Dasar- Dasr Sistem Informasi Akuntansi

9

BAB II

LANDASAN TEORI

II.1 Sistem Akuntansi

II.1.1 Pengertian Sistem

Untuk mencapai tujuan suatu perusahaan dibutuhkan suatu sistem akuntansi yang

dapat membantu perusahaan dalam mengelola sumber data keuangannya. Namun

sebelum membahas definisi dari s istem akuntansi perlu diketahui terlebih dahulu

pengertian dari sistem.

Menurut James A. Hall yang diterjemahkan oleh Fitriasari, D. dan Kwary, D.A. (2007)

dalam bukunya menyatakan, Sistem adalah kelompok dua atau lebih komponen atau

subsistem yang saling berhubungan yang berfungsi dengan tujuan yang sama.

Ditambahkan lagi oleh Gelinas dan Dull (2008) yang menyatakan bahwa, A system is

an asset of interdependent elements that together accomplish specific objectives. A

system must have organization, interrelationships, integration, and central objectives.

Berdasarkan dua pengertian di atas, maka dapat di simpulkan bahwa sistem

terdiri dari unsur-unsur, unsur tersebut merupakan bagian terpadu sistem yang

berhubungan erat satu dengan lainnya untuk bekerja sama dalam mencapai tujuan

sistem.

II.1.2 Pengertian Akuntansi

Mengacu pada pendapat Weygandt, Kieso, Kimmel (2005) pengertian akuntansi

adalah Accounting is an information system that identifies, records, and communicates

the economic events of an organization to interested users. Menurut Horngren, C.T.,

10

Harrison Jr, W.T., dan Bamber, L.S. (2002) menjelaskan bahwa Accounting is the

information system that measures business activities, processes that information into

reports, and communicates the results to decision makers. Sementara itu Reeve, Waren,

dan Duchac (2007) menyatakan, Accounting is an information system that provides

reports to stakeholder about the economic activities and condition of bussiness.

Dari tiga definisi di atas, dapat di simpulkan bahwa dalam sistem akuntansi

terdapat aktivitas seperti mengidentifikasi, mengumpulkan, mengklarifikasi,

menganalisa, mencatat, dan melaporkan informasi keuangan yang di butuhkan

manajemen untuk memudahkan pengelolaan perusahaan.

II.1.3 Pengertian Sistem Akuntansi

Menurut Bodnar and Hopwood yang diterjemahkan oleh Jusuf, A.A (2000)

menyatakan, Sistem Akuntansi sebagai metode dan pencatatan yang ditetapkan untuk

mengidentifikasi, mengumpulkan, menganalisis, mengklasifikasi, mencatat dan

melaporkan transaksi-transaksi organisasi dan untuk menjaga pertanggungjawaban

aktiva dan kewajiban. Sedangkan menurut Warren, Reeve, dan Fess yang

diterjemahkan oleh Farahmita, A, Amanugrahani, dan Hendrawan, T (2005), Sistem

akuntansi adalah metode dan prosedur untuk mengumpulkan, mengklasifikasikan,

mengikhtisarkan, dan melaporkan informasi operasi dan keuangan sebuah perusahaan.

Dari dua pengertian diatas sistem akuntansi dapat diartikan sebagai suatu

kegiatan untuk mengumpulkan, mengorganisisr, dan mengikhtisarkan tentang berbagai

transaksi perusahaan secara efisien yang di gunakan untuk membantu manajemen dalam

menangani operasi perusahaannya. Unsur pokok sistem akuntansi adalah formulir,

11

catatan yang terdiri dari jurnal, buku besar, buku pembantu, dan laporan yang di

hasilkan.

II.1.4 Unsur Sistem Akuntansi

Terdapat 5 (lima) unsur sistem akuntansi. Menurut Mulyadi (2003) unsur sistem

akuntansi pokok tersebut adalah sebagai berikut :

a. Formulir, merupakan dokumen yang digunakan untuk merekam terjadinya

transaksi. Dengan formulir ini, data yang bersangkutan dengan transaksi yang

direkam pertama kali dijadikan dasar dalam pencatatan.

b. Jurnal, merupakan catatan akuntansi pertama yang digunakan untuk mencatat,

mengklasifikasikan, dan meringkas data keuangan dan data lainnya. Dalam jurnal

ini pula terdapat kegiatan peringkasan data, yang hasil peringkasannya kemudian

di-posting ke rekening yang bersangkutan dalam buku besar.

c. Buku Besar (general ledger), terdiri dari rekening-rekening yang digunakan

untuk meringkas data keuangan yang telah dicatat sebelumnya dalam jurnal.

Rekening buku besar ini di satu pihak dapat dipandang sebagai wadah untuk

menggolongkan data keuangan, di pihak lain dapat dipandang pula sebagai

sumber informasi keuangan untuk penyajian laporan keuangan.

d. Buku Pembantu (susbsidiary ledger), terdiri dari rekening-rekening pembantu

yang merinci data keuangan yang tercantum dalam rekening tertentu dalam buku

besar. Buku besar dan buku pembantu merupakan catatan akuntansi akhir, yang

berarti tidak ada catatan akuntansi lain lagi sesudah data akuntansi diringkas dan

digolongkan dalam rekening buku besar dan buku pembantu.

12

e. Laporan, merupakan hasil akhir proses akuntansi yang berupa neraca, laporan

laba rugi, laporan perubahan laba ditahan, laporan harga pokok produksi, laporan

biaya pemasaran, laporan harga pokok penjualan, daftar umur piutang, daftar

utang yang akan dibayar, dan daftar saldo persediaan yang lambat penjualannya.

II.2 Sistem Pengendalian Internal

II.2.1 Pengertian Sistem Pengendalian Internal

The committe of Sponsoring Organization (COSO) dalam buku Moscove,

Simkin dan Barganoff (2001) mendefinisikan pengendalian internal sebagai berikut:

A process, effect by entitys board of directors, management, and other

personnel, designed to provide reasonable assurance regarding to achievement of

objectives in the following categories-effectiveness and efficiency of operations,

reliability of financial reporting, and compliance with applicable laws and regulations.

Sedangkan menurut Romney and Steinbart (2003) Internal Control is the plan of

organizations and the method of business use to safeguard assets, provide accurate and

reliable information, promote and improve operational efficiency, and encourage

adherence to prescribe managerial policies.

