Comisia European a lansat pachetul privind impozitarea echitabil
i eficient a Economiei Digitale
Taxa pe servicii digitale - aplicabil din 2020
Economia digital - Directiva UE - Recomandri de modificare a
tratatelor privind evitarea dublei impuneri Taxa pe servicii
digitale Sediu permanent digital - OCDE: Raport intermediar
Sptmna trecut, pe 21 martie 2018, Comisia European a emis mai
multe propuneri privind un sistem fiscal echitabil i eficient n UE
pentru piaa unic digital, inclusiv o propunere de directiv privind
o tax pe servicii digitale, o propunere de directiv privind
introducerea unui concept de sediu permanent digital, precum i
recomandri adresate statelor membre de a pune n aplicare acest
concept n tratatele lor de evitare a dublei impuneri. Emiterea
propunerilor vine la mai puin de o sptmn dup publicarea de ctre
OCDE a Raportului su interimar privind Provocrile fiscale aprute n
urma digitalizrii din 16 martie 2018.
Cadrul GeneralImpozitarea companiilor care utilizeaz tehnologia
digital a fost una dintre prioritile agendei politice a forurilor
internaionale din ultimele luni i ambele iniiative ar trebui
privite n contextul mai larg al luptei mpotriva erodarii bazei de
impozitare i a transferului profiturilor (BEPS), dar i a
discrepanei percepute ntre nivelul de impozitare i valoarea creat,
generat de activitile digitale.
n contextul n care raportul intermediar al OCDE privind
Provocrile fiscale generate de digitalizare propune continuarea
eforturilor propuse n 2015 n cadrul Aciunii 1 a proiectului BEPS,
discuiile cu privire la impozitarea economiei digitale s-au
intensificat la nivelul UE ncepnd cu luna septembrie 2017. Pe data
de 21 septembrie 2017, Comisia European a emis o comunicare n care
a prezentat provocrile cu privire la impozitarea ntreprinderilor
care ofer servicii digitale i a propus att soluii pe termen lung,
ct i pe termen scurt. Concluziile Consiliului privind Rspunsuri la
provocrile impozitrii profiturilor derivnd din economia digital
adoptate de ECOFIN n decembrie 2017 au urmrit definirea unei
abordri comune a UE cu privire la acest subiect, subliniind n
acelai timp urgena de a conveni asupra unei decizii la nivel
mondial.
Propunerea Comisiei EuropenePe data de 21 martie 2018, Comisia
European a prezentat o serie de msuri menite s asigure o impozitare
echitabil i eficient a afacerilor digitale care opereaz n cadrul
UE. Pachetul include att msuri provizorii, sub forma unui impozit
de 3% a veniturilor din servicii digitale, ct i o soluie pe termen
lung, definind conceptul de sediu permanent digital.
Noua tax pentru servicii digitale (DST) se va aplica de la 1
ianuarie 2020 i va fi perceput la o cot unic de 3% din veniturile
brute:
Taxa pe servicii digitale se aplic pentru anumite servicii
digitale, cum ar fi servicii de punere la dispoziie a spaiilor
virtuale pentru publicitate, servicii privind punerea la dispoziie
a unor piee digitale comune care faciliteaz tranzaciile directe
dintre utilizatori, servicii de vnzare a datelor utilizatorilor, n
timp ce serviciile privind coninutul digital sau servicii de pli,
dar i locurile de tranzacionare de instrumente financiare i
platformele de facilitare a serviciilor de investiii, reglementate
de Directiva 2014/65/UE, ar fi excluse din sfera de aplicare a
acestei taxe.
Afacerile care ar ndeplini cumulativ urmtoarele praguri vor fi
subiect al taxei pe servicii digitale: venituri totale anuale
globale de peste 750 milioane EUR, la nivelul grupului multinaional
de care aparine societatea, i venit anual din furnizarea de
servicii digitale n UE de minim 50 milioane EUR. Dac entitatea este
parte a unui grup consolidat, aceste praguri vor fi analizate la
nivelul grupului.
