Convergenţe contabile internaţionale

Universitatea OVIDIUS Constana

Departamentul ID-IFR

Facultatea TIINE ECONOMICE

Specializarea CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Forma de nvmnt ID

Anul de studiu 3

Semestrul 2

Valabil ncepnd cu anul universitar 2009-2010

Caiet de Studiu Individual pentru

CONVERGENE CONTABILE

INTERNAIONALE

Coordonator disciplin: Prof.univ.dr. NICOLAE TRAIAN

Cuprins

Convergene contabile internaionale I

Convergene contabile internaionale

CUPRINS

Unitate

de

nvare

1

2

3

Titlul

INTRODUCERE

CONSIDERAII PRIVIND ARMONIZAREA

CONTABIL INTERNAIONAL Obiectivele Unitii de nvare Nr. 1

1.1. Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i

diferene

1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a

economiilor

1.3. Evoluii n arhitectura sistemului contabil romnesc

Lucrare de verificare Unitate de nvare Nr. 1

Rspunsuri i comentarii la ntrebrile din testele de autoevaluare

Bibliografie Unitate de nvare Nr. 1

CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 2

2.1 Obiectivele Cadrului General

2.2 Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile

financiare




NORMA CONTABIL IAS 1 PREZENTAREA

SITUAIILOR FINANCIARE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 3

3.1. Noiuni privind IAS 1

3.2. Scopul i componentele situaiilor financiare




BILANUL CONTABIL N IAS 1 Obiectivele Unitii de nvare Nr. 4

Pagina

5

7

7

9

14

16

16

17

19

19

21

24

24

24

26

26

29

33

33

33

35

Cuprins

Convergene contabile internaionale II

4

5

6

7

8

9

4.1. Informaiile de furnizat n bilanul contabil

4.2 . Structura bilanului contabil




CONTUL DE PROFIT I PIERDERE N IAS 1 Obiectivele Unitii de nvare Nr. 5

5.1 Informaiile de furnizat n contul de profit i pierdere

5.2 Structura contului de profit i pierdere




SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALURILOR

PROPRII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 6

6.1. Noiuni privind situaia modificrilor capitalurilor proprii

6.2. Structura situaiei modificrilor capitalurilor proprii




UTILITATEA I STRUCTURA DE ANSAMBLU A

SITUAIEI FLUXURILOR DE TREZORERIE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 7

7.1. Coninutul i delimitarea conceptului de trezorerie

7.2. Structura situaiei fluxurilor de trezorerie




MODELE ALE SITUAIEI FLUXURILOR DE

TREZORERIE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 8

8.1 Categorii de fluxuri de trezorerie

8.2 Completarea situaiei fluxurilor de trezorerie




IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar Obiectivele Unitii de nvare Nr. 9

35

37

40

43

43

45

45

50

54

56

56

58

58

59

61

62

62

64

64

66

67

68

68

70

70

77

84

85

85

87

87

Cuprins

Convergene contabile internaionale III

10

11

12




CONTABILITATEA LICHIDRII ASPECTE

GENERALE Obiectivele Unitii de nvare Nr. 10

10.1 Prevederi privind lichidarea societilor comerciale

10.2 Operaiuni efectuate cu ocazia lichidrii




PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA

LICHIDRII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 11

11.1 Prevederi privind contabilitatea lichidrii

11.2 Aplicaie privind contabilitatea lichidrii




CONTABILITATEA FUZIUNII Obiectivele Unitii de nvare Nr. 12

12.1 Repere privind realizarea fuziunii ntreprinderilor

12.2 Operaiunile de fuziune




BIBLIOGRAFIE

91

96

99

99

101

101

104

108

108

108

110

110

112

119

119

120

122

122

127

133

133

134

135

Introducere

Convergene contabile internaionale 4

Convergene contabile internaionale

INTRODUCERE

Stimate student,

Pentru nceput doresc s i urez Bine ai venit! n grupul celor care

studiaz cursul Convergene contabile internaionale.

M numesc Traian Cristin NICOLAE (n. 1963) i sunt profesor universitar,

titular la Facultatea de tiine Economice din cadrul Universitii Ovidius

Constana. Sunt liceniat n economie, specializarea Finane-contabilitate,

ef de promoie, absolvent al Academiei de Studii Economice (A.S.E.)

Bucureti, Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune. Am urmat

cursuri de perfecionare n domeniul contabilitii i auditului la

Universitatea Metropolitan Manchester, Marea Britanie i la Universitatea

de Studii Economice Perugia, Italia. n anul 1999 am obinut diploma de

doctor n tiine, domeniul Contabilitate, specializarea Informatic de

gestiune, la A.S.E. Bucureti. Am publicat 12 cri n domeniul contabilitii

i auditului financiar i peste 18 articole n reviste de specialitate.

n cadrul Facultii de tiine Economice susin urmtoarele cursuri:

Contabilitate, Contabilitate internaional, Contabilitate financiar

fundamental, Contabilitate financiar aprofundat, Audit financiar,

Contabilitate consolidat, Convergene contabile internaionale, Politici i

opiuni contabile, Sisteme contabile comparate.

Disciplina Convergene contabile internaionale analizeaz prezentul i

viitorul contabilitii n contextul evoluiei conceptelor, reglementrilor i

practicilor contabile, la nivel european i internaional. Ritmul de dezvoltare

a raportrii financiare se accelereaz dup o curb exponenial n ultimii

ani, mai ales dup reforma organismului internaional de normalizare -

IASC, devenit din 2002 Consiliul Standardelor Internaionale de

Contabilitate" (IASB) .

SCOPUL CURSULUI

Disciplina analizat face parte din categoria disciplinelor economice de

specialitate care concur la formarea unei noi configuraii pentru

contabilitate n special i administrarea ntrprinderii n general.

Romnia a declanat cel de-al treilea val de reforme contabile n anul 2006

pentru un numr limitat de instituii de credit . ncepnd cu exerciiul

financiar 2007 a fost extins sfera companiilor ce aplic IFRS la grupurile

Introducere


de societi ale cror valori mobiliare sunt sunt cotate pe o pia

reglementat1 . Pentru aceste entiti vorbim despre aplicarea unui

referenial bazat pe standarde internaionale de raportare financiar, n

sensul extins al acestei sintagme: IFRS-uri propriu-zise, lAS-uri revizuite

sau nu, interpretri asociate standardelor IAS (SIC), revizuite sau nu, i

interpretri asociate standardelor IFRS (IFRIC).

Cursul urmrete prin structura i obiectivele pe care le implic, s asigure

viitorilor contabili fondul de cunotine necesare organizrii i conducerii

contabilitii financiare, a unei gndirii contabile independente a studenilor

i a metodologiei de realizare practic a situaiilor financiare anuale ale

firmei.

Caietul de studiu individual pentru aceast disciplin este structurat n 14

uniti de nvare, care se finalizeaz fiecare cu o lucrare de verificare, ce

vor fi transmise prin e-mail la adresa

pentru corectare i eventuale comentarii.

Pe prima pagin a lucrrii se vor scrie urmtoarele informaii: numele

acestei discipline (Convergene contabile internaionale), numrul lucrrii

de verificare (Lucrarea de verificare nr.), numele/prenumele i adresa de

mail a dumneavoastr.

V recomand s scriei clar rspunsurile la ntrebri. Dac este posibil

utilizai un procesor de texte. Pentru comentariile profesorului, lsai o

distan de circa 5 cm ntre rspunsuri.

Pentru securitatea lucrrii v recomand s va scriei numele pe fiecare

pagin.

Spor la nvat i succes!

Prof.univ.dr. Nicolae Traian

1 OMFP 1121/2006, Monitorul Oficial al Romniei nr. 602 din 12/07/2006.

Consideraii privind armonizarea contabil internaional


Unitatea de nvare Nr. 1

CONSIDERAII PRIVIND ARMONIZAREA CONTABIL

INTERNAIONAL

Cuprins

Pagina

Obiectivele Unitii de nvare Nr. 1

1.1. Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i diferene 1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a economiilor





7

7

9

14

16

16

17



OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 1 Principalele obiective ale unitii de nvare nr. 1 sunt:

nelegerea procesului de armonizare contabil internaional

Descrierea necesitii utilizrii standardelor internaionale de raportare financiar (IFRS)

1.1 Sistemele contabile naionale i internaionale asemnri i diferene

Armoni-

zarea

contabil

Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau

standardele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt

perfecionate pentru a fi fcute comparabile. 1

Armonizarea contabil

O tranziie ctre normele internaionale dictat de:

Piee, activitatea internaional, privatizare

Tehnologie

Presiune guvernamental

Necesitatea nelegerii modului n care practicile locale se compar cu normele internaionale

n acelai sens, trebuie s precizm c fenomenele de cretere i de

globalizare a activitilor ntreprinderilor mari au generat o multiplicare a

cazurilor de achiziii de societi strine, precum i a necesitilor financiare,

care au stat la baza dezvoltrii actuale a pieelor internaionale de capitaluri.

