Crciun SABU
Irina DURAN
BAZELE CONTABILITII
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei SABU, CRCIUN
Bazele contabilitii / Crciun Sabu, Irina Duran. Timioara,
Eurostampa, 2007 Bibliogr. ISBN 978-973-687-618-9 I. Duran, Irina
657(075.8)
Editura Eurostampa Timioara, bd. Revoluiei nr. 26 Tel./fax:
0256-204816 E-mail: [email protected]
UNIVERSITATEA TIBISCUS TIMIOARAFacultatea de tiine Economice
Prof. dr. Crciun SABU Asist. drd. Irina DURAN
BAZELE CONTABILITIINote de curs pentru uzul studenilor de la
FR
Timioara 2007
CUPRINS Prefa 7 TEMA I. INFORMAIA PRODUS AL CONTABILITII 9 1.1
Informaia - elementul principal al societii informaionale. 9 1.2.
Etaloanele informaionale. 11 1.3. Evidena operativ si economic. 11
1.4. Contabilitatea component de temelie a evidenei economice 12
Teste de evaluare. 13 TEMA II: OBIECTUL DE STUDIU A CONTABILITII 15
2.1. Patrimoniul obiect de studiu a contabilitii.. 15 2.2.
Cheltuielile, veniturile i rezultatele-obiect de studiu a
contabilitii.. 17 Teste de evaluare. 18 TEMA III. METODA
CONTABILITII.. 20 3.1. Principiile teoretice fundamentale ale
metodei contabilitii 20 3.2. Procedeele practice ale metodei
contabilitii.. 21 3.3. Principiile contabile. 22 Teste de
evaluare.... 23 TEMA IV. BILANUL CONTABIL.. 25 4.1. Noiunea i
funciile bilanului. 25 4.2. Tipurile de modificri ale bilanului 27
Teste de evaluare.... 30 TEMA V. DOCUMENTELE CONTABILE.. 32 5.1.
Documentele justificative 32 5.2. Registrele contabile. 35 5.3.
Situaiile financiare ale ntreprinderii. 38 Teste de evaluare 39
TEMA VI. EVALUAREA ELEMENTELOR PATRIMONIALE. 41 6.1. Noiunea,
principiile i formele evalurii 41 6.2. Reguli de evaluare a
patrimoniului.. 43 6.3. Reevaluarea.. 45 Teste de evaluare. 46 TEMA
VII. CALCULAIA PROCEDEU PRACTIC AL METODEI CONTABILITII.. 49 7.1.
Noiunea, coninutul i rolul calculaiei... 49 7.2. Principiile i
felurile calculaiilor contabile. 50 Teste de evaluare 52 TEMA VIII.
SISTEMUL DE CONTURI 54 8.1. Coninutul i funciile contului. 54 8.2.
Forma grafic i structura contului.. 55 8.3. Regulile de funcionare
a conturilor, dubla nregistrare i analiza contabil.. 57 8.4.
Formula i articolul contabil. 58 8.5. Clasificarea i simbolizarea
conturilor. 59 Teste de evaluare. 60 TEMA IX. BALANA DE VERIFICARE
A CONTURILOR.. 64 9.1. Coninutul i funciile balanei de verificare.
64 9.2. Felurile i formele balanelor de verificare.. 65 9.3.
ntocmirea balanei de verificare.. 67
Teste de evaluare 68 TEMA X. INVENTARIEREA PATRIMONIULUI 71
10.1. Noiunea, rolul i felurile inventarierii.. 71 10.2. Etapele
inventarierii... 72 Teste de evaluare 74 TEMA XI. SITUAIILE
FINANCIARE ALE NTREPRINDERII 76 11.1. Lucrrile premergtoare
ntocmirii situaiilor financiare 78 11.2. Forma, coninutul i
utilizatorii situaiilor financiare. 83 11.3. Obiectivul situaiilor
financiare i retratarea acestora 83 Teste de evaluare. 86 TEMA XII.
PRINCIPALELE FORME DE CONTABILITATE 89 12.1. Procedurile de
prelucrare a datelor contabile 89 12.2. Forma de nregistrare pe
jurnale.. 91 12.3. Forma de nregistrare maestru-ah. 93 12.4. Forma
de nregistrare pe jurnal cartea-mare 94 12.5. Forma de nregistrare
informatic. 96 Teste de evaluare 96 TEMA XIII. ORGANIZAREA
CONTABILITII NTREPRINDERILOR... 98 13.1 Noiune i coninut.. 98 13.2.
Tipuri de contabilitate specifice ntreprinderilor.. 104 13.3.
