C2. Contribuabili, Sfera de Aplicare, Impozitarea Nerezidentilor

CONTRIBUABILII IMPOZITULUI PE

VENIT ȘI SFERA DE APLICARE.

Conferențiar dr. NICOLETA VINTILĂ

Departamentul de Finanțe

Motto:

“The avoidance of taxes is the only intellectual

pursuit that still carries any reward”

John Maynard Keynes

• STABILIREA REZIDENȚEI FISCALE

• IMPOZITAREA VENITURILOR

NEREZIDENȚILOR PERSOANE FIZICE

Contribuabili și sfera de aplicare

Persoanele fizice rezidente

române, cu domiciliul în România – pentru toate veniturile realizate, atât în

România, cât și în străinătate

celelalte persoane fizice rezidente – pentru toate veniturile realizate din România

sau din străinătate, începând cu 1 ianuarie a anului următor celui în care obține

rezidența fiscală

Persoane fizice nerezidente

pentru venitul net din activități independente atribuibil sediului permanent de

desfășurare a activității din România

pentru venitul net din salarii realizat dintr-o activitate dependentă desfășurată în

România

pentru veniturile din alte categorii realizate în România

Conf. dr. Nicoleta Vintilă

ASE Bucureşti, Departamentul Finanţe

Definiri conceptuale

Domiciliul (Cod Civil, art. 87)

Domiciliul persoanei fizice, în vederea exercitării drepturilor şi libertăţilor sale

civile, este acolo unde aceasta declară că îşi are locuinţa principală.

Reşedinţa (Cod Civil, art. 88)

Reşedinţa persoanei fizice este în locul unde îşi are locuinţa secundară.

Reședință → Rezidență fiscală (OMFP nr. 74/2012)



Criterii rezidență fiscală (art. 7 (23))

domiciliul în România;

locuinţă permanentă în România a persoanei fizice;

centrul intereselor vitale amplasat în România (familia, persoanele aflate în

întreținere, relații economice, relații sociale etc.);

persoana fizică este prezentă în România pentru una / mai multe perioade ce

depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni

consecutiv, care se încheie în anul calendaristic vizat

Cetăţenii români care lucrează în străinătate, ca funcţionari sau angajați ai

României într-un stat străin păstrează rezidența fiscală a României.

Nerezident = persoană care nu este rezident !!! (art. 7 (22))



Rezidența fiscală la sosirea în România (1)

Persoana fizică străină care sosește în România

Șederea în România constă în una / mai multe perioade ce depășesc în total 183

de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni consecutive, care se încheie în anul

calendaristic vizat

Formularul ˝Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la sosirea în România˝ (30 de zile de la împlinirea perioadei de 183 de zile)

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/A1_74_2012.pdf





Rezidența fiscală la sosirea în România (II)

Persoana dovedește rezidența fiscală într-un stat cu care România are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri? (85 state, februarie 2015)

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Conventii.htm

REZOLUȚII:

Păstrarea rezidenței fiscale a statului străin (aplicarea regimului mai favorabil conform Convenției); se impozitează numai veniturile din România

Rezidență fiscală în România, cu obligație fiscală integrală

Formularul “Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență fiscală ….. pentru persoanele fizice care sosesc în România”









Rezidența fiscală la plecarea din România

Persoana fizică rezidentă în România sau persoana fizică nerezidentă (care a completat formularul la sosirea în România) pleacă în străinătate pentru o

perioadă ce depășește 183 zile într-un an calendaristic

Formularul ˝Chestionar pentru stabilirea rezidenței fiscale a persoanei fizice la plecarea din România˝ (cu 30 de zile înaintea plecării)


Formularul “Notificare privind îndeplinirea condițiilor de rezidență fiscală ….. pentru persoanele fizice care pleacă din România”


REZOLUȚII:

Păstrarea rezidenței fiscale în România cu obligație fiscală integrală

Rezidență fiscală în statul de destinație, cu obligație fiscală numai pentru veniturile din România, dacă este cazul





Diferențe privind rezidența fiscală la

sosirea/plecarea în/din România

Perioada de ședere

Perioada pentru care are obligație fiscală integrală în România

Exemple:

O persoană fizică din Bulgaria devine rezident fiscal în România în februarie 2015,

urmând a obține venituri din salarii din România și venituri din dobânzi din Bulgaria.

