Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas

statybos darbams

PVM deklaracijos (FR0600), Prekių tiekimo ir paslaugų

teikimo į kitas ES valstybes nares ataskaitos (FR0564) ir

Neįregistruoto PVM mokėtoju asmens mokėtino PVM

apyskaitos (FR0608 ) pildymo ypatumai,

2019 m. PVMĮ pakeitimai

VMI prie FM

Mokesčių informacijos departamentas

2018 m.

22

Seminaro planas (1)

• PVM įstatymo 96 str. taikymas

• Kokiems statybos darbams taikomas atvirkštinis

apmokestinimo PVM mechanizmas?

• PVM sąskaitos faktūros išrašymas

• Deklaravimas

• Grąžintinos iš biudžeto PVM sumos grąžinimas

3

Seminaro planas (2)

• PVM deklaracijos (FR0600) pildymas

• Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES valstybes nares ataskaitos (FR0564) pildymas

• Neįregistruoto PVM mokėtoju asmens mokėtino PVM apyskaitos (FR0608) pildymas

• Teisės aktai

4

PVM įstatymo 96 str. taikymas

PVM įstatymo 96 str.

Paslaugų pirkėjas – PVM mokėtojas, apmokestinamasis

asmuo, kurio užsakymu atliekami statybos darbai ir kuriam

išrašomas šių darbų atlikimą (paslaugų teikimą)

įforminantis dokumentas, privalo išskaityti ir sumokėti į

biudžetą PVM, apskaičiuotą už paslaugų teikėjo jam

atliktus PVM įstatymo 7 str. 4 p. numatytus statybos

darbus, kaip jie apibrėžti Lietuvos Respublikos statybos

įstatymo 2 str. 90 dalyje.

PVM įstatymo 96 str. taikymas

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas

nepriklauso nuo to, kada buvo sudarytos statybos darbų

sutartys, nei nuo to, kada darbai faktiškai buvo pradėti

vykdyti.

Atvirkštinis PVM taikomas visiems PVM įstatymo 96 str.

nustatytas sąlygas atitinkantiems statybos darbams, jeigu

tokių statybos darbų apmokestinimo momentas pagal

atitinkamas PVM įstatymo nuostatas yra 2015 m. liepos 1 d.

ar bet kuri vėlesnė data.

5

Kas parduodama – paslauga ar prekė?

Atsižvelgiant į Lietuvos Respublikos finansų ministro 2015

rugpjūčio 20 d. įsakymą Nr. 1K-273, atvirkštinis PVM

mechanizmas taikomas ne tik statybos (montavimo) darbų,

bet ir tiekiamų prekių, kurios instaliuojamos (montuojamos)

statinyje, kuriame atliekami statybos darbai, ir po tokio

instaliavimo (montavimo) tampa neatsiejama statinio dalimi,

atžvilgiu, jeigu tokios prekės tiekiamos apmokestinamajam

asmeniui, PVM mokėtojui, pagal vieną sutartį kartu su

atitinkamais instaliavimo (montavimo) ir (arba) kitais statybos

darbais, kaip jie apibrėžti Lietuvos Respublikos statybos

įstatymo 2 straipsnio 15 dalyje.

6

Kas parduodama – paslauga ar prekė?

Pavyzdys

Lietuvos įmonė X, PVM mokėtoja, iš įmonės Y, PVM

mokėtojos (langų gamintojos), įsigijo langus, skirtus

statomam statiniui už 50 000 Eur (10 500 Eur PVM), kurių

montavimą atlieka pati įmonė Y.

Jeigu įmonė X pagal vieną sutartį įsigijo iš įmonės Y langus

su jų montavimu, o po tokio montavimo langai tampa

neatsiejama statinio dalimi, tai prekėms – langams, taip

pat, kaip ir jų montavimui, taikomas atvirkštinis

apmokestinimo PVM mechanizmas.

7

Kas turi užsakyti statybos darbus?

Pagal PVM įstatymo 96 str. nuostatas atvirkštinis PVM

statybos darbams yra taikomas tik tuo atveju, jei juos

užsako apmokestinamasis asmuo, PVM mokėtojas.

Kitaip tariant, statybos darbų pirkėju turi būti:

• arba PVM mokėtoju įsiregistravęs juridinis arba fizinis

asmuo, vykdantys ekonominę veiklą;

• arba PVM mokėtojais įsiregistravę juridiniai asmenys,

vykdantys tiek ekonominę, tiek neekonominę veiklą.

8


Asmenimis, vykdančiais ekonominę veiklą, t. y.,

apmokestinamaisiais asmenimis, yra laikomi tiek PVM

apmokestinamą veiklą, tiek PVM neapmokestinamą veiklą

vykdantys asmenys.

Todėl tokios įstaigos kaip: ligoninės, mokyklos, kolegijos,

universitetai, bankai, draudimo bendrovės ir pan. laikomos

apmokestinamaisiais asmenimis (nors didžioji ar visa jų

vykdomos veiklos dalis yra PVM neapmokestinama). Jeigu

tokios įstaigos yra PVM mokėtojos, tai joms įsigyjant

statybos darbus atvirkštinis PVM turi būti taikomas.

9


Reikia įsidėmėti, kad atvirkštinis statybos darbų

apmokestinimas PVM netaikomas, kai darbų užsakovai

yra PVM mokėtojais įsiregistravę neapmokestinamieji

asmenys, t. y. asmenys, nevykdantys jokios ekonominės

veiklos, o PVM mokėtojais įsiregistravę tik dėl prekių

įsigijimo iš kitų ES valstybių narių.

