Dizertatie Auditarea Situatiilor Financiare

7/30/2019 Dizertatie Auditarea Situatiilor Financiare

1/62

UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIUFACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

SPECIALIZAREA EXPERTIZACONTABILA SI AUDIT

LUCRARE DE DISERTAIE

TEMA : AUDITAREA SITUATIILOR FINACIARE LASC. BEST DRINK S.A.

COORDONATORTIINIFIC: ABSOLVENT:

Lect. Univ. Dr. Marza Bogdan Bodea Iulia Maria

SIBIU2012


2/62

CUPRINS

IntroduereCAP. I NOTIUNI DE BAZA PRIVIND AUDITUL FINANCIAR

1.1 Definirea, rolul,principiile..........................................................................11.2 Obiectivele auditului .................................................................................21.3 Tipurile de audit ........................................................................................31.4 Organismele nationale si internationale......................................................5

CAP. II MISIUNEA DE AUDIT FINANCIAR

2.1 Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit financiar...........62.2 Orientarea si planificarea misiunii de auditfinanciar..................................72.2.1 Cunoasterea generala a ntreprinderii.......................................................72.2.2 Identificarea domeniilor semnificative si a riscurilor..............................72.2.3 Planul misiunii de audit............................................................................82.3 Evaluarea controlului intern........................................................................92.3.1 Obiectivele evaluarii controlului intern.....................................................92.3.2 Etapele aprecierii controlului intern.........................................................92.4. Controlul conturilor ..................................................................................102.5. Stabilirea opiniei auditorului .....................................................................12

2.6. Redactarea raportului de audit...................................................................14CAP III AUDITAREA SITUATIILOR FINANCIARE LA S.C BEST

DRINK S.R.L.

3.1. Descrierea societatii ....................................................................................163.2. Acceptarea misiunii si contractarea lucrrilor..............................................173.2.1 Planificarea misiunii de audit.....................................................................193.3. Sectiunea G Imobilizari Corporale ..............................................................213.4. Sectiunea I Stocuri .......................................................................................253.5. Sectiunea J Creante si Plati in avans ............................................................29

3.6. Sectiunea K Conturi la banci si Disponibilitati ............................................323.7. Sectiunea L Creditori si angajamente ...........................................................353.8. Sectiunea O Cont de profit si pierdere ...........................................................393.9. Raportul auditorului .......................................................................................45

CONCLUZII .......................................................................................................47

BIBLIOGRAFIE.................................................................................................49

ANEXE


3/62

INTRODUCERE

Am ales aceasta tema deoarece auditul financiar este un domeniu de varfa l p rof esi e i contabile care pr ezin ta s tan dard e e t ice s i pro fesi nalei n a l t e co r e l a t e cu l eg i s l a t i a i n t e r n a t i o n a l a . Au d i t o r u l f i an c i a rse i n t e r p u n e i n t r e u t i l i z a t o r i i d e i n f o r m a t i i l o r co n t ab i l e s ip r o d u ca t o r i i a ce s t o r a p r i n a su m ar ea r e sp o n sab i l i t a t i i d e ace r t i f i c a s i t u a t i i l e p u se l a d i sp o z i t i e p r i n r a t i o n am en t u lp r o f e s i o n a l s i ex p e r i t an t a t r ecu t a .

Aud i tu l f i an c i a r a fost legiferat in Romania in anul 1999 prindemersurile efetuate de organismul profesional Corpul Eexpertilor Contabili

Autorizati din Romania cat si prin eforturile Ministerul Finantelor prin nfiintareaCamerei Auditorilor din Romania .

Prezenta lucrare este structurata in trei capitole , fiecare abordand alt aspect alauditului fianciar.

Astfel in primul capitol am ncercat s ofer o viziune general asupraauditului , despre rolul , obiectivele , principiile , cadrul legislativ al acestuia, tipurilede audit existente , organismele nationale si internationale care emit standardele lacare se raporteaza auditorul si cerintele care trebuie sa le indeplineasca o societatepentru a fi auditata.

n cel de-al doilea capitol am ncercat s ofer o viziune asupra etapelorurmrite n timpul desfsurrii unui audit n cadrul entittilor din Romnia, despresectiunile de audit , procedurile care trebuie urmate si despre metodele utilizatepentru formarea opiniei auditorului asupra situatiilor financiare anuale ntr-o entitate.

Iar n ultimul capitol am auditat situatiile finaciare ale uniei societati pe bazaaspectelor teoretice prezentate n capitolul anterior descriind n detaliu analiza sirealizarea sectiunilor de audit specifice pentru societatea aleasa prezentat pentrustudiul de caz . De asemenea am studiat istoricului societtii alese ,a tipului deactivitate , modul de organizare intern . Pentru realizarea acestei etape am studiat

sursele de documentare aflate la nivelul unitii : soldurile conturilor , lucrri desintez, rapoarte , bilantul, scheme privind modul de ntocmire i circuituldocumentelor, declaratii ; toate acestea au oferit o imagine calar asupra modului deorganizare al evidentei interne.

La final am ntocmit un raport de audit si am format o opinie pe bazaBilantului anual , contului de Profit si Pierdere si pe baza Balantei de sfrsit de an.


4/62

CAP I . NOTIUNI DE BAZA PRININD AUDITUL FINACIAR

1.1Definirea, rolul si principiile generale ale auditului financiar contabila. Definirea auditului finaciar :

Auditul finaciar reprezinta examinarea informatiilor prezentate in situatiilefinanciare contabile anuale de catre o persoana competenta si exprimarea unei opiniiindependente referitoare la conformitatea situatiilor finaciar contabile cu principiilecontabile general acceptate.

b. Scopul auditului finaciar :Scopul auditului financiar consta in exprimarea de catre auditor a unei opiniiobiective si independente asupra validitatii situatiilor fianciare ( nu contin erori

materiale ) si asupra corespondentei cu prevederile legale privind raportareafinaciara.

c. Rolul auditului financiar : verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate,principii, norme i reguli de evaluare) general acceptate,a procedurilorinterne stabilite de managementul agentului economic (audit intern istatutar). verificarea i certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilorfinanciare, imaginea lor fidel, clari complet pe ntregul exerciiufinanciar. Corelarea acestor verificri cu modul de aplicare alegislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare areglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare asituaiilor financiare elaborate de Fundatia Comitetul pentru StandardeInternaionale de Contabilitate (I.A.S.C.) 1

Din Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale, se desprinde corganismul internaional I.A.S.C., are obiectivul de a elabora un set de standarde de

contabilitate care s reglementeze situaiile financiare i raportrile financiare pentrua prezenta informaii calitative si transparente pentru a ajuta agentii economici sa isifundamenteze deciziile economic, sa asigure aplicarea riguroas a acestor standardesa asigure alinierea standardelor naionale de contabilitate cu standardeleinternaionale de contabilitate.2

1 Audit financiar contabil - Prof.univ.dr.Ana STOIAN2 Standarde Internationale de Audit 2001 pag. 15, Buc.Edit. Ec. 2001

1


5/62

2

1.2. Obiectivele auditului finaciar

Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este acela de a da posibilitatea auditorului dea exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare respective, sub toate aspectele

semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat.3

2.1 Obiectivele fundamentale urmrite n cadrul unei misiuni de auditfinanciar, sunt:

autorizarea, prin care se ofera asigurarea c n unitate au avut loc doar

evenimente i tranzacii autorizate; justificarea i evaluarea, prin care se verifica existena activelornregistrate i a valorii acestora i a faptului c societatea opereaz nconformitate cu politicile i procedurile impuse de conducere;

conformitatea, prin care se asigur nregistrarea corect a informaiilorcontabile n concordan cu legislaia n vigoare ;

arhivarea i pstrarea informaiilor in securitate, n conformitate cu timpulimpus prin lege;

supervizarea, se refera la un control detaliat asupra calitiinregistrrilor contabile i a operaiunilor efectuate zilnic.

Obiectivele auditului financiar conform Standardelor Internaionale deContabilitate:

realitatea i sinceritatea informaiilor furnizate de ctre evidena contabil;

legalitatea, realitatea, necesitatea i economicitatea operaiunilor economico-financiare consemnate n evidena contabil;

concordana situaiilor financiare auditate cu prevederile StandardelorNaionale i Internaionale de Contabilitate;

integritatea patrimoniului agentului economic auditat.

3 Audit financiar 2000. Standarde. Codul privind conduita etic profesional, Ed. Economic, Bucureti, 2000,

p.28


6/62

1.3. Tipurile de audit financiar

1.3.1 n funcie de modul cum se organizeaz activitatea e audit, se potdistinge trei tipuri de audit financiar i anume:

a) Auditul intern

Reprezint o verificare sub aspect tehnic, managerial i financiar-contabil a uneientiti patrimoniale, destinat s realizeze un diagnostic general al sistemului.Acesta poate fi exercitat de catre persoane din interiorul societatii sau de catrepersoane externe ( auditor ).Auditorul finaciar evalueaza functia de audit intern

pentru validarea rezultatelor acesteia si stabilirea masurii in care vor fi folisite ca sibaza pentru realizarea raportului de audit. Scopul auditului intern este de a verificadaca societatea aplica politicile contabile , daca managementul firmei aplica uncontrol riguros asupra situatiei finaciare si nefinanciare a societatii , de a evaluaeficienta si eficacitatea societatii , de a consilia conducerea. Auditul intern serealizeaza in concordanta cu normele stabilite de Camera Auditorilor Finaciari.

b) Auditul extern

Reprezint o activitate care urmareste exprimarea unei opinii asupra

imaginii reale si fidele a situaiilor financiare intocmite n conformitate cuprevederile legale pentru perioada incheiata. Analiza se face asupra profituluisau pierderii, sau asupra veniturilor i cheltuielilor. Auditul extern certificaprin proceduri tehnice i obiectie corectitudinea datelor nscrise n documentesi n bilanul contabil. Auditul extern este de fapt auditul financiar, care esteun audit realizat de auditori independeni, angajai pe baza unui contract decolaborare.

c) Audit guvernamental

Reprezint auditul intocmit de specialitii din Ministerul FinanelorPublice asupra anumitor activiti , instituii guvernamentale si programeguvernamentale. Scopul este verificarea modului in care se utilizeaza banulpublic. Principiul care sta la baza activitii Ministerului Finanelor Publiceeste de armonizare a cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene.