Aspecte ce au relevat c, n calitatea sa de instrument esenial de comunicare,

contabilitatea difer, prin coninutul su i prin modalitile sale de aplicare, de

la o ar la alta.

Analizat ca un instrument al comunicrii informaiilor, contabilitatea este

un limbaj economic2. n aceast calitate, contabilitatea transform informaiile

sau ideile n semne a cror semnificaie este inteligibil pentru membrii unui

grup cultural. Astfel, limbajul contabil elaborat la nivel naional este adaptat

unor obiective locale: dialogul cu investitorii, creditorii bancari, autoritile

fiscale.

Problemele care se pot pune este de a ti cum procedeaz ntreprinderile

care doresc s opereze dincolo de frontierele naionale, implicit culturale, pentru

a transmite sau a primi informaii economice adecvate lurii deciziilor? Altfel

spus, cum analizeaz un investitor francez conturile unei societi americane

pentru a ti dac investete sau nu n activitile acesteia? Sau cum i prezint

conturile o ntreprindere romneasc pentru comunitatea financiar britanic? i

cum sunt interpretate aceste conturi de ctre investitorii britanici? Analiza pe

care ei o fac pleac de la o viziune anglo-saxon asupra contabilitii sau

ncearc s in cont de faptul c aceste situaii financiare au fost ntocmite de

ctre o societate romneasc?3

Mai mult, se tie c, n pofida numeroaselor virtui, contabilitatea este un

1 A se vedea lucrarea de referin a distinsului Profesor Niculae Feleag Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I-III,

Ed.Economic,1999-2000. 2 Conform Feleag,N. -Sisteme Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I, Ed.Economic,1999,p.19. 3 Ibidem.



limbaj economic imperfect, care transmite o informare financiar relativ

rudimentar, aspect care complic i mai mult rezultatele analizei. Cum

contabilitatea ofer, totui, puine semne de interpretat, eventualele erori risc s

conduc la consecine grave.

Dincolo de comunicarea informaiilor n afara frontierelor naionale,

realizat de unele ntreprinderi mari, ntreprinderile multinaionale i manifest

preferina pentru un sistem contabil uniform pentru toate structurile sale, calitate

ce faciliteaz controlul intern i simplific auditul extern. Cu toate acestea, ele

sunt contiente c este necesar i o prezentare a conturilor la nivel naional, n

special pentru motive de ordin fiscal. Diferenele contabile ntre diferitele ri

constituie un obstacol n interpretarea informaiilor financiare, n auditarea

conturilor grupurilor multinaionale.

Dispariia diferenelor nu nseamn sine die rezolvarea optim a

comunicrii financiare. De exemplu, o schimbare a metodologiei de calcul a

profitului, justificat de grija alinierii la regulile internaionale, poate s conduc

la modificarea relaiilor cu investitorii locali sau la apariia unor consecine

fiscale deloc de neglijat. Sau, aplicarea unei metode diferite de evaluare a

activelor ar putea s presupun o schimbare a structurii bilaniere, implicit a

ratelor de ndatorare i a costului finanrii. n anul 1970, n literatura anglofon

a fost relevat pentru prima dat faptul c regulile contabile nu sunt deloc un

instrument neutru de msurare, ci rezultatul unui proces politic determinat de

interesele economice ale prilor interesate.

O ntrebare implicat de existena diferenelor n practicile contabile este

care sunt cauzele acestora?

Este cunoscut c, n conformitate cu o concluzie universal acceptat

contabilitatea este o construcie social iar reglementrile contabile naionale

sunt consecina diferitelor evenimente i circumstane4. Istoria contabilitii ne

demonstreaz c exigenele legale n materie contabil sunt adesea rspunsuri la

scandalurile financiare, la abuzurile sistemului politic, economic i social sau la

presiunile de ordin economic. De exemplu, apariia societilor de capitaluri a

fost rspunsul la presiunile economice, generate n perioada revoluiilor

industriale. n acest context, legislaia s-a strduit" s evite ca un atare

instrument (contabilitatea) s fie folosit n detrimentul finanatorilor (investitori,

creditori).

O reglementare contabil este rezultatul unui echilibru care se menine tot

atia ani ct condiiile economice nu se schimb5. Atunci cnd mediul economic

se schimb sau cnd apar evenimente imprevizibile (de exemplu, fracturile

istorice), vor aprea fie o nou reglementare, fie simple schimbri n regulile

existente, fapt ce conduce la o nou stare de echilibru. Astfel de evenimente nu

sunt identice sau nu se produc simultan n toate rile. Mai mult, ele nu conduc,

foramente, la aceleai soluii contabile. Cu alte cuvinte, regulile contabile pot s

fie diferite de la o ar la alta.

Test de autoevaluare 1.1.

Definii armonizarea contabil internaional.

4 Conform Feleag,N. Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.I, Ed.Economic,1999,p.20. 5 Op.cit.,p.21.



1.2. Contabilitatea i fenomenele de globalizare i financiarizare a

economiilor

Pieele

financiare

Standardele

contabile

internaio-

nale

Armonizarea contabil internaional este, mai nti, o necesitate ce

eman din cerinele utilizatorilor de situaii financiare6. Aspiraia lor ctre o

contabilitate uniform s-a manifestat de mai multe zeci de ani. Totui, ea nu a

devenit presant, aproape irezistibil, dect n anii '80 i '90.

Factorul esenial al acestei presiuni a fost i este mondializarea

din ce n ce mai evident a economiilor7. Tendinele economice i financiare

determin din ce n ce mai mult o internaionalizare a standardelor contabile.

Garania continurii schimbrilor este dat de succesul rundei Uruguay a GATT,

relevat de crearea Organizaiei Mondiale a Comerului.

Un alt factor important este reprezentat de procesul de lrgire a Uniunii

Europene. Pe msur ce noi ri intr n Uniunea European i noi societi i

adapteaz structurile lor pentru a obine calificativul de societi europene,

depind astfel stadiul de societi naionale, asistm la crearea unui numr din

ce n ce mai mare de societi multinaionale.

Paralel cu aceste fenomene, se poate constata o globalizare cresctoare a

pieelor de capitaluri. Evolund ntr-un cadru multinaional, apare ca evident

dorina unor ntreprinderi de a-i crete capitalul n mai multe ri. Atragerea lor

spre diferitele piee financiare este dat i de concurena tot mai acut ntre

aceste piee, dornice s majoreze partea" lor n activitatea mondial.

Concurena ntre pieele de capitaluri influeneaz autoritile naionale de

control spre o evoluie a mentalitilor favorabil recursului la standardele

contabile internaionale (IFRS/IAS).

La nivel mondial, pieele financiare cele mai puternice apreciaz

utilizarea standardelor contabile internaionale ca o form de realizare a unei

concurene mai eficace, cunoscut fiind faptul c necesitatea ntocmirii de conturi

suplimentare, pentru introducerea pe o pia strin, constituie actualmente o

frn. n plus, pieele financiare mai puin puternice merg mai departe i i

exprim dorina ca societile naionale s fie autorizate s utilizeze normele

contabile internaionale (IFRS/IAS) la nivel naional. Astfel de piee se tem c

societile naionale s-ar putea mulumi cu o cotare la bursele altor ri, ceea ce

ar face practic inutil cotarea la bursele naionale.

Conform celor afirmate de Sir David Tweedie, preedintele IASB8 :

Funcionarea eficient a pieelor de capital este esenial pentru

bunstarea noastr economic. n opinia mea, o infrastructur sntoas de

raportare financiar trebuie s se sprijine pe patru piloni: (1) standarde

contabile consecvente, comprehensive i bazate pe principii clare astfel nct

raportrile financiare s poat reflecta realitatea economic; (2) practici

eficiente de conducere a ntreprinderii, inclusiv o cerin pentru controale

interne puternice, care implementeaz standardele contabile; (3) practici de

audit care asigur lumea exterioar c o entitate reflect cu fidelitate

6 Op.cit.,p.16. 7 Ibidem.

8 Discurs n faa Comitetului pentru Probleme Bancare, Urbane i Locuine al Senatului Statelor Unite, Washington 9

septembrie 2004, citat din Delloite- IFRS Ghid de buzunar, www.iasplus.com.



performana economic i poziia financiar; i (4) consolidarea mecanismului

de supraveghere care asigur respectarea principiilor stabilite de standardele

contabile i de audit. Dat fiind c pieele internaionale de capital se

integreaz, logica unui set unic de standarde contabile este evident. Un set

unic de standarde internaionale va spori comparabilitatea informaiilor

financiare i ar trebui s fac mai eficient alocarea trans-frontalier a

capitalurilor. Dezvoltarea i acceptarea standardelor internaionale trebuie de

asemenea s reduc costurile suportate de corporaii n vederea conformrii i

s mbunteasc consecvena n ceea ce privete calitatea auditului."