Atvirkštinis statybos darbų apmokestinimas PVM

netaikomas ir tais atvejais, kai užsakovai yra fiziniai

asmenys, veikiantys kaip privatūs asmenys,

neatsižvelgiant į tai, ar tokie fiziniai asmenys yra registruoti

PVM mokėtojais ar ne.

10


Atvirkštinis statybos darbų apmokestinimas PVM

netaikomas ir tada, kai užsakovas yra užsienio

apmokestinamasis asmuo, kuris Lietuvoje nėra

įregistruotas PVM mokėtoju, neatsižvelgiant į tai, ar toks

asmuo yra registruotas PVM mokėtoju kurioje nors kitoje

ES valstybėje narėje ar ne.

11


Reikia įsidėmėti, kad užsakovu, t. y. asmeniu užsakiusiu

statybos darbus, yra laikomas bet kuris statybos darbų

pirkėjas.

Kitaip tariant, statybos darbų užsakovu yra laikomas:

• tiek asmuo, įsigyjantis rangos būdu statomo statinio

darbus iš rangovo;

• tiek rangovas, įsigyjantis statybos darbus iš subrangovo;

• tiek subrangovas, įsigyjantis statybos darbus iš sub-

subrangovo ir t.t.

12

Kokiems statybos darbams taikomas

atvirkštinis apmokestinimo PVM

mechanizmas?Pagal Statybos įstatymo 2 str. 90 dalies nuostatas statybos

darbai – visi darbai, atliekami statant arba griaunant statinį

(žemės kasimo, mūrijimo, betonavimo, montavimo, pamatų

ir stogų įrengimo, stalių, apdailos, įrenginių paleidimo ir

derinimo).

Taigi atvirkštinis PVM taikomas:

• naujo statinio statybos darbams;

• statinio rekonstravimo darbams;

• statinio kapitalinio remonto darbams;

• statinio paprastojo remonto darbams;

• statinio nugriovimo darbams.

13



mechanizmas?

Pagal Statybos įstatymo nuostatas statinys – tai pastatas

arba inžinerinis statinys, turintis laikančiąsias konstrukcijas,

kurios visos (ar jų dalis) sumontuotos statybos vietoje,

atliekant statybos darbus, ir kuris yra nekilnojamasis

daiktas.

14



mechanizmas?

Reikia įsidėmėti, kad atvirkštinis PVM netaikomas:

• statinio projektavimui;

• statinio projekto priežiūrai;

• projekto ekspertizei;

• statinio ekspertizei;

• statybos techninei priežiūrai;

• statybiniams tyrimams;

• geodeziniams ir kadastriniams matavimams ir pan.

darbams.

15



mechanizmas?

Pavyzdys

Tarp įmonės A ir įmonės B sudaryta inžinerinių tinklų

remonto ir priežiūros paslaugų sutartis, pagal kurią už

numatytas priežiūros paslaugas imamas mėnesinis

mokestis.

Ar taikomas atvirkštinio apmokestinimo PVM

mechanizmas?

16



mechanizmas?Pavyzdys (tęsinys)

Kai priežiūros paslaugų įkainis susideda iš dviejų dalių:

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas

netaikomas, kai už numatytas priežiūros paslaugas

mokamas periodinis mokėjimas, kurio dydis fiksuotas ir

nepriklauso nuo faktiškai atliktų darbų.

Atvirkštinis apmokestinimo PVM mechanizmas taikomas,

kai mokamas kintamas atlygis, atsižvelgiant į atliktus

remonto darbus.

17

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo

taikymas statybos darbams, atliekamiems pagal

Lietuvos Respublikos Vyriausybės patvirtintą

Daugiabučių namų atnaujinimo (modernizavimo)

programą

Daugiabučio namo atnaujinimo (modernizavimo),

administratorius (toliau ― Administratorius) yra

laikomas atsiskleidusiu tarpininku.

Statybos darbų pirkėjas yra ne Administratorius, o

daugiabučių namų butų ir kitų patalpų savininkai,

statybos darbų pardavėjas yra statybos darbų

vykdytojas ― rangovas, o ne Administratorius.

18





programą

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmas yra

taikomas tik tuo atveju, kai statybos darbų pirkėjas

yra apmokestinamasis asmuo PVM mokėtojas.

Todėl, jei rangovas statybos darbus parduoda

apmokestinamiesiems asmenims PVM

mokėtojams, tai atvirkštinio apmokestinimo PVM

mechanizmą jis taiko, t. y. už tokius statybos

darbus PVM apskaičiuoti ir sumokėti PVM turi

statybos darbų pirkėjas.

19





programąPavyzdys

Rangovas atlieka daugiabučio namo X atnaujinimo (modernizavimo)

darbus. Daugiabučiame name X yra iš viso 7 butai ir 3 kitos patalpos:

maisto prekių parduotuvė, notaro biuras, draudimo įmonės biuras.

7 butų savininkai nėra apmokestinamieji asmenys PVM mokėtojai.

Maisto prekių parduotuvės patalpų savininkė yra UAB Y, kuri yra

apmokestinamasis asmuo, bet ne PVM mokėtoja. Notaro biuro patalpų

savininkas yra notaras, kuris yra apmokestinamasis asmuo PVM

mokėtojas. Draudimo įmonės biuro savininkas yra fizinis asmuo Z, kuris

nuomoja patalpas draudimo įmonei ir kuris yra apmokestinamasis

asmuo, bet nėra PVM mokėtojas.

