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COSTOS Y DECISIONES ESPECIALES
Decisiones especiales
Son decisiones generalmente a corto plazo, bajo condiciones y circunstancias que difieren de las a largo plazo y se vinculan con un mejor aprovechamiento del activo, de sus bienes, de los productos, búsqueda de oportunidades, etc.
Como este tipo de planeamiento relaciona actividades o proyectos correspondientes a un mismo período, su estimación es más simple que el estratégico – a largo plazo.
En estas decisiones utilizamos otro instrumento especial: LOS COSTOS RELEVANTES, que son los que impactan en las decisiones y que aún no se han incurrido, es decir, son costos futuros.
Únicamente son relevantes los costos que pueden variar según las alternativas. Los variables propiamente dichos, lo son en relación al volumen, en cambio, los relevantes se refieren a los que pueden cambiar en un proyecto o decisión específica futura.
Por la característica de ser distintos, también reciben el nombre de COSTOS DIFERENCIALES, que se refieren a los cambios o variaciones que sufren los costos frente a un aumento o disminución del volumen de actividad.
En este tipo de decisiones, también se tiene presente el objetivo de maximizar la rentabilidad, pero para ello se estudian y aprueban iniciativas que aún cuando no dejen utilidades, arrojen excedentes para la absorción de costos fijos, es decir, se trabaja con la CONTRIBUCIÓN MARGINAL.
Pero su uso se limita a temas referidos al plazo señalado y nunca puede ser utilizado en proyectos de largo alcance, ya que éstos deben preservar la economía de la empresa, lo cual sólo es posible cuando cuentan con márgenes suficientes para cubrir todos los costos, más una utilidad razonable acorde a los capitales en riesgo, es decir, una satisfactoria RENTABILIDAD.
Se estudian una serie de decisiones utilizando la técnica del análisis marginal, pero sin perder la visión del costo unitario integral, auténtico costo a preservar en la vida de la empresa, aún cuando en el corto plazo trabajemos fundamentalmente con los costos variables.
Estas técnicas generan información de tipo cuantitativa, en la cual se basan, pero deben necesariamente integrarse con los factores cualitativos o estratégicos pertinentes para la definición de la decisión final.
RENTABILIDAD = UTILIDAD / INVERSIÓN
UTILIDAD = VENTAS – COSTOS
Como mínimo, la rentabilidad vincula tres variables, dependiendo del nivel de apertura o desagregación que se haga de la misma:
Ventas
Costos
Inversión
En función de estas variables, podemos ubicar, entre otras, tres tipos de situaciones que:
1. Sólo comprometen los costos, la mejor opción es la que presenta los menores costos.
2. Vinculan costos y ventas – precios -, y el impacto de sus cambios en aquellos.
3. Modifican la inversión o logran un mejor aprovechamiento de las existentes.
Para estos estudios utilizamos el análisis marginal, que matemáticamente es:
Ingreso diferencial - costo diferencial = utilidad marginal
En decisiones en las que sólo se modifican los costos, utilizamos el análisis diferencial – incremental o decremental -. Cuando se afectan ventas y costos, recurrimos a la contribución marginal, relacionando ventas y costos variables para conocer la capacidad de cada producto para absorber costos fijos y generar utilidades.
En cambio, cuando además de las citadas situaciones se comprometen bienes de uso – inversión en activos – ya estamos involucrando su relación con las utilidades que producen, es decir, la rentabilidad.
Decisiones de corto plazo:
Procesamiento adicional.
Pedido especial.
Fabricar o comprar.
Abandono de una línea de producción.
Selección del artículo que más conviene producir.
Mezcla óptima de producción.
Selección de tecnologías alternativas.
Procesamiento adicional
Se trata de un procedimiento apto para establecer la conveniencia – a partir del punto de separación, cuando los productos ya tienen independencia – de continuar procesándolos en forma individual y hasta qué grado de terminación.
Para ello, utilizamos ingresos y costos diferenciales, también aplicables estos conceptos para industrias que analizan actividades.
Si el procedimiento adicional implica facilidades adicionales, se afronta por supuesto, una decisión de inversión de capital. Suponiendo, sin embargo, que las instalaciones ya existen, la decisión depende de una comparación entre el ingreso adicional o incremental que puede obtenerse y de los costos en que tiene que incurrirse. Puesto que este tipo de decisión es común en las industrias de costos de producción conjunta, debe recordarse que los costos asignados al producto para propósitos de medición de ingresos no son pertinentes.
Pedido especial
Se refiere a determinadas situaciones en las que la empresa debe estudiar la conveniencia de una venta adicional a las normales, a un importe menor que el de sus listas de precios.
Constituyen una oportunidad idónea – bajo ciertas condiciones – para mejorar los resultados ordinarios, penetrar en nuevos mercados, etc. Las condiciones son la existencia de:
Capacidad productiva disponible.
Un comprador importante en cantidades.
Un mercado no transparente en el que el menor precio de una orden de trabajo especial (por ejemplo, para exportación) no provoque – porque no se llega a conocer – una baja en los precios normales.
Esta situación se materializa:
Aumentando la producción de los artículos normales.
Introduciendo nuevos productos (siempre que se fabriquen aprovechando la capacidad instalada disponible).
Un pedido en las condiciones planteadas, sólo afecta a los costos variables, ya que los fijos permanecen sin cambios. Es decir, éstos son irrelevantes a los fines de la decisión en estudio.
Fabricar o comprar
Otra decisión, es la referida a la conveniencia de comprar una pieza, producto o servicio a un proveedor, o bien fabricarlo en la propia planta.
Factores estratégicos:
Existencia de capacidad ociosa.
Exceso o falta de capitales para financiar otra producción.
Procesos no complejos.
Desconfianza de la calidad o seguridad del mercado abastecedor.
Falta de necesidad de mantener una especie de secreto sobre diseños, procesos, costos, etc.
Como principio general, cuando se dispone de capacidad ociosa, conviene fabricar.
Fabricar: en la producción de un bien o prestación de un servicio, se incurre en costos:
Fijos.
Variables.
No debemos omitir el costo del capital correspondiente a los equipos adicionales que se pudieran necesitar.
El costo de fabricar es:
CTf = CF + Cvf . Px
Comprar: cuando se adquiere una pieza o se contrata un servicio a un proveedor, solamente se incurre en costos VARIABLES. En consecuencia, el costo total de comprar es variable creciente, pues se incrementa en proporción a las cantidades adquiridas.
La opción de fabricar sólo se puede analizar cuando se da la siguiente condición:
Cvc > Cvf
En este caso, la pendiente de la curva de comprar es mayor que la de producir.
Las curvas de CTc y la de CTf se cortan en un determinado nivel de actividad que denominaremos producción de indiferencia (PxI), en el que se verifica que:
CTc = CTf
Px1= Cf / (Cvc – Cvf)
A la izquierda de PxI, el CTc es menor que el CTf, y a la derecha de CTc pasa a ser mayor el CTf.
De lo expuesto, surge que:
1. Cuando el nivel de operación de la empresa es menor que el volumen de la producción de indiferencia (PxI), conviene COMPRAR.
2. Si el nivel de trabajo es mayor a la producción de indiferencia, la decisión debe ser FABRICAR.
A la conveniencia de no fabricar en bajos volúmenes, la define el comportamiento de los costos fijos unitarios, que bajo esta situación resultan un elevado componente del costo total, en cambio, para elevados niveles de producción, la incidencia de los costos fijos unitarios disminuye significativamente.
La producción de indiferencia se da en el nivel de actividad en que:
CTc = CTf
A menudo, hacer entraña una inversión de capital. La decisión para hacer debería efectuarse cuando los ahorros anticipados de costo proporcionan un mayor rendimiento sobre la inversión de capital requerida, del que puede obtenerse empleando estos fondos en una inversión alternativa que implica el mismo riesgo.
Si se requiere poca o ninguna inversión de capital para hacer un artículo, las proyecciones de costos pueden ser de corta duración.
Si hacer requiere una inversión en activos sujetos a depreciación, los costos opcionales deben proyectarse sobre la vida del activo principal.
Los costos fijos rara vez no son afectados por la decisión para hacer un producto, lo cual es particularmente cierto en el caso de los costos administrativos. El planeamiento y supervisión de una nueva operación de fabricación puede distraer a los actuales gerentes de otras responsabilidades o exigir personal adicional para supervisión. Estos costos son difíciles de cuantificar. En lo que se refiere a los costos sumergidos, deberá decidirse si el espacio e instalaciones disponibles podrán ser utilizados para otros fines internos.