Taxa pe servicii digitale ar trebui s fie datorat n Statul
Membru unde utilizatorii sunt localizai. Dac utilizatorii sunt
localizai n State Membre diferite, propunerea menioneaz c baza
fiscal trebuie s fie distribuit n Statele Membre n cauz, pe baza
unor chei de alocare.
Introducerea unui impozit pe servicii digitalePropunerea unei
directive privind sistemul comun de impozitare a serviciilor
digitale asupra veniturilor rezultate din furnizarea anumitor
servicii digitale intenioneaz s evite posibilele diferene aprute n
cadrul UE ca urmare a punerii n aplicare a iniiativelor unilaterale
ale statelor membre i propune o abordare comun privind impozitarea
veniturilor obinute din anumite servicii digitale.
Introducerea noiunii de Sediu Permanent Digital Propunerea de
directiv enun regulile de impozitare cu impozit pe profit a unei
prezene semnificative digitale i are o arie de aplicare mai larg
dect taxa pe serviciile digitale. De asemenea, vizeaz s introduc
noiunea de conector n reea (nexus) impozabil pentru afacerile
digitale opernd n cadrul UE fr a avea o prezen fizic sau avnd o
prezen fizic limitat. De asemenea, seteaz principiile pentru
atribuirea profiturilor ctre afaceri care au o astfel de prezen
digital semnificativ.
Directiva vizeaz impozitarea sub regimul clasic de impozit pe
profit al unui stat membru UE, a profiturilor generate de afacerile
care furnizeaz anumite servicii digitale i care au o prezen digital
semnificativ n cadrul acelui stat membru.
De asemenea, Directiva menioneaz existena unui mecanism de tipul
one-stop-shop (ghieu unic virtual) pentru cooperarea ntre Statele
Membre, permind contribuabililor s aib un singur punct de contact
pentru a-i ndeplini obligaiile administrative n legtur cu noua tax
(i.e. nregistrare, raportare i plat). Mai mult, contribuabilii ar
trebui s aib posibilitatea s deduc taxa pe servicii digitale din
obligaia privind impozitul pe profit, pentru a diminua parial dubla
taxare.
Raportul interimar al OCDEn paralel cu activitatea desfurat la
nivelul UE, au avut loc discuii n cadrul integrat al OCDE cu
privire la probleme similare. Pe data de 16 martie 2018, OCDE a
publicat raportul interimar privind impozitarea economiei digitale
sub titlul Provocri fiscale generate de digitalizare. Acest lucru
s-a ntmplat mai devreme dect era de ateptat deoarece luna publicrii
preconizat iniial era Aprilie 2018.
Raportul intermediar al OCDE reprezint rezultatul unui consens
ncheiat ntre mai mult de 110 ri membre i prezint o analiz
aprofundat a diferitelor modele de afaceri digitalizate i modul n
care acestea creeaz valoare. Sunt descrise o serie de
caracteristici care sunt frecvent observate n aceste afaceri, cum
ar fi o amprent digital larg, fr a fi necesar o prezen fizic sau
fiind necesar o prezen fizic limitat i o dependen puternic fa de
activele necorporale i importana datelor i a participrii
utilizatorilor. Avnd n vedere modul n care schimbrile asociate cu
digitalizarea afecteaz din ce n ce mai mult un numr tot mai mare de
ntreprinderi, OCDE i reafirm concluziile anterioare i precizeaz
faptul c ar fi dificil sau chiar imposibil s se ngrdeasc economia
digital din restul economiei.
n timp ce OCDE recunoate c s-au nregistrat progrese n
implementarea proiectului BEPS, cu prezentarea faptului c anumite
companii multinaionale i schimb deja aranjamentele fiscale,
raportul de asemenea, subliniaz faptul c problema care st la baza
modului n care dreptul la impozitare este alocat ntre jurisdicii nu
a fost abordat.
