Conferencia Reformas Fiscales y Profesionales Liberales

7/28/2019 Conferencia Reformas Fiscales y Profesionales Liberales

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MsC, Lic. Otto Enrquez

Guatemala, 25 Mayo de 2012.-

Conferencia

Las reformas de la ley

antievasin II que aplican

a los profesionalesliberales


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Profesional liberal

El Cdigo de Comercio en el artculo 9

establece:

No son comerciantes entre otros:

Los que ejercen una profesin liberal


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Profesin liberal

La que integra el desempeo de las carrerasseguidas en centros universitarios o escuelassuperiores.

Su peculiaridad laboral proviene de no haberrelacin de dependencia entre el profesionalliberal y la clientela.

Por lo general fija libremente sus honorarios deno haber aranceles oficiales.Basado en el Diccionario Jurdico de Manuel Osorio


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Profesin liberal

Profesional

IndependienteRgimengeneral

Rgimenoptativo

Asalariado


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Generalidades de

las RecientesReformas

Tributarias


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Reformas Tributarias 2012

2012

Cambio de

Gobierno

Decreto No. 4-2012

Ley Anti-Evasin II

(publicada en el DiarioOficial el 17 de febrero

de 2012)

Decreto No. 10-2012

Ley de ActualizacinTributaria

(publicada en el DiarioOficial el 5 de marzo de

2012)

(i) Contribuir al gasto

pblico, para el desarrollo

econmico y social

(ii) Adecuar las normas

tributarias para que la AT

sea ms eficiente

(iii) Mejorar la recaudacin

tributaria, para que el

Estado cumpla sus fines

(i) Contribuir al gasto

pblico, para el desarrollo

econmico y social

(ii) Modificaciones legales para

modernizacin del sistema

Pacto Fiscal y Acuerdos de Paz

(iii) Adecuar y sistematizar

las normas tributarias para

mejor control y fiscalizacin


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Contenido Dto. 4-2012 - Ley Anti-Evasin II

(**) Estas leyes son nuevamente objeto de reforma por el Decreto No.10-2012, Ley de Actualizacin Tributaria


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Contenido Dto. 10-2012 - Ley Actualizacin

Tributaria


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Reformas al

Decreto No. 26-92,Impuesto Sobre la

Renta contenidasen el Dto. 4-2012


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(ii.1.2) Rgimen general Retencin Pago Directo

Vigencia : SAT 25-02-2012 Arto. 4 Decreto

4-2012

Arto. 44

Ley ISR

(1) Todos los contribuyentes del rgimen general paraactividades mercantiles pasan a retencin definitiva del 5%,lo que deben indicar en sus facturas

(2) Los que deseen estar en pago directo tienen que solicitar

autorizacin a la AT

(3) stos ltimos deben contar con solvencia fiscal paracalificar

(4) Cuando estn en pagos directos deben hacer constar enla factura la resolucin de SAT y la fecha de la misma.


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Rgimen general Retencin Definitiva

En el caso de actividades no mercantiles

Dicho impuesto se pagar mediante el rgimen de retencindefinitiva y a falta de sta directamente a la AT

Cuando las personas en este rgimen que presten servicios a

personas individuales que no lleven contabilidad completa, ocuando por cualquier causa no se les hubiere retenido elimpuesto

Pagaran el ISR correspondiente por medio de declaracin juradadirectamente a la AT

Vigencia : SAT 25-02-2012 Arto.5 Decreto

4-2012

Arto. 44

A Ley ISR


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Retenciones a Asalariados 2012 - Planes

de previsin social

Vigencia : SAT 25-02-2012 Arto. 2 Decreto

4-2012

Arto. 37

Ley ISR

Se adiciona un ltimo prrafo alinciso b) del artculo 37 de la Ley del

ISR

Los planes de previsin social decapitalizacin individual a que se

refiere esta literal, deberncorresponder expresamente a planesde previsin para jubilacin y contar

con la debida autorizacin de laautoridad competente, para

funcionar como tales.

