CuprinsCAPITOLUL I. CONTABILITATEA DECONTRILOR N NUMERAR31.1. Caracterizarea general a trezoreriei31.2. Organizarea sistemului informaional al trezoreriei31.3. Contabilitatea decontrilor prin conturile de la bnci41.3.1.Conturi de disponibiliti pstrate la bnci n lei41.3.2. Conturi de disponibiliti pstrate la bnci n devize61.3.3.Conturi curente la bnci71.3.4. Instrumente de decontare a operaiilor de vnzare cumprare executare de lucrri i servicii91.4. Contabilitatea decontrilor numerarului din casierie151.4.1. Decontrile n numerar n lei151.4.2. Decontrile n numerar n valut171.4.3. Alte valori pstrate n casieriile unitii171.4.4. Avansurile de trezorerie17CAPITOLUL II. SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR182.1.Conceptul de flux de trezorerie192.2 Tipuri de fluxuri de trezorerie202.3 Metode de stabilire a fluxurilor de trezorerie23CAPITOLUL III. PREZENTAREA GENERAL A SC. ENET SA.263.1 Structura organizatoric a societii S.C. ENET S.A.273.2. Organigrama ntreprinderii293.3. Documente utilizate pentru evidena ncasrilor i plilor n numerar293.4. Contul utilizat pentru evidena ncasrilor i plilor n lei si n devize:333.5. nregistrri n contabilitate a ncasrilor i plilor n numerar35ANEXE0

ARGUMENT

ntre unitile economice se stabilesc relaii de afaceri. n cadrul acestor relaii se creeaz obligaii, acestea fiind satisfcute prin pli n numerar sau prin intermediul bncilor, de cele mai multe ori. Dar, deinerea unor sume mari n numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere accidental, furt etc.). De aceea, i n Romnia, numerarul a nceput s-i piard treptat din popularitate urmnd s fie nlocuit cu alte mijloace de plat cuprinse sub denumirea general de instrumente de plat fr numerar.

Fluxurile de trezorerie (de lichiditi, cash-flow-uri) reprezint suma fluxurilor de lichiditi degajate ntr-o anumit perioad i se calculeaz ca i diferen ntre ncasrile i plile perioadei. Ele trebuie s reprezinte pentru orice manager, o tiin permanent n vederea adoptrii unei strategii financiare, care s menin firma n afaceri.

O component important a analizei situaiei patrimoniale o constituie cercetarea fluxului de disponibiliti deoarece, n practica economic se consider c orice activitate trebuie s "degaje" bani , s rezulte un surplus de capital fa de cel investit n afacere. O societate comercial poate fi rentabil, poate obine profit, dar s nu fie solvabil din cauza lipsei de lichiditi ca urmare a decalajului dintre ncasrile i plile pe care le face n cadrul ciclului financiar.

Pe plan internaional se manifest de mai mult vreme tendina de scdere a ponderii plilor n numerar n favoarea celor fr numerar, n special datorit puternicii dezvoltri a telecomunicaiilor i folosirii mijloacelor de plat electronice.

Lucrarea de fa i propune s prezinte att aspectele teoretice ct i practice privind importana i structura decontrilor n numerar , circuitul acestora, precum i nregistrrile contabile specifice.

CAPITOLUL I. CONTABILITATEA DECONTRILOR N NUMERAR1.1. Caracterizarea general a trezoreriei

Prin trezorerie se nelege ansamblul operaiilor bneti i financiare pe care le efectueaz o unitate patrimonial n scopul asigurrii mijloacelor bneti necesare desfurrii normale a activitii sale. Noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o unitate dispune pentru a face fa plilor cum sunt: numerarul aflat n casieria unitii i prin disponibilitile aflate n conturi la bnci att n lei ct i n valuta.

Fluxurile de trezorerie (de lichiditi, cash-flow-uri) reprezint suma fluxurilor de lichiditi degajate ntr-o anumit perioad i se calculeaz ca i diferen ntre ncasrile i plile perioadei. Ele trebuie s reprezinte pentru orice manager, o tiin permanent n vederea adoptrii unei strategii financiare, care s menin firma n afaceri.

O component important a analizei situaiei patrimoniale o constituie cercetarea fluxului de disponibiliti deoarece, n practica economic se consider c orice activitate trebuie s "degaje" bani , s rezulte un surplus de capital fa de cel investit n afacere. O societate comercial poate fi rentabil, poate obine profit, dar s nu fie solvabil din cauza lipsei de lichiditi ca urmare a decalajului dintre ncasrile i plile pe care le face n cadrul ciclului financiar.

Pentru a reflecta n contabilitate activele bneti, se folosete clasa a 5-a "Conturi de trezorerie".

1.2. Organizarea sistemului informaional al trezoreriei

La organizarea sistemului informaional al trezoreriei i al operaiilor de trezorerie trebuie avute n vedere, ndeosebi, documentele primare utilizate, evidena operativ a unor elemente patrimoniale, contabilitatea analitic, dar mai ales cea sintetic a acestora.

Informaiile ce vizeaz fluxurile de trezorerie ale unei ntreprinderi sunt folositoare utilizatorilor situaiilor financiare pentru c ofer acestora o baz de evaluare a capacitii ntreprinderii de a genera elemente de trezorerie, ct i nevoile de utilizare a acestora de ctre ntreprindere.

Documentele primare sunt specifice elementelor de trezorerie i operaiilor efectuate:

Pentru ncasrile i plile n numerar se folosesc:

1. cecuri de numerar

2. chitane

3. dispoziii de ncasare-plat n numerar

4. liste de plat

2. Pentru operaiile de ncasri i pli fr numerar se utilizeaz:

3. ordine de plat

4. dispoziii de plat

5. cecuri cu sau fr limit de sum

6. facturi fiscale

3. Pentru alte operaii de trezorerie se pot folosi:

4. extrase de cont

5. contracte de credit

6. note contabile ale bncilor

7. facturi fiscale

1.3. Contabilitatea decontrilor prin conturile de la bnci

Decontrile prin conturile de la bnci sunt cunoscute sub denumirea de decontri fr numerar. Ele dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre agenii economici. n acest scop, unitile economice i pstreaz disponibilitile bneti la bnci i i deschid la ele conturi de decontare sau conturi curente.

