CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD - icjce.es

Ed. Octubre de 2002

INSTITUTO DE AUDITORES-CENSORES JURADOS DE CUENTAS DE ESPAÑA

CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD

ÍNDICE

1. INTRODUCCIÓN

2. ACLARACIONES

3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD

3.1. Control de calidad interno del auditor

3.1.1 Independencia, integridad y objetividad

3.1.2 Formación y capacidad profesional

3.1.3 Aceptación y continuidad de clientes

3.1.4 Consultas internas y externas

3.1.5 Supervisión y control de trabajos

3.1.6 Inspección interna del control de calidad

3.2. Principios y normas deontológicas: Independencia

3.3. Revisión de los papeles de trabajo

3.3.1. Archivo general y archivo permanente

3.3.1.1 Contrato de auditoría 3.3.1.2 Planificación y programas de trabajo 3.3.1.3 Evaluación del control interno 3.3.1.4 Carta de manifestaciones de la Dirección

3.3.2. Revisión analítica

3.3.3. Áreas

3.3.3.1 Gestión continuada 3.3.3.2 Hechos posteriores 3.3.3.3 Inmovilizaciones inmateriales y gastos a distribuir en varios ejercicios 3.3.3.4 Inmovilizaciones materiales 3.3.3.5 Inmovilizaciones financieras y acciones propias 3.3.3.6 Existencias 3.3.3.7 Deudores y cuentas a cobrar 3.3.3.8 Inversiones financieras temporales y tesorería 3.3.3.9 Nuevos instrumentos financieros 3.3.3.10 Fondos propios 3.3.3.11 Bonos, obligaciones y otras deudas a largo plazo 3.3.3.12 Acreedores a corto plazo 3.3.3.13 Ventas y prestaciones de servicios 3.3.3.14 Compras 3.3.3.15 Gastos de personal 3.3.3.16 Otras cuentas de resultados 3.3.3.17 Finalización de la auditoría

3.4. Informe de auditoría y cuentas anuales

3.4.1. Informe de auditoría

3.4.2. Cuentas anuales

3.4.2.1 Balance de situación 3.4.2.2 Cuenta de pérdidas y ganancias 3.4.2.3 Memoria

4. DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR.

Auditor revisado: Cliente/ejercicio:

Refª Normas SÍ NO N/A

Refª PTs

1. INTRODUCCIÓN Las directrices que se exponen en este documento sobre el control de calidad a realizar por las Corporaciones representativas de auditores, en los términos establecidos en el artículo 75 f) y 76 del Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría, se han fijado en virtud del contenido de la Recomendación de la Comisión de la Unión Europea “Control de calidad de la auditoría legal en la UE: requisitos mínimos” (15 de noviembre de 2000).. 2. ACLARACIONES

1. Con respecto a la primera parte, relativa al control de calidad interno del auditor, se ha elaborado un cuestionario que pretende abarcar todos aquellos aspectos que pudieran ser objeto de revisión, sin entrar a valorar los criterios que habrían de ser imprescindibles para las medianas y pequeñas entidades de auditoría y los auditores a título individual. Para la determinación de dichos criterios sería conveniente tener una experiencia previa en la aplicación general del cuestionario.

2. Por lo que se refiere a la planificación del trabajo, el revisor deberá llegar al convencimiento de que la

planificación es adecuada para cubrir el riesgo de auditoría y que existe consistencia entre la planificación, la programación y la ejecución de su trabajo.

3. La relación de los cuestionarios de revisión de las distintas áreas que se incluye en este documento no es

exhaustiva, teniendo en cuenta que para algunos trabajos de auditoría que serán objeto de revisión se habrán de valorar determinados aspectos que no suelen figurar en los manuales de auditoría (Ejemplo: entidades aseguradoras, cooperativas de crédito, consolidación de empresas, etc.). Por ello queda abierto el criterio del revisor para valorar dichas circunstancias. No obstante, como práctica general, el revisor habrá de comprobar que se cumple con la realización de las pruebas previstas y adecuadas y con los objetivos fijados en el programa de auditoría. Así, por ejemplo en el área de inmovilizado se deberá llegar a la conclusión de que el auditor ha desarrollado procedimientos para cumplir con los objetivos habituales del área: el inmovilizado existe, es propiedad de la empresa, está libre de cargas, está adecuadamente valorado, está bien descrito y desglosado en la información financiera etc…. Teniendo en cuenta el criterio profesional del auditor, habrá de existir la correspondiente justificación cuando se aparte de los estándares.

4. Con respecto al apartado relativo a la revisión del informe de auditoría, y de acuerdo con su contenido, se

debe concluir sobre la claridad y comprensión del informe de auditoría y poner de manifiesto cualquier circunstancia que a juicio del revisor pudiera afectar a dichas cualidades.

5. De acuerdo con lo establecido en la normativa de auditoría de cuentas, el revisor podrá tener acceso a la

información base en la que se fundamente cualquiera de las conclusiones que se deriven de los papeles de trabajo del auditor, cuando lo estime necesario en el ejercicio de su trabajo de revisión.

6. Las modificaciones introducidas en el cuestionario en esta edición aparecen con texto subrayado.

3. DESARROLLO DEL CONTROL DE CALIDAD Siguiendo la Recomendación de la Comisión Europea a la que se ha hecho referencia anteriormente, el control de calidad se centra en cuatro puntos de revisión: 3.1. Control de calidad interno del auditor. 3.2. Principios y normas deontológicas: independencia 3.3. Revisión de los papeles de trabajo 3.4. Informe de auditoría A continuación se desarrolla cada uno de los puntos anteriores:



Refª PTs

3.1 CONTROL DE CALIDAD INTERNO DEL AUDITOR

El control de calidad interno del auditor se revisará a partir del cuestionario que se reproduce a continuación, el cual se ha elaborado teniendo en cuenta las directrices fijadas en la Resolución, de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de control de calidad, completado en los aspectos que se han considerado necesarios con otras normas de carácter internacional y aplicadas por las Corporaciones, sin perjuicio de las consideraciones que se estimen necesarias realizar. Cuestión previa. En aquellos apartados de este cuestionario referidos a aspectos susceptibles de documentarse por escrito, a los que se conteste afirmativamente, será preciso examinar dicha documentación; en caso contrario, se explicarán las razones de la falta de constancia escrita.

3.1.1 Independencia, integridad y objetividad.

1. ¿Se deja constancia escrita de la comprobación de que no existen influencias o intereses ajenos a los profesionales que puedan comprometer y condicionar tanto la objetividad del auditor en la ejecución de su trabajo, como la libertad de expresar su opinión profesional?

NTA 1.3.5.

2. ¿Se deja constancia escrita de la comprobación de que, con respecto a la Empresa o Entidad que solicita el encargo de auditoría, no existe ninguno de los supuestos de incompatibilidad establecidos en el artículo 8 de la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas, modificado por la Ley de Medidas de Reforma del Sistema Financiero?: a) La ostentación por el auditor de cuentas de cargos directivos, de administración, de empleo o de supervisión interna en la entidad auditada o en una entidad que posea directa o indirectamente más del 20% de los derechos de voto en la entidad auditada, o en la que la entidad auditada posea directa o indirectamente más del 20% de los derechos de voto

b) Tener interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes

c) Existencia de vínculos de consanguinidad o afinidad hasta el segundo grado con los empresarios, los administradores y los responsables del área económico-financiera de las empresas o entidades auditadas d) La llevanza material o preparación de los documentos contables o estados financieros de la entidad auditada e) La prestación a un cliente de auditoría de servicio de diseño y puesta en práctica de sistemas de tecnología de la información financiera, utilizados para generar los datos integrantes de los estados financieros de dicho cliente, salvo que el cliente asuma la responsabilidad del sistema global de control interno o el servicio se preste siguiendo las especificaciones establecidas por el cliente, el cual debe asumir también la responsabilidad del diseño, ejecución, evaluación y funcionamiento del sistema f) La prestación al cliente de auditoría de servicios de valoración que conduzcan a la evaluación de cantidades significativas en los

NTA 1.3.9.

y LAC-RLF

art. 8.2



Refª PTs

estados financieros de dicho cliente, siempre que el trabajo de valoración conlleve un grado significativo de subjetividad.

g) La prestación de servicios de auditoría interna al cliente, salvo que el órgano de gestión de la empresa o entidad auditada sea responsable del sistema global de control interno, de la determinación del alcance, riesgo y frecuencia de los procedimientos de auditoría interna, de la consideración y ejecución de los resultados y recomendaciones proporcionados por la auditoría interna.