Perspectivele contabilitii 108 Teste de evaluare 109 MONOGRAFIE 111
PLANUL GENERAL DE CONTURI
................................................ 113 BIBLIOGRAFIE..
125
PREFAn Roma antic, efii de familie aveau obligaia de a conduce
un registru de venituri (ncasri) i cheltuieli (pli) denumit Codex
Rationum care, pe lng faptul c reprezenta o prob n justiie
constituia att o eviden cronologic (Registru jurnal), ct i
sistematic (Cartea mare). nceputul Evului mediu se caracterizeaz
printr-o economie caracteristic domeniilor feudale. Fr a fi
sistematizate, afacerile se consemnau ntr-un jurnal denumit
Memorial, n ordinea producerii lor. Treptat, se trece la
contabilitate n partid simpl, singurul cont inut fiind Casa.
Separat se inea evidena creanelor i a datoriilor ntr-un memorial fr
nicio legtur cu contabilitatea. n acest registru comerciantul
nscria ceea ce avea de ncasat i de pltit. Dezvoltarea relaiilor de
credit a condus la introducerea n practica contabil a conturilor de
persoane (de teri), deschise pe numele terilor (debitori i
creditori). Conturi de bunuri se utilizau sporadic ele avnd un rol
secundar de msurare, clasificare i grupare. Aceast contabilitate
este condus cu ajutorul registrului de ncasri i pli, a celui de
creane i datorii fr nicio legtur ntre ele lipsind nregistrarea
sistematic a micrilor patrimoniale. n vederea soluionrii
inconsecvenelor, comercianii odat cu amplificarea relaiilor de
schimb provoac marea reform a contabilitii care a impus
generalizarea dublei nregistrri de semne contrare. Astfel s-a
renunat la interpretarea tradiional a celor dou pri a contului
Casa, iar ulterior i pentru celelalte conturi impersonale. n urma
acestei schimbri plile au fost trecute n coloana de credit iar
ncasrile n debit. Urmeaz apoi introducerea n contabilitate a
conturilor de profit i pierdere i de capitaluri, iar mai apoi a
bilanului. Dubla nregistrare st la baza dublei reprezentri a
patrimoniului cu ajutorul bilanului i a dublei determinri a
rezultatului (explicit n contul de rezultat i implicit n bilan).
Primul care a descris contabilitatea n partid dubl a fost Luca
Paciolo, clugr i matematician veneian. El nu este descoperitorul
partidei duble, ci un bun popularizator al acesteia. Partida dubl a
fost practicat i naintea apariiei lucrrii lui Paciolo Summa di
arithmetica, geometria proportioni et proportionalita, de ctre
comercianii din Veneia i Florena. ntr-unul din capitolele lucrrii
De scripturis care conine scrierile contabile, Luca Paciolo arat c
n lucrarea sa a fost ajutat de Leonardo da Vinci. Pictor, arhitect,
sculptor i inginer Leonardo da Vinci, prin intermediul lui Paciolo
dezvluie grija fa de simetrie. Din aceleai raiuni, ale partidei
duble, decurge i observaia lui Paciolo c trebuie prezentate dou
tablouri de sintez: - bilanul; - contul de profit i pierdere.
Partida dubl se deosebete de partida simpl (care ine conturile pe
dou coloane) prin urmtoarele trsturi: - ntr-o contabilitate de
evoluie nregistrarea oricrei operaiuni are loc n debitul unui cont
i n creditul altui cont; - dubla reprezentare a patrimoniului i
dubla determinare a rezultatului cu ajutorul bilanului respectiv a
contului de profit i pierdere este o consecin a dublei
nregistrri;7
- necesitatea crerii unui sistem complex de conturi. n urma
dublei nregistrri se realizeaz o legtur ntre conturi numit
corespondea conturilor. Este tiut faptul c principiul partidei
duble poate fi explicat n ceea ce privete aplicarea sa la nivelul
conturilor prin prisma a dou abordri bazate pe patrimoniu i
fluxuri.