Berdasarkan dua pengertian dan penjelasan diatas, dapat disimpulkan bahwa

pengendalian internal memiliki beberapa tujuan pokok yaitu menjaga kekayaan

organisasi, mengecek ketelitian dan keandalan data akuntansi, mendorong efisiensi, dan

mendorong dipatuhinya kebijakan manajemen.

II.2.2 Unsur Sistem Pengendalian Internal

13

Unsur-unsur pengendalian intern yang diterapkan dalam sistem akuntansi

penjualan kredit adalah :

A. Organisasi

1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kredit

2. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penjualan

3. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi kas

4. Transaksi penjualan kredit harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan, fungsi

kredit, fungsi pengiriman, fungsi penagihan dan fungsi akuntansi. Tidak ada

transaksi penjualan kredit yang dilaksanakan secara lengkap hanya oleh satu

fungsi tersebut.

B. Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan

1. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir surat order pengiriman.

2. Persetujuan pembelian kredit diberikan oleh fungsi kredit dengan

membubuhkan tanda tangan pada credit copy (yang merupakan surat order

pengiriman).

3. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh fungsi pengiriman

dengan cara menandatangani dan membubuhkan cap sudah dikirim pada

copy surat order pengiriman.

4. Penetapan harga jual, syarat penjualan, syarat pengangkutan barang, dan

potongan penjualan berada di tangan Direktur Pemasaran dengan penerbitan

surat keputusan mengenai hal tersebut.

14

5. Terjadinya piutang diotorisasi oleh fungsi penagihan dengan membubuhkan

tanda tangan pada faktur penjualan.

6. Pencatatan ke dalam kartu piutang dan ke dalam jurnal penjualan, jurnal

penerimaan kas dan jurnal umum diotorisasi oleh fungsi akuntansi dengan

cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber (faktur penjualan,

bukti kas masuk dan memo kredit).

7. Pencatatan terjadinya piutang didasarkan pada faktur penjualan yang

didukung dengan surat order pengiriman dengan surat muat.

C. Praktik Yang Sehat

1. Surat order pengiriman bernomor urut tercetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan.

2. Faktur penjualan bernomor urut tercetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan.

3. Secara periodik fungsi akuntansi mengirim pernyataan piutang (account

receivable statement) kepada setiap debitur utuk menguji ketelitian catatan

piutang yang diselenggarakan oleh fungsi tersebut.

4. Secara periodik diadakan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening kontrol

piutang dalam buku besar.

II.3 Sistem Akuntansi Penjualan Kredit

II.3.1 Pengertian Penjualan Kredit

Penjualan merupakan kegiatan yang dilakukan oleh penjual dalam menjual

barang atau jasa dengan harapan akan memperoleh laba dari adanya transaksi-transaksi

tersebut dan penjualan dapat diartikan sebagai pengalihan atau pemindahan hak

15

kepemilikan atas barang atau jasa dari pihak penjual ke pembeli. Menurut Standar

Akuntansi Keuangan (SAK) No 23 paragraf 2 (2009) menyatakan, Barang meliputi

barang yang di produksi oleh entitas untuk di jual dan barang yang di beli untuk di jual

kembali, seperti barang dagang yang dibeli pengecer atau tanah dan properti lain yang

dimiliki untuk di jual kembali. Mengacu pada pendapat Epstein dan Jermakowicz

(2007), revenue atau pendapatan di definisikan as income arising from the ordinary

activities of an entitiy and may be referred to by a variety of names including sales, fees,

interest, dividends and royalties.

Berdasarkan pada pernyataan-pernyataan diatas, maka dapat di simpulkan bahwa

penjualan, khususnya penjualan barang, merupakan kegiatan menjual barang yang di

produksi sendiri atau di beli dari pihak lain untuk di jual kembali kepada konsumen

secara kredit maupun tunai.

II.3.3 Fungsi-fungsi yang Terkait

Mengacu pada pendapat James A. Hall (2004) fungsi-fungsi yang terkait dalam

sistem pejualan kredit adalah :

1. Fungsi Penjualan (Sales Department)

Proses penjualan berasal dari Fungsi Penjualan, dengan menerima pesanan

pelanggan yang meminta tipe dan kuantitas barang tertentu. Pesanan pelanggan

tidak hanya dalam format standar dan mungkin saja tidak berupa dokumen fisik.

Pesanan dapat melalui e-mail, telepon, atau mewakili kantor-kantor perwakilan

usaha milik perusahaan.

2. Fungsi Kredit (The Credit Department)

16

Langkah pertama pada fungsi ini adalah mengotorisasi transaksi, yang

didalamnya termasuk pengujian terhadap kelayakan kredit pelanggan. History

penjualan terhadap pelanggan akan menentukan sifat atau dasar dari pemeriksaan

kredit.

3. Fungsi Gudang (Warehouse Procedures)

Fungsi Penjualan mengirimkan stock release (disebut juga picking ticket) copy

atas pesanan penjualan kepada gudang. Dokumen ini mengidentifikasikan unit

persediaan yang harus ditempatkan dan dikeluarkan dari rak-rak gudang. Fungsi

penjualan juga mengeluarkan otorisasi formal kepada petugas gudang untuk

mengeluarkan harta tertentu (biasanya persediaan). Setelah persediaan

dikeluarkan, petugas menandai stock release copy untuk menunjukkan bahwa

pesanan sudah komplit dan akurat. Satu copy dari stock release disertakan

dengan barang yang dikirimkan ke Fungsi Pengiriman (Shipping Department),

dan yang lainnya diarsipkan di Gudang untuk melengkapi catatan transaksi.

Kemudian petugas gudang akan menyesuaikan catatan persediaan untuk

menggambarkan pengurangan didalam persediaan. Tetapi catatan persediaan

tersebut bukanlah catatan formal akuntansi atas persediaan perusahaan.

4. Fungsi Pengiriman (Shipping Department)

Sebelum barang dan stock release tiba di Fungsi Pengiriman terlebih dahulu

menerima Packing Slip dan Shipping notice copies dari Fungsi Penjualan.