20





programą

Pavyzdys (tęsinys)

Rangovas atvirkštinio apmokestinimo PVM

mechanizmo netaiko tai daliai darbų, kuriuos

parduoda 7 butų savininkams ir 2 kitų patalpų

savininkams (UAB Y ir fiziniam asmeniui Z), tačiau

tai daliai darbų, kurie yra parduodami notarui, yra

taikomas atvirkštinio apmokestinimo PVM

mechanizmas.

21





programą

Jei rangovas yra PVM mokėtojas, tai už atliktus

statybos darbus jis turi išrašyti PVM sąskaitas

faktūras, neatsižvelgdamas į tai, ar atliktiems

statybos darbams yra taikomas atvirkštinio

apmokestinimo PVM mechanizmas, ar ne.

Rangovas gali susitarti su Administratoriumi ar kitu

trečiuoju asmeniu, jog PVM sąskaitas faktūras

rangovo vardu už atliktus statybos darbus išrašytų

Administratorius ar kitas tretysis asmuo.

22

PVM sąskaitos faktūros išrašymas

Statybos darbų vykdytojas (pvz., rangovas, subrangovas ir

pan.) užsakovui – apmokestinamajam asmeniui, PVM

mokėtojui, išrašydamas atliktų statybos darbų PVM

sąskaitą faktūrą, nuo atliktų statybos darbų

apmokestinamosios vertės (kainos be PVM) taikydamas

standartinį (21 proc. dydžio) PVM tarifą, turi apskaičiuoti

PVM sumą.

Vadovaudamasis PVM įstatymo 80 str. 1 d. 17 punkto

nuostatomis be kitų privalomų rekvizitų PVM sąskaitoje

faktūroje privalo įrašyti nuorodą „Atvirkštinis

apmokestinimas“.23

Deklaravimas

Paslaugų teikėjas, PVM mokėtojas, užsakovui atliktų

statybos darbų, kurių PVM išskaito ir sumoka šių darbų

užsakovas (pirkėjas), apmokestinamąją vertę be PVM turi

deklaruoti mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos FR0600

formos 12 laukelyje „PVM apmokestinami sandoriai, kai

PVM išskaito pirkėjas (96 str. nustatytais atvejais)“.

24

Deklaravimas

Pavyzdys

Statybos įmonė X, PVM mokėtoja (rangovas), sudarė

rangos sutartį su įmone Y, PVM mokėtoja (užsakovas), dėl

gamybinio pastato statybos. Sutartyje numatyta, kad

rangovas užsakovui perduos atliktus statybos darbus ir už

juos bus atsiskaitoma tam tikrais etapais, pvz., kas mėnesį.

25

Deklaravimas

Tęsinys

Tarkime, 2018 m. liepos mėn. buvo surašytas statybos

darbų perdavimo–priėmimo aktas, kurio pagrindu 2018 m.

liepos mėn. įmonė X išrašė įmonei Y atliktų statybos darbų

PVM sąskaitą faktūrą, kurioje buvo nurodyta statybos darbų

vertė be PVM – 15 000 Eur ir 3 150 Eur PVM (15 000 x 21

proc.), iš viso 18 150 Eur. Šioje PVM sąskaitoje faktūroje be

kitų rekvizitų įrašoma nuoroda „Atvirkštinis

apmokestinimas“.

Šiuo atveju įmonė X 2018 m. liepos mėn. PVM deklaracijos

FR0600 formos 12 laukelyje turi įrašyti 15 000 Eur.

26

Deklaravimas

27

Deklaravimas

Statybos darbų pirkėjas jam išrašytoje paslaugų teikėjo

atliktų statybos darbų PVM sąskaitoje faktūroje

apskaičiuotą PVM sumą nuo šių statybos darbų

apmokestinamosios vertės privalo įrašyti į mokestinio

laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 33 laukelį

„Pardavimo PVM (96 str. nustatytais atvejais)“

Pažymėtina, kad pirkėjas šių įsigytų statybos darbų

apmokestinamosios vertės į savo mokestinio laikotarpio

PVM deklaraciją neįtraukia.

28

Deklaravimas

Pirkėjas išskaičiuotą PVM sumą už įsigytus statybos

darbus taip pat turi deklaruoti ir to paties mokestinio

laikotarpio PVM deklaracijos FR0600 formos 25 laukelyje

kaip pirkimo PVM.

Be to, tokia pirkimo PVM suma PVM įstatyme nustatyta

tvarka gali būti pirkėjo atskaityta, t. y. įtraukta į PVM

deklaracijos 35 laukelį, kaip ir kitos pirkimo PVM sumos,

jeigu įsigyti statybos darbai yra skirti šio PVM mokėtojo

PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytai veiklai vykdyti.

29

Deklaravimas

30

Deklaravimas

Jeigu dėl PVM įstatymo 83 straipsnyje nurodytų

pasikeitusių aplinkybių paslaugų teikėjas (statybos darbų

vykdytojas) išrašo atliktų statybos darbų, kurių PVM

išskaityti ir sumokėti į biudžetą turi pirkėjas, kreditinę PVM

sąskaitą faktūrą, tai atsižvelgiant į tokios PVM sąskaitos

faktūros duomenis paslaugų pirkėjas atitinkamai mažina /

didina 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas PVM sumas, o

pardavėjas atitinkamai 12 laukelyje deklaruotą suteiktų

paslaugų (atliktų statybos darbų) apmokestinamąją vertę.

