ILICITOS TRIBUTARIOSILICITO PENAL TRIBUTARIOEvasin Elusin Economa de Opcin Fraude de Ley Mg. Fiorella Samhan

Conocer y distinguir las opciones marginales como: La evasin La elusin La economa de opcin y Fraude de ley

Al trmino de la clase el alumno podr: Mg. Fiorella Samhan

EVASIN EVASIN TRIBUTARIAEVADIR SIGNIFICA SUSTRAERSE AL PAGO, ESTE INCUMPLIMIENTO PUEDE SER DOLOSO O NO. SE REALIZA EL HECHO IMPONIBLE PERO DEBIDO A UNA CONDUCTA DEL CONTRIBUYENTE NO SE CUMPLE CON EL PAGO DEBIDO EJEMPLO: PROVEEDORES INEXISTENTES COMPROABNTES FALSOS

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EVASIN TRIBUTARIACAUSASEconmicas

PolticasTcnicasJurdicasOtras Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIACAUSASEconmicas

LA CRISIS ECONOMICA : Hace perder la capacidad adquisitiva de los contribuyentes, vindose tentados a evadir el cumplimiento de sus obligaciones tributariasCARGA TRIBUTARIA EXCESIVA : El contribuyente siente que regala su dinero ante tributos abusivos en donde los porcentajes de aportacin son demasiado elevadosDESIGUAL DISTRIBUCIN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Se exige una carga similar a contribuyentes que tienen distintos ingresos. Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIACAUSASPolticasERRNEA DISTRIBUCIN DE LA CARGA IMPOSITIVA: Esta carga solo es soportada por unos pocos contribuyentes cautivosFALTA DE ESTIMULOS QUE ALIENTEN EL CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIN : Al contrario existen estmulos negativos como por ejemplo que el estado no atienda los problemas de la sociedad y estos recursos no sean empleados correctamenteLA EXCESIVA INTERVENCION DEL ESTADO en la esfera privada, que mal dirigida ocasiona un perjuicio al fisco Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIACAUSASTcnicasFORMA EN QUE SE EFECTIVIZA EL PAGO: si se exige el pago total en lugar de fraccionado la tentacin a evadir ser mayor.OPORTUNIDAD DEL PAGO: cuando la fecha para pagar los tributos coincide con meses o fechas en donde los contribuyentes tienen mayores gastos DEFICIENCIA EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: el cual debe ser equitativo y flexible ante las variaciones, debe adecuarse a la realidad Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIACAUSASJurdicasFORMA IMPRECISA EN QUE SE REGULA LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA Y LAS SANCIONES: la relacin jurdico-tributaria debe ser clara y las sanciones equilibradasTECNICA LEGISLATIVA CAMBIANTE: genera inestabilidad en el ordenamiento jurdico tributarioORGANIZACIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIAOTRAS CAUSASCausas accidentales: Se presenta una imprevista alteracin en las condiciones contributivas, como podra ser la muerte de un familiarCausas psicolgicas: Corresponde a la reaccin propia de cada contribuyente frente a la obligacin tributaria.La corrupcin: Si hay funcionarios sobornables se cae en la evasin porque se piensa que se soluciona el problema sobornando al funcionario responsable en caso se fiscalice al contribuyente evasor Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIATIPOS DE EVASORES..LOS QUE NO CUMPLEN CON REGISTRARSE : LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA NO TIENE CONOCIMIENTO DE SU EXISTENCIA. EVASORES INVISIBLESLOS QUE ESTANDO REGISTRADOS NO DECLARAN NI BRINDAN INFORMACIN DE SU SITUACIN TRIBUTARIA LOS QUE DECLARAN Y NO PAGANLOS CONTRIBUYENTES QUE NO DECLARAN CORRECTAMENTE. Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIAEjemplo..En UN GRUPO EMPRESARIAL. A VENDE INSUMOS Y B PRODUCTOS TERMINADOS. LA EMPRESA QUE VENDE INSUMOS VENDE INTENCIONALMENTE A MENOR COSTO LOS INSUMOS A LA EMPRESA DE PRODUCTOS TERMINADOS. AL MANIPULAR LOS PRECIOS SE LOGRA UNA REDUCCIN EN LA BASE IMPONIBLE

AinsumosB productos terminadosA vende B a menorprecio

B logra reducir su base imponible

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EVASIN TRIBUTARIASimulacin??..El art. 109 del Cdigo Civil establece que por la Simulacin Absoluta se aparenta celebrar un acto jurdico cuando no hay voluntad para celebrarlo.

EJEMPLO: A simula la celebracin de un Contrato de compraventa con B con la finalidad de obtener un crdito tributario a su favor. Mg. Fiorella Samhan

EVASIN TRIBUTARIASimulacin??..La Simulacin Parcial es la alteracin de determinados elementos de negocios jurdicos ciertos.

EJEMPLO: A vende a B 10 maquinas por un precio menor al precio del mercado (subvaluacion) Mg. Fiorella Samhan

ELUSIN TRIBUTARIA Mg. Fiorella Samhan

En esta figura se esquiva la aplicacin de la norma tributaria, impidiendo el nacimiento de la obligacin.