3


7/62

1.3.2 n funcie de obiectivul urmrit prin activitatea de audit sedifereniaz urmtoarele tipuri:

a) Auditul situaiilor financiare

Reprezinta auditul realizat de auditorii financiari avand scopul de certificarea informaiilor inscrise n situaiile financiare (n bilan, contul de profit ipierdere) prezint situaia real a societatii i sunt conforme cu principiile generalacceptate. In Romania este cunoscut i sub denumirea de audit financiar sau auditextern.Auditul situaiilor financiare poate fi efectuat de mai multe categorii deauditori, dar este asociat inspecial auditorilor externi independeni.

b) Auditul operaional

Auditul operaional este efectuat de ctre auditorii interni (care cunosc ndetaliu situatia intreprinderii ) , se poate apela si la serviciile unor specialiti dinafara intreprinderii in cazul in care auditorul intern nu are cunostintele sauabilitatile necesare pentru realizarea acestei activitatii .Auditul operational maieste cunoscut si sub denumirea de audit al performanei , audit managerial i serefer la verificarea modului n care societatea auditat este condus pe bazaprincipiilor eficienei i eficacitii. Acest audit se aseamana foarte mult cu ,consultana managerial.Auditul operational este realizat pentru manageri,scopul fiind primirea unor recomandri din partea auditorului intern pentrufundamentarea deciziilor economice si eficientizarea activitatii societatii.

c) Auditul conformitii

Raportul de audit de conformitate este efectuat de ctre auditorii interni .Raportul de audit de conformitate este utilizat de catre manageri i acopera aspectefoarte diversificate care pot fi modificate in corespondenta cu nevoia de informare amanagerilor . Avand in vedere ca raportul de audit al conformitii este destinat doar

managerilor entitatilor si nu unei game largi de utilizatori, informatiile prezentatenu sunt la fel de clare si concise precum cele din raportul de audit fianciar. Dartotusi exista o interdependenta intre cele doua tipuri de audit si aceasta consta infaptul ca pe parcursul auditarii situatiilor finaciare se verifica , se iau in evidenta sise folosesc in cadrul raportului final informatiile din auditul conformitatii. Auditulconfotrmitatii este conceput in asa fel nct sa ofere o asigurare rezonabil privinddetectarea erorilor rezultate din nerespectarea prevederilor contractuale, ceea ce areun impact considerabil asupra situaiilor financiare.

4


8/62

1.4. Organismele nationale si internationale

Organismele nationale si internationale care se ocup cu elaborarea iimplementarea standardelor de audit financiar sunt : Federaia Internaional a Contabililor (IFAC): este un organism

international infiintat in 07 octombrie 1977 care urmareste dezvoltareastandardelor internaionale, stabileste un cod etic , dezvoltarea rela i i lorcu utilizatoriisituaiilor financiare.4

Consiliul pentru Standardele Internaionale de Audit i Asigurare(IAASB):este un organism international orientat in scopul dezvoltarii unui setde Standarde Internationale general acceptat . Standardele Internaionale deAudit (ISA) sunt standardele profesionale pentru efectuarea de audit financiarde informaii financiare. Aceste standarde sunt emise de ctre FederaiaInternaional a Contabililor (IFAC), prin intermediul Consiliului pentruStandarde Internaionale de Audit i Asigurare (IAASB).4

Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR): are ca obiectivprincipal dezvoltarea profesiei prin standardele de audit si codul privindconduita etica si profesionala in audit prin integrarea StandardelorInternationale si a Coudului de Etica IFAC care sa permita auditorilor sa ofereservicii de inaltca calitate.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmtoareletrei criterii, denumite n continuare criterii de mrime:

total active: 3.650.000 euro; cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50Acestea ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind: bilan; cont de profit i

pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar;

note explicative la situaiile financiare anuale.Aceste situaii financiare anualentocmite de persoanele juridice sunt auditate, potrivit legii.5

4OUG nr. 90/2008-auditul statutar al situatiilor financiare anuale5Ordin nr. 3055/2009 art.3 alin.1 ; art.5 alin 1

5


9/62

CAPITOLUL II MISIUNEA DE AUDIT FINANCIAR

2.1. Acceptarea mandatului i contractul de audit financiar

Pentru a accepta mandatul i pentru a contracta lucrarea , auditorul incepeprin culegerea i analizeazarea informaiilor despre ntreprindere , apoicompleteaz o fi de acceptare a mandatului , iar lafinal ncheie contractul de audit i certificare a situaiilor financiare anuale.

Culegerea i analiza informaiilor despre ntreprindere se refera laidentificarea intreprinderii , specificul activitatii , organizarea acesteia ; toateacestea ajuta auditorul s aprecieze dac va putea s ndeplineasc misiunea sa.

Auditorul stabilieste si riscurile de erori pe care i le asum prin acceptareamandatului. Riscurile se pot datora lipsei de experiena a auditorului in sectorulde activitate al societatii respective , un control intern insufucient ;auditorulprecedent a refuzat rennoirea contractului cu ntreprinderea datoritnerespectrii normelor legale , neaplicrii msurilor stabilite, neachitriionorariilor convenite, datorit limitrii verificrilor, etc.Auditorul poate sa refuzemandatul sau sa efectueze auditul cu o atentie sporita.

Dup ce a parcurs cei trei pasi mentionati mai sus auditorul poate sa isifundamenteze decizia privind acceptarea mandatului ( acceptarea mandatului poatesa fie fara riscuri sau cu riscuri , caz in care este necesara o exigenta sporita) saurefuzul mandatului.

Daca se accepta cererea clientului de realizare a auditului finaciar , auditorultrebuie sa trimita o Scrisoare de angajament pentru a accepta oficial mandatul.In scrisoarea de angajament sunt mentioante obiectivul , aria de aplicabilitate aaditului , responsabilitatile clientului si auditorului.

Dupa acceptarea oficiala a misuinii se incheie un Contract de auditfinanciar i certificare a bilanului pe o perioada de trei ani , cu posibilitatea deprelungire daca este cazul.Prelungirea contractului se face doar dupa reluareaanalizei efectuate de auditor inainte de acceptarea misiunii ( daca independentaauditorului a fost afectata , daca s-au modificat factorii de risc). Contractul de auditfinanciar i certificare a bilanului trebuie sa contina referiri la normele profesionalesi legale ( auditrul de va deasfasura in conformitatea acestora) , activitatea care vafi desfasurata de auditor in cadrul intreprinderii ,obligatiile intreprinderii privitor lapunera la dispozitie auditorului a informatiilor si probelor necesare, obligatiileauditorului de a respecta principiile profesiei si confidentialitatea,duratacontractului , termenul de depunere a raportului de audit si obierctivele acestuia ,onarariile cuvenite auditorului.

6


10/62

2.2. Orientarea i planificarea misiunii de audit financiar

Orientarea si planificarea misiunii de audit finaciar este formata din treicategorii de lucari care analizeaza caracteristicile intreprinderii , prima lucrare serefera la cunosterea generala a intrerinderii , a doua identifica domeniilesemnificative ,sistemele semnificative, riscurile de erorir auditului si importantarelativa a acestuia ; a treia lucrare este planul misiunii de audit.

Scopul orientarii si planificarii misiunii este ca pe baza datelor obtinute intimpul acestei documantari preliminare sa se estimeaze timpul necesar pentruculegerea probelor , verificarea si interpretarea acestora intr-un mod eficient sila termenul stabilit .

2.2.1. Cunoaterea general a ntreprinderii

Auditorul trebuie s colecteze informaiile specifice ntreprinderii care arputea influena planificare i organizare misiunii de audit. Caracteristicile care potinfluena activitatea de audit, sunt: sectorul de activitate al intreprinderii ,organizarea i structura ntreprinderii ,procedurile ,politica ntreprinderii.

2.2.2. Identificarea domeniilor semnificative i a riscurilor

Pentru o orientare mai buna a eforturilor si pentru evitarea lucrrilorinutile auditorul trebuie s identifice domeniile semnificative, riscurile d eerori ale auditului i s stabileasc importana lor .

Domeniile semnificative variaza de la o ntreprindere la alta i suntformate din :cumprri (furnizori, stocuri, disponibiliti); vnzri (clieni, stocuri,venituri);personal (pli,cheltuieli,disponibiliti); trezorerie ( ncasri, pli ,venituri, cheltuieli) ; producie (stocuri, cheltuieli, venituri);imobilizri.

Pentru ca auditul se bazeaz pe teste i sondaje exista riscul aparitieianumitor omisiuni . In cazul in care auditorul considera ca aceste omisiuni ar puteafi semnificative este obligat s extind procedurile de verificare pentru astabilii de unde apar inexactitatile .

Pragul de semnificaie reprezint mrimea unei sume, peste care auditorulconsider ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune care poate afecta regularitateai sinceritatea conturilor anuale i imaginea fidel a rezultatului, situaiei financiarei patrimoniul agentului economic.6

7


11/62

Domeniile i sistemele semnificative de determina in functie depragul global de semnificatie. Pentru calcularea pragului de referin se folosesc

mai multe elemente : capitalurile proprii ;rezultatul net ;rezultatul curent ;cifrade afaceri ;variaia situaiei nete. etc. Iar pragurile de semnificaie se determinasub forma de procent fa de elementele mentionate mai sus . Pragul desemnificaie se calculeaza atat la nceputul misiunii cat si n timpul acesteia ila sfritul acesteia si se determin pentru fiecare post din bilan.

nainte de planificarea activitii auditorul trebuie s analizeze riscurilecare pot impfluenta exprimarea u n e i opini necorespunztoare asupra situatiilorfinaciare.