Un sistem contabil este destinat s asigure c informaiile pe care el le

produce satisfac nevoile utilizatorilor finali ai acestora. ntr-o economie

centralizat, principalul utilizator al situaiilor financiare ale unei societi este

guvernul, care utilizeaz informaiile n scopuri fiscale i statistice. ntr-o

economie de pia, grupurile de utilizatori vor fi mai largi i vor include9:

Acionarii cureni i poteniali

Analitii de investiii

Conducerea

Autoritile fiscale

Angajaii

Clienii

Furnizorii

De ce au nevoie pieele?

Informaii financiare de o calitate ridicat Caracteristici necesare

Comparabile

Inteligibile

Juste

Credibile

Principii comune

Prezentare integral

Reprezentarea realitii economice

Auditare la standarde ridicate

Mai puin complexitate n legislaie

IASB International Accounting Standards Board- Consiliul pentru

Standarde Internaionale de Contabilitate- cuprinde organisme profesionale din

domeniul contabilitii din toat lumea (peste 140 dintr-un numr de peste 100

de ri). 10

Aceste instituii sunt hotrte "s depun toate eforturile" pentru a-i

convinge pe cei care elaboreaz standardele la nivel naional c este necesar s

se asigure conformitatea situaiilor financiare oficiale cu IAS-urile, fiind

hotrte de asemenea s contribuie la acceptarea IAS-urilor de ctre societile

comerciale, auditori i factorii care reglementeaz funcionarea burselor.

Hotrrea de a se nfiina IASC a fost luat la congresul mondial al

contabililor organizat n 1972 la Sydney. La promovarea proiectului un rol

important l-a jucat Lord Benson, decedat ntre timp, care pe atunci era senior

partner la Coopers & Lybrand, una din firmele din care s-a format

9 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Ed. CECCAR, 2005. 10 Potrivit analizei cuprins n ghidurile practice S nelegem IAS a PriceWaterhouseCoopers, site-ul www.contab-

audit.ro.



PricewaterhouseCoopers.

IASC a nceput s funcioneze n 1973, avnd urmtorul obiectiv:

"S formuleze i s publice n interesul public normele de contabilitate

[de baz] care s fie respectate n prezentarea situaiilor financiare i s

promoveze acceptarea i respectarea acestora n toat lumea ". (Actul de

constituire, 1992; cuvintele 'de baz' puse ntre paranteze fceau parte din

formularea iniial a Acordului din 1973.)

n 2001 sunt anunai membrii i noua denumire IASB. Se formeaz

Fundaia IASC. La 1 aprilie 2001 noul IASB preia responsabilitile de stabilire

a standardelor de la IASC. IAS-urile i SIC deja existente sunt adoptate de

IASB. IASB i mut sediul la Londra, str. Cannon nr. 30. IASB se ntlnete cu

membrii celor opt organisme de legtur naionale responsabile de stabilirea

standardelor pentru a ncepe coordonarea agendelor i stabilirea unor scopuri

convergente.

Structura IASB11

Procesele care duc la emiterea unui IFRS sunt urmtoarele

12:

1. Discutarea unei lucrri prin prezentarea elementelor principale; 2. Pregtirea unui proiect de expunere care ncorporeaz deciziile

preliminare luate de ctre Consiliu - n cadrul acestei faze, multe

probleme sunt redezbtute, uneori de mai multe ori;

3. Publicarea proiectului de expunere;

11 Conform Delloite- IFRS Ghid de buzunar, www.iasplus.com. 12 Op.cit.



4. Analiza comentariilor primite pe marginea proiectului de expunere; 5. Dezbaterea i emiterea standardului final, nsoit de ndrumrile de

aplicare i de un document care prezint Baza pentru concluzii

(motivele pentru care Consiliul a respins anumite soluii prefernd

altele).

Uniunea European a aprobat n 2002 o Reglementare Contabil prin

care le cere tuturor companiilor UE cotate (aproximativ 9.000 de companii n

total) s respecte IFRS n situaiile financiare consolidate ncepnd cu 2005. n

dou cazuri limitate Statele Membre pot scuti temporar anumite companii de la

cerina referitoare la IFRS - dar numai pn n 2007: (1) companiile care sunt

cotate att la bursa UE, ct i n afara UE i care utilizeaz n prezent GAAP

SUA ca standarde contabile primare i (2) companiile care au numai valori

mobiliare tranzacionate public. Companiile din rile nemembre UE cotate la

bursele UE pot continua s utilizeze GAAP-urile naionale pn n 2007.

Statele Membre pot extinde cerina privind IFRS asupra companiilor necotate i

a altor companii, dar numai n ceea ce privete situaiile .

n baza Reglementrilor Contabile ale UE IFRS trebuie s fie aprobate

pentru a fi utilizate n Europa. Procesul de aprobare implic urmtoarele etape:

UE traduce IFRS n toate limbile europene; Grupul European de Consultan pentru Raportarea Financiar al sectorului privat (EFRAG) comunic CE opiniile sale;

Comitetul CE de Reglementare Contabil face o recomandare de aprobare; i Comisia European format din 25 de membri voteazformal aprobarea.

Standardele/normele internaionale de contabilitate 2006 se prezint

astfel13

:

IFRS-urile STANDARDELE INTERNAIONALE DE RAPORTARE

FINANCIAR

IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de

Raportare Financiar

IFRS 2 Plata pe baz de aciuni

IFRS 3 Combinri de ntreprinderi

IFRS 4 Contracte de asigurri

IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte

IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale

IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat 14

IAS-urile STANDARDELE INTERNAIONALE DE

CONTABILITATE

IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare15

13 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2006, inclusiv Standardele Internaionale de

Contabilitate i Interpretrile, Ed. CECCAR, 2006. 14 Introdus n Ediia 2006 a Standardele Internaionale de Raportare Financiar. 15 Revizuit n/dup anul 2003.



IAS 2 Stocuri

IAS 7 Situaiile fluxurilor de trezorerie

IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori

IAS 10 Evenimente ulterioare datei bilanului

IAS 11 Contracte de construcii

IAS 12 Impozitul pe profit

IAS 14 Raportarea pe segmente

IAS 16 Imobilizri corporale

IAS 17 Contracte de leasing

IAS 18 Venituri

IAS 19 Beneficiile angajailor

IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea

informaiilor legate de asistena guvernamental

IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar

IAS 23 Costurile ndatorrii

IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile legate

IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii

IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale

IAS 28 Investiii n entitile asociate

IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste

IAS 30 Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale

instituiilor financiare similare

IAS 31 Interese n asocierile n participaie

IAS 32 Instrumente financiare: prezentare

IAS 33 Rezultatul pe aciune

IAS 34 Raportarea financiar interimar

IAS 36 Deprecierea activelor

IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente

IAS 38 Imobilizri necorporale

IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare

IAS 40 Investiii imobiliare

IAS 41 Agricultura

IFRIC / SIC INTERPRETRI

IFRIC 1 Modificri ale datoriilor existente din lichidare, restaurare i de

natur similar

IFRIC 2 Aciunile membrilor n entiti de tip cooperatist i instrumente

similare

IFRIC 4 Determinarea dac un angajament conine un contract de leasing

IFRIC 5 Drepturi la interese din fonduri de lichidare, de reconstituire i de

reabilitare a mediului



IFRIC 6 Datorii care decurg din participarea pe o pia specific - deeuri

ale echipamentelor electrice i electronice

IFRIC 7 Aplicarea metodei retratrii conform IAS 29 Raportarea

financiar n economiile hiperinflaioniste

IFRIC 8 Aria de aplicabilitate a IFRS 2

SIC-7 Introducerea monedei Euro

SIC-10 Asistena guvernamental - Absena corelaiilor specifice

activitilor de exploatare

SIC-12 Consolidare - Entiti cu scop special

SIC-13 Entiti controlate n comun - Contribuii nemonetare ale

asociailor

SIC-15 Leasing operaional Stimulente

SIC-21 Impozitul pe profit - Recuperarea activelor neamortizabile

reevaluate

SIC-25 Impozitul pe profit - Modificri ale statutului fiscal al unei

entiti sau al acionarilor si

SIC-27 Evaluarea fondului economic al tranzaciilor care implic forma

legal a unui contract de leasing

SIC-29 Prezentarea informaiilor - Acorduri de concesiune a serviciilor

SIC-31 Venituri din activiti curente - Tranzacii barter care presupun

servicii de publicitate

SIC-32 Imobilizri necorporale - Costuri asociate crerii de website-uri


Definii factorii de influen privind existena unui sistem eficient de raportare

financiar.


Orice sistem contabil este determinat de mediul economic, politic,

juridic, financiar i cultural al rii n care opereaz. El evolueaz n funcie de

transformrile acestui mediu i de tendinele de evoluie a contabilitii la nivel

mondial.16

n conformitate cu Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 907 din

27 iunie 2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplic

reglementri contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare

Financiar, respectiv reglementri contabile conforme cu directivele europene17

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, persoanele juridice prevzute la

art. 1 alin. (1)18

din Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, aplic

reglementrile contabile conforme cu directivele europene.

