Audit Intern 1

8/12/2019 Audit Intern 1

1/28

AUDIT INTERN

Prof . univ. dr. Laureniu Dobroeanu


2/28

STRUCTURA CURSULUI:

1. Noiuni introductive

2. Normalizarea si cadrul conceptual

3. Auditul intern n contextul guvernaneicorporative

4.

Controlul intern5. Etica profesional a auditorilor interni

6. Funcia de audit intern n cadrulorganizaiei

7. Strategia de audit RBA8. Misiunea de audit intern

9. Relaia audit intern audit


3/28

1. Noiuni introductive: 2. Ce este auditul intern?

i. Scopii. Riscuri

iii. Control interniv. Managementv. Definiie

3. Tipuri de audit intern

Ce este auditul intern?

SCOP: de a concura la atingerea obiectivelorunei organizaii (entiti).

OBIECTIVE: Orizont de timp Factori de influen: riscuri

inerente

de control

RISCURILE:a. Ce este riscul?


4/28

b. Care sunt posibilitile de a face fariscurilor?c. Rolul controlului internd. Cine controleaz riscurile?

a. Ce este riscul?= un set de circumstane care amenin

realizarea unor obiective

IMPLICAIE: necesitatea cunoateriicircumstanelor

b. Care sunt posibilitile de a face fariscurilor?

Evitarea riscurilor Transferul riscurilor

Planificarea unor contingene Controlul intern

c. Rolul controlului intern- procesul prin care riscurile sunt ameliorate

d. Cine controleaz riscurile? anagementul

Identificarea riscurilor existente


5/28

Asigurarea existenei unor controale interne Asigurarea monitorizrii sistemului de control intern

Audit intern - definire:furnizeaz managementului unei entiti oasigurare independent i obiectiv cu privire lafaptul c riscurile cu care se confrunt entitateasunt ameliorate sau nu la un nivelacceptabil

TIPURILE DE AUDIT INTERN:

Auditul de conformitate evaluarea calitii i gradului de adecvare a sistemelor

interne instituite ntr- o organizaie pentru a seexamina conformitatea acestora cu legile,regulamentele, politicile sau procedurile aplicabile laun moment dat n timp .

Audit financiar examinarea credibilitii sistemului contabil i de

informare financiar Auditul operaional

evaluarea critic a calitii i a gradului de adecvare asistemelor, metodelor, resurselor i procedurilorutilizate de organizaie, a structurii organizaionalecomparativ cu responsabilitile alocate.

Auditul de management:


6/28

evaluarea calitii actului managerial, a structuriiacestuia i a atitudinii managementului vis -a-vis deriscuri i control n contextul obiectivelor organizaiei.

Auditul de eficacitate (VFM): examinarea a trei coordonate definitorii - eficiena,eficacitatea i economicitatea proceselor din cadrulorganizaiei


7/28

2. Normalizarea i cadrul conceptual

1. Normalizarea internaional i naional: organisme,influene

2. Cadrul conceptual al auditului intern3. Reglementri de audit intern n plan naional 4. Cum devin auditor intern?5. Cine are audit intern?

1. Normalizarea internaional i naional a) n plan internaional:

Institutul auditorilor interni (SUA, UK) Bursele de valori (NYSE) i organismele profesionaleindependente (PCAOB)

UE - Directiva a VIII-a, ECIIAb) n plan naional:

CAFR; BNR; MF; rolul AAIR

2 Cadrul conceptual al auditului intern

Cadrul conceptual (de referin) al practicilorprofesionale elaborat de IIA cuprinde:

a) Definiia auditului intern b) Codul deontologic al auditorilor interni

c) Normele profesionale aplicabile n practicile de audit intern


8/28

d) Modalitile practice de aplicare a normelor (norme de aplicare) e) Sprijinul pentru dezvoltarea profesional

a) DEFINIIA AUDITULUI INTERN: = o activitate de asigurare independent i

obiectiv cu privire la controlul exercitat asupra operaiunilordesfurate de o organizaie.

Auditul intern trebuie s contribuie la mbuntireaoperaiunilor organizaiei i s creeze un plus de valoare pentruaceasta.

Auditul intern ajut entitatea s -i ating obiectiveleevalund, printr- o abordare sistematic i metodic, procesele demanagement al riscurilor, de control i guvernan corporativ iformulnd propuneri pentru consolidarea eficacitii acestora.

b) CODUL DEONTOLOGIC CUPRINDE DOUCOMPONENTE ESENIALE:

principiile fundamentale pentru profesia i practicaauditului intern: integritatea, obiectivitatea, confidenialitateai competena profesional ;

regulile de conduit etic profesional: o explicaie aprincipiilor statuate.

c) Normele profesionale ofer auditorilor interni reperulprofesional n ndeplinirea misiunii i n gestionarea activitii lor.