Extraoficialmente SAT opina que la

autoridad competente podra ser elIGSS


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Donaciones deducibles para efectos del ISR

Rgimen Optativo del 31%

(r) El monto de las donaciones realizadas a

organizaciones no gubernamentales, asociaciones yfundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social,

iglesias y entidades de carcter religioso, que no cuentencon la solvencia fiscal del perodo al que corresponde el

gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

Vigencia : 25-02-2012 Arto. 3 Decreto

4-2012

Arto. 39

Ley ISR

Deduccin para personas jurdicas que donen durante el 2012lasindividuales que sean asalariados no tienen esta limitante en el 2012.


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Gastos no deducibles Rgimen Optativo

31%

Vigencia : SAT 25-02-2012

CT 01-01-2013??

Arto. 4 Decreto

4-2012

Arto. 39

Ley ISR

(b) Los que el titular de la deduccin no haya cumplidocon la obligacin de retener y pagar el ISR.

(c) Los no respaldados por la documentacin legalcorrespondiente. Se entiende por documentacin legal laexigida por Ley del IVA, ISTF, y otras tributarias yaduaneras. Salvo por disposicin legal por partidacontable.

(e) Los sueldos, salarios y prestaciones laborales, queno sean acreditados con la copia de la planillapresentada al IGSS, cuando proceda.


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Vigencia : SAT 25-02-2012

CT 01-01-2013??

Arto. 4 Decreto

4-2012

Arto. 39

Ley ISR

(q) El monto de las depreciaciones en bienesinmuebles cuyo valor base exceda del que conste enla Matrcula Fiscal o en Catastro Municipal

(s) El monto de costos y gastos del perodode liquidacin que exceda al noventa y sietepor ciento (97%) del total de la renta bruta(antes era renta gravada).

Gastos no deducibles Rgimen Optativo

31% (Cont)


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GeneralidadesNueva Ley del ISR

contenida en el Dto.10-2012

Ley Actualizacin

Tributaria


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Nueva Ley del ISR/Sumario Ejecutivo

Ttulo I Disposiciones

Generales


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Nueva Ley del ISR/Sumario Ejecutivo (Cont)

Rgimensobre

Utilidades deActividades

Lucrativas

RgimenOpcional

sobre Ingresosde Actividades

Lucrativas

Normas deValoracin

entre PartesRelacionadas y

Principio deLibre

Competencia

EstablecimientoPermanente

Ttulo II

Renta deActividades

Lucrativas

(a) Q 0 a Q 30K 5%(b) Q 30K en adelante Q 1,500 + 7% sobre

excedente

28%

2014

Precios deTransferencia (*)

31%

2013

25%

2015

5%

2013

6%

2014

7%

2015

(*)Aplicarn para transacciones de una empresa local con una extranjera


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Ttulo III Renta del Trabajoen Relacin de Dependencia

Ttulo IV Rentas de Capitaly Prdidas de Capital (Desaparece el10% de ISPF)

Ttulo V Rentas de NoResidentes (Ej: Intereses 10% ; regalas, sueldos ysalarios, honorarios y asesoramiento tcnico, econmico,

cientfico y financiero 15%; y otros 25%)

(a) Q 0 a 300K 5%(b) Q 300,000.01 en adelante

Q 15,000 + 7% sobreexcedente

Rentas yGanan.

deCapital

10%

Dividen.

y Dist.Utilid.

5%

Nueva Ley del ISR/Sumario Ejecutivo (Cont)


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Vigencia General Decreto 4-2012 y 10-12

para el caso del ISR

Decreto No. 26-92

LISR y sus reformas

previas

Ao 1992

Decreto No. 4-2012Reformas LISR

31-12-2012

Nueva

LISR

A partir

01-01-201317-02-2012

25-02-2012

Publicacin

Vigencia

A/ B/

A/ Perodo de ultractividad de 8 das

B/ Perodo de ultractividad de 10 meses aprox.

Vigencia

Publicacin

Decreto No. 10-2012

Nueva LISR

Irrectroactividad de la Ley

05-03-2012


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Reformas al Decreto No.

27-92, Impuesto al ValorAgregado


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Documentos obligatorios

Aade: con caracteres legibles y permanentes, o por medio electrnico, para

entregar al adquiriente

En el caso de facturas por las ventas (a), aade: permutas, arrendamientos,retiros, destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de

inventario y por los servicios que presten los contribuyentes afectos,

Aade:b) Facturas de Pequeo Contribuyente, para el caso de los contribuyentes

afiliados al Rgimen de Pequeo Contribuyente establecido en esta Ley

La AT est facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturasemitidas en cintas, por mquinas registradoras, en forma electrnica u otrosmedios.