16 Conform analizei Domnului Profesor Niculae Feleag n lucrarea Sisteme contabile comparate,ed. a-II-a,vol.II, Norme

contabile internaionale, Ed.Economic, 2000,p.13-15. 17 M.O. nr. 597/11.07.2005.

18 Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice.



n exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i

un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de

Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor,

alii dect instituiile statului.

Potrivit legii, prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se

nelege Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele

Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC

- IFRIC), amendamentele ulterioare la acele standarde i interpretrile aferente,

standardele i interpretrile viitoare aferente, aa cum sunt aprobate de Uniunea

European, traduse i publicate n limba romn.

n nelesul ordinului sus-amintit, prin entiti de interes public se

nelege:

a) instituiile de credit; b) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; c) entitile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor

Mobiliare;

d) societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat;

e) companiile i societile naionale; f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul

de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele

Internaionale de Raportare Financiar;

g) persoanele juridice, altele dect cele prevzute la lit. a) - f), care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.

Au fost traduse n limba romn ediiile 2005 i 2006 ale Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), inclusiv Standardele

Internaionale de Contabilitate i Interpretrile, publicate n editura CECCAR.

Conform Ordinului Ministerul Finanelor Publice nr. 1121/2006 privind

aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar19

n exerciiul

financiar al anului 2007, avndu-se n vedere necesitatea asigurrii conformitii

reglementrilor naionale n domeniul contabilitii cu reglementrile Uniunii

Europene, n Romnia se continu implementarea gradual a Standardelor

Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).

Conform acestui ordin societile comerciale ale cror valori

mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe o pia

reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate au obligaia ca,

ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2007, s aplice Standardele

Internaionale de Raportare Financiar.

Instituiile de credit continu s aplice Standardele Internaionale

de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor financiare consolidate.

Conform OMFP 1121/2006 entitile cotate n burs pot ntocmi i

un set distinct de situaii financiare anuale obinute prin aplicarea

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, destinate

utilizatorilor de informaii, alii dect instituiile statului.

Pentru anul 2007, celelalte entiti de interes public definite conform

Ordinului ministrului finanelor publice nr. 907/2005 privind aprobarea

categoriilor de persoane juridice care aplic reglementri contabile conforme cu

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, respectiv reglementri

contabile conforme cu directivele europene, pot aplica Standardele

19 Monitorul Oficial al Romniei, Partea I nr. 602 din 12/07/2006.



Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) la ntocmirea situaiilor financiare

individuale sau consolidate, pentru necesiti proprii de informare.

Toate entitile care au obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar trebuie s asigure

continuitatea aplicrii acestora.

n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic

Standardele Internaionale de Raportare Financiar, ntocmesc situaii

financiare anuale conforme cu directivele europene.


Precizai noiunea de Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).

n loc de

rezumat

Am ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 1.

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n

aceast unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.

Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 1 pe care urmeaz s o

transmitei tutorelui.

Lucrare de verificare unitate de nvare nr. 1

Lucrarea de verificare, al crei coninut este prezentat mai jos, solicit

cunoaterea conceptelor prezentate n Unitatea de nvare nr. 1.

Elaborai un referat privind structura actual a standardelor

internaionale de raportare financiar (IFRS).

Rspunsurile testelor de autoevaluare

Rspuns 1.1

Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau

standardele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt

perfecionate pentru a fi fcute comparabile.

Rspuns 1.2

Standarde contabile consecvente, comprehensive i bazate pe principii clare astfel nct raportrile financiare s poat reflecta realitatea economic;

Practici eficiente de conducere a ntreprinderii, inclusiv o cerin pentru controale interne puternice, care implementeaz standardele contabile;

Practici de audit care asigur lumea exterioar c o entitate reflect cu fidelitate performana economic i poziia financiar;

Consolidarea mecanismului de supraveghere care asigur respectarea principiilor stabilite de standardele contabile i de audit.

Rspuns 1.3

Prin Standarde Internaionale de Raportare Financiar se nelege

Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), Standardele

Internaionale de Contabilitate (IAS) i Interpretrile aferente (Interpretrile SIC

- IFRIC).



Bibliografie unitate de nvare nr. 1

1 Grbin, M.M.

Bunea, .

- Sinteze, studii de caz i teste gril privind

aplicarea IAS(revizuite) IFRS, Ed. CECCAR,

2005.

2 Greuning,H.v. - Standarde Internaionale de Raportare

Financiar, Ed. IRECSON, 2004.

3 International

Accounting Standards

Board (I.A.S.B.)

Standarde Internaionale de Raportare

Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006.

4 Malciu,L.,

Feleag,N.

- Reform dup reform: Contabilitatea din

Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I Eseuri

i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed. Economic,

Bucureti, 2005.

5 Nicolae, Traian - Contabilitate internaional, Ed. EX PONTO,

Constana, 2007.

Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare



CADRUL GENERAL PENTRU NTOCMIREA I

PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Cuprins

Pagina



2.2 Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile financiare




19

19

21

24

24

24




Prezentarea aspectelor implicate de Cadrul General pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale


Un factor important n munca organismelor care au activat n domeniul

elaborrii standardelor nc din anii 1970 l-a constituit elaborarea treptat a unor

cadre conceptuale. Definirea Conceptelor Financiar-Contabile (1975-1985)

realizat de FASB (Consiliul pentru Standardele Financiar Contabile din SUA) a

constituit baza definiiilor adoptate ulterior de mai multe organisme de elaborare a

normelor i de IASC.


al IASC Cadrul- a fost publicat n 1989. Scopul su este de a oferi o orientare

membrilor Consiliului n activitatea de elaborare a normelor, de a-i sprijini pe cei

care ntocmesc i auditeaz situaii financiare n interpretarea normelor sau n

rezolvarea unor probleme la care nu se face referire n norme. Dei IASC este un

organism care nu este abilitat din punct de vedere juridic s impun n mod direct

sau s aplice aceste norme, datorit cadrului conceptual coerent acesta a reuit s-i

impun normele ca un element valoros care a fost recunoscut de comunitatea

internaional de afaceri.

Principalele componente ale Cadrului sunt urmtoarele:

Prefaa, care subliniaz importana situaiilor financiare pentru procesul de luarea deciziilor;

Introducerea, care cuprinde comentarii privind scopul urmrit de Cadru i nevoile utilizatorilor (inclusiv investitori i poteniali

investitori, angajai, creditori, furnizori, clieni, organe administrative

i publicul larg);

Obiectivele situaiilor financiare, fcndu-se referire special la evaluarea situaiei fluxurilor de numerar viitoare;

Principii de baz, cum ar fi contabilitatea de angajament i principiul continuitii activitii;

Caracteristicile calitative, inclusiv inteligibilitatea, relevana, credibilitatea, comparabilitatea i corectitudinea;

Elementele situaiilor financiare, inclusiv poziia financiar (active, pasive i capital propriu) i performanele (veniturile i cheltuielile);

Recunoaterea elementelor, inclusiv probabilitatea beneficiilor viitoare, credibilitatea evalurii, recunoaterea activelor, pasivelor, veniturilor i

cheltuielilor;

Evaluarea elementelor, inclusiv o discuie neconcludent privind costul istoric i alternativele la acesta; i

Noiunile de capital i de meninere a acestuia, inclusiv o alt discuie neconcludent privind meninerea capitalului financiar, spre deosebire

de cel fizic.

Anumite elemente ale Cadrului au fost ncorporate n varianta revizuit a

IAS 1 din 1997.

O trstur fundamental a Cadrului este aceea c se consider c



obiectivul urmrit de situaiile financiare este acela de a furniza informaii pentru

procesul de luare a deciziilor economice, i nu acela (de exemplu) de a servi la

calcularea venitului impozabil. Cadrul definete noiunile de activ i pasiv, iar apoi

stabilete legtura dintre ele i alte elemente (de exemplu, cheltuielile).

Un activ este o resurs deinut de o ntreprindere ca urmare a unor

evenimente anterioare i care urmeaz s genereze beneficii economice

viitoare pentru ntreprinderea respectiv.

O datorie este o obligaie curent a ntreprinderii rezultat din

evenimente anterioare, a crei stingere va avea ca efect o ieire de resurse care

ncorporeaz beneficii economice ale ntreprinderii.

Cadrul cere ca elementele s fie recunoscute atunci cnd:

a) este probabil c un beneficiu economic viitor asociat cu elementul respectiv va intra sau va iei din ntreprindere; i

b) elementul are o valoare sau un cost care pot fi evaluate n mod credibil.

Sensul termenului "probabil" este nconjurat de o oarecare nesiguran.

Pentru unii, el indic un procent de probabilitate de 51%; alii consider c este

necesar un prag mai ridicat de probabilitate pentru ca un activ sau un pasiv s fie

recunoscut. Adesea, elementele nerecunoscute vor trebui prezentate n note.

