Combatere Conta Creativa

8/13/2019 Combatere Conta Creativa

1/18

Academia de Studii Economice din Bucureti

Facultatea de Contabilitate i Informatic de Gestiune

Bucureti 2013

Ci de combatere a fenomenului de

contabilitate creativ

Contabilitatea creativ este o reet a dezastrului.

David Schif f


2/18

2

Cuprins

Introducere .................................................................................. 3

Consideratii generale asupra fenomenului de contabilitatecreativ ....................................................................................... 4

Principalele premise ale creativitii contabile........................... 6

Pozitiv i negativ n contabilitatea creativ................................ 6

Caracterul negativ al contabilitii creative .............................. 6

Caracterul pozitiv al contabilitii creative .............................. 7

Ci de limitare a fenomenului de contabilitate creativ.............. 8

Concluzii .................................................................................. 16

Bibliografie ............................................................................... 18


3/18

3

Introducere

Nu tot ceea ce este ngduit este i cinstit.

Societatea de astzi se afl ntr-o continu schimbare. Au loc mari transformri

tehnologice, iar prioritile se schimb i ele ncontinuu. Totodat, ideile vechi deja sunt

abandonate, chiar discreditate, i sunt nlocuite cu altele noi.Evoluia este aa de rapid nct tot

ceea ce este valabil astzi mine poate s primeasc alte coordonate i s rmn perimat.

Companii noi se nfiineaz mereu i nu peste mult timp dau faliment. Nevoia de informaie

devine din ce n ce mai stringent pe coordonatele dezvoltrii continue a lumii civilizate i

impune noi pretenii n modul de abordare, de prezentarei de utilizare a acesteia.

Informaia este util dac afecteaz decizia pe care trebuie s o ia utilizatorul, ntr-un

anumit context, dac acesta nu ar fi dispus de ea. Potrivit cadrului conceptual internaional,

informaia contabil este relevant dac influeneaz deciziile utilizatorilor, pe care i ajut s

fac previziuni conform ateptrilor anterioare. Dei ne aflm n era calculatoarelor, a preciziei

tehnologice avansate, unde datele sunt preluate i prelucrate cu cea mai mare exactitate, totui

precizia datelor economico-financiare rmne tributar referenialului de raportare i tehnicilor

de manipulare a rezultatelor.1

Contabilitatea creativ este una dintre practicile manipulative care, de-a lungul timpului,

i-a infipt adnc rdcina n domeniul financiar.Cu toate c aceast practic respect legea, ea

induce intenionat n eroare utilizatorii de informaii financiare crend o imagine distorsionat a

companiei. Astzi contabilitatea creativ a devenit un fenomen complex i evolutiv cu efecte

ngrijortoare pentru specialitii din domeniu.

ns ce se ntmpl atunci cnd creativitatea se strecoar n singurul departament n care

nu are ce cuta?Este o manoper executat cu ingeniozitate prin practici subtile i sofisticate,ceea ce i permite s fie depistat cu ntrziere. Acest tip de contabilitate deriv din

contabilitatea standard i apare pe fondul ineficienei n domeniul de activitate. Distorsionarea

1Veronica Adriana Popescu, Vulnerabilitile informaiei financiar -contabile n economia de pia,

http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061 /25.pdf
http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061%20/25.pdfhttp://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061%20/25.pdfhttp://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061%20/25.pdf


4/18

4

informaiilor din contabilitate are ca rezultat punerea companiilor ntr-o lumin favorabil.Dei

nu este o aciune de rea-credin, ea induce n eroare investitorii, partenerii de afaceri i statul.

Consideratii generale asupra fenomenului de contabilitate creativNoiunea de contabilitate creativ a fost invocat pentru prima dat n literatur, n anul 1973,

de ctre cercettorul britanic J. Argenti. Acesta a stabilit o legtur direct ntre practicile de

contabilitate creativ, incompetena managerilor i declinul afacerilor, preciznd c utilizarea

contabilitii creative reprezint un indiciu prevestitor de criz. Ulterior, judecnd dup

abundena literaturii care aduce n discuie acest subiect, contabilitatea creativ a intrat n sfera

preocuprilor a numeroi cercettori.

Cu toate acestea, n mediile profesionale i academice, nu exist un punct de vedere comunn ceea ce privete definirea conceptului de contabilitate creativ, diverii autori avnd n vedere

un segment mai mare sau mai mic dintr-o ax care se ntinde de la o veritabil ncercare de a

prezenta o imagine fidel pn la practicile de finanare n afara bilanului i de mpodobire

a bilanului.