h) El mantenimiento de relaciones empresariales con el cliente de auditoría, a menos que la relación se ajuste a la actividad empresarial normal, y no sea significativo para el auditor de cuentas o persona con capacidad de influir en el resultado de la auditoría, ni para la entidad auditada. i) La prestación de servicios de abogacía simultáneamente para el mismo cliente o para quienes lo hubiesen sido en los tres años precedentes, salvo que dichos servicios se presten por personas jurídicas distintas y con Consejos de Administración diferentes. j) La participación en la contratación de altos directivos o personal clave para el cliente de auditoría, cuando se trate de entidades sujetas a supervisión pública o de entidades de valores admitidos a cotización en un mercado secundario oficial.

k) La prestación por el socio, firmante del informe, de servicios distintos del de auditoría a la entidad auditada l) La percepción de honorarios derivados de la prestación de servicios de auditoría y distintos del de auditoría a un solo cliente, siempre que éstos constituyan un porcentaje indebidamente elevado del total de los ingresos anuales del auditor de cuentas, considerando la media de los últimos cinco años

3. En su caso, y en relación con la clientela del despacho o firma de auditoría: - ¿Tienen cada uno de los socios información completa y existe representación escrita de que no se incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia, objetividad o incompatibilidad contempladas en la legislación vigente o requerida por normas de carácter profesional? - ¿Existe información y evidencia escrita que permita determinar que el personal que interviene en los trabajos de auditoría es independiente en relación con ellos?. - ¿Se toman las acciones oportunas, cuando alguno de los socios o miembros de la cadena de mando, se coloque en cualquiera de las limitaciones previstas sobre falta de independencia, objetividad y/o incompatibilidades, existiendo, en su caso, evidencia escrita de que esta situación se ha comunicado a la persona adecuada?.

NTA

CC 3.1

3. ¿Se han mantenido discusiones sobre temas de independencia con el Comité de Auditoría?

N/A



Refª PTs

Notas:

- El período de computo para las incompatibilidades comprenderá desde el ejercicio en que se realizan los trabajos hasta el tercer año anterior al ejercicio al que se refieran los estados contables auditados. - Durante los tres años siguientes al cese de sus funciones los auditores de cuentas no podrán formar parte de los órganos de administración o de dirección de la empresa o en entidad auditada, ni ocupar puesto de trabajo en la misma, ni tampoco podrá tener interés financiero directo en la entidad auditada, o indirecto si es significativo para cualquiera de las partes. - La menciones a la empresa o entidad o al cliente de auditoría se extenderán a aquellas otras con las que esté vinculado directa o indirectamente. - Las menciones a los auditores de cuentas se extenderán en su caso, a los cónyuges de los mismos y a los auditores de cuentas o sociedades de auditoría con los que tuviera cualquier vinculación directa o indirecta, así como a las personas con capacidad para influir en el resultado final de la auditoría de cuentas, incluyendo las personas que forman la cadena de mando.

3.1.2 Formación y capacidad profesional (Formación

continuada obligatoria de los auditores de cuentas)

1. ¿Existen directrices sobre la política de contratación del personal que garantice su cualificación y la calidad en los trabajos de auditoría?

NTA CC 3.2

2. ¿Existe un plan de formación continua y adecuada a cada uno de los niveles profesionales del personal?

NTA CC 3.3

3. ¿Existen comunicaciones escritas al personal sobre información técnica, artículos publicados en revistas profesionales, nuevos libros, etc.?

NTA CC 3.3

4. ¿Existe algún sistema de evaluación periódica del personal? NTA CC 3.4

5 ¿Se tiene establecido un plan de promoción del personal? NTA CC 3.4

6. ¿El plan de promoción se hace sobre la base de la evaluación periódica del personal?

NTA CC 3.4

7. ¿Existe alguna persona encargada de valorar para cada trabajo de auditoría su naturaleza, su grado de dificultad inherente y su complejidad?

NTA

CC 3.5

8. ¿Se asigna el personal considerando su preparación o especialización y las características de cada trabajo de auditoría?

NTA CC 3.5

9. ¿Se programan por anticipado los trabajos a realizar indicando las necesidades de personal y sus características?

NTA CC 3.5

3.1.3 Aceptación y continuidad de clientes. 1. Una vez valorados los condicionantes reflejados en el apartado

1 de este cuestionario, ¿la aceptación de los clientes se hace individualmente por cada socio o, en su caso, precisan la aprobación de todos los socios?

N/A

2. ¿Se efectúa cada año un seguimiento de los posibles problemas que hubieran podido surgir con los clientes, tales como impago de honorarios, cambios en la situación de falta de independencia, incompatibilidad, etc., considerando así la conveniencia de continuar con ellos?

NTA

CC 3.8

3. ¿La anterior valoración es aprobada por todos los socios de la firma de auditoría?

N/A



Refª PTs

4. ¿La decisión de mantener el cliente recae en el socio a cuya

cartera pertenece, o bien requiere la aprobación de todos los socios de la firma de auditoría?

N/A

3.1.4 Consultas internas y externas.

1. ¿Existe un sistema interno de investigación y consulta de aquellos trabajos que por sus especiales características se considere necesario aportar elementos u opiniones de contraste?

NTA CC 3.6

2. ¿Existe un procedimiento que regule la utilización de otros profesionales ajenos a la auditoría?

NTA CC 3.6

3.1.5 Supervisión y control de trabajos. 1. ¿Existen guías orientativas para el personal en las que se refleje

la forma y contenido de los papeles de trabajo, del alcance y características de la evidencia a documentar en los mismos y confección de los programas de trabajo?

NTA CC 3.7

2. ¿Los papeles de trabajo se elaboran de acuerdo con las guías orientativas, a las que se refiere la pregunta anterior?

NTA CC 3.7

3. ¿Existen guías o manuales de interpretación de las normas y procedimientos de auditoría relativos a la ejecución del trabajo y la emisión del informe?

NTA CC 3.7

4. ¿El socio ha aprobado la planificación de la auditoría y, en su caso, los cambios posteriores a dicha aprobación?

N/A

5. ¿Existe un segundo socio para la revisión de los aspectos más relevantes del trabajo de auditoría antes de emitir el informe?

N/A

3.1.6 Inspección interna del control de calidad. 1. ¿Existe un procedimiento que garantice un nivel adecuado de

uniformidad y calidad en los informes emitidos? NTA CC

3.9

2. ¿Existe un sistema de examen “a posteriori” interno o externo de los procedimientos más importantes de los trabajos que asegure el regular cumplimiento de los objetivos de control de calidad establecidos?

NTA CC

3.9

3.2. PRINCIPIOS Y NORMAS DEONTOLÓGICAS: INDEPENDENCIA

De forma sistemática el auditor deberá afirmar que no incurre en ninguno de los supuestos de falta de independencia e incompatibilidad establecidos por la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas y en el Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley anterior.

Además, teniendo en cuenta el sistema de control interno del auditor en materia de independencia, integridad y objetividad y en el caso que exista riesgo, se revisará un trabajo en concreto. Dicha circunstancia se tendrá en cuenta cuando se produce una denuncia o cualquier otro indicio sobre la posible falta de independencia del auditor de cuentas.

La revisión se realizará siguiendo las siguientes pautas: 1. En el caso de la existencia de indicios, a partir de los papeles de trabajo aportados por el auditor de cuentas se

efectuará una evaluación con la finalidad de comprobar si este se encuentra en alguna situación de incompatibilidad de las descritas en las normas de auditoría.

2. Se investigará sobre ello y, en su caso, se preguntará al auditor con la finalidad de corroborar la información que se deduce de la documentación disponible.

(Ver cuestionario específico de comprobación en el apartado 3.1.1)



Refª PTs

3.3. REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO La revisión de los papeles de trabajo tiene como finalidad valorar la calidad de la evidencia obtenida así como el cumplimiento de las normas de auditoría en cuanto a la ejecución del trabajo de auditoría. La revisión se puede dividir en tres bloques diferenciados: 1. Archivo permanente y archivo general 2. Revisión analítica 3. Áreas 3.3.1. ARCHIVO GENERAL Y ARCHIVO PERMANENTE Entre la documentación que se incluye en dichos archivos merece especial atención: § Contrato de auditoría § Planificación y programas de trabajo § Evaluación del control interno § Carta de Manifestaciones de la Dirección

Las comprobaciones a efectuar para cada uno de los puntos anteriores son las siguientes: 3.3.1.1. CONTRATO DE AUDITORIA

1. Comprobar que el contrato de auditoría reúne los siguientes requisitos: - Objetivo y alcance. - Honorarios. - Número de horas estimado para la realización del trabajo.