8
TEMA I. INFORMAIA PRODUS AL CONTABILITIICONINUT 1.1. Informaia -
elementul principal al societii informaionale 1.2. Etaloanele
informaionale 1.3. Evidena operativ i economic 1.4. Contabilitatea
component de temelie a evidenei economice REZUMAT Informaia
contabil, pe lng o utilizare intern de ctre management, este
destinat utilizatorilor externi definii de: investitorii de
capital, bancherii, angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i
instituiile sale precum i publicul. Relaiile delimitate i
evideniate n contabilitate au o determinare obiectiv, iar faptul c
ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile
integral. Pornind de la aceast stare, contabilitatea este
standardizat, se bazeaz pe norme privind producia, prezentarea i
utilizarea informaiilor contabile. OBIECTIVE Observarea motivului
datorit cruia informaia este considerat produs al contabilitii i
elementul principal al societii informaionale; Determinarea
etaloanelor informaionale; Determinarea modului n care se face
evidena operativ-economic; Cunoaterea rolului contabilitii n
evidena economic 1.1. INFORMAIA - ELEMENTUL PRINCIPAL AL SOCIETII
INFORMAIONALE De-a lungul timpului informaia a crescut din punct de
vedere cantitativ i calitativ, dar n special calitatea i viteza de
realizare i circulaie a informaiei. Sistemul informaional actual
este structurat pe mai multe subsisteme i anume: social,
administrativ i economic. Sistemul informaional economic reprezint
un ansamblu organizat de informaii economice complexe, care se obin
din prelucrarea datelor furnizate de anumite surse i care surit
necesare pentru organizarea, conducerea i desfurarea activitii
economice1. Este format din urmtoarele elemente: sursele de date;
prelucrarea datelor; ansamblul informaiilor complexe.1
Definiii
Elementele sistemului informaional
D. Noyelle i S. Westercamp, Cele trei componente ale unui sistem
informaional, Informatique et gestion. Frana, pag. 43 - 49. 9
Definiie
Criterii de clasificare
Necesitatea i importanta informaiei economice const i este legat
de conducerea activitii economice la nivel macro i microeconomic,
mereu mai complex. Informaia economic reprezint o comunicare sau un
mesaj ce constituie elemente noi de cunoatere a unor stri, a unor
situaii sau a condiiilor de manifestare a anumitor fenomene sau
procese economice din trecut, prezent sau care se vor nfptui n
viitor, ntr-un anumit loc sau spaiu determinat. Exprimarea
informaiilor economice se face prin intermediul datelor
informaionale, care au calitatea de purttori de informaii, cu
ajutorul crora se pot reflecta sintetic i sugestiv procesele,
fenomenele i faptele ce au avut loc n natur i n societate. Suportul
material format din mijloacele tehnice i materiale care asigur
conservarea, folosirea i stocarea datelor se numesc purttori de
date, cum sunt: documentele economice, diferite nscrisuri, situaii
economice, dischete, benzi magnetice, cartele i benzi perforate,
discuri magnetice, microfilme. n funcie de coninutul informaiilor
economice, ele pot fi destinate: - planificrii, - conducerii
efective, - controlului. Avnd n vedere etaloanele informaionale
folosite pentru exprimarea lor, informaiile economice pot fi: -
cantitative, - valorice. n funcie de complexitatea informaiei,
acestea pot asigura: - cunoaterea general de ansamblu a activitilor
desfurate care circul la nivelul de sintez, au caracter de
informaii sintetice, - cunoaterea detaliat a operaiunilor economice
au caracterul de informaii analitice. n funcie de scopul utilizrii
informaiilor economice: - sunt folosite n procesul de conducere,
constituind grupa informaiilor de conducere sau dirijare, - sunt
destinate raportrii ctre nivelele superioare constituind grupa
informaiilor de raportare, - urmresc ndreptarea erorilor din
activitatea economic, constituind grupa informaiilor de reglare.
Dup sursele de provenien a informaiilor economice sunt constituite
grupe de informaii: - cele care definesc activitile viitoare
formeaz grupa informaiilor de planificare-programare; - cele care
rezult din documentele operative ale operaiilor economice formeaz
grupa informaiilor operative; - cele care reflect operaiunile
economice trecute n ordine cronologic formeaz grupa informaiilor
contabile, - cele care caracterizeaz volumul, structura i dinamica
fenomenelor i proceselor economice formeaz grupa informaiilor
statistice.
10
1.2. ETALOANELE INFORMAIONALE Etaloanele informaionale sunt o
unitate de msur tip, semnalat i folosit la msurarea, evaluarea i
exprimarea cifric, cantitativ i valoric a patrimoniului
ntreprinderilor. Meninerea etaloanelor informaionale se poate
prezenta n dou grupe mari: etaloane cantitative i valorice. Din
aceasta grup fac parte etaloanele care servesc la msurarea
cifric-cantitativ i anume: etalonul natural: kilogram, litru, ton,
bucat etc.; etalon natural convenional: cal putere, ton-km,
cltor-km, ha-a-m; etalon timp: or-munc, zi-munc; etalon cantitate
complex: indicii bursei, cotaiile bursei, turaii/or, vitez/or.