Exista mai multe categorii de riscuri poteniale, in funtie de susceptibile de ase produce . Riscurile poteniale exista o posibilitate mare de a se produce ,este

un risc este comun tuturor ntreprinderilor.Riscurile posibile reprezintaevenimentele pentru care firma nu a prevazut mjloace de limitare a actiuniiacestora.

Fiecare ntreprindere prezinta anumite riscuri influentate de caracteristiciproprii a l e a c e s t e i a , i a r a c e s t e riscuri sunt legate de organizarea generala a

ntreprinderii, de atitudinea conducerii,riscuri legate de natura operaiilor tratate ,riscurile de nedetectare a erorilor de ctre audit.

Riscurile de audit reprezinta anumite erori semnificative care pot s nu fiedescoperite iar auditorul exprima o opinie eronat asupra conturilor anuale.

2.2.3. Planul misiunii de audit

Auditorul trebuie s creeze o strategie de abordare n ceea ce privetenatura, durata i gradul de cuprindere al auditului.

Auditorul trebuie s stabileasca un plan general de audit in care s sedescrie sfera de cuprindere i desfurarea auditului. Elementele care trebuieluate n considerare de auditor pentru dezvoltarea unui plan general de auditcuprinde 7:

cunoaterea activitii auditate nelegerea sistemului contabil i de control inter riscul i pragul de semnificaie natura, durata i ntinderea procedurilor coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuire

8


12/62

2.3. Evaluarea Controlului intern

Controlul intern const n totalitatea msurilor adoptate de o societatecare au scopul de a asigura : idelitatea informaiilor contabile , respectareanormelor legale ; integritatea patrimoniului;creterea eficienei operaiunilordesfurate i reducera operaiunilor ineficiente .Controlul intern este efectuatde ctre salariaii compartimentelor ntreprinderii.

2.3.1. Obiectivele evaluarii controlului intern

Prin evaluarea controlului intern, auditorul este obligat s verifice : dac s-au luat msuri pentru a asigura o gestiune eficient a

patrimoniului i reflectarea corect n contabilitatea tuturorelementelor patrimonialei a tuturor operaiuniloreconomico financiare .

dac ntreprinderea detine personal competentAuditorul trebuie s verifice daca nivelul competelor persoanelor

mputernicite s exercite controlul intern este adecvat. Auditorul trebuie s

analizeze dac exist un sistem n cadrul ntreprinderii de inregistrarecorespunztoare a documentelor i dac toate operaiunile sunt verificate icontabilizate corect.

2.3.2. Etapele aprecierii controlului intern

In cadrul acestei etape auditorul urmareste obtinerea rspunsului la treintrebri referitoare la procedurile auditului intern :

sunt aplicate pentru realizarea unui control intern eficient; sunt aplicate continuu ; asigur un control intern de calitate

Pentru a evalua controlul intern auditorul efectueaza verificari care se potgrupa n cinci categorii , acestea corespund unor etape de lucru:

Descrierea procedurilorEste folosita pentru stabilirea sistemului de culegere i prelucrare adatelor , pentru stabilirea semnificaiei pentru fiecare domeniu , pentrustabilirea circuitului documentelor, pentru stabilirea modului de

nregistrare a datelor n contabilitatea sintetici analitic n evidenacronologic , pentru stabilirea modului in care se face arhivareadocumentelor .

9


13/62

Testele de conformitate :Au rolul de a stabili dac procedurile auditului intern existsi sunt

aplicate de intreprindere .

Evaluarea preliminar:Dupa stabilirea sistemului de culegere si prelucrare a datelor seefectueaza o evaluare preliminara a intreprinderii pentru stabilireapunctelor forte si a punctelor slabe ale procedurilor. Punctele fortereprezinta o contabilizare corecta a datelor , iar punctele slabereprezinta deficientele care apar in procesul de contabilizare si risculde frauda sau erori.

Testele de permanen:Urmaresc daca procedurile sunt aplicate permanent si corect .Pentruaflarea riscurilor intreprinderii se efectueaza o analiza a controalelor deprevenire si a controalelor de detectare. Controalele de prevenire suntaplicate in timpul unei operatiuni si inainte inregistrarii operatiunii.Controalele de detectare se efectueaza asupra unui grup de operatiunide acelas tip pentru a detecta neregularitati in functionarea sistemului.

Evaluarea finala i documentul de sintez.Riscurile identificate pot fi recapitulate pe o foaie de lucru denumitaSinteza aprecierii controlului intern,se scot neviden:slbiciunile sistemuluide unde pot sa apara riscuri de erori;efectul lor asupra conturilor anuale.Auditrorul prezinta conduceriiintreprinderii concluziile si observatiile asupra controlului intern .

10


14/62

2.4 Controlul conturilor

Obiectivul princpal al acestei etape este procurarea de probe suficiente si

corecte pentru expimarea unei opinii motivate in fata conducerii intreprinderiiasupra modului in care s-au intocmit situatiile finaciare ( care trebuie sa fieconforme cu normele legale general acceptate )

In procesul de prelucrarea a datelor si obtinerea de probe auditorulverifica daca inregistrarile contabile respecta principiile de baz ale contabilitii:

documentele justificative stau la baza tuturor nregistrrilor; operaiile economico-financiare sunt nregistrate integral; nregistrarea in contabilitate se face in ordine cronologic si

sistematic.Pentru a putea exprima o opinie asupra conturilor , auditorul trebuie sa

colecteze suficiente probe care sa ii permita sa traga conluzii corete si juste.Caracteristica de suficienta se refera la volumul de probe care trebuie

colectat.Acesta caracteristica suficienta se apreciaz de ctre auditor n funcie

de anumite criterii:auditorului Experiena auditorului din cadrul misiunilor precedente; Tipurile de informaii disponibile; Modul de organizare a contabilitatii analitice i sintetice; Riscurile observate cu ocazia planificrii misiunii i aprecierii

controlului intern.Caracterul just al elementelor probante colectate se apreciaz n funcie de

pertinena i fiabilitatea lor. n unele situaii auditorul se sprijin pe elementeleprobante care nu sunt concludente prin ele nsele, dar care contribuie ladefinitivarea concluziilor. Fiabilitatea elementelor probante colectate esteapreciat n funcie de; originea lor intern sau extern, natura lor scris sauoral, circumstanele n care s- au obinut.7

Auditorul efectueaza controlul conturilor pentru fiecare grup de conturi sidomeniu semnificativ, iar acesta preupune :

stabilirea eantionului ce va fi controlat;

controlul informatiilor cuprinse n eantionul stabilit : documentejustificative ,registre contabile si fiscale.

verificarea rulajelor i soldurilor conturilor, corelaia dintreconturi, rezultatul i variaia unor indicatori;

inscrierea rezultatelor n Foile de lucru intocmite pentru

Fiecare grupa de conturi verificata.

11


15/62

Pentru ca bilanul s fie ntocmit conform principiilor contabile, auditorultrebuie s certifice faptul c la intocmirea acestiua s-au respectat principiulprudenei i al continuitii activitii ;principiul independenei exerciiului(auditorul verific dac nregistrrile privind cheltuielile i veniturileaferente exerciiului respectiv au fost nregistrate) .8

Bilanul contabil se ntocmeste intr-o form de comparatie a rezultatelorexertiutiului fianciar incheiat si a exercitiului fianciar precedent.Bilanul dedeschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; auditorulverifica credibilitatea componentelor (pentru fiecare cont si sold) dinpunct de vedere contabil . Datele de inventar a elementelor de activ i pasivsunt regrupate n registrul inventar pe conturi sau grupe de conturi, dup caz.9

Pentru a exprima o opinie justa privind situaiile financiare , auditorultrebuie s evalueze concluziile care au rezultat din obtinerea probelor de audit ,iaracestea probe vor fi folosite ca si baz pentru exprimarea unei opinii asuprasituaiilor financiare.

Concluzia generala trebuie s stabileasca:

conturile anuale au fost sau nu elaborate conform unor metode contabileacceptabile i aplicate n mod permanent;

conturile anuale sunt conforme dispoziiilor regulamentare i a celorlegale;

imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoatereageneral a ntreprinderii pe care o auditeaz; toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a

conturilor anuale au fost corect menionate.10

Raportul de audit va conine o exprimare clar a opiniei asupra situaiilorfinanciare bazata pe concluziile formulate in etapa controlului conturilor .

2.5. Stabilirea opiniei auditorului

Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerv opinie cu rezerv opinie defavorabil imposibilitatea de a exprima o opinie11

12


16/62

Opinia fr rezerve: Opinia fr rezerve se refera la fatul ca modificrileaparute n aplicarea principiilor contabilitii au o inciden acceptabil asupraconturilor anuale. Opinia fara rezerve se formuleazaatunci cnd auditorul ajungela concluzia c situaiile financiare prezint o imagine fidel sub toate aspectelesemnificative, n concordan cu standardele de raportare financiar stabilite.Opinia fr rezerve poate fi formulata astfel : conturile anuale dau o imaginefidel sau conturile anuale n toate aspectele lor semnificative reprezinto imagine fidel.12

Opinia cu rezerv: auditorul nu este n msur s exprime o opinie frrezerve, dar incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii, aincertitudinilor i a limitelor impuse ntinderii misiunii nu impun o opinie

nefavorabil.

Opinie defavorabil:Se exprim cnd dezacordurile cu conducerea ntreprinderiisunt semnificative i au o inciden important asupra bilanului contabil, care esteincomplet, nesincer, neltor.

Imposibilitatea de a exprima o opinie: apare atunci cnd limitarea ntinderiilucrrilor sau incertitudinile sunt de aa natur nct auditorul nu este n msur sformuleze vreo opinie asupra bilanului.

Conform Standardelor naionale de audit, situatiile care pot conduce la oalt opinie dect cea fr rezerve pot sa fie13 :

Limitarea ntinderii lucrrilor auditorului :Aceasta din urm const n imposibilitatea folosirii anumitor proceduri itehnici considerate necesare pentru colectarea elementelor probante.Aceste limitri pot fi impuse de mprejurri;impuse de neajunsurilecontrolului intern, ceea ce determin renunarea la sondaje i necesit uncontrol exhaustiv.