NTA 2.2.1 y 2.2.2

2. Cuando el nombramiento se efectúe por el registrador mercantil o por un juez, comprobar el número de horas presupuestadas por áreas de trabajo.

NTA 2.2.2

3. Comprobar que el contrato de auditoría cumple con los requisitos establecidos en la Norma Técnica sobre “Contrato de Auditoría o Carta de Encargo”, en particular que no haya cláusula contractual que pueda limitar el trabajo de una auditoría completa, en contra de lo establecido por la Ley de Auditoría de Cuentas.

NTA CACE

Apartado 4

4. Comprobar con qué periodicidad se acuerdan los honorarios en forma anticipada



Refª PTs

3.3.1.2 PLANIFICACIÓN Y PROGRAMAS DE TRABAJO

1. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el tipo de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: el tipo de negocio, estructura de capital, relaciones con otras empresas del mismo grupo, legislación vigente que afecta a la entidad, etc.

NTA 2.3.9

2. Comprobar que la planificación incluye consideraciones sobre el sector de negocio de la entidad, analizando, entre otros aspectos, los siguientes: condiciones económicas, relaciones y controles gubernamentales, práctica contable normalmente seguida por el cliente, etc.

NTA 2.3.10

3. Comprobar que la planificación incluye el desarrollo de un plan global relativo al ámbito y realización de la auditoría que recoge, entre otros aspectos, los siguientes: a) Los términos del encargo de auditoría y responsabilidades

correspondientes. b) Principios y normas contables, Normas Técnicas de

Auditoría, leyes y reglamentaciones aplicables. c) La identificación de las transacciones o áreas significativas

que requieran una atención especial. d) La determinación de niveles o cifras de importancia

relativa de acuerdo con la norma técnica y su justificación. e) La identificación del riesgo de auditoría o probabilidad de

error de cada componente importante de la información financiera.

f) El grado de fiabilidad que espera atribuir a los sistemas de contabilidad y al control interno.

g) La naturaleza de las pruebas de auditoría a aplicar y el sistema de determinación y selección de las muestras.

h) El trabajo de los auditores internos y su grado de participación, en su caso, en la auditoría externa.

i) La participación de otros auditores en la auditoría de filiales y/o sucursales de la entidad.

j) La participación de expertos.

NTA 2.3.12

4. Comprobar que la planificación incluye programas escritos de auditoría en los que se establezcan los objetivos de auditoría para cada área, así como las pruebas a realizar para el cumplimiento de dichos objetivos.

NTA 2.3.13

5. Comprobar que el programa está debidamente completado con referencia a las hojas de trabajo que respaldan las pruebas, quien realizó el trabajo y el momento de hacerlo.



Refª PTs

3.3.1.3 EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

1. Comprobar que el auditor ha revisado el sistema de control interno (organización y procedimientos) de la sociedad, docu-mentando la información obtenida en forma de cuestionarios, resúmenes de procedimientos, flujogramas, etc.

NTA 2.4.11 y

12

2. Verificar que el auditor ha realizado pruebas de cumplimiento sobre la correcta aplicación de los procedimientos de control interno.

NTA 2.4.14

3. Tanto si la realización y extensión de las pruebas de cumplimiento está basada en criterios estadísticos como subjetivos, verificar: - Constancia en papeles de trabajo de las razones de tal

elección. - Determinación de los criterios y bases de selección. - Determinación del grado de confianza a depositar en el con-

trol interno

NTA 2.4.16

5. En función del resultado de las pruebas de cumplimiento, comprobar: - La evaluación de los controles internos contables hecha por

el auditor para cada tipo significativo de transacciones. - Conclusión respecto a la idoneidad de los procedimientos

establecidos y sobre el grado de cumplimiento. Si la conclusión es que es deficiente, comprobar que el auditor

deja constancia escrita de cómo esta deficiencia afecta a la naturaleza, momento y alcance de las demás pruebas de auditoría que sean necesarias.

NTA

2.4.20 y 23

6. Comprobar que la amplitud de las pruebas sustantivas realizadas por el auditor es consecuente con el grado de confianza obtenido de las pruebas de cumplimiento del control interno.

Comprobar que se evidencian las razones por las cuales no se

realiza evaluación del control interno (pruebas de cumplimiento).

NTA 2.4.26

7. Comprobar que se comunican las debilidades significativas del control interno a la Dirección de la sociedad, de acuerdo con la correspondiente norma técnica.

NTA 2.4.27 y NTA

CDCC (general)



Refª PTs

3.3.1.4 CARTA DE MANIFESTACIONES

1. Comprobar que el auditor ha recibido de la Dirección de la Entidad la Carta de Manifestaciones. Comprobar que la fecha de la misma coincide con la fecha del informe de auditoría. Si no coinciden, comprobar que procedimientos aplicó el auditor para reducir el riesgo de auditoría.

NTA 2.5.28 y NTA

CM ξ11

2. Comprobar que la Carta de Manifestaciones recoge todos los aspectos que figuran como contenido mínimo en la Norma Técnica sobre la “Carta de Manifestaciones de la Dirección”.

NTA CM ξ 12

3. Comprobar, en el caso de negativa de la Dirección de la Entidad a entregar la Carta de Manifestaciones, que el auditor valora este hecho, incluyendo en su caso una limitación en su informe.

NTA CM ξ 22

4. Comprobar que no se han omitido, si son aplicables y relevantes, asuntos que de forma estándar suelen constar en la Carta de Manifestación.

NTA CM ξ 12



Refª PTs

3.3.2 REVISIÓN ANALÍTICA 1. ¿Se han utilizado procedimientos analíticos como método de

obtención de evidencia (solos o en combinación con otros)? Si la respuesta es afirmativa, completar los siguientes apartados.

NTA-PA

2. Comprobar que se han realizado: - Para ayudar a evaluar los riesgos al establecer la estrategia de

auditoría y planificar las pruebas de auditoría - Como prueba sustantiva para obtener evidencia en cuentas

específicas o clases de transacciones - Como una revisión final de:

- Las cuentas anuales, al, o cerca del final de la auditoría (ver 3.4.2.1.5 y 3.4.2.2.5 del balance de situación y de la cuenta de pérdidas y ganancias, respectivamente)

- Los ajustes de auditoría - Las consideraciones de empresa en marcha

NTA-PA

3. Comprobar que en la revisión analítica se evidencia:

- Lo pertinente de la relación - La fiabilidad de los datos usados para desarrollar las

expectativas - La precisión de las expectativas

NTA-PA

4. Comprobar que los procedimientos de revisión analítica cubren:

- Revisión de operaciones (análisis de ventas, coste de ventas, gastos de fabricación, de personal, generales, de ventas, etc.)

- Revisión de cuentas del balance - Comparación de ratios con los de períodos anteriores y los

de la industria y los del sector

NTA-PA

5. Comprobar que se evidencia que las fluctuaciones significativas y la evaluación de los resultados afectan a la naturaleza, momento y alcance de las demás pruebas de auditoría

NTA-PA



Refª PTs

3.3.3 ÁREAS

La selección de las áreas que van a ser objeto de revisión se efectúa de acuerdo con el criterio profesional del revisor. Sin perjuicio de las comprobaciones que se exponen a continuación, es preciso reseñar que el revisor deberá comprobar qué concluye el auditor en cada una de las pruebas y las áreas revisadas.

A modo de ejemplo, el trabajo a efectuar en alguna de las áreas seleccionadas se expone a continuación mediante cuestionarios:

3.3.3.1 GESTIÓN CONTINUADA

1. ¿Se aplican procedimientos de verificación y evaluación de las eventuales dudas que puedan existir sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento?

NTA EF 1.3

2. ¿Se identifican los posibles factores causantes de la duda sobre la continuidad de la actividad de la entidad auditada? (Anexo l de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento).

NTA EF 2.1

3. Una vez detectada la existencia de posibles factores causantes, ¿son evaluadas estas circunstancias para determinar si son indicativas de un deterioro rápido o gradual, si son temporales o recurrentes, y si pueden identificarse con ciertos activos en particular o son generales del negocio?