Trecere n revist a ctorva dintre cele mai argumentate puncte de vedere asupra

dimensiunilor i limitelor contabilitii creative a fost realizat, n 1996, de ctre profesorul

Niculae Feleag n lucrarea Controverse contabile.

Trotmandefinete contabilitatea creativ ca fiind o tehnic de comunicare ce vizeazameliorarea informaiilor furnizate investitorilor.2

Colasse este de prere c expresia contabilitate creativ desemneaz practicile deinformare contabil, adesea la limita legalitii, practicate de anumite ntreprinderi, care,

profitnd de limitele normalizrii, caut s i nfrumuseeze imaginea situaiei financiare

i a performanelor economice i financiare. 3

Stolowyreduce semnificaia noiunii de contabilitate creativ, preciznd c:fraudele nuau nimic creativ - practica opiunilor contabile exist de mult vreme i nu constituie

2M. Trotman, Comptabilite britannique, mod d'emploi, Economica, Paris, 1993. (Director la Harvard Business

School, i-a dedicat ntreaga sa via cercetrilor n domeniul creativitii.)3 Citat de B.Raybaud-Turrillo si R. Teller n Comptabilite creative, Encyclope'die de gestion, Economica, Paris,

1996.


5/18

5

contabilitate creativ, subiectivitatea inerent evalurii este de neocolit i exist

dintotdeauna, numai cteva mecanisme financiare care genereaz o veritabil

contabilitate creativ.

Barthes de Ruyter i Gelardplaseaz contabilitatea creativ n zona imaginaieiingineriei financiare modeme, imaginaie care genereaz fr ncetare noi produse i

montaje, avnd drept obiectiv, principal sau nu, ocolirea regulilor contabile, judecate

penalizante vizavi de rezultate, capitaluri proprii i ndatorire. 4

Definiia cea mai substanial i aparinens lui Naser, conform acestuia, contabilitateacreativ este: procesul prin care, dat fiind existena unor bree n reguli, se manipuleaz

cifrele contabile i, profitnd de flexibilitate, se aleg acele practici de msurare i

divulgare ce permit transformarea documentelor de sintez din ceea ce ele ar trebui s fie

n ceea ce managerii doresc; procesul prin care tranzaciile sunt structurate de asemeneamanier nct s permit producerea rezultatului contabil dorit.

Din aceste definitii decurg urmatoarele concluzii:

a. nprimul rnd, contabilitatea creativ are ca obiect modificarea prezentrii conturilor, nmod esenial n vederea ameliorrii, dar cteodat i n vederea "deteriorrii", mai ales

atunci cnd este vorba de minimizarea rezultatului, spre exemplu pentru a eluda anumite

exigente fiscale.

b. n al doilea rnd, interesul se manifesta n egal msur att pentru ntreprindere, ct ipentru conductorul ei. La nivelul ntreprinderii, contabilitatea creativ vizeaz n principal

minimizarea sarcinii de impozit, reducerea vizibilitii politice i a constrngerilor financiare

externe. La nivelul conductorului, ea poate avea ca obiectiv creterea remunerarii sale,

prevenirea unor "raiduri" bursiere, sau de a permite o mai bun comunicare cu acionarii.

Contabilitatea creativ nu incalc legea si normele contabile. Ea respect litera, dar,

evident, nu si spiritul acestora. Potrivit teoreticienilor contabilitatea creativa are un caracter

negativ, si este din ce in ce mai raspandita.

4Citai de N. Feleag.


6/18

6

Principalele premise ale creativitii contabilepot fi:

1.Posibilitatea, oferit de normele contabile, de aalege ntre difer ite metode contabi le.De

exemplu, n unele ri,ntreprinderile pot alege ntre nscrierea integrala cheltuielilor de

dezvoltare n contul de profit i pierdere i amortizarea lor pe perioada proiectului.

2. O serie de elemente necesit estimrisau previziun i. De exemplu, durata de utilizare

aunui activ corporal, n vederea calculului amortizrii, reprezint o estimare realizat de ctre

ntreprindere. Ca urmare, contabilul creativ beneficiaz de oportunitatea de a fi mai

optimistsau mai pesimist n estimare. Alteori, n estimare se apeleaz la un expert intern. n

astfel de cazuri, contabilul poate manipula valoarea apelnd la un expert cunoscut pentru evaluri

optimiste sau pesimiste.

3. Se pot utiliza tranzacii artificiale pentru a manipula valorile dinbilan saupentr u a

netezi rezul tatul .De exemplu, se procedeaz la vnzarea unui activ i concomitent preluarea lui

n regim de nchiriere pentru durata de via rmas (lease-back). Preul de vnzare poate fi mai

mare sau mai mic dect valoarea actual a activului deoarece diferena se poate compensa prin

chirii mai mari sau mai mici dect preul pieei.

