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Ee Gg y Pp Ger Finan Trabajo Grupal
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UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREALESCUELA UNIVERSITARIA DE POST GRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN
CURSO: GERENCIA FINANCIERA
TEMA:
“Análisis de los Estados Económicos”
INTEGRANTES:
BARRERA CHAUPIS, PATRICIA CHÁVEZ VARGAS, VÍCTOR HUAROTO CÉSPEDES, JESSICA PALZA BEJARANO, GERARDO PAREDES HUAMANCUSI, REYNA QUEPUY FALEN, ULISES
CATEDRÁTICO: Ph. D. HERNÁN PICÓN CHÁVEZ
LIMA – PERÚ
2015
A nuestras familias por su apoyo incondicional en toda nuestra educación porque ellos son nuestros grandes motivos en la vida para seguir adelante.
Agradecimiento a nuestros profesores de la Maestría por su gran apoyo y motivación para la culminación de nuestros estudios de post grado.
2
INDICE
PAG.
Introducción 4
Capítulo I: Marco Teórico 6
1. Definición 6
2. Importancia 6
3. Características del Estado de Ganancias y Pérdidas 7
4. Análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas 8
4.1Ventas 8
4.2Costo de Ventas 10
4.3Utilidad Bruta 13
4.4Gastos Administrativos 14
4.5Gastos de Ventas 14
4.6Utilidad de Operación 15
4.7Ingresos Financieros 15
4.8Ingresos Diversos 16
4.9Ingresos Excepcionales 17
4.10Gastos Financieros 18
4.11Cargas Excepcionales 23
4.12Utilidad antes de Participaciones e Impuestos 24
4.13Participaciones 24
4.14Impuesto a la Renta 27
4.15Utilidad Neta o Perdida del Período 30
Capitulo II: Caso Práctico 32
Conclusiones 36
Bibliografía 37
3
INTRODUCCIÓN
El diagnóstico de la empresa es la consecuencia del análisis de todos los datos
relevantes de la misma e informa de sus puntos fuertes y débiles. Para que el
diagnóstico sea útil, se han de dar las siguientes circunstancias:
• Deberá basarse en el análisis de todos los datos relevantes,
• Debe ser hecho oportunamente,
• Debe de ir inmediatamente acompañado de las medidas correctivas
adecuadas para solucionar los puntos débiles y aprovechar los puntos fuertes.
El diagnóstico día a día de la empresa es una herramienta clave, aunque no la
única, para la gestión correcta de la empresa. Debe ser realizado con la
máxima periodicidad a fin de que los directivos conozcan en cada momento el
estado en que se encuentra la empresa
Los diferentes aspectos a considerar en un diagnóstico empresarial podemos
resumirlos en los siguientes:
• El área Económico-financiera requiere el análisis de la situación financiera y
los resultados económicos a través del estudio del Balance General, Estado de
Resultados y del Presupuesto de Caja. Este es el análisis económico-
financiero, más conocido como análisis financiero.
• En el área Comercial se investiga la evolución del mercado y dc la
competencia así como la efectividad del Plan de Marketing de la empresa
(precio, producto, publicidad, distribución).
• Desde el punto de vista Industrial, se ha de analizar la tecnología, capacidad
productiva, productividad, proceso de fabricación, etc.
4
• Finalmente, deberemos analizar la situación del Factor Humano (clima
laboral, motivación, etc.)
La preparación de los estados financieros se elaboran dentro de lo establecido
por la Norma Internacional de Contabilidad nº 1 (NIC 1) del año 2005 y cuyo
objetivo consiste en establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general.
En el Perú la entidad que se encarga de establecer las bases para la
presentación de Estados Financieros es Superintendencia de Mercados de
Valores (SMV), a través de su Manual de Información Financiera del año 2008
(MIF), en cuyo documento se detallan claramente los componentes de cada
uno de los estados financieros, entre los cuales se incluye también el Estado
de Ganancias y Pérdidas, materia de análisis del presente trabajo.
5
CAPITULO I
MARCO TEÓRICO
AMINISTRACIÓN DE LOS ESTADOS ECONÓMICOS
1. DEFINICIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
El Estado de Ganancias y Pérdidas, es un cuadro que registra los ingresos
que se han realizado durante un período así como también, todos los costos
y gastos ejecutados en el mismo período. Es necesario tener en cuenta,
que este cuadro tiene la finalidad de determinar el resultado de las
operaciones el mismo que puede ser utilidad o pérdida. Es el segundo
Estado Financiero en importancia después del Balance general.
A diferencia del Balance General que muestra resultados acumulados, el
Estado de Ganancias y Pérdidas muestra el resultado de un período
determinado de tiempo.
2. IMPORTANCIA
El análisis del Estado de Ganancias y Pérdidas, también denominado
análisis económico, permite diagnosticar básicamente sobre las cuestiones
siguientes:
- Evolución de la cifra de ventas.
- Evolución de los gastos de estructura y financiación.