Etaloanele valorice au caracter universal, servind la msurarea,
exprimarea, nsemnarea i prezentarea ntr-o expresie unitar a celor
mai variate obiecte, lucrri sau servicii, indiferent de proprietile
lor fizice i chimice, folosind unitile de msur i evaluare monetar,
specifice fiecrei ri sau comuniti de state: leu, dolar SUA, Euro,
lira sterlin etc. Datele informaionale, de la apariie pn la
valorificarea lor, trec prin mai multe etape operaionale care
formeaz ciclul de prelucrare, ce poart numele de flux informaional
economic. Itinerarul pe care l parcurg informaiile de la emitor la
utilizator, n trecerea lor prin diferite etape, faze, momente i
operaii de prelucrare, formeaz circuitele informaionale. Cele mai
reprezentative surse sunt: planificarea economic; eviden economic,
operativ, contabil i statistic; alte surse. 1.3. EVIDENA OPERATIV I
ECONOMIC nregistreaz i urmrete acele componente ale activitii
economicosociale a cror cunoatere prezint o importanta imediat
pentru organizarea i conducerea activitii. Ea mai poart numele i de
eviden tehnicooperativ. Evidena operativ are urmtoarele
caracteristici: reflect o diversitate de fenomene i procese
economice; folosete toate tipurile de etaloane informaionale;
conine att informaii de planificare, ct i informaii efective; nu
are o metodologie unitar de prelucrare a datelor; folosete o
diversitate de mijloace de lucru, cum ar fi: registrele, situaiile,
tabele, grafice etc.; nregistreaz, urmrete i controleaz, total sau
parial, anumite operaii i procese economice; reflect unele operaii
necuprinse n obiectul celorlalte forme de eviden; se realizeaz de
ctre lucrtorii diferitelor sectoare de activitate; a multe din
aceste date sunt preluate de contabilitate i statistic. Cuprinde
lucrrile de conservare ntr-o anumit ordine, pe baza unor Definiie
Definiie
Caracteristici
11
Obiective
principii stabilite, a diferitelor fenomene i procese din natur
i societate, care se manifest ntr-un anumit loc i ntr-un anumit
timp ,cu scopul de a obine informaii necesare activitii de
conducere. Evidena economic este un sistem unitar de nregistrare,
avnd de ndeplinit urmtoarele obiective : va opera informaii pentru
planificarea economic; va asigura urmrirea i controlul ndeplinirii
planurilor; va asigura pstrarea integritii patrimoniului; va
permite determinarea costurilor. Realizarea acestor obiective cere
respectarea unor condiii eseniale: sa fie simpl; s fie clar; s fie
precis; s fie bine documentat; s aib continuitate (s nu fie
ntrerupt); s fie prompt. 1.4. CONTABILITATEA COMPONENT DE TEMELIE A
EVIDENEI ECONOMICE Contabilitatea n calitatea ei de component de
baz a economiei, reflect laturile activitii economice patrimoniale
din ntreprinderi, care se exprim n etalon monetar sau valoric.
Pentru realizarea obiectivelor sale, contabilitatea trebuie s
ndeplineasc aceleai condiii ca i evidena economic, deosebindu-se de
aceasta prin urmtoarele particulariti: contabilitatea nregistreaz
numai operaii economice efectuate; nregistrarea operaiilor
economice se face numai pe baz de documente; contabilitatea
folosete n exclusivitate numai etalon monetar; celelalte etaloane
le folosete numai complementar; contabilitatea are obiect program
de cercetare, deosebit de celelalte tiine; are o metod proprie de
activitate sau de cercetare a obiectului. Obiectivul final al
contabilitii se nscrie n cadrul general al evidenei economice i
anume n cel de furnizor de informaii pentru ndeplinirea urmtoarelor
obiective specifice activitii sale: conducerea, urmrirea i
controlul desfurrii activitii economice; planificarea
economico-financiar a activitii ntreprinderii; pstrarea integritii
valorice a patrimoniului ntreprinderii. Avnd n vedere timpul,
locul, modul i nivelul ierarhic n care se realizeaz lucrrile
contabile, contabilitatea este de dou feluri: Contabilitatea curent
reflect zilnic, pe baz de documente, existena, micarea i
transformarea elementelor patrimoniale, precum i rezultatele
economice ale activitii desfurate. Contabilitatea periodic se
realizeaz la sfritul perioadelor de gestiune, la nivele ierarhice
superioare unei ntreprinderi, constnd din grupuri de ntreprinderi,
holdinguri, organe ierarhice
Particulariti
Obiective
Criterii de clasificare
12
administrative ale puterii de stat (direcii judeene,
departamente, ministere etc.) prin centralizarea datelor
informaionale din bilanurile ntreprinderilor de baz. Dup sectorul
economiei n care se organizeaz se deosebesc urmtoarele feluri de
contabilitate: contabilitatea ntreprinderilor economice;
contabilitatea bugetar sau public; contabilitatea bancar. Dup
concepia de prezentare a obiectului contabilitii, literatura i
practica contabil au creat mai multe sisteme de contabilitate, care
se pot grupa astfel: sistemul contabilitii n partid simpl; sistemul
contabilitii n partid dubl. Contabilitatea are funcia general
proprie sistemului informaional economic: de realizare a cunoaterii
activitii economice, de furnizare a informaiilor necesare
procesului managerial pentru fundamentarea deciziilor pe toate
treptele organizatorice ale ntreprinderii i ale economiei naionale.