31

Deklaravimas

Pavyzdžio tęsinys

Tarkime, įmonė Y nesutiko su atliktų darbų verte, todėl

abipusiu susitarimu įmonė X rugpjūčio mėn. išrašė kreditinę

PVM sąskaitą faktūrą ir atliktų darbų vertę sumažino 5 000

Eur suma (kreditinėje PVM sąskaitoje faktūroje įrašyta – 5

000 Eur), atitinkamai PVM sumažintas 1 050 Eur suma

(kreditinėje PVM sąskaitoje faktūroje įrašytas PVM –1 050

Eur). Atsižvelgiant į tokios PVM sąskaitos faktūros

duomenis, įmonė Y atitinkamai deklaruoja PVM sumas su

minuso ženklu 33, 25 ir 35 laukeliuose, o įmonė X

atitinkamai – 12 laukelyje deklaruoja apmokestinamąją

vertę su minuso ženklu.

32

Deklaravimas

33

Deklaravimas

34

Deklaravimas

Jeigu atsisakant nurodytųjų paslaugų debetinį dokumentą

išrašo pirkėjas, tai šiame dokumente apskaičiuota PVM

suma pirkėjas mažina 33, 25 ir 35 laukeliuose deklaruotas

PVM sumas, o pardavėjas mažina 12 laukelyje deklaruotą

suteiktų paslaugų apmokestinamąją vertę.

35

Grąžintinos iš biudžeto PVM sumos

grąžinimas

Už atitinkamą mokestinį laikotarpį susidariusi ir neįskaityta

PVM skirtumo suma, bet ne didesnė už sąlyginę 21 proc.

sumą, apskaičiuotą nuo to mokestinio laikotarpio PVM

deklaracijoje deklaruotos apmokestinamosios vertės prekių

ir paslaugų, nurodytų PVMĮ 96 str. 1 d. 3 ir 4 punktuose

(išskyrus, kai teisme pradėta bankroto procedūra), gali būti

grąžinta per 30 dienų po prašymo gavimo dienos.

36

3737

PVM deklaracijos (FR0600) pildymas

• Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui Lietuvoje PVM mokėtojais įsiregistravę asmenys VMI turi pateikti tinkamai užpildytą mokestinio laikotarpio PVM deklaraciją (formos FR0600 versija)

• forma teikiama tik elektroniniu būdu

3838


Pateikimo terminai:

Kalendorinio mėnesio – iki kito mėn. 25 d.

Kalendorinio pusmečio – iki kito pusmečio pirmojo

mėnesio 25 d.

Kito mokestinio laikotarpio – ne vėliau kaip per 25 d.

nuo to laikotarpio pabaigos

Išregistruoto iš PVM mokėtojų asmens – per 20 d. po

išregistravimo

Likviduojamo asmens – iki likvidavimo dienos

PVM deklaracijos (FR0600) pildymas.

• PVM mokėtojų, kurie iš kitų valstybių narių įsigyja priekių

ir paslaugų, kurias šalies teritorijoje teikia kitos valstybės

narės PVM mokėtojai ir už kurias šių paslaugų pirkėjai

PVMĮ 95 str. 2 dalyje nustatyta tvarka privalo apskaičiuoti

ir sumokėti į biudžetą PVM, visais atvejais mokestinis

laikotarpis yra kalendorinis mėnuo (PVMĮ 84 str.).

39

4040


• PVM mokėtojai, kurių mokestinis laikotarpis yra

kalendorinis pusmetis ir kurie pusmečio bėgyje iš kitų

valstybių narių įsigyja prekių ar paslaugų šalies teritorijoje

iš kitos valstybės narės PVM mokėtojų, be atskiro

prašymo netenka teisės mokestiniu laikotarpiu laikyti

kalendorinį pusmetį.

• Tokiu atveju asmuo turi pateikti ne tik to mėnesio, kurį

įsigijo prekių, PVM deklaraciją, bet ir visų kalendorinio

pusmečio mėnesių PVM deklaracijas.

4141


1 pavyzdys

Ūkininkas, kurio PVM mokestinis laikotarpis pusmetis, savo

vykdomai veiklai 2017 m. lapkričio mėnesį iš Lenkijos PVM

mokėtojo įsigijo traktorių.

Be atskiro prašymo PVM mokestiniu laikotarpiu nuo 2017

m. liepos 1 d. tapo kalendorinis mėnuo.

Ūkininkas turi pateikti viso 2017 m. II pusmečio kiekvieno

mėnesio PVM deklaracijas.


Aktualūs pakeitimai

20 laukelyje deklaruojama avanso suma, gauta

kitą mokestinį laikotarpį nei paslaugos, kurių

teikimo vieta pagal PVMĮ13 str. 2 d. 1 punktą yra

kita valstybė

Suteikus paslaugas, deklaruojama paslaugų

apmokestinamoji vertė, sumažinta gautu avansu.

42

4343


Paslaugų suteikimo vieta PirkėjasPaslaugų

pobūdisPVM tarifai

Gauto avanso

apmokestinimas Lietuvoje

Avanso

įforminimas

Avanso

deklaravimas

Lietuvabet kuris asmuo

visos paslaugos,

išskyrus

ilgalaikes

paslaugas

standartinis/lengvatinis

atsiranda prievolė apskaičiuoti

PVM, jei paslaugos suteikiamos

vėliau kaip po 12 mėn. nuo

avanso gavimo arba Lietuvos

PVM mokėtojas yra pasirinkęs

apmokestinti avansą (PVMĮ 14

str. 4 d.)