Pozitiv i negativ n contabilitatea creativ

Caracterul negativ al contabilitii creativen urma analizei prerilor prezentate mai sus se constat c termenul de contabilitate creativ

este nsoit n general de o conotaie negativ. Majoritatea definiiilor date de practicieni prezint

contabilitatea creativ ca pe un mecanism de manipulare a informaiilor cuprinse n situaiile

financiare, avnd ca principal scop inducerea n eroare a investitorilor sau autoritilor statului.

Astfel situaiile financiare sunt ntocmite pentru a rspunde dorinelor managerilor privind

poziia financiar i performana ntreprinderii. Acest lucru determin fie utilizarea unor metodecare s conduc la creterea fictiv a profitului (pentru atragerea de noi investitori) fie metode

care din contr favorizeaz afiarea unor rezultate modeste (cu scopul de a plti impozite ct

mai mici).


7/18

7

Drago Ptroi sprijin acest punct de vedere subliniind c politicile de contabilitate

creativ i mijloacele efective de transpunere n practic a acestora nu fac altcevadect s

amne momentul adevrului prin cosmetizarea performanelor f irmei, r eprezentnd nacela i timp, suportul material al svr iri i unor infraciuni economice. Din aceastperspectiv, tehnicile de contabilitate creativ pot fi abordate ca o ameninare direct i

periculoas la stabilitatea i rigurozitatea normelor contabile. Momentul adevrului este

reprezentat de cele mai multe ori de falimente rsunatoarecum ar fi cazul: Enron, Parmalat, cu

efecte extrem de nocive asupra mediului de afaceri. Soluia oferit n vederea limitrii acestor

practici este: stricteea textelor de lege care reglementeaz modul de prezentare a situaiilor

financiar-contabile.5

Posibila alterare a consistenei informaiei contabile este recunoscut i de cadrul conceptualal IASB cea mai mare parte a informaii lor fi nanciare sunt supuse unui anumi t r isc de a dao reprezentare mai puin credibil dect ar trebui, care caut soluii n vederea limitriicontabilitii creative.

Caracterul pozitiv al contabilitii creativePe lnga opiniile care descriu contabilitatea creativ ntr-o manier negativ mai exist i

alte puncte de vedere, potrivit crora aceasta este o tehnic benefic ce urmre te gsirea desoluii pentru problemele noi aprute n contabilitate n scopul prezentrii ct mai fidele apoziiei fi nanciare i perf ormanei entiti i . De asemenea este recunoscut faptul c aceastcreativitate a profesionitilor contabili stimuleaz evoluia contabilitii i implicit atrage dup

sine progresul economic i social al naiunii.

De altfel una din formele de manifestare a creativitii contabile i anume raionamentul

profesional i gsete consacrarea chiar i n normele contabile care cer ca atunci cnd aplicarea

normelor nu este suficient pentru o reflectare fidel a realitii s se fac o derogare de la norme

aplicndu-se raionamentul profesional.

Aceast flexibilitate n normalizarea contabilitii are n vedere i realitatea potrivit creia

adevrul contabil nu este un adevr reflectare ci mai degrab un adevr construit. n

5Patroi, D. - Tehnicile de contabilitate creativa ca suport material al unor infractiuni economice,Revista finante

publice si contabilitate, v. 17, nr. 5, 2006


8/18

8

multe cazuri o problem contabil are cel puin 2 soluii fiecare soluie avnd efect diferit n

reflectarea poziiei financiare i performanei ntreprinderii. n acest context, alegerea ntre mai

multe soluii contabile, depinde doar de intenia contabilului: de a manipula situaiile financiare

sau de a asigura reprezentarea ct mai fidel a performanelor entitii.

Cezar Gotcu, susintor al acestei viziuni, compar creativitatea contabilului, att de

criticat, cu cea a unui agent de marketing, subliniind faptul c scopul amndurora este n esen

acelai, de a promova imaginea companiei: asemenea unui spot publicitar prin care compania

i face reclam produselor sale, folosind adesea imagini sau sintagme mpinse la limita

legalului, fr a putea fi acuzat de nclcarea unor precepte profesionale sau legislative, prin

contabilitatea creativ, compania i promoveaz propria imagine pe o pia aparent diferit

piaa de informaii. n aceste condiii se nate firesc ntrebarea: de ce creativitatea agentului demarketing este att de preuit n cercurile de specialitate, n timp ce cea a contabilului este pus

la zid?. n ceea ce privete creterea rigiditii organismelor de reglementare ca i modalitate de

limitare a contabilitii creative, afirm: creativitii umane nu i se pot pune ctue, cel mul t ise poate determina o nou manifestare, sub o alt form, probabil mai pervers

6.

