CURS 3 - Contul - Element Central Al Partidei Duble

De ce rasare luna, de ce visam, de ce stelele par tot mai multe in fiecare seara

Contabilitatea nimic mai simplu 17

CURS 3OBIECTIVE

1. Definirea i clasificarea conturilor.2. Cunoaterea structurii generale a planului de conturi romnesc. 3. Formula contabil oglind a corespondenei conturilor.4. Prezentarea procedeelor de stornare n negru i n rou.

Analizam n primul capitol al acestei lucrri evoluia contabilitii de la o form primar de prezentare a patrimoniului ctre un aliat al diverselor categorii de utilizatori ai informaiei contabile. Tot atunci am neles patrimoniul ca fiind un ansamblu de bunuri, drepturi i obligaii aparinnd unei entiti, ansamblu aflat ntr-un permanent echilibru ilustrat prin relaia:

ACTIV - DATORII = CAPITALURI PROPRII

n ilustrarea acestui echilibru i promovarea lui, un rol de frunte i-a revenit lui Luca Pacioli, promotor al partidei duble n contabilitate. Dac bilanul sau contul de rezultate ofer o imagine de ansamblu asupra patrimoniului, la un moment dat, evoluia fiecrui element patrimonial i corespondenele stabilite ntre acestea cu ocazia operaiilor economico-financiare sunt ilustrate printr-un alt procedeu specific contabilitii: CONTUL.

n raport de elementul patrimonial prezentat conturile sunt clasificate n:

conturi de activ reflect bunurile i drepturile unei entiti;

conturi de pasiv reflect datoriile i capitalurile proprii ale entitii respective

conturi bifuncionale funcioneaz similar conturilor de activ sau pasiv, n raport de situaia dat.

Dac ne referim la gradul de detaliere a informaiilor referitoare la un element patrimonial, conturile pot fi grupate n:

conturi sintetice reflect informaiile generale despre elementul prezentat (Ex.: Mrfuri)

conturi analitice reflect informaii privitor la fiecare tip de mrfuri avute n vedere.

Informaiile referitoare la fiecare element patrimonial prezentat sunt separate n cele dou structuri (debit i credit) specifice fiecrui cont, indiferent de natura sa. Echilibrul de care aminteam la nivelul patrimoniului este regsit i aici, dac avem n vedere totalul valorilor nregistrate n debitul, respectiv creditul conturilor.

Structura oricrui cont, indiferent de funcia sa, cuprinde urmtoarele elemente:

denumirea contului;

debitul i creditul acestuia;

soldul iniial (existentul la nceputul perioadei);

rulajul debitor i creditor (operaiuni nregistrate n debitul, respectiv creditul contului, n perioada analizat);

totalul sumelor nregistrate n debitul sau creditul contului.

soldul final debitor sau creditor determinat prin compararea totalurilor sumelor debitoare, respectiv creditoare.

Ansamblul conturilor utilizate pentru reflectarea fiecrui element patrimonial i a operaiilor economico-financiare referitoare la aceste elemente, poart denumirea plan de conturi. Modelul romnesc al acestui plan are actualmente, potrivit O.M.F. nr. 94/2001, urmtoarea structur:

Conturi de capitaluri

ClasaGrupaDenumirea

110Capital i rezerve

11Rezultatul reportat

12Rezultatul exerciiului

14+/- aferente capitalurilor proprii

15Provizioane

16mprumuturi i datorii asimilate

Capital i rezerve: este vorba de sursele proprii de finanare a unei entiti, puse la dispoziia acesteia de ctre acionari / asociai (ex.: capital social) sau constituite de societate (ex.: rezerve).

Rezultatul reportat: reflect rezultatul exerciiului precedent rmas nerepartizat (n cazul profitului) sau neacoperit (pentru eventualele pierderi).

Rezultatul exerciiului: ofer informaii despre rezultatul exerciiului curent, att din punct de vedere al mrimii acestuia, ct i din punct de vedere al utilizrii sale.