Normele profesionale sunt structurate n trei claseprincipale, dup cum urmeaz:

norme de calificare : descriu caracteristicile i abilitile cerutepersoanelor i organizaiilor care practic auditul intern;


9/28

norme de performan/funcionare : detaliaz naturaactivitilor de audit intern i criteriile calitative pentru evaluareaserviciilor prestate de auditorii interni;

norme de implementare/aplicare : transpun normele decalificare i de funcionare pentru misiuni specifice (de exempluaudit de conformitate, investigaii de fraud, etc.)

d. Modalitile practice de aplicare (MPA, ghidurile practice) ofer auditorilor interni comentarii, explicaii i ndrumri

privitoare la aplicarea normelor, precum i recomandri pentrucele mai bune practici de audit intern. n timp ce respectareanormelor de audit intern este obligatorie, respectarea ghidurilorpractice este lsat la latitudinea auditorilor interni.

e. Sprijinul pentru dezvoltarea profesional const npunerea la dispoziia auditorilor interni a unui fond bogat dearticole i studii de doctrin, documente i materiale de laconferine, colocvii, etc.

3. Reglementri de audit intern n plan naional audit intern: OG 37/2004, HCAFR 35/2004; HCAFR 36/2004;

HCAFR 88/2007 audit public intern: L 672/2002 cu modificrile ulterioare; OMF

423/2004

audit intern la instituii de credit - Normele BNR 17/2003

n vara anului 2004, Asociaia Auditorilor Interni dinRomnia (AAIR) a luat fiin avnd urmtoarele obiectivedeclarate:


10/28

s stabileasc i s reprezinte un forum deschis n vedereapromovrii i dezvoltrii practicii de audit intern;

s reprezinte un cadru unde sunt promovate StandardeleInternaionale de Audit Intern i unde auditorii interni ipersoanele interesate de ac tivitatea specific de audit intern, s -ipoat mbunti mijloacele i metodele de exprimareprofesional i s primeasc sprijin profesional de specialitate;

s acioneze pentru creterea prestigiului profesiei de auditintern;

s reprezinte poziia comun a membrilor si n faa instituiilorpublice din Romnia i din strintate.

www.aair.ro

4 Cum devin auditor intern? Obinerea calificrii CIA este condiionat de urmtorii factori

considerai cumulativ: Candidaii trebuie s se ncadreze n criteriile de eligibilitate

privind educaia i reputaia lor dovada trebuie prezentat nainte de a fi acceptai n program;

Candidaii trebuie s promoveze seciunile I, II, III i IV aleexamenelor CIA n anumite circumstane, candidaii pot primiechivalri pentru examenele aferente seciunii IV n bazarecunoaterii profesionale acordate de IIA;

Candidaii trebuie s fac dovada unei experiene profesionale ndomeniul auditului intern pentru o perioad de minim doi ani. nanumite circumstane, IIA poate aproba echivalri, stabilite de lacaz, la caz. Experiena relevant poate fi acumulat nainte, ntimpul sau dup promovarea examenelor aferente programului.

Candidaii trebuie s adere la prevederile codului etic al IIA. Pentru candidaii din Romnia, AAIR asigur organizarea

examenelor pentru obinerea calificrii CIA. Calitatea de membruIIA poate fi obinut n baza depunerii unui dosar cu documentele
http://www.aair.ro/http://www.aair.ro/http://www.aair.ro/


11/28

solicitate fie direct la IIA, fie la o organizaie afiliat IIA, cum estecazul AAIR, i achitarea unei sume de 250 lei (din care 150 leireprezint taxa de nscriere, 50 lei cotizaia anual la AAIR,respectiv 50 lei cotizaia la IIA). Pentru detalii consult site-ulwww.aair.ro sau www.theiia.org .

Printre avantajele conferite de calitatea de membru al IIA senumr:

Tarife prefereniale acordate pentru nscrierea n program i laexamenele CIA;

Tarife reduse pentru accesul la materialele disponibile de interesprin intermediul The IIA Research Foundation Bookstore;

Scutirea de taxe pentru participarea la programele de instruireprofesional continu;

Accesul liber la standardele de audit intern, codul etic i ghidurileprofesionale expuse pe site-ul IIA;

Abonament gratuit la publicaiile periodice ale IIA, etc.

