000.00 $ 64,290.00

TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 58,950.00 $ 64,415.00

Embotelladora PiensaCola, S.A. de C.V.

Estado de Resultados Comparativo

31/12/2010 31/10/2011

Ventas $ 110,710.00 $ 115,322.92Costo de Ventas $ 93,572.09 $ 97,470.93

Utilidad Bruta $ 17,137.91 $ 17,851.99

Gastos de Operación $ -

Gastos de Venta $ 3,000.00 $ 3,125.00

Gastos de Administración $ 7,137.91 $ 7,436.99

Utilidad Neta $ 7,000.00 $ 7,290.00






Detalles del Proceso Productivo

El proceso de producción de PiensaCola tiene dos etapas: Mezclado y Embotellado. La

compañía cuenta con dos máquinas mezcladoras y una máquina embotelladora. Los estudios de

ingeniería de producción han establecido que el tiempo de mezclado de líquidos (Malta e

ingrediente secreto) para una PiensaCola de 800 ml es de 2 minutos. Así mismo, el tiempo de

embotellado para una PiensaCola de 800 ml es de 1 minuto. La entidad tiene 1 empleado por

cada máquina y ha establecido una tarifa salarial por hora según el siguiente detalle:

TIPO DE TRABAJOTARIFA MODPOR HORA

Operador Maquinaria Mezcladora 1 $ 1.10

Operador Maquinaria Mezcladora 2 $ 0.80Operador Maquinaria Embotelladora $ 0.71

La jornada laboral se realiza de 8 de la mañana hasta las 5 de la tarde, considerándose 8

horas efectivas de trabajo ya que la entidad tiene como política otorgar una hora para el

almuerzo (12:00 – 13:00), todo esto se realiza de lunes a viernes, ya que el día sábado se

realizan trabajos de mantenimiento preventivo y correctivo para la maquinaria de producción.

Para conformar 800 ml de PiensaCola, se necesitan 300 ml de Malta y 500 ml delingrediente secreto. Por lo general, el proveedor de la Malta ofrece el litro a $1.75 y el

ingrediente secreto a razón de $2.00 el litro.

Los Costos Indirectos de Fabricación estimados por las unidades se detallan a

continuación:

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES:

MATERIALES INDIRECTOS $ 2,500.00ENERGÍA ELECTRICA MAQUINARIA $ 2,200.00TOTAL $ 4,700.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACI N FIJOS:MANO DE OBRA INDIRECTA – SUPERVISIÓN $ 5,000.00DEPRECIACI N MAQUINARIA $ 3,500.00ALQUILER DE LA PLANTA DE PRODUCCION $ 20,000.00

TOTAL $ 28,500.00






Con toda la información anterior, el precio estándar de PiensaCola (Botella de 800 ml)

es el siguiente (Para un nivel de producción de anual de 120,000 unidades de PiensaCola de 800

ml):

Estándar de Material Directo:

Estándar de Uso delMaterial Directo

XEstándar de PrecioMaterial Directo

=Costo Estándar delMaterial Directo

0.3 litros de Malta $1.75 por Litro $0.52500.5 litros del Ingrediente

Secreto $2.00 por Litro $1.0000

Estándar de Mano de Obra Directa: Estándar de Eficiencia

de Mano de ObraDirecta

XEstándar de Tarifa

Salarial de Mano deObra Directa

=Costo Estándar dela Mano de Obra

Directa

3 Minutos$0.0145 por Minuto

de MOD $0.0435Estándar de Costos Indirectos de Fabricación:

Parámetro de asignaciónde los costos indirectosde fabricación: Minutosde mano de obra directa

X

Tasa de Aplicaciónde los costosindirectos defabricación

=

Costo Estándar delos Costos

Indirectos deFabricación

3 Minutos

$0.0921 de CIF porminuto de Mano de

Obra Directa aplicadaa la producción $0.2763

COSTO ESTANDAR UNITARIO: $1.8448






Presupuesto de Ventas

El primer paso para la elaboración del Presupuesto Operativo, es la estructuración del

presupuesto de ventas. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido una proyección de ventas

para el año 2012 de 100,00 unidades de las cuales, se estima que 50,000 se venderán en la zona

Occidente-Centro del País y el resto en la zona Oriental. La administración ha decidido

establecer el precio de venta del producto en $2.25 por unidad de 800 ml. A continuación se

presenta un detalle del presupuesto de ventas para el año 2012 de la Embotelladora PiensaCola,

S.A.:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V.