NTA EF 2.2

4. Identificados factores causantes de la duda sobre la capacidad que tiene la entidad auditada para continuar como empresa en funcionamiento, ¿se toman en consideración y se evalúan aquellos otros factores que tienden a reducir o eliminar sus posibles consecuencias? (Anexo ll de la Norma de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento).

NTA EF 3.1

5. Si del análisis de las cuentas anuales pudiera desprenderse dudas sobre la continuidad de la entidad, ¿se comprueba que la Memoria desglosa adecuadamente los factores que originan dicha duda y aquellos que la mitigan?

NTA EF 5.3

6. Una vez realizadas las evaluaciones pertinentes sobre todas aquellas situaciones o circunstancias que puedan hacer dudar de la continuidad de la entidad y su información en las cuentas anuales, si el auditor decide incluir en su informe alguna salvedad, bien por falta de información o bien por incertidumbre o, en su caso, expresar una opinión denegada ¿se documenta adecuadamente en los papeles de trabajo toda la evidencia obtenida para concluir con el tratamiento otorgado a estas circunstancias en el informe de auditoría?

NTA EF 5.1

7. Si no se han realizado los procedimientos anteriores, comprobar que se evidencian las razones por las cuales se han omitido los mismos, y que otras pruebas realizó el auditor para evaluar el aspecto de gestión continuada



Refª PTs

3.3.3.2 ÁREA: HECHOS POSTERIORES

1. ¿Existe un programa de Hechos Posteriores en el que se establecen los objetivos y las pruebas a realizar para conseguirlos?

NTA HP 6

2. ¿Existe en papeles de trabajo evidencia de la realización de procedimientos para detectar la posible existencia, valoración y efectos de los Hechos Posteriores? A título de ejemplo podrían ser los siguientes: a) Evaluación de la razonabilidad de la evolución de la sociedad

con posterioridad al cierre, analizando estados financieros intermedios, presupuestos, pagos realizados, facturas recibidas y cualquier otra información disponible y aplicable. (Prueba de corte de operaciones)

b) Análisis del contenido de las actas de las reuniones de la Junta General de Accionistas, del Consejo de Administración o de cualquier otro órgano de decisión hasta la fecha de emisión del informe de auditoría.

c) Realización de un memorándum sobre comentarios con el personal de la sociedad relativos, entre otros, a los siguientes aspectos: - Evolución de pasivos existentes al cierre y aparición de

nuevos. - Modificación en el capital social, en las deudas a largo

plazo y en el capital circulante. - Vigencia de las estimaciones realizadas al cierre. - Ventas significativas de inmovilizado o actividades de la

sociedad. - Daños y pérdidas significativas en activos de la sociedad. - Compras y ventas significativas de participaciones en

capital, de acciones propias o de la entidad dominante. d) Verificación de que la Carta de Manifestaciones contiene un

apartado que se refiere a todos los hechos posteriores relevantes hasta la fecha de emisión del informe, que es la misma que la de dicha carta.

e) Análisis de las respuestas de los asesores legales verificando si cubren el máximo periodo posterior al cierre.

NTA HP 6 a)

NTA P 6 b)

NTA HP 6c)

NTA HP 6 d)

NTA

HP 6 e)

3. ¿Existe constancia de que los hechos posteriores están correctamente identificados, según aporten evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de cierre de las cuentas anuales, o nueva evidencia en relación a condiciones que no existían en dicha fecha? En su caso, ¿han tenido un adecuado reflejo en el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria?

NTA HP 4 y 5

4. ¿Están soportadas las salvedades del informe de auditoría, fundamentadas en hechos posteriores que afectan al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memoria?

NTA HP 7

5. ¿Está correctamente establecida, en su caso, la doble fecha del informe de auditoría para los casos previstos en la Norma Técnica sobre Hechos Posteriores?

NTA HP 9



Refª PTs

3.3.3.3 ÁREA: INMOVILIZACIONES INMATERIALES Y

GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área

así como las pruebas de auditoría para cumplir los objetivos.

INMOVILIZACIONES INMATERIALES 1. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de

las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones (al-tas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año ante-rior.

2. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.

3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comproba-dos con las correspondientes cuentas de Mayor.

4. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas así como su correcta contabilización. - Gastos financieros. - Coste activado. - Autorización. - Bajas de inventario y amortización. - Trabajos realizados para el inmovilizado. - Gastos no activables, etc.

5. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior, plazos de amortización y correcta contabilización de la dotación por amortización anual.

6. Para los gastos de investigación y desarrollo se ha verificado lo establecido en el art. 194.3 del T.R.L.S.A. (Condición para distribución de beneficios).

7. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo:

- Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área.

GASTOS DE CONSTITUCIÓN Y GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

1. Existe una cédula sumaria en la que se recojan los saldos de las

cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones produci-das respecto al año anterior.




Refª PTs

3. Los saldos a la fecha del balance a auditar han sido comprobados

con las correspondientes cuentas de Mayor.

4. Para los gastos de establecimiento más significativos se ha veri-ficado que se han activado y amortizado conforme a lo es-tablecido en el P.G.C.

5. Con relación a los gastos del punto anterior se ha observado el cumplimiento del art. 194.3 del T.R.L.S.A., en el que se prohibe toda distribución de beneficios, a menos que el importe de las reservas disponibles sea, como mínimo, igual a los gastos no amortizados.

6. Para los gastos a distribuir en varios ejercicios se ha comprobado que su activación e imputación a resultados se ha llevado a cabo según lo indicado en la Norma 7ª del P.G.C.



3.3.3.4 ÁREA: INMOVILIZACIONES MATERIALES

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos.

2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como las variaciones (Altas, bajas y reclasificaciones) producidas respecto al año anterior.


4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado con las correspondientes cuentas de Mayor.

5. Para las variaciones más importantes producidas en el ejercicio se ha seleccionado una muestra significativa, verificando con documentación soporte la razonabilidad de las mismas, así como su correcta contabilización.

- Gastos financieros. - Coste activado. - Autorización. - Bajas de amortización y de inventario. - Trabajos realizados para el inmovilizado. - Gastos no activables, etc.

6. Se ha realizado una inspección física y registral de los elementos más significativos del inventario con expresión del resultado de la misma.



Refª PTs

- Existencia de elementos obsoletos. - Estado de conservación. - Titularidad. Si no se ha realizado lo requerido anteriormente, ¿se evidencia

las razones por las cuales no se ha realizado este procedimiento de auditoría?

7. ¿Se ha verificado la posible existencia de cargas o hipotecas sobre los elementos del inmovilizado?.¿Se han referenciado al área de pasivos y se ha comprobado la inclusión de la información en la memoria?

¿Se ha comprobado si existen seguros contratados y válidos para,

razonablemente, cubrir los elementos del inmovilizado?. Si no existieran y la cobertura no pareciera razonable, se incluyen estos aspectos en la carta de recomendaciones a la Dirección?

8. El fondo de amortización ha sido analizado, y se ha revisado la razonabilidad, consistencia con el año anterior y correcta contabilización de la dotación por amortización anual.

¿Se evidencia la comprobación del cargo a gastos y se referencia éste a los papeles de trabajo del área de pérdidas y ganancias?

9. Para inmovilizaciones en curso se ha verificado la razonabilidad de las mismas. - Gastos capitalizados. - Elementos finalizados no traspasados, etc. - Las autorizaciones - El cumplimiento con el presupuesto de inversión

10. Existencia de activos propiedad de la empresa en poder de terceros. Valoración, registro y control de los mismos.

11. Las cuentas de gastos por reparaciones y mantenimiento han sido revisadas con el fin de asegurarse que no incluyen importes significativos capitalizables.

12. Cumplimiento, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo: - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área.

3.3.3.5. ÁREA: INMOVILIZACIONES FINANCIERAS Y ACCIONES PROPIAS

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos.

2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como las variaciones produci-das respecto al año anterior.

3. Los saldos a la fecha de cierre del ejercicio anterior se han com-probado con las correspondientes cuentas de Mayor o con los



Refª PTs

papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.

4. Los saldos a la fecha del balance a auditar se han comprobado

con las correspondientes cuentas de Mayor.

5. Para las cuentas incluidas en este epígrafe que han experimen-tado movimiento respecto al ejercicio anterior, se ha selec-cionado una muestra de las más significativas y comprobado con documentación soporte, la razonabilidad y contabilización de las mismas. - Participaciones en empresas. - Créditos a terceros. - Cartera de valores. - Depósitos y fianzas.