PVM sąskaita

faktūra

FR0600:

apmokestinamoji

vertė - 11

laukelyje;

PVM suma

priklausomai nuo

tarifo - 29, 30, 31

laukeliuose

nėra prievolės apskaičiuoti

PVM, jei paslaugos suteikiamos

ne vėliau kaip po 12 mėn. ir

Lietuvos PVM mokėtojas nėra

pasirinkęs apmokestinti avansą

(PVMĮ 14 str. 4 d.)

laisvos formos

dokumentasnedeklaruojama

visos ilgalaikės

paslaugos,

išskyrus

ilgalaikes

nuomos

paslaugas

standartinis/lengvatinisnėra prievolės apskaičiuoti PVM

(PVMĮ 14 str. 6 d.)

laisvos formos


ilgalaikės

nuomos

paslaugos

standartinis

atsiranda prievolė apskaičiuoti

PVM, jei nuomojamos prekės

yra perduodamos nuomininkui

vėliau kaip po 12 mėn. nuo

sandorio sudarymo (PVMĮ 14

str. 4 ir 6 d.)

PVM sąskaita

faktūra

FR0600:

apmokestinamoji

vertė - 11

laukelyje;

PVM suma - 29

laukelyje

nėra prievolės apskaičiuoti

PVM, jei nuomojamos prekės

yra perduodamos nuomininkui

anksčiau kaip prieš 12 mėn. nuo

sandorio sudarymo (PVMĮ 14

str. 6 d.)

laisvos formos



kita valstybė

ES

apmokestina

masis asmuo

visos

paslaugos,

kurių

suteikimo

vieta

nustatoma

pagal PVMĮ

13 str. 2 d.

1 p.

netaikoma

s

lietuviškas

PVM

tarifas

prievolės apskaičiuoti

PVM nėra

PVM sąskaita

faktūra

FR0600:

apmokestina

moji vertė –

20

laukelyje;

FR0564 (jei

pirkėjas yra

PVM

mokėtojas):

paslaugų

vertė – 18

laukelyje

kitos

paslaugos

laisvos

formos

dokumentas

nedeklaruoja

ma

ne ES

apmokestina

masis asmuo

visos

paslaugos,

kurių

suteikimo

vieta

nustatoma

pagal PVMĮ

13 str. 2 d.

1 p.

PVM sąskaita

faktūra

FR0600:

apmokestina

moji vertė –

20 laukelyje

kitos

paslaugos1laisvos

formos

dokumentas

nedeklaruoja

maLT asmuo

ES ar ne ES

neapmokestin

amasis asmuo

visos

paslaugoslaisvos

formos

dokumentas

nedeklaruoja

ma

44

[1].

4545


2 pavyzdys

Lietuvos įmonė A, PVM mokėtoja, iš Danijos įmonės X, PVM mokėtojos

(neįsikūrusios Lietuvoje) 2018 m. sausio mėn. gavo 2000 eurų avansą

už 2018 m. vasario mėn. planuojamas atlikti siuvimo paslaugas. Vasario

mėn. Lietuvos įmonė atliko siuvimo paslaugų už 6500 eurų.

Įrašai:

2018 m. sausio mėn.

FR0600 – 20 laukelyje – 2000 Eur


2018 m. vasario mėn.



4646


35 laukelis Atskaitoma pirkimo ir importo PVM suma:

• iš 25–27 laukelių sumos, tiesiogiai ir proporcingai tenkanti mokėtojo PVM

įstatymo 58 str. 1 d. nurodytai veiklai;

• mišriai veiklai įsigytų prekių (paslaugų) PVM sumos dalis, apskaičiuota

taikant 28 laukelyje nurodytą procentą;

• iki įregistravimo PVM mokėtoju įsigytų prekių, paslaugų, ilgalaikio turto

PVM suma (PVMĮ 63 str.);

• pagal kreditinius/debetinius dokumentus patikslinta PVM suma (PVMĮ 83

str.);

• patikslinta prekių, paslaugų PVM atskaitos suma dėl jų nebenaudojimo

PVM apmokestinamai veiklai vykdyti (PVM įstatymo 66 ir 67 str.);

• PVM suma, apskaičiuota nuo per mokestinį laikotarpį sumokėto avanso;

• išregistruojamo asmens paskutinėje PVM deklaracijoje dėl išregistravimo

ar likvidavimo patikslintos PVM sumos.

Neįtraukiamos 25–27 laukeliuose deklaruotos, bet pagal PVM įstatymo 62

straipsnio nuostatas neatskaitomos PVM sumos.


PVM deklaracijos tikslinimas

PVM deklaracija tikslinama to mokestinio laikotarpio,

kurį buvo padarytos klaidos, kai:

– sumažinta mokėtina į biudžetą (padidinta grąžintina iš

biudžeto) PVM suma;

– klaidos susijusios su prekių tiekimu ar paslaugų teikimu

į kitas valstybes nares,

– klaidos susijusios su prekių ar paslaugų įsigijimu iš kitų

valstybių narių;

– susijusios su importo PVM, kurio sumokėjimą

(įskaitymą) kontroliuoja VMI.

Kitos klaidos gali būti ištaisytos to mokestinio

laikotarpio, per kurį jos paaiškėjo, PVM deklaracijoje.47


• PVM mokėtojas PVM deklaraciją gali tikslinti ne daugiau

kaip už einamuosius ir penkerius praėjusius kalendorinius

metus.