Noiunea de probabilitate n contextul specific al provizioanelor i contingenelor

este tratat la IAS 37.

n capitolul dedicat recunoaterii, elementul care este prezentat n cel mai

mare detaliu l reprezint cheltuielile. Ideea corelrii veniturilor cu cheltuielile este

considerat a fi un factor important, care ns nu trebuie s duc la recunoaterea

unor active sau pasive care nu satisfac definiia acestor elemente. n plus, n cazul

n care fluxul beneficiilor este neclar, cheltuielile vor trebui s fie alocate n mod

sistematic i raional.

Cheltuielile se vor recunoate imediat atunci cnd costurile nu duc la

beneficii viitoare care se constituie ca active sau cnd se genereaz pasive rar

crearea unor active corelate.

Cadrul general este utilizat de ctre membrii Consiliului i de ctre

personal n cadrul dezbaterii i ei se ateapt ca cei care fac comentarii pe marginea

proiectelor de expunere s i formuleze argumentele pe baza acestui Cadru. Cu

toate acestea, Cadrul general nu este intenionat a fi folosit direct de ctre auditori

i persoanele care ntocmesc situaiile financiare n determinarea metodelor lor

contabile. n cadrul revizuirii din 2003 a IAS 8, IASB a introdus o ierarhie a

regulilor contabile care ar trebui urmat de persoanele care ntocmesc situaiile

financiare n cutarea soluiilor la problemele contabile. Aceast ierarhie arat c

ndrumarea cu cea mai mare autoritate este IFRS i c persoana care ntocmete

situaiile financiare ar trebui s caute ndrumri dup cu urmeaz:

IAS/IFRS i Interpretrile SIC/IFRIC, atunci cnd acestea se aplic unei tranzacii sau condiii.

n absena unui astfel de standard aplicabil direct, va fi utilizat raionamentul pentru dezvoltarea i aplicarea unei politici contabile care s

fie relevant pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor i credibil, n

sensul c situaiile financiare: reprezint fidel poziia financiar,

performana financiar i fluxurile de numerar ale entitii raportoare;



reflect fondul economic al tranzaciilor, evenimentelor i condiiilor, mai

degrab dect simplele forme legale ale acestora; sunt neutre; sunt prudente;

sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Dac acest lucru nu este posibil, persoana care ntocmete situaiile financiare ar trebui s priveasc apoi ctre cele mai recente standarde ale

altor normalizatori care utilizeaz un cadru conceptual similar n

dezvoltarea standardelor sale, ca i ctre alte cri de contabilitate i practici

din industrie care nu intr n conflict cu ndrumrile de nivel mai nalt.

Doar dac nici una din soluiile de mai sus nu este suficient, atunci persoana care ntocmete situaiile financiare ar trebui s caute direct n

Cadrul general.


Definii criteriile de recunoatere stabilite de Cadrul General.

2.2. Proiectul de convergen FASB IASB privind situaiile financiare

n octombrie 2002 IASB i Consiliul pentru Standardele Financiar Contabile

din SUA (FASB) au semnat un acord (cunoscut sub numele de Acordul Norwalk)

pentru a elimina diferenele dintre cele 2 seturi de standarde i a asigura

convergena standardelor de nalt calitate. Activitile ce fac parte din acest

program includ:

edine comune organizate de dou ori pe an; agende corelate; utilizarea de personal comun pentru toate proiectele majore; proiecte de convergen pe termen scurt; inventarul corespondenei referitor la fiecare diferen n vederea eliminrii

a ct mai multe dintre acestea;

coordonarea activitilor organismelor respective de interpretare EITF i

IFRIC.

Acest acord a pus n micare ajustri pe termen scurt i ambii normalizatori

au emis ncepnd de atunci proiecte de expunere care le-au modificat regulile de

convergen pe anumite aspecte. El implic de asemenea o dezvoltare pe termen

lung a proiectelor comune (combinri de ntreprinderi, raportarea performanelor,

recunoaterea veniturilor etc.).1

Aceast dorin de convergen este determinat de percepia c investiiile

internaionale sunt mai riscante dac se utilizeaz mai multe cadre de raportare, i

c piaa global necesit o singur baz de raportare global - dar i de certitudinea

c anumite companii europene doresc s fie cotate pe bursa american de valori i

trebuie s fac reconcilieri ale capitalurilor proprii i ctigurilor n conformitate cu

US GAAP (Principiile Contabile General Acceptate din SUA), i chiar fac acest

lucru. Aceast reconciliere este costisitoare i are drept rezultat publicarea de ctre

companii a dou rezultate din exploatare diferite pentru acelai an, fapt care nu este

ntotdeauna bine acceptat de ctre pia. Dac IFRS ar fi n mare parte la fel cu US

GAAP, reconcilierile ar disprea - de aceea, pentru companiile europene,

convergena cu US GAAP este o problem important.

1 http://www.fasb.org/intl/convergence_iasb.shtml



O alt problem major este cea a consecvenei, dar din nou aceast problem

este complex, de vreme ce consiliul are un soi de ierarhie a consecvenei. Ca fiind

considerent suprem. Consiliul ar dori ca un nou standard s fie consecvent cu

cadrul su general (discutat mai jos). Prin urmare, poate exista un conflict ntre

consecvena cu US GAAP i consecvena cu IAS/IFRS existente. Cu toate acestea,

interesul fa de meninerea consecvenei cu standardele care urmeaz s fie scoase

sau revizuite major este nesemnificativ. Spre exemplu, IASC consider c un

numr de standarde existente nu sunt consecvente cu Cadrul general i trebuie

modificate (de exemplu, IAS 20 privitor la subveniile guvernamentale) sau sunt

ineficiente i nvechite (de exemplu, IAS 17 privind contratele de leasing), astfel

nct nu exist prea multe motive pentru care standardele noi s fie consecvente cu

ele. Asemntor, de vreme ce se dorete convergena cu US GAAP, pare ilogic s

se adopte o soluie care s nu fie consecvent cu US GAAP i care ar trebui

revizuit ulterior ca parte a programului de convergen.

Acei membri ai Consiliului care au lucrat n America de Nord sunt preocupai

ca standardele s evite crearea de oportuniti pentru abuzuri. Experiena a artat

din pcate c exist multe ncercri ale persoanelor care ntocmesc situaiile

financiare de a ocoli standardele internaionale de contabilitate pentru a putea

obine ctiguri sau valorile dorite n bilan. Aceast preocupare este uneori

manifestat ca o dorin de evitare a prevederii excepiilor. Exist percepia

justificat c multe standarde devin foarte complicate deoarece conin multe

excepii pentru o regul simpl de baz.

Obiectivul proiectului

Obiectivul proiectului comun FASB-IASB este s stabileasc un standard

comun de nalt calitate pentru prezentarea situaiilor financiare individuale care s

creasc abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor utilizatori ai informaiei

contabile de a:

a) nelege poziia financiar prezent i trecut a entitii; b) nelege activitile de exploatare, de finanare sau alte activiti trecute care

au determinat modificarea poziiei financiare a unei entiti;

c) utiliza informaiile prezentate n situaiile financiare (mpreun cu alte surse) pentru a evalua valoarea i incertitudinea fluxurilor de trezorerie

generate de entitate.

Acest standard va aborda prezentarea i maniera de raportare a informaiilor

din situaiile financiare, inclusiv clasificarea i prezentarea totalurilor i a

subtotalurilor.

Planul proiectului

FASB i IASB mpart resurse umane i de cercetare pentru acest proiect

comun i lucreaz mpreun pentru a coordona emiterea unui document care s fie

supus discuiilor. n cadrul proiectului particip membrii ai ASBJ (Accounting

Standards Board of Japan), FASB i IASB. Proiectul se desfoar n faze, dup

cum urmeaz:

Faza A: discut ce trebuie s cuprind un set de situaii financiare i cerinele

pentru prezentarea comparativ a informaiilor financiare. IASB i FASB au

ncheiat deliberrile n cadrul acestei faze n decembrie 2005.



Faza B: abordeaz probleme fundamentale legate de prezentarea

informaiilor n cadrul situaiilor financiare. Faza B include:

a) dezvoltarea unor principii care s stea la baza agregrii sau dezagregrii informaiilor din fiecrae situaie financiar;

b) definirea totalurilor i a subtotalurilor care trebuie raportate n cadrul fiecrei situaii financiare (pot fi incluse categorii cum ar fi exploatare i

finanare);

c) luarea unei decizii cu privire reciclarea/reclasificarea elementelor de alt rezultat global n profitul sau pierderea perioadei i a caracteristicilor

tranzaciilor i evenimentelor care ar trebui reciclate, precum i momentul

reciclrii lor.

d) rediscutarea standardelor FAS 95 i IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie inclusiv posibilitatea prescrierii utilizrii numai a metodei directe sau a celei

indirecte.

Primul rezultat al Fazei B este un document supus discuiei care se ateapt a

fi publicat n al doile trimestru al anului 2008.