Informaiile contabile puse la dispoziia conducerii, pe toate
treptele ierarhice, mbrac o form specific contabilitii, fiind
orientate n direcia cunoaterii eficienei economice a utilizrii
resurselor materiale. n sistemul informaional economic,
contabilitatea furnizeaz informaii care au o pondere de peste 50%
din totalul acestora, de o calitate i precizie incontestabil, ce
reprezint fora probant n justiie. Prin specificul su,
contabilitatea asigur cunoaterea eficienei utilizrii resurselor
materiale i umane, funcie care nu se ntlnete la nici una din
componentele sistemului informaional economic. ntrebri de
autocontrol: 1. Definii i clasificai etaloanelor informaionale. 2.
Care sunt elementele definitorii ale sistemului informaional? 3. Ce
reprezint evidena operativ i economic? 4. Clasificai informaiile
economice. 5. Clasificai contabilitatea dup sectorul economiei. 6.
Care sunt caracteristicile evidenei operative? 7. Care sunt
obiectivele evidenei operative? 8. Care sunt felurile de
contabilitate n funcie de timpul, locul, modul i nivelul ierarhic.
9. Care sunt particularitile contabilitii fa de evidena economic?
10. Care este obiectivul final i cele specifice ale contabilitii?
TESTE DE EVALUARE Testul 1 de autoevaluare (timp estimat 25 min) 1.
Etaloanele valorice fac parte din: a) etaloanele informaionale; b)
etaloanele monetare; c) etaloanele cifrice. 2. Care dintre
urmtoarele grupuri de utilizatori sunt interesai cu precdere de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea
ntreprinderii:
13
a) angajaii; b) investitorii; c) furnizorii. 3. Contabilitatea
curent reflect micarea i transformarea elementelor patrimoniale: a)
zilnic; b) sptmnal; c) lunar. 4. Contabilitatea folosete: a) n
exclusivitate numai etalon monetar; b) etalon monetar i alte
etaloane; c) alte etaloane. 5. Informaiile statistice sunt: a)
informaii economice; b) informaii de planificare-programare; c)
informaii contabile. Not: Fiecare ntrebare este notat cu 20 de
puncte. Recomandri bibliografice 1. Teaciuc M., Sabu C., Caciuc L.,
Haegan C., Bazele contabilitii, Ediia a II a revizuit, Editura
Eurostampa , Timioara, 2001 2. Trif V., Bazele contabilitii,
Editura Risoprint, Cluj, 2001 3. Scutaru D., Contabilitate pentru
nceptori, Editura Economic, Bucureti, 1995
14
TEMA II: OBIECTUL DE STUDIU A CONTABILITIICONINUT: 2.1.