Decontrile fr numerar reprezint operaiile bancare prin care plile i ncasrile se fac prin trecerea (virarea) unei sume din contul debitorului deschis la o banc n contul creditorului deschis la aceeai banc sau la o alt banc. Orice sum pltita din contul debitorului se face, cu unele excepii, numai cu consimmntul acestuia.

Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturi bancare, deci a decontrilor fr numerar, se realizeaz cu ajutorul contului 512 "Conturi curente la bnci".

1.3.1.Conturi de disponibiliti pstrate la bnci n lei

Disponibilitile n lei ale agenilor economici sunt pstrate la banc n conturi deschise pe numele lor. Din ele se vor face pli n lei, ctre alte persoane juridice care au, la rndul lor, deschise conturi la bnci, ori se va putea ridica numerar pentru nevoile agentului economic spre a face pli prin casieria lui.

Toate operaiile efectuate prin conturi de la bnci sunt consemnate de banc n "extrasul de cont" al acesteia, unde se nscriu ncasrile, plile i soldul final. Acesta mpreun cu anexele sale, stau la baza nregistrrilor din contabilitatea agentului economic.

Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic.

Caracteristicile decontrilor fr numerar sunt:

natura lor dubl, determinat de un transfer de fonduri propriu-zis i de un flux de mesaje ntre pri, coninnd instruciunile de plat;

diferena n timp ntre momentul iniierii i cel al finalizrii plii;

existena unuia sau mai multor intermediari (bnci) n procesarea acestui tip de plti.

Fluxurile contabile ale decontrilor fr numerar pot fi sistematizate astfel:

ncasri: stingeri de creane monetare, ncasri de venituri i ctiguri;

pli: stingeri de datorii monetare, achitarea cheltuielilor i pierderilor;

transferuri bneti (viramente interne) ntre diferite conturi de trezorerie.

n anumite cazuri, de regul la sfritul exerciiului, se impune nregistrarea n contabilitate a unor sume n curs de decontare. Sunt considerate sume n curs de decontare:

sume depuse la banc, dar nenregistrate n extrasul de cont;

sume virate de ctre teri, dar neaprute n extrasul de cont;

sume achitate prin mandat potal de ctre teri, dar neajunse la banc;

sume consemnate n conturi separate la bnci pentru procurri de valut.

nscrierea unei sume n debitul contului de disponibiliti din contabilitatea agentului economic semnific o cretere de mijloace bneti ale acestuia. n extrasul de cont al bncii apare n creditul extrasului de cont, avnd semnificaia de cretere a obligaiilor bncii fa de agentul economic.

O nscriere a unei sume n creditul contului de disponibiliti a agenilor economici reprezint o diminuare a acestora, care se nscrie n debitul extrasului de cont, avnd semnificaia de diminuare a obligaiilor bncii fa de agentul economic.

Operaiile din conturile de disponibiliti pstrate la bnci n lei sunt evideniate cu ajutorul contului 5121 " Conturi la bnci n lei".

1.3.2. Conturi de disponibiliti pstrate la bnci n devize

Agenii economici care dispun de devize le pot pstra la bnci n conturi deschise pe fiecare moned strin. Unitile bancare vor reflecta existenele i micrile de valute strine att n moneda strin respectiv ct i n lei.

Relaia dintre valutele strine i leii romneti se face la cursurile valutare ale zilei astfel:

intrrile de valut n contul bancar se transform n lei la cursul zilei n care are loc operaia bancar;

plata datoriilor n devize se face prin transformarea valutei respective n lei la cursul zilei n care are loc operaia. Deoarece la intrarea valutei n cont au putut exista alte cursuri ale valutei dect cele existente la data plii, pot aprea:

diferene de curs valutar favorabil n cazul scderii cursului valutar ele reprezint venituri financiare;

diferene de curs valutar nefavorabil n cazul creterii cursului valutar, ele reprezint cheltuieli financiare.

la nchiderea exerciiului, disponibilitile n devize se evalueaz la cursul de schimb n vigoare la acea dat, diferenele de curs rezultate s-au nregistrat n contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dup caz, pn n anul 1998. Din 1999, asemenea diferene vor fi considerate diferene de conversie de activ (nefavorabile) sau de pasiv (favorabile).

Operaiile din aceste conturi la bnci n devize sunt reflectate n contabilitate de contul 5124 " Conturi la bnci n devize":

1. ncasri prin contul la banc n devize, cu diferene de curs favorabile:

5124"Conturi la bnci n devize" = 411"Clieni"765"Venituri din diferene de curs valutar"

2. ncasri prin contul la banc n devize, cu diferene de curs nefavorabile:

411"Clieni"5124"Conturi la bnci n devize" =665"Cheltuieli din diferene de curs valutar"

3. Pli prin contul la banc n devize, cu diferene de curs favorabile:

401"Furnizori" = 5124"Conturi la bnci n devize" %765"Venituri din diferene de curs valutar"

4. Pli prin contul la banc n devize, cu diferene de curs nefavorabile:

5124"Conturi la bnci n devize" = 401"Furnizori"% 665"Cheltuieli din diferene de curs valutar"

1.3.3.Conturi curente la bnci

Evidena disponibilitilor n lei i devize aflate n conturi la bnci, a carnetelor de cecuri cu limit de sum precum i micarea acestora se tine cu ajutorul contului 512 "Conturi curente la bnci".

Conturi curente la bnci n lei

Aceste conturi curente pot ndeplini doua funcii:

cont de disponibiliti pstrate la banc, atunci cnd unitatea dispune de asemenea active bneti pe care i le pstreaz la banc;

cont de credite bancare pe termen scurt, acordate n baza unor linii de creditare care au un plafon maxim admisibil i care se acord numai pe msura efecturii unor pli pentru agentul economic sau ridicrii de numerar de la banc de ctre acesta..

Aceste funcii nu pot fi ndeplinite dect alternativ. De obicei un cont curent reflect credite acordate de banc.

n general, o unitate economic poate avea deschise conturi pentru disponibil n lei, la mai multe uniti bancare.

Toate operaiile efectuate prin conturile curente la bnci, sunt nscrise de banc n extrasul de cont. Este emis de fiecare banc i cuprinde: data emiterii, soldul iniial, ncasri i pli efectuate i soldul final.