Faza C: abordeaz prezentarea i raportarea situaiilor financiare interimare

n cadrul sistemului contabil american (US GAAP). IASB ar putea s revizuiasc

unele cerine din IAS 34 Raportarea interimar. Faza C are n vedere:

a) care dintre situaiile financiare trebuie incluse ntr-un raport interimar; b) dac entitilor ar trebui s li sepermit s prezinte situaiile financiare ntr-

un raport interimar ntr-un format condensat, i n caz afirmativ, furnizarea

unor ghidri cu privire la maniera n care informaia contabil poate fi

condensat;

c) ce perioade comparative trebuie cerute sau permise n raportrile interimare. d) Dac principiile pentru entitile publice trebuie s difere de cele pentru

entitile nonpublice.

Lucrrile la faza C vor ncepe n ultimele etape ale fazei B.


Definii obiectivul proiectului comun FASB-IASB.

n loc

de

rezumat

Am ajuns la sfritul unitii de nvare nr. 2.

V recomand s facei o recapitulare a principalelor subiecte prezentate n aceast

unitate i s revizuii obiectivele precizate la nceput.

Este timpul pentru ntocmirea Lucrrii de verificare nr. 2 pe care urmeaz s o

transmitei tutorelui.






Completai un referat cuprinznd elementele de similitudine dintre

Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASC

i OMFP nr. 1752/2005.


Rspuns 2.1

Cadrul cere ca elementele s fie recunoscute atunci cnd: este probabil

c un beneficiu economic viitor asociat cu elementul respectiv va intra sau va

iei din ntreprindere i elementul are o valoare sau un cost care pot fi evaluate

n mod credibil.

Rspuns 2.2.

Obiectivul proiectului comun FASB-IASB este s stabileasc un

standard comun de nalt calitate pentru prezentarea situaiilor financiare

individuale care s creasc abilitatea investitorilor, creditorilor i a altor

utilizatori ai informaiei contabile de a; nelege poziia financiar prezent i

trecut a entitii; nelege activitile de exploatare, de finanare sau alte

activiti trecute care au determinat modificarea poziiei financiare a unei

entiti; utiliza informaiile prezentate n situaiile financiare (mpreun cu alte

surse) pentru a evalua valoarea i incertitudinea fluxurilor de trezorerie

generate de entitate.


1 Grbin, M.M.

Bunea, .



2005.



3 International


Board (I.A.S.B.)



4 Malciu,L.,

Feleag,N.


Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I Eseuri

i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed. Economic,

Bucureti, 2005.


Constana, 2007.

Norma contabil IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare



NORMA CONTABIL IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR

FINANCIARE

Cuprins

Pagina


3.1. Noiuni privind IAS 1





26

26

29

33

33

33




Prezentarea scopului general al situaiilor financiare, n vederea asigurrii comparabilitii.

3.1 Noiuni privind IAS 1

Scopul

general al

situaiilor

financiare

Politicile

contabile

Obiectivul normei IAS 1 este prescrierea bazei pentru prezentarea

scopului general al situaiilor financiare, n vederea asigurrii comparabilitii,

att cu situaiile financiare ale ntreprinderii, din perioadele precedente, ct i

cu situaiile financiare ale altor ntreprinderi1. Pentru a-i realiza obiectivul,

norma IAS 1 expune consideraii generale privind prezentarea situaiilor

financiare, liniile directoare referitoare la structura lor i cerinele minimale

relative la coninutul acestora.

Recunoaterea, msurarea i comunicarea evenimentelor i tranzaciilor

specifice sunt realizate n acord cu ntregul referenial contabil internaional.

Cmpul de aplicare

Norma IAS 1 trebuie s fie aplicat pentru realizarea scopului general al

situaiilor financiare ntocmite i prezentate n acord cu referenialul contabil

internaional.

Scopul general al situaiilor financiare vizeaz satisfacerea necesitilor

utilizatorilor care sunt n situaia de a solicita rapoarte ntocmite pentru

realizarea cerinelor lor specifice.

Scopul general face ca n setul de situaii financiare s fie incluse acele

situaii ce sunt prezentate separat sau n componena altor documente publicate,

precum un raport anual sau un prospect (ghid).

Norma IAS 1 vizeaz prezentarea conturilor individuale i a conturilor

consolidate. El se aplic ntreprinderilor sectoarelor concureniale, al cror

scop este obinerea de beneficii, inclusiv ntreprinderilor sectorului public.

Pentru organismele cu scop nelucrativ sau pentru unele entiti ale

sectorului public, norma sugereaz modificarea denumirilor anumitor

componente ale situaiilor financiare sau ale anumitor rubrici.

Norma IAS 1 nu se aplic informrii financiare interimare

(intermediare) condensate care face obiectul normei IAS 34.

Norma IAS 1 se aplic tuturor tipurilor de ntreprinderi, inclusiv

instituiilor bancare i de asigurri. Cerinele adiionale pentru bnci i instituii

financiare similare, n acord cu IAS 1, sunt expuse n norma IAS 30

Informaii prezentate n situaiile financiare ale bncilor i ale instituiilor

financiare similare.

Pentru toate subiectele neacoperite prin norma IAS 30, bncile sunt

obligate s se refere la norma IAS 1.

Ct privete companiile de asigurri, norma IAS 1 precizeaz c

flexibilitatea sa este suficient pentru a permite includerea de rubrici speciale

care s reflecte specificul acestei activiti.

n septembrie 2007, IASB a decis revizuirea normei IAS 1 Prezentarea

situaiilor financiare pentru a agrega informaiile din situaiile financiare n

1 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRSs) 2006, Ed. CECCAR, 2006, p.719.



funcie de caracteristici comune (IAS 1 revizuit, IN2), altfel spus, nu mai este

permis prezentarea informaiilor privind performana mpreun cu alte

elemente, iar toate informaiile privind tranzaciile cu proprietarii care se

manifest n aceast calitate vor fi prezentate separat. Revizuirea normei IAS 1

s-a fcut n cadrul programului de convergen IASB-FASB, influena

contabilitii americane fiind evident, de altfel recunoscut chiar i de ctre

IASB (IAS 1 revizuit IN3).

Revizuirea a introdus o nou situaie financiar, situaia rezultatului

global (statement of comprehensive income, engl.) care recapituleaz att

veniturile i cheltuieliel recunoscute n profitul sau pierderea perioadei, ct i

pe cele recunoscute direct n capitalurile proprii, raportnd, astfel, informaii cu

privire la performana global a entitii. Potrivit normei IAS 1 revizuit,

situaia variaiei capitalurilor proprii (statement of changes in equity, engl.)

va prezenta doar informaii cu privire la modificrile survenite n capitalurile

proprii ca urmare a tranzaciilor cu proprietarii. Informaii despre coninutul,

structura i modul de ntocmire ale acestor situaii financiare conform noilor

prescripii ale normei IAS 1 revizuit vor fi prezentate n paragrafele

urmtoare.

Politicile (metodele) contabile

Conducerea ntreprinderii trebuie s aleag i s aplice politicile

(metodele) contabile astfel nct situaiile financiare s fie n acord cu cerinele

fiecrei norme i fiecrei interpretri.

n absena unei norme speciale pentru problema dat, politicile

(metodele) trebuie:

- s fie alese prin referin la necesitile destinatarilor situaiilor financiare;

- s fie fiabile. Aceast din urm calitate se apreciaz n legtur cu criteriile

urmtoare:

(i) capacitatea de a reflecta fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii;

(ii) capacitatea de a reflecta substana economic a evenimentelor i tranzaciilor nu numai forma lor legal;

iii) neutralitatea, ceea ce nseamn c nu exist elemente care s

conduc la interpretri eronate;

iv) prudena, fr ca o astfel de atitudine s mearg pn acolo nct

s contravin neutralitii;

(v) completitudinea, prin luarea n considerare a tuturor aspectelor

importante.

Politicile contabile sunt principii, fundamente, convenii, reguli i

practici explicite, adoptate de o ntreprindere, n vederea ntocmirii i

prezentrii situaiilor financiare.2

n absena unui standard contabil explicit i a unei interpretri a SIC,

conducerea ntreprinderii face apel la raionamentul profesional n vederea

dezvoltrii unei politici contabile care s conduc la cele mai utile informaii

pentru destinatarii situaiilor financiare. n aplicarea raionamentului

profesional, conducerea trebuie s ia n considerare:

2 Conform IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori, op.cit., p.821.



- cerinele standardelor referitoare la ieiri similare i legate de problema n cauz;

- definiiile, principiile (criteriile) de recunoatere i de msurare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli, expuse n cadrul

conceptual IASC;

- declaraiile altor normalizatori i practicile industriale acceptate pentru a fi aplicate, care sunt n acord cu consideraiile anterioare.

Continuitatea activitii

La ntocmirea situaiilor financiare, conducerea trebuie s evalueze

capacitatea ntreprinderii de a-i continua activitatea. Situaiile financiare

trebuie ntocmite pe baza continuitii activitii, cu excepia cazului n care

conducerea fie intenioneaz, fie nu are alt alternativ dect s lichideze

ntreprinderea sau s nceteze activitatea. Atunci cnd, la efectuarea evalurii,

conducerea are cunotin de incertitudini semnificative legate de evenimente

sau condiii care pot cauza ndoieli semnificative asupra capacitaii

ntreprinderii de a-i continua activitatea, incertitudinile respective trebuie

evideniate. Atunci cnd situaiile financiare nu sunt pregtite pe baza

continuitii activitii, acest fapt trebuie evideniat, mpreun cu baza de

ntocmire a situaiilor financiare i motivul pentru care ntreprinderea nu i va

mai putea continua activitatea.