Los costos imputables por intereses son importantes en las decisiones para hacer o comprar, particularmente cuando se necesitan inversiones importantes en instalaciones e inventarios. Por lo tanto, debe considerarse el valor del dinero en función del tiempo, descontando el futuro flujo de caja.
La determinación del costo de compra de un artículo presenta menos problemas. El costo de compra es igual al precio anticipado del suministro neto, más los fletes y los costos de incremento por manipuleo. El cálculo del costo para hacer es más complicado. Deben considerarse factores como la cantidad y tipo de los artículos requeridos para cumplir con el programa de producción; las instalaciones, espacio y personal necesario, la mejor ubicación para el almacén que distribuye y si la planta e instalaciones están disponibles, deberían comprarse o pueden obtenerse mediante fusión con, o compra de, una compañía existente.
Algunos factores comunes independientes del costo son:
A favor de hacer A favor de comprar
Inestabilidad del suministro. Falta de capital.
Calidad deficiente del suministro. Traspaso del riesgo al proveedor.
Deseo de mantener el proceso en secreto. Falta de experiencia en la fabricación.
Consideraciones fiscales. Producción dispareja de productos finales.
Instalaciones sin uso. Selección más amplia.
Mantenimiento de la fuerza laboral Provisión de servicios especiales.
Abandono de una línea de producción
Una de las técnicas más adecuadas para llevar a cabo un crecimiento sano y que a la vez maximice el valor de la empresa, es la conocida con el nombre de desinversión (divestment).
El análisis de los resultados totales de un conjunto de actividades, son una consecuencia – entre otras – de los parciales que arrojan cada producto, zona de ventas, etc. En este análisis no se incluyen los casos de la producción conjunta.
En este tipo de decisiones especiales, el estudio que se realiza es esencialmente cuantitativo, y necesariamente debe ser articulado con las estrategias definidas por la empresa.
Se trata de determinar cuándo conviene decidir el abandono de una línea de varios artículos.
Siempre en el corto plazo, bajo determinadas condiciones, no conviene el abandono de una línea de producción que arroja pérdidas, siempre que su contribución marginal sea positiva, porque ello significa:
PRECIO DE VENTA > COSTOS VARIABLES
En el único caso en que económicamente se debe resolver la supresión de una línea de producción es cuando:
PRECIO DE VENTA < COSTOS VARIABLES
El margen de contribución es negativo porque el precio de venta no cubre los costos variables.
Información cualitativa: es necesario analizar si la eliminación de un determinado producto afectará al mercado de otras líneas, si el traslado del personal dedicado a la producción de cierto artículo a otra área repercute en la eficiencia de la producción, en la moral del grupo, en la imagen ante los trabajadores, en eliminar un producto, etc.
Selección del artículo que más conviene producir
Se trata de ubicar el o los productos que arrojan un mayor beneficio para la empresa. Como no se sabe con certeza qué indicador tomar, generalmente se utiliza alguno de los siguientes:
Ganancia absoluta.
Margen de utilidad sobre ventas.
Contribución marginal.
Precio de venta.
Otros.
Si los tiempos de procesamiento no son iguales para todos los artículos, se debe seleccionar el que tenga la mayor contribución marginal por unidad de producto.
El problema aparece cuando alguna de las secciones donde se procesan dichos artículos presenta algún factor limitante (restricción de su producción) y además cuando los tiempos de elaboración de cada uno son distintos.
La información esencial para definir cuál es el artículo que más conviene es: unidades producidas por hora máquina, para poder determinar la contribución marginal por hora máquina, que se calcula:
Contribución marginal unitaria X unidades producidas por hora – máquina = contribución marginal por hora máquina
Selección óptima de la mezcla de producción
Esta situación se presenta en empresas poliproductoras, porque para maximizar los resultados, es necesario determinar las cantidades a fabricar de cada artículo, relacionándolas con sus respectivas contribuciones marginales unitarias para optimizar el resultado operativo total.
Aquí las magnitudes que pueden alcanzar las variables cantidades se hallan acotadas por factores limitantes o condicionantes de sus volúmenes (disponibilidad de recursos humanos, elementos del costo, capital de trabajo) que definen los niveles máximos de sus valores.
El problema consiste en:
1. Hacer un aprovechamiento eficaz de las restricciones.
2. Maximizar los beneficios.
Hay que tener presente que cuando se trata de maximizar o minimizar valores dentro de un intervalo definido por factores limitantes, en la medida que la función objetiva y la restricción tengan un comportamiento lineal, estamos frente a un problema de programación lineal.
Estos problemas de programación lineal permiten su representación gráfica en la medida en que – entre otras – la función objetivo tenga dos variables y cualquier número de factores limitantes, o a la inversa.
De no existir restricciones para la producción de varios artículos, la decisión es simple: conviene fabricar más cantidad de los productos que tengan las mayores contribuciones marginales.
En este análisis, los costos fijos no son relevantes, y nuestro objetivo es maximizar la contribución marginal total.
Selección de tecnologías alternativas
Se trata de definir cuándo conviene la sustitución de un equipo en uso y en buen estado, por un modelo nuevo, de última generación y que ofrece la misma prestación.
Comparando los costos de producir con uno u otro equipo, puede surgir alguna de las siguientes situaciones:
a. CFA = CFB
CvA = CvB
El cambio sería indiferente, porque al ser iguales los costos fijos y variables de cada uno, se daría que:
CTA = CTB
b. CFA > CFB
CvA > CvB
CFA < CFB
CvA < CvB
En el caso de que uno de los equipos tenga menores costos fijos y variables, la decisión es obvia.
c. CFA < CFB
CvA > CvB
Al tener distintos costos fijos y variables, esta diferencia incide en los costos totales de producir con una u otra máquina.
Esta situación es la más común, porque generalmente los equipos usados, por su antigüedad, tienen bajos costos fijos, pero por su desgaste o modelo antiguo consumen más costos variables (materiales, combustibles, energía).
En cambio, una máquina nueva, de última generación, tiene mayores costos fijos porque las depreciaciones se calculan sobre su precio de compra y las modernas características que presentan son más elevadas que las de una usada; pero precisamente por ello, economiza insumos (materiales, mano de obra, etc.), es decir, costos variables.
Se debe considerar que el empresario es propenso al cambio, incentivado además por la publicidad y la penetrante gestión de ventas de los fabricantes. Sin embargo, el administrador debe estudiar la decisión en función a la economía de la empresa, considerando los costos totales de producción de cada equipo, en función al volumen de actividad normal de la empresa.
El punto de producción de indiferencia es CTA = CTB, porque en el mismo ambas alternativas presentan igual resultado.
Px1 = (CFB - CFa ) / (CvA - CvB )
Nomenclatura:
CFA = costos fijos totales de A
CFB = costos fijos totales de B
CvA = costos variables de A
CvB = costos variables de B
CTA = costos totales de A
CTB = costos totales de B.
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COSTOS EN TOMA DE DECISIONES
Básicamente no existe un procedimiento para tomar una decisión, todo dependerá de la creatividad del encargado de decidir, aunque se pueden establecer ciertas pautas. Primero efectuaremos algunas definiciones.
Costos e ingresos relevantes: Son aquellos que difieren entre 2 o más cursos alternativo de acción en el futuro.
Costo hundido: Es un costo pasado, el cual no se puede recuperar y por lo cual es irrelevante a la hora de tomar una decisión.
Costos e ingresos incrementales (o decrementales): Equivale a un Incremento (o descenso) en los costos o ingresos totales al tomar un curso de acción alternativo.
Problemas Comunes en la Toma de Decisiones
ACEPTAR UNA ORDEN ESPECIAL
En ocasiones se les presenta a la empresa un pedido especial el cual requiere que se venda a un precio menor que el de mercado.
En general esta orden especial se debería aceptar sí:
Los ingresos adicionales son mayores que los costos adicionales al aceptar la orden especial.
Si existe capacidad ociosa en la empresa, i.e. la orden especial no produce un aumento en los costos fijos y su precio es mayor que los costos variables.
Además los descuentos especiales que se ofrecen a los pedidos especiales no generen descontento en los antiguos clientes.