6. En relación con los créditos concedidos a terceros, se han efec-tuado las siguientes comprobaciones: - Comparación entre tipo de interés de mercado y el aplicado,

evaluando la existencia de posibles contingencias fiscales. - Periodificación de ingresos por intereses.

7. Para los ingresos generados por las inversiones contabilizadas en este epígrafe del balance, se ha efectuado una verificación global comparando los ingresos que deberían haberse recibido durante el ejercicio, con el importe registrado en la cuenta de Pérdidas y Ganancias. - Participaciones en empresas. - Créditos a terceros. - Cartera de valores.

8. Para los valores negociables (con o sin cotización oficial) se ha comprobado que las provisiones dotadas por correcciones valorativas por pérdidas reversibles se ajustan a los criterios establecidos en la Norma 8ª.2 del P.G.C.

9. Para los créditos a terceros se ha analizado la cobrabilidad de los mismos, revisando la antigüedad de la deuda, evidencia de impagados, situación financiera del deudor, etc.

10. Respecto a las acciones y obligaciones propias se ha comprobado que su valoración responde a lo establecido en la Norma 8ª del P.G.C., y en caso de amortización o enajenación, se han aplicado las reglas establecidas en la Norma 10ª y lo establecido en las leyes mercantiles.

11. ¿Se evidencia la titularidad mediante comprobación por inspección física, o por confirmación por parte de terceros?

12 Se evidencia la evaluación de factores especiales, considrando situaciones tales como:

- Respecto a las inversiones en el extranjero, la imposibilidad para reembolsar el producto de la venta, si esta se produjera.

- El producto de la venta de valores, especialmente de aquellos sin cotización oficial, vendidos después del cierre del ejercicio (Revisión de Hechos Posteriores)

- Razones comerciales o de otro carácter para mantener la inversión (por ej., derechos conferidos al titular como el suministro de mercancías o información) distintos de los



Refª PTs

criterios normales de inversión

- Volumen de la cartera u otras condiciones de mercado que pudieran limitar la venta de los títulos.

13. Cumplimientos, en general, de las Normas Técnicas de Auditoría

en relación con los papeles de trabajo: - Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área.

3.3.3.6 ÁREA: EXISTENCIAS

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para el cumplimiento de dichos objetivos.

2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.

3. Comprobar si se ha realizado un recuento físico de almacenes analizando las siguientes cuestiones: - Selección de muestras (listado físico). - Alcance de las muestras. - Control de obsolescencia. - Resultados y conclusiones.

4. Revisar si se han realizado pruebas sobre corte de inventarios. - Alcance y selección de muestras. - Resultados y conclusiones.

5. En relación a la valoración de existencias comprobar el trabajo realizado sobre: - Sistema de valoración (Norma 13ª del P.G.C.). - Consistencia del mismo con respecto al aplicado en el

ejercicio anterior. - Provisión por depreciación de existencias. - Niveles de existencias- rotación - Prueba de VNR

6. Analizar si se han comprobado existencias en poder de terceros sin facturar (ventas), o facturadas pendientes de recibir (compras).

7. En relación con el punto anterior, comprobar la circularización efectuada.

8. Verificar si se han realizado pruebas tendentes a determinar si hay existencias pignoradas o dadas en garantía de obligaciones con terceros.

9. Si se da la circunstancia señalada en el punto anterior, comprobar la confirmación de los detalles de dichas



Refª PTs

operaciones.

10. Comprobar si existen seguros que razonablemente cubran el

valor de las existencias. ¿Si no fuera el caso, se incluyó el correspondiente comentario en la carta de recomendaciones a la Dirección?


- Verificaciones efectuadas, resultados y conclusiones. - Identificación del auditor que ha realizado el trabajo. - Supervisión. - Sistema de referencias. - Memorándum final del área.

3.3.3.7 ÁREA DE DEUDORES Y CUENTAS A COBRAR


2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en esta área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.

3. En relación con la confirmación de saldos de clientes y deudores, comprobar que se han realizado las siguientes pruebas:

- Circularización (alcance) - Conciliación de saldos - Pruebas alternativas - Resultados y conclusiones

4. Comprobar el análisis de la antigüedad de los clientes y los deudores que, en su caso, haya efectuado el auditor.

Comprobar que las cuentas y deudas por cobrar de dudoso cobro se han provisionado adecuadamente

5. En relación con los créditos a largo plazo derivados de operaciones realizadas con clientes y deudores ( con carácter comercial o financiero) que se hayan pactado sin interés o existiendo un diferencial cuantitativamente importante con respecto al mercado, verificar que el auditor ha comprobado la correcta actualización de dichos créditos de acuerdo con el interés de mercado.

6. Verificar si se ha realizado un análisis de los saldos de clientes y deudores para determinar la posible existencia de intereses implícitos en los mismos, así como, en su caso, la correcta contabilización e imputación.

7. Cumplimiento en general, de las Normas Técnicas de Auditoría en relación con los papeles de trabajo: - Verificaciones efectuadas, resultados y conclusiones - Identificación del auditor que ha realizado el trabajo



Refª PTs

- Supervisión - Sistema de referencias - Memorandum final del área

3.3.3.8 ÁREA: INVERSIONES FINANCIERAS

TEMPORALES Y TESORERÍA

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área.

2. Existe una cédula sumaria en la que se recogen los saldos de las cuentas analizadas en este área, así como los saldos al cierre del ejercicio anterior, comprobados con las correspondientes cuentas de Mayor y/o con los papeles de trabajo de la auditoría realizada el año anterior.

INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES

3. Comprobar que se ha preparado un desglose de las diferentes

partidas que componen las inversiones financieras indicándose: - Tipo de inversión. - Tipo de interés. - Fecha de vencimiento. - Fecha de compra. - Importe de la inversión. Y verificando con la documentación soporte (títulos de propie-

dad) los datos anteriormente indicados, así como la autorización de las mismas y valoración de acuerdo con la Norma 8ª del P.G.C.

4. En el caso de que los títulos de propiedad estén depositados en poder de terceros, comprobar que se ha solicitado confirmación escrita a los mismos, incluyéndose aquellas inversiones que estén pignoradas o cedidas en garantía.

5. Si existen créditos concedidos a terceros, verificar que el auditor ha circularizado a los mismos obteniendo confirmación de los siguientes puntos:

- Saldo del crédito a la fecha del balance a auditar. - Fecha de vencimiento. - Plazos de amortización. - Tipo de interés y fechas de pago. - Garantías dadas a la entidad auditada.

6. Las inversiones financieras enajenadas durante el ejercicio han sido examinadas por el auditor mediante una prueba en detalle, en la que sobre una muestra significativa se han analizado los si-guientes puntos: - Aprobación. - Examen de la documentación soporte de la transacción (ven-

ta, cobro, etc.) - Adecuada contabilización de la venta (coste dado de baja) y

del resultado obtenido. - En el caso de venta de derechos de suscripción, se ha ob-

servado lo dispuesto en el apartado c) de la Norma 8ª del P.G.C.



Refª PTs

7. En relación con las fianzas y depósitos constituidos, verificar si se

ha realizado un desglose de las mismas, seleccionando algunas partidas para realizar una prueba en detalle.

8. Verificar que el auditor ha analizado la provisión dotada por la empresa concluyendo sobre la razonabilidad de la misma según los siguientes criterios:

a) Valores negociables admitidos o no a cotización (Norma 8ª.2 P.G.C.)

b) Créditos a terceros (antigüedad deuda, existencia de impa-gados, situación financiera del deudor, etc.).

9. El auditor ha comprobado que los ingresos financieros produci-dos por las inversiones han sido incluidos en resultados y periodificados correctamente.

TESORERÍA

10. Para el saldo en caja examinar que el auditor ha efectuado las

siguientes pruebas: a) Arqueo de caja y comprobación con el libro

correspondiente. b) Análisis de los principales movimientos registrados en el

libro de caja desde la fecha del balance hasta la fecha del arqueo.

Si el saldo es material

11. En relación con los saldos en entidades financieras observar si se han realizado las siguientes pruebas:

a) Solicitud de una relación de cuentas bancarias que han es-tado abiertas en el ejercicio.

b) Circularización; suficiencia de la información solicitada. c) Conciliación de saldos.

d) Pruebas alternativas. e) Cruce de información con otras áreas. f) Comprobación de la correcta imputación de los cargos y

abonos más importantes producidos en los quince días posteriores a la fecha del balance.

g) Traspasos entre bancos h) Resultados y conclusiones.

