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CONTABILIDAD GENERAL
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Noviembre 2015
PROFESOR: LA CHIRA BRUNO CARLOS IVAN
RESEÑA HISTÓRICA DE CONTABILIDAD • En los inicios de la civilización lo primero que permitió a los hombres
una relación de tipo económico las operaciones mercantiles se realizaban a través del trueque, con el pasar del tiempo se creo la moneda, haciendo mas favorable el comercio.
• Luego para recordar sus operaciones se crearon las cuentas, utilizando signos, señas, gráficos, figuras, etc.
• Tal es así que los Babilonios emplearon tablillas, los egipcios y los Fenicios el papiro ante la necesidad de sentar operaciones, en Egipto los escribas eran los encargados de anotar los hechos de la vida domestica de los faraones así como las entradas y los gastos de los soberanos.
• Los Griegos al igual que los romanos tuvieron mejor idea sobre la contabilidad, registrando sus compras y sus ventas obligados por ley. Los libros mas conocidos que emplearon los Romanos fueron el PATRIMONIOS (donde se anotaba detenidamente el patrimonio y sus modificaciones refiriéndonos al inventario)
• Se redactan libros referentes a contabilidad como de los hermanos SORANZO, luego en 1494 sale el tratado sobre la partida doble del monje franciscano Lucas Pacciolo.
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En un principio el hombre simplemente cambia sus excedentes por aquellos que no tenía, es decir, cambio de un bien por otro llamado “trueque” donde hay ausencia absoluta de dinero.
LA CONTABILIDAD • «La palabra contabilidad deriva del verbo latino
«computare» que significa computar o contar».
• «La contabilidad es una ciencia que tiene por objeto el estudio razonado de las cuentas relacionadas con la producción, distribución, consumo y administración de todos los recursos públicos y privados: exacta en su expresión matemática pero de análisis e interpretación en cuanto a lo económico, financiero y legal».
• «La contabilidad es una ciencia social, que tiene por objeto controlar y administrar el patrimonio de la entidad contable y las variaciones que este sufre como consecuencia de la gestión".
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• «La contabilidad no solo registra e informa sino que sirve de gestión y perspectivas económica, lo que ha dado lugar a la siguiente conceptualización científica: Es la ciencia que a través del análisis e interpretación de los registros contables nos permite conocer la verdadera situación económica y financiera de la empresa teniendo como objetivo una mejor toma de decisiones».
• «Por esta razón se le conoce como el lenguaje de los negocios».
• «La contabilidad no se considera una disciplina aislada, sino que esta en constante movimiento y en la relación con otras materias de las que se alimenta de los diferentes cambios que requiere el mundo de los negocios como son la globalización y la competitividad ».
• "La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de modo significativo en términos de dinero, las transacciones y los hechos que son, por lo menos en parte, de un carácter financiero e interpretar sus resultados" (Boletín del Instituto Americano de Contadores Públicos).
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OBJETIVOS • Informar a los que dirigen la empresa sobre el
activo pasivo y capital de la misma.
• Registrar, procesar y analizar las operaciones
mercantiles en forma cronológica, como
herramienta de trabajo para la toma de decisiones
de la gerencia.
• Tener conocimiento de las obligaciones contraídas
y los derechos adquiridos.
• Conocer las situaciones específicas, tales como:
económica, financiera y jurídica del patrimonio.
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CAMPOS DE APLICACIÓN
• Administrativa y lucrativa
• Público y privado.
• Comercial industrial, de servicios, bancaria,
agropecuaria, etc.
• Unipersonal, individual de responsabilidad limitada,
sociedades.
• Gobierno central, gobierno local, gobierno
regional.
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DOCTRINAS CONTABLES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA)
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD (PGC)
Marco Legal de Aplicación Obligatoria en el Perú de
las NIC’s
De acuerdo al Artículo 223º de la Ley General de Sociedades,
se establece que los Estados Financieros deben ser
preparados y presentados de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el país.
Al respecto, el Consejo Normativo de Contabilidad, mediante
Resolución Nº 13-98, de fecha 17 de julio de 1998, precisa
que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
comprende substancialmente, a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC´s y NIIF´s) y por excepción,
supletoriamente, se podrán emplear los Principios de
Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (FAS). Posteriormente el mismo Consejo,
mediante Resolución Nº 15-98 de fecha 14.12.1998, indica
que son aplicables a partir del 1º de enero de 1999.
Principios Generales de Contabilidad
● Equidad Prudencia
● Partida Doble Uniformidad
● Bienes Económicos Materialidad o
● Ente importancia
● Moneda Común Relativa
Denominador Exposición
• Devengado Periodo
● Empresa en Marcha Objetividad
● Valuación al Costo Realización
Equidad Es el principio fundamental que deben oriental la acción del profesional contable en todo momento y se enuncia así:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego, en una empresa dada.