Packing Slip akan disertakan dengan barang-barang yang akan dikirimkan ke

pelanggan yang menjelaskan isi dari pesanan. Sementara itu, Shipping Notice

memberitahukan ke Fungsi Penagihan bahwa pesanan pelanggan telah dipenuhi

17

dan dikirimkan. Dalam beberapa sistem Shipping Notice dibuat petugas

pengiriman.

Setelah menerima barang dari gudang, petugas pengiriman mencocokkan jumlah

fisik barang dengan jumlah yang ada di stock release document, packing slip,

dan shipping notice untuk membuktikan kebenaran dari jumlah pesanan. Ini

adalah tahapan penting dan kesempatan terakhir untuk mendeteksi kesalahan

sebelum pengiriman barang. Petugas pengiriman mengepakkan barang pesanan,

menyertakan packing slip pada kotak pengiriman, melengkapi shipping notice

dan mempersiapkan bill of lading. Bill of lading adalah perjanjian formal antara

penjual dan perusahaan pengiriman (kurir) untuk mengantarkan barang pada

pelanggan.

5. Fungsi Penagihan (Billing Department)

Fungsi Penagihan memainkan peran penting dalam sistem penjualan kredit.

Fungsi ini mengumpulkan informasi tentang transasksi penjualan dan

mencocokkan, mengasimilasi, dan mendistribusikan informasi tersebut ke fungsi

lainnya. Sebelum kredit disetujui, Fungsi Penagihan menerima invoice, ledger

copy, dan sales order copy dari Fungsi Penjualan. Sales invoice adalah tagihan

kepada pelanggan yang menunjukkan jenis dan kuantitas barang yang

dikirimkan, harga per unit, ongkos kirim dan total jumlah yang dikenakan ke

pelanggan. Ledger copy dan file copy berisikan informasi yang sama untuk

kebutuhan internal.

Jurnal penjualan adalah jurnal khusus untuk mencatat transaksi penjualan. Setiap

sales invoice dimasukkan ke dalam jurnal terpisah. Pada akhir periode, petugas

18

menyimpulkan catatan-catatan jurnal tersebut dan menyiapkan journal voucher

yang dikirimkan ke Fungsi Buku Besar untuk di-posting sebagai berikut :

DR CR

Account receivable xxxxx

Sales xxxxx

6. Fungsi Pengendalian Persediaan (Inventory Control Department)

Fungsi Pengendalian Persediaan menggunakan stock release document untuk

mengupdate akun buku besar pembantu persediaan. Pada akhir periode, nilai atas

total pengurangan dalam persediaan disimpulkan dalam journal voucher dan

dikirmkan ke Fungsi Buku Besar dengan akun:

DR CR

Cost Of Good Sold xxxxx

Inventory xxxxx

7. Fungsi Piutang (Account Receivable Department)

Fungsi Piutang mencatat dari Ledger Copy atas pesanan penjualan ke akun

masing-masing pelanggan yaitu ke dalam buku besar pembantu piutang (account

receivable subsidiary ledger). Buku besar pembantu piutang berisi informasi

antara lain: nama, pelanggan, alamat pelanggan, catatan kredit, tanggal transaksi,

nomor faktur, dan angsuran pembayaran, serta retur dan pencadangan.

8. Fungsi Buku Besar (General Ledger Department)

Di akhir periode, Fungsi Buku Besar menerima journal vouchers dari Fungsi

Penagihan dan Fungsi Pengendalian Persediaan serta account summary dari

Fungsi Piutang. Informasi yang diperoleh digunakan untuk:

19

1. Fungsi Buku Besar menggunakan journal voucher untuk mencatat akun:

DR CR

Account receivable xxxxx

Cost of good sold xxxxx

Inventory xxxxx

Sales xxxxx

2. Account Summary secara independen dibuat oleh Fungsi Piutang untuk

membuktikan akurasi internal atas proses secara keseluruhan. Dengan

mencocokkan journal voucher dan kesimpulan akun yang diterima dari

Fungsi Operasional, Fungsi Buku Besar dapat menemukan berbagai error.

II.3.3 Prosedur Penjualan Kredit

Ada beberapa prosedur yang membentuk sistem akuntansi penjualan kredit.

Menurut Mulyadi (2001), terdapat 7 (tujuh) jaringan prosedur yang membentuk sistem

akuntansi penjualan kredit, yaitu :

a. Prosedur order penjualan. Dalam prosedur ini, fungsi penjualan

menerima order dari pembeli dan menambahkan informasi penting pada

surat order dari pembeli. Fungsi penjualan kemudian membuat faktur

penjualan kredit dan mengirimkannya kepada berbagai fungsi yang lain

untuk memungkinkan fungsi tersebut memberikan kontribusi dalam

melayani order dari pembeli.

b. Prosedur persetujuan kredit. Dalam prosedur ini, fungsi penjualan

meminta persetujuan kredit kepada pembeli tertentu dari fungsi kredit.

20

c. Prosedur pengiriman. Dalam prosedur ini, biasa dirangkap oleh fungsi

gudang dalam mengupayakan pengiriman sesuai dengan informasi yang

tercantum dalam surat order pengiriman, dikirim secepat mungkin dan

dengan biaya serendah mungkin.

d. Prosedur penagihan. Dalam prosedur ini, fungsi penagihan membuat

faktur penjualan dan mengirimkannya kepada pembeli.

e. Prosedur pencatatan piutang. Dalam prosedur ini, fungsi akuntansi

mencatat tembusan faktur penjualan ke dalam kartu piutang atau dalam

metode pencatatan tertentu mengarsipkan dokumen tembusan menurut

abjad yang berfungsi sebagai catatan piutang.

f. Prosedur distribusi penjualan. Dalam prosedur ini, fungsi akuntansi

mendistribusikan data penjualan menurut informasi yang diperlukan oleh

manajemen.

g. Prosedur pencatatan harga pokok penjualan. Dalam prosedur ini, fungsi

akuntansi mencatat secara periodik total harga pokok yang dijual dalam

periode akuntansi tertentu.

Jadi, kesimpulannya dalam sistem akuntansi penjualan kredit terdapat 7 (tujuh)

prosedur, yaitu prosedur order penjualan, persetujuan kredit, pengiriman, penagihan,

pencatatan piutang, distribusi penjualan, dan prosedur pencatatan harga pokok

penjualan.