- Cálculo de las ventas precisas para cubrir gastos, para comprobar la
viabilidad económica de la empresa.
6
Este estado financiero permite que el empresario, luego de un período
de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo
utilidad o pérdida. Con esa información el dueño de la empresa podrá
analizar su situación financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar
decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.
Es un recurso de control que ofrece a los administradores la capacidad de
influir en los ingresos y egresos, y por lo tanto en las utilidades es decir
poder tener una vista clara del éxito o fracaso de la empresa.
3. CARACTERÍSTICAS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Este cuadro contable refleja el resultado de las operaciones de un período y
presenta las siguientes características:
- Es un cuadro contable que muestra los ingresos, costos y gastos.
- Los ingresos, costos y gastos están referidos a un período, vale decir un
año.
- Los ingresos, los costos y los gastos se registran independientemente
de su cobro o pago.
- El resultado que se registra es todos los productos que la empresa ha
comercializado en un período.
- El resultado forma parte del Balance General.
- Permite conocer los costos de la empresa así como todos los gastos del
negocio.
- En este estado no se visualiza el resultado por productos o grupos de
productos.
- Permite calcular la rentabilidad bruta y neta del negocio.
- Las cuentas que reflejan ganancia se registran en positivo mientras que
las cuentas de costos y gastos se registran en negativo permitiendo
determinar el resultado.
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4. ANÁLISIS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Las cuentas que integran este estado contable son:
Ventas Netas
(-) Costo de ventas
UTILIDAD BRUTA
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Ventas
UTILIDAD DE OPERACIÓN
(+) Ingresos Financieros
(+) Ingresos diversos
(+) Ingresos Excepcionales
(-) Gastos Financieros
(-) Cargas Excepcionales
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Participaciones
Impuesto a la Renta
UTILIDAD NETA O PÉRDIDA DEL PERÍODO
4.1 VENTAS
El término ventas tiene múltiples definiciones, dependiendo del contexto
en el que se maneje. Una definición general es cambio de productos y
servicios por dinero. Desde el punto de vista legal, se trata de la
transferencia del derecho de posesión de un bien, a cambio de dinero.
Desde el punto de vista contable y financiero, la venta es el monto total
cobrado por productos o servicios prestados.
En cualquier caso, las ventas son el corazón de cualquier negocio, es la
actividad fundamental de cualquier aventura comercial. Se trata de reunir
a compradores y vendedores, y el trabajo de toda la organización es
hacer lo necesario para que esta reunión sea exitosa.
8
Para algunos, la venta es una especie de arte basada en la persuasión.
Para otros es más una ciencia, basada en un enfoque metodológico, en
el cual se siguen una serie de pasos hasta lograr que el cliente potencial
se convenza de que el producto o servicio que se le ofrece le llevará a
lograr sus objetivos en una forma económica.
Una venta involucra al menos tres actividades:
1) Cultivar un comprador potencial,
2) Hacerle entender las características y ventajas del producto o servicio
3) Cerrar la venta, es decir, acordar los términos y el precio. Según el
producto, el mercado, y otros aspectos, el proceso podrá variar o hacer
mayor énfasis en una de las actividades.
Tipos de ventas
Existen diversos tipos de venta que diversas empresas tienes de
acuerdo a los rubros que tienen:
Ventas directas: involucran contacto directo entre comprador y
vendedor (ventas al detalle, ventas puerta a puerta, venta social).
Ventas industriales: ventas de una empresa a otra.
Ventas indirectas: ocurre un contacto, pero no en persona
(telemercadeo, correo).
Ventas electrónicas: vía Internet.
Ventas intermediadas: por medio de corredores.
9
4.2 COSTO DE VENTAS
Cuatro son las secciones básicas que integran un ‘Estado de
Resultados’:
1) Sección de Ingresos Operativos
2) Sección COSTO DE VENTAS
3) Sección de Gastos Operativos
4) Sección Otros Ingresos y Gastos
Cada una de las secciones enlistadas anteriormente está compuesta por
diferentes elementos reflejados en las cuentas que se afectan durante el
proceso contable (Descuentos, devoluciones, fletes).
Entendiendo el Costo de Ventas
En términos simples y prácticos el COSTO DE VENTAS es, lo que le
cuesta a la empresa lo que vende. Lo anterior significa que, de todo lo que
compra la empresa y dispone para vender en un período determinado,
ÚNICAMENTE aquello que venda constituye el COSTO DE VENTAS. Así las
cosas tenemos entonces otros tipos de costo:
El costo de las compras del período (determinado por la facturación
respectiva del período) y El Costo del Inventario Disponible (Determinado
mediante algún sistema de valoración de inventarios al finalizar un período
contable). Dicho lo anterior, podemos afirmar que el costo de ventas NO ES LO
MISMO que el costo del inventario disponible ni que el costo de las compras
del período, EXCEPTO cuando en un período particular la empresa vende todo
su inventario disponible y las compras del período, es decir, en el supuesto
(poco probable) que no tenga ningún inventario final para dicho período.