Dezacordul cu conducerea ntreprinderii:Dezacordul cu conducerea ntreprinderii poate avea cauze multiple cumsunt:conducerea refuz aplicarea unora dintreprincipiile i procedeele contabilitii; nu se pun la dispoziia

auditorului informaiile necesare, etc.

13


17/62

2.6. Redactarea raportului de audit

Raportul de audit trebuie s conin o exprimare clar, n scris, aopiniei asupra situaiilor financiare. Raportul de audit trebuie sa contine in modobligatoriu urmatoarele elemente de baz : titlul , destinatarul , pragraful introductiv, paragraful referitor la sfera de cuprindere a lucrrilor i natura lucrri de audit ,paragraful referitor la opinie, data raportului ,adresa auditorului , semnatura

auditorului , stampila.

Titlulraportului de audit trebuie s fie precis corespunztor tipului de auditefectuat si auditorului care l-a efectuat .

Destinatarul raportului de audit trebuie s fie adresat destinatarului

corespunzator termenilor prevzui n angajament i n reglementrile locale. Inmod obisnuit raportul este adresat acionarilor , consiliului director sau managerilor.

Paragraful introductiv trebuie sa contina o meniune privitoare la obligatiile siresponsabilitile conducerii entitii auditate (situaiile financiare constituieresponsabilitatea conducerii entitii) si ale auditorului (responsabilitatea auditoruluieste de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare pe baza auditului). Acestparagraf poate avea urmatorul tip de formulare : Am procedat la auditarea situatiilorfinanciare ale societtii X", incheiate la 31 decembrie 200., asa cum sunt prezentate

in anexele la prezentul Raport. Aceste situatii financiare au fost stabilite sub

responsabilitatea conducerii entitii. Responsabilitatea noastr este, ca pe bazaauditului nostru, s exprimm o opinie asupra acestor conturi anuale

In Paragraful referitor la sfera de cuprindere a lucrrilor i natura lucrri de auditcuprinde Standardele Internationale de Audit sau norme si practici nationale la cares-a raportat auditorul si descrierea lucrarilor efectuate de catre auditor . Raportultrebuie sa mentioneze ca auditul a fost planificat si executat astfel incat sa asigure inmod rezonabil ca situatiile financiare nu contin denaturari semnificative si ca auditulofera o baza rezonabila pentru exprimarea opiniei.

Raportul trebuie s precizeze sfera auditului si s descrie faptul c auditul

include: examinarea informatiilor din situatiile financiare pe baz de teste si sondaje, examinarea probelor care justifica sumele din situaiile financiare; evaluareaprincipiilor contabile folosite la ntocmirea situaiilor financiare ; ievaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare. Acest paragraf poate aveaurmatorul tip de formulare : Noi am realizat auditul conform StandardelorInternationale de Audit (sau se poate face referire la normele sau practicilenaionale)

14


18/62

Paragraful referitor la opinie trebuie s prezinte opinia auditorului referitoarela situatiile financiare dau o imagine fidel a pozitiei, situatiei financiare sirezultatelor obtinute( care trebuie sa fie conforme cu prevederile legale ) .Pentruasigurarea cititorului de contextul n care este exprimat opinia auditorului,aceasta trebuie s indice cadrul general de raportare financiar la care s-a referitauditorul pe parcursul misiunii de audit. Cadrul general de raportare se refera laStandardele Internationale de Adit , Standardele Internationale de Contabilitate,reglementari emise de catre institutiile profesionale si practica generala din ar ilegislatia local.

Data raportului auditorului trebuie s poarte data la care s-a ncheiatauditul. Aceasta informeaz cititorul c pana la aceasta data s-a analizatefectul evenimentele i tranzaciile cunoscute asupr a si tua tii lo r fin anc ia resi asup ra rapo rtului de audi t . Auditorul trebuie s dateze raportul dupa datala care situaiile financiare sunt semnate sau aprobate de ctre conducere deoarecereponsabilitatea auditorului este de a evalua si de a formula o opinie asupra

situatiilor finaciare care sunt prezentate de catre intreprindere (conducere).Raportul trebuie s menioneze o anumita locatie , in mod obisnuit se

mentioneaza oraul n care se afl sediul auditorului care i asumresponsabilitatea efecturii auditului.

Raportul trebuie sa contina semnatura c u numele firmei de audit sau deexpertiza contabila , sau cu numele personal al auditorului persoana fizicasau ambele daca este nevoie. Raportul de audit poarta in generalsemnatura societat i i de audit deoarece aceasta isi asumaresponsabil i tatea auditului .

15


19/62

CAP III. Auditarea situatiilor finaciare anuale la S.C. BEST DRINK S.R.L

3.1. Descrierea societatiiAm ales aceasta societate pentru efetuarea auditului fianciar deoarece la data

bilanului a depasit limitele a dou dintre cele trei criterii care stabilesc obligativitateaauditarii situatiilor finaciare : limita indicativului total active 3.650.000 euro (12.343.205 calculat la cursul euro la momentul intrarii Romaniaei in UnuiuneaEuropeana 3,3817 ) a fost depasit , suma inregistrata de societate in situatiile finaciarefiin de 33.541.258 lei ;si numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar de50 a fost depasit , societatea declarand 76 de angajati la finele exercitiului finaciar.Situaiile financiare anuale intocmite de societate cuprind: bilanul ; contul de profit ipierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de numerar; noteexplicative la situaiile financiare anuale.Aceste situaii financiare anuale ntocmite depersoanele juridice trebuie sa fie auditate, potrivit legii.

Compania S.C. BEST DRINK S.R.L . este o companie privat, cu sediul nRomnia, judeul Sibiu care a fost nfiinat n anul 1991 , avand un capital social de 300Ron i este specializata in producerea de bauturi alcoolice si nonalcoolice .

Principalele produse realizate sunt bauturi aclcoolice ( diferite sortimente de bere,vin i bauturi nonalcoolice ( sucuri naturale , siropuri) , cu destinaia vanzarii aceatora pepiata externa si interna .

Evoluia pieei interne i externe i n perioada analizata a fost afectat decondiiile create prin aderarea Romniei la Comunitatea European.Alinierea la condiiileimpuse de Comunitatea European (preuri la utiliti, nivelul minim al salariilor,calitatea produselor i serviciilor, normele privind protecia mediului etc.) influenanegativ activitatea economica a societatii noastre dar si a altor firme romaneti.

Societatea detine un personal in general tanar , segmentul de varsta este cuprins inte18 si 45 de ani si este alcatuit in principal din studenti , personal calificat si necalificat.Societatea aloca fonduri importante in instruirea fortei de munca tinere.

16


20/62

3.2. Acceptarea misiunii de audit

Ctre Consiliul de Administraie S.C. BEST S.R.L. :

Dumneavoastr ai cerut sa efectuez auditul situaiilor financiare ale societii S.C.BEST DRINK S.R.L. , care conin bilanul la data 31.12.2011, contul de profit ipierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezoreriepentru exerciiul financiar care se ncheie la aceast dat, precum i un rezumat alpoliticilor contabile semnificative i alte note explicative. Sunt ncntat s v confirmmacceptarea n ce privete acest angajament prin coninutul acestei scrisori. Auditul pe care

l vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastr asuprasituaiilor financiare mai sus mentionate.

Auditul va fi efectuat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit. Acelestandarde cer s respect cerinele de etici s planific i s efectuez auditul astfel ncts obinem o asigurare rezonabil c situaiile financiare nu conin denaturrisemnificative. Un audit implic aplicarea de proceduri n vederea obinerii de probe deaudit cu privire la valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Auditul vainclude, de asemenea, evaluarea conformitii politicilor contabile folosite i arezonabilitii estimrilor contabile efectuate de ctre conducere, precum i evaluarea

prezentrii generale a situaiilor financiare.Atunci cnd am efectuat evaluarea riscului, am considerat controlul intern

relevant pentru ntocmirea situaiilor financiare de ctre societate .Totui, v vom furnizao scrisoare separat referitoare la orice deficiene semnificative n structurarea sauimplementarea controlului intern n raportarea financiar de care am luat cunotin peparcursul auditrii situaiilor financiare.

V reamintim c responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor financiare careprezint n mod corect poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de

trezorerie ale societii n conformitate cu Standardele Internaionale de RaportareFinanciar este a conducerii societii. Raportul nostru de audit va explica faptul cresponsabilitatea pentru ntocmirea i corecta prezentare a situaiilor financiare nconformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil revine conducerii societii, iaraceast responsabilitate include:

17


21/62

Structurarea, implementarea i meninerea controlului intern relevant pentru ntocmireasituaiilor financiare care nu conin denaturri provenite din fraud sau eroare;

Selectarea i aplicarea politicilor contabile corespunztoare; i

Efectuarea de estimri contabile care sunt conforme cu circumstanele.

Ateptm cu nerbdare o colaborare deplin cu echipa dumneavoastri credem caceasta ne va pune la dispoziie orice nregistrri, documentaii i alte informaii care nevor fi necesare n efectuarea auditului.

V rugm s semnai i s returnai exemplarul ataat acestei scrisori pentru a ne artac scrisoarea este conform cu nelegerea dumneavoastr n legtur cu organizareaauditului pe care l vom efectua asupra situaiilor financiare.15

S-a luat la cunotin n numele societii .. de ctre

. . . . . . . . . . . . . .

Numele i funcia

Data 01.02.2012

15 Termenii angajamentului de audit ISA 210 pag 818


22/62

3.2.1 Planificarea misiunii de audit

ACCEPTAREA MANDATULUIInitiale Data

Client: SC BEST DRINK SRL ntocmit de: BI 31.03.2012

Perioada: 01.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: BI 31.03.2012

Ref. Da /Nu

1. Depinde firma excesiv de client ?

2. Datoreaza clientul onorarii care sa se ridice la o suma suficient de marepentru a fi considerate un mprumut (luati n considerare suma restantaplus datoria estimata pentru anul n curs)?