El fin es obtener una ventaja patrimonial para el contribuyenteMEDIO: A travs del uso de tipos contractuales (formas jurdicas) complejas y sofisticadas

Se funda en la conviccin previa de la licitud de los negocios jurdicos que se implementan, los cuales aparecen como IRREPROCHABLES

ELUSIN TRIBUTARIAEn la Elusin Tributaria la propia norma permite el abuso positivo para el contribuyentepero cuando se confrontan dos leyes ya no es elusin sino fraude de ley. Mg. Fiorella Samhan

ELUSION TRIBUTARIACASO : FUSIN DE EMPRESASFigura de Reorganizacin de Sociedades: Fusin, en alguna poca ciertas Empresas lograban reducir su carga tributaria, eludiendo de esta forma ciertos pagos y obteniendo beneficios especiales al unirse con Empresas pequeas asumiendo el activo y el pasivo(generalmente ms grande ).La empresa A de mayor poder econmicoSe fusiona con B(empresa pequea con grandes deudas)A logra reducir su carga Tributaria al fusionarse Con B (en situacinCrtica) Mg. Fiorella Samhan

ECONOMIA DE OPCION

ECONOMA DE OPCINRACIONALIDAD ECONOMICA de las partes para optar por la alternativa que mas les satisfaga.

Situacin de los contribuyentes en su mximo beneficio pero SIN ELUSIN.

Supone crear situaciones de ventaja cuyas alternativas ofrece el ordenamiento jurdico:LAS ALTERNATIVAS SON LICITAS.

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ECONOMA DE OPCINEjemploSi Juan tiene una empresa y debido a su nivel de ingresos puede optar por :Acogerse al Rgimen GeneralOptar por el Rgimennico simplificado Mg. Fiorella Samhan

Comportamiento tributario por el cual se hace uso de medios legales como normas de cobertura con las cuales el contribuyente logra no tributar o tributa en menor cuanta obteniendo el mismo efecto que si se hubiere incurrido en el hecho imponible, violando as la norma defraudada

En el Fraude de Ley hay una norma de cobertura y otra defraudada.

En el fraude de ley, no estamos ante una abierta violacin a la ley tributaria, sino de un medio para evitarla.

FRAUDE DE LEY Mg. Fiorella Samhan

Abuso de un medio legal (forma o formas jurdicas) eficaz para el contribuyente como norma de cobertura.

Produccin de un efecto sobre el hecho imponible que afectar el pago del tributo, sea reducindolo o eliminndolo

3. Existencia de una norma defraudada.

4. No se requiere de intencin de eludir la obligacin tributaria, basta la constatacin del hecho objetivo.

5. Los resultados de los hechos ejecutados son equivalentes, en trminos de efectos jurdicos, a los que prev la realizacin del hecho imponible contenido en la ley defraudada.

6. Se diferencia de la Elusin, por cuanto en esta figura existe un vaco legal que permite el abuso positivo para el contribuyente.

FRAUDE DE LEY: Caractersticas Mg. Fiorella Samhan

RESULT 1 No se genera el Norma de hecho imponible Cobertura

Semejantes

RESULT 2 Si se genera el Norma hecho imponible Defraudada

Ley 1Ley 2FRAUDE DE LEY Mg. Fiorella Samhan

Empresa A desea Adquirir automviles

Para uso de sus gerentesA por contrato de compra-venta paga IGVA por contrato de leasing no paga IGVNormadefraudadaNormaDe coberturaFRAUDE DE LEY Mg. Fiorella Samhan

CUADRO COMPARATIVO Mg. Fiorella Samhan

ELUSINEVASINECONOMIA DE OPCINFRAUDE DE LEYNo se realiza el Hecho imponibleSi se realiza el Hecho imponibleNo se realiza el Hecho imponibleNo se realiza el hecho imponibleLa frmula utilizada permite no cumplir la configuracin del hecho imponibleIlcitaCon maniobras dolosas se oculta la realizacin del hecho imponibleLcita: Prescripcin o errorLa forma utilizada (la menos gravosa para el contribuyente) es concordante con la voluntad de las partes y la ley.La realidad jurdica es creada y el negocio querido por las partes.

CUESTIONARIO1. Cul es la diferencia entre la elusin y economa de opcin?

2.Explique un ejemplo de evasin.

3.Porqu la evasin puede ser dolosa o no dolosa?

4.Mara no paga tributos y es una comerciante informal, porque piensa que el gobierno de turno no se preocupa por la gente con menos recursos como ella y si tributa su ingreso seria menor lo que considera injusto. Segn lo aprendido en clase:a. Considera usted que Mara acta conforme a ley ? b. En qu figura estara incurriendo Mara? c. Qu razones o causas la hacen actuar de esta manera?

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Lecturas sugeridas VILLEGAS, HCTOR (1997) Derecho Penal tributario. Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Ediciones Depalma, Buenos Aires.

LECTURA: LA ELUSIN TRIBUTARIA Y LA INTERPRETACIN ECONMICA (pp. 396- 400)SANABRIA ORTIZ, RUBN (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima Per. 882 p. Mg. Fiorella Samhan

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