Ejemplo
El contador de la empresa CVR S.R.Ltda. ha calculado los beneficios sociales de una trabajadora, la cual es una prima lejana, quien a cesado de laborar el 05.01.2014, el contador al hacer los cálculos determinó un importe demás como bonificación especial y movilidad. Esto va en contra del principio de equidad, pues el contador está favoreciendo intereses particulares que no son los de la empresa.
Partida Doble
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa, se expresan en forma cabal aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones), que dan lugar a la ecuación contable.
Ejemplos
Toda compra de mercadería, origina un pasivo que es la “Cuenta por Pagar Comerciales”
Toda venta de mercaderías, origina un derecho, que es la cuenta “Cuentas por Cobrar Comerciales”
Ente Los Estados Financieros se refieren siempre a un ente, donde el
elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El
concepto de ente es distinto al de persona ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su
propiedad.
Ejemplo
El Sr. Manuel Ríos accionista de la Cía. de Servicios Nacionales
S.A.A. compró una computadora para su uso personal por el
importe de S/. 8,000 pero la tiene funcionando en la empresa, con
la condición de que esta le pague el mantenimiento y reparación.
Además le cobra a la empresa un alquiler de S/. 3,000 anuales y al
cierre del ejercicio, esta computadora se encuentra registrada
como activo de la empresa.
El Principio de Ente no se cumple ya que se está registrando
como propiedad de la empresa algo que no le pertenece.
Bienes Económicos
Los Estados Financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
Ejemplo
La empresa comercial Vega S.A.C., realiza el pago del impuesto General a las Ventas, por un importe de S/. 4,000 con cheque Nº 4568 del Banco de Crédito.
40 Trib. y Aportes al SPP y de Salud por Pagar 4,000
401 Gobierno Central
10 Efectivoy Equivalentes de Efectivo 4,000
104 Cuentas Corrientes en Inst. Financ.
Se cumple el Principio Bienes Económicos, al registrar el pago del IGV, y cumple con su compromiso de pago, estableciendo su desenvolvimiento económico y susceptible de ser valuado en términos monetarios.
Moneda Común Denominador
Los Estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión, que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como común denominador, la moneda que tiene curso legal en el país en que funciona el ente. En el Perú, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.
Moneda Común Denominador
Ejemplo
El Sr. Roberto Suárez, gerente de compras de una
empresa Cuzqueña de Importaciones, adquiere para su
compañía una docena de calculadoras científicas
marca CASIO, a un costo de 2,000 yenes; la compra fue
registrada en esa moneda. Dicho día el tipo de cambio
fue de S/. 12.00 por yen. Aquí también se afecta el
principio de Moneda Común Denominador, pues toda
transacción debe ser registrada sobre la base de la
moneda que se utiliza en el país en que opera la
empresa (en este caso Perú).
Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que “los
estados financieros pertenecen a una empresa en marcha”,
considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia
temporal tiene plena vigencia y proyección.
Ejemplo
La Empresa Castro S.A.C., con RUC Nº 20192176103, dedicada a
la Comercialización de Lubricantes, inicio sus operaciones el 1º
de Marzo del 2014, solicita al Contador de la empresa que elabore
la Declaración Jurada del presente ejercicio económico.
El Contador de la mencionada empresa, cumple con el principio
de “Empresa en Marcha”, al elaborar sus Estados Financieros
(Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, etc..), se
entiende que pertenecen a una Empresa cuya existencia tiene
plena vigencia y proyección
Valuación al Costo
Significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el costo (adquisición o producción) como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda común denominador, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
Ejemplo
La empresa Cero S.A.A., ha realizado el cambio de motor a uno de los vehículos de la empresa, por el importe de S/. 8,000.00. más el Impuesto General a las Ventas, al contado.
Se realiza el respectivo registro contable, con el principio de “Valuación al Costo”, al realizar la compra del motor para el vehículo de la empresa, el cual, va ha incrementar su vida útil, hay que realizar la actualización del valor del bien.
Período En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la
gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de
administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos
financieros.
El lapso que media entre una fecha y otra se llama período. Para
los efectos del Plan Contable General Empresarial, este período
es de doce meses y recibe el nombre de Ejercicio Económico.
Ejemplo
La empresa Coral S.A.C., dedicada a la comercialización de
lubricantes, inicia sus operaciones el 1º de Octubre del 20X1, las
compras y ventas de Octubre a Diciembre son al contado.
La empresa Carol S.A.C., al elaborar el Balance General, al cierre
del ejercicio económico del 20X1, cumple con el Principio de
Período, esta midiendo la gestión empresarial de los hechos
económicos en un término de tiempo.
Devengado Las variaciones que se deben considerar para establecer el resultado económico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho período.
Ejemplo
La empresa XYZ SA contrata los servicios de un técnico en informática en el mes de Noviembre del 20X1, mes en el que se emite la respectiva factura. El contrato celebrado con el citado técnico establecía que el pago se realizaría a los tres meses de emitida la factura, es decir en el mes de febrero del 20X2. El importe de la factura fue de S/. 5,450.00 y el registro contable se produjo en el momento del pago, es decir en Febrero del 20X2.