Ci de limitare a fenomenului de contabilitate creativ

Operaiile specifice contabilitii creative nu presupun o nclcare a legii de ctre cei carele realizeaz. Punctele nevralgice apar ns n legtur cu traducerea contabil a acestor operaii

care pune n discuie credibilitatea contabilitii ca instrument de reprezentare coerent i

obiectiv situaiei unei ntreprinderi. S nsemne aceasta ca mingea este aruncat n terenul

profesionitilor contabili? Sunt ei vinovai pentru artificiile care permit ntreprinderii s-i

amelioreze, aparent, performanele? De ce manierar trebui s acioneze ei pentru c, n viitor,

conturile anuale s nu mai induc n eroare utilizatorii externi de informaii financiar

contabile?.

De-a lungul timpului s-au sugerat mai multe posibiliti de a lupta mpotriva contabilitii

creative i a efectelor sale nocive. Una dintre modalitile de nlturare a contabilitii creative s -

a presupus a fi legat de elaborarea unui cadru conceptual care s stabileasc criterii de

recunoatere a activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor i a celorlalte elemente cuprinse n

6Gotcu C.Contabilitatea creativaplus sau minus, Tribuna Economica, v. 18, nr. 49, 2007


9/18

9

situaiile financiare. Experiena rilor anglo-saxone care au deja un astfel de cadru conceptual a

demonstrat ns c, i n aceste condiii, societile pot s-i ascund problemele fcnd distincie

ntre tranzaciile clare i tranzaciile complexe. Un exemplu de tranzacie complex o

reprezint vnzarea unui activ, la sfritul exerciiului, dac aceasta vnzare este urmat de un

angajament de rscumprare a activului n exerciiul urmtor. Pentru a clarifica dificultile

referitoare la tranzaciile complexe s-a recomandat identificarea efectelor comerciale ale

acestora. Identificarea presupune stabilirea modului n care tranzacia complex afecteaz

activele i datoriile societii. n legtur cu activele trebuie observat dac tranzacia afecteaz

controlul companiei asupra beneficiilor viitoare. n legtur cu datoriile trebuie observat n ce

msur tranzacia presupune o diminuare de beneficii viitoare sub forma transferului de active.

Mai mult, pentru o ct mai bun nelegere a acestor efecte de ctre utilizatorii situaiilor

financiare este necesar divulgarea de informaii suplimentare. Structura i volumul acestorinformaii suplimentare nu pot fi ns normalizate deoarece difer de la o ntreprindere la alta, de

la o tranzacie la alta. Soluia propus n acest caz este de a cere ntreprinderilor s divulge orice

informaie care ajut la obinerea unei imagini fidele. Dar nici aceast soluie nu genereaz o

rezolvare sigur deoarece imaginea fidel este un ideal, care, evident, nu poate fi atins.

De asemenea, s-a abordat problema comportamentului utilizatorilor externi, pornindu-se

de la premisa c practicile de contabilitate creativ vor disprea o dat cu dispariia cauzelor care

le-au generat. n acest sens, s-a propus reducerea importanei acordate rezultatului contabil i

aprecierea calitii acestuia prin intermediul fluxurilor de trezorerie. Deci, se pornete de la

premisa c un scepticism al utilizatorilor fa de informaiile contabile are ca efect scderea

tentaiei managerilor n legtur cu utilizarea tehnicilor de contabilitate creativ. nfiinarea unui

organism competent care pentru arbitraj i interpretare i stabilirea unor sanciuni severe

constituie n opinia unora dintre specialiti o cale de limitare a utilizrii tehnicilor de manipulare

a informaiilor financiar contabile. Scopul su ar trebui s fie supravegherea situaiilor financiare

ale tuturor societilor. Aciunea organismului ar trebui corelat i cu aciuni de aceeai natur

ntreprinse de auditori. Propunerea genereaz ns o serie de ntrebri i reflecii n ceea ce

privete natura raporturilor auditori manageri.

Elaborarea unor norme detaliate care s nu lase loc de interpretare s-a sugerat, de

asemenea, n privina rezolvrii problemei contabilitii creative. ns, practic a demonstrat c,


10/18

10

cu ct procedura de rezolvare a unei probleme este mai amnunit explicat, cu att se pot crea

scheme mai clare de ocolire a acesteia.