3. I-a acordat firma sau orice persoana strns legata de firma clientului unmprumut sau garantii sau a luat firma sau orice persoana strns legatade firma un mprumut sau garantii de la client?

4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei deaudit bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sauospitalitatea acestuia?

5. Exista vreun litigiu n derulare sau potential ntre firma si client?

6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de auditcunostinte personale sau rude n conducerea sau printre angajatiifirmei-client?

7. A fost vreo persoana cu functie de raspundere din societatea-clientauditor principal sau a avut functie de conducere n firma de audit?

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu opersoana cu functie de raspundere sau cu un angajat al firmei?

9. Detine vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de auditactiuni sau alte plasamente n societatea-client?

10. Detine vreunul din auditorii principali sau din angajatii firmei de auditparticipatii ntr-un trust care poseda actiuni la societatea-client?

-

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Nu

Sectiunea

E1

19


23/62

217


24/62

3.3. Sectiunea G IMOBILIZARI CORPORALE SI NECORPORALE

Obiective primare stabilite

a. Se va verfica daca Imobilizrile corporale i necorporale aparin societiib. Se verifica daca imobilizrile corporale aflate in evidenta societatii existac. Se verifica daca activele identificate constituie garaniid. Se verifica daca valoarea activelor este stabilit n mod just

Pentru indeplinirea obiectivelor mai sus mentionate s-au cerut urmatorele probe deaudit:

Obinerea unui tabel care s cuprind valoarea de intrare imobilizrilor,amortizarea acumulat i valorile nete rmase : este necresar pentru a ajutaauditorul la verifcarea analitic, pentru a fi folsit ca si proba de baz pentruseciunea de mijloace fixe i pentru a se face legaturile cu informatiile dinsituaiile financiare.

Obinerea unui tabel al intrrilor : trebuie s se verifice dac imobilizrile au fostachiziionate n numele societii i c valorea lor de intrare a fost inregistratacorect n contabilitate; de asemenea imobilizrile corporale i necorporale trebuies aib o valoare, iar verificarea valorii se realizeaza pe baza intrarilor pe baza defactura ; un astfe de tabel este util pentru a ajuta la determina valoarii totale aamortizrii fiscale.

Obinerea unui tabel al ieirilor : este important in ceea ce priveste stabilireadatoriei totale constituita de TVA a societatii .

Obinerea unui tabel ce prezint activele pstrate sub incidena contractelor deleasing financiar sau a contractelor de cumprare n rate : activele care fac obiectulcontactelor de cumparare in rate trebuie sa fie inregistrate ca si imobilizare si datoria prezentat ca un credit pentru un astfel de contract

Obinerea tabelelor ce prezint valoarea deprecierii sau amortizrii :pentruimobilizari corporale amortizarea trebuie sa fie stabilita si sa fie aplicata conformIAS 4 contabilitatea amortizarilor , iar pentru imobilizarile necorporale seurmarese IAS 38 Imobilizarile Necorporale

Obinerea unui tabel al reparaiilor i modernizrilor

21


25/62

Munca de audit a presupus realizarea urmatoarelor activitati :

Verificarea fizic a imobilizrilor corporale : se efectueaza pentru stabilireaexistentei fizice a imobilizarilor inregistrate in contabilitate, extinderea verifiacrilorse poate realiza in functie de activitatea desfasurata de client , de numarul sivaloarea imobilizarilor inregistrate.Verificarea de face pe baza e esantion.

Examinarea documentelor de proprietate : auditorul trebuie sa verifice dacaimobilizarile sunt trecute pe numele socitetii, in cazul in care documentele careatesta proprietatea nu se afla in posesia intreprinderii se va cere o confirmare.

Obinerea unui tabel al angajamentelor de capital : angajamentele privindachiziionarea de imobilizri trebuie s fie prezentate deosebind valorile stabilite nplanul de investiii fata de valorile care au fost contractate pentru a fi cheltuite.

Revizuiri legate de deprecierea activelor : dac exist indicii c a avut loc odepreciere se poate constitui unu provizion.

ConcluzieCu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului am obtinut asigurari

rezonabile ca imobilizarile corporale au fost imregistrate corect si in totalitate; ele existasi apatin societatii; sunt corect evaluate in bilant; sunt corect reprezentate; imobilizrilecorporale nu sunt de-naturate semnificativ n cadrul conturilor.

Document de lucru :

22


26/62

IMOBILIZARI CORPORALE SI NECORPORALEIniiale Data

Client: S.C. BEST DRINK SRL ntocmit de: BI 15/03/2012

Perioada: 01.01.2011-31.12.2011 Revizuit de: (auditor)BI 15/03/2012

Grad deacoperire

Ref. Iniiale Probleme aprute

Probe de audit cerute

1.Obtineti un tabel cu variatia valorii deintrare, a amortizarii si a valorii contabile nete,in cursul exercitiului financiar, pentru fiecare

categorie de miiloace fixe.

2.Obineti un tabel al intrrilor n incursul exercitiului financiar. Toate intrrileimportante trebuie susinute cu documentejustificative

3.Obtineti un tabel cu iesirile de active incursul exercitiului financiar. Verificafiincasarile din fiecare vanzare importanta deactive din cursul exercitiului fianciar cudocumente justificative .

4.Se obine un tabel ce prezint activeledetinute prin contracte de leasing financiar saude cumprare n rate.Revizuiti contractele siasigurativa ca atat activele cat si abligatiileaferente au fost inregistrate corect.

5. Obine unui tabel ce contine cheltuiala cuamortizarea n cursul exercitiului fianciar .Verificati coectitudinea calculului cheltuielilorcu amortizarea i se comparati cu cea din anulanterior.

6.Obineti un tabel cu reevalurile de activeefetuate n cursul exercitiului financiar.

7. Obineti un tabel cu reparaiile imodernizarile de active i decideti daca existaelemente care trebuie capitalizate.

Activitatea de audit8. Se verific ecistenta fizica a imobilizrilorcorporale.

Pt. toateimobili-zrile







Pt.imobili-Zrile

corporale

G/3

G/4-6

G/4-6

G/6

G/6

G/7

G/8

G/9

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una nconformitate cu anii

anteriori

Nici una

Nici una

Seciunea

G

23


27/62

Grad deacoperire Ref. Iniiale Probleme aprute

9.Examinati actele de proprietate ale activelorsemnificative, dac acestea nu sunt in custodiaunei institutii de creditare ,cagarantie.Asigurativa ca actele sunt pe numeleclientului si obtineti confirmarea in acest sensdaca nu sunt in posesia intreprinderii.

10. Obtineti un tabel cu angajamentele deinvestitii, daca exista asa ceva, facand

deosebire intre cele contractate, dar carenu sunt prezentate in situatiile financiaresi cele autorizate fara a fi insa dejacontractate.

11. Decideti daca exista probe privind odepreciere a fondului comercial si a altormijloace fixe si asigurati-va ca in cazafirmativ, a fost facut un provizioncorespunzator.

Pt.imobili-Zrile

corporale

G/10

-

G/11

G/12

BI

BI

BI

Nici una

Nici una

Nici una

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurari rezonabile c imobilizrile:

1. Au fost nregistrate complet i corect.2. Existi aparin societii.3. Sunt corect evaluate n bilan.4. Sunt corect prezentate n conformitate cu legislaia n vigoare.Semnat de ............ .............. ............. ............... ............ ........... Data........ ......15/03/2012...................

Auditor coordonator

24


28/62

3.4. Sectiunea I STOCURIObiective primare stabilite

a. Stocurile de produse finite i de produse n curs de execuie exista i aparinsocietii

b. Stocul este evaluat la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea net realizabilPentru indeplinirea obiectivelor mai sus mentionate s-au cerut urmatorele probe deaudit:

Obinerea unui tabel sintetic al stocurilor : Se prezint un tabel cu stocurile pecategorii i tipuri

Revizuirea preurilor finale ale stocurilor : Calculele fcute pentru obinereapreturilor finale ale stocurilor conform fielor de cont ale stocurilor trebuie testate; daca fiele stocurilor din magazie conin preuri diferite dect cele din facturiauditorul trebuie sa verifice de ce apare aceasta difrenta

Revizuirea analitic : presupune verificarea mrimii stocurilor,aceasta proceduraeste reglementata prin Standardul de audit 520, Proceduri analitice.


Participarea la inventariere : auditorul trebuie sa notareze procedura de inventariere; sa urmreasca fiele de inventar intermediare ;sa identifice stocurile de la teri ; saverifice bunurile aflate n tranzit;este important ca auditorul sa pstreze o copie afielor de inventar intermediare ,care reprezint singura prob a existenei stocului

Revizuirea fielor de inventar finale : auditorul trebuier sa urmrireasca elementen din fiele de inventar finale; trebuie sa testeze preurile ; sa revizuirea alocreacheltuielilor de regie ; si s testeze dac costul nu depete VNR (valoarea netrealizabil)

Identificai stocurile cu circulaie lent sau care sunt uzate :auditorul trebuie saurmareasca daca apar elemente ale stocului uzate care s-au deteriorat sau careelemntele din stoc care sunt puin probabil ca s fie vndute; ele nu trebuie

nregiste sa si cost, ci trebuie inregistrate la o valoare mai mic care poate sa fie sinul.

Testul de separare a exerciiilor : Auditorul trebuie s se asigure c separareaexerciiilor ntre achiziionri materii prime/componente ale stocului i stocuri

25


29/62

ale produselor finite vnzri sunt operate corect. Testarea trebuie efectuata perecepii i livrri nainte i dup sfritul anului.

Concluzie

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului am obtinut asigurarirezonabile ca stocurile au fost imregistrate corect si in totalitate; ele exista si apatinsocietatii; sunt corect evaluate in bilant; sunt corect reprezentate; stocurile nu sunt de-naturate semnificativ n cadrul conturilor.

Document de lucru :

26


30/62

STOCURI

Iniiale Data

Client: SC BEST DRINK SRL ntocmit de:BI 15/03/2012

Perioada auditat:01.01.2011-

31.12.2011

Revizuit de:BI 22/03/2012

Grad deacoperire

Ref.sit. Iniiale

Problemeaprute

Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile aferente

exerciiului curent i anterior.