O persoană rezidentă română își mută domiciliul în Columbia în martie 2014, realizând

în continuare venituri din închirieri de proprietăți imobiliare în România.

Comentați statutul privind rezidența fiscală a acestor persoane și pentru ce venituri

datorează acestea impozit în România (dacă este cazul).



Exercițiul (anul) fiscal

Anul calendaristic

ALTE VARIANTE ?

Excepție: decesul contribuabilului

Rezidența fiscală se păstrează pe tot parcursul anului fiscal

Exemplu:

O persoană fizică din Spania se mută împreună cu familia în România în iunie 2013.

Persoana va desfășura o activitate dependentă pentru un angajator român. Perioada

de 183 de zile cumulate se împlinește în februarie 2014. Persoana continuă să obțină

în Spania venituri din dividende. Persoana se mută din nou în Spania, împreună cu

familia, în octombrie 2014.

Ce statut fiscal are această persoană dacă ea se mută din Venezuela, în aceleași

condiții menționate mai sus?





Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți

- Titlul V CF, art. 115 (I)

Veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt

primite în România sau în străinătate, sunt:

dividende, dobânzi, comisioane sau redevențe de la un rezident;

dobânzi, comisioane sau redevențe de la un nerezident care are un sediu

permanent în România, dacă dobânda, comisionul sau redevența este o

cheltuială a sediului permanent /a sediului permanent desemnat;

venituri reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au calitatea de

administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unei

persoane juridice române;

venituri din servicii prestate în România de orice natură şi în afara României

de natura serviciilor de management, de consultanţă în orice domeniu, de

marketing, de asistenţă tehnică, de cercetare şi proiectare în orice domeniu,

de reclamă şi publicitate indiferent de forma în care sunt realizate şi celor

prestate de avocaţi, ingineri, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori;



Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți (II)

venituri din profesii independente desfăşurate în România, când nu sunt

îndeplinite condițiile de rezidență fiscală;

veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la

bugetul de stat, în măsura în care pensia lunară depăşeşte plafonul prevăzut

de CF;

venituri din premii acordate la concursuri organizate în România;

venituri obţinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc

de noroc, obţinute de la acelaşi organizator într-o singură zi de joc;

venituri realizate de nerezidenţi din lichidarea unei persoane juridice române

(suma reprezentând excedentului distribuţiilor în bani sau în natură, care

depăşeşte aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare)



Venituri impozabile obținute din România de nerezidenți (III)

Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate

potrivit Titlului V şi se impozitează conform titlului, III sau IV^1, după caz:

venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obţinute dintr-o activitate

dependentă desfăşurată în România;

veniturile unei persoane fizice nerezidente obţinute din închirierea sau din altă

formă de cedare a dreptului de folosinţă a unei proprietăţi imobiliare situate în

România, din transferul proprietăţilor imobiliare situate în România, din

transferul titlurilor de participare, deţinute la o persoana juridică română, şi din

transferul titlurilor de valoare;

veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România,

inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o

microîntreprindere.



Cote de impozitare a veniturilor realizate de nerezidenți

(art. 116)

Impozitul datorat se calculează prin aplicarea următoarelor cote asupra

veniturilor brute:

25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc;

50% pentru veniturile care sunt plătite într-un stat cu care România nu

are încheiat un instrument juridic în baza căruia să se realizeze schimbul

de informaţii (reglementare aplicabilă pentru sumele plătite ca urmare a

unor tranzacţii calificate ca fiind artificiale);

16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România



Declararea și plata impozitului pentru veniturile

realizate din România de nerezidenți

Impozitul datorat de nerezidenţi pentru veniturile impozabile obţinute din

România se calculează, se reţine şi se plăteşte la bugetul de stat de către

plătitorii de venituri, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care

s-a plătit venitul și este impozit final.