Sugestii pentru limitarea posibilitilor de utilizare a contabilitii creative n scopul

mpodobirii artificiale a situaiilor financiare prezentate de societi utilizatorilor sunt multiple.

Totui, aa cum s-a artat, fiecare sugestie are punctele sale slabe, care las loc de aciune

tehnicilor de manipulare a informailor financiar contabile. Practic a demonstrat c, de fiecare

dat cnd apare o nou reglementare, societile gsesc o cale s i minimizeze impactul. n

lucrarea Contabilitate pentru cretere (Accounting for growth), publicat n 1992, analistul

financiar britanic Terry Smith prezint cteva ci prin care utilizatorii externi de informaie

financiar-contabil ar putea evita capcanele contabilitii creative. Este vorba despre:

1. Consultarea informaiilor aflate la finalul raportului anualOrdinea n care informaiile financiar contabile apar n raportul anual nu este deloc

ntmpltoare. Astfel se ncepe cu declaraia preedintelui, un rezumat al operaiilor i o serie de

imagini, care au rolul de a impresiona utilizatorul extern, i numai dup aceea sunt prezentate

situaiile financiare. Pentru a se evita toate aceste decoraiuni, se recomand parcurgerea

raportului anual de la sfrit ctre nceput.

2. Consultarea i compararea politicilor contabilePentru a lua o decizie corect n legtur cu o anumit ntreprindere, este necesar

cunoaterea schimbrilor n politicile contabile. Aceste schimbri trebuie analizate prin prisma

efectelor asupra rezultatelor. De exemplu, trebuie vzut, comparative cu alte societi similare,n

ce msur o cretere a rezultatului pe seama reducerii amortizrii este reflectat n valoarea

bursier a aciunilor. Pentru identificarea schimbrilor n politicile contabile nu este ns

suficient doar consultarea ultimului raport anual, ci i a celor din anii precedeni.

3. Vizualizarea raportului anual prin intermediul unor filtreRaportul anual ofer numeroase informaii care pot fi folosite drept filtre n

vizualizarea performanelor unei societi. Un exemplu de astfel de filtre ar putea s fie

verificarea, pe o perioad de mai muli ani, a raportului amortizare/active n valoare brut. O

schimbare a procentului de active care se depreciaz poate anuna modificri ale duratei sau

metodei de amortizare.

4. Urmrirea transferurilor ntre bilan i contul de profit i pierdere


11/18

11

Datorit ateniei pe care comunitatea investiional o acorda beneficiului pe aciune,

societile sunt tentate s amelioreze acest indicator dintr-o serie de transferuri ntre bilan i

contul de profit i pierdere. O cale pentru identificarea unor asemenea transferuri este calculul,

pe o perioad de mai muli ani, a activului net pe aciune. Dac acest indicator este static sau se

diminueaz fornd creterea profitului, nseamn c societatea a utilizat tehnici de contabilita te

creativ.

5. Utilizarea informaiilor de tip cashflowTehnicile de contabilitate creativ permit aranjarea rezultatului contabil, dar nu

genereaz lichiditi, ori disponibilitile sunt mai importante dect profiturile, deoarece

insuficiena acestora poate determina prbuirea afacerii.

6. Asumarea rspunderii personaleInvestitorii trebuie s contientizeze faptul c tehnicile de contabilitate creativ nu

nclca principiile contabile general acceptate, i de aceea, auditorii nu i vor avertiza cu privire

la existena lor. n plus, analitii financiari par s se afle sub magia beneficiului pe aciune,

ignornd tehnicile care au permis dimensionarea acestui indicator. Ca urmare, nainte de a lua o

decizie de investire sau dezinvestire, acesta trebuie s-i fac propriile calcule.

Msuri de limitare:

Ce poate face statul

Renunarea la discriminarea care se face ntre companiile mici i medii i companiilemari i foarte mari n materie de fiscalitate.

Aplicarea principiului proporionalitii i al tratamentului similar. Reducerea presiunii asupra companiilor prin penalizarea organelor de control care fac

controale inopinate i nejustificate.

Taxe i impozite mai mici pentru companiile corecte.Ce pot face organismele de control i de reglementare

Organismele de control trebuie s i sporeasc att rolul ct i autoritatea.