La un moment dat, soldul contului de disponibil confirmat de banc prin extrasul de cont trebuie s fie egal cu cel din contabilitatea unitii. n caz de diferene se face un "punctaj" ntre datele din extrasul de cont i cele din evidenele unitii. Evidena conturilor curente se ine cu ajutorul contului 5121 "Conturi la bnci n lei", astfel:

1)Primirea creditului:

5121"Conturi la bnci n lei" =5191"Credite bancare pe termen scurt"

2) Achitarea dobnzii i rambursarea creditului:

5121"Conturi la bnci n lei"=666"Cheltuieli privind dobnzile" % 5191"Credite bancare pe termen scurt"

3) Achitarea unei dobnzi restante i rambursarea unei rate restante:

5121"Conturi la bnci n lei" = 5198"Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt % 5192"Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden"

Conturi curente la bnci n devize

Aceste conturi curente la bnci n devize sunt:

disponibiliti bneti n devize dac agentul economic dispune de devize pe care le pstreaz la banc;

credite bancare acordate n devize cnd agentul economic beneficiaz de asemenea credite n valuta n limita unui plafon de creditare aprobat anterior.

Operaiunile bancare n devize se contabilizeaz att n devize ct i n lei la cursul zilei sau la un curs fix. La sfritul exerciiului financiar, disponibilitile n devize existente n conturile la bnci se evalueaz la cursul de schimb oficial din ultima zi. Diferenele de curs valutar se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare.

1. Primirea creditului n valut:

5124"Conturi la bnci n valut"=5191"Credite bancare pe termen scurt"

2) Achitarea dobnzii:

666"Cheltuieli privind dobnzile" =5124"Conturi la bnci n valut"

3) Rambursarea ratei cu diferena de curs nefavorabila:

5124"Conturi la bnci n valut"=5191"Credite bancare pe termen scurt" % 665"Cheltuieli din diferene de curs valutar"

4) Rambursarea ratei cu diferena de curs favorabil:

5191"Credite bancare pe termen scurt" = 5124"Conturi la bnci n valut" % 765"Venituri din diferene de curs valutar"

1.3.4. Instrumente de decontare a operaiilor de vnzare cumprare executare de lucrri i servicii

Efectul de comer n relaiile de pli

Este un titlu de credit prin care se constat obligaia unui debitor de a da sau de a face ceva unui creditor la o dat numit scaden.

Cele mai cunoscute efecte de comer sunt: cecul, cambia, biletul la ordin, trata, mandatul, warantul.

Operaiile se evideniaz cu ajutorul contului 403 "Efecte de pltit":

1. Emiterea efectelor de pli:

401"Furnizori" =403"Efecte de pltit"

2. Plata la scaden a datoriei:

403"Efecte de pltit" =5121"Conturi la bnci n lei"

CECUL

La noi n ara, a fost i este utilizat n prezent numai n relaiile de ncasri i pli valutare, ca urmare a unor exporturi sau prestri de servicii efectuate i menionate ca atare la capitolul condiii de plat n contractele ncheiate cu partenerii.

Cecul este un instrument de plat i de credit utilizat de titularii de conturi bancare cu disponibil corespunztor n aceste conturi. Acesta pune n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Instrumentul este creat de trgtor care n baza unui disponibil constituit la o societate bancar d un ordin necondiionat de plat acestuia, care se afl n poziia de tras, s plteasc, la prezentare o sum determinat unei tere persoane sau nsui trgtorului emitent aflat n poziia de beneficiar. Beneficiarul, dup primirea cecului, i gireaz n favoarea bncii sale, care l va incasa iar suma n valut, sporindu-i disponibilitile.

Carnetele de cecuri cu limita de sum- sunt instrumente de decontare care asigur rezervarea unor sume de bani, la dispoziia furnizorilor necesare efecturii plii produselor i serviciilor facturate de acetia. Sumele respective se vireaz n conturi distincte din conturile de disponibiliti ale cumprtorilor i se nscriu ca limit maxim de pli pe un carnet de cec cu limit de sum.

CAMBIA

Este un titlu de credit negociabil i instrument de plat care constat obligaia asumata de debitor de a plti la vedere sau la o scadena fixat beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani determinat.

Cambia este un ordin scris, necondiionat dat de o persoana numit "trgtor" unei alte persoane numit "tras" de a plti la vedere sau la termenul nscris pe cambie o sum de bani unei tere persoane denumit beneficiar.

BILETUL LA ORDIN

Este un titlu de credit prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de

debitor se oblig expres i necondiionat s plteasc ntr-un anumit loc i la o dat precis stabilit o sum de bani datorat.

Prile participante la biletul la ordin sunt:

subscriptorul sau emitentul cel care se oblig i efectueaz plata i care este n situaia de cumprtor debitor, beneficiar al unei prestaii de servicii deja executate dar nc neachitate.

beneficiarul care este deintorul efectului de comer i e n postura de vnztor, creditor, cel care efectueaz prestri de servicii.

TRATA

Este o forma a cambiei utilizat mai ales n decontrile internaionale. Reprezint un ordin scris, necondiionat, emis de trgtor (creditor) asupra trasului (debitor) de a plti la vedere (prezentare) sau la un anumit termen o sum de bani unei alte persoane (beneficiarul).

MANDATUL

Este o mputernicire scris dat de un mandant unei alte persoane (mandator) pentru a o reprezenta n anumite operaii sau s lucreze n interesul sau potrivit indicaiilor date.

O forma frecvent folosit a mandatului este mandatul potal, care servete la expedierea unei sume de bani ctre o persoan prin intermediul unui oficiu potal, n schimbul unei taxe potale.

WARANTUL

Este o variant a biletului la ordin, un titlu de proprietate asupra mrfurilor, eliberat de depozitele n care acestea sunt pstrate. La vnzarea acestor mrfuri, cumprtorul achit contravaloarea lor i dobndete warantul.

Posesia legal a warantului echivaleaz cu titlul de proprietate asupra mrfurilor respective.

Acreditivele

Acreditivul este o modalitate de decontare de regul impus de furnizor, care asigur acestuia mijloacele bneti pe msura livrrii unor bunuri sau prestri de servicii.