Impozitul se calculează, se reţine şi se plăteşte, în lei (curs BNR din ziua

reţinerii impozitului pentru nerezidenţi).

În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acţionarilor sau

asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare

anuale, impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte până la data de 25

ianuarie a anului următor.



Reguli aplicabile pentru impozitarea veniturilor

nerezidenților – art. 118 Dacă nerezidentul care obține venituri din România este rezident într-un stat:

• cu care România nu are încheiată convenție de evitare a dublei impuneri –

se aplică prevederile legislației interne;

• nemembru UE, cu care România are încheiată convenție de evitare a

dublei impuneri – se aplică prevederea mai favorabilă dintre legislația

internă și convenție;

• membru UE – se aplică prevederea mai favorabilă dintre legislația internă,

legislația UE și convenție.

Pentru a beneficia de prevederile convenției, persoana nerezidentă trebuie

să prezinte plătitorului de venit certificat de rezidență fiscală în original,

emis de către autoritatea fiscală din țara de rezidență

Pentru a beneficia de prevederile legislației europene, persoana nerezidentă

trebuie să depună o declaraţie pe propria răspundere în care se indică

îndeplinirea condiţiei de beneficiar



Reținerea impozitului și obligații declarative

Plătitorii de venituri cu regim de reţinere la sursă a impozitelor, cu excepţia

plătitorilor de venituri din salarii, au obligaţia să depună o declaraţie privind

calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul

fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent

pentru anul expirat.

Declarație informativă privind impozitul reținut și plătit pentru veniturile

cu regim de reținere la sursă/venituri scutite, pe beneficiari de venit,

nerezidenți

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/decl_inf_nerez.pdf

Autoritatea fiscală competentă are obligaţia de a elibera certificatul de

atestare a impozitului plătit de nerezidenţi.














Impozit pe veniturile din dividende – exemplu

Stabiliți maniera de impozitare a veniturilor din dividende pentru fiecare dintre

următorii acționari ai unei persoane juridice (capitalul social este constituit din

1.000.000 acțiuni emise; dividendul distribuit este de 0,2 lei/acțiune):

Acționar persoană juridică, rezidentă în Germania, care deține de 10 ani un nr. de

650.000 acțiuni;

Acționar persoană juridică română, care deține de 5 ani un nr. de 120.000 acțiuni;

Acționar persoană juridică română, care deține de 7 ani un nr. de 3.000 acțiuni;

Acționar persoană fizică rezidentă română, care deține de 4 luni un nr. de 800

acțiuni;

Acționar persoană fizică rezidentă în Germania, care deține de 2 ani un nr. de 15.000

acțiuni;

Acționar persoană fizică rezidentă în Columbia, care deține de 5 ani un nr. de 2.000

acțiuni;

ARTICOLUL 10: DIVIDENDE

Convenția de evitare a dublei impuneri încheiată între România și Germania

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Germania2.htm

Nu există convenție între România și Columbia

Atenție la art. 118 (1) – norme !!!















Impozit pe veniturile nerezidenților – exemplu

O societate plătește venituri din comisioane unor persoane fizice nerezidente, astfel:

• Venit echivalent a 100.000 lei unei persoane rezidente în Spania

• Venit echivalent a 250.000 lei unei persoane rezidente în Italia

• Venit echivalent a 50.000 lei unei persoane rezidente în Bulgaria

ARTICOLUL 13: COMISIOANE

Convenție România – Spania

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Spania.htm

Convenție România – Italia

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Italia.htm

Convenția România – Bulgaria (????)

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Conventii/Bulgaria.htm


































Documents

C2. Contribuabili, Sfera de Aplicare, Impozitarea Nerezidentilor