8/19/2019 Aspecte Fiscale Si Contabile Imp Pe Ven Microintreprinderi

http://slidepdf.com/reader/full/aspecte-fiscale-si-contabile-imp-pe-ven-microintreprinderi 1/4

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr.4/2014

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 – 7936

~ 46 ~ 

ASPECTE FISCALE ŞI CONTABILE PRIVIND 

IMPOZITUL PE VENITUL MICROÎNTREPRINDERILOR ÎN ROMÂNIA 

Perți Roxana-Georgiana, masterand CAEFC 

Universitatea „Constantin Brancuși”, Facultatea de Știinte Economice și Gestiunea Afacerilor  

e-mai:  pertiroxana@gmail.com 

Rezumat:

 Această lucrare prezintă câteva aspecte din punct de fiscal și contabil privind impozitul pe venitulmicroîntreprinderilor în România. 

 Microîntreprinderea în sinea ei, reprezintă cea mai răspândită formă de organizare a activităţii economiceîn România, aceasta reprezentând o alternativă importantă pentru proprietarii de mici afaceri, regimul lor fiscal

 fiind propice pentru dezvoltarea unei investiţii de dimensiuni reduse. Astfel, fiind un tip aparte de societate cu

răspundere limitată, microîntreprinderea beneficiază de un statut particular din punct de vedere fiscal, oferindu -i

întreprinzătorului opţiunea de a achita fie un impozit de 3% din veniturile realizate fie de 16% din profitulînregistrat. Pentru a se  putea încadra în această categorie şi a beneficia de avantajele fiscale aferente, un agent

economic trebuie sa îndeplinească o serie de condiţii ce fac referire în special la natura activităţii desfăşurate precum şi volumul acesteia.  Impozitul pe venitur ile întreprinderilor instituit şi reglementat de autoritatea fiscală începând cu anul

2001 se doreşte a fi o modalitate de impozitare prietenoasă pentru micii întreprinzători, îmbinând calculul simplificat şi posibilitatea de control mai eficient din partea autorităţilor, cu o presiune fiscală mai redusă asupraîntreprinzătorilor care doresc să demareze o investiţie de dimensiuni reduse şi să -i impulsioneze în direcţiadezvoltării acesteia. Deşi pare o metodă eficientă în acest sens, impozitul pe veniturile microîntreprinderilornecesită o atenţie deosebită în ceea ce priveşte definirea şi administrarea condiţiilor de impunere, pentru a nu risca

 să creeze condiţii care să degenereze în avantaje fiscale pentru o categorie de microîntreprinzători şi o sarcină greu de suportat pentru alţii. 

Cuvinte cheie : venituri, impozit, microînreprindere, regim fiscal, contabilitate

1. Introducere

O microîntr e prindere reprezintă cel mai simplificat model al întreprinderilor şi totodată cea mai răspândităformă de organizare a activităţii economice în ţara noastră. 

În termeni generali, o microîntreprindere reprezintă o organizaţie alcătuită din una sau mai multe persoane,care desfăşoară activităţi, utilizând de regulă mijloace economice, în vederea obţinerii de prof it.

Denumirea de microîntreprindere a fost introdusă oficial în terminologia fiscală prin publicarea OrdonanţeiGuvernului nr. 24/2001, moment în care a fost formulată şi o definiţie explicită a acestei forme de organizare lanivelul economiei. O definir e adecvată a noţiunii de microîntreprindere era necesar a fi realizată pentru că numai înacest mod poate fi înţeles rolul pe care acest sector îl are în economie. 

Aşadar începând cu anul 2001, articolul 112 din Codul Fiscal al României, definea microîntreprinderea ca

fiind o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului

fiscal precedent:  realizează venituri, altele decât cele din activităţi desfăşurate în domeniul bancar, în domeniul asigurări lor

şi reasigurărilor, al pieţei de capital sau în domeniul jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;   are de la 1 până la 9 salariaţi, inclusiv;   a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al 100.000 de euro;   capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale. 

Aceste condiţii au suferit însă dupa cum vom vedea în continuare o serie de modificări în perioada 2001 -

2014, în special în ceea ce priveşte volumul veniturilor realizate de către o entitate pentru a fi încadrată în categoriamicroîntreprinderilor, natura activităţii desfăşurate şi numărul de salariaţi, modificări datorate în special evoluţieimediului economic din ţara noastră. 