Ejemplo: Una empresa de vestuario, posee un precio de venta de sus camisas de $5.500, sus costos variables ascienden a $4.800. Si un cliente ofrece pagar 5.000 por 12.000 camisas y la empresa posee suficiente capacidad ociosa ¿Conviene aceptar esta oferta? Argumente.
Solución:
Conviene aceptar la oferta en términos económicos, pues se posee capacidad ociosa en la empresa y además cada producto genera un margen de contribución unitario de $200 ($5.000 - $4.800), aunque hay que estudiar el efecto que generará aceptar la oferta entre los actuales clientes.
HACER O COMPRAR UNA PARTE O PIEZA
Todo dependerá de la capacidad que posea la empresa para producir una pieza en forma tan eficiente como su proveedor potencial e incorporando los costos alternativos. Ejemplo: Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 2.
Eliminar una línea o Producto
Una línea o producto será eliminado o sustituida, si la reducción o ahorro en los costos superen los ingresos perdidos. Cabe destacar que para evaluar esta alternativa es muy importante no confundirse con el tratamiento de los costos fijos, ya que en ocasiones productos que parecen no rentables se debe a la asignación que se les hace de costos fijos.
Ejemplo: Supongamos que la Empresa GWX posee la siguiente situación:
A B TOTAL
Ingresos de Explotación $ 180.000 $ 120.000 $ 300.000
Costos de Explotación $ -80.000 $ -90.000 $ -170.000
Asignación de Costos Fijos $ -60.000 $ -50.000 $ -110.000
Resultado Operacional $ 40.000 $ -20.000 $ 20.000
Esta empresa desea eliminar el producto B debido a su bajo resultado. Si los demás ítems no variarán al eliminar este producto, es decir no se alterarán los ingresos variables, costos variables y costos fijos ¿Qué decisión tomaría?
Solución:
Uno tiene que ver cual será el efecto de eliminar el producto B, lo veremos a través del Estado de Resultados.
A
Ingresos de Explotación $ 180.000
Costos de Explotación $ -80.000 Asignación de Costos Fijos $ -110.000 Resultado Operacional $ -10.000
Claramente podemos apreciar que el resultado total cayó pasando de $20.000 en la situación con 2 productos a $ -10.000 en la situación en la que sólo existe un producto, debido a que no cambiarán los ingresos variables, costos variables y costos fijos. En la situación con dos productos, al producto B se le asignaba $50.000 de costos fijos, posteriormente se eliminó el producto B, por lo tanto estos costos fijos ahora deberán ser asignados al producto A; pasando de $60.000 a $110.000.
Mezcla de Producto con restricción única
Si una compañía produce múltiples productos usando instalaciones independientes para cada producto no se enfrenta a este tipo de problemas. Si una organización posee una instalación común podrá decidir que proporciones se producirán de cada producto.
Ejemplo: Ver en la sección de ejercicios prácticos el Problema 1.
Vender o Procesar Adicionalmente
Un producto se deberá procesar adicionalmente si los ingresos adicionales que genera el procesamiento adicional son mayores que los costos adicionales que produce el mayor grado de elaboración (o terminado), ya que aumentará la riqueza de la organización.
Ejemplo: Una empresa posee costos conjuntos, supongamos que nos encontramos en el punto de separación y nos ofrecen $25 por cada unidad del producto; si el producto es procesado después del punto de separación (y es terminado), el precio de venta asciende a $35. ¿Qué decisión tomaría usted, si los costos variables unitarios equivalen a $8?
Solución:
Nos encontramos ante la siguiente situación:
Precio de Venta: $25 Precio de Venta: $35
En este caso los ingresos adicionales corresponden a $10 ($35 - $25) y los egresos adicionales ascienden a $8, por lo tanto conviene procesar el producto adicionalmente, pues incrementaría la riqueza de la empresa en $2 ($10 - $8).
EJERCICIO
Aquí desarrollaremos a modo de ejemplo el Problema 3, de los ejercicios prácticos de esta sección.
Una Empresa tiene los siguientes costos unitarios, correspondientes a un nivel de capacidad de 50.000 unidades.
Producción Materia Prima Directa $ 6,6 Mano de Obra Directa $ 3,3 CIF Variable $ 0,7 CIF Fijo $ 1,1 Administración y Venta Variable $ 3,3 Fijo $ 1,3
Se sabe que el precio de venta es de $ 22 y que podría comprar a un proveedor externo a un precio de $ 17,6, pudiendo de esta manera arrendar la planta en $ 75.000 y tomando esto al arriendo de una bodega por $ 37.500. Se sabe que la empresa estaría dispuesta a comprar una cantidad igual a su nivel de capacidad y que esta tendría unos costos fijos inevitables de $ 54.000. Se pide evaluar cual decisión será la más conveniente para la empresa.
SOLUCIÓN:
Compararemos lo que sucede en los estados de resultados. Primero evaluaremos la alternativa de seguir produciendo en forma interna, posteriormente evaluamos la situación con la compra al proveedor externo.
En esta última alternativa se deben incluir las ventas y el arriendo de la planta y dentro de los egresos incluiremos el arriendo de la bodega, las compras al proveedor externo y los costos fijos inevitables. La decisión será optar por aquella alternativa que nos reporte un mayor margen de explotación.
En este caso nos conviene seguir produciendo internamente.
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1. Presentación del tema: Subproductos
Los subproductos varían mucho en su importancia según las distintas ramas de la industria.
Algunas veces el valor de venta de los subproductos es tan pequeño que en la práctica se
convierten en sinónimos de productos de desecho o desperdicios. En otras ocasiones, tienen
un importante valor de venta y se establece la duda de si deben considerarse subproductos o
productos conjuntos.
Existen dos métodos básicos de contabilizar los subproductos:
1. Al momento de la venta.
2. Al momento de la producción.
Estos dos métodos se pueden realizar de diferentes maneras, vamos a desarrollar en este
tema cinco de ellas:
1. Tratamiento de las ventas de subproductos como otros ingresos.
Si su precio es muy pequeño, muchas empresas lo consideran como si se
tratara de desperdicio y se puede establecer un inventario de subproductos en
cantidades mientras sean recuperados.
En la cuenta de resultados están dentro de la partida de “otros ingresos”.
2. Tratamiento de las ventas de subproductos como reducción del coste del producto
principal.
Así se puede:
a) Rebajar del costo del producto principal el ingreso total estimado
proveniente del subproducto.
b) Lo anterior menos los gastos de ventas en que se incurra por ello.
c) Lo mismo que en apartado b) en una cantidad estimada para utilidad.
3. Tratamiento del subproducto como si no tuviese costo en el momento de la
separación, pero cargándole todos los costos después de la separación.
Se utiliza este método cuando el subproducto requiere procesamiento
adicional después de la separación y cuando el subproducto no tiene valor
vendible en el momento de la separación.
4. Registrar el costo del subproducto antes y después de la separación del producto
principal.
Se utiliza cuando el subproducto tiene un valor alto y requiere procesamiento
adicional después del punto de separación. Es el método más exacto, pero
también el más costoso.
5. Método de reversión del costo (método del precio de venta).
El propósito aquí es calcular el importe de los costos antes de la separación
que deben ser cargados a un subproducto. El procedimiento consiste en
retroceder a partir del precio de venta final, haciendo provisiones para un
porcentaje fijo de utilidad, de gastos de venta y de administración y, a partir de
aquí, deducir los costos aplicables al subproducto después de la separación
del producto principal. El saldo que resulta es el importe de los costos antes de
la separación que deben ser aplicados al subproducto.
Finalicemos el módulo con dos dificultades que se presentan a la dirección en relación con los
productos conjuntos y los subproductos. Estos son el dilema de “vender o continuar el
proceso” en algún punto del proceso de producción y el análisis de cómo deshacerse de
ciertos productos intermedios que pueden ser usados en los procesos de producción actuales.
En el primer dilema, los costos relevantes para una decisión se limitan a los costos en que se
incurrirá si se realiza algún proceso adicional; los costos pasados son considerados “costos
hundidos” y, por lo tanto, sin importancia. Es decir, aquellos costos conjuntos u otros costos en
que se ha incurrido no pueden ya ser recuperados. La única preocupación es si los “ingresos
incrementales” provenientes de la venta del producto terminado serán mayores que el “costo
incremental” del procesamiento adicional.