2. Revizuii fiele de inventar finale , verificndadunarea pe verticali orizontal, precum ielementele neobinuite.

3. Examinarea analiticComparai viteza de rotaie a stocurilor, precumi clasificarea stocurilor din exerciiul auditatcu cele din exerciiul anterior.

Verificarea stocurilor4. Participarea la inventariere

a) Notai procedurile utilizate n timpulnumrrii stocurilor i instruciunile date,

ndosariai raportul privind inventarierea.

b)

Selectai un eantion de stocuri din fiele deinventar preliminare i verificai existenastocurilor respective, apoi procedai invers.

c) Identificai stocurile terilor deinute desocietate.

d) Obinei detalii privind bunurile n tranzitsau cele aflate n alte locaii.

e) ndosariai o copie a fielor de inventarpreliminare.

f) Adunai informaii referitoare la vnzri icumprri, necesare pentru verificarearespectrii principiului independenei

exerciiului.

Esantion25%

Esantion25%

Esantion

I/1,2

I/1,2

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nici una

Nici una

Stocurile ladata

bilantului aucrescut fatade exercitiul

fianciaranteriorNici una

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

Nici una

Seciunea

I

27


31/62

Grad deacoperire

Ref.sit. Iniiale

Problemeaprute

5. Revizuii fiele de inventar ale tuturorstocurilor finale:

a) Comparai constatrile testelor de numrarea stocurilor realizate n cursul participrii lainventariere cu fiele de inventar finale.

b)Pentru un eantion de stocuri, verificaicantitile din fiele de inventar finale cucele din fiele preliminare i obineiexplicaii pentru modificri.

c) Verificai preurile stocurilorc.1)pe baza facturilor de achiziie la

materii prime i materialec.2)pe baza informaiilor din contabilitate

la produse finite i producieneterminat

d)Revizuii alocarea cheltuielilor de regie laprodusele finite i producia neterminatpentru a v asigura c baza de calcul estecorecti consecvent.

e)Testai dac valoarea de intrare a unuieantion de stocuri nu depete valoarearealizabil net.

7. Identificai stocurile depreciate i pe cele greuvandabile i asigurai-v c s-au constituitprovizioanele necesare.

8. Verificai respectarea principiuluiindependenei exerciiului financiar.

9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei derezervare a titlului de proprietate de ctrefurnizori.

Comparate

Esantion

esantion

esantion

revizuita

esantion

s-auverificatfisele deinventar

esantion

esantion

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nici una

Concluzie:

Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurari rezonabile c

stocurile:1. au fost nregistrate corect i n totalitate;2. existi aparin societii;3. sunt corect evaluate n bilan;4. sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

BODEA IULIA 22/03/2012Semnat............................................................................... Data..................................................

(Verificator/Responsabil de misiune)

28


32/62

3.5. Sectiunea J CREANTE SI PLATI IN AVANS


a. Exist debitori i debitele nu sunt supraevaluateb. Debitele sunt realizabile ca si numerar

Pentru indeplinirea obiectivelor mai sus mentionate s-au cerut urmatoreleprobe de audit:

Obinei un tabel sintetizat al soldurilor debitoare : Pentru verificareaanalitic a soldurilor debitoare este necesar o situaie detaliat adebitorilor.

Se compar soldul din registrul vnzrilor cu cel din balana analitic isintetic : Soldul contului Clieni trebuie s rezulte n urma nregistrrii

tuturor facturilor/documentelor de ncasare emise i a plilor primite ntimpul anului. Trebuie sa se verifice nregistrrile contabile mari sauneobinuite; s se verifice nregistrrile care reflecta fluctuaii neobinuite

n nivelul facturilor/ documentelor de ncasare.; trebuie s se verificesoldurile; s se verifice adunrile

Lista debitorilor comerciali : trebuie sa se verifice soldurile de deschidere,vnzrile i ncasrile i se verific dac soldurile sunt corecte.

Lista a soldurilor dup vechime i a ncasrilor ulterioare : se obsevadetaliile despre vechimea soldurilor i despre sumele recuperate din

creanele respective dup data bilanului.


Revizuirea debitorilor se ia n calcul confirmarea direct : se verifica dacdebitorii exist ; unde apar multe solduri confirmarea direct a debitorilorpoate fi o etap util n probarea lor.

mprumuturi acordate directorilor/angajailor : in mod normal sunt ilegale,doar in cazul in care soldurile sunt datorate n legtur cu cheltuieliefectuate sunt acceptate .

Revizuire analitic : revizuirea vitezei de rotaie a debitorilor i a vechimiilor este important atunci cand soldurile debitoare au fost modificate carezultat al nchiderii bilanului.

Verificarea recuperabilitii : const n verificarea exisentei debitoriilor ic acetia nu au intrat n imposibilitate de plat.

Concluzie

Asigurai-v c concluziile au fost citite i nelese i c semntura probeaz faptul cmunca de audit a fost dus la bun sfrit. Exceptnd aspectele menionate pentrupersoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit

suficient pentru a ne permite s concluzionm c debitorii nu sunt denaturaisemnificativ n situaiile financiare.29


33/62

CREANTE SI PLATI IN AVANS

Iniiale Data

Client: SC BEST BRINK SRL ntocmit de:BI 15/03/2012

Perioada auditat:01.01.2011-31.12.2011


Grad deacoperire

Ref.sit. Iniiale Probleme aprute

Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i cu

plile n avans aferente exerciiului curent ia celui urmtor.

Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i osituaie a vnzrilor zilnice, efectuai testul 2.n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list cu soldurile finale dinjurnalul vnzrilor i asigurai-v c sumaacestora corespunde cu totalul de control aldebitorilor din cartea mare.

Verificai contul de control al jurnaluluivnzrilor aferent exerciiului auditat.(a) Investigai nregistrrile contabile cu

valoare mare sau neobinuit.(b) Investigai orice variaie mare sauneobinuit a vnzrilor sau a notelor decredit.(c) Verificai un eantion de solduri pe baza

jurnalului vnzrilor i invers.(d) Verificai adunrile din lista soldurilor.

3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,obinei o list a soldurilor finale aledebitorilor comerciali i confruntai-o cuevidenele contabile.

4. Revizuiti soldurile debitorilor, urmrind:(a) vechimea;(b) ncasarea creanelor dup sfritulexerciiului.

5. Discutai cu conducerea posibilitatearecuperrii creanelor restante i decideidac este necesar constituirea deprovizioane pentru ru-platnici.

6.

Verificai respectarea principiuluiindependenei exerciiului pentruvnzri/debitori/ncasri.

Intotalitate

Intotalitate

Intotalitate

Intotalitate

J1

J2

J3

J4

J5

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nu exista

Exista jurnal devanzari

Nu exista

Clientul tine unjurnal de vanzari

Nu sunt probleme

Nu s-au constituitprovizioane

Nu sunt probleme

Seciunea

J

30


34/62

Grad deacoperire


7. Examinai stornrile emise dup ncheiereaexerciiului financiar i decidei dac estenecesar constituirea de provizioane.

8. Verificai plile n avans la ncheiereaexerciiului financiar.(a) Verificai elementele semnificative pebaza documentelor justificative aferente.(b) Comparai plile n avans din exerciiulcurent cu cele din anii anteriori pentru aidentifica posibile omisiuni.

9. Examinarea analitic(a) Comparai viteza de rotaie a debitorilordin exerciiul curent cu cea din exerciiulanterior i explicai variaiile.(b) Comparai lista debitorilor ajuni la

scaden cu cea din exerciiile anterioare inotai orice modificri semnificative nindicatorul debitorilor restani.

10.Verificai lista soldurilor finale aledebitorilor. Solicitai confirmarea directpentru un eantion de solduri ale debitorilori verificai concordana dintre confirmrileprimite i evidenele contabile ale societii.Solicitai din nou confirmarea din parteadebitorilor de la care nu ai primit rspuns.ndosariai rezultatele confirmrii directe adebitorilor.

11. n ceea ce privete mprumuturile acordatepersonalului sau directorilor, obineiconfirmarea scris a soldului i a condiiilorde rambursare.

Esantion

Intotalitate

Esantion

Esantion

Intotalitate

J8

J9

J10

BI

BI

BI

BI

BI

Nu sunt probleme

Nu exista

Nu sunt problemedeosebite

Nu sunt problemedeosebite

Nu existaimprumuturi

acordatedirectorilor

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:

1. au fost nregistrai corect i n totalitate;2. existi aparin societii;3. sunt corect evaluai n bilan;4. sunt prezentai corect n situaiile financiareSemnat...............................................................................Data..................22/03/2012................................

(verificator/responsabil de misiune)

31


35/62

3.6. Sectiunea K CONTURI LA BANCI SI DISPONIBILITATI CREDITEPE TERMEN LUNG


a. Confirmarea soldurilor de active i pasiveb. Notarea activelor utilizate drept garanii pentru credite


Obinerea unei situaii a soldurilor : Soldurile conturilor la bnci sinumerarul disponibil n cas au un rol important n perioadele n carelichiditile sunt insuficiente ; solduri trebuie s fie corecte ca valoare iclasificate n active/pasive curente i active/pasive pe termen lung.

Verificarea extraselor bancare

Examinarea tranzaciilor n numerar: daca firma deine lichiditi mariatunci registrul de cas trebuie examinat, si trebuie probat corectitudineaunui eantion de tranzacii .

Identificarea tranzaciilor nregistrate ntr-o perioad greit : acesteverificari se fac conform IAS 10, Evenimente ulterioare datei bilanului.


Verificarea soldurilor conturilor la bnci i a casei : trebuie s se cearconfirmarea n scris de la toate bncile la care se tie c firma are sau a avut

conturi n timpul exerciiului financiar; scopul este de a se obine confirmareasoldurilor respective.