II.3.4 Dokumen dan Catatan Akuntansi yang Digunakan

Mengacu pada pendapat James A. Hall (2004) Dokumen yang digunakan dalam

sistem penjualan kredit adalah :

21

1. Customer Purchase Order (Pesanan Pelanggan)

Pesanan pelanggan adalah dokumen yang diterima dari pelanggan yang

memuat nama, kuantitas, satuan, harga per unit, serta total amount dari

barang yang dipesan.

2. Sales Order (Pesanan Penjualan)

Pesanan penjualan adalah dokumen yang dibuat oleh Bagian penjualan yang

memuat informasi mengenai nama dan alamat customer, nomor customer,

nama, nomor, dan deskripsi atas barang yang terjual, kuantitas, dan harga per

unit masing-masing barang yang terjual, dan informasi keuangan lainnnya

seperti pajak, diskon dan ongkos kirim.

3. Stock Release Copy (disebut juga Picking Ticket)

Dokumen ini mengidentifikasikan unit persediaan yang harus ditempatkan

dan dikeluarkan dari rak-rak gudang.

4. Packing sleep (Slip Pembungkus)

Slip pembungkus adalah dokumen yang akan disertakan dengan barang-

barang yang akan dikirimkan ke pelanggan yang menjelaskan isi dari

pesanan.

5. Shipping notice (Pemberitahuan Pengiriman)

Dokumen ini berguna untuk memberitahukan ke fungsi penagihan bahwa

pesanan pelanggan telah dipenuhi dan dikirimkan. Dalam beberapa sistem,

shipping notice dibuat oleh petugas pengiriman.

6. Bill of lading

22

Bill of lading adalah perjanjian formal antara penjual dan perusahaan

pengiriman (kurir) untuk mengantarkan barang kepada pelanggan.

7. Sales invoice (Faktur Penjualan)

Faktur penjualan adalah tagihan kepada pelanggan, yang menunjukan jenis

dan kuantitas barang yang dikirimkan, harga per unit, ongkos kirim, dan total

jumlah yang dikenakan ke pelanggan.

8. Ledger copy dan file copy

Ledger copy dan file copy berisikan informasi yang sama untuk kebutuhan

internal.

9. Journal voucher (voucher jurnal)

Voucher jurnal memuat ayat jurnal yang merupakan total keseluruhan

kelompok (batch total) dari faktur-faktur penjualan.

Catatan akuntansi yang di gunakan dalam penjualan kredit:

1. Jurnal Penjualan

Catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat transaksi penjualan, baik secara

tunai maupun kredit.

Pada sistem periodik:

DR CR

Piutang Usaha xxx

Penjualan xxx

Untuk mencatat penjualan kredit.

Pada sistem perpetual:

DR CR

23

Harga Pokok Penjualan xxx

Persediaan Barang Dagang xxx

Untuk mencatat harga pokok penjualan.

2. Kartu Piutang

Catatan akuntansi ini merupakan buku pembantu yang berisi rincian mutasi

piutang perusahaan kepada tiap-tiap debiturnya.

3. Kartu Persediaan


setiap jenis persediaan.

4. Kartu Gudang

Catatan ini diselenggarakan oleh fungsi gudang untuk mencatat mutasi dan

persediaan fisik barang yang disimpan di gudang.

5. Jurnal Umum

Catatan akuntansi ini digunakan utuk mencatat harga pokok produk yang dijual

selama periode akuntansi tertentu.

II.3.5 Unsur Pengendalian Internal Atas Penjualan Kredit

Untuk merancang sistem akuntansi penjualan kredit yang baik, diperlukan

adanya unsur pokok pengendalian internal penjualan kredit yang baik. Menurut Mulyadi

(2001), unsur pokok pengendalian internal terdiri dari 3 (tiga) hal, yaitu :

A. Organisasi. Yang unsur pokok sistem pengendalian internalnya adalah sebagai

berikut:

1. Fungsi penjualan harus terpisah dari fungsi kredit.

2. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penjualan dan fungsi kredit.

24

3. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi kas.

4. Transaksi penjualan kredit harus dilaksanakan oleh fungsi penjualan,

fungsi kredit, fungsi pengiriman, fungsi penagihan, dan fungsi akuntansi.

Tidak ada transaksi penjualan kredit yang dilaksanakan secara lengkap

hanya oleh satu fungsi tersebut.

B. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan. Unsur pokok sistem pengendalian

internalnya adalah sebagai berikut :

5. Penerimaan order dari pembeli diotorisasi oleh fungsi penjualan dengan

menggunakan formulir surat order pengiriman.

6. Persetujuan pemberian kredit diberikan oleh fungsi kredit dengan

membubuhkan tanda tangan pada credit copy (yang merupakan tembusan

surat order pengiriman).

7. Pengiriman barang kepada pelanggan diotorisasi oleh fungsi pengiriman

dengan cara menandatangani dan membubuhkan cap sudah dikirim

pada copy surat order pengiriman.

8. Penetapan harga jual, syarat jual, syarat pengangkutan barang, dan

potongan penjualan berada di tangan Direktur Pemasaran dengan

penerbitan surat keputusan mengenai hal tersebut.

9. Terjadinya piutang diotorisasi oleh fungsi penagihan dengan

membubuhkan tanda tangan pada faktur penjualan.

10. Pencatatan ke dalam kartu piutang dan ke dalam jurnal penjualan, jurnal

penerimaan kas, dan jurnal umum diotorisasi oleh fungsi akuntansi

25

dengan cara memberikan tanda tangan pada dokumen sumber (faktur

penjualan, bukti kas masuk, dan memo kredit).

11. Pencatatan terjadinya piutang didasarkan pada faktur penjualan yang

didukung dengan surat order pengiriman dan surat muat.

C. Praktik yang Sehat.

12. Surat order pengiriman bernomor urut tercetak dan pemakainya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penjualan.

13. Faktur penjualan bernomor urut tercetak dan pemakaiannya

dipertanggungjawabkan oleh fungsi penagihan.

14. Secara periodik fungsi akuntansi mengirim pernyataan piutang (account

receivable statement) kepada setiap debitur untuk menguji ketelitian

catatan piutang yang diselenggarakan oleh fungsi tersebut.

15. Secara periodik diadakan rekonsiliasi kartu piutang dengan rekening

kontrol piutang dalam buku besar.