Acreditivul reprezint disponibilitile bneti ale cumprtorului virate ntr-un cont distinct la dispoziia furnizorului i destinate achitrii obligaiilor fa de acesta, pe msura livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii. El poate fi alimentat i din credite bancare pe termen scurt, dac comparatorul nu dispune de lichiditi proprii.

Deschiderea acreditivului trebuie comunicat bncii furnizorului prin intermediul bncii cumprtorului, odat cu condiiile n care el se realizeaz.

Pentru ncasarea sumelor prevzute n acreditiv, furnizorul trebuie s prezinte bncii de care aparine documentele din care s rezulte ndeplinirea condiiilor din acreditiv pentru livrarea bunurilor i prestarea serviciilor.

Acreditivele pot fi deschise la banc n lei sau n devize. Deoarece n cazul acreditivelor deschise n devize intervin active bneti n valute strine, acestora li se aplica aceleai cerine privind evidena lor ct i aceleai reguli privind relaia dintre leii romneti i unitile monetare strine ca i disponibilitilor bneti pstrate n devize n bncile cumprtorilor.

Principalele etape privind derularea decontrilor pe baza de acreditive sunt:

ncheierea unui contract comercial prin care partenerii au convenit decontarea pe baza de acreditiv;

deschiderea acreditivului n lei sau n valut pe baz ordinului dat de ctre client bncii sale;

livrarea bunurilor, concomitent cu ntocmirea documentelor aferente;

utilizarea efectiv a acreditivului;

intrarea n posesia bunurilor pe baz documentelor prezentate de ctre client.

Acreditivele sunt prezentate n contabilitate de contul 541 "Acreditive":

1. Deschiderea acreditivului:

581"Viramente interne"=5121"Conturi la bnci n lei"5411"Acreditive n lei"=581"Viramente interne"

2. Achitarea datoriilor fa de furnizori din acreditivul deschis:

401" Furnizori"=5411"Acreditive n lei"

3. Retragerea acreditivului neutilizat:

581"Viramente interne" =5411"Acreditive n lei"5121"Conturi la bnci n lei" =581"Viramente interne"

4. Deschiderea acreditivului n devize:

581"Viramente interne"=5124"Conturi la bnci n valut"5412"Acreditive n valut"=581"Viramente interne"

5. Plata furnizorului extern:

%= 5412"Acreditive n valut"401"Furnizori"665"Cheltuieli din diferite de curs valutar"

6. nregistrarea diferenelor de curs valutar pentru acreditivul n devize:

5412"Acreditive n valut" =765"Venituri din diferene de curs valutar"

Valorile de ncasat

Prin valori de ncasat se neleg acele hrtii de valoare, cunoscute i sub denumirea de efecte de comer, aflate n posesia beneficiarului lor pentru a fi ncasate, adic transformate n disponibiliti bneti.

n acest categorie se cuprind cecurile de ncasat, efectele comerciale de ncasat i efectele comerciale remise spre scontare. Contabilitatea lor se realizeaz cu ajutorul contului 511 "Valori de ncasat".

CECURILE DE INCASAT

Cecurile de ncasat, cu sau fr limita de sum se folosesc destul de frecvent de unii furnizori de bunuri i servicii. Ele se primesc de la cumprtorii de asemenea bunuri i servicii i se depun la banc unde furnizorul i are deschis contul bancar pentru ca acesta s intre n posesia contravalorii acestor livrri. Evidena cecurilor de ncasat se ine cu ajutorul contului 5112 "Cecuri de ncasat".

1)Primirea cecului i depunerea lui la banc:

5112" Cecuri de ncasat" =411"Clieni"

2)ncasarea cecului

5121"Conturi la bnci n lei" =5112" Cecuri de ncasat"

3. ncasarea cecului prin conturi bancare deschise n valut:

5124"Conturi la bnci n valut" =5112" Cecuri de ncasat"

EFECTELE DE NCASAT

Efectele comerciale ajunse n portofoliul furnizorului se depun de ctre acesta la banc pentru a fi ncasate la scadena stabilit. Pn la ncasarea acestora, furnizorul le nregistreaz ntr-un cont distinct. Operaiile privind efectele de ncasat se nregistreaz n contul 5113 "Efecte de ncasat".

1. Acceptarea efectului de comer:

413"Efecte de primit de la clieni" =411"Clieni"

2. Depunerea la banc a efectului de comer:

5113"Efecte de ncasat" =413"Efecte de primit de la clieni"

3. ncasarea la scaden:

5121"Conturi la bnci n lei" =5113"Efecte de ncasat"

4. ncasarea la scaden n devize:

5124"Conturi la bnci n valut" =5113"Efecte de ncasat"

EFECTELE REMISE SPRE SCONTARE

n situaia n care posesorul efectului de comer care poate fi furnizorul de bunuri i servicii, are nevoie de bani naintea termenului de scaden, el poate depune efectul de comer la o banc specializat pentru scontare.

n urma scontrii, unitatea este creditat de banc la valoarea efectului de comer mai puin dobnda (taxa scontului) socotit din momentul scontrii pn la scaden.

Creditul bancar se lichideaz la scaden efectului comercial, cnd banca ncaseaz de la debitor suma nscris n el.

Dobnda se consider o cheltuial financiar privind sconturile acordate. Contabilitatea efectelor remise spre scontare se ine cu ajutorul contului 5114 "Efecte remise spre scontare".

1. Primirea efectelor comerciale mai puin taxa de scont, depuse spre scontare:

5114"Efecte remise spre scontare" =413"Efecte de primit de la clieni"

2. ncasarea sumelor n lei din efectele remise spre scontare:

5121"Conturi la bnci n lei" =5114"Efecte remise spre scontare"

3. ncasarea sumelor n devize din efectele remise spre scontare.