PRESUPUESTO DE VENTASPara el Año a Terminar en Diciembre 31, 2012

Región Volumen en Unidades Precio de Venta Unitario Ventas Totales

Occidente-Centro 50,000 $2.25 $112,500.00

Oriente 50,000 $2.25 $112,500.00

Total Ingresos por Ventas 100,000 $225,000.00

Como puede observarse, Embotelladora PiensaCola, S.A. tiene proyectado un ingreso

de $225,000.00 como resultado de un análisis de la gerencia de factores internos y externos de

la industria y el mercado de bebidas procesadas. A través de la combinación de dicho análisis

con los objetivos de venta establecidos, se considera que la entidad tendrá un incremento del

62.58 % si se considera que el año 2011 cerrará con un ingreso proyectado de $138,387.50 y del

103 % si se compara con el ingreso que la compañía tuvo en el año 2010.

Presupuesto de Producción

Una vez que se han estimado las proyecciones de venta del producto, la gerencia de

producción puede establecer la cantidad de unidades que se tendrán que procesar durante el año

2012. En este análisis deben de considerarse los inventarios de iniciales y finales de productos

terminados. Esto se debe a que al inicio del ciclo de producción anual siempre existen unidades

procesadas que ya acumulan los tres elementos del costo. Esto significa que para estas unidades






no será necesario solicitar más material directo e indirecto, ni tampoco será necesario agregarles

el costo de la mano de obra directa e indirecta y los otros costos indirectos de fabricación.

También se debe considerar que al final del ciclo productivo, la gerencia espera

terminar con un inventario de productos terminados que no fue vendido. Para esta cantidad de

productos, habría que considerar el material directo, mano de obra directa y costos indirectos de

fabricación adicionales.

Considerando estos elementos, Embotelladora PiensaCola, S.A. estableció el siguiente

presupuesto de producción para el año 2012:


PRESUPUESTO DE PRODUCCIONPara el Año a Terminar en Diciembre 31, 2012

CONCEPTO UNIDADES

Ventas

(Del Presupuesto de Ventas)100,000

Mas: Inventario Final deseado al 31/Dic/2012

(Lo que se espera nos quede en nuestros

inventarios, el producto que no se venda)

500

Total 100,500

Menos: Inventario Inicial estimado al 01/Ene/2012

(Con lo que esperamos iniciar el año en inventarios)

1,000

Producción Total(Lo que se va a procesar)

99,500

A través del presupuesto de producción, el departamento de compras puede determinar

la cantidad de material directo que se va a necesitar durante el año 2012 y por lo tanto, podrá

establecer las políticas de adquisición, de control interno, pedidos, etc. Es importante conocer la

cantidad anual necesaria de materiales, ya que de esa forma se llevan a cabo las negociaciones

del precio de la materia prima con los proveedores.

Para el caso del departamento de recursos humanos, el presupuesto de producción

permitirá establecer cuáles van a ser las necesidades de contratación de personal, relacionado a

la mano de obra directa e indirecta.


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Finalmente, el presupuesto de producción establece el nivel de actividad productiva que

tendrá la empresa y a través de este nivel de actividad productiva, se podrán establecer los

costos indirectos de fabricación y el mecanismo mas adecuado para prorratearlos.

Presupuesto de Compras de Materiales

El presupuesto de producción permite al departamento de compras, conocer los

requerimientos de material para cumplir con la producción estimada considerando los

inventarios iniciales y finales del producto terminado. El departamento de compras deberá

considerar también los materiales con los que se iniciará el período 2012 puesto que dicha

cantidad de materiales ya no será necesaria adquirirla.

Adicionalmente, se deberá considerar la cantidad de materiales con los que se espera

terminar el período 2012, para adquirir dicha cantidad adicional. Por lo tanto, dicho

departamento deberá estimar el inventario inicial y final de materiales para el año 2012.

El presupuesto de compras y costo de materiales directos en Embotelladora PiensaCola,

S.A. para el año 2012 se presenta a continuación:


Presupuesto de Compras y Costo de Materiales Directos

Para el Año a Terminar en Diciembre 31, 2012

CONCEPTO MALTAINGREDIENTE

SECRETOTOTAL

Litros necesarios para la producción: 29,850(99,500 X 0.3 Litros)

49,750 (99,500 X 0.5 Litros)

Mas:

Inventario Final de Material Directo deseadoal 31/Dic/2012 (En litros)

150 250

Total (En litros) 30,000 50,000

Menos:

Inventario Inicial de Material Directoestimado al 1/Ene/2012 (En litros)

300 500

Total de litros a ser comprados 29,700 49,500

Precio unitario (por litro) $1.75 $2.00Compra Total de Materiales Directos $ 51,975.00 $ 99,000.00 $ 150,975.00






Con este presupuesto, el área de producción y el departamento de compras podrán

estructurar y planificar las actividades necesarias para contar siempre con materia prima

disponible sin saturar la capacidad de almacenamiento de la institución y sin elevar los costos de

dicho almacenamiento.