Patrimoniul obiect de studiu a contabilitii 2.2. Cheltuielile,
veniturile i rezultatele REZUMAT Obiectul de studiu al contabilitii
l constituie patrimoniul, pe de o parte, i cheltuielile efectuate,
veniturile realizate i rezultatele obinute n urma utilizrii
patrimoniului, pe de alt parte. OBIECTIVE Prezentarea unor noiuni
teoretice privind obiectul contabilitii, n vederea cunoaterii
coninutului i structurii patrimoniului, a cheltuielilor,
veniturilor i rezultatelor. 2.1. PATRIMONIUL OBIECT DE STUDIU A
CONTABILITII Obiectul de studiu a contabilitii l constituie situaia
patrimoniului (volumul i structura acestuia), cheltuielile,
veniturile i rezultatele obinute n urma utilizrii patrimoniului n
activitatea ntreprinderii. Patrimoniul ntreprinderii reprezint
totalitatea bunurilor economice de care aceasta dispune i a
surselor de procurare ale acestora. Situaia la un moment dat a
patrimoniului se regsete n bilan. Bilanul reprezint un tablou
sintetic a situaiei patrimoniului unei ntreprinderi, privit sub dou
aspecte, a bunurilor, drepturilor i creanelor de care aceasta
dispune (activul), pe de o parte, i a surselor de acoperire a
activelor, obligaiilor i riscurilor asumate de ctre ntreprindere
(pasivul), pe de alt parte. Att activul ct i pasivul sunt
structurate n cadrul bilanului pe grupe, pentru a rspunde ct mai
bine nevoilor de informare, analiz i luare a deciziilor de ctre
managementul ntreprinderii. Astfel, activul este structurat n
ordinea invers a lichiditii, adic a posibilitii transformrii n bani
lichizi, iar pasivul n ordinea invers a exigibilitii, adic a
termenului scadent la plat. Structura activului cuprinde urmtoarele
grupe principale: active imobilizate, active circulante i
cheltuieli n avans. I. Activele imobilizate sunt bunurile de
investiii destinate a fi utilizate o perioad ndelungat n
activitatea ntreprinderii i se compun din: 1.1. Imobilizrile
necorporale (nemateriale) sunt acele imobilizri care nu mbrac o
form material concret. Din aceast categorie fac parte: cheltuielile
de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile,
brevetele, licenele, mrcile, fondul comercial i alte imobilizri
necorporale. 1.2. Imobilizrile corporale cuprind: terenurile i
construciile; instalaiile tehnice i mainile; alte instalaii,
utilaje i mobilier, avansurile i imobilizrile corporale n curs.
1.3. Imobilizrile financiare sunt reprezentate de unele titluri a
cror posesie durabil asigur realizarea unor venituri financiare sub
forma dividendelor i a dobnzilor, sau care permit exercitarea unui
control asupra15
Definiie Definiie
Structura bilanului
societii emitente. Ele se prezint sub form de titluri de
participare deinute la societi din cadrul grupului i din afara
grupului, imobilizri financiare sub form de interese de
participare, alte titluri imobilizate i creane imobilizate, alte
creane i aciuni proprii. II. Activele circulante cuprind valorile
economice de consum i de circulaie a cror lichiditate este de pn la
un an. Acestea sunt compuse din: stocuri i producie n curs de
execuie, creane, investiii financiare pe termen scurt i
disponibiliti bneti. 2.1. Stocurile includ materiile prime,
materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de
inventar, producia n curs de execuie, produsele (produse finite,
semifabricate i produse reziduale), mrfurile, ambalajele i
avansurile pentru cumprri de stocuri. 2.2. Creanele constituie acea
categorie de active circulante care se creeaz fie n procesul de
schimb, numite i creane comerciale, fie n relaiile cu societile din
cadrul grupului. De asemenea, se consider creane sumele de ncasat
din interese de participare, precum i aportul datorat de cei ce au
subscris un capital social. 2.3. Investiiile financiare pe termen
scurt definesc plasamentele, formate din aciunile cumprate de la
societile din cadrul grupului, aciunile proprii rscumprate (la
valoarea lor nominal) i alte investiii financiare pe termen scurt
(obligaiuni i alte titluri de plasament, efecte de ncasat, efecte
remise spre scontare). 2.4. Disponibilitile bneti existente n cas i
n conturile bancare. III. Cheltuielile n avans sunt reprezentate de
cheltuieli care nu pot fi ncorporate n rezultatele exerciiului
curent i care se stocheaz provizoriu urmnd a influena rezultatele
viitoare. Din categoria cheltuielilor n avans fac parte:
cheltuielile privind reparaiile capitale neprevzute, reparaiile
curente i reviziile tehnice i alte cheltuieli n avans. Structura
pasivului este compus din urmtoarele grupe principale: datorii pe
termen mediu i lung, provizioane pentru riscuri i cheltuieli,
venituri n avans, capital i rezerve, datorii pe termen scurt. I.