II.4 Sistem Akuntansi Piutang

II.4.1 Pengertian Piutang

Warren, Reeve, dan Fess yang diterjemahkan oleh Farahmita, A., Amanugrahani,

dan Hendrawan, T (2005) mendefinisikan piutang sebagai berikut :

Istilah piutang (receivable) meliputi semua klaim dalam bentuk uang terhadap

pihak lainnya, termasuk individu, perusahaan, atau organisasi lainnya. Piutang biasanya

memiliki bagian yang signifikan dari total aktiva lancar perusahaan. Transaksi paling

umum yang menciptakan piutang adalah penjulaan barang dagang atau jasa secara

26

kredit. Piutang usaha (account receivable) semacam ini normalnya diperkirakan akan

tertagih dalam periode waktu yang relatif pendek, seperti 30 atau 60 hari.

Berdasarkan dua pengertian di atas, maka dapat di simpulkan bahwa piutang

adalah klaim dalam bentuk uang terhadap suatu entitas, biasanya hasil dari penjualan

kredit.

II.4.2 Dokumen dan Catatan Akuntansi yang digunakan

Dalam prosedur dokumen dan pencatatan piutang ada beberapa hal yang perlu

diperhatikan :

Dokumen Yang Digunakan untuk mencatat transaksi yang menyangkut piutang

dagang:

Mengacu pada pendapat Widjajanto (2001) dokumen yang di gunakan sebagai input

pencatatan piutang adalah :

1. Faktur (invoice). Hubungan antara dokumen faktur, jurnal, kartu piutang masing-

masing pelanggan (subsidiary ledger).

2. surat pernyataan (statement) dalam proses pencatatan piutang akan tergantung

pada metode yang di gunakan.

Catatan akuntansi yang digunakan untuk mencatat transaksi yang menyangkut

piutang adalah :

1. Jurnal Penjualan

Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan ini digunakan untuk mencatat timbulnya

piutang dari transaksi penjualan kredit.

2. Jurnal Retur Penjualan

27

Dalam prosedur pencatatan piutang, catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat

berkurangnya piutang dari transaksi retur penjualan.

3. Jurnal Umum


berkurangnya piutang dari transaksi penghapusan piutang yang tidak lagi dapat

ditagih.

4. Jurnal Penerimaan Kas


berkurangnya piutang dari transaksi penerimaan kas dari debitur.

5. Kartu Piutang

Catatan akuntansi ini digunakan untuk mencatat mutasi dan saldo piutang kepada

setiap debitur.

II.4.3 Metode pencatatan yang digunakan

Mengacu pada pendapat Widjajanto (2001) metode pencatatan piutang yang

digunakan antara lain adalah :

1. Metode Biasa

Metode ini merupakan metode yang lazim digunakan. Faktur dicatat pada jurnal

dan kemudian dipindahkan (posting) ke kartu piutang masing-masing pelanggan

(subsidiary ledger).

2. Metode Pencatatan Langsung

Dengan metode ini faktur dicatat secara langsung ke kartu piutang masing-

masing pelanggan (subsidiary ledger) dan surat pernyataan, sementara jurnal

diisi dengan angka-angka total harian saja. Angka total harian diperoleh dari

28

Bagian Penagihan dalam bentuk daftar harian disertai dengan angka total

kelompok (batch total) dari daftar tersebut.

3. Metode Tanpa Kartu Piutang (Buku Pembantu)

Metode ini diterapkan dengan jalan menggunakan faktur sebagai pengganti kartu

piutang atau buku pembantu. Faktur disimpan dalam file map (binder) secara

sistematis menurut klasifikasi nama atau kode debitur. Sedangkan pembukuan ke

jurnal dan buku besar dilakukan berdasarkan angka total kelompok harian seperti

biasa.

Kumpulan faktur yang sistematis itu berfungsi sebagai buku pembantu

atau kartu piutang, sehingga metode ini disebut ledgerless bookkeeping (metode

pembukuan tanpa buku pembantu). Apabila seorang debitur melunasi hutangnya,

faktur bersangkutan dikeluarkan dari map tersebut untuk kemudian di cap

Lunas. Faktur yang sudah bercap itu kemudian disimpan pada file atau map

faktur yang sudah lunas. Untuk mengetahui saldo piutang seorang debitur pada

suatu tanggal tertentu, map debitur bersangkutan dapat ditarik dan faktur-faktur

debitur bersangkutan dijumlahkan nilainya.

II.5 Sistem Retur Penjualan

II.5.1 Pengertian Retur Penjualan

Menurut James A. Hall (2001) Retur Penjualan adalah kemungkinan

pengembalian barang yang dibeli oleh pelanggan sewaktu-waktu, yang terjadi karena

disebabkan beberapa hal sebagai berikut :

1. Penjual mengirimkan barang dagangan dengan tidak sesuai.

2. Barang dagangan rusak atau cacat.

29

3. Barang dagangan rusak pada saat pengangkutan.

4. Penjual mengirimkan barang dagangan terlalu lama atau terjadi penundaan

pengangkutan, dan pembeli menolak pengiriman.

Saat retur terjadi, pembeli akan meminta penjual untuk membuat pengkreditan

sebesar sejumlah barang yang dikembalikan pada piutangnya.

II.5.2 Fungsi-fungsi yang terkait

Berikut ini Fungsi-fungsi yang terkait terhadap retur penjualan yaitu :

1. Fungsi Penjualan

2. Fungsi Penerimaan

3. Fungsi Gudang

4. Fungsi Akuntansi

5. Fungsi Penagihan

II.5.3 Prosedur Retur penjualan

Jaringan prosedur dalam sistem Retur Penjualan meliputi :

1. Prosedur pembuatan memo kredit

Berdasarkan pemberitahuan retur penjualan dari pembeli, dalam prosedur ini

fungsi penjualan membuat memo kredit yang memberikan perintah kepada

fungsi penerimaan untuk menerima barang dari pembeli tersebut dan kepada

fungsi akuntansi untuk mencatat pengurangan piutang kepada pembeli yang

bersangkutan.

2. Prosedur penerimaan barang

Dalam prosedur ini fungsi penerimaan menerima dari pembeli berdasarkan

perintah dalam memo kredit yang diterima dari fungsi penjualan. Atas

30

penerimaan barang tersebut fungsi penerimaan membuat laporan penerimaan

barang untuk melampiri memo kredit yang dikirim ke fungsi akuntansi.