5 Cine are audit intern?Ordonana 37/2004 Art. 2: 1. Entitile economice ale cror situaii financiare anuale suntsupuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate sorganizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale deaudit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin prezentaordonana de urgen. 2. La regiile autonome, companiile/societile naionale, precumi la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat,activitatea de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivitcadrului legal privind auditul intern n entitile publice.
http://www.aair.ro/http://www.aair.ro/http://www.theiia.org/http://www.theiia.org/http://www.theiia.org/http://www.theiia.org/http://www.aair.ro/


12/28

3. Guvernana Corporativ

Auditul intern i guvernana corporativ 3.1. Conceptul de guvernan corporativ

3.2. Principiile guvernanei corporative

3.3. Coduri de guvernan corporativ

3.4. Modele de guvernan corporativ n Romnia

3.1. Conceptul de guvernan corporativ

Semnificaie:

Maniera n care afacerile unei companii sunt conduse icontrolate

Obiectiv:

mbuntirea performanelor economice n favoarea tuturordeintorilor de interese (s takeholders)

Obiectivul este tangibil prin:

Integritate, transparen i responsabilitate

Respectarea reglementrilor i legislaiei aplicabile

Securizarea reputaiei i a ncrederii investitorilor


13/28

GC presupune:

Separarea funciei de supraveghere de funcia executiv (one /two tier GC)

Responsabilizare adecvat n faa deintorilor de interese

Concept:

un set de relaii stabilite ntre managementul executiv, consiliulsu de administraie, acionarii/asociaii si i ali deintori deinterese semnificative.

Guvernana corporativ trebuie s asigure motivaii adecvateconsiliului de administraie i managementului executiv pentru agaranta urmrirea obiectivelor companiei ct i facilitareamonitorizrii realizate de acionari/asociai.

OECD:

GC: maniera n care afacerile i relaiile unei organizaii suntguvernate de ctre consiliul de administraie i management, ceea

ce implic maniera n care:

sunt stabilite obiectivele;

sunt realizate afacerile cotidiene;

sunt ndeplinite obligaiile i responsabilitile lor n faaacionarilor i a altor deintori de interese;


14/28

activitile i comportamentul sunt aliniate la ateptrile deoperare n conformitate cu legile i reglementri le n vigoare;

sunt protejate interesele utilizatorilor.

3.2. Principiile guvernanei corporative

OECD 2004 :

I. Asigurarea bazei pentru un cadru al guvernanei corporative:

Cadrul guvernanei corporative trebuie s promoveze principiile deeficien i transparen a pieelor, s fie n concordan cureglementrile legale i s indice cu claritate separarearesponsabilitilor ntre autoritile de supraveghere, normalizarei implementare.

II. Drepturile acionarilor i funciile cheie ale dreptului de proprietate:

Cadrul guvernanei corporative trebuie s permit protejarea i facilitarea exercitrii drepturilor acionarilor.

III. Tratamentul echitabil al acionarilor:

Cadrul guvernanei corporative trebuie s asigure un tratamentechitabil tuturor acionarilor, inclusiv celor minoritari sau strini.

Toi acionarii trebuie s aib oportunitatea de a obinerecompense pentru violarea drepturilor lor.

IV. Rolul acionarilor:


15/28

Cadrul guvernanei corporative trebuie s recunoasc drepturileacionarilor instituite prin lege sau convenii mutuale i s ncurajeze cooperarea activ ntre companii i acionari n ceea ce

privete crearea bogiei, a locurilor de munc, precum isustenabilitatea financiar a companiilor.

V. Raportare i transparen:

Cadrul guvernanei corporative trebuie s asigure existena uneiraportri corecte i oportune cu privire la toate aspectele denatur semnificativ privind compania, inclusiv poziia financiar,

performanele, capitalul i guvernarea companiei. VI. Responsabilit ile consiliului de administraie:

Cadrul guvernanei corporative trebuie s asigure o ndrumarestrategic a companiei, monitorizarea efectiv a managementuluide ctre consiliul de administraie, respectiv asumarea deresponsabilitate a consiliului de a dministraie n faa

managementului.

4 forme de supraveghere:

supravegherea asigurat de consiliul de administraie sau consiliulde supraveghere;

supravegherea realizat de indivizi neimplicai n derulareaafacerilor cotidiene ale organizaiei;

supravegherea realizat direct la niveluldireciilor/departamentelor de activitate ale organizaiei;


16/28

existena unor funcii independente privind managementulriscurilor, audit i conformitate.