12. Sobre los saldos en caja y/o bancos en moneda extranjera, se ha comprobado que su valoración se ajusta a lo establecido en la Norma 14ª.4 del P.G.C.

13. Los intereses de las cuentas bancarias han sido analizados por el auditor, comprobando su correcta imputación, contabilización, periodificación y justificación.





Refª PTs

3.3.3.9 ÁREA: NUEVOS INSTRUMENTOS

FINANCIEROS

1. Existe una cédula sumaria donde están identificados los nuevos

instrumentos financieros con los que opera la sociedad. (futuros, opciones, swaps, operaciones FRA, etc.)

2. El auditor ha verificado la existencia de registros detallados de todas las transacciones derivadas de estas operaciones con mención de su modalidad, importe, vencimiento y características más destacadas.

3. El auditor ha comprobado la existencia de controles adecuados para detectar alteraciones en los precios de los contratos, de los activos subyacentes, etc.. sobre todo de aquéllos de los que pudieran derivarse pérdidas latentes.

4. Se ha comprobado la correcta valoración de dichos instrumentos financieros y su correcta presentación en las cuentas anuales de la entidad, de acuerdo con las distintas disposiciones establecidas, las normas contables de obligado cumplimiento y el principio de imagen fiel.

5. El auditor ha valorado las perdidas potenciales derivadas de las correspondientes operaciones y ha comprobado su correcta imputación a resultados mediante la dotación de la correspondiente provisión.

6. El auditor ha comprobado la correcta imputación a resultados de los ingresos derivados de dichas operaciones.

7. El auditor ha tenido en cuenta la legislación específica aplicable en determinados sectores.

3.3.3.10 ÁREA: FONDOS PROPIOS



3. Comprobar que se ha verificado la razonabilidad de los cam-bios producidos en el ejercicio en el capital escriturado media-nte el examen de los correspondientes actas, acuerdos, es-crituras y otros documentos legales.

4. En relación con el punto anterior comprobar la correcta con-tabilización y valoración de las operaciones en función de su naturaleza (aportaciones no dinerarias, prima de emisión, etc.).



Refª PTs

5. Si existe capital suscrito pendiente de desembolsar, verificar que

el auditor ha confirmado mediante circularización escrita la deuda de los accionistas.

6. Respecto a las cuentas de reservas verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: - Cumplimiento del art. 214 del T.R.L.S.A. relativo a la Re-

serva Legal (10% s/beneficio hasta 20% s/capital social). - Cumplimiento de los arts. 75 y 79 del T.R.L.S.A. relativos a

la reserva para acciones propias y reserva para acciones de la sociedad dominante.

- Cumplimiento de los estatutos sociales y la legislación vigente en las transacciones habidas durante el ejercicio, en las cuentas de reservas estatutarias y otras reservas.

7. En relación con los resultados de ejercicios anteriores comprobar la realización de las siguientes pruebas: - Determinar que los saldos y movimientos registrados en el

período responden a actas y acuerdos debidamente aprobados.

- Análisis de la compensación fiscal de pérdidas en caso de existir resultados negativos.

- Si la entidad estuviera en una situación de pérdidas, se ha verificado la posible aplicación del art. 163 del T.R.L.S.A. sobre reducción obligatoria de capital (pérdidas > 2/3 capital social y no disminuidas en un ejercicio).

8. En caso de existir dividendo a cuenta entregado en el ejercicio, se ha comprobado su reparto en base a actos y acuerdos debidamente aprobados, cumpliéndose lo establecido en los arts. 194 y 213 del T.R.L.S.A. (gastos amortizables y patrimo-nio neto).



10. Verificar que el auditor ha comprobado que no se ha registrado ninguna partida contra reservas con la finalidad de no afectar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

3.3.3.11 ÁREA: BONOS, OBLIGACIONES Y OTRAS DEUDAS A LARGO PLAZO

1. Comprobar si existe una hoja de trabajo en la que se incluye el resumen de los bonos, obligaciones y otras deudas a largo plazo (hipotecas; préstamos bancarios, etc.), con el movimiento habido en el ejercicio

2. Comprobar que la memoria contiene toda la información que debe revelarse



Refª PTs

3. Comprobar la evidencia en cuanto al examen de las

transacciones ocurridas, incluyendo confirmación de deudas

4. Comprobar la evidencia del trabajo efectuado si existen bonos al portador, y la reserva de amortización

5. Comprobar la evidencia en cuanto a la revisión del interés devengado(garantizado o no) y su presentación en las cuentas

6. Comprobar la evidencia en cuanto a la capacidad de endeudamiento, si ésta existiera, por parte del Consejo, sin tener que recurrir a una junta general.

7. Referirse en su caso a los puntos 3 y 4 del área 3.3.3.12 acreedores a corto plazo

3.3.3.12 ÁREA: ACREEDORES A CORTO PLAZO

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área, así como las pruebas de auditoría para cumplimiento de dichos objetivos.


3. En el caso de que existan obligaciones y otros valores nego-ciables y préstamos a terceros, comprobar que se han efectua-do las siguientes pruebas: a) Preparación de un papel de trabajo que incluya entre otros

los siguientes datos: - Saldo al cierre del ejercicio anterior. - Transacciones del período. - Saldo a la fecha del balance. - Fechas de vencimiento. - Plazos de amortización e importe de los mismos. - Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la fe-

cha del Balance. - Garantías.

b) Para los préstamos vivos, confirmación de los datos señala-dos en el punto anterior mediante circularización a terceros. En base a las contestaciones recibidas conciliar los saldos o realizar pruebas alternativas y concluir sobre los resultados obtenidos.

c) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los intereses devengados.

d) Comprobación de la valoración y contabilización de estas deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del P.G.C.

e) Cruce de información con las áreas que procedan.

4. En el caso de que existan deudas con entidades de crédito, comprobar que se han efectuado las siguientes pruebas: a) Preparación de un papel de trabajo que incluya, entre otros,

los siguientes datos: - Saldo al cierre del ejercicio anterior.



Refª PTs

- Transacciones del período. - Saldo a la fecha del balance. - Fechas de vencimiento. - Plazos de amortización e importe de los mismos. - Tipo de interés, importe devengado y no pagado a la

fecha del Balance. - Garantías.

b) Confirmación de estas deudas a través de la circularización enviada a las entidades financieras (cruzar con área de tesorería).

c) Comprobación del cumplimiento de las cláusulas contractuales.

d) Comprobación del cálculo y adecuada periodificación de los intereses devengados.

e) Comprobación de la valoración y contabilización de estas deudas conforme a lo establecido en la norma 11ª del P.G.C.

f) Cruce de información con las áreas que procedan. 5. Para las cuentas incluidas en el epígrafe de acreedores comercia-

les, verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las

cuentas incluidas en este epígrafe. b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido ex-

plicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la re-clasificación correspondiente.

c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a través de circularización, observando los siguientes apar-tados: - Razonabilidad del alcance. - Conciliación de saldos. - Pruebas alternativas. - Resultados y conclusiones.

6. Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones y la razonabilidad del mismo.

7. Para los saldos recogidos en las partidas del balance "Deudas representadas por efectos a pagar" y "otras deudas", verificar que el auditor ha efectuado las siguientes pruebas: a) Obtener una relación individualizada de los saldos de las

cuentas incluidas en este epígrafe. b) Si existiesen saldos deudores importantes, ha obtenido ex-

plicación de los mismos y ha propuesto, en su caso, la re-clasificación correspondiente

c) Selección de una muestra de saldos para su confirmación a través de circularización, observando los siguientes apar-tados: - Razonabilidad del alcance. - Conciliación de saldos. - Pruebas alternativas. - Resultados y conclusiones.

8. En relación con las cuentas incluidas en la partida "Administra-ciones Públicas", verificar que el auditor ha efectuado las pruebas necesarias para satisfacerse de los importes contabilizados en las mismas, así como del posterior pago. - IVA (repercutido, acreedor).



Refª PTs

- Retenciones (IRPF, sociedades). - Impuesto de sociedades. - Subvenciones a reintegrar. - Seguridad social. - Impuesto sobre beneficio diferido.

9. Comprobar que se ha realizado un análisis de las contingencias

fiscales derivadas de los impuestos no prescritos y en el caso de que dicho análisis haya dado lugar a una salvedad por incertidumbre, comprobar que el auditor recoge correctamente en su informe el motivo de dicha contingencia. (Por ejemplo, diferencias de interpretación de la normativa fiscal)

10. Respecto a la cuenta de "remuneraciones pendientes de pago," cruzar referencia con el cuestionario de gastos de personal.