Analicemos lo anterior en términos prácticos: Una empresa inicia
operaciones y se dedicará a la venta de automóviles, iniciando operaciones el
1° de enero del 2010, con la compra de 2 automóviles, siendo la única compra
que realizó en el mes de enero. El costo de compra de cada uno de los
automóviles fue de $15.000.00 (Quince mil dólares), para un total de la compra
10
de $30.000.00 por los dos automóviles. Debido a que el Costo de Ventas es
totalmente independiente al precio de venta, omitiremos suponer, de momento,
en este ejemplo, algún tipo de precio de venta.
El 28 de enero de 2010, la empresa vendió un automóvil (tener presente
que el precio de ventas no juega ningún papel en la determinación del costo de
ventas, ya que aún y cuando la empresa regalara los automóviles siempre
estará presente para todos los efectos, el costo de ventas). ¿Cuál fue
entonces, en este caso, el COSTO DE VENTAS).
Dicho costo fue de $15.000.00. Es decir, lo que la empresa vendió le
costó $15.000.00, que fue el costo del automóvil que vendió. Sin embargo, de
acuerdo con lo explicado anteriormente el costo de las compras fue de
$30.000.00. Por lo tanto a la empresa le quedó un inventario al finalizar enero
de $15.000.00 representado en el automóvil que no vendió en dicho mes.
Veámoslo más gráficamente:
COSTO DE VENTAS
Inventario de vehículos al iniciar
operaciones
0.00
Compra de vehículos en el período
(enero)
$ 30.000.00
La Empresa Disponía para vender en
enero de
$ 30.000.00
Vendió durante el mes de enero $ 15.000.00 (1 vehículo)
Le quedó un inventario al finalizar
enero de
$ 15.000.00 (1 vehículo)
11
De forma técnica lo anterior se expresa de la siguiente manera:
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 0.00
Compras Netas del Período (Enero) $ 30.000.00
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA
LA VENTA
$ 30.000.00
Inventario Final del Período (Enero)
$ 15.000.00
Costo de Ventas del período (Enero) $ 15.000.00
Obsérvense los dos siguientes aspectos:
El precio de venta (lo que cobró la empresa por el vehículo que vendió)
no fue necesario para elaborar el cálculo del costo de ventas.
El inventario final del mes de enero de $15.000.00, se constituirá en el
inventario inicial del mes de febrero y con este iniciará la empresa sus
operaciones en el mes de febrero.
OPERACIONES DEL MES DE FEBRERO
Para un análisis más integral del tema del costo de ventas, vamos a
realizar el ejercicio para el mes de febrero, 2010, bajo los siguientes
supuestos:
La empresa realizó durante el mes de febrero la compra de 2 vehículos a
razón de $20.000.00 cada uno, para un total del $40.000.00. Durante el mes de
Febrero vendió los dos vehículos que compró durante dicho mes, quedando
pendiente el vehículo que tenía como inventario final en enero. Veamos el
análisis correspondiente:
Inventario de vehículos al iniciar operaciones en Febrero $ 15.000.00
Compra de vehículos en el período (Febrero) $ 40.000.00
La Empresa Disponía para vender en Febrero de $ 55.000.00
Vendió durante el mes de febrero $ 40.000.00 (2 vehículos de $20.000
cada uno)
12
Le quedó un inventario al finalizar enero de $ 15.000.00 (1 vehículo de
$15.000.00). De forma técnica lo anterior se expresa de la siguiente manera:
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 15000.00
Compras Netas del Período (Febrero) 40.000.00
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA 55.000.00
Inventario Final del Período (Febrero) 15.000.00
Costo de Ventas del período (Febrero) 40.000.00
Para concluir este punto se va a desarrollar el ejercicio bajo el supuesto
de que en febrero se vendieron todos los vehículos, y tendríamos el siguiente
resultado:
COSTO DE VENTAS
Inventario inicial 15000.00
Compras Netas del Período (Febrero) 40.000.00
MERCADERÍA DISPONIBLE PARA LA VENTA 55.000.00
Inventario Final del Período (Febrero) 0.00
Costo de Ventas del período (Febrero) 55.000.00
4.3 UTILIDAD BRUTA
Refleja el costo de los artículos que ha vendido la empresa durante el
período, los artículos que todavía no se han comercializado se
encuentran en el almacén y deben figurar en el Balance General en las
cuenta del activo corriente denominado Mercaderías. Se deduce de la
cuenta de ventas para reflejar la UTILIDAD BRUTA EN VENTAS. Esta
utilidad se refiere únicamente a la deducción de los costos incurridos de
los ingresos por ventas.
13
4.4 GASTOS ADMINISTRATIVOS
Registra todos los gastos que debe afrontar la empresa en la gestión
administrativa de un período independientemente de si el pago fue
efectuado o esté pendiente. Ejemplo de gastos administrativos son los
sueldos, salarios, servicios de luz, agua, teléfono, mantenimiento de
equipos de oficina, reparación de equipos de oficina, impuestos. Etc.