12/18

12

Treaba organismelor de control trebuie s fie aceea de a combate cauz nu de a se lupta cu

efectele.

mai presus de toate soluiile, indicate sunt comunicarea i colaborarea personalulorganismelor de control trebuie s ajute la informarea, prevenia i dezvoltarea de soluiiconstructive la diversele nereguli gsite n cursul controalelor, nu doar s descopere

erorile i s le sancioneze.

pentru a depista practicile de contabilitate creativ e nevoie de personal foarte binepregtit i la curent cu toate noutile legislative. n prezent, o mare parte din personalul

organismelor de control au o pregtire teoretic i o experien practic ndoielnic.

crearea unei baze de date care s cuprind, pe de-o parte companiile suspectate c arapela la tertipuri n contabilitate, iar pe de alt parte, toate acele companii care s -au

abtut n mod repetat de la legislaie;

reglementrile financiar fiscale i contabile, trebuie s fie stabile n timp, s fie maisimplificate i mai clare.

C problema creativitii din contabilitate s fie inut sub control nu trebuie de fiecare dat

s se impun noi reglementri, standarde, proceduri i metodologii.

Ce pot face compani i le

evaluarea vulnerabilitilor existente i viitoare la aceste practici. existena unor politici clare de protejarea persoanelor care intuiesc posibilitatea recurgerii

la creativitate n conturi i sunt dispuse s le fac publice

comunicarea n interiorul companiei a poziiei ferme contra acestei practici vizndu-semai ales persoanele din posturile de conducere

Companiile sunt contiente la ce riscuri se supun atunci cnd aleg s ia calea cea mai simpl

i de aceea foarte puine dintre ele iau cu fermitate msurile de prevenire.


13/18

13

Pentru limitarea efectelor negative ale contabilitii creative s-a propus ca punct de

plecare complexul motivaional ce st la baza utilizrii acestor tehnici, atacnd aadar

fenomenul de la rdcin i nu efectele acestuia.

Ce pot face auditor ii

Auditorii ca susintori ai integralitii i acurateei informaionale ar trebui s-i ndrepte

armele asupra emitentului de informaie financiar destinat publicului larg7. Acest lucru ar

presupune c funcia de audit s includ o evaluare a sistemului de control intern al societii

pentru a preveni cazurile de contabilitate creativ sau de fraud ceea ce ar schimba radical natura

relaiei auditor manager.

Ce pot face investi tori i

Orientarea utilizatorilor externi, a investitorilor n special, ctre informaiile de tip fluxuri de

trezorerie i-ar putea descuraja pe manageri s utilizeze tehnici de manipulare a informaiilor

contabile. Imaginaia financiar poate aranja veniturile i cheltuielile pentru a prezenta un

profit sau o pierdere mai mare. Ea nu poate ns s genereze lichiditi. n general, o societate

profitabil este considerat atractiv. Dac ea prezint ns un cashflow negativ din activitile de

exploatare, utilizatorii externi ar trebui s devin prudeni i s ana lizeze viabilitatea proiectelor

i capacitatea societii de a-i plti datoriile. Nu puine au fost cazurile n care societi foarteprofitabile au intrat n stare de faliment.

Alte ci de limitare

Reducerea numrului opiuni lor contabile. n condiiile n care exist mai multe metodepentru reflectarea aceleiai tranzacii, rezultatul poate varia ntre anumite limite fr ca n

interiorul acestui interval, un nivel de rezultat s poat fi considerat mai reprezentativ

dect altul.

Totodat ar trebui s se acorde o importan ridicat principiului permaneneimetodelor deoarece prin intermediul lui este asigurat comparabilitatea n timp a

informaiilor contabile. Dac ntreprinderea opteaz pentru o prelucrare contabil

7Domnisoru S., Audit statutar versus comunicare financiar. De ce si cum?, Audit Financiar nr 4, 2011


14/18

14

deoarece i permite obinerea unei imagini fidele, i nu din considerente de oportunitate

(obinerea unui profit mai mare sau mic), ea ar trebui s utilizeze aceea i prelucrare i n

anii urmtori.

Emi terea unornorme detali atecare s nu lase loc de interpretare. n acest caz prerilesunt ns mprite unii specialiti afirmnd c pe msur ce ochiurile plasei sunt mai

fine, cel ce vrea s treac prin ele devine mai imaginativ8

. n plus aa cum remarc Colasse, ar fi eronat s credem c reglementarea i

normalizarea redau de o manier obiectiv portretul contabil al ntreprinderii. Ele

dezvluie, n mod explicit, doar maniera n care portretul a fost pictat. Pe de alt parte ele

las preparatorilor de conturi o marj de manevr, n acelai timp indispensabil i

ireductibil, marj de manevr pe care ei o pot utiliza n funcie de consideraii ce derivdin politica financiar sau din politica de comunicare a ntreprinderii.