Concluzie

Asigurai-v c concluziile au fost citite i nelese i c semntura probeazfaptul c munca de audit a fost dus la bun sfrit. Cu excepia aspectelor semnalatepentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinu-t o asigurarede audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c disponibilul din banci

numerarul din casierie nu sunt denaturate semnificativ n situaiile financiare.

Document de lucru :

32


36/62

CONTURI LA BANCI SI DISPONIBILITATI CREDITE PETERMEN LUNG

Iniiale Data

Client: S.C. BEST DRINK S.R.L. ntocmit de:BI 22.03.2012

Perioada auditat: 01.01.2011-

31.12.2011

Revizuit de:BI 22.03.2012

Grad deacoperir

e

Ref.sit.

Iniiale Probleme aprute

Probe de audit necesare1. Obinei un tabel cu toate soldurile finale ale

conturilor la bnci i ale conturilor de cas, cucomparative, i probai cifrele perioadeicurente cu extrase de cont bancare i registru

de cas.

2. Analizai ncasrile i plilea) Grupai ncasrile i plile reconciliate pe

posturi care corespund obiectului deactivitate al societii.

b) Verificai un eantion de nregistrri dinregistrul de cas pe baza documentelor

justificative aferente i verificai dac suntn concordan cu extrasele de cont.

3. Verificarea operaiunilor n numerar.a) Verificai fondurile n numerar i decidei

dac este necesar numrarea lor.b) Examinai cu atenie registrul de cas

pentru a gsi eventuale tranzacii cuvaloare mare sau neobinuiti revizuiidocumentele justificative aferente.

c) Verificai tranzaciile cu directorii.4. Verificai prezentarea soldurilor conturilor la

bnci, n special mprirea datoriilor petermen lung n poriunea rambursabil pe

termen scurt (sub un an) i, respectiv, petermen lung.

5. Verificarea soldurilor conturilor la bnci i aconturilor de cas.Obinei scrisorile de confirmare bancarstandard de la fiecare banc cu care clientul afcut tranzacii n cursul exerciiului.Verificai concordana ntre toate soldurilemenionate la punctul 2 i scrisoarea bancarstandard i verificai dac situaiile financiareprezint n mod corespunztor garaniile

deinute de banc.

Intotalitate

Esation

Esantion

Revizuire asituatiilorfianciare

Intotalitate

K1

K2

K3

K4

K5

BI

BI

BI

BI

BI

Nu exista

Nu exista

Nu sunt probleme

Nu exista tranzactiide mare valoare

Nu exista

Prezentareaimprumuturilorbancare este corecta. Banca detineipoteci asupraterenului si

constructiilorsocietatii

Seciunea

K

33


37/62

Grad deaco-

perire


6. Verificai contractele ncheiate pe termen lungi scurt cu bncile i modul n care entitatea arespectat prevederile contractuale. Evaluairiscurile ce decurg din nerespectarea clauzelorcontractuale.

Intotalitate

K6 BISocietatea a

prezentat extraseleCF de unde rezult

inscrierileprivitoare la sarcini

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil cu privirela conturile n bnci i casa, i anume c:

1. au fost nregistrate corect i n totalitate;2. existi aparin societii;3. sunt corect evaluate n bilan;4. sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

Semnat............................................................................... Data..................................................(Verificator/Responsabil de misiune)

34


38/62

3.7. Sectiunea L CREDITORI SI ANGAJAMENTE


a. Creditorii nu sunt subevaluaib. S-au nregistrat toate datoriile


Obinerea unei situaii sintetice a conturilor de creditori: pentru verificareacreditorilor , auditorul are nevoie de o situaie detaliat a soldurilorconturilor de creditori. Este importanta identificarea oricror erori sauomisiuni n conturile respective.

Verificarea soldurilor din jurnalul cumprrilor cu totalul contului decontrol al jurnalului cumprrilor din balanele analitice i sintetice : pentruca auditorul s-i poat exprima opinia privind totalul conturilor decreditori, trebuie s aib justificarea soldurilor creditorilor individuali. Dac

i va baza examinarea pe valoarea total a creditorilor, auditorul trebuie sverifice cum s-a ajuns la cifra respectiv.

Obtinerea unei liste a creditorilorMunca de audit a presupus realizarea urmatoarelor activitati :

Testarea respectrii principiului independenei exerciiului: Erorile aparuteprinnerespectarea principiului independenei exerciiului au un efect directasupra bilanului i asupra profitului raportat.

Verificarea cheltuielilor angajate : Cheltuielile rezultate din activitateacomercial care nu au fost decontate pn la sfritul exerciiului financiarvor genera angajamente. Auditorul trebuie sa verifice daca toateangajamentele toate datoriile sunt reflectate n contabilitate.

Verificarea nregistrrilor referitoare la impozitul pe salarii i la decontrileprivind asigurrile i protecia social : Fie clientul, fie un contabil angajatde acesta trebuie s in n mod corect contabilitatea decontrilor cu

personalul. Obligaiile neachitate privind asigurrile i protecia social,precum i impozitul pe salarii se vor verifica pe baza nregistrrilordrepturilor personalului.n cazul n care contabilitatea decontrilor cupersonalul este inut de client, auditorul trebuie s verifice calcululdeducerilor.

Examinarea analitic : Dac nu a fost efectuat n amnunime n etapa deplanificare a auditului, examinarea vitezei de rotaie a creditorilor se poatedovedi util pentru auditor. Aceasta este deosebit de important atunci cndsoldurile creditorilor s-au modificat ca rezultat al ntocmirii situaiilorfinanciare sau al activitii de audit.

35


39/62

mprumuturi acordate de asociai sau acionari : mprumuturile acordate deasociai sau acionari pot avea o valoare semnificativ i pot fi un mijlocprin care se asigur continuitatea activitii companiei. Auditorul trebuie sobin copii ale contractelor de creditare i ale termenilor contractuali, ncazul n care exist asemenea contracte scrise. n fiecare an este necesarobinerea confirmrii scrise, de la asociaii i acionarii n cauz, a solduluicreditului neachitat. Atunci cnd n cursul exerciiului s-au fcut nregistrri

n conturile aferente creditului, trebuie s se obin explicaii i documentejustificative referitoare la micrile cu valoare semnificativ. Obligaii condiionate : Contingenele trebuie identificate, apoi fie se vor

face provizioane n acest sens, fie contingenele1 vor fi menionate n notelesituaiilor financiare, conform prevederilor standardului contabil 37,Provizioane, datorii contingente i active contingente.

Venituri amanate : Dac s-au fcut ncasri, de exemplu din depozite saudin pli n avans pentru prestarea unor servicii, aceste venituri nu trebuietransferate n contul de profit i pierderi, ci trebuie nregistrate n contulcorespunztor ca datorie pe termen scurt.

Concluzie

Asigurai-v c concluziile au fost citite i nelese i c semntura probeazfaptul c munca de audit a fost dus la bun sfrit. Exceptnd aspectele menionatepentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n opinia mea, a fost obinut o asigurarede audit suficient pentru a ne permite s concluzionm c situaiile financiare nu

nregistreaz dena-turri semnificative privind creditorii.

Document de lucru :

1O datorie contingent este:(a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute i a cror existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia sau

mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitate sub controlul ntreprinderii;(b) o obligaie curent, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este recunoscut deoarece:

nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei obligaii; valoarea obligaiei nu poate fi evaluat suficient de relevant.

Societatea nu trebuie s recunoasc o datorie contingent. Totui ea poate prezenta informaii referitoare la o datorie contingent.

36


40/62

CREDITORI I ANGAJAMENTE

Iniiale Data

Client: SC BEST DRINK SRL ntocmit de:BI 15/03/2012


31.12.2011


Grad deacoperire

Ref.sit.


Probe de audit necesare1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i

al obligaiilor angajate aferente exerciiului

curent i anterior.

Dac clientul ine un jurnal al cumprrilori o situaie a cumprrilor zilnice,efectuai testul 2.

n caz contrar, efectuai testul 3.

2. Obinei o list a soldurilor finale dinjurnalul de cumprri i asigurai-v csuma acestora este egal cu totalul decontrol al creditorilor din cartea mare.

Verificai nregistrrile n contul de controlal jurnalului cumprrilor din decursul

ntregului exerciiu financiar.

a) Investigai nregistrrile cu valoaremare sau neobinuit.

b) Investigai orice variaie mare sauneobinuit a cumprrilor sau anotelor de credit.

c) Comparai un eantion de solduri cunregistrrile din jurnalul cumprrilori invers.

d) Verificai adunrile din lista soldurilor.3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor,

obinei o list cu soldurile finale alecreditorilor comerciali i verificai dacacestea concord cu evidenele contabile.

4. Verificai lista soldurilor finale alecreditorilor.a) Verificai dac soldurile principalilor

furnizori i un eantion din soldurilecelorlali furnizori concord cuextrasele de cont ale respectivilorfurnizori.

Intotalitate

s-aefectuattestul 2

Intotalitate

Esantion

Intotalitate

Esantionpentrufurnizoriimportanti

K1

L2

L4

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nu exista ,societatea tine

jurnal de cumparari

Nu sunt probleme

Nu exista

Nu exista

Nu exista

Nu sunt probleme

Seciunea

L

37


41/62

Grad deacoperire


b) Revizuii lista creditorilor dinexerciiul anterior pentru a depistaeventuale omisiuni semnificative nexerciiul curent.

c) Investigai soldurile debitoaresemnificative din listi nregistrai caobligaii angajate facturile omise, daceste cazul.

d) Cercetai dac exist sume n litigiu.5. Testai respectarea principiului

independenei exerciiului pentrucumprri/creditori/pli.

BI

BI

BI

Nu sunt probleme

Nu sunt probleme

Nu sunt probleme

Concluzie:Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil ccreditorii i obligaiile angajate:

1. au fost nregistrate corect i n totalitate;2. existi aparin societii;3. sunt corect evaluate n bilan;4. sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu standardele contabile.

22/03/2012Semnat............................................................................... Data..................................................