5121"Conturi la bnci n valut" =5114"Efecte remise spre scontare"

1.4. Contabilitatea decontrilor numerarului din casierie

Unele decontri mrunte pot fi efectuate de ctre agenii economici n numerar, fie n lei sau n valut. n condiii normale, aceste operaii au o pondere redus n totalul decontrilor, ntruct sumele mari de numerar necesit spaii mari de depozitare i prezint riscuri n manevrare (distrugere fizic, pierdere, furt). Atunci cnd se folosete numerarul, plata se face individual, imediat i fr intermediere. ncasrile i plile n numerar se fac prin casieria unitii, cu respectarea reglementarilor privind decontrile n numerar. n casieria unitii mai pot fi pstrate i alte valori asimilate decontrilor n numerar. Potrivit normelor, soldul de la casierie nu poate depi suma de 20 milioane lei, iar plafonul de pli zilnice este de 30 milioane lei.

Fluxurile contabile ale decontrilor n numerar pot fi sistematizate astfel:

ncasri: stingeri de creane monetare, ncasri de venituri i ctiguri;

pli: stingeri de datorii monetare, achitarea cheltuielilor i pierderilor;

transferuri bneti (viramente interne) dinspre casierie spre celelalte conturi de trezorerie sau invers.

1.4.1. Decontrile n numerar n lei

Operaiile de ncasri i pli n lei au o pondere mai redus n totalul decontrilor. ncasrile n lei pot s provin din vnzarea de produse din producie proprie, din vnzri de mrfuri, lichidarea unor debitori, ridicai de numerar de la banc, aport de capital. Plile n lei se pot face pentru achitarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de numerar la banc.

Asemenea operaii se fac prin casieria unitii prin respectarea prevederilor legale regulamentul nr2/1991.

Toate operaiile de cas se nscriu de ctre casier n "Registrul de cas" care constituie evidena operativ pentru asemenea operaii.

Potrivit acestui regulament, unitile pot pstra n casierie numerar n limita plafonului de cas, stabilit de comun acord cu unitatea bancar.

Ca documente folosite n operaiile de casa n lei, care stau la baza nregistrrilor n contabilitate, ntlnim:

cecul de numerar - folosit la ridicarea sumelor de la banc. Trebuie s fie semnat de persoanele mputernicire s dispun pli din conturile deschise la banc.

chitana - se emite la fiecare ncasare n lei cu excepia ridicrilor de numerar pentru care se folosete cecul de numerar.

chitana fiscal - care se emite pentru vnzrile cu plat n numerar pentru care se datoreaz TVA i nu se mai ntocmete factur.

foaie de vrsmnt - cu chitana servete pentru depunerea sumelor n lei din casierie la banc.

dispoziie de plata ncasare - utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie pentru ncasri n lei, cnd nu exist alte documente justificative de pli i ncasri. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s emit chitana.

Unele pli se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de diferite compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans chenzinal, ordin de deplasare) fr s se mai ntocmeasc alte documente de plat.

Contabilitatea decontrilor n numerarul n lei se tine cu ajutorul contului 5311 "Casa n lei".

1. Achitarea unor cheltuieli privind transportul unor bunuri:

% =5311"Casa n lei"624"Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal"4426"TVA deductibil"

2. Cumprarea timbrelor potale:

5321"Timbre fiscale i potale"=5311"Casa n lei"

3. Achiziionarea bonurilor de combustibil:

% =5311"Casa n lei"5328"Alte valori"4426"TVA deductibil"

4. Achiziionarea biletelor de tratament:

5322"Bilete de tratament i odihn"=5311"Casa n lei"

1.4.2. Decontrile n numerar n valut

Agenii economici pot efectua, n limitele prevzute de legislaia n vigoare, ncasri i pli prin casierie n valut.

Evidena operativ a numerarului n devize se ine cu ajutorul "Registrul de cas" care va avea coloane att pentru ncasri, pli, sold n lei, ct i pentru asemenea operaii n devize. Pentru fiecare fel de valut se conduce cte un registru de cas.

Relaiile dintre valutele strine i leii romneti ca i diferenele de curs valutar ce apar n timpul i la sfritul exerciiului financiar, se calculeaz i se regularizeaz la fel ca cele privind disponibilitile n valut pstrate n conturi la bnci.

Pentru nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se pot folosi una din metodele:

metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei;

metoda nregistrrii operaiilor la un curs fix.

La sfritul exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul oficial, iar diferena este nregistrata dup caz, la conturile de cheltuieli sau venituri din diferene de curs valutar.

1.4.3. Alte valori pstrate n casieriile unitii

n casieriile unitilor economice se mai pot pstra i alte valori, categorie n care sunt incluse: timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie i alte valori. Operaiile sunt similare cu cele de la decontri n numerar n lei.

1.4.4. Avansurile de trezorerie

Sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor salariai din unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea ntreprinderii cum sunt:

aprovizionri de materiale i alte bunuri de valori mici;

efectuarea de pli n cadrul unor aciuni de protocol, reclam i publicitate;

cheltuieli de transport, deplasri, detari;

servicii potale i taxe de telecomunicaii.

Avansurile de trezorerie pot fi acordate n lei i devize. n cazul avansurilor n devize, la decontarea lor pot s apar diferene favorabile sau nefavorabile de curs valutar.

Evidena avansurilor de trezorerie se ine cu ajutorul contului 542 "Avansuri de trezorerie".

1. nregistrarea sumelor acordate n lei ca avansuri de trezorerie:

542"Avansuri de trezorerie" =5311"Casa n lei"

2. nregistrarea sumelor acordate n devize ca avansuri de trezorerie:

542"Avansuri de trezorerie" =5314"Casa n valut"

CAPITOLUL II. SITUAIA FLUXURILOR DE NUMERAR

2.1.Conceptul de flux de trezorerie

Contul de profit i pierdere ofer informaii despre fluxuri de venituri i cheltuieli dar nu i despre cele de trezorerie. Trebuie s se fac distincia dintre venit i ncasri, precum i dintre cheltuieli i pli. Diferena dintre venituri i cheltuieli reprezint profit (pierdere), iar diferena dintre ncasri i pli semnific cash-flow.

Trezoreria unei ntreprinderi reprezint fluxurile de ncasri i pli care se deruleaz n cadrul ntreprinderii ntr-o anumit perioad de timp, respectiv fluxul de diferene dintre ncasrile i plile efectuate de ntreprindere.

Noiunea de trezorerie poate fi neleas n termeni de flux, corespunztor ncasrilor i plilor ntr-o perioad de timp. n teorie exist patru concepii majore privind coninutul din ce n ce mai larg al trezoreriei: totalul valorilor de cas, activul lichid, trezoreria net i trezoreria potenial.