11. Para los saldos incluidos en el epígrafe "Provisiones para operaciones de tráfico," examinar el análisis realizado por el auditor, así como su razonabilidad.


3.3.3.13. VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

1. Respecto a los ingresos por ventas y prestación de servicios, comprobar que se han realizado las siguientes pruebas: a) Desglose por conceptos y por meses de las partidas que

integran estas cuentas justificando las variaciones habidas. b) Se ha seleccionado una muestra representativa analizando:

- Documentación acreditativa (contrato, compromiso escrito, etc.)

- Los términos de la factura se ajustan a las condiciones del contrato o documento sustitutivo.

- Los descuentos y bonificaciones están debidamente aprobados.

- Correcta repercusión y contabilización del IVA. - Implicaciones con el área de clientes. - Razonabilidad de la imputación del ingreso. - Contabilización de acuerdo con la norma de valoración

18ª del P.G.C. c) Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica y

con el cuestionario de control interno, pruebas de cumplimiento.

2. Comprobar que se ha realizado el corte de operaciones y la razonabilidad del mismo.

3. Para las devoluciones de ventas verificar que se han efectuado la siguientes pruebas: a) Comparación de las devoluciones registradas en el ejercicio

con las producidas en el ejercicio anterior analizando su



Refª PTs

razonabilidad.

b) Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las devoluciones del ejercicio.

c) Examen de los documentos justificativos y las correspondientes aprobaciones de las notas de abono o ajustes importantes realizados con posterioridad a la fecha del balance a auditar, concluyendo sobre la necesidad de dotar provisión o ajustar las ventas.

4. En caso de que existieran rappels sobre ventas, verificar que se

han analizado suficientemente, comparándolos con los del ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle.

5. Cumplimiento, en general, de las NTA en relación con los papeles de trabajo: a) Verificaciones efectuadas, resultado y conclusiones. b) Identificación del auditor que ha efectuado el trabajo. c) Supervisión. d) Sistema de referencias. e) Memorándum final del área.

3.3.3.14. ÁREA: COMPRAS

1. Verificar que se ha realizado un análisis intermensual de com-pras explicando las variaciones significativas.

2. Comprobar que a partir de una muestra representativa se ha analizado la razonabilidad de los albaranes de entrada, veri-ficando: - Aprobación de la compra. - Correspondencia entre los términos del albarán y la factura. - Contabilización de la compra según la norma 17ª del P.G.C. - Exactitud aritmética y pago de la factura. - Análisis de la correcta imputación de la compra, en función

de su situación al cierre del ejercicio: - Factura recibida - no pagada: Proveedores. - Factura no recibida: Proveedores facturas pendientes de

recibir o formalizar.

3. A partir del registro de compras se ha seleccionado una muestra de facturas y comprobado: - Aprobación de la compra. - Existencias de albaranes de entrada. - Correspondencia entre los términos de la factura y el albarán. - Contabilización de la compra según la norma 17ª del P.G.C. - Exactitud aritmética y pago de la factura. - Las facturas que no se hubiesen pagado al cierre del ejercicio

se encuentran contabilizadas en "Proveedores".

4. Para las devoluciones de compras verificar que se han efectuado las siguientes pruebas: a) Comparación de las devoluciones registradas en el ejercicio

con las producidas en el ejercicio anterior, analizando su razonabilidad.

b) Prueba en detalle sobre una muestra representativa de las



Refª PTs

devoluciones del ejercicio.

c) Comprobación de la existencia de notas de abono de los proveedores o ajustes importantes realizados con posterioridad a la fecha del balance a auditar.

5. En caso de que existieran rappels sobre compras, verificar que

se han analizado suficientemente, comparándolos con los del ejercicio anterior y efectuando una prueba en detalle.

6. Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica y con el cuestionario de control interno , pruebas de cumplimiento

3.3.3.15. ÁREA: GASTOS DE PERSONAL

1. El programa incluye los objetivos de auditoría a alcanzar en el área.


3. Verificar que se ha realizado un análisis intermensual de los conceptos que integran los gastos de personal.

4. Comprobar que para un mes se ha verificado el asiento de la nómina.

5. Verificar que se ha realizado una prueba en detalle de nóminas, seleccionando una muestra significativa, comprobando, entre otros, los siguientes puntos: - Sueldo según convenio. - Evidencia del pago. - Alta en Seguridad Social. - Inclusión en modelo TC-2 S. Social. - Libro de matrícula. - Retenciones (Cálculo y descuento en nómina). - Horas extra. - Otros conceptos variables en nómina.

6. En caso de que existan anticipos al personal, comprobar que el auditor ha verificado lo siguiente: - Autorización. - Importe concedido. - Cancelación.

7. En caso de que existan préstamos al personal, comprobar que el auditor ha verificado los siguientes puntos:

- Autorización. - Importe concedido y plazo de amortización. - Saldo pendiente (Circularización o prueba alternativa). - Intereses (contabilización e imputación).

- Cancelación. Especial referencia a saldos pendientes de personal que ha causado baja en la empresa.



Refª PTs

8. En caso de que existan compromisos de pensiones con el

personal que están soportados mediante estudios actuariales, comprobar, en su caso, que el auditor ha verificado el cumplimiento de la normativa relativa a la exteriorización de los fondos internos derivados de dichos compromisos.

9. Respecto a las remuneraciones pendientes de pago analizar su razonabilidad y su posterior cancelación.

10. Verificar si se ha efectuado un cuadre global del IRPF y su reflejo contable.

11. Verificar si se ha efectuado un cuadre global de los seguros so-ciales y su correcta imputación en la contabilidad.

12. En caso de haberse efectuado revisión analítica de los gastos de personal, verificar que se ha comprobado la razonabilidad de su evolución (variación plantilla, convenio colectivo, etc.).

13. Para los gastos de personal no incluidos en nómina, comprobar que han sido verificados mediante una prueba en detalle.

14. Cruzar referencia con el cuestionario de revisión analítica


3.3.3.16. ÁREA: OTRAS CUENTAS DE RESULTADOS

1. Comprobar la evidencia del examen efectuado en: - Partidas extraordinarias - Ajustes de ejercicios anteriores - Honorarios profesionales - Gastos de viaje y entretenimiento - Donaciones

3.3.3.17. ÁREA: FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA

1. Comprobar que los papeles de trabajo han sido debidamente revisados y los puntos de revisión adecuadamente aclarados.

1. Comprobar que consideración se ha dado a los ajustes propuestos: - Aceptados por el cliente - No aceptados por el cliente y su efecto material. ¿Salvedad? - No pasados por inmateriales- Efecto acumulado de los

mismos



Refª PTs

3.4 INFORME DE AUDITORÍA Y CUENTAS ANUALES 3.4.1 INFORME DE AUDITORÍA El control de calidad para cada trabajo de auditoría debe incluir, en relación con el informe de auditoría, los siguientes puntos: 1. Verificar que el informe de auditoría contiene los elementos básicos enumerados en la Norma Técnica 3.2.:

a) Título o identificación del informe. b) Identificación de los destinatarios y de las personas que

efectuaron el encargo. c) Identificación de la entidad auditada. d) Párrafo de alcance de la auditoría. e) Párrafo de opinión. f) Párrafo de salvedades. g) Párrafo de énfasis. h) Párrafo sobre el Informe de gestión. i) Nombre, dirección y datos registrales del auditor. j) Firma del auditor. k) Fecha de emisión del informe.

De los elementos antes descritos, algunos tendrán un carácter más sustantivo y otros más adjetivo o formal en el informe de auditoría.

NTA 3.2

2. Comprobar, en el caso de existir una limitación al alcance en el trabajo efectuado por el auditor de cuentas, que dicha limitación se pone de manifiesto en el párrafo de alcance, se describe en un párrafo intermedio y se concluye sobre su afectación al párrafo de opinión.

NTA 3.2.4 c)

3. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, lo siguiente: - Se refiere a algún asunto relacionado con las cuentas

anuales e informado en la memoria, y reúne los requisitos fijados en las Normas Técnicas.

- No afecta al párrafo de opinión.

NTA 3.2.7

4. Comprobar, en caso de incluir un párrafo de salvedad en el informe de auditoría, que la salvedad es significativa de acuerdo con la materialidad fijada por el auditor en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto.