3.3. Coduri de guvernan corporativ

CC-2003:

Cadbury cerinele de GC pentru societile cotate

Greenbury remunerarea managementului executiv

Hampel implementarea primelor dou coduri Ghidul Turnbull prevederi referitoare la controlul intern

Smith Guidance rolul comitetului de audit

Codul Higgs comitetul de remunerare

Raportare: comply or explain

Rolul comitetului de audit codul Smith (stipulat n cart):

Consiliul de administraie trebuie s constituie un comitet deaudit format din membrii directori neexecutivi independeni

Monitorizarea integritii situaiilor financiare;

Revizuirea controlului intern financiar al companiei;

Monitorizarea i revizuirea eficacitii auditului intern;

Recomandri asupra numirii, renumirii, remunerrii saurevocrii auditorului extern;


17/28

Revizuirea i analiza independenei i obiectivitiiauditorului extern;

Protecia independenei auditorilor interni;

Interfaa ntre AI acionari consiliu AE.

3.4. Modele de guvernan corporativ n Romnia

Art. 142 (2) CONSILIUL DE ADMINISTRATIE ARE URMATOARELECOMPETENTE DE BAZA, CARE NU POT FI DELEGATE DIRECTORILOR:a) stabilirea directiilor principale de activitate si de dezvoltare alesocietatii;b) stabilirea politicilor contabile si a sistemului de controlfinanciar, precum si aprobarea planificarii financiare;d) supravegherea activitatii directorilor;e) pregatirea raportului anual, organizarea adunarii generale aactionarilor si implementarea hotararilor acesteia;

2 modele:

Modelul unitar (pe un palier)

Modelul dualist (pe dou paliere)

Modelele romneti de guvernan

a. MODELUL UNITAR:


18/28

directorii pot fi concomitent membri ai consiliului de administraie prezena cenzorilor n structura de guvernare a societii comitetul de audit:

100% administratori neexecutivi; min. 1 membru - experien contabilitate / audit

financiar

b. MODELUL DUALIST:


19/28

Obligaie: funcie de audit intern + audit extern Comitet de audit (opional) Nu exist cenzori Consiliul de supraveghere: 3-11 membri; Membrii consiliului de supraveghere membrii directoratului


20/28

4. CONTROLUL INTERN

4.1. Conceptul i definirea controlului intern 4.2. Principiile controlului intern4.3. Limitri inerente ale CI 4.4. Controlul intern Managementul riscurilor Auditul intern

4.1. Concept i definire H. Fayol : CI este una dintre funciile managementului

Treadway-COSO : un proces pus n aplicare de ctre consiliul deadministraie, directorii i ali angajai ai unei organizaii cu scopulde a furniza o asigurare rezonabil cu privire atingereaurmtoarelor obiective:

(a) eficiena i eficacitatea operaiilor, (b) credibilitatea raportrilor financiare i (c) conformitatea cu legile i reglementrile n vigoare.

COCO: CI cuprinde toate elementele unei organizaii (inclusiv

resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care,considerate mpreun, ajut oamenii s ating obiectiveleorganizaiei . Obiectivele organizaiei se pot regsi n:

eficacitatea i eficiena operaiilor credibilitatea raportrii interne i externe


21/28


22/28


23/28

Majoritatea controalelor interne tinde s fie direcionat maidegrab spre tranzaciile de rutin dect spre tranzaciileneobinuite.

Posibilitatea apariiei erorilor umane datorate neglijenei,neateniei, greelilor de raionament sau a nenelegeriiinstruciunilor.

Posibilitatea sustragerii de la efectuarea controalelor interne prin nelegeri confideniale ntre un membru al conducerii sau unangajat, cu persoane din afara sau din interiorul entitii.

Posibilitatea ca o persoan responsabil cu exercitarea controlului

intern s poat abuza de poziia pe care o are. Posibilitatea ca procedurile s devin neadecvate datorit

schimbrii condiiilor.


24/28

Componentele controlului intern Mediul de control; Evaluarea riscurilor;

Activitile de control; Informaiile i comunicarea; Monitorizarea.

Ghidul IIA: recomandri privind relaiile auditului intern cuMR

furnizarea unei asigurri cu privire la procesele de management al

riscurilor; furnizarea unei asigurri cu privire la faptul c riscurile sunt

evaluate corect; evaluarea proceselor de management al riscurilor; evaluarea raportrilor privitoare la riscurile eseniale; analiza managementului riscurilor eseniale.