Conform IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii despre modul n care firma genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar. Variaia trezoreriei nete reprezint cash-flow (flux de numerar), i permite evidenierea fluxurilor obinute de entitate n ultimul exerciiu financiar pe tipuri de activiti (exploatare, investiii, finanare), precum i modul n care au fost utilizate i s-a apelat la alte surse dect din exploatare.

Fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar sau echivalente de numerar ale acestuia. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei ntreprinderi.

Numerarul se refer la disponibilitile bneti existente n casierie sau n conturile bancare, (inclusiv sub form de acreditive), precum i la elementele asimilate lor: valori de ncasat, avansuri de trezorerie.

Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt extrem de lichide (perioad mai mic de 3 luni), care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

37

2.2 Tipuri de fluxuri de trezorerie

Conform abordrii funcionale a activitii ntreprinderii, fluxurile sunt grupate n 3 categorii:

1. fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare;

1. fluxuri de trezorerie din activiti de investiii;

1. fluxuri de trezorerie din activiti de finanare.

Fluxul net de trezorerie ( TN) rezult din variaia n valori absolute a trezoreriei nete de la un an la altul, reprezentnd fluxul monetar net, respectiv fluxul de numerar degajat din activitatea firmei pe parcursul unui exerciiu financiar (cash-flow).

TN = TN1 TN0

TN1 trezoreria net la sfritul exerciiului; TN0 - trezoreria net la nceputul exerciiului. Fluxul monetar poate fi: pozitiv sau negativ.

Fluxul monetar net pozitiv semnific creterea puterii de investire a firmei i a averii acionarilor. Fluxul monetar net negativ semnific reducerea puterii de investire a firmei i a averii acionarilor.

innd cont de cele 3 activiti, relaia de calcul este urmtoarea:

TN = TExp + TI + TF

TExp flux de numerar din exploatare;

TI flux de numerar din investiii;

TF flux de numerar din finanare.

A) Fluxuri de numerar generate de activitile de exploatare sunt generate de principalele activiti ale ntreprinderii.

Situaia fluxurilor de numerar transform rezultatul exploatrii ntr-un rezultat efectiv ncasat, din care s se poat plti cel puin obligaiile ce decurg din meninerea potenialului ntreprinderii i anume:

- plata stocurilor ce constituie aprovizionri (variaia stocurilor);

- susinerea decalajului dintre aprovizionare i obinerea stocurilor de produse (variaia stocurilor de produse);

- susinerea decalajului dintre obinerea stocurilor de produse i valorificarea lor (variaia creanelor clieni);

- efectuarea investiiilor de nlocuire (amortizarea);

- plata remuneraiilor cuvenite acionarilor i creditorilor (acestea pot fi clasificate fie ca activiti de exploatare sau de finanare).

Intrrile de numerar i echivalente de numerar aferente activitii de exploatare includ:

ncasri n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;

ncasri n numerar din redevene, onorarii, comisioane;

ncasri n numerar din dobnzi pentru credite i dividende pentru plasamente;

ncasri n numerar din restituiri ale impozitului pe profit (venit).

Ieirile de numerar i echivalente de numerar aferente activitii de exploatare, cuprind:

- pli n numerar ctre furnizori i prestatori de servicii;

- pli n numerar ctre salariai;

- pli n numerar a dobnzilor pentru credite;

- pli privind impozite, taxe i vrsminte asimilate.

1. Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii, care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Ori de cte ori o entitate achiziioneaz sau produce prin eforturi proprii imobilizri ea realizeaz investiii. De asemenea, ori de cte ori entitatea renun la un activ imobilizat se cheam c ea face o dezinvestiie.

Intrrile de numerar din activitatea de investiii, cuprind: ncasri n numerar din vnzarea de imobilizri;

ncasri n numerar din vnzarea de instrumente de capitaluri proprii;

ncasri n numerar din rambursarea avansurilor i creditelor acordate altor pri.

Ieirile de numerar din activitatea de investiii, includ:

- pli n numerar pentru achiziionarea de imobilizri;

- pli n numerar pentru achiziia de instrumente de capitaluri proprii;

-avansuri n numerar i mprumuturi efectuate ctre teri.

B)Activitile de finanare sunt activiti care au ca efect modificri ale dimensiunii i compoziiei capitalurilor proprii i datoriilor ntreprinderii.

Intrri de numerar din activitatea de finanare, cuprind:

- ncasri n numerar din emisiunea de aciuni sau alte instrumente de capital;

- ncasri n numerar provenite din emisiunea titlurilor de crean, a mprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligaiunilor, ipotecilor i a altor mprumuturi pe termen scurt sau lung.

Ieiri de numerar din activitatea de finanare, includ:

- pli n numerar efectuate ctre proprietari pentru a rscumpra aciunile firmei;

- pli n numerar ale dividendelor ctre acionari;

- pli n numerar efectuate pentru reducerea obligaiilor aferente unui contract de leasing financiar;

- rambursri de numerar ale unor sume mprumutate.

n principiu fluxurile de trezorerie trebuie prezentate la nivelul mrimii lor brute. Astfel spus, nu este posibil s se compenseze ncasrile cu plile din aceiai categorie i chiar categorii diferite. Totui IAS 7 admite 2 excepii de la aceast regul, fiind posibil ca fluxurile s fie prezentate n valoarea lor net. Este vorba despre:

A) ncasri i pli n contul clienilor, atunci cnd fluxurile de trezorerie decurg din activitile clientului, dar nu decurg din cele ale ntreprinderii.

Exemple:

- acceptarea i rambursarea de depozite la vedere de ctre o banc;

- trezoreria deinut n contul clienilor de ctre o ntreprindere specializat n plasamente;

- chiriile vrsate proprietarilor de bunuri, dup ce au fost colectate n contul lor.

B) ncasri i pli referitoare la elemente care au un ritm de rotaie rapid, o valoare mare i scadene scurte. Exemple:

avansurile fcute pentru i rambursarea valorilor principalului aferent clienilor care folosesc cri de credit;

achiziia sau cesiunea de plasamente;

alte mprumuturi pe termen scurt, precum cele ce au o scadena mai mic sau egal cu trei luni.