Respecto al segundo problema que suele presentarse en el análisis conjunto tiene que haber
una comparación entre el precio de venta del desperdicio y el costo de su eliminación física.
Estos costos se denominan “costos de oportunidad” porque representan el hecho de que la
compañía ha renunciado a la posibilidad de vender el desperdicio si su decisión final es
eliminarlo.
2. Preguntas de estudio
Responde a las siguientes preguntas:
· ¿Cuáles son las diferencias entre productos conjuntos, subproductos y desperdicios?
· ¿Cuáles son los dos métodos básicos de contabilización de los subproductos?
· Enumera los cinco métodos en que se pueden aplicar los costos de los subproductos.
· ¿Cuáles son los dos dilemas ante los que se enfrenta una empresa en la utilización de los
subproductos y los de los desperdicios?
3. Actividades de aprendizaje
Actividad 1:
· Elabora un cuadro sinóptico en que se clasifiquen y diferencien los productos
conjuntos, subproductos y desperdicios.
Actividad 2:
· Cálculo de la utilidad neta en la venta de coproductos, subproductos y toma de
decisiones gerenciales.
3.1 Descripción de la actividad
Actividad 1:
· Consulta las páginas 114 a la 120 de libro de Neuner y Deakin (2000).
· Posteriormente, en un documento Word elabora un cuadro sinóptico o cualquier otro
tipo de esquema en el cual establezcas las diferencias entre productos conjuntos,
subproductos y desperdicios que se consideran en el cálculo de las utilidades en las
empresas.
· Guarda el documento (en formato de texto enriquecido) con un nombre de la
siguiente forma: Tema2_Módulo2_Actividad1_NombreApellido.rtf; finalmente,
publica este documento en tu carpeta personal de la plataforma Eminus.
Actividad 2:
· El docente en clase dará instrucciones para la realización de un informe del cálculo
de utilidad neta en la venta de coproductos, subproductos y toma de decisiones
gerenciales:
La compañía química Mezclillas S.A. de C.V. fabrica tres productos químicos que se emplean
como aditivos para el aceite y la gasolina, a partir de las mismas materias primas procesadas
en el Departamento 1. Cada uno de los productos AO, CO y XO requiere procesamientos
adicionales para que pueda ser vendido a precios más altos, para usos especializados. Sin
embargo, los materiales producidos en el Departamento 1 pueden ser vendidos sin necesidad
de procesos adicionales, como materias primas para ser utilizadas por los compradores.
La producción del Departamento 1 fue de 150.000 galones, con un costo de $4.500.000.
Éstos se pudieran vender en $6.000.000 con un costo adicional de gastos de venta y
administración de $300.000.
Sin embargo, si se realizan procesos adicionales, la fabricación de estos productos y los
costos adicionales de procesamiento serían:
costos precio de venta
Productos y distribución por cantidad adicionales por galón
Producto AO.........80.000 galones $2.800.000 $50
Producto CO……. 30.000 galones $900.000 $60
Producto XO…… .40.000 galones* $1.500.000 $150
* Del producto XO SE PIERDEN 10.000 galones por evaporación durante la producción.
Se requiere:
a. Suponiendo que la producción total pudiera ser vendida al terminar las operaciones
del Departamento1, ¿cuál sería la utilidad neta?
b. Suponiendo procesamientos adicionales y la venta de la producción total a los precios
indicados, ¿cuál sería la utilidad neta?
c. ¿Qué decisión tomaría usted como gerente en relación con vender el producto cuando
se termine en el Departamento 1, o seguir procesándolo?
· Como producto de esta actividad debes entregar a tu docente un informe resultado
del ejercicio anterior.
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1. UNIDAD III SISTEMA DE COSTEO A LOS COPRODUCTOS O PRODUCTOS CONJUNTOS UNIVERSIDAD DEL BÍO-BÍO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES INGENIERIA COMERCIAL
2. CONCEPTOS o COSTOS CONJUNTOS: son los costos de un proceso de producción único que da como resultado
múltiples productos en forma simultánea. o PUNTO DE SEPARACIÓN: es el punto de unión en un proceso de producción conjunto donde uno
o más productos son identificables por separado. 3. CONCEPTOS
o COSTOS POST-SEPARACIÓN O COSTOS SEPARADOS: son todos los costos de procesamiento adicional en que se incurre más allá del punto de separación, que son asignables a uno o más productos individuales.
4. CONCEPTOS o PRODUCTOS CONJUNTOS: Productos individuales de un valor de venta significativo, que se
producen simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso de manufactura común.
o SUBPRODUCTOS: producto de valor de venta limitado, manufactura simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto principal.
5. OBJETIVOS DEL COSTEO CONJUNTO o Asignar costos a productos individuales cuando se realiza la separación. o Es importante ya que en el punto de separación o más allá de él, se pueden tomar decisiones en
relación con la venta o procesamiento adicional de productos individuales, independientemente de las decisiones de otros productos.
6. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o AGRICULTURA Y PROCESAMIENTO DE ALIMENTOS:
SEMILLAS DE CACAO: Mantequilla de cacao, cacao en polvo, mezcla de cacao para beber, crema
bronceadora, etc. MAÍZ:
Granos enteros, harina, granos, congelados, etc. 7. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o AGRICULTURA Y PROCESAMIENTO DE ALIMENTOS:
CORDERO: Cortes de cordero, interiores, pieles, huesos, grasa, etc
CERDOS: Tocino, jamón, costillas, cortes, etc.
LECHE: Crema, yogurt, leche descremada, etc.
ETC. 8. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o INDUSTRIAS EXTRACTIVAS:
CARBÓN: Gas, alquitrán, amoniaco, etc.
MINERAL DE COBRE: Cobre, plata, plomo, zinc.
PETRÓLEO: Crudo, gas, kerosene, etc.
SAL: Hidrógeno, cloro, soda cáustica.
9. ¿POR QUÉ ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS? o La valorización de inventarios finales de productos en proceso y productos terminados. o Calcular el costo de ventas y la utilidad bruta. o Preparar informes financieros tantos internos como externos. o Determinación de los ingresos. o Toma de decisiones en el punto de separación.
10. PRODUCTOS CONJUNTOS o Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. o La fabricación de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen
productos separados. o Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valore que los demás productos
conjuntos. 11. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS CONJUNTOS o Constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. o Son indivisibles, es decir, no son identificables claramente con alguno de los productos que se está
produciendo en forma simultánea. 12. VISIÓN COSTOS CONJUNTOS COSTOS DE PROCESAMIENTO $ 500.000 CREMA LECHE
DESCREMADA LECHE CRUDA COSTOS CONJUNTOS PUNTO DE SEPARACIÓN 13. M.P. RESES PROCESO MANUFACTURA DEPTO. 1 INTERIORES CORTES DE CARNE HUESOS
PUNTO DE SEPARACIÓN COSTOS CONJUNTOS (MD + MOD. + CIF) PROCESAMIENTO ADICIONAL PROCESAMIENTO ADICIONAL DEPTO. 2 DEPTO. 3 COSTOS PROCESAMIENTO ADICIONAL (MD., MOD, CIF) A P.T . A P.T . A Inventario de Subproductos Parte asignada costos conjuntos + costos procesamiento adicional
14. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN o Método de las unidades producidas.
o Método valores de mercado en el punto de separación. o Método del valor neto realizable. o Método del valor neto realizable de porcentaje constante
15. MÉTODO UNIDADES PRODUCIDAS o Cantidad producida es la base de asignación. o El volumen de producción para todos los productos debe establecerse en la misma escala. o Debe existir un denominador común. o El costo conjunto total se asigna en una proporción de producción por producto sobre la producción
total del producto conjunto. 16. MÉTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS o SUPUESTO BÁSICO: a todos los productos generados a través de un proceso común debe
cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas.
o Se supone que los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo que otro
o FÓRMULA: Asignación = Unid. Producidas x Costo conjunto
Total Productos Conjuntos 17. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN o SUPUESTO BASE: existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. o Los costos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. o Es el método más común. o Se conoce el valor de mercado de los productos conjuntos en el punto de separación
18. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN o FÓRMULA:
Asignación = V.T.M. de c/producto x costos conjuntos V.T.M. de todos los productos V.T.M. de c/producto = unidades producidas de cada producto x valor
unitario de mercado de cada producto. V.T.M. de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos
los productos individuales. 19. MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE o Es lo más aplicable cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de separación. o Cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final
en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación 20. MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE o FÓRMULA:
Asignación= V.T.H.M de c/producto x costos conjuntos V.T.H.M. de todos los productos V.T.H.M. de c/producto = (unidades producidas de cada producto x valor de
mercado final de cada producto) – costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto.