Cezar Gotcu propune ca i soluie pe termen lung recunoa terea contabilitii cadisciplin social, ceea ce ar implica printre altele:

Recunoaterea faptului c normalizarea nu poate fi plasat naintea practicii; Elaborarea unui cod al celor mai bune practici contabile care ar lsa libercreativitatea contabilului atta timp ct prin practicile folosite nu intr n sfera ilegalului;

Promovarea unui cod de conduit etic profesional n educarea att a productorilorde informaii contabile ct i a utilizatorilor acestora. n acest sens IFAC (Federaia

Internaional a Contabililor) a elaborat i revizuit Codul etic Internaional al

Profesionitilor Contabili prin intermediul cruia sunt stabilite norme de conduit i sunt

formulate principiile fundamentale ce trebuie respectate de toi cei implicai n activitatea

financiar contabil: integritatea, obiectivitatea, competena profesional i bunvoina,

comportamentul profesional, confidenialitatea, responsabilitatea.

De asemenea, crearea posibilitii de a recurge la un organism competent pentru

arbitraj i/sau interpretare, similar cu Grupul de Revizuire a Comunicrii Financiare din

8Feleag L., Feleag N., Politici si optiuni contabile Fair accounting versus Bad Accounting , Editura Economic

2002


15/18

15

Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord9, reprezint o alternativ prin care se poate

limita tendina managementului organizaiilor de a stiliza pn la a denatura informaia

publicat. Acest organism constituit n Marea Britanie investigheaz posibilele cazuri de

contabilitate creativ i poate cere managerilor revizuirea situaiilor financiare. n cazul unui

refuz acetia pot fi acionai n instan.

n vederea reducerii posibilitilor de utilizare a contabilitii creative s-a recomandat de

asemenea i elaborarea, respectiv dezvoltarea n rile n care exist deja, a unui cadru contabil

conceptual, care s serveasc drept ghid normalizatorilor. El le este util ns i profesionitilor

contabili deoarece prin criteriile pe care le stabilete i ajut pe acetia s neleag mai profund

normele contabile i s analizeze operaiile complexe.

Un rol important n combaterea efectelor negative ale contabilitii creative l joac i

guvernan corporativ. Relaia dintre aceste fenomene a fost ndelung dezbtut n cadrulliteraturii de specialitate ntruct se consider c principalul motiv al apariiei contabilitii

creative l constituie aplicarea defectuoas sau neaplicarea principiilor i recomandrilor

guvernanei corporative. Mrturia efectelor dezastruoase ale ignorrii principiilor guvernanei

corporative sunt marile scandaluri ce au avut loc la nceputul acestui deceniu: Enron, WorldCom,

Xerox.

Guvernana corporativ poate fi definit de o manier simplist ca sistemul prin care

ntreprinderile sunt dirijate i controlate10. Ea ajut companiile s atrag investiiile i s i

creasc performanele economice i competivitatea, pe termen lung. Acest ajutor se realizeaz, n

special prin faptul c guvernana corporativ impune transparen asupra tuturor tranzaciilor i

adoptarea de standarde de transparen n relaia cu investitorii i creditorii. n plus guvernana

corporativ amelioreaz managementul firmei prin faptul c limiteaz abuzul de putere al celor

din interior asupra resurselor companiei i furnizeaz mijloacele de a monitoriza comportamentul

managerilor pentru a asigura responsabilitatea companiilor. (Omar et al, 2004, p6).

n ciuda avantajelor evidente , principiile de guvernan corporativ rmn de cele mai

multe ori la stadiul de discurs. Totui majoritatea companiilor care au deschidere i adopt

9http://www.frc.org.uk/Home.aspx

10OECD, 1999, Principles of Corporate Governance, http://www.oecd.org


16/18

16

prevederile Codului de Guvernan Corporativ se pot luda cu creteri ale profitului, n ciuda

eforturilor financiare suplimentare pentru implementarea standardelor i cheltuielilor cu

consultana de specialiate. n ultimii ani, mai ales la nivelul Europei de Sud s- au fcut progrese

constnd n mbuntirea cadrului juridic ce au condus la o protecie mai eficient mpotriva

abuzurilor.

Concluzii

Contabilitatea creativ este fr doar i poate o provocare formidabil pentru

profesioniti. Aceasta e narmat cu procedee ce modific cifrele din contabilitate cu scopul de a

distrage atenia de la performanele slabe ale companiei. Procedeele sunt n aa fel gndite nctpot pcli cu uurina utilizatorii externi. Nu este o surpriz c acestea se diversific, mai ales

cnd au consimmntul tacit al organismelor de reglementare. Cum normele contabile

prezint slabiciuni, cum statul penalizeaz n loc s fie un sprijin i cum utilizatorii acord o

importan mult prea mare rezultatului contabil, managementul alege s schimbe direcia. E

adevrat c aceasta implic multe riscuri ns i ofer temporar acesteia iluzia unui avantaj

competitiv i o ntrziere a inevitabilului.