Toate fluxurile de trezorerie n monede strine sunt convertite la cursul zilei plii sau ncasrii. Lichiditile i echivalentele de lichiditi n monede strine la sfritul exerciiului sunt convertite la curul de nchidere.

Dobnda pltit ct i dobnda i dividendele de ncasat pot fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din exploatare, deoarece intr n calculul rezultatului net. Ca alternativ, dobnzile vrsate i dobnzile i dividendele primite pot fi clasificate drept fluxuri de finanare i respectiv de investiii, deoarece ele reprezint costuri ale atragerii surselor de finanare sau remunerarea investiiilor.

Fluxurile de trezorerie provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat i vor fi clasificate drept fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare, cu excepia situaiei n care ele pot fi alocate n mod specific activitilor de finanare i de investiii.

2.3 Metode de stabilire a fluxurilor de trezorerie

Trezoreria net poate fi determinat prin dou metode: metoda direct i metoda indirect.

Conform metodei directe, se opereaz cu ncasri i pli brute n numerar, pe total i pe tipuri de activiti (exploatare, investiii i finanare).

ncasrile n numerar sunt afectate cu semnul +, iar plile efectuate n numerar pentru aceleai activiti sunt afectate cu semnul -.

Metoda indirect, difer de metoda direct doar n privina fluxurilor de trezorerie din exploatare, celelalte activiti (investiii i finanare) calculndu-se n mod identic ca la metoda direct. La determinarea fluxului de trezorerie din activiti de exploatare se pornete de la profitul net care se corecteaz cu operaiuni care nu au caracter monetar (amortizri, provizioane, diferene de curs valutar), precum i cu variaia necesarului de fond de rulment net (capital circulant).

Exemplu de ntocmire a situaiei fluxurilor de trezorerie folosind metoda direct:

Indicatori

2007

2008

I. Fluxuri de numerar din activiti de exploatare

1.

ncasri n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de

servicii

2.

ncasri n numerar provenite din redevene, onorarii,

comisioane, ale venituri

3.

Pli n numerar ctre furnizori de bunuri i servicii

4.

Pli n numerar ctre i n numele angajailor, pli

efectuate de angajator n legtur cu personalul

5.

Taxa pe valoare adugat

6.

Alte impozite i vrsminte asimilate

7.

Numerar generat de exploatare (1+2 3 - 4 5 6)

8.

Dobnzi ncasate

9.

Dobnzi pltite

10.

Impozit pe profit pltit

11. Fluxuri de numerar nete din activiti de exploatare (7

+ 8 9 10)

II. Fluxuri de numerar din activiti de investiii

12.

ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i cldiri,

instalaii, active necorporale i alte active pe termen lung

13.

ncasri i pli n numerar din alte activiti de investiii

14.

Pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i

mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung

15.

Dividende ncasate

16. Fluxuri de numerar nete din activiti de investiii (12

+ 13 14 + 15)

III. Fluxuri de numerar din activitatea de finanare

17.

ncasri din mprumuturi pe termen lung /rambursri

18.

ncasri din mprumuturi pe termen scurt/rambursri

19.

Pli pentru operaiuni de leasing financiar

20.

Achiziionarea de aciuni

21.

Dividende pltite

22. Fluxuri de numerar nete din activ. de finanare (+/-17

+/- 18 19 20- 21)

23.

Efectele variaiei ratei de schimb aferente numerarului

24. Fluxuri de numerar TOTAL (11 +16 +22 + 23)

25.

Numerar i echivalente de numerar la nceputul

perioadei

26. Numerar i echivalente de numerar la finele perioadei

(24 +25)

Exemplu de ntocmire a fluxurilor de trezorerie utiliznd metoda indirect:

Indicatori

2007

2008

I. Fluxuri de numerar din activiti de exploatare

1. Rezultatul nainte de impozitare

1. Eliminarea cheltuielilor i a veniturilor care nu au inciden asupra trezoreriei:

(+) cheltuieli cu amortizrile i provizioanele (-) venituri din provizioane

1. Eliminarea veniturilor i a cheltuielilor nelegate de exploatare:

(+) cheltuieli din cedarea investi. financiare pe termen scurt (-) venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen scurt

(+) cheltuieli privind dobnzile

(-) venituri din dobnzi i dividende

(+) cheltuieli din cedarea activelor imobilizate (-) venituri din cedarea activelor imobilizate (-) venituri din subvenii pentru investiii

1. Rezultatul din exploatare naintea deducerii variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare (NFRE)

(-) variaia stocurilor

(-) variaia creanelor din exploatare

(-) variaia cheltuielilor n avans din exploatare

(+) variaia datoriilor din exploatare

(+) variaia veniturilor n avans din exploatare

1. Rezultatul din exploatare dup deducerea variaiei necesarului de fond de rulment din exploatare (NFRE)

1. Impozitul pe profit pltit

1. Fluxuri de numerar nete din activiti de exploatare

1. Fluxuri de numerar din activiti de investiii

1. ncasri n numerar din vnzarea de terenuri i cldiri, instalaii, active necorporale i alte active pe termen lung

1. ncasri i pli n numerar din alte activiti de investiii

1. Pli n numerar pentru achiziionarea de terenuri i mijloace fixe, active necorporale i alte active pe termen lung

1. Dividende ncasate

1. Fluxuri de numerar nete din activiti de investiii (9 +

1. 11 + 12)

III. Fluxuri de numerar din activitatea de finanare

1. ncasri din mprumuturi pe termen lung /rambursri

1. ncasri din mprumuturi pe termen scurt/rambursri

1. Pli pentru operaiuni de leasing financiar

1. Achiziionarea de aciuni

1. Dividende pltite

19. Fluxuri de numerar nete din activ. de finanare (+/-14

+/- 15 16 17- 18)

1. Efectele variaiei ratei de schimb aferente numerarului

1. Fluxuri de numerar TOTAL (7 +13 +19 + 20)

1. Numerar i echivalente de numerar la nceputul

CAPITOLUL III. PREZENTAREA GENERAL A SC. ENET SA.

S.C. ENET S.A este amplasat in municipiul Focani, strada bd Bucureti nr. 4 judeul Vrancea .