+/- aferente capitalurilor propriii: sunt informatiile referitoare la actiunile proprii rascumparate de catre societatea emitenta si eventualele castiguri sau pierderi determinate de tranzactionarea acestoraProvizioane: consecin a respectrii principiului prudenei, provizioanele sunt surse de finanare constituite pe seama rezultatului (ntruct genereaz o cretere a cheltuielilor) n vederea acoperirii unor pierderi viitoare (moment n care anularea acestor provizioane genereaz obinerea unor venituri).

mprumuturi i datorii asimilate: grupeaz sursele externe de finanare ale societii, cu scaden final dincolo de exerciiul actual (ex.: mprumutul obligatar, credite bancare pe termen mediu i lung).

Conturi de imobilizri

ClasaGrupaDenumirea

220Imobilizri necorporale

21Imobilizri corporale

22Imob corporale in curs de aprovizionare

23Imobilizri n curs

26Imobilizri financiare

28Amortizri privind imobilizrile

29Ajustari privind imobilizrile

Imobilizri necorporale: sunt active nonmonetare identificabile, fr suport material i avnd drept destinaie utilizarea n desfurarea propriei activiti sau n scopuri administrative (ex.: cheltuieli de cercetare, brevete, fond comercial).

Imobilizri corporale: sunt active identificabile, cu form material, utilizate de societate n propria activitate sau n scopuri administrative, de-a lungul mai multor exerciii (ex.: terenuri, construcii, instalaii).Imobilizri n curs de execuie: sunt active necorporale / corporale a cror execuie nu a fost finalizat pn la sfritul exerciiului curent.Imobilizri financiare: sunt investiii pe termen lung efectuate de societate n capitalul altor societi, cu scopul participrii la conducerea societilor emitente sau obinerii unor ctiguri (ex.. titluri de participare).Amortizri privind imobilizrile: dat fiind perioada mare de utilizare a imobilizrilor necorporale sau corporale apare necesitatea constituirii unor surse de acoperire a deprecierii ireversibile suferite de aceste active, surse grupate sub termenul de amortizare.Ajustari pentru deprecierea imobilizrilor: n afara deprecierilor ireversibile, activele pot nregistra i pierderi de valoare cu caracter temporar, pierderi pentru care societatea inregistreaza astfel de ajustari.Stocuri i producie n curs de execuie

ClasaGrupaDenumirea

330Stocuri de materii i materiale

32Stocuri in curs de aprovizionare

33Producie n curs de execuie

34Produse

35Stocuri aflate la teri

36Active biologice de natura stocurilor

37Mrfuri

38Ambalaje

39Ajustari pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie

n conformitate cu IAS nr.2 stocurile sunt active:

a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii.

b) n curs de producie n vederea unei vnzri n acelai condiii ca mai sus; sau

c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Stocuri de materii i materiale: sunt bunuri utilizate n procesul de producie, ce se regsesc (ex.: materii prime) sau nu (ex.: materiale) n producia obinut.

Producie n curs de execuie: ilustreaz valoarea exprimat n costuri efective a produciei lucrrilor i serviciilor neterminate pn la sfritul exerciiului curent.

Producie: sunt informaii despre producia obinut ca urmare a propriei activiti (ex.: produse finite, produse reziduale).

Stocuri aflate la teri: sunt stocuri asupra crora societatea deine drept de proprietate, dar aflate n posesia altor societi comerciale n scopul prelucrrii sau depozitrii.

Mrfuri: ilustreaz contravaloarea bunurilor achiziionate de societatea de la teri i destinate vnzrii.

Ajustari pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie: surse pentru acoperirea eventualelor pierderi temporare de valoare, al cror mecanism de funcionare a fost explicat anterior.