3. Prosedur pencatatan retur penjualan

Dalam prosedur ini transaksi berkurangnya piutang dagang dan pendapatan

penjualan akibat dari transaksi retur penjualan dicatat oleh fungsi akuntansi ke

dalam jurnal umum atau jurnal retur penjualan ke dalam buku pembantu

persediaan.


Dokumen akuntansi yang digunakan dalam sistem Retur Penjualan yaitu :

1. Memo kredit

2. Laporan penerimaan barang

Catatan akuntansi yang digunakan dalam sistem Retur Penjualan yaitu:

1. Jurnal Retur Penjualan

2. Kartu Piutang

3. Kartu Persediaan

4. Kartu Gudang

II.5.5 Unsur Sistem Pengendalian Internal atas Retur Penjualan

Unsur Sistem Pengendalian Internal yang diterapkan dalam Retur Penjualan

yaitu :

1. Organisasi.

2. Sistem otorisasi dan prosedur pencatatan.

3. Praktik yang sehat.

II.6 Sistem Akuntansi Penerimaan Kas

31

II.6.1 Pengertian Penerimaan Kas

Menurut S. Munawir (2004) Kas atau uang tunai yang dapat digunakan untuk

membiayai operasi perusahaan. Pengertian berbeda diberikan oleh Delaney, Epstein,

Nach, dan Weiss Budak (2003), Cash. Coins and currency on hand and balances in

checking accounts available for immediate withdrawal.

Dalam penerimaan kas, sebaiknya perusahaan menyisihkan sebagian dananya

untuk membiayai operasional sehari-hari agar lebih efektif dan efisien, seperti dana kas

kecil yang didefinisikan oleh Soemarso (2004) Sejumlah uang tertentu yang disisihkan

dalam perusahaan dan digunakan untuk melayani pengeluaran-pengeluaran tertentu.

Biasanya pengeluaran-pengeluaran yang dilakukan melalui dana kas kecil adalah

pengeluaran-pengeluaran yang jumlahnya tidak besar, pengeluaran-pengeluaran lain

dilakukan dengan bank (dengan cek)

Berdasarkan tiga pengertian diatas, kas adalah uang dalam bentuk tunai maupun

rekening bank yang dipunyai perusahaan. Yang dapat di uangkan pada setiap saat tanpa

mengurangi nilai simpanan tersebut. Yang dimaksud tanpa mengurangi nilai simpanan

yaitu kas tersebut mengalir dalam suatu daur yang dimulai dari digunakannya kas

tersebut untuk member aktiva, aktiva tersebut kemudian digunakan untuk menghasilkan

keuntungan (laba), dan pada akhirnya modal dan keuntungan tersebut kembali lagi

dalam bentuk kas. Untuk menjamin diterimanya kas oleh perusahaan, sistem penerimaan

kas dari piutang mengharuskan :

1. Kas yang diterima dalam bentuk cek dari debitur harus segera disetor ke bank

dalam jumlah penuh.

Penerimaan kas dari piutang dapat dilakukan melalui berbagai cara:

32

a. Melalui penagihan. Penagihan dapat dilakukan baik oleh juru tagih

perusahaan, maupun oleh bank.

b. Melalui transfer bank. Dalam hal ini pelanggan yang membayar,

melakukan pengiriman uang langsung ke rekening perusahaan. Pelanggan

kemudian mengirimkan fotokopi bukti transfer bank.

c. Melalui pembayaran langsung. Hal ini biasanya terjadi pada penjualan

tunai di toko-toko eceran.

d. Melalui pos. Pengiriman kas melalui pos disini bukan pengiriman uang

melalui poswesel, melainkan benar-benar mengirimkan cek dengan cara

memasukkan cek ke dalam amplop, kemudian mengirimkannya seperti

mengirim surat biasa.

2. Pelanggan melakukan pembayaran dengan cek atau dengan cara pemindah

bukuan melalui rekening (giro bilyet). Jika perusahaan hanya menerima kas

dalam bentuk cek dari pelanggan yang berhutang, yang ceknya atas nama

perusahaan. (bukan atas unjuk), akan menjamin kas yang diterima oleh

perusahaan masuk ke rekening giro bank perusahaan.

II.6.2 Fungsi-fungsi yang terkait

Fungsi yang terkait dalam sistem penerimaan kas dari piutang adalah :

a. Fungsi Sekretariat. Fungsi ini bertanggung jawab dalam penerimaan cek dan

surat pemberitahuan melalui pos dari para pelanggan perusahaan. Fungsi ini juga

bertugas untuk membuat daftar surat pemberitahuan atas dasar surat

pemberitahuan yang diterima bersama cek dari para pelanggan.

33

b. Fungsi Penagihan. Jika perusahaan melakukan penagihan piutang langsung

kepada pelanggan melalui penagih perusahaan, fungsi ini bertanggung jawab

untuk melakukan penagihan kepada para pelanggan perusahaan berdasarkan

daftar piutang yang ditagih yang dibuat oleh fungsi akuntansi.

c. Fungsi Kas. Fungsi ini bertanggung jawab atas penerimaan cek dari fungsi

sekretariat (jika penerimaan kas dari piutang dilaksanakan melalui pos) atau dari

fungsi penagihan (jika penerimaan kas dari piutang dilaksanakan melalui penagih

perusahaan). Fungsi kas bertanggung jawab untuk menyetorkan kas yang

diterima dari berbagai fungsi tersebut segera kebank dalam jumlah penuh.

d. Fungsi Akuntansi. Fungsi ini bertanggung jawab dalam pencatatan penerimaan

kas dari piutang ke dalam jurnal penerimaan kas dan berkurangnya piutang ke

dalam kartu piutang.

e. Fungsi Pemeriksaan Intern. Fungsi ini bertanggung jawab dalam melaksanakan

perhitungan kas yang ada di tangan fungsi kas secara periodik dan bertanggung

jawab dalam melakukan rekonsiliasi bank, untuk mengecek ketelitian catatan kas

yang diselenggarakan oleh fungsi akuntansi.


Dokumen yang digunakan dalam sistem akuntansi penerimaan kas dari piutang

adalah :

a. Surat pemberitahuan.