4.5 GASTOS DE VENTAS
Registra todos los gastos relacionados con la venta de los productos
como por ejemplo sueldos y comisiones del vendedor, servicios de luz,
agua, teléfono de la oficina de ventas, etc.
Todos estos gastos se registran en negativo para determinar la utilidad o
pérdida de la empresa en un período. Deduciendo estos gastos a la
utilidad bruta permite obtener la UTILIDAD O PÉRDIDA DE
OPERACIÓN; ésta utilidad o pérdida se refiere a operaciones del giro
del negocio, motivo por la cual fue constituida la empresa.
EJEMPLO DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Ahora vamos a mostrar el Estado de Ganancias y Pérdidas con cifras
que muestran hasta la utilidad de operación.
EMPRESA LA FAVORITA EIR LTDA
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012
Ventas S/. 120,000.00 Costo de Ventas (47,862.00) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 72,138.00 Gastos Administrativos (10,000.00) Gastos de Ventas (15,000.00) UTILIDAD DE OPERACIÓN 47,138.00
4.6 UTILIDAD DE OPERACIÓN
14
La utilidad operacional es el resultado de tomar los ingresos
operacionales y restarle los costos y gastos operacionales.
Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales, son
aquellos relacionados directamente con el objeto social de la empresa,
con su actividad principal.
La utilidad operacional, por no incluir todos los ingresos y erogaciones
de la empresa, es por lo general menor a la utilidad neta, aunque puede
suceder que la empresa presente una pérdida no operacional y en
consecuencia la utilidad neta sea inferior a la utilidad operacional, puesto
que la utilidad operacional se ve disminuida por la pérdida no
operacional.
4.7 INGRESOS FINANCIEROS
Recogen todos aquellos ingresos derivados de operaciones financieras.
Representan ingresos para la empresa por concepto de intereses en
ahorros que pagan las instituciones financieras por depósitos en
cuentas, adicionalmente también incluye los intereses por ventas al
crédito.
Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de los
rendimientos o retornos (intereses y dividendos, diferencias de cambio
neto, ganancias por variaciones en los valores razonables o por las
transacciones de venta de las inversiones en instrumentos financieros e
inversiones inmobiliarias.
Recoge los rendimientos derivados de las inversiones financieras
realizadas por la empresa y de créditos concedidos, así como el
beneficio en la enajenación de valores que no sean de empresas del
grupo o asociadas. Incluye también los descuentos sobre compras por
pronto pago y las diferencias de cambio positivas ya materializadas.15
Ejemplo:
El ejemplo más típico es una inversión financiera realizada para colocar
un excedente de tesorería, pero pueden existir otros como, préstamos a
socios o inversiones en otras empresas (cartera).
4.8 INGRESOS DIVERSOS
Representan ingresos relacionados a operaciones como alquiler de
inmuebles, vehículos, etc. Es decir operaciones no relacionadas con la
actividad principal del negocio.
Los originados por la prestación eventual de ciertos servicios a otras
empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo. Los de
transporte, reparaciones, asesorías, informes, etc.
Provienen de realizar operaciones distintas al giro o actividad principal
de los Organismos y Empresas como: productos financieros, intereses
cobrados a clientes, rendimiento por inversiones temporales y de
cartera, arrendamiento de bienes muebles y equipo, así como los
reembolsos de gastos por liquidación de personal, de desechos
industriales y sobrantes de materia prima.
Y funciona obviamente para tener más ingresos "por otro tipo de
actividad" pero relacionado a la empresa.
En esta cuenta se registran los ingresos por comisiones generadas en
operaciones en las cuales la entidad no asume riesgos, como son los
servicios prestados. Corresponde recordar que las comisiones por
compensación de riesgos deben registrarse en ingresos financieros, por
lo tanto las comisiones por comercio exterior y por tarjetas de crédito que
figuran en esta cuenta, se refieren a comisiones por servicios prestados
en estas operaciones pero no a la comisión cobrada por el otorgamiento
de los créditos en sí.
16
4.9 INGRESOS EXCEPCIONALES
Representa ingresos relacionados con la venta de inmuebles,
maquinarias y equipo, venta o enajenación de valores, etc.
Los ingresos extraordinarios, entendiendo los mismos desde un punto de
vista amplio, serán aquellos ingresos de cuantía significativa, que no
deban considerarse periódicos al calcular el resultado de la empresa,
entre ellos se pueden citar: el beneficio que se obtiene en una venta de
inmovilizado, los beneficios por operaciones con acciones, etc.
678. Gastos Excepcionales.
Pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa
que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras
cuentas del grupo (6) o del grupo (8).
A título indicativo se señala lo siguiente: Los producidos por
inundaciones, Sanciones, multas e incendios, etc.
213. Maquinaria.
Conjunto de máquinas o bienes de equipos mediante las cuales se
realiza la extracción o elaboración de los productos.
En esta cuenta figurarán todos aquellos elementos de transporte
interno que se destinen al traslado de personas, animales,
materiales y mercaderías dentro de factorías, talleres, etc. Sin salir
al exterior.