V.T.H.M. de todos los productos = suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.
21. VALOR NETO REALIZABLE PORCENTAJE CONSTANTE o Asigna los costos conjuntos en forma tal que el porcentaje de margen bruto global sea idéntico para
cada producto individual. o Pasos:
Cálculo del % de Margen Bruto global En base al Margen bruto global se rebaja el Margen bruto del valor de ventas para obtener el
costo total que debe asimilar cada producto. Deducción de los costos separables del costo total para obtener la asignación del costo
conjunto. 22. EJEMPLO o La empresa “Alfa.S.A.” produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a
partir de la refinación del petróleo crudo. o El Depto. 1 inicia el proceso de refinación obteniendo hasta el punto de separación 820.000
galones. o En el punto de separación se obtienen tres productos parcialmente terminados
23. EJEMPLO o Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento
820.000 TOTAL 200.000 Combustible para aviones 4 340.000 Petróleo para calefacción 3 280.000 Gasolina 2 GALONES RECIBIDOS PRODUCTO FINAL DEPTO.
24. EJEMPLO $10.000 $279.000 TOTAL $1.40 $0.95 $5.000 $35.000 4 $1.00 $0.70 $1.000 $30.000 3 $1.15 $0.80 $4.000 $50.000 2 - - - $164.000 1 VALOR FINAL DE MERCADO DESPUÉS DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN COSTOS TOTALES DE LA VENTA COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPTO.
------------------------------------------------------------
EJEMPLO DE COSTOS CONJUNTO, CASO PRACTICO:
La compañía Omega produce gasolina, petróleopara calefacción y combustible para aviones a partir de la refinación de petróleo crudo. La refinación inicial de 820,000 galones se empezó en el departamento 1. En este (punto de separación) surgieron tres productos parcialmente terminados.Luego cada producto se envío a los siguientes departamentos para completar su procesamiento:
Departamento Producto final Galones recibidos
2
3
4
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
280,000
340,000
200,000
Total 820,000
Las siguientes estadísticas adicionales se relacionan con Omega compañía.
Departamento Costos de producción
Costos totales de la venta
Valor de mercado en la separación
Valor final del mercado después del procesamiento
adicional
1
2
3
4
Total
$ 164,000
50,000
30,000
35,000
279,000
---
$ 4,000
1,000
5,000
10,000
---
$ 0.80
0.70
0.95
---
$ 1.15
1.00
1.40
Los costos de $164,000 del departamento 1 corresponden al costo conjunto porque ocurren antes del punto de separación y, por tanto, se relacionan con los tres productos. Los costos de producción del departamento 2 ($50,000), departamento 3 ($30,000) y departamento 4 ($35,000) se consideran costos de procesamiento adicional porque ocurren después del punto de separación.
Solución
I.- Solución bajo el método de las unidades producidas; donde la cantidad de producción es la base para asignar los costos conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser toneladas, galones, etc.; el
volumen de producción de los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala.
Fórmula:
Asignación del costo conjunto a cada producto =
Producción por producto
x costo conjunto
Total de productos conjuntos
De acuerdo a la información que se tiene, se realiza la asignación de costos conjuntos:
Gasolina
280,000
x $164,000 = $ 56,000
820,000
Petróleo para calefacción
340,000
x $164,000 = $ 68,000
820,000
Combustible para aviones
200,000
x $164,000 = $ 40,000
820,000
Costo conjunto total $164,000
Los costos totales de la elaboración de un producto se calculan como sigue:
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1) +
Costos de procesamiento adicional
(Dpto. 2,3 y 4)
=
Costos totales de producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
Total
$ 56,000
68,000
40,000
$ 164,000
$ 50,000
30,000
35,000
$ 115,000
$ 106,000
98,000
75,000
279,000
Se supone que en este método los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo (costo) que cualquier otro producto del grupo. La característica más interesante de este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja es asignar los costos conjuntos con base a la cantidad producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos. Por ejemplo, si las partes de una res se les asignara el costo conjunto sólo con base en el peso, las partes que se venden como bistec tendrían el mismo costo unitario de aquellas que se venden como carne molida.
II.-Solución bajo el método de valores de mercado e el punto de separación; este es el método de asignación más común, que consiste al conocer el valor de mercado en el punto de separación, el costo conjunto total se asigna entre los lo productos conjuntos dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se multiplica esta proporción por los costos conjuntos totales para obtener la asignación del costo conjunto de cada producto.Fórmula
Asignación de costos conjuntos a cada producto
=
Valor total de mercado de cada producto*
x costos conjuntos
Valor total de mercado de todos los productos
* valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto+ valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales
Desarrollo.Primero se calcula el valor total de mercado de cada producto conjunto en el punto de separación:
Producto Unidades producidas de cada producto
x
Valor unitario de mercado de cada
producto en el punto de separación
=
Valor total de mercado de cada producto en el
punto de separación
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 280,000
340,000
200,000
$ 0.80
0.70
0.95
$ 224,000
238,000
190,000
Valor total de mercado de todos los productos $ 652,000
Segundo, se aplica la fórmula para determinar el valor de costo conjunto que va asignarse a cada producto conjunto:
Producto Proporción xCosto
conjunto=
Asignación del costo conjunto
Gasolina
$224,000
x $ 164,000 = $ 56,344
$652,000
Petróleo para calefacción
$238,000
x $ 164,000 = $ 59,865
$652,000
Combustible para aviones $190,000 x $ 164,000 = $ 47,791
$652,000
Total
$ 164,000
Tercero y último, se obtiene el costo total de fabricación de los productos conjuntos sumando sólo los costos de procesamiento adicional a los conjuntos asignados. (Los costos de venta son gastos de venta, no costos de producción).
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)+
Costos de procesamiento
adicional
(Dpto. 2,3 y 4)
=
Costos totales de la producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 56,344
59,865
47,791
$ 50,000
30,000
35,000
$ 106,344
89,865
82,791
Total 164,000
115,000
279,000
Se necesitan los siguientes cálculos de soporte:
(A)
Producto
(B)
Unidades
Producidas
(C)
Valor de mercado final por unidad
(D)
Valor de mercado
total y final
(B) x (C)
(E)
Procesamiento adicional total y gastos de venta
(F)
Valor de mercado total hipotético de
cada producto conjunto
(D)-(E)
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
280,000
340,000
200,000
$ 1.15
1.00
1.40
$ 322,000
340,000
280,000
$ 54,000(a)
31,000(b)
40,000(c)
$ 268,000
309,000
240,000
TOTAL
$ 817,000
a. $50,000 + $4,000 b. $30,000 + $1,000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)+
Costos de procesamiento
adicional
(Dpto. 2,3,y 4)
=
Costos totales de la producción
Gasolina $ 53,797
$ 50,000
$ 103,797
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
62,027
48,176
30,000
35,000
92,027
83,176
Total $ 164,000
$ 115,000
$ 279,000
c. $35,000 + $5,000 d. III.- Solución bajo el método del valor neto realizable; este se utiliza
cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de separación, bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación.Fórmula:
FORMULA
Valor del Mercado hipotético del producto
Costo Conjunto Asignado = ----------------------------------------------------------------------
Valor del mercado hipotético total de los productos
268,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 53,797
817,000
309,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 62,027
817,000
240,000
Gasolina = ---------------- X 164,000 = 48,176
817,000
Para obtener el costo total de fabricación de los productos, sólo se suman los costos de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:
Producto Costo conjunto asignado
(Dpto. 1)+
Costos de procesamiento
adicional
(Dpto. 2,3,y 4)
=
Costos totales de la producción
Gasolina
Petróleo para calefacción
Combustible para aviones
$ 53,797
62,027
48,176
$ 50,000
30,000
35,000
$ 103,797
92,027
83,176
Total $ 164,000
$ 115,000
$ 279,000
La principal ventaja del método del valor de mercado en el punto de separación y del valor neto del realizable para asignar el costo conjunto a los productos conjuntos es que éstos se basan en la capacidad de generación de ingresos de los productos individuales.
CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS:
Los subproductos se generan a partir de una materia prima común y/o proceso de manufactura común. Los costos conjuntos no son directamente asociables a los productos principales o a los subproductos. Puesto que los subproductos por lo general son de importancia secundaria en la producción, los métodos de asignación de costos difieren de aquellos empleados para los productos conjuntos. Los métodos de costeo de subproductos se clasifican en dos categorías: categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se venden, y categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se producen:
Categoría 1:Los subproductos se consideran de menor importancia y, por tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se venden. El ingreso neto de los subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
Una adición al ingreso, bien sea en la parte de "Otras ventas" (parte superior del estado de ingresos) o en "Otros ingresos" (parte inferior del estado de ingresos).Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Por ejemplo el producto principal de la compañía zeta son listones de madera de 8 pies de longitud y 2 pulgadas x 4 pulgadas de ancho, que se cortan en el departamento 1 y que no requieren procesamiento adicional. El aserrín acumulado del proceso de corte en el departamento 1 se transfiere al departamento 2, donde se empaca para venderlo como un subproducto. A continuación se presentan los datos de costos y de ingresos:
Costos totales de producción:Departamento 1 $31,500Dpto. 2 ($60 de materiales directos; $30 de mano de obra directay $10 de costos indirectos de fabricación) 100
Unidades del producto principal:Producidas 18,000Vendidas 15,000Inventario final 3,000
Unidades del subproducto:Producidas 2,800Vendidas 2,500Inventario final 300
Gastos administrativos y de mercadeo estimados:Producto principal $ 3,250Subproducto 500
Ingresos por ventas reales:Productos principales (15,000 unidades c/u a $2.50) $37,500Subproducto (2,500 unidades c/u a $0.90) 2,250
Utilidad bruta esperada en los subproductos 40%
Ignore los impuestossobre la renta.
Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso:
Ventas (producto principal) $37,500Costos de venta del producto principal: Costo totales de producción $31,500 Menos: Inventario final (3,000 x $1.75*) 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Utilidad bruta $11,250Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad operacional 8,000Otras utilidades: Utilidad neta de los subproductos ($2,250- ($100 + $500)) 1,650Utilidad neta $ 9,650
* $31,500 / 18,000 = $1.75
Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de artículos vendidos del producto principal:
Ventas(producto principal) $37,500Costo de venta del producto principal $31,500Menos: Inventario final 5,250 Costo total de venta del producto principal 26,250 Menos ingreso neto por subproducto 1,650 24,600Utilidad bruta $12,900Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250Utilidad neta $ 9,650
Categoría 2: La gerencia tendría en cuenta el uso de uno de los métodos en la categoría 2, cuando el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del producto principal producido. Por consiguiente, el costo unitario del producto principal se reduce por el valor esperado del subproducto manufacturado. Los siguientes métodos pueden emplearse para calcular el valor del subproducto que se deducirá de los costos totales de producción:
Método del valor neto realizable.- Bajo este método, el valor esperado de las ventas del subproducto producido se reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los costos totales de producción del producto principal.Ejemplo.Método del valor neto realizable:
Ventas (productos principales) $37,500Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $31,500 Valor del subproducto producido($2,520*- ($100+500) 1,920Costos netos de producción $29,580Menos: Inventario final (3,000 x $1.643º) 4,929 24,651 Utilidad bruta $12,849Gastos de mercadeo y administrativos del producto principal 3,250 Utilidad neta $ 9,599
* 2,800 unidades producidas x $ 0.90 por unidad = $2,520 (valor de venta esperado)º $29,580 / 18,000 unidades = $1.643 por unidad
Método del costo de reversión.- Se denomina así porque debe tratarse hacia atrás a partir de la utilidad bruta para obtener el costo conjunto estimado del subproducto en el punto de separación. Cuando se deducen de la utilidad bruta los costos de procesamiento adicional y la utilidad bruta normal del subproducto, la parte restante constituye el costo estimado de producir el subproducto hasta el punto de separación.El costo conjunto asignado a la producción del subproducto se deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de inventario de subproductos. Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera que las ventas del producto principal.
Ejemplo:Método del costo de reversión:
Ventas: Producto principal $37,500 Subproducto 2,250 $39,750Costos de venta del producto principal y subproducto:Costos de producción: Producto principal (véase el planA) $30,088 Subproducto (véase el plan B) 1,512
$31,600Menos inventario final:Producción principal (($30,088/18,000) x 3,000) $ 5,015Subproducto (($1,512 / 2,800) x 300) 162 5,177
26,423Utilidad bruta $13,327Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 3,250Subproducto 500 3,750 Utilidad neta $ 9,577
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento $31,500Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Utilidad estimada de la venta del subproducto (2,800 unidadesproducidas x $0.90 por unidad) $2,520 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 100 Utilidad bruta esperada de los subproductos (40% x $2,520) 1,008 1,108 1,412Costo de producción del producto principal $30,088
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,412Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 2 100Costos de producción del subproducto $ 1,512
CASOS PRACTICOS:
1.- La compañía Sol Perú, que tiene un proceso de producción del cual se generan tres productos diferentes: P, R y T, utiliza un sistema de costeo por procesos. La asignación específica de costos para estos productos es imposible hasta el final del departamento 1, donde tiene lugar el punto de separación. Los productos conjuntos P, R y T se procesan de manera adicional en los departamentos 2, 3 y 4 respectivamente. En el punto de separación, la compañía podría vender P a $4.50, R a $2.75 y T a $3.20. el departamento 1 terminó y transfirió a los demás departamentos un total de 75,000 unidades a un costo total de $225,000. La proporción de unidades producidas en el departamento 1 para P, R y T es de 2, 5 y 3 respectivamente.
Se pide:Asignar los costos conjuntos entre los tres productos conjuntos, con base en el :Método del valor de mercado en el punto de separación.Método de las unidades producidas.
Desarrollo: a)
Asignación de costos conjuntos a cada producto
=
Valor total de mercado de cada producto
x costos conjuntos
Valor total de mercado de todos los productos
Producto Proporción xCosto
conjunto=
Asignación del costo conjunto
P
$ 67,500
x $ 225,000 = $ 62,596.60
$242,625
R
$103,125
x $ 225,000 = $ 95,633.69
$242,625
T
$ 72,000
x $ 225,000 = $ 66,769.71
$242,625
Total
$ 225,000.00
Valor total de mercado de cada producto = unidades producidas de cada producto x Valor unitario de mercado de cada
producto
Valor total de mercado de todos los productos = suma de los valores totales de
mercado de cada producto.
ProductoUnidades producidas de
cada productox
Valor unitario de mercado
=Valor total de
mercado
P
R
T
15,000(a)
37,500(b)
22,500(c)
$ 4.50
2.75
3.20
$ 67,500
103,125
72,000
Valor total de mercado de todos los productos $242,625
(a)75,000 x 20%
(b)75,000 x 50%
(c)75,000 x 30%
b)
Asignación del costo conjunto a cada producto =
Producción por producto
x costo conjunto
Total de productos conjuntos
Producto P 2 / 10 x $225,000 = $ 45,000
Producto R 5 / 10 x $225,000 = $112,500
Producto T 3 / 10 x $225,000 = $ 67,500
Total $225,000
*2+5+3=10
2.- La compañía G & Q utiliza un sistema de costeo por procesos para contabilizar la producción de sus tres diferentes productos: M, L y C. Los productos se consideran conjuntos en el primer departamento (Dpto. 1), en donde los productos se separan al final del procesamiento. El producto M no requiere proceso adicional después del punto de separación, mientras que los productos L y C se envían a los departamentos 2A y 2B, respectivamente, para procesamiento adicional.Se dispone la siguiente información sobre costos e ingresos:
Producto Unidades producidas Valor de mercado por unidad al final del procesamiento
M
L
C
80,000
70,000
90,000
$20
30
25
Departamento Costo del departamento por unidad
1
2A
2B
$12
8
6
Se pide asignar los costos conjuntos del departamento 1 utilizando el método del valor neto realizable.