34

Dokumen ini dibuat oleh pelanggan untuk memberitahu maksud pembayaran

yang dilakukannya. Dokumen ini juga digunakan sebagai dokumen sumber

dalam pencatatan berkurangnya piutang di dalam kartu piutang.

b. Daftar surat pemberitahuan.

Daftar ini merupakan rekapitulasi penerimaan kas yang di buat oleh fungsi

sekretariat atau fungsi penagihan. Daftar surat pemberitahuan dikirimkan ke

fungsi kas untuk kepentingan pembuatan bukti setor bank dan dipakai oleh

fungsi akuntansi sebagai dokumen pendukung bank dalam pencatatan

penerimaan kas ke dalam jurnal penerimaan kas.

c. Bukti setor bank.

Dokumen ini dibuat oleh fungsi kas sebagai bukti penyetoran kas yang diterima

dari piutang ke bank. Bukti setor bank diserahkan oleh fungsi kas kepada fungsi

akuntansi, dan dipakai sebagai dokumen sumber untuk pencatatan transaksi

penerimaan kas dari piutang ke dalam jurnal penerimaan kas.

d. Kuitansi.

Dokumen ini merupakan bukti penerimaan kas yang dibuat oleh perusahaan bagi

para pelanggan yang telah melakukan pembayaran utang mereka.

e. Bukti kas masuk.

Dokumen ini dibuat oleh bagian piutang sebagai tanda terima uang yang

dikirimkan kepada perusahaan dan sebagai bukti dasar untuk pencatatan

transaksi penerimaan kas dari piutang dalam jurnal penerimaan kas.

Catatan yang digunakan dalam sistem akuntansi penerimaan kas dari piutang

adalah:

35

a. Jurnal penerimaan kas.

Digunakan oleh bagian akuntansi untuk meringkas dan mencatat transaksi

penerimaan kas dari berbagai sumber.

b. Buku besar.

Buku besar merupakan ringkasan akun- akun yang sudah dicatat dalam jurnal

yang digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan.

c. Kartu piutang.


piutang perusahaan kepada tiap- tiap debiturnya.

d. Kartu gudang.

Catatan ini dibuat oleh bagian gudang untuk mencatat kuantitas persediaan yang

disimpan di gudang.

II.6.4 Prosedur Penerimaan Kas

Prosedur yang digunakan sistem akuntansi penerimaan kas dari piutang adalah :

1. Penerimaan piutang mengirimkan daftar piutang yang sudah saatnya ditagih kepada

bagian penagihan.

2. Bagian penagihan mengirimkan penagih untuk melakukan penagihan kepada

pelanggan.

3. Bagian penagihan menerima cek atas nama dalam surat pemberitahuan dari

pelanggan.

4. Bagian penagihan menyerahkan surat pemberitahuan kepada bagian piutang untuk

kepentingan posting ke dalam kartu piutang.

5. Bagian kas mengirim kuitansi sebagai tanda penerimaan kas kepada pelanggan.

36

6. Bagian kas menyetor ke bank, setelah cek atas cek tersebut dilakukan endorsement

oleh pejabat yang berwenang.

7. Bank perusahaan melakukan clearing atas cek tersebut ke bank debitur.

Sistem pengendalian intern yang baik mengharuskan agar semua penerimaan kas

dari pelanggan harus dalam bentuk cek atas nama atau giro bilyet.

II.6.5 Unsur Sistem Pengendalian Internal atas Penerimaan Kas

Unsur pengendalian intern dalam sistem penerimaan kas dari piutang adalah

sebagai berikut :

A. Organisasi

1. Fungsi akuntansi harus terpisah dari fungsi penagihan dan Fungsi Penerimaan

kas.

2. Fungsi penerimaan kas harus terpisah dari Fungsi Akuntansi.

B. Sistem Otorisasi dan Prosedur Pencatatan

1. Pelanggan diminta untuk melakukan pembayaran dalam bentuk cek atas nama

atau dengan cara pemindah bukuan (bilyet giro).

2. Fungsi penagihan melakukan penagihan hanya atas dasar daftar piutang yang

harus ditagih yang dibuat oleh fungsi akuntansi.

3. Pengkreditan rekening pembantu piutang oleh fungsi akuntansi (Bagian Piutang)

harus didasarkan atas surat pemberitahuan yang berasal dari perusahaan.

C. Praktik yang Sehat

1. Hasil perhitungan kas harus direkam dalam berita cara perhitungan kas dan

disetor penuh ke bank dengan segera.

2. Para penagih dan kasir harus diasuransikan (fidelity bond insurance).

37

3. Kas dalam perjalanan (baik yang ada di tangan Bagian Kasa maupun di tangan

penagih perusahaan) harus diasuransikan.

II.7 Persyaratan Kredit

Seperti yang dikemukakan oleh Lawrence J. Gitman mengenai piutang yaitu

sebagai berikut :

Debt capital includes all long-term borrowing incurred by a firm, including bonds.

Hutang menurut jangka waktu pembayaran dibagi kedalam dua bagian yaitu :

bagian hutang jangka pendek (current liabilities) dan hutang jangka panjang (long term

liabilities). Lawrence J. Gitman (2006), menyebutkan tentang pengertian piutang jangka

pendek yaitu :

Short-term liabilities, expected to be paid within 1 years or less.

Sedangkan hutang jangka panjang menurut Lawrence J. Gitman (2006) adalah :

Long-term debt is debts for which payment is not due in the current year.

Dari pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa hutang jangka panjang adalah

hutang yang jangka waktunya lama, umumnya lebih dari 10 tahun. Hutang jangka

panjang ini pada umumnya digunakan untuk membelanjai perluasan perusahaan

(ekspansi) atau modernisasi dari perusahaan, karena kebutuhan modal untuk keperluan

tersebut meliputi jumlah yang besar.