572. Bancos.
Se excluirán de contabilizar en este subgrupo los saldos en los
bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad
inmediata, así como los saldos de disposición inmediata si no
estuvieran en poder de bancos o de las instituciones referidas.
También se excluirán los descubiertos bancarios que figurarán en
todo caso en el pasivo corriente del balance.
778. Ingresos Excepcionales.
17
Beneficios e ingresos de carácter excepcional y cuantía
significativa que atendiendo a su naturaleza no deban
contabilizarse en otras cuentas del grupo (7) o del grupo (9).
Se incluirán entre otros, procedentes de aquellos créditos que es
su día fueron amortizados por insolvencias.
Ejemplo:
Nuestra empresa quiere registrar en la contabilidad el robo de una
maquinaria que estaba valorada por la empresa en 3.500 euros. Este
robo es un gasto excepcional, y como tal se contabilizará.
Posteriormente el seguro nos abona una indemnización de 3.500 euros
por el robo de dicho elemento.
Debe Haber
3.500 ( 678 ) Gastos excepcionales a ( 213 ) Maquinaria 3.500
Por la indemnización:
Debe Haber
3.500 ( 572 ) Bancos a ( 778 ) Ingresos excepcionales 3.500
Proceden de actividades ajenas a las habituales que realiza la empresa.
Ejemplo:
Las operaciones más habituales son las ventas de activos, como por
ejemplo edificios, elementos de transporte, ordenadores, etc.
Lógicamente cuando nos referimos a empresas que no se dedican a la
venta de ninguno de estos bienes.
4.10 GASTOS FINANCIEROS
18
Aquellos en los que incurre un sujeto económico para la obtención, uso o
devolución de capitales financieros puestos a su disposición por terceras
personas.
Todos aquellos gastos originados como consecuencia de financiarse una
empresa con recursos ajenos. En la cuenta de gastos financieros
destacan entre otras cuentas
- Impuesto a las Transacciones Financieras
- Intereses de obligaciones
- Intereses a Bonos emitidos
- Leasing
- Intereses de deudas
- Descuento de efecto
- Diferencia negativa de cambios
- Gastos generados por pérdida de valor de activo financiero
- Intereses de Préstamo
- Intereses y gastos de sobregiro
- Comisiones bancarias
- Extracto bancarios
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en
moneda nacional o extranjera, que se detallan a continuación:
a. La acreditación o débito realizados en cualquier modalidad de
cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero, excepto la
acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre
sus cuentas mantenidas en diferentes empresas del Sistema
Financiero.
b. Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se
utilice las cuentas a que se refiere el inciso anterior, cualquiera sea la
denominación que se les otorgue, los mecanismos utilizados para 19
llevarlas a cabo -incluso a través de movimiento de efectivo- y su
instrumentación jurídica.
c. La adquisición de cheques de gerencia, certificados bancarios,
cheques de viajero u otros instrumentos financieros, creados o por
crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso
a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado
en su nombre, así como las operaciones de pago o entrega de dinero
a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos, efectuadas
por una empresa del Sistema Financiero sin utilizar las cuentas a que
se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominación que se les
otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a
través de movimiento de efectivo- y su instrumentación jurídica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones
realizadas por las empresas del Sistema Financiero mediante el
transporte de caudales.
e. Los giros o envíos de dinero efectuados a través de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a
que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o
entidad generadora de renta de tercera categoría. También está
gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o enviado.
f. La entrega o recepción de fondos propios o de terceros que
constituyan un sistema de pagos organizado en el país o en el
exterior, sin intervención de una empresa del Sistema Financiero,
aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias o
financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir
prueba en contrario, que por cada entrega o recepción de fondos
existe una acreditación y un débito, debiendo el organizador del
sistema de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de
las citadas operaciones.
20
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de más del quince por ciento
(15%) de las obligaciones de la persona o entidad generadora de
rentas de tercera categoría sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago. En estos casos se aplicará el doble de la alícuota prevista en
el artículo 10° sobre los montos cancelados que excedan el
porcentaje anteriormente señalado. No están comprendidas las
compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros
hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los
pagos de siniestros en bienes para reposición de activos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema
Financiero, por cuenta propia, en las que no se utilice las cuentas a
que se refiere el inciso a) del presente artículo:
1. Los pagos por adquisición de activos, excepto los efectuados para
la adquisición de activos para ser entregados en arrendamiento
financiero y los pagos para la adquisición de instrumentos
financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta, excepto los gastos
financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efectúen a
establecimientos afiliados a tarjetas de crédito, débito o de
minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a) del
presente artículo.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del
Sistema Financiero, o al tercero que aquéllos designen, con cargo a
colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la efectuada
con cargo a una tarjeta de crédito, sin utilizar las cuentas a que se
refiere el inciso a) del presente artículo.