Vigencia : A partir del 25 defebrero de 2012

Arto. 9 Decreto

No. 04-2012

Arto. 29 Ley del IVA


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Impuesto en los documentos

En las facturas, notas de dbito, notas de crdito yfacturas especiales, el impuesto siempre debe estarincluido en el precio; excepto en los casos de

exenciones objetivas de venta de bienes y

prestacin de servicios que por disposicin de la

ley, no se deba cargar el Impuesto al Valor

Agregado.


Arto. 10 Decreto

No. 04-2012

Arto. 32 Ley del IVA


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Rgimen de Pequeo Contribuyente

Vigencia : A partir del 1 de

abril de 2012

Artos. 12 al 18 Decreto

No. 04-2012

Artos. 45 al 51 Ley del IVA

Asunto Antes de la Reforma Decreto 4-2012

Regmenes de PC Rgimen especial (neto de IVA ventasy compras) y Cuota Fija del 5%

Se unifica a un solo rgimendel 5% sobre ingresos brutos

Contribuyentes Personas individuales, exceptoprofesionales al de Cuota Fija del 5%

Personas individuales,jurdicas y profesionales

Monto de bienes y/o

servicios para sercalificados

NO excedan de Q 60,000 anuales No excedan de Q 150,000

anuales

Quienes pueden

solicitar su calificacin a

este rgimen?

Personas individuales, al momento deinscribirse en SAT

Los que no superen los Q150K en el ao anterior (SATest solicitando 12 DDJJs de

IVA del 2011)

Base Imponible Cuota FijaTotal Facturado / 1.12 *5%

Total Facturado (IngresosBrutos) * 5%

Perodo Impositivo Trimestral Mensual


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abril de 2012


No. 04-2012



Tarifa Aplicable 12% (neto de ventas ycompras) y/o 5% Fijo

5%

Formas de Pago del

Impuesto

Pago directo a SAT (1) El 5% deber ser retenido porAgentes de Retencin del IVA**; (2) El

5% deber ser retenido porContribuyentes que lleven contabilidad

completa y SAT designe**; y (3) Si NOles retienen deben presentar

declaracin jurada simplificada pagandoel 5% en el mes siguiente.

** Deben emitir constancia de retencin

respectiva

Documento de

Soporte

Factura autorizada por la SAT Factura Pequeo Contribuyenteautorizada por la SAT


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abril de 2012


No. 04-2012



Obligaciones Llevar libro de compras yventas, (forma fsica oelectrnica)Puede consolidardiariamente sus ventas enun renglnEn Febrero presentardeclaracin informativaanualFacturar ventas > Q 25.00Obligado a exigir facturas

por compra de bienes yservicios adquiridos

Llevar libro de compras yventas, (forma fsica oelectrnica)Puede consolidar diariamentesus ventas en un renglnnfasis slo las ventas de

bienes y/o servicios prestadosFacturar ventas > Q 50.00Consolidar en una sola facturatodas las ventas < Q 50.00conservando el original

Obligado a exigir facturas porcompra de bienes y serviciosadquiridos


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abril de 2012


No. 04-2012



Genera CrditoFiscal de IVA

Si No genera derecho a CF para eladquiriente, TODO el monto

es gasto o costo

Leyenda en la

factura

No Factura Pequeo Contribuyente,no genera derecho a CF de

IVA

Dispensa de

presentar

Declaraciones y

Otros Impuestos

Los de la Cuota Fija del 5% nopresentaban declaracin

anual informativa, nideclaraciones trimestrales

y anuales de ISR

Los PC quedan relevados delpago y la presentacin de ladeclaracin anual, trimestral

o mensual del ISR o decualquier otro tributo

acreditable al mismo (ISO)


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Base imponible en el caso de bienes

inmuebles (Cont)


marzo de 2012

Arto. 157 Decreto

No. 10-2012

Reforma el artculo 56 de

Ley del IVA

El que

seamayor

Consignadoen escritura

pblica

el queconste enmatrcula

fiscal

Cuando el enajenante NO sea contribuyente del impuesto o siendocontribuyente su giro habitual no sea comerciar con bienes inmuebles, encualquier forma de transferencia de dominio de bienes inmuebles gravada

con el IVA, la base imponible es:


30/50

Reformas alDecreto No. 20-

2006, Ley FAT


31/50

Bancarizacin y efectos tributarios

Se baj el monto para obligar a la bancarizacin de Q 50,000.00 a

Q 30,000.00.