Conturi de teri

ClasaGrupaDenumirea

440Furnizori i conturi asimilate

41Clieni i conturi asimilate

42Personal i conturi asimilate

43Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate

44Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate

45Grup i asociai/actionari

46Debitori i creditori diveri

47Conturi subventii, regularizare i asimilate

48Decontri n cadrul unitii

49Ajustari pentru deprecierea creanelor

Furnizori i conturi asimilate i Clieni i conturi asimilate: ilustreaz drepturile i obligaiile unei societi n relaia cu partenerii si comerciali.

Personal i conturi asimilate: grupeaz informaiile referitoare la datoriile (ex.: salariile) i drepturile (ex.: avansuri pltite) societii n relaia cu personalul propriu.

Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate i Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate: ilustreaz raporturi de natur fiscal ale societii n cauz cu bugetul statului.

Decontri n cadrul unitii: informaii despre decontrile ce au loc ntre unitate i subuniti sau ntre diferite subuniti.

Conturi de trezorerie

ClasaGrupaDenumirea

550Investiii pe termen scurt

51Conturi la bnci

53Casa

54Acreditive

58Viramente interne

59Ajustari pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie

Investiii pe termen scurt: sunt investiii financiare ale societii cu grad mare de lichiditate.

Conturi la bnci, Casa i Acreditive: sunt disponibiliti bneti ale societii, sub diverse forme.

Viramente interne: ilustreaz fluxurile de disponibiliti ntre diferite conturi de trezorerie.

Conturi de cheltuieli

ClasaGrupaDenumirea

660Cheltuieli privind stocurile

61Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri

62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri

63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

64Cheltuieli cu personalul

65Alte cheltuieli de exploatare

66Cheltuieli financiare

67Cheltuieli extraordinare

68Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i ajustarea la inflaie

69Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite

Cheltuieli privind stocurile: exprim consumurile nregistrate la nivelul fiecrei categorii de stocuri (ex.: materii prime, mrfuri etc.).

Cheltuieli cu lucrri i servicii executate de teri i Cheltuieli cu alte servicii executate de teri: reprezint contravaloarea lucrrilor i serviciilor executate de ctre teri.

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate i Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite: costul unor obligaii de natur fiscal.

Cheltuieli cu personalul: exprim costul forei de munc utilizat de societate.

Cheltuieli financiare: sunt cheltuieli determinate de investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi primite de la teri sau evoluia nefavorabil a monedei de raportare.

Cheltuieli extraordinare: costuri determinate de evenimente cu caracter nerepetitiv, aleator.

Cheltuieli cu amortizarea, provizioanele i ajustarea la inflaie:sunt cheltuieli determinate de constituirea sau majorarea surselor de acoperire a deprecierilor cu caracter reversibil sau ireversibil nregistrate de activele societii.

Conturi de venituri

ClasaGrupaDenumirea

770Cifra de afaceri neta

71Ven aferente costului prod in curs de ex.

72Venituri din producia de imobilizri

74Venituri din subvenii de exploatare

75Alte venituri din exploatare

76Venituri financiare

78Venituri din provizioane i ajustari pt depreciere

Cifra de afaceri: contravaloarea vnzrilor de bunuri, lucrri i servicii, dup deducerea eventualelor reduceri comerciale (rabat, remize) acordate de societate.

Ven aferente costului prod in curs de ex: ilustreaz fenomenul de stocaj (stoc final mai mare dect stoc iniial) sau de destocaj (stoc final mai mic dect stoc iniial).

Venituri din producia de imobilizri: contravaloarea costurilor generate de producia proprie de imobilizri corporale sau necorporale.

Venituri din subvenii de exploatare: surse de finanare cu caracter nerambursabil a activitii curente a societii.

Venituri financiare: sunt venituri determinate de investiii financiare pe termen scurt, mprumuturi acordate terilor, depozite bancare sau evoluia favorabil a monedei de raportare.

n nregistrarea modificrilor elementelor patrimoniale trebuie respectate urmtoarele reguli de funcionare a conturilor:

conturile de activ se debiteaz cu soldul iniial i creterile nregistrate n cursul perioadei, se crediteaz cu micorrile perioadei i pot avea sold final debitor sau zero.

conturile de pasiv se crediteaz cu soldul iniial i creterile nregistrate n cursul perioadei, se debiteaz cu micorrile perioadei i pot avea sold final creditor sau zero.