INTERESES
21
Es un índice usado para medir la rentabilidad de los ahorros o también
el costo de un crédito se expresa generalmente como un porcentaje.
CLASES DE INTERES
Interés de tasa fija
Interés de tasa variable
Interés de Tasa Fija. Suelen considerarse en menor riesgo ya que sin
importar la salud de la economía, la tasa se mantendrá al mismo nivel.
Esto suele ser recomendable para préstamos a muy largo plazo, en
donde no se puede saber cuál es la tendencia de la economía.
Tasa Variable, son de gran utilidad cuando se especula que la
economía continuara estable ya que entonces podemos empezar a
pagar menos conforme la economía se mejore y la tasa de interés se
reduzca.
Por otro lado se llama tasa interés a las ganancias que paga el banco al
momento de invertir en un fondo de ahorro, en este caso se hace la
distinción llamando tasa de interés activa a lo que cobra el banco en un
préstamo y la tasa de interés pasiva la que paga un banco .
Qué son Bonos
Un bono es una obligación financiera contraída por el inversionista es un
certificado de deuda con una promesa de pago futura documentada en
un papel y que determina el monto plazo moneda y secuencia de pagos.
Cuando un inversionista compra un bono está prestando su dinero ya
sea a un gobierno a una agencia del estado, a una corporación o
compañía o simplemente al prestamista.
22
El retorno a este préstamo, el emisor promete pagarle al inversionista
unos intereses durante la vía del bono para que el capital sea revertido a
dicha tasa cuando llegue la maduración o vencimiento.
Tasa de Interés
Los intereses que pagan los bonos pueden ser fijos o variables unidos a
un índice como la DTE, LIBOR, el período de tiempo para su pago,
también es diferente pueden ser pagaderos mensualmente,
trimestralmente, semestralmente o anualmente siendo esta la forma de
pagos más comunes. Cabe anotar que los intereses en la gran mayoría
de países son pagaderos al vencimiento.
Sobregiros
El sobregiro es casi idéntico al crédito en cuenta corriente con la única
diferencia que no existe un acuerdo previo entre el cliente y el banco.
Descuento bancario. Es un contrato por el cual una entidad financiera
otorga un crédito cobrando los intereses por adelantado contra el giro o
endoso a su favor de un título valor letra pagare y warrants. El tenedor
sede dicho título al banco y este le abona su importe en dinero
descontando las cantidades cobradas por los servicios prestados.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es un acuerdo contractual por medio del cual un ente denominado
arrendador, otorga el uso o goce de un bien a una persona o ente
denominado arrendatario, a cambio de pagos periódicos que se integran
por los intereses y la amortización del capital (costo del bien).
Finalizado el plazo contractual, el arrendatario se convierte en
propietario del bien a través de un pago simbólico (opción de compra).
23
4.11 CARGAS EXCEPCIONALES
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan costos o gastos
provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo, tangibles e
intangibles de sanciones fiscales de carga de ejercicios anteriores no
registradas en su oportunidad o de la ocurrencia de hechos
extraordinarios.
Agrupa a las siguientes cuentas:
- Costo neto de enajenación de valores
- Costo neto de enajenación de inmuebles, maquinaria y equipo.
- Costo neto de enajenación de intangibles
- Impuesto atrasados y/o adicionales
- Cargas diversas de ejercicios anteriores
- Sanciones administrativas fiscales
- Gastos Extraordinarios
- Otras cargas excepcionales
Las partidas extraordinarias se caracterizan por su naturaleza inusual, su
ocurrencia infrecuente y, su monto significativo.
Estas partidas se derivan de sucesos u operaciones imprevisibles o con
un alto grado de anormalidad pero a la vez de tal importancia que puede
afectar las utilidades de la empresa o la futura tendencia de la misma .
Ciertas ganancias o pérdidas no deberían ser registradas como partida
extraordinaria si fueran de naturaleza usual o que se pudiera esperar su
repetición como consecuencia de las actividades normales de la
empresa.
24
Ejemplo de estas partidas son:
- Castigo de cuentas por cobrar de existencias o de intangibles.
- Ganancias o pérdidas provenientes de ventas o abandono de activos
fijo.
- Ganancia o pérdidas resultantes de la cesión o liquidación de una
actividad o sección de la empresa.
- Ganancia o pérdida de cambio.
Cabe aclarar que si las ganancias o pérdidas descritas en a y b fueran
de resultados directo de una causa de fuerza mayor, tal como un
terremoto o una prohibición legal, y que claramente comprenda los
criterios expresados en el primer párrafo , deberán como partidas
extraordinarias.
4.12 UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN E IMPUESTOS
4.13 PARTICIPACIONES
Regulan el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categoría DECRETO LEGISLATIVO 892
El Decreto Legislativo 892 regula el derecho de los trabajadores sujetos
al régimen laboral de la actividad privada a participar en las utilidades de
las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categoría.