Datoriile pe termen mediu i lung sunt acele datorii ce trebuie
pltite ntr-o perioad mai mare de un an. Acestea sunt compuse, la
rndul lor, din urmtoarele: mprumuturile din emisiuni de obligaiuni,
creditele bancare pe termen lung, datoriile ce privesc imobilizrile
financiare. II. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se
constituie la finele exerciiului financiar (adic la finele anului)
pentru riscuri i cheltuieli ce devin exigibile n exerciiile
urmtoare. III. Veniturile n avans se compun din subveniile pentru
investiii i veniturile nregistrate n avans. IV. Capitalurile i
rezervele reprezint finanarea proprie a bunurilor economice aflate
n circuitul economic ntreprinderii. Acestea sunt compuse din:
capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare,
rezervele (legale, pentru aciuni proprii, statutare i alte
rezerve), rezultatul reportat i rezultatul financiar. V. Datoriile
pe termen scurt sunt acele datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad
mai scurt de un an. Ele sunt formate n principal din: credite
bancare pe termen scurt, mprumuturile din emisiuni de obligaiuni,
avansuri ncasate de la clieni, datorii comerciale (furnizori),
efecte de comer de pltit i alte datorii (fa de salariai, datorii
fiscale).
16
2.2. CHELTUIELILE, VENITURILE I REZULTATELE OBIECT DE STUDIU A
CONTABILITII Cheltuielile, veniturile i rezultatele reprezint de
asemeni obiectul de studiu al contabilitii. Privite din punct de
vedere financiar, cheltuielile ntreprinderii reprezint sumele sau
valorile pltite sau de pltit pentru consumurile, lucrrile executate
sau serviciile prestate de care beneficiaz unitatea patrimonial,
cheltuielile cu salariaii, executarea unor obligaii legale sau
contractuale de care beneficiaz ntreprinderea. Pentru determinarea
rezultatului exerciiului financiar, n categoria cheltuielilor mai
intr: amortizrile i provizioanele constituite, precum i valoarea
contabil a activelor cedate, distruse sau disprute. n formarea
cheltuielilor se deruleaz, de regul, patru etape: a) angajarea -
intervine n momentul cumprrii unor bunuri, sau a efecturii unor
lucrri i prestri, unor servicii, cnd se creeaz obligaia bneasc de a
le plti furnizorilor. Uneori, aprovizionarea, de exemplu, poate s
corespund cu momentul plii (plata pe loc), alteori, plata se face
ulterior consumului. La consumurile ce nu presupun stocare
(energie, ap, servicii prestate de teri) angajarea este simultan cu
utilizarea lor, iar plata se face de regul, ulterior, adic dup
efectuarea lucrrii sau a prestrii serviciilor: b) plata - const n
achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul relaiilor
comerciale sau de transfer (fr echivalent) n cadrul relaiilor
financiare. Astfel, plata unui furnizor reprezint acordarea unui
echivalent bnesc, iar achitarea unui impozit datorat un transfer fr
echivalent; c) consumul - este specific utilizrii efective a
bunurilor cu valoare economic n vederea satisfacerii unor nevoi ale
unitii patrimoniale (consum de carburani pentru aprovizionare cu
materiale, consum de materii prime pentru fabricarea unui produs,
consum de materiale de natura obiectelor de inventar pentru
exercitarea n bune condiii a activitii de conducere i gestionare a
unitii) d) ncorporarea - este o etap strict contabil, n cadrul
creia cheltuiala este decontat asupra rezultatului exerciiului. Nu
toate cheltuielile iau natere n urma parcurgerii acestor etape,
unele dintre cheltuieli nu presupun o plat, ci sunt consecina unor
reguli stabilite de metodologia contabil. Aceste cheltuieli
calculate sunt determinate de deprecierile ireversibile
(amortizarea), i de deprecierile reversibile (provizioane), pe care
le sufer elementele patrimoniale. Cheltuielile se pot grupa n:
cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli
excepionale, cheltuieli cu amortizrile i provizioanele i
cheltuielile cu impozitul pe profit. Veniturile reprezint sumele
ncasate sau de ncasat din: livrrile de bunuri, executarea de
lucrri, prestarea de servicii i din avantajele pe care unitatea
patrimonial a consimit s le primeasc, la executarea unei obligaii
legale sau contractuale din partea terilor. Tot n categoria
venituri intr producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau
anularea provizioanelor, preul de vnzare al activelor cedate.
Veniturile i cheltuielile pot proveni din activitatea de
exploatare, din activitatea financiar i din activitate
excepional.