DEBITCONTURI DE ACTIVCREDIT

Sold iniial

Creteri

Micorri

Sold final debitor

DEBITCONTURI DE PASIVCREDIT

Micorri

Sold final creditor

Sold iniial

Creteri

Exemplu: determinai structura contului Clieni cunoscnd urmtoarele informaii:

la nceputul lunii drepturile fa de aceti clieni erau de 1.000.000 lei;

n cursul lunii se vnd mrfuri n valoare de 2.000.000 lei (pre de vnzare);

ncasrile drepturilor fa de clieni au fost de 500.000, respectiv 2.000.000 lei.

Rezolvare:

ntruct reflect drepturile societii fa de teri, contul Clieni are funcia contabil de activ;

soldul iniial al acestui cont (drepturi la nceputul perioadei) apare n debitul contului;

Clieni

DEBITSUMECREDITSUME

SI

RD

TSD

1.000.000

RC

TSC

SFD

vnzarea unor mrfuri determin o cretere a drepturilor fa de clieni nregistrat tot n debitul contului;

Clieni

DEBITSUMECREDITSUME

SI

RD

TSD

1.000.000

2.000.000RC

TSC

SFD

ncasrile drepturilor cuvenite determin o scdere a drepturilor fa de clieni, deci o creditare a acestui cont;

Clieni

DEBITSUMECREDITSUME

SI

RD

TSD

1.000.000

2.000.000RC

TSC

SFD500.000

2.000.000

ntruct totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, soldul final va fi sold debitor (500.000 lei).

Clieni

DEBITSUMECREDITSUME

SI

RD

TSD

1.000.000

2.000.000

2.000.000

3.000.000RC

TSC

SFD500.000

2.000.000

2.500.000

2.500.000

500.000

nregistrarea oricrei operaii economico-financiare n dou sau mai multe conturi poart numele de corespondena conturilor, iar conturile ntre care se stabilete o astfel de legtur se numesc conturi corespondente. Ilustrarea unei astfel de corespondene este realizat prin aa-numita formul contabil. n raport de numrul conturilor utilizate formulele contabile sunt simple (sunt utilizate doar dou conturi) sau compuse (corespondena se stabilete ntre mai multe conturi).

Exemplu: pentru o aprovizionare de materii prime n valoare de 1.000.000 lei, a cror plat se va face ulterior, raionamentul este urmtorul:

CONTURI CORESPONDENTESENSUL MODIFICRIIDEBIT

CREDIT

Materii primecretere a stoculuiX

Furnizori cretere a datorieix

Formula contabil:

1.000.000 Materii prime=Furnizori 1.000.000

Corectarea unor eventuale greeli n scrierea formulelor contabile, concretizate n alegerea greit a conturilor, funcionarea acestora sau sumele aferente, reprezint procedeul cunoscut sub numele de stornare. Acest procedeu cunoate urmtoarele variante:

stornarea n negru cu urmtoarele etape:

scrierea formulei greite invers;

scrierea formulei corecte.

Exemplu: pentru o achiziionare de materii prime n valoare de 1.000.000 lei, cu plata ulterioar, a fost ntocmit urmtoarea formul contabil:

1.000.000 Mrfuri=Furnizori 1.000.000

Se observ nlocuirea nejustificat a contului Materii prime cu contul Mrfuri i se parcurg cele dou etape ale stornrii n negru.

1. scrierea formulei greite invers.

1.000.000 Furnizori=Mrfuri 1.000.000

2. scrierea formulei corecte


stornarea n rou cu urmtoarele etape:

scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou sau n chenar (astfel de sume sunt luate n calcul cu semnul minus);

scrierea formulei corecte.