Para efectos de este artculo, se entender que existe una sola operacincuando se realicen pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o

bien cuando en una operacin igual o superior al monto indicado en el

prrafo anterior, el pago se efecte parcialmente o se fraccione el mismo. Enambos casos deben utilizar los medios indicados en este artculo, de lo

contrario el gasto no se considerar deducible y tampoco generar derecho acrdito fiscal.

Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no

dinerarios u otra clase de actos o contratos, que se paguen por medio distintoal pago en dinero en efectivo o por cualquier medio que proporcionen losbancos del sistema o por medio de tarjetas de crdito o de dbito, deben

formalizarse en escritura pblica.


febrero de 2012

Arto. 27

Decreto 4-2012

Arto. 20

Ley FAT


32/50

Bancarizacin registro y archivo

Para efectos tributarios, las personas individuales o jurdicas querealicen transacciones comerciales conforme el artculo anteriorpor un monto a partir de Q 30,000.00, deben conservar en susarchivos contables por el plazo de cuatro aos, los estados decuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de

cuenta en el caso de tarjetas de crdito, as como cualquier otrodocumento.

Asimismo, las personas individuales o jurdicas, obligadas a

llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y otrasleyes, deben registrar en la misma tales pagos


febrero de 2012

Arto. 28

Decreto 4-2012

Arto. 21

Ley FAT


33/50

Reformas al

Decreto No. 70-94,

Impuesto sobreCirculacin de

Vehculos


34/50

Omisin de pago del impuesto y multa 100%

Los contribuyentes que no efecten el pago del impuesto dentro del plazo,

incurrirn automticamente en infraccin de omisin de pago de tributos, a

partir del da siguiente al del vencimiento de la obligacin de pago, cuyasancin ser multa del 100% del impuesto omitido + el pago de los intereses

respectivos.

Los contribuyentes que realicen el pago del impuesto, sin requerimiento de laAT tendrn derecho a la rebaja de la multa en un 75%

Para la realizacin de gestiones ante el Registro Fiscal de Vehculos, loscontribuyentes deben estar al da en el pago del impuesto que desarrolla esta

Ley.


Arto. 30 Decreto

No. 4-2012

Arto. 31 Ley del Impto. sobre

circulacin de vehculos


35/50

Tasas impositivas para el 2013

Vigencia : A partir del1 de enero de 2013

Artos. 159 y 160 Decreto

No. 10-2012

Reforma artculos 10 y 11 de Ley del

Impuesto de Circulacin de Vehculos

La base imponible aplicable a los vehculos de la serie Particular seestablece sobre el valor de los mismos, y para determinar el impuesto se

aplicarn los tipos impositivos siguientes:

Modelo del Vehculo Antes de la

reforma

Decreto 10-2012

1. Del ao en curso o del siguiente 1.0% 2%

2. De 1 ao 1 da a 2 aos 0.9% 1.8%3. De 2 aos 1 da a 3 aos 0.8% 1.6%

4. De 3 aos 1 da a 4 aos 0.7% 1.4%

5. De 4 aos 1 da a 5 aos 0.6% 1.2%

6. De 5 aos 1 da a 6 aos 0.5% 1.0%

7. De 6 ao 1 da a 7 aos 0.4% 0.8%

8. De 7 aos 1 da a 8 aos 0.3% 0.6%

9. De 8 aos 1 da a 9 aos 0.2% 0.4%

10. De 9 aos 1 da a 10 aos 0.1% 0.2%

Dto. 10-2012

Impuesto NO

menor de

Q 220.00

Antes

Impuesto NO

menor de

Q 110.00

El Registro Fiscal de Vehculos

cancelar la inscripcin de

todo vehculo que NO pague el

impuesto en 3 aos

consecutivos y lo cobrar.