(Verificator/Responsabil de misiune)

38


42/62

3.8. Sectiunea O CONTUL DE POFIT SI PIERDERI


a. S-au nregistrat toate veniturile din vnzrib. S-au inclus i se analizeaz corect toate cheltuielile realec. S-au identificat elementele excepionaled. Auditorul trebuie s se asigure c formatul contului de profit i pierderi este n

concordan cu prevederile cadrului legal i ale standardelor contabile.

e. Auditorul trebuie s obin situaii justificative pentru notele situaiilorfinanciare.

Venituri din vnzri

Sintetizarea veniturilor din vnzri aferente exerciiului financiar auditat :O parte esenial a procesului de audit se concretizeaz n a avea evidenamodului n care s-au ntocmit situaiile financiare auditate i n a obinedocumentele prin care se pot justifica cifrele individuale. Veniturile dinvnzri sau cifra de afaceri reprezint o informaie extrem de important,care trebuie s fie complet, precisi s nu fie supradimensionat.

Reconcilierea veniturilor din vnzrile la care se aplic TVA cu deconturilede TVA : Auditorul are nevoie de documentele corespunztoare pentru aputea proba veniturile din vnzri.O reconciliere a acestor venituri cuevidenele contabile privind taxa pe valoarea adugat reprezint adesea un

mijloc prin care se confirm cu certitudine valoarea veniturilor din vnzri. Dac exist un jurnal al vnzrilor : Registrul vnzrilor zilnice inregistrrile n jurnalul vnzrilor ofer informaii relevante pentruauditori, de aceea aceste documente trebuie auditate. Toate facturile trebuie

nregistrate integral (dar numai o singur dat) i cu exactitate mai nti nregistrul vnzrilor zilnice, apoi n cartea mare i n jurnalul vnzrilor.

Vnzri n numerar : Trebuie s se probeze listele cu vnzrile n numerar(bonuri de cas, chitane) cu nregistrrile contabile (contul bancar, contulde venituri din vnzri, contul de TVA).

Stornrile : Emiterea de documente de stornare influeneaz n mod directveniturile din vnzri. Aceste documente trebuie autorizate i nregistratecorect n contabilitate.

Examinarea analitic : Compararea veniturilor din vnzri aferenteexerciiului financiar auditat cu cele din anul anterior i cu cele prognozate

n buget (n cazul n care exist). Acesta este un instrument foarte utilpentru evaluarea riscului i pentru justificarea sumei veniturilor din vnzri dar auditorul l poate aplica ntr-un mod eficient numai dac cunoatecondiiile comerciale practicate de client. Compararea marjei profitului brut

aferente exerciiului financiar auditat cu cea din anul anterior. Discrepanelepot indica o supra- sau o subevaluare a veniturilor din vnzri .

39


43/62

Verificarea unui eantion al mrfurilor vndute pe baza borderourilor deexpediie : Este important s se verifice c bunurile i serviciile au fostfacturate la preul corect i c s-a aplicat taxa pe valoarea adugat corect.

Cumprri/cheltuieli

a. Sintetizarea cumprrilor aferente exerciiului financiar auditatb. Reconcilierea totalului intrrilor cu TVA cu deconturile de TVAc. Dac exist un jurnal al cumprrilord. Examinarea analitice. Verificarea unui eantion al bunurilor pe baza notelor de recepie

Cheltuieli cu personalul

a. Sintetizarea tuturor cheltuielilor cu personalulb. Verificarea unui eantion al nregistrrilor cheltuielilor cu personalulc. Examinarea analiticd. Verificarea salariailor nou-venii sau plecai de curnde. Verificarea corectitudinii contribuiilor firmei la bugetul asigurrilor sociale, la

bugetul asigurrilor pentru sntate i la alte bugete similar

Pri afiliatea. Identificarea tranzaciilor cu pri afiliateb. Verificarea faptului c toate tranzaciile semnificative cu pri afiliate care au

fost identificate de auditori sunt nregistrate i prezentate corectc. Verificarea prezentrilor privind controlul asupra entitiid. Obinerea scrisorilor de confirmare a declaraiilor de la conducere

ConcluzieExceptnd aspectele menionate pentru persoana nsrcinat cu revizuirea, n

opinia mea, a fost obinut o asigurare de audit suficient pentru a ne permite sconcluzionm c, contul de profit i pierdere nu este dena-turat semnificativ n

situaiile financiare.

Document de lucru :

40


44/62

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE

Iniiale Data

Client:SC BEST DRINK SRL ntocmit de:BI 15/03/2012


31.12.2011


Grad deacoperire

Ref.sit


VnzriProbe de audit necesare1. Sintetizai veniturile din vnzri aferente

exerciiului, identificnd vnzrile nete pecategorii, precum i TVA-ul asociat.

2. Reconciliai vnzrile nete totale aferenteexerciiului cu deconturile de TVA.

3. Dac exist un jurnal al vnzrilor (zilnice)(a) Verificai concordana dintre un eantionde facturi i:(i) registrul cartea mare (via jurnalul

vnzrilor zilnice);(ii) jurnalul vnzrilor.(b) Verificai concordana dintre un

eantion de vnzri din cartea mare/jurnalulvnzrilor zilnice i facturi.

4. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor(zilnice), testai ncasrile din registrul decas pe baza facturilor aferente iviceversa i ncasrile prin banc.

5. Selectai un eantion de chitane aferentevnzrilor n numerar/bonuri de cas iverificai pe baza jurnalului ncasrilor, a

jurnalului vnzrilor zilnice i aviramentelor bancare.

6. Selectai un eantion de note de credit iasigurai-v c sunt autorizate i

nregistrate corespunztor.

7. Examinarea analitic(a) Comparai vnzrile lunare cucomparativele i bugetele i explicai oricetrenduri i variaii semnificative.

(b) Comparai marja brut a profitului cucea din exerciiul anterior i explicai oricevariaie.

Intotalitate

Intotalitate

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nu existaprobleme

Nu exista probleme

Seciunea

O

41


45/62

Grad deacoperir

e

Ref.sit.


8. Comparai un eantion de dispoziii delivrare a bunurilor cu facturile aferente,verificnd corectitudinea preurilor, TVA

etc.

9. Revizuii comenzile neonorate la timp.10.Cumprri/cheltuieli

Sintetizai cumprrile aferenteexerciiului, identificnd cumprrile netepe categorii, inclusiv TVA-ul.

11.Reconciliai cumprrile nete totale,purttoare de TVA, aferente exerciiului,

cu deconturile de TVA trimestriale.

12.Dac exist un jurnal al cumprrilor(zilnice), comparai un eantion de facturicu:(i) registrul cartea mare (via jurnalul

cumprrilor zilnice);(ii) jurnalul cumprrilor.

13.Dac nu exist un jurnal al cumprrilorzilnice:

Comparai un eantion al cumprrilor/cheltuielilor din registrul de cas cufacturile aferente, asigurndu-v c:(i) sunt adresate societii;(ii) se refer la bunuri/servicii utilizate

n mod normal de societate;(iii) au fost aprobate n mod

corespunztor.

14.Examinarea analitic(a) Comparai cumprrile lunare cu

comparativele i cercetai orice trenduri ivariaii semnificative.(b) Comparai fiecare post de cheltuieli cucele aferente exerciiului anterior i, deasemenea, rulajele lunare ale exerciiuluicurent i explicai variaiile semnificative.

15.Comparai un eantion de note derecepie a bunurilor/intrri de stocuri pefiele de inventar cu facturile aferente,asigurn-

du-v de corectitudinea cantitilor etc.

Intotalitate

In

totalitate

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nu exista probleme

Nu exista probleme

42

10.


46/62

Iniiale Data

Client:SC BEST DRINK SRL ntocmit de: (auditor asociat) BI 15/03/2012


31.12.2011

Revizuit de: (responsabil de misiune) BI 22/03/2012

Grad deacoperir

e

Ref.sit.


Cheltuieli cu personalul16.Sintetizai ntr-un tabel toate cheltuielile cu

personalul i numrul angajailor nexerciiul auditat, pe luni.

17.Comparai un eantion de nregistrri ncartea mare cu sinteza cheltuielilor cu

salariile i a plilor salariale.

18. Comparai un eantion de elemente dinsinteza cheltuielilor cu salariile cudocumentele privind existena angajailor(carte de munc, contracte individuale etc.),asigurndu-v de corectitudinea calcululuisalariului de baz, al deducerilor i alsalariului net.

19.Examinare analiticReconciliai cheltuielile totale cu salariile cucele din exerciiile anterioare, lund nconsiderare numrul angajailor, majorrilede salarii etc.

20.Asigurai-v c, pentru un eantion de noiangajai i de foti angajai, decontrile cupersonalul sunt corecte i c se respectprincipiul independenei exerciiului.

21.Asigurai-v c cheltuielile privindcontribuia la fondul de pensii sunt calculate

n conformitate cu standardele contabilerelevante.

Tranzacii cu prile afiliateProbe de audit necesare22.ntrebai directorii i managerii dac s-au

ncheiat tranzacii cu pri afiliate, caretrebuie s fie prezentate conform IAS 24.

23.Obinei informaii referitoare la tranzaciilecu prile afiliate, examinnd atentevidenele contabile, procesele-verbale,corespondena etc.

Intotalitate

Intotalitate

Intotalitate

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

BI

Nu exista probleme

Nu exista probleme

Nu exista probleme

43


47/62

Grad deacoperire

Ref.sit.


24.Asigurai-v c toate tranzaciilesemnificative identificate, efectuate cuprile afiliate sunt nregistrate i prezen-tate n situaiile financiare n modcorespunztor.

25.Asigurai-v c s-au fcut n situaiilefinanciare prezentrile necesare privindcontrolul asupra societii.

Activitatea de audit26. Obinei declaraii scrise din partea

directorilor, prin care acetia confirm cinformaiile furnizate privind tranzaciilecu prile afiliate i controlul asuprasocietii sunt complete.

Prezentare27.Asigurai-v c formatul contului de profit

i pierderi este n conformitate custandardele contabile relevante.

28.Obinei tabele care s justifice cifrele cevor fi

Documents

Dizertatie Auditarea Situatiilor Financiare