NTA 3.2.6

5. Comprobar que la descripción de la salvedad no contenga comentarios que pudieran hacer pensar al lector que ésta ha quedado sin efecto o no tiene relevancia.

N/A

6. Comprobar que un párrafo intermedio no esté redactado, de tal suerte que se asemeje a una salvedad y que ésta no tenga referencia en el párrafo de opinión.

N/A



Refª PTs

7. Comprobar que las circunstancias que han dado lugar a una

opinión con salvedades, en caso que sean significativas en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, se refieren a alguna de las siguientes:

- Limitación al alcance del trabajo realizado - Errores o incumplimiento de los principios y normas

contables generalmente aceptados, incluyendo omisiones de información necesaria.

- Incertidumbre cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.

- Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y las normas contables generalmente aceptados utilizados en el ejercicio anterior.

NTA 3.6.4

8. Comprobar que en el párrafo de opinión el auditor expone de forma clara y precisa su opinión sobre los siguientes extremos:

a) Si las cuentas anuales contienen la información necesaria y

suficiente para su interpretación y comprensión adecuada y han sido formuladas de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptadas.

b) Si los principios y normas contables generalmente aceptados guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.

c) Si las cuentas anuales expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la entidad.

d) El cuadro de financiación, si éste figura en la memoria. e) Opinión en relación con las cuentas anuales tomadas en su

conjunto (favorable, con salvedades, desfavorable) o una afirmación de que no se puede expresar una opinión y, en su caso, las causas que lo impidan.

NTA 3.2.5

9. Comprobar que la opinión emitida por el auditor es coherente con el contenido de los párrafos intermedios del informe.

N/A

10. Comprobar que la opinión emitida en el informe de auditoría se corresponde con la evidencia y los resultados obtenidos en la realización de los trabajos de auditoría, y que previamente se ha valorado en los papeles de trabajo.

N/A

11. Si la sociedad auditada presenta informe de gestión, verificar que el informe de auditoría incluye un párrafo adicional en el que se describa que el informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales y donde se concluya sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión con la de las cuentas anuales.

NTA 3.2.8



Refª PTs

3.4.2 CUENTAS ANUALES Con relación a las cuentas anuales tomadas en su conjunto las comprobaciones a realizar son las siguientes: 1. ¿Se ha dejado evidencia de la solicitud de formulación de las

cuentas anuales cuando se hubiera incumplido el plazo máximo de formulación que establece el artículo 171 del Texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas o de la legislación que le sea aplicable en su caso?

NECA 2.1

2. ¿Se ha comprobado que los estados financieros auditados que se adjuntan al informe de auditoría están debidamente identificados y que su presentación es la adecuada según las normas contables de aplicación?

NECA 2.2

3. ¿Se ha comprobado que los principios y criterios contables utilizados en la preparación de los estados financieros están debidamente descritos y se corresponden con los generalmente aceptados?

PGC 1ª parte(princ.contables y 5ª parte (normas de valoración)

3.4.2.1. BALANCE DE SITUACIÓN

1. ¿Se ha comprobado que el balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el activo de la empresa y las obligaciones y los fondos propios que forman el pasivo?

NECA 5

2. ¿Se ha comprobado que no se han modificado los criterios de contabilización de un ejercicio a otro y que en caso de producirse se ha informado en la memoria?

NECA 5 b)

3. ¿Se ha comprobado que para cada partida del balance de situación figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior?

NECA 5 a)

4. ¿Se ha comprobado la correcta configuración del fondo de maniobra?

¿Se ha comprobado la correcta clasificación de los epígrafes del balance de situación?

N/A

5. ¿Existe coherencia entre la información financiera del ejercicio revisado y la anterior o anteriores? (Revisión analítica).

N/A

3.4.2.2. CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

1. ¿Se ha comprobado que la cuenta de pérdidas y ganancias comprende, con la debida separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencia, el resultado del mismo?

NECA 6

2. ¿Se ha comprobado que para cada partida de la cuenta de pérdidas y ganancias figura, además de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediato anterior?

NECA 6 a)

3. En el caso de que las cifras de la cuenta de pérdidas y ganancias no sean comparables, ¿se ha comprobado que a efectos de su presentación se han adaptado los importes del

NECA



Refª PTs

efectos de su presentación se han adaptado los importes del ejercicio precedente?

6 a)

4. ¿Se ha comprobado la correcta fijación de márgenes? ¿Se ha comprobado la correcta clasificación de los epígrafes de

la cuenta de resultados?

N/A

5. ¿Se ha verificado la congruencia global de la cuenta de resultados?

N/A

6. ¿Se ha comprobado la adecuada correlación entre los ingresos del ejercicio y los gastos incurridos en su obtención?

N/A

3.4.2.3. MEMORIA

1. ¿Se ha valorado la información financiera que figura en la memoria de acuerdo con el contenido de mínimos que establece el P.G.C?.

NECA

7 a)

2. ¿Se ha comprobado que la memoria contiene toda la información que a juicio del revisor se considera relevante para la comprensión de las cuentas anuales, con el fin de que éstas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa?

NECA 7 b)

3. ¿Se ha comprobado que la memoria informa en los términos establecidos en el P.G.C. sobre empresas de grupo y asociadas, así como de las remuneraciones de los administradores en su caso?

NECA

7 c)

4. ¿Se ha comprobado que el importe de los honorarios facturados a cada cliente, distinguiendo los que corresponden a auditoría de cuentas y a otros servicios prestados, se informa en la memoria de las cuentas anuales individuales y consolidadas de las sociedades y grupos auditados?



Refª PTs

Leyenda: NTA Normas Técnicas de Auditoría LAC Ley de Auditoría de Cuentas NTA CC Norma Técnica de Auditoría sobre Control de Calidad NTA CACE Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Encargo o Contrato de Auditoría NTACM Norma Técnica de Auditoría sobre Carta de Manifestaciones de la Dirección PGC Plan General de Contabilidad NECA PGC – Normas de Elaboración de las Cuentas Anuales NTA EF Norma Técnica de Auditoría sobre el Principio de Empresa en Funcionamiento NTA HP Norma Técnica de Auditoría sobre Hechos Posteriores N/A No aplicable (sin referencia legal concreta) ξ Párrafo



Refª PTs

4. DOCUMENTACIÓN QUE ORIENTATIVAMENTE HABRÍA DE GENERAR EL REVISOR. Como resultado del control de calidad realizado en los términos fijados en los apartados anteriores, y con la finalidad de dar cobertura al cumplimiento de lo establecido en el artículo 76.4 del RD 1636/ 1990 por el que se aprueba el Reglamento de Auditoría y el apartado 5.2 de la Recomendación comunitaria sobre control de calidad, se elaborará un informe que podría presentar la siguiente estructura: 1. Introducción Este apartado podría poner de manifiesto los siguientes aspectos: - Motivación del control de calidad - Identificación de la sociedad de auditoría o auditor a título individual que ha efectuado el trabajo de auditoría. - Identificación del trabajo de auditoría sobre el que se ha efectuado el control de calidad. - Alcance de la revisión: Áreas seleccionadas por el revisor.

2. Conclusiones del control de calidad El revisor deberá exponer en este apartado de forma clara y precisa las conclusiones del trabajo efectuado y en concreto deberá hacer referencia a todas aquellas cuestiones que afectan a: - El sistema de control de calidad interno establecido por el auditor, indicando cualquier deficiencia que se haya

detectado y que a juicio del revisor no proporciona una seguridad razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplen las Normas Técnicas de Auditoría.

- La independencia del auditor, en el ejercicio de su función, de las empresas o entidades auditadas. - El cumplimiento de las Normas Técnicas sobre ejecución de trabajos y sobre informes, y en concreto sobre los

siguientes aspectos: - La coherencia entre el contenido del programa de trabajo derivado de la planificación de la auditoría y las pruebas

que constan en los papeles de trabajo. - La suficiencia y adecuación de la evidencia obtenida - La coherencia entre la evidencia obtenida mediante las pruebas y procedimientos de auditoría y el contenido del

informe de auditoría.

Cuando el revisor ponga de manifiesto cualquier incumplimiento de la normativa de auditoría, no deberá emitir opiniones personales sobre el grado de incumplimiento de dicha normativa, sino poner de manifiesto el hecho en sí. Por último, indicar que cualquier circunstancia detectada durante el control de calidad, que según el buen criterio del revisor sea considerada de importancia, deberá ponerse de manifiesto en el informe.

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CUESTIONARIO DE CONTROL DE CALIDAD - icjce.es