Desarrollo:
Total de unidades producidas en el departamento 1:
Producto Unidades producidas
M
L
C
Total
80,000
70,000
90,000
240,000
Costos conjuntos del departamento 1:
240,000 unidades producidas x $12 por unidad = $2"880,000
Costos de procesamiento adicional:
Producto Unidades xCosto de procesamiento
adicional por unidad=
Costo total de procesamiento adicional
L
C
70,000
90,000
$8
6
$560,000
540,000
Cálculos:
Asignación de los costos conjuntos a cada producto:
Producto Proporción xCosto
conjunto=
Asignación del costo conjunto
M
$1"600,000(1)
x $2"880,000 = $ 950,103
$4"850,000(4)
L
$1"540,000(2)
x $2"880,000 = $ 914,474
$4"850,000(4)
C
$1"710,000(3)
x $2"880,000 = $1"015,423
$4,850,000(4)
Total
$2"880,000
3.- La compañía Leo utiliza un sistema de costeo por procesos y presenta la siguiente información:
Productos principales:Unidades vendidas 20,000Unidades producidas 25,000Precio de venta por unidad $ 10Gastos de mercadeo y administrativos $ 60,000Costos totales de producción en el departamento 1 $150,000
Subproducto:Unidades vendidas 900Unidades producidas 1,200Precio de venta por unidad $ 3Gastos de mercadeo y administrativos $ 300Costos de procesamiento adicional en el departamento 2 $ 800Utilidad bruta esperada 30%
Los productos principales y el subproducto se separan al final del departamento 1. El subproducto se transfiere al departamento 2 para procesamiento adicional, mientras que los productos principales no lo requieren. No existen inventarios iniciales ni finales de trabajo en proceso. Ignore los impuestos sobre la renta.
Se pide preparar los estados de ingreso para esta empresa, bajo los siguientes supuestos.
Ingreso neto de los subproductos, tratado como ingresoIngreso neto de los subproductos, tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos de los productos principales vendidosValor esperado del subproducto producido, tratado como una deducción de los costos totales de producción empleando el:Método del valor neto realizableMétodo del costo de reversión.
a.- Ingreso neto por subproducto tratado como otro ingreso:
Ventas (productos principales) (20,000 x $10) $200,000Costos de los productos principales vendidos: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (5,000 x $6.00*) 30,000 Costo total del producto principal vendido 120,000 Utilidad bruta 80,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000 Utilidad operacional $ 20,000Otras utilidades: Utilidad neta por subproducto (2,700º - ($300 + $800)) 1,600Utilidad neta $ 21,600
* 150,000 / 25,000 unidades = $6.00 por unidadº 900 unidades x $3 por unidad = $2,700
b.- Ingreso neto por subproducto tratado como una deducción del costo de los artículos vendidos la venta de productos principales.
Ventas (productos principales) $200,000Costos de venta de los productos principales: Costos totales de producción $150,000 Menos inventario final (véase parte a) 30,000Costo total de venta de lo productos principales $120,000Menos: utilidad neta por subproducto (véase parte a) 1,600 118,400Utilidad bruta $ 81,600Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 21,600
c 1.- Valor del subproducto producido, utilizando el método del valor neto realizable, tratado como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas (productos principales) $ 200,000Costo de venta de los productos principales:Costos totales de producción $150,000Valor del subproducto producido ($3,600*-($300+$800)) 2,500Costos netos de producción 147,500Menos: inventario final (5,000 x $5.90º) 29,500 118,000 Utilidad bruta $ 82,000Gastos de mercadeo y administrativos de los productos principales 60,000Utilidad neta $ 22,000
* 1,200 unidades producidas x $3.00 por unidad = $3,600º $147,500 / 25,000 por unidad = $5.90 por unidad
c.2.- Valor del subproducto producido, utilizando el método de costeo de reversión, tratado como una deducción de los costos totales de producción:
Ventas: Producto principal (20,000 x $10) $200,000 Subproducto (900 x $3) 2,700 $202,700Costos de ventas del producto principal y del subproducto: Costos de producción: Producto principal (véase plan A) $148,280 Subproducto (véase plan B) 2,520 $150,800Menos inventario final: Prod. principal (($148,280 / 25,000) x 5,000) 29,656 Subproducto (($2,520 / 1,200) x 300) 300 30,286 120,514 Utilidad bruta $ 82,186Gastos de mercadeo y administrativos:Producto principal $ 60,000Subproducto 300 $ 60,300 Utilidad neta $ 21,886
PLAN A: Costos de producción del producto principal:
Costos totales de producción del departamento 1 $150,000Menos costos conjuntos aplicables a los subproductos producidos:Ingreso estimado por ventas del subproducto (1,200 unidadesproducidas x $3.00 por unidad) $3,600 Menos: Costos esperados de procesamiento adicional (Departamento 2) $ 800 Utilidad bruta esperada de los subproductos (30% x $3,600) 1,080 1,880 1,720Costo de producción del producto principal $ 148,280
PLAN B: Costos de producción del subproducto:
Costos conjuntos aplicables a los productos (véase el plan A) $ 1,720Costos de procesamiento adicional después del punto de separación,departamento 1 800Costos de producción del subproducto $ 2,520
UNIDAD IV: SISTEMA DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION
COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION
Otra variación del costeo del producto se denomina costeo directo o costeo variable. Con este enfoque orientado según el comportamiento de los costos, el costo de un producto está compuesto de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos variables de fabricación; los costos indirectos fijos de fabricación se tratan como un costo del periodo. Cuando se incluyen los costos indirectos fijos de fabricación en el costo de un producto, costeo por absorción, se está empleando un enfoque funcional.
Para propósitos de elaboración de informes financieros de uso externo, el costo de un producto debe incluir los costos indirectos fijos de fabricación (costeo por absorción), Muchas empresas emplean el costeo directo internamente puesto que facilita el control del costo y contribuye, por sí mismo, a la toma de decisiones gerenciales. Nótese que el costeo directo no representa un nuevo sistema de acumulación de costos. En cambio, se trata más de una filosofía relacionada con el tratamiento más apropiado de los costos indirectos fijos de fabricación: tratamiento del costo del producto (costeo por absorción) versus tratamiento del costo del periodo (costeo indirecto), Ambos enfoques pueden usarse fácilmente tanto en un sistema de costeo por órdenes de trabajo como en un sistema de costeo por procesos.
El tipo de producto manufacturado y el proceso productivo utilizado indican el método de acumulación de costos por utilizar (costeo por órdenes de trabajo o por procesos), Por ejemplo el fabricante de muebles, según las especificaciones del cliente, utiliza las técnicas de acumulación de costos por órdenes de trabajo, en tanto que la producción masiva de bolígrafos facilita, por sí misma, el uso de las técnicas de acumulación de costos de procesos. La selección de la acumulación de costos reales, normales y estándares para informes de uso interno, por costeo directo o por absorción se basa completamente en las necesidades de información de la gerencia.
Costo unitario estándar:
Materiales directos.......................................................
US$ 10
Mano de obra directa......................................
24
Costos indirectos de fabricación:
Variables............................................
3.30
Fijos.............................
18.00 US$ 55.30
Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados:...
US$ 36,000
Costos estándares utilizados en producción:
Materiales directos..........................................
US$ 19,000
Mano de obra directa.........................
US$ 44,640
Costos indirectos de fabricación
Variables (US$1.10 x 5,580).............
US$ 6,138
Fijos (US$6.00 x 5.580)....................
33,480 US$ 39,618
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1. UNIDAD III SISTEMA DE COSTEO A LOS COPRODUCTOS O PRODUCTOS CONJUNTOS UNIVERSIDAD DEL BÍO-BÍO FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES INGENIERIA COMERCIAL
2. CONCEPTOS o COSTOS CONJUNTOS: son los costos de un proceso de producción único que da como resultado
múltiples productos en forma simultánea. o PUNTO DE SEPARACIÓN: es el punto de unión en un proceso de producción conjunto donde uno
o más productos son identificables por separado. 3. CONCEPTOS o COSTOS POST-SEPARACIÓN O COSTOS SEPARADOS: son todos los costos de procesamiento
adicional en que se incurre más allá del punto de separación, que son asignables a uno o más productos individuales.
4. CONCEPTOS o PRODUCTOS CONJUNTOS: Productos individuales de un valor de venta significativo, que se
producen simultáneamente y que resultan de una materia prima común y/o proceso de manufactura común.
o SUBPRODUCTOS: producto de valor de venta limitado, manufactura simultáneamente con un producto de mayor valor, conocido como producto principal.