48


• VMI, įgyvendindama šiuo metu galiojančias Mokesčių

administravimo įstatymo nuostatas, tiems mokesčių

mokėtojams, kurie dėl įvairių priežasčių nepateikė PVM

deklaracijų, formuoja pakaitines deklaracijas.

• Pakaitinės deklaracijos formuojamos pagal paskutinės

prieš tai buvusio mokestinio laikotarpio mokesčių

mokėtojo pateiktos to mokesčio deklaracijos, kurioje

mokesčių mokėtojas deklaravo mokėtiną mokesčio

sumą, duomenis.

49

i.SAF formuojamos preliminarios

deklaracijos

• Pridėtinės vertės mokesčio deklaracija (FR0600);

• Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas Europos

Sąjungos valstybes nares ataskaita (FR0564).

Preliminarios deklaracijos formuojamos pagal i.SAF turimus duomenis ir

kitus VMI turimus duomenis (pvz.: iš Lietuvos muitinės gaunamus importo

ir eksporto duomenis). Užsisakius šią paslaugą, i.SAF suformuojama

preliminari deklaracija, kurią galima pasipildyti savo turima informacija ir

pateikti per EDS.

50

5151

Prekių tiekimo ir paslaugų teikimo į kitas ES

valstybes nares ataskaitos (FR0564) pildymas

• Ataskaita yra teikiama kas mėnesį iki kito mėnesio 25 dienos.

5252



Ataskaitą privalo pateikti Lietuvos PVM mokėtojai, kurie per ataskaitinį laikotarpį kitos ES valstybės narės PVM mokėtojams:

• tiekė prekes, išgabenamas į kitą ES valstybę narę (PVM įstatymo 49 str. 1 d.), įskaitant:

– naujas transporto priemones ir akcizais apmokestintas prekes;

– 35 str. nustatytomis sąlygomis (importuojamas, importo PVM neapmokestinamas, į kitą ES narę skirtas išgabenti ir išgabenamas prekes);

5353



• verslo tikslais disponuojamas prekes pervežė iš šalies teritorijos į kitą ES valstybę narę, kurioje jie įregistruoti PVM mokėtojais, ir toks prekių pervežimas pagal PVM įstatymo 5¹ str. nuostatas laikomas prekių tiekimu už atlygį (PVM įstatymo 49 str. 4 d.);

• tiekė prekes PVM įstatymo 12² str. 3 d. nustatyta tvarka – trikampė prekyba (tarpininkai);

• suteikė paslaugų, kai paslaugų teikimo vieta pagal PVM įstatymo 13 str. 2 d. 1 p. nuostatas yra kita valstybė narė (išskyrus paslaugas, kurios toje valstybėje narėje yra neapmokestinamos PVM arba apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą).

5454



• gavo dalį ar visą atlygį (avansą) prieš paslaugų suteikimą, kai paslaugų teikimo vieta pagal PVM įstatymo 13 str. 2 d. 1 p. nuostatas yra kita valstybė narė (išskyrus paslaugas, kurios toje valstybėje narėje yra neapmokestinamos PVM arba apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą).

• Toks avansas deklaruojamas 18 laukelyje tą mėnesį, kurį gaunamas.

• Europos Komisijos PVM komiteto 2011 m. spalio 19 d. 94-ojo susitikimo gairės

5555



• Į ataskaitą netraukiami duomenys naudotų

prekių, meno kūrinių, kolekcinių ir antikvarinių

daiktų, naudotų transporto priemonių,

apmokestinamų PVM taikant PVM įstatymo XII

skyriaus 3 skirsnyje nustatytą specialiąją

schemą – maržą.

5656



• 18 laukelis – bendra konkrečiam PVM mokėtojui per ataskaitinį laikotarpį suteiktų paslaugų, kurios pagal PVM įstatymo 13 str. 2 d. nuostatas nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje, apmokestinamoji vertė.

• Šiame laukelyje įrašyta paslaugų vertė nurodoma FR0600 20 laukelyje.

• 13, 14 ir 18 laukelių suma gali būti teigiama, neigiama (su minuso ženklu) arba lygi nuliui. Neigiamos sumos šiuose laukeliuose gali būti tada, kai pagal išrašytus kreditinius ar debetinius dokumentus sumažinta praėjusiais laikotarpiais patiektų prekių apmokestinamoji vertė (su minuso ženklu) yra didesnė už ataskaitinį laikotarpį patiektų prekių apmokestinamąją vertę.

5757



• kai tikslinami pirminės PVM sąskaitos faktūros

duomenys, išrašant kreditinę PVM sąskaitą faktūrą, o

prekių pirkėjas yra išregistruotas iš PVM mokėtojų,

duomenys tikslinami tą laikotarpį, kurį yra išrašyta

kreditinė PVM sąskaita faktūra, nurodant pirkėjo PVM

kodą, galiojusį pardavimo metu;



• ataskaitos nepateikimas laikomas PVM mokėtojo

patvirtinimu, kad jis netiekė prekių ir (ar) neteikė paslaugų į

kitas ES valstybes nares kitų ES valstybių narių PVM

mokėtojams.

58

5959



• Gali būti tikslinama tik visa ataskaita:

– patikslintoje ataskaitoje turi būti įrašomi visi duomenys (ne tik tikslinamieji).

6060

PVM mokėtojo kodo galiojimo tikrinimas

• Kiekviena valstybė narė užtikrina, kad asmenys,

susiję su prekių ir paslaugų tiekimu ES viduje,

turėtų galimybę gauti bet kurio konkretaus

asmens, PVM mokėtojo, kodo patvirtinimą.