36/50

Reformas al

Decreto No. 37-92,

Impuesto deTimbres Fiscales y

de Papel Sellado


37/50

Aumento tarifa del Impuesto de Papel

Sellado para Protocolo

Se establece un Impuesto de Papel SelladoEspecial para Protocolos, con una tarifa

especfica de Q 10.00 por cada hoja.


Arto. 66 Decreto

No. 04-2012

Arto. 6 Ley del Impuesto de

timbres fiscales


38/50

Aplicacin de ITF en la venta de

inmueblessegunda venta en adelante

Estn afectos los documentos que contengan los actos y contratossiguientes:

9. La segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienesinmuebles

Base imponible (la que sea mayor):1. Valor consignado por quien vende, permute y adquiere, bajo

juramento, en la escritura2. Valor establecido por un valuador autorizado3. Valor inscrito por el contribuyente en la matricula fiscal o

municipal

Vigencia : A partir del 13 demarzo de 2012

Arto. 170/171 Decreto

No. 10-2012

Adiciona numeral 9 al Arto.

2 y adiciona 3er. prrafo al

Arto. 10 de ITF


39/50

Reformas al

Decreto No. 6-91,Cdigo Tributario


40/50

Simulacin Fiscal

Se adiciona el Arto. 16 A Simulacin Fiscal

Se instituye sta figura, que faculta a la AT para formular y notificarajustes, cuando en detrimento de la recaudacin fiscal se incurra en:

1. Encubrimiento del carcter jurdico del negocio que se declara,

dando una apariencia de otro de distinta naturaleza;2. Declarar o confesar falsamente lo que en realidad NO ha pasado o

se ha convenido; y3. Constituir o transmitir derechos a personas interpuestas, para

mantener ocultas a las verdaderamente interesadas.

Sin perjuicio de las acciones penales correspondientes


febrero de 2012

Arto. 31 Decreto

No. 4-2012

No exista

en el CT

Suspendido provisionalmente

por la CC


41/50

Obligacin de proporcionar Info.

Se restituye el Arto. 30 del CT que fue declarado inconstitucional.

La disposicin obliga a toda persona individual o jurdica a proporcionar info. afuncionarios de la AT sobre actos, contratos, actividades mercantiles, profesionales o

de cualquier naturaleza que sean de utilidad para verificar la determinacin ogeneracin de tributos (bajo reserva de confidencialidad), salvo la informacin

protegida por la CPR y leyes especiales (secreto bancario). Dicha informacin puede

ser requerida va electrnica mediante formatos pre-establecidos por la AT.

Cuando se trate de info. protegida por el secreto profesional, la AT observar lasdisposiciones y procedimientos legalmente establecidos.

El texto es similar al Arto. 30 A en el cual faculta a la AT a requerir informacin deterceros. Esta reforma obliga a los contribuyentes y al Estado a proporcionar la

informacin.


febrero de 2012

Arto. 32 Decreto

No. 4-2012

Arto. 30 derogado

en el CT


42/50

Facilidades de Pago

Se ampla de 12 a 18 meses el plazo para convenios de pago, los cuales

se podrn hacer inclusive en casos gestionados en la va econmicacoactiva sin previa autorizacin de juez, caso contrario en la va penal(donde si se necesita autorizacin de juez) pero NO aplica rebajaalguna.

Antes que se requiera info. para una auditora o inspeccin fiscal, esposible para el contribuyente celebrar convenio de pago porobligaciones tributarias vencidas y se aplicara una rebaja del 50% deintereses y 85% de mora (slo en la va administrativa).


Arto. 35 Decreto No.

4-2012

Arto. 40 del CT


43/50

Solvencia Fiscal

Se adiciona el Arto. 57 A estableciendo jurdicamente dicha figura.

Es el documento, mediante el cual la AT har constar (a la fecha de su emisin),que un contribuyente se encuentra al da en el cumplimiento de sus deberes

tributarios formales?? y ha pagado adeudos lquidos y exigibles.

NO prejuzga si el contribuyente determin y pag de forma correcta su

obligacin tributaria, ni limita la fiscalizacin posterior.