Contabilitatea de angajamente

ntreprinderea trebuie s-i ntocmeasc situaiile financiare folosind

contabilitatea de angajamente, cu excepia informaiilor privind fluxurile de

trezorerie.

Consecvena prezentrii

Modul de prezentare i clasificare a elementelor n situaiile financiare

trebuie meninut de la o perioad la alta, cu excepia cazului cnd:

(a) n urma unei schimbri semnificative n natura activitii ntreprinderii sau unei revizuiri a situaiilor financiare este

evident c un alt mod de prezentare sau clasificare ar fi mai

potrivit avnd n vedere criteriile de selecie i aplicare a

politicilor contabile prezentat n IAS 8;

(b) o schimbare a prezentrii este cerut de un standard sau de o interpretare.

Prag de semnificaie i agregare

Fiecare clas semnificativ de elemente similare trebuie prezentat

separat n situaiile financiare. Elementele ce nu sunt similare ca natura sau

funcie trebuie prezentate separat, n afara cazului n care acestea nu sunt

semnificative.

Compensare

Activele i datoriile, i veniturile i cheltuielile nu trebuie compensate,

cu excepia cazului n care compensarea este cerut sau permis de un standard

sau de o interpretare.

Informaii comparative

Pentru toate informaiile numerice incluse n situaiile financiare trebuie

prezentate informaii comparative aferente perioadei precedente, n afara



cazului n care un standard sau o Interpretare permit sau cer altfel. Informaiile

comparative trebuie incluse n informaiile narative i descriptive atunci cnd

acest lucru este relevant pentru nelegerea situaiilor financiare ale perioadei

curente.

Atunci cnd prezentarea sau clasificarea elementelor n situaiile

financiare se modific, sumele comparative trebuie reclasificate, cu excepia

cazului n care reclasificarea este impracticabil. Atunci cnd informaiile

comparative sunt reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte:

(a) natura reclasificrii;

(b) suma aferent fiecrui element sau clas de tranzacii care sunt

reclasificate; i

(c) motivul reclasificrii.

Atunci cnd informaiile comparative nu pot fi reclasificate, ntreprinderea trebuie s prezinte:

(a) motivul pentru care nu s-a fcut reclasificarea; i

(b) natura ajustrilor care ar fi fost fcute dac informaiile

comparative ar fi fost reclasificate.


Definii politicile contabile.


Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat

referitoare la poziia financiar i la tranzaciile realizate de o ntreprindere.

Situaiile financiare trebuie s furnizeze deci o informare despre poziia

financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi ,

informare ce este util unei game largi de utilizatori, n luarea deciziilor

economice.3

Situaiile financiare au, de asemenea, scopul de a da seam asupra gestiunii

realizate de conducerea ntreprinderii, inclusiv asupra modului n care aceasta a

utilizat resursele puse la dispoziie.

Pentru a realiza acest scop, situaiile financiare trebuie s furnizeze

informaii care s permit utilizatorilor efectuarea de previziuni asupra fluxurilor

de trezorerie viitoare, n special referitoare la secvena i probabilitatea lor. n acest

sens, situaiile financiare furnizeaz informaii relative la:

- activele controlate de ntreprindere, active generatoare de fluxuri de trezorerie viitoare;

- datoriile ntreprinderii, obligaii ce trebuie s fie la originea plilor; - rezultatul net al ntreprinderii, ca o consecin a evoluiei activului su

net, cu excepia operaiilor efectuate direct cu proprietarii si;

- fluxurile de trezorerie trecute, ce pot s fie o baz pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare.

Aceste informaii trebuie s permit utilizatorilor de conturi s aprecieze

capacitatea unei ntreprinderi de a plti dividende, dobnzi sau de a-i achita

datoriile la scadenele prevzute.

3 Op.cit., p.720.



Componentele situaiilor financiare

Un set complet4 al situaiilor financiare include urmtoarele componente:

a) bilanul; b) contul de profit i pierdere; c) o situaie ce arat:

(i) fie toate schimbrile ce au afectat capitalurile proprii;

(ii) fie alte schimbri n capitaluri dect cele ce provin din tranzaciile de

capital cu proprietarii i distribuirile n favoarea acestora;

d) situaia fluxurilor de numerar/trezorerie; e) politici i note contabile .

Administratorii trebuie s se asigure c situaiile financiare furnizeaz

informaii care s fie:

II. relevante pentru nevoile utilizatorilor de luare a deciziilor;i III. credibile n sensul c:

1). reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a ntreprinderii; 2). reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i

nu doar forma juridic;

3). sunt neutre, adic neprtinitoare; 4). sunt prudente; i 5). sunt complete sub toate aspectele semnificative.

Norma IAS 1 ncurajeaz ntreprinderile s furnizeze, dincolo de situaiile

financiare, punctele de vedere critice ale conducerii, prin descrierea i explicarea

trsturilor principale ale performanelor financiare i poziiei financiare ale

ntreprinderii, precum i incertitudinile principale cu care aceasta se confrunt. Un

atare raport trebuie s includ o trecere n revist a:

- factorilor principali i influenelor ce determin performanele, inclusiv a schimbrilor de mediu n care opereaz ntreprinderea, a

rspunsului ntreprinderii la aceste schimbri i efecte, a politicii

ntreprinderii n materie de investiii pentru a menine i crete

performanele din care, n mod distinct, se cuvine s se prezinte

politica sa referitoare la dividende;

- sursele de finanare a ntreprinderii, a politicii sale n privina ratei ndatorrii i a politicilor conducerii n materie de risc;

- soliditii ntreprinderii i resurselor acesteia, elemente a cror valoare nu este reflectat n bilan, n conformitate cu normele contabile

internaionale.

Dincolo de situaii financiare, ntreprinderile pot s prezinte situaii

adiionale precum rapoartele referitoare la mediu i situaiile privind valoarea

adugat, mai ales n industriile n care factorii de mediu sunt semnificativi i n

care salariaii sunt considerai un important grup de utilizatori. ntreprinderile sunt

ncurajate s prezinte astfel de situaii adiionale n msura n care factorii de

conducere consider c ele ajut utilizatorii n luarea deciziilor lor economice.

Responsabilitatea privind situaiile financiare

Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate sub responsabilitatea

consiliului de administraie sau a altor organe de conducere echivalente.

Prezentarea fidel i concordana cu normele contabile internaionale

4 Op.cit.



Situaiile financiare trebuie s prezinte n mod sincer poziia

financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi.

Informaiile furnizate n mod complementar celor cerute prin normele

internaionale trebuie s satisfac i ele acest obiectiv. Descrierea n note a unei

metode neconform utilizat de ntreprindere nu este suficient pentru justificarea

utilizrii sale.

O ntreprindere ale crei situaii financiare sunt conforme cu IFRS trebuie

s evidenieze acest fapt explicit i fr rezerve n notele la situaiile financiare.

Situaiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu IFRS, dect dac

satisfac toate cerinele IFRS.

Tratamentele contabile neadecvate nu pot fi rectificate nici prin

evidenierea politicilor contabile utilizate, nici prin note sau material explicativ.

n cazurile extrem de rare n care conducerea ajunge la concluzia c

respectarea unei cerine dintr-un standard sau dintr-o Interpretare ar induce n

eroare i astfel nu s-ar respecta obiectivul situaiilor financiare prezentat n Cadrul

general, este necesar o abatere de la acea cerin pentru obinerea unei prezentri

fidele. n acest caz ntreprinderea va prezenta:

(a) concluzia conducerii c situaiile financiare prezint fidel poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie ale

ntreprinderii;

(b) conformitatea, sub toate aspectele semnificative, cu IFRS, cu excepia abaterii de la un standard pentru realizarea unei prezentri

fidele;

(c) standardul sau Interpretarea de la care s-a abtut ntreprinderea, natura abaterii, inclusiv tratamentul cerut de standard sau

Interpretare, motivul pentru care tratamentul ar induce n eroare n

circumstanele respective, i tratamentul adoptat; i

(d) Impactul financiar al abaterii asupra fiecrui element din situaiile financiare care ar fi fost raportat n concordanta cu cerina pentru

fiecare perioad prezentat.

Atunci cnd o ntreprindere nu a aplicat o cerin a unui standard sau

interpretare ntr-o perioad anterioar, iar aceast abatere afecteaz sumele

recunoscute n situaiile financiare n perioada curent, aceasta trebuie s prezinte

elementele detaliate mai sus.