5. OBJETIVOS DEL COSTEO CONJUNTO o Asignar costos a productos individuales cuando se realiza la separación. o Es importante ya que en el punto de separación o más allá de él, se pueden tomar decisiones en
relación con la venta o procesamiento adicional de productos individuales, independientemente de las decisiones de otros productos.
6. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o AGRICULTURA Y PROCESAMIENTO DE ALIMENTOS:
SEMILLAS DE CACAO: Mantequilla de cacao, cacao en polvo, mezcla de cacao para beber, crema
bronceadora, etc. MAÍZ:
Granos enteros, harina, granos, congelados, etc. 7. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o AGRICULTURA Y PROCESAMIENTO DE ALIMENTOS:
CORDERO: Cortes de cordero, interiores, pieles, huesos, grasa, etc
CERDOS: Tocino, jamón, costillas, cortes, etc.
LECHE: Crema, yogurt, leche descremada, etc.
ETC.
8. EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTEO CONJUNTO o INDUSTRIAS EXTRACTIVAS:
CARBÓN: Gas, alquitrán, amoniaco, etc.
MINERAL DE COBRE: Cobre, plata, plomo, zinc.
PETRÓLEO: Crudo, gas, kerosene, etc.
SAL: Hidrógeno, cloro, soda cáustica.
9. ¿POR QUÉ ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS? o La valorización de inventarios finales de productos en proceso y productos terminados. o Calcular el costo de ventas y la utilidad bruta. o Preparar informes financieros tantos internos como externos. o Determinación de los ingresos. o Toma de decisiones en el punto de separación.
10. PRODUCTOS CONJUNTOS o Tienen una relación física que requiere un procesamiento común simultáneo. o La fabricación de los productos conjuntos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen
productos separados. o Ninguno de los productos conjuntos es significativamente mayor en valore que los demás productos
conjuntos. 11. CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS CONJUNTOS o Constan de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. o Son indivisibles, es decir, no son identificables claramente con alguno de los productos que se está
produciendo en forma simultánea. 12. VISIÓN COSTOS CONJUNTOS COSTOS DE PROCESAMIENTO $ 500.000 CREMA LECHE
DESCREMADA LECHE CRUDA COSTOS CONJUNTOS PUNTO DE SEPARACIÓN 13. M.P. RESES PROCESO MANUFACTURA DEPTO. 1 INTERIORES CORTES DE CARNE HUESOS
PUNTO DE SEPARACIÓN COSTOS CONJUNTOS (MD + MOD. + CIF) PROCESAMIENTO ADICIONAL PROCESAMIENTO ADICIONAL DEPTO. 2 DEPTO. 3 COSTOS PROCESAMIENTO ADICIONAL (MD., MOD, CIF) A P.T . A P.T . A Inventario de Subproductos Parte asignada costos conjuntos + costos procesamiento adicioanl
14. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN o Método de las unidades producidas. o Método valores de mercado en el punto de separación. o Método del valor neto realizable. o Método del valor neto realizable de porcentaje constante
15. MÉTODO UNIDADES PRODUCIDAS o Cantidad producida es la base de asignación. o El volumen de producción para todos los productos debe establecerse en la misma escala. o Debe existir un denominador común. o El costo conjunto total se asigna en una proporción de producción por producto sobre la producción
total del producto conjunto. 16. MÉTODO DE LAS UNIDADES PRODUCIDAS o SUPUESTO BÁSICO: a todos los productos generados a través de un proceso común debe
cargárseles una parte proporcional del costo conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas.
o Se supone que los productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo que otro
o FÓRMULA: Asignación = Unid. Producidas x Costo conjunto
Total Productos Conjuntos 17. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN o SUPUESTO BASE: existe una relación directa entre el costo y el precio de venta. o Los costos conjuntos deben asignarse con base en el valor de mercado de los productos
individuales. o Es el método más común. o Se conoce el valor de mercado de los productos conjuntos en el punto de separación
18. VALORES DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN o FÓRMULA:
Asignación = V.T.M. de c/producto x costos conjuntos V.T.M. de todos los productos
V.T.M. de c/producto = unidades producidas de cada producto x valor unitario de mercado de cada producto.
V.T.M. de todos los productos = suma de los valores de mercado de todos los productos individuales.
19. MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE o Es lo más aplicable cuando no se conoce el valor de mercado en el punto de separación. o Cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se deduce del valor de venta final
en un intento por estimar un valor de mercado hipotético en el punto de separación 20. MÉTODO DEL VALOR NETO REALIZABLE o FÓRMULA:
Asignación= V.T.H.M de c/producto x costos conjuntos V.T.H.M. de todos los productos V.T.H.M. de c/producto = (unidades producidas de cada producto x valor de
mercado final de cada producto) – costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada producto.
V.T.H.M. de todos los productos = suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los productos individuales.
21. VALOR NETO REALIZABLE PORCENTAJE CONSTANTE o Asigna los costos conjuntos en forma tal que el porcentaje de margen bruto global sea idéntico para
cada producto individual. o Pasos:
Cálculo del % de Margen Bruto global En base al Margen bruto global se rebaja el Margen bruto del valor de ventas para obtener el
costo total que debe asimilar cada producto. Deducción de los costos separables del costo total para obtener la asignación del costo
conjunto. 22. EJEMPLO o La empresa “Alfa.S.A.” produce gasolina, petróleo para calefacción y combustible para aviones a
partir de la refinación del petróleo crudo. o El Depto. 1 inicia el proceso de refinación obteniendo hasta el punto de separación 820.000
galones. o En el punto de separación se obtienen tres productos parcialmente terminados
23. EJEMPLO o Luego cada producto se envió a los siguientes departamentos para completar su procesamiento
820.000 TOTAL 200.000 Combustible para aviones 4 340.000 Petróleo para calefacción 3 280.000 Gasolina 2 GALONES RECIBIDOS PRODUCTO FINAL DEPTO.
24. EJEMPLO $10.000 $279.000 TOTAL $1.40 $0.95 $5.000 $35.000 4 $1.00 $0.70 $1.000 $30.000 3 $1.15 $0.80 $4.000 $50.000 2 - - - $164.000 1 VALOR FINAL DE MERCADO DESPUÉS DEL PROCESAMIENTO ADICIONAL VALOR DE MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIÓN COSTOS TOTALES DE LA VENTA COSTOS DE PRODUCCIÓN DEPTO.
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Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte, también se conocen como costos diferenciales. Ejemplo cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energía, fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes.
Ejemplo suponga una empresa que pose un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo.
a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00
b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75,000.00
En este caso ¿Cual seria el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10,000.00 será el costo relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Companía estaría en mejor condiciones con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00 de costos relevantes)
Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, también se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los $500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuentas.
Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión en la selección de dos o más alternativa si posen los siguientes atributos:
a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el futuro
b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento de una actividad:
Costos diferenciales:
Costos Diferenciales: Son los costos que se presentan cuando se toma UNA u OTRA decisión.
Cuando se analiza una decisión, la clave está en los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la Companía. Los costos diferenciales pueden ser: Incrementales o Decrementales.
En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental también de $10,000.00, mientras que el ingreso difencial es de $15,000.00 y el ingreso Incremental también es de $15,000.00.
Costos Sumergidos: son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija no se ven alterado, es decir, permanecen inmutable antes cualquier cambio. Este concepto tiene estrecha relación con los costos históricos o pasados los cuales no se toman en cuenta en la toma de decisiones. Un ejemplo de ello es la depreciación de la maquinaria o cualquier costo fijo comprometido. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar dicha depreciación. Como se ve los costos sumergidos, históricos y comprometidos tiene cierta relación.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurrido:
Costos desembolsables: Son aquellos que implican una salida de efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad. Estos costos mas tarde se convierten en históricos y pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la contabilidad.
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Costos decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones
o reducciones del volumen de operación, reciben el nombre de costos decrementales.
Por ejemplo, al eliminarse una línea de la composición actual de la empresa se
ocasionarás costos decrementales.
Costos incrementales: Son aquellos en que se incurre cuando las variaciones de los
costos son ocasionadas por un aumento de las actividades u operaciones de la empresa;
un ejemplo típico es la introducción de una nueva línea a la composición existente, lo
que traerá la aparición de ciertos costos que reciben el nombre de incrementales.