Su plazo de emisin ser de 8 das luego de presentada la solicitud, si se deniegala AT sealar los adeudos y deberes formales pendientes de cumplimiento.

Las personas exentas de cualquier impuesto deben obtener laSolvencia Fiscal cada ao, para mantener su estatus de exentos.


febrero de 2012

Arto. 38

Decreto 4-2012

No exista

en el CT


44/50

Infracciones a los Deberes Formales

(1) Omitir dar aviso a SAT demodificacin o actualizacin

Incremente multa de Q 30 aQ 50 diarios hasta un

mximo de Q 1.5 mil (ya noQ 1 mil)

(5) Llevar libros y registros enforma distinta

Incrementa multa de Q 1 mil aQ 5mil

(6) Ofertar bienes y serviciossin incluir impuestos

Incrementa multa de Q 2 mil aQ 5mil

(9) Presentar declaracionesdespus del plazo

Incrementa multa de Q 30 a Q50 diarios hasta un mximo de

Q 1 mil (ya no mensual ,trimestral o anual)

(11) Que el comprador no

realice el traspaso devehculos adquiridos

Multa del 100% del IVA -antes50%-

Se modifican las sanciones de

5 numerales


febrero de 2012

Arto. 44 Decreto

No. 4-2012

Arto. 94

del CT


45/50

Infracciones a los Deberes Formales (Cont)

(14) Utilizar maquinasregistradoras en lugar

distinto al autorizado

Multa de Q 5 mil

(16) No efectuar el pago detributos o no proporcionar

info. requerida en

herramientas de la AT

Multa Q 1mil + entregar laInfo.

(17) Emitir en forma ilegible,borrosa o incompleta facturas

y dems documentos

Multa de Q 5 mil mensuales

(18) Agente de retencin que

NO extienda la constancia lo haga extemporneamente

Multa de Q 1 mil por cadaconstancia no entregada

(19) La NO exhibicin del

protocolo del notario, arequerimiento de la AT

Multa de Q 5 mil

Se incorporan 5 nuevas

infracciones formales


febrero de 2012

Arto. 44 Decreto

No. 4-2012

Arto. 94

del CT


46/50

Forma de hacer las Notificaciones


febrero de 2012

Arto. 53 Decreto

No. 4-2012

Arto. 133

del CT


47/50

Mecanismo previo para solucionar el Conflicto

Tributario


febrero de 2012

Arto. 54 Decreto

No. 4-2012

No exista

en el CT

Se instituyeuna audienciaoral-personalprevio a ser

notificada unaaudiencia porinfracciones a

los deberesformales (ver

Arto. 94reformado) y

por faltassustantivas (i.e.

omitir pago detributos, etc.)

En caso deaceptacin expresade las

inconsistenciasobservadas durante

el proceso defiscalizacin, se

contempla unarebaja del 40% de losintereses y del 80%de la sancin por

mora, si se paga elimpuesto dentro del

plazo de 5 das

despus del actaadministrativa.

Si slo soninfracciones a losdeberes formales,la multa podr ser

rebajada en un80%, si se paga 5das despus del

actaadministrativa.

Si el contribuyenteno acepta las

inconsistencias,supuesto errores,

acciones uomisiones elexpediente

continuar sutrmite.

Con sta disposicin legal seda validez jurdica a unaprctica que ha venido

desarrollando la AT

Se adiciona el

Arto. 145 A


48/50

Reformas al

Decreto No. 17-73,

Cdigo Penal


49/50

Casos especiales de defraudacin tributaria

11. Quien, para simular la adquisicin de bienes o mercancas decualquier naturaleza o acreditar la propiedad de los mismoscuya procedencia sea de carcter ilcito o de contrabando,

falsifique facturas, utilice facturas falsificadas, obtenga facturasde un tercero, o simule la existencia de un contribuyente.

12. Quien emita, facilite o proporcione facturas a un tercero parasimular la adquisicin de bienes o mercancas de cualquiernaturaleza, o acreditar la propiedad de los mismos, cuyaprocedencia sea de carcter ilcito o de contrabando


Arto. 70 Decreto

No. 4-2012

Adiciona al Arto. 358 B

numerales 11 y 12 Cdigo

Penal


50/50

Preguntas y Respuestas

por su Atencin!!!

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