Structura i coninutul situaiilor financiare

Termenul comunicare, utilizat de normele IASB, n special de norma IAS

1, nseamn informaiile de furnizat n situaiile financiare. n absena unor

precizri, localizarea acestor informaii, n una dintre componentele situaiilor

financiare, este indiferent, exceptnd situaia n care un standard sau altul cere ca

informaiile s fac obiectul unei anume situaii. Norma IAS 1 prevede, astfel, o

list minimal de rubrici ce trebuie s figureze n situaiile financiare propriu-zise.

El furnizeaz n anex modele neobligatorii de prezentare a bilanului i contului

de profit i pierdere, tiut fiind c formatul situaiei fluxurilor de trezorerie face

obiectul normei IAS 7.

Identificarea situaiilor financiare

Situaiile financiare trebuie s fie individualizate n mod clar n interiorul



documentului n care ele figureaz, de exemplu n raportul anual.

Standardele internaionale de contabilitate se aplic numai situaiilor

financiare, nu i altor informri prezentate n raportul anual sau n alt document.

Ca atare, este important ca utilizatorii s fie capabili s disting informaiile ce

sunt ntocmite prin folosirea normelor internaionale de alte informaii ce pot s fie

necesare utilizatorilor, dar care nu fac obiectul normelor.

De asemenea, n cadrul situaiilor financiare, fiecare dintre componente

trebuie s fie identificat n mod clar. Este necesar ca, mai nti, de mai multe ori

dac este nevoie, s pun n eviden urmtoarele informaii:

(a) denumirea ntreprinderii raportoare sau alte elemente de identificare, i orice modificare a acestor informaii de la data precedentului bilan;

(b) dac situaiile financiare se refer la ntreprindere considerat individual sau la un grup de ntreprinderi;

(c) data bilanului sau perioada acoperit de situaiile financiare, n funcie de componenta respectiva a situaiilor financiare;

(d) moneda de raportare, aa cum este ea definit de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar; i

(e) nivelul de precizie utilizat n prezentarea cifrelor din situaiile financiare.

Perioada de raportare

Situaiile financiare trebuie prezentate cel puin anual. Atunci cnd data

bilanului unei ntreprinderi se schimb i situaiile financiare anuale sunt

prezentate pentru o perioad mai lung sau mai scurt de un an, ntreprinderea

trebuie s prezinte, n plus fa de perioada acoperit de situaiile financiare:

(a) motivul folosirii unei perioade diferite de un an; i (b) faptul c sumele comparative pentru contul de profit i pierdere,

situaia modificrilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de

trezorerie i notele aferente nu sunt n ntregime comparabile.

Termenul de ntocmire a situaiilor financiare

Utilitatea situaiilor financiare este deteriorat dac ele nu sunt disponibile

utilizatorilor n limita unei perioade rezonabile, dup data bilanului. Cu ct

situaiile financiare anuale sunt ntocmite i publicate mai trziu, cu att utilitatea

lor se reduce. Un termen maxim de 6 luni constituie o limit normal.

Complexitatea activitii unei ntreprinderi nu justific o ntrziere prea mare n

ntocmirea i publicarea acestora.


Definii situaiile financiare anuale.






Completai un referat prin care s analizai n paralel prevederile

privind situaiile financiare din IAS 1 i din OMFP nr.1752/2005.


Rspuns 3.1

Politicile contabile sunt principii, fundamente, convenii, reguli i

practici explicite, adoptate de o ntreprindere, n vederea ntocmirii i

prezentrii situaiilor financiare.

Rspuns 3.2.

Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat

referitoare la poziia financiar, performanele i fluxurile de trezorerie ale unei

ntreprinderi.


1 Grbin, M.M.

Bunea, .



2005.



3 International


Board (I.A.S.B.)



4 Malciu,L.,

Feleag,N.


Romnia n faa unei noi provocri. Vol. I

Eseuri i analiza standardelor IAS-IFRS, Ed.

Economic, Bucureti, 2005.


Constana, 2007.

Bilanul contabil n IAS 1



BILANUL CONTABIL N IAS 1

Cuprins



4.2 . Structura bilanului contabil




Pagina

35

35

37

40

43

43



OBIECTIVELE unitii de nvare nr. 4

Principalele obiective ale unitii de nvare Nr. 4 sunt:

Prezentarea structurii bilanului contabil conform normei IAS 1


Activele

curente

Activele

imobilizate

Datoriile

curente

Datoriile pe

termen lung

Structurile bilanului direct legate de evaluarea poziiei financiare sunt:

activele,

datoriile i

capitalul propriu.

Distincia dintre elementele curente i elementele necurente

ntreprinderea trebuie s prezinte active curente i imobilizate i datorii

curente i pe termen lung ca i clasificri separate n bilan, cu excepia cazului n

care prezentarea acestora n ordinea lichiditii furnizeaz informaii mai utile i mai

relevante.

Indiferent de metoda de prezentare adoptat, ntreprinderea trebuie s prezinte

valoarea ce se ateapt a fi recuperat sau achitat dup mai mult de 12 luni, pentru

fiecare element de activ sau datorie care conine sume ce se ateapt a fi recuperate

sau achitate att nainte ct i dup 12 luni de la data bilanului.

Activele curente

Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci cnd:

1. se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al ciclului de exploatare al

ntreprinderii;

2. este deinut n principal n scopul comercializrii; 3. se ateapt a fi realizat n 12 luni de la data bilanului; sau 4. reprezint numerar sau echivalente de numerar (aa cum sunt

definite de IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie), cu excepia

cazului n care asupra sa exista restricii de utilizare n scopul

stingerii unei datorii n termen de cel puin 12 luni dup data

bilanului.

Toate celelalte active trebuie clasificate ca active imobilizate.

Datoriile curente

O datorie trebuie clasificat ca datorie curent atunci cnd:

(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare;

(b) este deinut n principal n scopul comercializrii; (c) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (d) ntreprinderea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea



datoriei n urmtoarele 12 luni de la data bilanului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

Informaiile de furnizat n bilanul contabil propriu-zis

Bilanul contabil trebuie s conin minimum urmtoarele rubrici1:

(a) imobilizri corporale; (b) investiii imobiliare; (c) active necorporale; (d) active financiare; (e) investiii financiare contabilizate prin metoda punerii n echivalen; (f) active biologice; (g) stocuri; (h) creane comerciale i alte creane; (i) numerar i echivalente de numerar; (j) datorii comerciale i alte datorii; (k) provizioane; (l) datorii financiare; (m)datorii i active legate de impozitul pe profit, aa cum sunt definite n

IAS 12 Impozitul pe profit;

(n) datorii i active legate de impozitul pe profit amnat, aa cum sunt definite de IAS 12;

(o) interes minoritar, prezentat n capitaluri proprii; (p) capital emis i rezerve.

Bilanul trebuie s conin linii care s cuprind urmtoarele sume:

(a) active totale clasificate ca deinute spre vnzare i active incluse n grupuri deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5 Active

imobilizate deinute spre vnzare i activiti ntrerupte; i

(b) datorii incluse n grupuri deinute spre vnzare n concordan cu IFRS 5. n bilanul propriu-zis, pot s fie adugate posturi complementare,

rubrici de regrupare i de subtotaluri, dac un standard le cere sau n scopul

asigurrii unei prezentri adecvate a structurii financiare a ntreprinderii.


Definii activul curent.

1 IASB - Standardele Internaionale de Raportare Financiar 2005, Ed. CECCAR, 2005.



4.2. Structura bilanului contabil

Active

Datorii

Capitaluri

Conform normei contabile IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

(revizuit n 2003) bilanul contabil poate avea urmtorul format2:

BILAN CONTABIL CONSOLIDAT

pentru exerciiul contabil ce se ncheie la 31.12.2005

-mii uniti monetare-

INDICATORI 31.12.2005 31.12.2004

retratat3 ACTIVE

ACTIVE IMOBILIZATE

Imobilizri corporale

657.905 566.842

Investiii financiare 12.000 11.409

Fond comercial pozitiv 2.423 2.538

Alte imobilizri necorporale 26.985 21.294

Fond comercial negativ

0 (2.465)

Investiii n societi asociate

45.060 12.274

Investiii financiare destinate vnzrii

23.543 25.602

Creane privind contractele de leasing financiar 114.937 104.489

Active privind impozite amnate

5.006 3.291

Instrumente financiare derivate 2.602 1.307

Total active imobilizate 890.461 746.581

ACTIVE CURENTE

Stocuri

117.693 108.698

Creane privind contractele de leasing financiar 127.916 123.656

Clieni i alte creane 54.713 49.674

Investiii financiare de plasament 37.243 29.730

Instrumente financiare derivate 2.436 4.817

Casa i conturi la bnci 11.609 1.175

Active deinute n vederea vnzrii 1.922 0

Total active curente 353.532 317.750

TOTAL ACTIVE 1.243.993 1.064.331

2 Prelucrat dup Model financial statements and disclosure checklist 2005, Deloitte, aprilie 2005. 3 Retratarea s-a fcut pentru a se asigura comparabilitatea datelor anterioare cu exerciiul curent, considerndu-se c

soc

Documents

Convergenţe contabile internaţionale