Conceptul de impozit pe veniturile microîntreprinderilor a fost introdus în ţara noastră tot în anul 2001,fiind considerat atunci ca o pârghie optimă pentru capitalizarea firmelor de mici dimensiuni, în lipsa unui acces facil

la credite.În România, microîntreprinderile beneficiază în momentul actual de  un regim fiscal avantajos, ele datorândla bugetul de stat un impozit de 3% pe veniturile realizate. Acest model de impozitare este avantajos atât din

8/19/2019 Aspecte Fiscale Si Contabile Imp Pe Ven Microintreprinderi

http://slidepdf.com/reader/full/aspecte-fiscale-si-contabile-imp-pe-ven-microintreprinderi 2/4

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr.4/2014

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 – 7936

~ 47 ~ 

 perspectiva micilor întreprinzători, în special al societăţilor cu marje mari de profitabilitate, cum ar  fi companiile IT,

sau de comerţ, dar şi din perspectiva statului care pot spori astfel sumele colectate la bugetul de stat, menţinândtotodată o presiune fiscală redusă asupra micilor întreprinzători. 

Astfel, potrivit normelor fiscal în vigoare, o microîntreprindere este o societate comercială normală care beneficiază, în plus faţă de alte societăţi comerciale, de posibilitatea de a fi impozitată cu un procent de 3% din cifrade afaceri, spre deosebire de societăţile comerciale care se supun impozitului pe profit de 16%.

2. Regimul fiscal al microîntreprinderilor din România 

Deşi reprezintă o metodă de impozitare relativ recentă pentru sistemul fiscal din România, fiind introdusaabia în anul 2001, reglementările privind impozitul pe venitul microîntr eprinderilor au fost modificate de mai multe

ori, statul încercând o optimizare a acestei practici fiscale, în scopul asigurării unui echilibru între volumulresurselor colectate la bugetul de stat şi presiunea fiscală aplicată micilor întreprinzători, în raport de condiţiilefavorabile sau mai puţin favorabile oferite de mediul economic. 

Dacă înainte de anul 2013 impozitul aplicat veniturilor microîntreprinderilor reprezenta o opţiune pentrucontribuabili în ceea ce priveşte impozitarea veniturilor, odată cu publicarea OG nr.8/2013 în Monitorul Oficial şiintrarea în vigoare a a modificărilor privind anumite reglementări, acest tip de impozit are caracter obligatoriu pentru condiţiile stabilite în actul normativ.

Totodată, OG nr.8/2013 a modificat şi condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească o entitate pentru a ficonsiderată microîntreprindere,micşorând plafonul veniturilor de la 100.000 la 65.000 de euro şi abrogând condiţia

 privind numărul de salariaţi. Pentru determinarea plafonului de venituri de 65.000 de euro  se va utiliza cursul de schimb de la

închiderea exerciţiului financiar precedent. Potrivit articolului 112 ^2 din Codul Fiscal, o microîntreprindere plătitoare de impozit pe profit este

obligată la plata impozitului pe venit începând cu anul fiscal următor, dacă îndeplinesc condiţiile prevăzute la art.112 ^1.

Cota de impozitare  pentru veniturile microîntreprinderilor se menţine la nivelul de 3% din veniturileînregistrate de entitatea în cauză. Pentru calcularea sumelor datorate bugetului de stat este necesar să determinămbaza impozabilă, la care vom aplica cota de impozitare şi care se compune din veniturile din orice sursă, mai puţin:  

-  veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

-  veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie; -  veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale; -  veniturile din subvenţii de exploatare; 

- 

veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare; -  veniturile realizate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, care au fost

cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

-  veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.

 Exemplu de determinare a bazei impozabile şi a impozitului pe profit: 

 În perioada 1 februarie 2014 - 31 decembrie 2014, o microîntreprindere realizează următoarele venituri: 

-  venituri din servicii în curs de execuţie: 8.000 lei;

-  venituri din prestări servicii inginerie: 30.000 lei;  

-  venituri din vânzare de softuri: 70.000 lei. 

 Rezolvare:

 Baza impozabilă este de 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul pe venitulmicroîntreprinderilor este de 3.000 lei (100.000 lei x 3%) cumulat pentru tot anul 2014. De menţionat că veniturileîn curs de execuţie în valoare de 8.000 lei nu sunt incluse în baza de impozitare. 