6161


• ES valstybės PVM mokėtojo kodą galima patikrinti:

• Europos Komisijos interneto svetainėje:

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/

– specialiuose langeliuose reikia nurodyti ES valstybės

pavadinimą ir verslo partnerio PVM mokėtojo kodą;

• telefonu 1882;

• pateikus prašymą / paklausimą e. VMI portalo autorizuotų

elektroninių paslaugų srityje Mano VMI.

• i.MAS portale, meniu punkte ES PVM mokėtojų patikra arba

naudojant žiniatinklio paslaugą (angl. WebService).

http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/


62


63


64

mokėt Neįregistruoto PVM mokėtoju asme

nNeįregistruoto PVM mokėtoju asmens

mokėtino PVM apyskaitos (FR0608) pildymas

s mokėtino PVM apyskaitos (FR0608 )

pildymo ino PVM apyskaitos (FR0608 )

pildymo

Teikia PVM mokėtojais neįsiregistravę apmokestinamieji

ir neapmokestinamieji asmenys, kurie pagal PVM įstatymo

92 ir 95 straipsnių nuostatas turi apskaičiuoti ir sumokėti:

• patiektų prekių ir suteiktų paslaugų PVM

• iš užsienio asmenų įsigytų prekių bei paslaugų mokėtiną

į biudžetą PVM

• arba norėdami susigrąžinti iš biudžeto dėl neigiamo PVM

skirtumo per mokestinį laikotarpį susidariusią grąžintiną

iš biudžeto PVM sumą.

65

mokėt Neįregistruoto PVM mokėtoju asme

nNeįregistruoto PVM mokėtoju asmens


s mokėtino PVM apyskaitos (FR0608 )

pildymo ino PVM apyskaitos (FR0608 )

pildymo

• Kai juridinis asmuo deklaruoja iš kitos valstybės narės

įsigytų akcizais apmokestinamų prekių ar naujų transporto

priemonių apskaičiuotą pardavimo PVM sumą, forma

FR0608 pateikiama ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo

prekių atgabenimo į šalies teritoriją dienos.

• Kitais atvejais forma FR0608 pateikiama ir apskaičiuota

PVM suma į biudžetą sumokama iki kito mėnesio 25

dienos.

66

Neįregistruoto PVM mokėtoju asmens


• Prašymo įregistruoti PVM mokėtoju nepateikimas neatleidžia nuo prievolės skaičiuoti ir mokėti PVM

• Viršijus 45 000 Eur ribą, PVM skaičiuojamas nuo visos sandorių sumos, dėl kurios buvo viršyta nustatytoji riba.

• PVM apskaičiuojamas pagal formulę:

Mokėtina PVM suma = atlygis * T / (100% + T),

T – prekėms ir (arba) paslaugoms nustatytas PVM tarifas

(procentais)

67


mokėtino PVM apyskaitos (FR0608) pildymas3 pavyzdys

Gyventojas, ne PVM mokėtojas, vykdo prekybos nekilnojamuoju turtu veiklą. 2018 m. parduota:

- sausio mėn. žemės sklypas statyboms už 20 000 eurų;

- vasario mėn. žemės sklypas statyboms už 15 000 eurų;

- gegužės mėn. nebaigtas statyti namas už 60 000 eurų.

Nuo visos gegužės mėn. sandorio vertės apskaičiuojamas PVM

60 000 x 21 proc./121proc. = 10 413 Eur.

Gegužės mėn. FR0608 deklaruojama:

8 laukelyje 60000 Eur


FR0608 VMI pateikiama ir PVM sumokamas iki 2018 m. birželio 25 d.

68



4 pavyzdys

Gyventojas, ne PVM mokėtojas, Lietuvoje nuomoja būstą per „Airbnb“ platformą. Už 2018 m. birželio mėn. užsienio kompanija gyventojui suteikė tarpininkavimo paslaugų už 500 eurų.

Gyventojas nuo įsigytų paslaugų vertės turi apskaičiuoti PVM

500 x 21 proc. = 105 Eur

Birželio mėn. FR0608 deklaruojama:


FR0608 VMI pateikiama ir PVM sumokamas iki 2018 m. liepos 25 d.

69

70

Neįregistruoto PVM mokėtoju asmens mokėtino

PVM apyskaitos (FR0608) pildymas

5 pavyzdys Įmonė , ne PVM mokėtoja, 2017 m. įsigijo prekių iš ES

Mėnuo Prekių vertė

(Eur)

Suma (Eur)

Sausis 1 000 1 000

Vasaris 0 1 000

Kovas 3 000 4 000

Balandis 1 500 5 500

Gegužė 0 5 500

Birželis 2 000 7 500

Liepa 0 7 500

Rugpjūtis 2 000 9 500

Rugsėjis 3 000 12 500

Spalis 1 000 13 500

Lapkritis 4 500 18 000

Gruodis 0 18 000

4 500 Eur * 21% / 100% =

945 Eur

FR0608

18 laukelyje nurodoma

945 Eur suma

Mokėtinas PVM = (viršijanti

suma * T) / 100%

Neįregistruoto PVM mokėtoju asmens mokėtino

PVM apyskaitos (FR0608) pildymas

• Neįsiregistravęs PVM mokėtoju apmokestinamasis asmuo, norėdamas pasinaudoti teise į PVM atskaitą, turi deklaruoti per mokestinį laikotarpį įvykdytus prekių tiekimus(paslaugų teikimus) vykdant PVMĮ 58 str. 1 dalyje nurodytą veiklą, (kuriai pirkimo PVM gali būti atskaitomas) PVM neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitoje (FR0608 02 versija) PVMĮ 63-1 str. 2 dalyje nurodyta tvarka.