Drumul de la contabilitatea corect la cea creativ se face foarte uor. Cei ce ntmpinprobleme n interpretarea reglementrilor contabile i nu in pasul cu schimbrile legislative nu

vor sesiza tehnicile de contabilitate creativ.

Dei exist o limit clar ntre contabilitatea creativ i nclcarea deliberat a legii

(frauda), ambele fenomene apar n condiii de dificulatefinaciar a ntreprinderilor i au la baz

intenia de a nela. n consecin,chiar dac utilizarea contabilitii creative nu este ilegal, ea

indic faptul c managerii, aflai sub presiune financiar, caut soluii fr a-i mai pune

problema respectrii unor standarde etice.Prin urmare, o soluie fezabil ar fi crearea unei culturiorganizaionalecare s abordeze zona estompat dintre a te supune legii, un standard minimal,i

a urmri o agend a bunei morale.O alt soluie pentru combaterea contabilitii creative ar fi

folosirea pe scar larg a conceptului (de origine britanic) de imagine fidel - true and fair

view, definit n anul 1982 astfel: Astzi, imaginea fidel a devenit untermen de art. Ea


17/18

17

presupune prezentarea n conturi ntocmite n conformitatecu GAAP-urile, utilizarea de cifre ct

mai exacte posibil, realizarea deestimri ct mai rezonabile i aranjarea lor n aa manier nct

s se poatfurniza imaginea cea mai obiectiv posibil, lipsit de erori, distorsiuni,manipulri sau

omisiuni semnificative. Cu alte cuvinte, trebuie avute n vedere att litera, ct i spiritul legii. 11

Impedimentul cel mai mare aflat n calea acestei soluii este, ns, faptul c imaginea fidel este

definit relativ diferit n rile unde se aplic. Aadar, misiunea normalizatorilor i a

reprezentanilor profesiei nu esteuna simpl. Chiar dac nici mcar ei nu tiu n acest moment

dac vor ctiga rzboiul mpotriva contabilitii creative, ar trebui s lupte pe ct mai multe

fronturi, ncercnd s rspund imaginaiei cu imaginaie12.

11G.A. Lee, Modern financial accounting,Walton on Thomas Survey, 1981, pag. 270

12Niculae Feleag, Liliana Malciu, Politici i opiuni contabile, Editura Economic, 2002


18/18

18

Bibliografie

1. B.Raybaud-Turrillo, R. Teller, Comptabili te creative, Encyclope'die de gestion,Economica, Paris, 1996.

2. Diaconu P.,Politici i opiuni contabile,Editura Economica, Bucuresti, 2004.3. Domnisoru S.,Audit statutar versus comunicare financiar. De ce si cum?, AuditFinanciar nr 4, 2011.4. Gotcu C., Cum fac bani contabil ii ? : evaziune fiscala, paradisur i f iscale, contabili tatecreativa, Tribuna economica v. 18, nr.49, 2007.5. Gotcu C.Contabil itatea creativaplus sau minus, Tribuna Economica, v. 18, nr. 49,2007.6. Feleag N., Malciu L.,Politici i opiuni contabile (Fair accounting versus BadAccounting),Editura Economic, Bucureti, 20027. Feleag N., Malciu L.,Practici de contabilitate sub amprenta creativitatii, EdituraEconomic, Bucureti, 2002.

8. Lee G.A., Modern financial accounting,Walton on Thomas Survey, 1981.9. Malciu L., Tentatiile contabilittii creative,suplimentul ziarului Economistul, 1996.10.Malciu L., Contabilitate creativ, Editura Economic, Bucureti, 1999.11.Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura CasaCrii de tiin, Cluj-Napoca, 2010.12.Patroi, D. - Tehni cile de contabili tate creativa ca suport materi al al unor inf ractiun ieconomice,Revista finante publice si contabilitate, v. 17, nr. 5, 2006.

13.Popescu V. A., Vulnerabilitile informaiei financiar -contabile n economia de pia,http://oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061 /25.pdf

14.Terry Smith, Accounting For Growth, Random House UK, 1996.15.Trotman M., Comptabili te bri tannique, mod d'emploi, Economica, Paris, 1993.

Documents

Combatere Conta Creativa