O situaţie specială în ceea ce priveşte determinarea bazei impozabile o constituie microîntreprinderile care

achiziţionează case de marcat, caz în care valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă întrimestrul în care au fost puse în funcţiune, în conformitate cu documentul justificativ. 

Conform prevederilor Codului Fiscal, calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilortrebuie realizate trimestrial, până la data de 25, inclusiv, a lunii următoare trimestrului pentru care se calculeazăimpozitul.

Până la această dată, microîntreprinderile  au obligaţia de a depune formularul 100 - “Declaraţia  privind

obligaţiile de plată la bugetul de stat”. Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de  65.000 euro, aceasta va

 plăti impozit pe profit luând în calcul veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal. Calculul şi plata

8/19/2019 Aspecte Fiscale Si Contabile Imp Pe Ven Microintreprinderi

http://slidepdf.com/reader/full/aspecte-fiscale-si-contabile-imp-pe-ven-microintreprinderi 3/4

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr.4/2014

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 – 7936

~ 48 ~ 

impozitului pe profit se efectuează începând cu trimestrul în care s-a depăşit limita de 65.000 euro. Impozitul pe profit datorat reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal până la sfârşitul perioadei de raportare şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în cursul anului respectiv. 

3. Aspecte specifice contabilități impozitului pe veniturile microîntreprinderilor din România 

Determinar ea impozitului aferent veniturilor înregistrate de către o microîntreprindere pe parcursulexerciţiului financiar şi plata sumelor datorate către bugetul de stat generează o serie de operaţiuni care trebuiescînregistrate în evidenţa contabilă a entităţii. 

Pentru evidenţierea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se utilizează contul sintetic operaţionalde gradul al doilea 4418 „Impozitul pe venit”, cont cu funcţie contabilă de pasiv. 

În creditul contului se înregistrează:   sumele datorate de către entitate către bugetul statului reprezentând impozitul pe venitul

microîntreprinderilor;   impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent exerciţiilor financiare anterioare,în cazul corectării

erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat.

În debitul contului se evidenţiază:   sumele achitate de către o unitate patrimonială către bugetul de stat reprezentând impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor;  

sumele anulate reprezentând impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent exerciţiului curent;   datoriile anulate reprezentând impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent exerciţiilor financiareanterioare, potrivit legii.

Soldul final creditor reflectă impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat de către o e ntitate, la un

moment dat.

Operaţiunile aferente determinării impozitului pe venitul microîntreprinderilor şi plata sumelor datorate la bugetul de stat, aferente acestuia,generează în contabilitate următoarele înregistrări: 

  se reflectă impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat trimestrial bugetului de stat: 698

„Cheltuieli cu impozitul pe venit

și cu alte impozite care nu apar înelementele de mai sus” 

= 4418 „ Impozitul pe venit” 

  achitarea impozitului pe venit din contul de disponi bil de la bancă în lei: 4418 

„Impozitul pe venit” 

= 5121

„Conturi la bănci în lei” 

  se evidenţiază diferenţele nefavorabile care provin din corectarea erorilor contabile aferente exerciţiilorfinanciare anterioare privind impozitul pe veniturile microîntre prinderilor:

1147

„Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile” 

= 4418 „Impozitul pe venit” 

  se reflectă anularea datoriilor către bugetul general consolidat ca urmare a prescrierii sumelordatorate,aferente exerciţiilor financiare anterioare: 

4418 „Impozitul pe venit” 

= 1147

„Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile” 

  se evidenţiază datoriile anulate reprezentând impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferentexerciţiului curent: 

4418 „Impozitul pe venit” 

= 7588

„Alte venituri din expluatare” 

8/19/2019 Aspecte Fiscale Si Contabile Imp Pe Ven Microintreprinderi

http://slidepdf.com/reader/full/aspecte-fiscale-si-contabile-imp-pe-ven-microintreprinderi 4/4

ECOSTUDENT - Revistă de cercetare ştiinţifică a studenţilor economişti, Nr.4/2014

Editura „ACADEMICA BRÂNCUŞI” Târgu Jiu, ISSN 2343 – 7936, ISSN-L 2343 – 7936

~ 49 ~ 

4. Concluzii

Deşi reprezintă o practică fiscală relativ recentă, impozitul pe venit fiind instituit abia în anul 2001, laaproape 12 ani distanţă de la startul tranziţiei economiei româneşti spre o economie de piaţă, această modalitate deimpozitare se vrea a fi un mijloc eficient de suplimentare a resurselor colectate la bugetul de stat prin simplificarea

calculului obligaţiilor datorate de contribuabili la bugetul consolidat al statului permiţând astfel un control maieficient din partea autorităţilor, dar care în acelaşi timp să menţină o presiune fiscală relativ scăzută asupra micilorîntreprinzători, permiţându-le acestora să prospere în mediul economic. 