Presupuesto de Mano de Obra Directa

El costo de la mano de obra directa es aquel costo relacionado a la fuerza laboral que se

asocia directamente al proceso de manufacturación del objeto de costo. En el caso de

Embotelladora PiensaCola, S.A. cuyo objeto de costo es el producto PiensaCola (Unidad de 800

ml), el proceso productivo tiene dos fases: Mezclado y Embotellado. Si la entidad conoce el

número de unidades a procesar en un periodo determinado y otros elementos como los tiemposde procesamiento y las tarifas salariales por empleado, se puede estructurar el presupuesto de

mano de obra directa de la siguiente manera:




CONCEPTOMAQUINARIA

MEZCLADORA 1

MAQUINARIA

MEZCLADORA 2

MAQUINARIA

EMBOTELLADORA

Horas necesitadas paraproducción 1658 1658 1658 4974

Tasa por hora $ 1.10 $ 0.80 $ 0.71 HORAS

Costo Total de Mano deObra Directa $1,823.80 $1,326.40 $1,177 .18 $ 4,327.38

Para lograr la producción de las 99,500 unidades es necesario invertir 4,974 horas de

mano de obra directa. El cálculo resulta de la siguiente manera: 99,500 unidades multiplicadas

por 3 minutos que se tarda el proceso de manufacturación resulta en 298,500 minutos, los cuales

al ser divididos entre 60 minutos nos brindan el equivalente a 4,974 horas. La distribución de

estas horas se hace de la siguiente manera:

El proceso de mezcla tarda 2 minutos por unidad, por lo tanto, las 99,500 unidades

multiplicadas por 2 minutos resultan en 199,000 minutos. Si dividimos esta cantidad entre 60

minutos, obtendremos la cantidad equivalente en horas, es decir (199,000 / 60 minutos)






resultando 3,316.66 horas que aproximadamente representan 3,317 horas que se invertirán en el

proceso de mezclado. Se asume que la entidad repartirá de forma equitativa el trabajo de

mezcla, por lo tanto el 50% de las 3,317 horas será para un operario y el resto para el otro.

Lo mismo sucede con el proceso de embotellado, el cual tarda 1 minuto por unidad, por

lo que para producir 99,500 unidades se necesitarán igual número de minutos. Si dividimos

estos 99,500 minutos entre 60 minutos obtendremos la cantidad equivalente de horas, siendo

estas 1,658 horas de mano de obra directa que se invertirán en el proceso de embotellado.

Finalmente, la cantidad de horas para cada operario es multiplicada por la tasa salarial

asignada para obtener el costo de mano de obra directa del periodo.






Presupuesto de los Costos Indirectos de Fabricación

Los costos indirectos de fabricación representan el conjunto de costos relacionados al

objeto de costo (en este caso la unidad de PiensaCola unidad de 800 ml) que no pueden

asignarse de una forma directa o plenamente identificable, por lo que es necesario prorratearlos

entre las unidades manufacturadas. Pueden estar constituidos por la mano de obra indirecta

(supervisores de producción), materiales indirectos (Corcho-lata del embase), el costo del

mantenimiento de la maquinaria (mezcladora y embotelladora), el alquiler de las instalaciones

de producción (Alquiler de la nave industrial), seguros de la fábrica, depreciación de la

maquinaria, etc.

Una vez que se ha establecido el nivel de producción es posible establecer la proyecciónde los costos indirectos. Embotelladora PiensaCola, S.A. ha proyectado los siguientes costos

indirectos de fabricación para el año 2012:


Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación


COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN VARIABLES:

MATERIALES INDIRECTOS $ 500.00

MANO DE OBRA INDIRECTA $ 2,000.00

REPARACIONES CORRECTIVAS A LA MAQUINARIA $ 1,000.00

ENERGÍA ELECTRICA MAQUINARIA $ 1,200.00

TOTAL $ 4,700.00

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS:

ENERGÍA ELECTRICA AIRES ACONDICIONADOS - NAVE INDUSTRIAL $ 2,000.00

SUPERVISIÓN DE PRODUCCIÓN $ 20,000.00

DEPRECIACIÓN MAQUINARIA $ 1,500.00

ALQUILER DE NAVE INDUSTRIAL $ 5,000.00

TOTAL $ 28,500.00






La serie de presupuestos auxiliares que hemos desarrollado representan erogaciones que

formarán parte del costo de PiensaCola. Sin embargo, la empresa tiene que considerar dentro del

presupuesto operativo, aquellos egresos que no forman parte del costo del producto pero que

son necesarios para el funcionamiento logístico-administrativo, la comercialización, promoción

y distribución de PiensaCola, el control de las finanzas, etc.