Exemplu: pornind de la exemplul precedent, cele dou etape ale stornrii n rou sunt:

1. scrierea formulei greite la fel, dar cu suma trecut n rou, ntre paranteze sau n chenar (astfel de sume sunt luate n calcul cu semnul minus)

(1.000.000) Mrfuri=Furnizori (1.000.000)

2. scrierea formulei corecte


Centralizarea tuturor formulelor contabile aferente unei perioade de gestiune este realizat prin ntocmirea registrului jurnal, registru ce va fi analizat ntr-un capitol distinct al lucrrii de fa.

1. Grupai conturile prezentate n tabelul alturat: capital social, materii prime, cldiri, rezerve, clieni, furnizori, impozit pe salarii, casa, terenuri, creditori, produse finite, debitori, credite bancare pe termen scurt, cheltuieli cu materiile prime, venituri din vnzarea mrfurilor.

CONTURI DE ACTIVCONTURI DE PASIV

Capital social

2. Stabilii n ce parte a conturilor prezentate sunt contabilizate urmtoarele operaii, innd cont de sensul modificrilor care au loc i de regulile de funcionare a conturilor:

a) se ncaseaz n numerar creane de la clieni n valoare de 500.000 lei;


CREDIT

Casa creterex

b) se achiziioneaz materii prime n valoare de 300.000 lei;


CREDIT

c) se achit materiile prime cumprate din contul curent la banc;


CREDIT

d) se ridic numerar din contul curent la banc;


CREDIT

e) se primete un credit bancar pe termen scurt n valoare de 10.000.000 lei;


CREDIT

f) se ramburseaz din contul curent creditul primit anterior;


CREDIT

3. La nceputul perioadei, situaia patrimonial a societii A este urmtoarea:

ACTIVSUMEPASIVSUME

Mijloace fixe

Clieni

Cont curent

Casa

2.000.000

1.500.000

1.000.000

500.000

Capital social

Rezerve

Furnizori

Impozit pe profit

2.000.000

400.000

1.500.000

1.100.000

TOTAL ACTIV5.000.000TOTAL PASIV5.000.000

n cursul lunii au loc urmtoarele operaii economico-financiare:

se includ o parte din rezervele societii (25%) n capitalul social;

se cumpr mrfuri de la furnizori n valoare de 100.000 lei;

se achit datoria fa de furnizori din contul bancar;

se vnd mrfurile cumprate cu un pre de vnzare de 150.000 lei;

se ncaseaz contravaloarea mrfurilor vndute n numerar;

se depune numerar n contul bancar n sum de 100.000 lei;

se achit n numerar servicii potale n valoare de 20.000 lei;

se ncaseaz dobanda aferent contului bancar n valoare de 20.000 lei.

Se cerecontabilizarea operaiilor prezentate.

4. Stornai formulele contabile de mai jos n raport de explicaia dat prin procedeele stornrii n negru i n rou:

Consum de materiale in valoare de 100.000 lei

Cheltuieli cu materialele = Furnizori 100.000

Stornare n negru

1.

2.

Stornare n rou1.

2.

Vnzare mrfuri cu un pre de vnzare de 100.000 lei

Clieni = Mrfuri 100.000

Stornare n negru

1.

2.

Stornare n rou

1.

2.

Rambursarea unui credit bancar n valoare de 100.000 lei

Cont curent = Credite bancare 100.000

Stornare n negru

1.

2.

Stornare n rou

1.

2.

n raport de elementul patrimonial prezentat, conturile pot fi: conturi de activ, pasiv, respectiv bifuncionale.

Cele dou pri ale unui cont poart denumirea de debit i credit.

Legtura stabilit ntre conturi, n vederea reflectrii unei operaii, este cunoscut sub denumirea de corespondena conturilor.

Formulele contabile pot fi simple sau compuse.

Corectarea unei formule contabile greite poart denumirea de stornare.

PAGE 17

Documents

CURS 3 - Contul - Element Central Al Partidei Duble