II.7.1 Kebijakan Kredit

Credit terms (persyaratan kredit) adalah persyaratan penjualan untuk pelanggan

yang yang mendapatkan kredit dari perusahaan. Sebagai contoh syarat kredit 2/10 net 30

artinya penjual akan memberikan cash discount sebesar 2% jika tagihan dibayar dalam

tempo 10 hari dari awal periode kredit, atau dapat dibayar dengan nilai penuh sesuai

38

dengan nilai yang tertera dalam invoice dalam tempo 30 hari. Beberapa komponen

kebijakan kredit yaitu :

1. Cash Discount

Cash discount merupakan persyaratan kredit yang popular sebagai cara untuk

mempercepat penagihan tanpa menekan pelanggan. Cash discount ini memberi insentif

kepada pelanggan untuk membayar lebih cepat. Dengan percepatan penagihan, discount

ini menurunkan investasi perusahaan pada accounts receivable (memang ini tujuannya),

tetapi juga menurunkan profit per unit. Selain itu, pemberian cash discount juga

menurunkan bad debt karena pelanggan akan mebayar lebih cepat dan hal ini juga akan

meningkatkan volume penjualan karena pelanggan yang mengambil discount membayar

harga lebih rendah untuk produk yang dibelinya. Selanjutnya, perusahaan yang

memberikan cash discount perlu mengadakan analisis benefit-cost untuk menentukan

apakah pemberian cash discount tersebut menguntungkan atau tidak.

Efek dari Peningkatan Cash Discount

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Variabel Arah Perubahan Efekt terhadap Profit

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Sales volume Naik Positif

Investment in A/R

39

Due to nondiscount

Takers paying earlier Turun Positif

Investasi pada A/R

Customer baru Naik Negatir

Bad-debt expense Turun Positif

Profit per Unit Turun Negatif

----------------------------------------------------------------------------------------------------

2. Periode Cash Discount

Periode cash discount adalah jumlah hari setelah awal periode kredit di mana cash

discount tersedia. Periode ini dapat diubah oleh manajer keuangan. Perubahan ini

misalnya memperpanjang periode cash discount, dari 2/10 net 30 menjadi 2/20 net 30.

Efek dari perubahan ini yang diharapkan adalah: 1) sales akan meningkat, atau efek pada

profit positif; 2) bad-debt expense akan menurun, atau efek pada profit positif; dan 3)

profit per unit akan menurun karena banyaknya pelanggan yang mengambil cash

discount, atau efek pada profit negatif. Manajer keuangan perlu mengevaluasi hal ini,

yaitu pengaruhnya terhadap investasi pada accounts receivable. Bila perubahan yang

dilakukan adalah memperpendek periode discount, maka efek yang terjadi adalah

sebaliknya.

40

3. Periode Kredit

Periode kredit adalah jumlah hari setelah awal periode kredit sampai dengan

pembayaran penuh jatuh tempo. Pengubahan periode kredit dari 30 hari menjadi 45 hari

akan meningkatkan sales, atau membawa efek positif bagi profit. Tetapi investasi pada

accounts receivable dan bad-debt expense juga akan meningkat, sehingga keduanya

membawa efek negatif bagi profit. Penurunan periode kredit tentunya akan membawa

efek yang sebaliknya.

II.7.2 Kebijakan Penagihan Kredit

Kebijakan penagihan adalah prosedur untuk mengumpulkan piutang usaha pada

saat jatuh tempo. Efektifitas kebijakan penagihan dapat dievaluasi dengan melihat

tingkat biaya piutang tidak tertagih yang juga dipengaruhi oleh kebijakan kredit

perusahaan. Setiap tambahan biaya penagihan akan mengurangi resiko piutang tidak

tertagih. Untuk mengevaluasi kebijakan kredit dan penagihan maka pendekatan yang

popular digunakan dalam penagihan, sebagai berikut :

1. Average Collection Period

Average collection period (ACP) adalah rata-rata jumlah hari penjualan secara kredit

yang belum dibayar (outstanding). Average Collection Period mempunyai 2 komponen,

yaitu: 1) waktu dari saat penjualan sampai dengan pelanggan melakukan pembayaran

dengan surat, dan 2) waktu untuk menerima, memproses dan menerima pembayaran

yang telah dikirim pelanggan. Rumus Average collection period adalah :

41

Accounts receivable

Average collection period = -----------------------------

Average sales per day

Dengan mengetahui Average Collection Period, perusahaan dapat mengetahui apakah

ada masalah dengan accounts receivables atau tidak.

2. Aging Of Accounts Receivable

Aging of accounts receivable adalah sebuah teknik pemantauan kredit yang

menggunakan jadwal yang menunjukkan persentase terhadap total sisa account

receivable yang masih belum dibayarkan untuk periode waktu tertentu. Tujuan teknik ini

adalah untuk dapat mengetahui problemnya secara tepat.

Efek dari Perubahan Usaha Penagihan

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Variabel Arah Perubahan Efekt terhadap Profit

----------------------------------------------------------------------------------------------------

Sales volume Naik Positif

Investment in A/R

Bad-debt expense Turun Positif

Biaya Penagihan Turun Negatif

42

II.8 Standar kredit

Kredit merupakan suatu fasilitas keuangan yang memungkinkan seseorang atau

badan usaha untuk meminjam uang untuk membeli produk dan membayarnya kembali

dalam jangka waktu yang ditentukan. dalam memberikan kredit harus

mempertimbangkan beberapa hal yang terkait dengan itikad baik (willingness to pay)

dan kemampuan membayar (ability to pay) pelanggan untuk melunasi kembali pinjaman

beserta bunganya. Hal-hal tersebut terdiri dari Character (kepribadian), Capacity

(kapasitas), Capital (modal), Colateral (jaminan), dan Condition of Economy (keadaan

perekonomian), atau sering disebut sebagai 5C (5K) :

a. Karakter. Mengacu kepada probabilitas bahwa pelanggan memenuhi kewajiban

kreditnya.

b. Kapasitas. Berkaitan dengan kemampuan pelanggan untuk membayar kewajiban

kreditnya. Untuk mengukurnya, kreditur dapat meneliti kemampuan pelanggan

dalam bidang manajemen, keuangan, pemasaran, dan lain-lain.

c. Kapital (Modal). Mengacu kepada kondisi umum bisnis pelanggan seperti yang

diperlihatkan oleh laporan keuangan.

d. Kolateral (jaminan). Jaminan dibutuhkan untuk berjaga-jaga apabila pelanggan

tidak dapat mengembalikan pinjamannya. Biasanya nilai jaminan lebih tinggi

dari jumlah pinjaman.

e. Kondisi. Mengacu kepada tren-tren ekonomi nasional dan regional yang bisa

mempengaruhi kemampuan pelanggan untuk membayar

Documents

Dasar- Dasr Sistem Informasi Akuntansi