Estos egresos se clasifican en Gastos Operativos y Gastos Financieros. Dentro de los

gastos operativos tenemos dos clasificaciones: los gastos de administración y los gastos de

venta. Los gastos de administración son aquellos en los que la entidad tiene que incurrir para

lograr el adecuado funcionamiento administrativo de la institución. Los gastos de venta están

relacionados a la promoción y comercialización estratégica del producto que vende la entidad.

Los gastos financieros representan el costo de adquirir fondos (financiamiento) así como otrosgastos relacionados con el financiamiento.

Para el año 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha establecido la siguiente estimación de

gastos operativos:


Presupuesto de Gastos de Ventas y Administrativos


Gastos de ventas:

Publicidad Radial $ 5,000.00

Total de gastos de ventas $ 5,000.00

Gastos administrativos:

Salarios $ 9,600.00

Renta de oficina $ 1,800.00

Artículos de oficina $ 5,000.00

Total de gastos administrativos $ 16,400.00

Total de gastos de venta y administrativos $ 21,400.00

Como se puede observar, para efectos de nuestro ejemplo, la entidad no posee gastos

financieros debido a que por el momento no ha sido necesario recurrir a un préstamo como

fuente de financiamiento de las operaciones.






Presupuesto del Costo de lo Vendido

Con los presupuestos auxiliares desarrollados anteriormente, es posible hacer una

unificación de éstos y estructurar el presupuesto del costo de lo vendido para el período 2012.

Primero recordemos la estructura del costo de lo vendido en una empresa industrial:

Por lo tanto, con la unificación de los presupuestos auxiliares de producción, de

materiales directos, de mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricación,

Embotelladora PiensaCola, S.A. puede estructurar su presupuesto del Costo de lo Vendido.

Para efectos del desarrollo del ejemplo de PiensaCola, se han considerado los siguientes

supuestos claves:

1. No se consideran presupuestos iniciales ni finales de productos en proceso, es decir,

todo el material que se colocó en producción fue satisfactoriamente manufacturado en

un 100%.

2. Los precios de los materiales directos y las tarifas salariales se mantiene constantes

durante todo el año.

Costo de lo VendidoInventario Inicial Productos Terminados

Costo deManufacturación

del Período

Inventario Final Productos Terminados

+

-

=

Costo de lo Vendido (Empresa Industrial)

Inventario Inicial Productos en Proceso

+Presupuesto de Materiales Directos


Presupuesto de Gastos Indirectos deFabricación

Inventario Final Productos en Proceso

+

+

-






El presupuesto del Costo de lo Vendido de Embotelladora PiensaCola, S.A. para el período

del 2012 es el siguiente:

EMBOTELLADORA PIENSA COLA, S.A. DE C.V.Presupuesto de Costo de Ventas


CONCEPTO PARCIAL PARCIAL TOTAL

Inventario de Producto Terminado al 1/Ene/2012(1,000 Unidades X $1.8448)

$1,844.80

Inventario de Trabajo en Proceso al 1/Ene/2012 $0.00

Materiales Directos:

Inventario de Materiales Directos al 1/Ene/2012

(300 litros malta X $1.75) + (500 litros ing. Secreto $X 2.00)$1,525.00

Presupuesto de compras de Materiales Directos (Compra anual de malta $51,975.00 + Compra anual Ing. Secreto $99,000.00)

$150,975.00

Costo de Materiales Directos disponibles para uso $152,500.00

(-) Inventario de Materiales Directos al 31/Dic/2012(150 litros de malta X $1.75 + 250 litros Ing. Secreto X $2.00)

$762.50

Costo de Materiales Directos puestos en producción $151,737.50

Presupuesto de Mano de Obra Directa $4,327.38

Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación $33,200.00

Costo total de manufactura $189,264.88

(-) Inventario de Trabajo en Proceso al 31/Dic/2012 $0.00

Costo de unidades producidas $189,264.88

Costo de Producto Terminado disponible para la venta $191,109.68

(-) Inventario de Producto Terminado al 31/Dic/2012( 500 unidades X $1.8448 )

$922.40

Costo de ventas o de unidades vendidas $190,187.28






Estado de Resultados Presupuestado

El estado de resultados presupuestado es la parte final del presupuesto operativo. Este se

estructura con los presupuestos auxiliares de Ventas, Costo de Ventas, Gastos Operativos y

Gastos Financieros (si los hay).

Para el período 2012, Embotelladora PiensaCola, S.A. ha estructurado el siguiente

estado de resultado presupuestado:


Estado de Resultados Presupuestado


CONCEPTO PARCIAL TOTAL

Ingresos por Ventas $225,000.00

Costo de lo Vendido $190,187.28

Utilidad Bruta $34,812.72

Gastos Operativos

Gastos de Ventas $5,000.00

Gastos de Administración $16,400.00

Total Gastos Operativos $21,400.00

RESULTADO PROYECTADO $13,412.72

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