Dacă până acum acest sistem de impozitare era unul opţional, microîntreprinderile putând opta pentru unimpozit de 3% pe venit sau un impozit de 16% aplicat asupra profitului, începând cu data de 1 februarie 2013 acestsistem de impozitare va fi obligatoriu pentru toate societăţile cu capital privat care întrunesc condiţiile prevăzute delege.

Acest tip de impozitare devine avantajos pentru societăţile cu marje mari de profitabilitate care vor plăti unimpozit mai mic şi nu vor mai trebui să aloce atâtea resurse pentru determinarea impozitului pe venit. Aşadar, putem

lesne observa că impozitul pe venitul microîntreprinderilor va impulsiona în special activitatea firmelor prestatoarede servicii care prin natura activităţii desfăşurate obţin profituri considerabile pe fondul unei investiţii minime înactivitatea de producţie, economia în ansamblu beneficiind de dezvoltarea unor domenii de top precum domeniul IT.

Impozitul pe venit este totodată un impozit mult mai uşor de calculat, reducându -se astfel riscul unor

dobânzi și penalităţi de întârziere la plata contribuţiilor datorate. Pe lângă avantajele evidente, acest tip de impozit prezintă şi unele dezavantaje printre care putem menţiona

faptul că obligă la plată şi în momentul în care societatea înregistrează pierdere sau faptul că pierderea înregistratăîn anii anteriori nu mai poate fi utilizată pentru diminuarea impozitului. Astfel poate apărea o reticenţă din parteainvestitorilor potenţiali, inclusiv străini, de a demara o afacere nouă, în condiţiile în care nu îşi pot recupera

 pierderea din primii ani de activitate.

Un alt efect nedorit pe care poate să-l genereze această metodă de impozitare este închiderea saususpendarea unor activităţi cu profitabilitate redusă ca urmare a creşterii cotei de impozitare la 3%, precum şimigrarea micilor întreprinderi către alte forme de organizare cum ar fi persoană fizică autorizată, întreprindereindividuală sau familială etc. 

Punând în balanţă aspectele pozitive şi negative ale acestui tip de impozit putem înclina să apreciem căaceastă metodă de impozitare este una destul de eficientă şi de simplificată, putând veni atât în sprijinul micilorîntreprinzători cât şi în interesul statului, însă fără o atentă definire şi administrare a condiţiilor care stau la bazaimpunerii se pot lesne crea dezechilibre pentru diferite microîntreprinderi, actori ai mediului economic din ţaranoastră. 

5. Bibliografie

[1] Aurelian Virgil-Băluta, „Contabilitate şi gestiune fiscală”, ed. Fundaţiei „România de mâine” 

[2 ]Florin Coman, „Contabilitate financiară şi fiscalitate”,Ed. Economica,2009 

[3] Lucia Popa-Paliu, „Contabilitate şi fiscalitate-suport de curs”,Universitatea „Constantin Brâncuşi”,Tg-Jiu.

[4] Lucia Popa-Paliu, Contabilitate financiară I, II, Editura Academica Brâncuşi, Târgu Jiu, 2009, 2010 

[5] Prof. univ. dr. Ana Stoian, „Contabilitate şi gestiune fiscală” 

[6] http://bibliotecafiscala.fisc.ro/

[7] http://www.edituraceccar.ro/article_Contabilitatea i fiscalitatea rezultatului ntreprinderii_id-562.html

[8]http://www.hotnews.ro/stiri-dosare_de_fiscalitate-14102346-impozitul-3-veniturile-microintreprinderilor-

optional-obligatoriu.htm

[9] http://razvanpascu.ro/2013/01/28/microintreprindere-regimul-fiscal-al-microintreprinderilor-in-2013-si-

impozitul-pe-venit/

[10] http://www.rolegal.com/infiintare-micro-intreprindere

[11] http://www.serban-accounting.ro/impozit-pe-venit-sau-impozit-pe-profit/