• Apskaičiuota atskaitoma PVM suma traukiama į apyskaitos 24 laukelį.

71



6 pavyzdysĮmonė ne PVM mokėtoja 2018 m. gegužės mėn. viršijo 45 000 eurų ribą

dėl baldų komplekto pardavimo sandorio (10 000 eurų). Baldų komplekto

pirkimo PVM – 1500 eurų.

Parduotų prekių PVM apskaičiuojamas:

10 000 Eur x 21 proc./121 proc. = 1735 Eur

Į biudžetą mokėtina PVM suma: 1735-1500 = 235 Eur

2018 m. gegužės mėn. FR0608 pildoma:





72

PVM įstatymo pakeitimai

• PVM įstatymo priimtų pakeitimų nėra, tačiau yra

pakeitimų projektai (numatomas įsigaliojimas – 2019 m. sausio 1

d.):

• Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio

įstatymo Nr. IX-751 2, 13, 15, 24, 62, 64, 781, 1151

straipsnių, 2 priedo pakeitimo ir Įstatymo papildymo 91 ir

261 straipsniais įstatymo projektas;

• Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio

įstatymo Nr. IX-751 84 ir 85 straipsnių pakeitimo

įstatymo projektas


• PVM įstatymo 84 ir 85 straipsnių pakeitimo projektas:

• įvedamas naujas 3 mėn. mokestinis laikotarpis;

• taikyti šį laikotarpį turės teisę pasirinkti tie PVM

mokėtojai (išskyrus fizinius asmenis), kurių pajamos

iš ekonominės veiklos per praėjusius kalendorinius

metus neviršijo 300 000 eurų.


• Kuponų apibrėžimas (įvairūs bilietai, pašto ženklai – ne

kuponai);

• Kuponų rūšys:

1. vienatipiai kuponai (jų pardavimas prilyginamas prekių

tiekimui / paslaugų teikimui)

2. daugiatipiai kuponai (jų pardavimas – ne PVM objektas).


• Keičiama el. paslaugų (MOSS paslaugų) teikimo vieta:

– paslaugų teikimo vieta neapmokestinamiesiems asmenims

yra ten, kur yra įsikūręs paslaugos teikėjas, jei:

paslaugų teikėjas yra įsikūręs tik vienoje

valstybėje narėje ir

suteiktų paslaugų apmokestinamoji vertė

einamaisiais ir praėjusiais kalendoriniais

metais neviršijo 10 000 eurų.

– paslaugų teikėjas turi teisę pasirinkti šių paslaugų suteikimo

vieta laikyti tą valstybę, kurioje yra įsikūręs paslaugų pirkėjas;


• Naikinama PVM įstatymo 24 str. 5 dalis, įstatymas

papildomas 261 str. (ESTT sprendimo DNB Banka byloje (C-

326/15) įgyvendinimas):

nepriklausomos grupės nariams teikiamos paslaugos

neapmokestinamos, jei nariai vykdo PVM įstatymo

20-26 str. nurodytą veiklą.

• tikslinamas PVM įstatymo 62 str. 2 d. 1 punktas:

reprezentacijai taikomas 50 proc. PVM atskaitos

apribojimas (netaikant 2 proc. apribojimo);

• tikslinama PVM įstatymo 64 str. 2 dalis – atsisakoma

nuostatų dėl pirmojo PVM sąskaitos faktūros

egzemplioriaus.

7878

Teisės aktai

• Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymas (2002-

03-05 Nr. IX-751)

• Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų

ministerijos viršininko 2004 m. kovo 1 d. įsakymas Nr. VA-29


ministerijos viršininko 2004 m. kovo 12 d. įsakymas Nr. VA-34


ministerijos viršininko 2013 m. sausio 7 d. įsakymas Nr. VA-1

7979

Registracijos į VMI seminarus būdai

Užsiregistruoti ir išsiregistruoti galima:

• elektroniniu būdu VMI Renginių sistemoje https://www.vmi.lt/renginiai

• telefonu 1882 arba +370 5 255 3190.

• E. seminarų įrašai skelbiami Renginių sistemoje.

https://www.vmi.lt/renginiai

80

Valstybinė mokesčių inspekcija

primena, kad:

Savarankiškai aktualią informaciją mokesčių klausimais, seminarų dalijamąją medžiagą, paaiškinimus ir komentarus galite rasti adresu www.vmi.lt.

Greičiausiai informatyvius atsakymus visais mokesčių klausimais gausite paskambinętelefonu 1882 arba +370 5 255 3190.

Telefonu suteikta konsultacija yra lygiavertė rašytinei, nes pokalbiai yra įrašomi bei saugomi 5 metus.

http://www.vmi.lt/

http://vidinis.vmi.lt/lt/?itemId=10123547

http://vidinis.vmi.lt/lt/?itemId=10123547

8181

Dėkojame už dėmesį

Platinti, skelbti, kopijuoti seminarų dalijamąją medžiagą komerciniais tikslais be raštiško

Valstybinės mokesčių inspekcijos prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos sutikimo draudžiama

Documents

Atvirkštinio apmokestinimo PVM mechanizmo taikymas