Etape de constituire a cheltuielilor
Gruparea cheltuielilor Obinerea veniturilor
Gruparea veniturilor
17
Determinarea profitului
Rezultatele obinute se obin prin compararea veniturilor cu
cheltuielile i pot fi, profit, dac veniturile sunt mai mari dect
cheltuielile, sau pierdere, dac veniturile sunt mai mici dect
cheltuielile. i rezultatele pot proveni din activitatea de
exploatare, din activitatea financiar i din activitatea excepional.
ntrebri de autocontrol: 1. Definii noiunea de obiect al
contabilitii i cea de patrimoniu. 2. Care sunt principalele
componente ale activelor? 3. Care sunt principalele componente ale
pasivelor? 4. Ce nelegei prin venituri, cheltuieli i rezultate
financiare ca obiect de studiu a contabilitii? Probleme pentru
activitatea de seminar: 1. Se dau urmtoarele elemente patrimoniale
extrase din bilanul unei ntreprinderi: capital social, rezerve,
imobilizri necorporale, disponibiliti bneti, imobilizri corporale,
credite bancare pe termen lung, credite bancare pe termen scurt,
stocuri, investiii financiare pe termen lung, furnizori, clieni,
investiii financiare pe termen scurt, alte datorii pe termen scurt.
Se cere s se ordoneze acestea pe active i pasive. 2. Conform
datelor extrase din Contul de profit i pierdere cheltuielile de
exploatare sunt de 20 milioane lei, cheltuielile financiare 5
milioane lei, cheltuielile excepionale 10 milioane lei, veniturile
din exploatare 27 milioane lei, veniturile financiare 2 milioane
lei, iar veniturile excepionale 4 milioane lei. S se determine
rezultatele financiare ale ntreprinderii. TESTE DE EVALUARE Testul
1 de autoevaluare (timp estimat 45 minute) 1. Obiectul contabilitii
l constituie studierea: a) structurii organizatorice a
ntreprinderii; b) eficienei activitii economice; c) patrimoniului
ntreprinderii, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor obinute.
2. Patrimoniul ntreprinderii este reflectat n: a) Contul de profit
i pierdere; b) Bilan; c) Notele explicative. 3. Principalele
componente ale activelor sunt: a) activele imobilizate, activele
circulante i cheltuielile n avans; b) capitalul social, activele
imobilizate i activele circulante; c) activele imobilizate,
capitalul social i rezervele. 4. Activele imobilizate sunt grupate
n: a) imobilizri necorporale, imobilizri certe i imobilizri
incerte; b) imobilizri corporale, imobilizri financiare i
disponibiliti bneti; c) imobilizri necorporale, imobilizri
corporale i imobilizri financiare. 5. Activele circulante sunt
compuse din: a) stocuri, investiii financiare pe termen scurt,
creane i disponibiliti bneti; b) stocuri, rezerve, furnizori i
creane; c) stocuri, creane, disponibiliti bneti i furnizori. 6.
Principalele componente ale pasivului sunt: a) datorii pe termen
mediu i lung, capital i rezerve, investiii financiare pe termen
scurt, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen
scurt; b) datorii pe termen mediu i lung, provizioane pentru
riscuri i cheltuieli capital i18
rezerve, creditori; c)datorii pe termen mediu i lung,
provizioane pentru riscuri i cheltuieli, venituri n avans,
capitaluri i rezerve, datorii pe termen scurt. 7. Capitalurile i
rezervele cuprind urmtoarele elemente patrimoniale: a)capitalul
social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele,
rezultatul reportat i rezultatul financiar; b) capitalul social,
veniturile din subvenii, rezervele, rezultatele financiare i
investiiile financiare; c) capitalul social, primele de capital,
furnizorii, clienii i rezervele. 8. Veniturile i cheltuielile pot
proveni din activitatea: a) de exploatare, de aprovizionare i
financiar; b) de exploatare, financiar i de desfacere; c) de
exploatare, financiar i excepional. 9. Dac veniturile sunt mai mari
dect cheltuielile ntreprinderea obine: a) profit; b) pierdere; c)
subvenii. 10. Dac cheltuielile sunt mai mari dect veniturile
ntreprinderea obine: a) subvenii; b) profit; c) pierdere. Testul 2
de autoevaluare (timp estimat 25 minute): 1. Pentru c are obiect de
studiu i metod proprie contabilitatea este: a) o disciplin
tiinific; b) o disciplin de eviden; c) un mijloc de cunoatere. 2.
Obiectul contabilitii const n: a) reflectarea cantitativ a
existenei i a micrii elementelor; b) reflectarea cantitativ-valoric
a existenei i a micrilor elementelor patrimoniului; c) reflectarea
valoric a existenei i a micrilor elementelor patrimoniului. 3.
Profitul unei activiti reprezint: a) relaie ce exprim depirea
cheltuielilor asupra veniturilor (Ch>V); b) relaie ce exprim
egalitatea cheltuielilor i a veniturilor (Ch=V); c) relaie ce
exprim depirea veniturilor asupra cheltuielilor (Ch