Los trabajadores de las empresas comprendidas participan en las
utilidades de la empresa mediante la distribución por parte de esta de un
porcentaje de la renta anual antes de impuestos
25
El porcentaje es como sigue:
Empresas Pesqueras 10%
Empresas de telecomunicaciones 10%
Empresas Industriales 10%
Empresas Mineras 8%
Empresas de comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades 5%
Dicho porcentaje se distribuye en la forma siguiente:
a) 50% será distribuido en función a los días laborados por cada
trabajador, entendiéndose como tal los días reales y
efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días
laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se
obtenga se multiplicara por el número de días laborados por cada
trabajador.
b) 50% se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada
trabajador.
A ese efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las
remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al
ejercicio y el resultado obtenido se multiplicara por el total de las
remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el
ejercicio.
La participación que pueda corresponderle a los trabajadores
tendrá respecto de cada trabajador, como límite máximo el
equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se
encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
26
La participación en las utilidades se calculará sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber
compensado perdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del impuesto a la renta.
Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que
hayan cumplido la jornada máxima de trabajo establecido en la empresa,
sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades.
Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida,
participarán en las utilidades en forma proporcional a la jornada
trabajada.
La participación que corresponde a los trabajadores será distribuida
dentro de los treinta días naturales siguientes al vencimiento del plazo
señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Vencido el plazo, la participación en las utilidades que no se haya
entregado, genera el interés moratorio conforme a lo establecido.
Al momento del pago de la participación en las utilidades, las empresas
entregarán a los trabajadores y ex trabajadores con derecho a este
beneficio una liquidación que precise en la forma en que ha sido
calculado.
Los trabajadores que hubieren cesado antes de la fecha en la que se
distribuye la participación en la renta, tienen derecho a cobrar el monto
que les corresponda en el plazo prescriptorio fijado por ley, a partir del
momento en que debió efectuarse la distribución. En este caso, no es de
aplicación el interés.
La participación en las utilidades constituye gastos deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría.
27
4.14 IMPUESTO A LA RENTA
Una de las formas de financiamiento del Estado para atender el gasto
público es a través de los impuestos. Como se sabe, la renta constituye
una de las manifestaciones de riqueza sobre las que se aplica un
impuesto junto al consumo y el patrimonio y en consecuencia, es un
claro indicador de capacidad contributiva. En este sentido, el Impuesto a
la Renta es uno de los tributos de mayor importancia que grava el
rendimiento del capital, trabajo y de la combinación de ambos factores,
respecto del cual se puede decir que es un impuesto real, dado que
recae sobre actividades sin tomar en cuenta circunstancias personales, y
directo en la medida que incide directamente sobre el sujeto que genera
la renta sin que sea posible su traslación. En nuestro país, este impuesto
es regulado por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado mediante Decreto Supremo 179-2004 publicado el 08-
12-2004.
CONCEPTO DE RENTA:
Uno de los aspectos fundamentales para iniciar el estudio del Impuesto a
la Renta, es precisar el objeto que será sujeto de gravamen, ya que a
partir del mismo, el legislador decidirá si determinada utilidad o ingreso
que acrecienta al patrimonio de una entidad se encontrara gravado con
el impuesto a la Renta.
Para acometer este empresa, podemos iniciar nuestro periplo a partir de
tomar definiciones económicas y jurídicas sobre el concepto de renta, a
las que habría que agregar consideraciones que tienen que ver con
aspectos de política fiscal.
En tal sentido, la renta constituye una de las manifestaciones de la
riqueza; así, en la Ley del Impuesto a la Renta se recogen tres de las
teorías de renta más ampliamente difundidas, a saber: la renta producto,
el flujo de riqueza y el consumo más incremento patrimonial. Sobre el
28
particular, resulta menester advertir que el concepto de renta dependerá
de la teoría que adoptemos para analizar el caso concreto, pudiendo
presentarse supuestos que califiquen como renta bajo el alcance de
alguna teoría mientras que para otra el mismo concepto resulte siendo
ajeno a todo ámbito gravado.
CATEGORÍA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ:
El Impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o Ingresos tanto
de personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco
categorías de Impuesto a la Renta. Cuya categoría está en función de la
naturaleza o la procedencia de las rentas.
a) PRIMERA CATEGORÍA:
Origen de capital, Persona natural, arrendamiento o sub-arrendamiento
de bienes muebles e inmuebles, así como las mejoras de los mismos.
b) SEGUNDA CATEGORÍA:
Origen de capital, Persona natural, Rentas obtenidas por intereses por
colación de capitales, regalías patentes, rentas vitalicias, derechos de
llave y otros.
c) CUARTA CATEGORÍA:
Origen de trabajo, Persona natural, Rentas obtenidas por el ejercicio
individual de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio.
d) QUINTA CATEGORÍA:
Origen de trabajo, persona natural, Rentas provenientes del trabajo
personal prestado en relación de dependencia (sueldos, salarios,
gratificaciones, vacaciones)
RENTA GRAVADA DE TERCERA CATEGORIA:
Base Legal:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – DS No 179-
2004-EF Y modificatorias.