Rolul AI: facilitarea identificrii i evalurii riscurilor; consilierea conducerii pentru a adopta msuri de protecie

mpotriva riscurilor; coordonarea activitilor MR; consolidarea raportrilor privind riscurile; meninerea i dezvoltarea cadrului MR;

dezvoltarea strategiei de MR supuse aprobrii co nsiliului deadministraie .


25/28

AI nu are responsabiliti privind: stabilirea apetitului pentru risc (dac exist MR); impunerea proceselor de MR;

asigurarea administrrii riscurilor; adoptarea deciziilor privind msurile de contracarare a riscurilor; implementarea acestor msuri n numele managementului; asumarea responsabilitii pentru managementul riscurilor.

5.Etica profesional

O decizie etic posed urmtoarele caracteristici consideratecumulativ:

este o decizie competent, adic se bazeaz pe cunotinele iexperiena acumulat;

este o decizie luat n contextul identificrii cu claritate, ntr -osituaie particular, a persoanelor interesate, a obligaiilor fiecrei

pri implicate, precum i a problemelor specifice;

este o decizie e chilibrat, n sensul c permite identificarea iierarhizarea principiilor etice relevante ntr- o situaie particular;

este o decizie pertinent, adic se bazeaz pe determinarea iestimarea tuturor opiunilor relevante de decizie i aciune;

este o de cizie pragmatic, n sensul c permite acionarea pe bazde obiective pariale, clare, posibil de atins, n mod obiectiv iresponsabil tot timpul pn la formularea concluziilor.

Greenwood cinci atribute care caracterizeaz o profesie:


26/28

Existena unei t eorii coerente

Autoritate

Sanciuni ale comunitii Cod etic profesional

Existena unei culturi

Codul etic profesional: importan; limite

Etica nu este opional - Harold Tinkler

SOX: comitetele de audit au obligaia de a stabili proceduri depstrare a confidenialitii i caracterul anonim al reclamantului

Principii de conduit etic IIA:

integritatea

obiectivitatea

confidenialitatea

competena profesional

Regulile de conduit sugerate de codul IIA privitoare laobiectivitate sunt:

Auditorii interni nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaiipersonale care ar putea genera conflicte de interese cu statutulsu sau activitile sale profesionale.


27/28

Auditorii interni nu pot accepta nimic ce afecteaz sau ar puteaafecta raionamen tul lor profesional.

Auditorii interni trebuie s comunice toate aspectelesemnificative cunoscute care, dac ar rmne necunoscute, arputea prejudicia calitatea raportrilor lor.

Regulile de conduit sugerate de IIA pentru asigurareaintegritii su nt:

auditorii interni desfoar activitatea cu onestitate,profesionalism i responsabilitate;

auditorii interni respect legislaia n vigoare i comunic publicpotrivit cerinelor legii i ale profesiei;

nu ia parte, contient, la activiti ilegale i nu se angajeaz naciuni care pot discredita profesia sau organizaia;

respect i contribuie la atingerea obiectivelor etice i legitime ale

organizaiei. Regulile de conduit stipulate de codul IIA pentru asigurarea

respectrii acestui principiu de ctre auditorii interni sunt:

Auditorii interni trebuie s manifeste o atitudine prudent nutilizarea informaiilor obinute n virtutea exercitrii profesiei lor.

Auditorilor interni le este interzis utilizarea n interes personal ainformaiilor la care au acces datorit profesiei lor.

Regulile de conduit recomandate pentru a sprijini respectareaacestui principiu sunt:


28/28

Auditorii vor accepta s se implice numai n prestarea acelorserviciipentru care posed cunotinele, abilitile i experienanecesare.

Auditorii interni dovedesc profesionalism prin realizareamisiunilor lor n conformitate cu standardele internaionale deaudit intern.

Auditorii interni trebuie s manifeste un interes continuu i sacioneze n sensul mbuntirii competenelor, eficacitii icalitii serviciilor prestate de ei.

Principii etice statuate n cadrul normelor profesionale IIA(norme de calificare)

Msuri de asigurare a respectrii codului etic (Importanaexistenei unui organism profesional) practici naionale diferite:

Avertisment; Mustrare;

Suspendare temporar;

Retragerea dreptului de practic.

Msuri de asigurare la nivelul organizaiilor

Rolul CA

Rolul AE

Rolul efului de departament de AI

Documents

Audit Intern 1