n aceast privin, i dei membrii au fost de acord c cei doi
factori-cheie ai cadrului fiscal existent, i anume: conceptul de
conector n reea (nexus) i normele de alocare a profitului, trebuie
revizuite n lumina afacerilor digitale, raportul recunoate, de
asemenea, faptul c exist n prezent opinii divergente cu privire la
modul n care problema ar trebui abordat.
n ceea ce privete msurile provizorii, raportul clarific faptul c
nu exist un consens cu privire la necesitatea sau beneficiul unor
astfel de msuri i, prin urmare, nu recomand introducerea unor
astfel de msuri. Cu toate acestea, se ofer unele ndrumri pentru
jurisdiciile care iau n considerare msuri imediate. n cele din urm,
raportul subliniaz succint impactul digitalizrii asupra politicii
fiscale i a administraiei fiscale, n special n ceea ce privete
munca neconform i utilizarea noilor tehnologii, cum ar fi
blockchain i cripto-monedele.
Raportul a fost prezentat liderilor G20 n perioada 19-20 martie
2018 i o actualizare trebuie furnizat pn n 2019, cu scopul de a se
ajunge la o soluie bazat pe consens pana n anul 2020 cu obiectivul
autoproclamat de a gsi o soluie pe termen lung pentru impozitarea
economiei digitale.
Noiunea de prezen digital semnificativ se bazeaz pe conceptul
existent de sediu permanent i acoper orice platform digital, cum ar
fi un site web sau o aplicaie mobil care ndeplinete unul dintre
urmtoarele criterii: venitul anual provenit din furnizarea de
servicii digitale ntr-un stat membru depete 7 milioane de euro,
numrul anual de utilizatori de astfel de servicii depete 100.000,
numrul anual de contracte online ncheiate cu utilizatori ntr-un
anumit stat membru depete 3.000.
Directiva ar fi aplicabil contribuabililor din UE, precum i
companiilor stabilite ntr-o jurisdicie din afara UE, cu care nu
exist un tratat privind evitarea dublei impuneri cu statul membru n
care contribuabilul este identificat ca avnd o prezen digital
semnificativ. Cu toate acestea, aceast msur nu afecteaz
contribuabilii stabilii ntr-o jurisdicie din afara UE, n cazul n
care exist un tratat privind evitarea dublei impuneri, cu excepia
cazului n care un astfel de tratat include o dispoziie similar cu
privire la sediul permanent digital.
Normele propuse privind alocarea profitului se bazeaz n
principal pe cadrul actual al OCDE aplicabil sediilor permanente i
sugereaz s se utilizeze ca metod optim: mprirea profitului. n plus,
directiva prezint o list a activitilor semnificative din punct de
vedere economic care ar trebui luate n considerare pentru a
reflecta faptul c valoarea se creeaz acolo unde utilizatorii sunt
stabilii i unde se colecteaz informaii.
n cele din urm, msurile propuse de Comisia European includ
recomandri, adresate tuturor statelor membre, cu privire la
modificarea tratatelor de evitare a dublei impuneri cu rile tere,
astfel nct normele de mai sus s se aplice i companiilor din afara
UE. Obiectivul recomandrilor este de a aborda situaiile care implic
jurisdicii din afara UE, fr a nclca tratatele existente ale
statelor membre.
Se ateapt ca, din momentul n care un stat membru aplic dispoziii
de conformare cu implementarea conceptului de sediul permanent
digital cu o anumita ar, acest stat membru va nceta, de asemenea, s
aplice taxa pe servicii digitale n ceea ce privete ara
respectiv.
Propunerile vor fi depuse spre consultare Parlamentului
European, iar ulterior vor fi transmise spre adoptare n unanimitate
Consiliului.
ContactRamona JurubiDeputy Senior Partner, Head of Tax and Legal
[email protected]
Cristina SpirescuManager, Taxation
[email protected]
KPMG si logoul KPMG sunt mrci nregistrate ale KPMG International
Cooperative (KPMG International), o entitate elveian.