29
Reglamento del TUO de la ley del Impuesto a la Renta D.S. 122-94-EF y
modificatorias.
CONCEPTOS PRINCIPALES:
Rentas de Tercera Categoría: Son rentas de tercera categoría las
derivadas del comercio, la industria o minería; la explotación
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la
prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar,
como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o
disposición de bienes.
ART. 28º inciso a) TUO del impuesto a la Renta.
ESQUEMA DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS BRUTOS
(-) Costo Computable
RENTA BRUTA
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
RENTA NETA
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
RENTA NETA IMPONIBLE (O PÉRDIDA)
(-) Créditos
SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA:
30
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría, se
determinará aplicando la tasa del 30% sobre la renta neta.
Artículo 55 del TUO del Impuesto a la Renta.
CRÉDITO CONTRA EL IMPUESTO:
La norma permite créditos contra el impuesto en el siguiente orden de
prelación:
- Crédito por impuesto a la renta de fuente extranjera.
- Créditos por reinversiones.
- Pagos a cuenta del impuesto a la renta acreditados contra el ITAN
- Saldo a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
- Pagos a cuenta mensuales del ejercicio.
- Retenciones por rentas de tercera categoría.
- Saldo a favor del exportador.
- Impuesto temporal a los Activos Netos.
Articulo 88 TUO del Impuesto a la Renta.
4.15 UTILIDAD NETA O PÉRDIDA DEL PERÍODO
La utilidad neta es uno de los conceptos más importantes en
contabilidad. Se calcula como la diferencia entre el ingreso realizado en
un período y los gastos que se asocian directamente con ese ingreso o
que, por alguna otra razón, se deben reconocer como incurridos dentro
del período.
El cálculo típico de la utilidad neta se hace en un estado de resultados,
el cual empieza por los ingresos a los que se les restan las diversas
clasificaciones de gastos, por lo general el costo de la mercancía
vendida, después los gastos de venta y de administración y, finalmente,
los otros gastos que se deben cubrir con los ingresos de ese período.
Deben cubrirse todos los gastos si ha de haber una utilidad neta. Así, ya
sea que las disminuciones de activos logren generar ingresos y, por
31
tanto, se traten como gastos, o no tengan éxito y se consideren como
"pérdidas", los ingresos del período deben superarlos en monto total. De
lo contrario, se mostrará una pérdida neta, en vez de una utilidad neta
como el resultado de las operaciones por ese período contable.
La utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad
lucrativa después de haber disminuido sus gastos relativos, presentados
en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a
dichos ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es
decir, cuando los gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es
una pérdida neta.
32
CAPITULO II
CASO PRÁCTICO
Exportadora Cetus S.A.C
Estado de resultados
integrales
Por los años terminados
el 31 de diciembre de
2011 2010
S/. S/.
Ventas netas 35,606,790 16,714,462
Costo de ventas(25,157,498
)(13,062,538)
Utilidad bruta 10,449,292 3,651,924
Gastos operativos
Gastos de
administración (nota
15) (2,895,048) (1,121,096)
Gastos de ventas
(nota 16) (3,744,266) (2,218,579)
Total gastos
operativos (6,639,314) (3,339,675)
Utilidad de operación 3,809,978 312,249
33
Otros ingresos
(egresos):
Financieros, neto (863,895) (755,990)
Diferencia de
cambio, neto (nota 4) (13,232) (113,921)
Otros, neto (nota 18) 1,564,261 903,503
Total otros ingresos
(egresos), neto 687,134 33,592
Utilidad antes de
impuesto a la renta 4,497,112 345,841
Impuesto a la renta (774,962)
-
Utilidad neta 3,722,150
345,8
41
Las notas que se adjuntan forman parte de
los estados financieros
34
35
Costo de ventas Este rubro comprende lo siguiente (expresado en nuevos soles):
Gastos de administraciónEste rubro comprende lo siguiente (expresado en nuevos soles):
36
Gastos de ventas
Este rubro comprende lo siguiente (expresado en nuevos soles):
CONCLUSIONES
El Estado de Ganancias y Pérdidas resulta de vital importancia, para el
desarrollo, fortalecimiento y crecimiento del negocio; toda vez que dicho Estado
refleja la actividad comercial de la firma en términos de venta y/o servicios y
mide la capacidad de ganancia de la empresa, que como todos sabemos es la
meta fundamental tanto de la Administración como la de sus Inversores. Las
ganancias de la empresa coadyuvan a financiar el crecimiento, así como a
pagar deudas y garantiza dividendos para los Accionistas.
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BIBLIOGRAFÍA
Arévalo (2012) Información Financiera Lima, Perú Colegio de Contadores
Públicos.
Aguirre J.M. (2000) Contabilidad General. Madrid
Peru.contable.com
Wikipedia.org/wikiinteres
Demetrio Giraldo Jara NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL 2011
Félix Miranda Quesada http://www.grupomiranda.co.cr
www.conducetuempresa.com/.../que-es-un-estado-de-ganancias-y.html
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