Esta operación contable viola el Principio de Devengado, pues dado que el servicio fue prestado y facturado en el ejercicio 20X1, debería haber sido este el momento el del registro contable y no en el 20X2. La mala aplicación contable alteró el resultado del 20X1 en S/. 5,450.
Objetividad
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresión contable del
patrimonio neto, se deben reconocer formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y
expresar una medida en términos monetarios.
Ejemplo
La empresa Camaná S.A.A., compra una fotocopiadora por el
importe de S/. 5,000, más IGV, al contado.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo S/. 5,000
335 Muebles y enseres
40 Trib. Contr.y Aportes al SP y de Salud por Pagar 900
401 Gobierno Central
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 5,900
101 Caja
Objetividad
Se cumple en el presente registro contable,
con el Principio de Objetividad, al realizar la
compra de un bien (fotocopiadora), se
incrementa el activo de la empresa, se le
reconoce formalmente y pueden ser medidos
objetivamente en términos monetarios.
Realización
Los resultados económicos sólo se deben computar cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legalidad o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer
como carácter general que el concepto “realizado” participa del
concepto de “devengado”.
Ejemplo
La distribuidora Lulú S.A.C., registra como ventas de mercaderías
ya cobradas, el importe de S/. 9,000.00, las cuales no han sido
entregadas.
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo S/. 9,000
101 Caja
12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Tercero S/. 9,000
122 Anticipos de clientes
Realización
Este registro contable, cumple con el Principio de
Realización, no se reconoce como venta, hasta que se
haya realizado la entrega de mercaderías, es decir, que
cada una de las partes cumpla con su obligación.
Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para
un elemento del activo, normalmente se debe optar por el
más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal
modo que la participación del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar también diciendo:
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado”.
La exageración en la aplicación de este principio no es
conveniente, si resulta en detrimento de la presentación
razonable de la situación financiera y del resultado de las
operaciones.
Ejemplo
La empresa Patricia S.A.A., recibe el Recibo de Luz por S/.
450, el cual no ha sido cancelado al cierre del ejercicio
económico.-
Prudencia
63 Gastos por Serv. Prestados por Terc. S/. 450
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
46 Cuentas por Pagar Diversas – Terceros S/. 450
469 Otras cuentas por pagar diversas
Este registro contable, cumple con el Principio
de Prudencia, se registra el gasto en el período
que se conoce.
Uniformidad
Los principios generales, cuando fueron aplicables y las normas particulares (principios de valuación) utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe señalar por medio de una nota aclaratoria, el efecto de los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares (principios de valuación).
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares (principios de valuación) que las circunstancias aconsejan sean modificados.
Uniformidad
Ejemplo
La empresa Blanco S.A.A. utiliza en el control de sus
mercaderías el método Promedio Ponderado, pero al
retirarse el Kardista, el que lo reemplazó comunicó al
Contador que utilizará el método PEPS, y el Contador
no le objeto.
En este caso se está incumpliendo el principio de
uniformidad, pues el método Promedio Ponderado
utilizado por el Kardista y luego cambiado traerá como
consecuencia diferencias, ya que no hay uniformidad
de un ejercicio con otro.
Materialidad o Importancia Relativa
Al ponderar la correcta aplicación de los principios
generales y normas particulares se debe necesariamente
actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin
embargo, no presentan problemas porque el efecto que
producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los
límites de los que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para
resolver lo que corresponde en cada caso, de acuerdo a las
circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
Materialidad o Importancia Relativa
Ejemplo
La empresa El Sol S.A.A., solicita a su Contador que le realice un análisis porcentual del Estado de Ganancias y Pérdidas, para poder determinar si fue una buena gestión.
El Contador al realizar el análisis porcentual comparativo con el período anterior, cumple con el Principio de Importancia Relativa, por que este período sirve de base para poder medir su incidencia de cada rubro en el Resultado del Ejercicio, y así podrán tomar decisiones sobre los resultados obtenidos, por lo tanto su importancia la darán de acuerdo al giro del negocio o sobre la medición de los objetivos trazados por la empresa.
Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Ejemplo
La empresa Castro S.A.A., al finalizar el ejercicio económico prepara sus Estados Financieros para su respectiva presentación.
El contador de la empresa Castro S.A.A., cumple con el Principio de Exposición al elaborar sus Estados Financieros (Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas, etc..), con sus respectivas Notas 1, 2, 3 y 4, las cuales darán la información sobre la Identificación de la Empresa y Actividad Económica; Declaración sobre el Cumplimiento de las NIC`s y NIIF´s; Moneda Funcional y Moneda de Presentación; Políticas Contables, y mediante las Notas especificas la discriminación básica y adicional que sea necesarias.
FASES DEL PROCESO CONTABLE
1. IDENTIFICACIÓN
DE L AS
OPERACIONES
2 . RECOLECCIÓN O
CAPTURA DE
INFORMACIÓN
3 . CLASIFICACIÓN
Y
REGISTRO
5 . ESTADOS
FINANCIEROS
4 . RESUMENES
INTERMEDIOS
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