2018 KPMG Romnia S.R.L., o societate cu rspundere limitat de
drept romn, membr a reelei de firme independente KPMG afiliate la
KPMG International Cooperative (KPMG International), o entitate
elveian. Toate drepturile rezervate. Tiprit n Romnia.
Toate informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt
destinate a se adresa condiiilor specifice unei anumite persoane
fizice sau juridice. Dei ncercm s furnizm informaii corecte i de
actualitate, nu exist nici o garanie c aceste informaii vor fi
corecte la data la care sunt primite sau c vor continua s rmn
corecte n viitor. Nu trebuie sa se acioneze pe baza acestor
informaii fr o asisten profesional competent n urma unei analize
atente a circumstanelor specifice unei anumite situaii de fapt.
Comentariu KPMG Att Consiliul, ct i Comisia European i-au
exprimat n mai multe rnduri preferina pentru un rspuns coordonat
privind politica fiscal cu privire la provocrile generate de
digitalizarea economiei la nivel global. Cu toate acestea, au
subliniat i lipsa de consens i progresele limitate nregistrate la
nivelul OCDE n implementarea unui standard global care s justifice
aciunea unilateral la nivelul UE.
Una dintre ntrebrile principale este acum dac aceste propuneri
vor fi aprobate de toate statele membre ale UE, ceea ce necesit
unanimitate. Unele state membre i-au exprimat deja preocuprile cu
privire la taxa pe servicii digitale. Aceste preocupri sunt, de
exemplu, cu privire la faptul c taxa pe servicii digitale este un
impozit pe venit, ceea ce nseamn c taxa trebuie pltit i atunci cnd
societatea are pierderi. Astfel, firmele cu marj ridicat sau sczut
de profit pltesc acelai nivel de impozit pentru c aceasta este o
tax pe venituri. n final, aceast tax pe servicii digitale nu va
putea fi dedus vis--vis de impozitul pe profit pltit n ara de
origine a societii deoarece, n mod obinuit, doar impozitele pe
profit pot fi luate n considerare ca i credit fiscal extern. n
acest sens, posibilitatea de a deduce taxa pe servicii digitale ca
o cheltuial ar atenua doar parial riscul dublei impuneri.
Cealalt preocupare major este modul n care Statele Unite vor
reaciona la aceste propuneri ntruct Comisia European estimeaz c
aproximativ 120-150 de companii vor intra n domeniul de aplicare al
noilor norme, dintre care jumtate se ateapt s fie situate n Statele
Unite, iar o treime n UE. n timpul ntrevederii liderilor G20 din
19-20 martie 2017 din Buenos Aires, Statele Unite i-au exprimat
deja ngrijorarea i ar putea decide s introduc contramsuri dac UE ar
trebui s adopte aceste propuneri.
Corelnd aceste propuneri de msuri cu intele stabilite i asumate
de ctre Romnia n contextul obiectivelor Agendei Digitale Romnia
2020 care presupun, printre altele, creterea procentajului
populaiei care cumpr online de la 10% n 2014 la 30% n 2020 (n
contextul n care media UE la nivelul anului 2015 n acest sens este
de 50%), ne ateptm ca acestea s conduc la creterea ncasrilor
fiscale n jurisdicia noastr.
Cu siguran, este un subiect demn de urmrit n perioada urmtoare
pentru a observa modalitatea n care se vor trana provocrile fiscale
n legtur cu activitile digitale.
Dac avei ntrebri, v rugm s nu ezitai s contactai KPMG Romania,
la adresa de e-mail: [email protected].
KPMG Romania SRLBucharest OfficeVictoria Business Park Bucharest
- Ploieti Road no. 69-71Sector 1, Bucharest, 013685, Romania P.O.
Box 18-191 T: +40 (372) 377 800F: +40 (372) 377 700E:
[email protected] www.kpmg.ro
KPMG Moldova SRLChiinu Officetefan cel Mare Blv. no 171/1, 8th
floor, MD-2004, ChisinauRepublic of MoldovaT: +373 (22) 580 580F:
+373 (22) 540 499E: [email protected] www.kpmg.md
kpmg.com/socialmedia