Unitatea de producere a energiei termice a fost nfiinat n anul 1970 ca Centrala Termic de zon n cadrul fostului Combinat de Prelucrare a Lemnului Focani. n iunie 1984 a fost transformat n Centrala Electric de Termoficare (CET) i trecut n subordinea FRE Focani.

S.C ENET SA FOCANI s-a nfiinat prin desprindere din RENEL la data de 6 februarie 1996 n baza Hotrrii Guvernului nr. 95/1995 , fiind o societate cu capital privat a Consiliului Local al Municipiului Focani, care este unic acionar. Societatea are ca obiect de activitate producerea, transportul, distribuia i furnizarea de energie termic i producie i furnizarea de energie electric, activiti liceniate de Autoritatea Naional de Reglementare n domeniul Energiei.

Activitatea societii se desfoar prin intermediul urmtoarelor componente:

* Unitatea de Producere a Energiei electrice i Termice (UPET) - licen de producere i transport energie termic , licen producere energie electric;

*Unitatea de Distribuie a Energiei Termice (UDET) - licen de distribuie ap fierbinte;

* Serviciul Comercial - procesare date contri, calcul consumuri individuale, facturare, ncasare, urmrire clieni i debite; licen de furnizare ap fierbinte;

* Unitatea de Prestri Servicii - funcioneaz ncepnd cu semestrul II al anului 2003 i are ca obiect de activitate prestarea de servicii privind executarea unor lucrri de investiii n regie proprie i prestarea de servicii ctre teri, la solicitarea acestora, constnd n lucrri de reparaii, ntreinere i modernizri ale instalaiilor termice i sanitare.

La data de 31 octombrie 2001, SC ENET SA a preluat activitatea de distribuie a energiei termice de la regia local CUP S.A Focani, pe baza unei hotrri a Consiliului Local al Municipiului Focani.

Numrul total de salariai ai SC ENET SA este de 526. SC ENET SA deservete att populaia Municipiului Focani, ct i ageni economici i instituii bugetare, racordai la sistemul centralizat de furnizare a energiei termice.

Capitalul social subscris i vrsat este de 3.356.200 RON, care se mparte ntr-un numr de 1.342.480 aciuni, n valoare nominal de 2,50 RON i aparine n totalitate Consiliului Local al municipiului Focani, acesta avnd calitatea de acionar unic.

Domeniul de activitate al societii cuprinde:

1. Producerea si distribuia de abur industrial si ap fierbinte

2. Producerea, distribuia si furnizarea de agent termic de nclzire si ap cald de consum

3. Producerea energiei electrice

4. Dezvoltarea sistemelor de termoficare

5. ntreinerea centralelor termoelectrice si a sistemelor de termoficare.

3.1 Structura organizatoric a societii S.C. ENET S.A.

Adunarea Generala a Acionarilor este organul de conducere al societii. Adunarea General Ordinar are urmtoarele atribuii principale

a) aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi;

b) aprob grila de salarizare a personalului angajat al societii, n funcie de studii i de ncadrarea pe post conform nomenclatorului de funcii c) desemneaz membrii Consiliului de Administraie, le stabilete remunerarea, se pronun asupra gestiunii acestora i i revoc;

d) alege dintre Administratori preedintele Consiliului de Administraie;

e)numete i revoc auditorul financiar i fixeaz durata minim a contractului de audit financiar;

f) stabilete bugetul de venituri i cheltuieli i dup caz, programul de activitate pe exerciiul economico financiar urmtor;

g) examineaz, aprob sau modific bilanul i contul de profit i pierderi, dup analizarea raportului Consiliului de Administraie i a auditorului financiar, aprob repartizarea profitului potrivit legii;

h) analizeaz rapoartele Consiliului de Administraie asupra stadiului i perspectivelor societii cu referire la profit i dividende, poziia pe piaa intern i extern, nivelul tehnic, fora de munc, protecia mediului, relaiile cu clienii;

i) hotrte cu privire la acionarea n justiie a membrilor Consiliului de Administraie pentru pagubele produse societii;

j) hotrte n alte probleme ale societii care nu sunt date n competena altor organe ale acesteia.

Adunarea General Extraordinar are n principal urmtoarele atribuii:

a)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani majorarea sau reducerea capitalului social, modificarea numrului de aciuni i a valorii nominale a acestora;

b)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani schimbarea formei juridice a societii; c)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani mutarea sediului societii;

d)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani schimbarea obiectului de activitate a societii;

e)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani nfiinarea unor sedii secundare: sucursale, agenii, reprezentane sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic;

f)propune spre aprobare Consiliului Local al municipiului Focani fuzionarea sau dizolvarea societii.

Angajaii societii

Angajaii sunt capitalul unei societi. Ei sunt cei care gestioneaz toate celelalte capitaluri, de aceea ei sunt foarte importani. Societatea este contienta de importanta unui personal bine instruit si motivat care sa participe la realizarea cu succes a obiectivelor firmei.

Directorul general reprezint societatea n relaiile cu terii n limita atribuiilor generale si a componentelor generale acordate de CA.

Atribuiile directorului general:

- angajeaz i concediaz personalul;- stabilete salariile personalului;- aproba operaiunile de ncasri i pli pentru contractele comerciale i civile;- stabilete politica comercial a societii.Directorul general are n subordinea sa un numr de patru directori: director demarketing, director tehnic, director economic i director de resurse umane.

3.2. Organigrama ntreprinderii

3.3. Documente utilizate pentru evidena ncasrilor i plilor n numerar

Dispoziia de plat - ncasare ctre casierie

Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre compartimentul financiar-bancar in cazul:

Utilizrii ca dispoziie de plat, cnd nu exista alte documente prin care se dispune plata

Utilizrii ca dispoziie de plat a avansurilor pentru cheltuielile de deplasare, procurare de materiale etc.

Utilizrii ca dispoziie de ncasare, cnd nu exista alte documente prin care se dispune ncasarea.

Servete ca:

Dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii unor sume, precum avansurile de cheltuieli si deplasare, pentru procurarea de materiale, pentru diferenele de cheltuieli de ctre titularul de avans in cazul justificrii unor sume mai mari dect avansul;

Dispoziie ctre casierie in vederea ncasrii n numerar a unor sume;

Document justificativ de nregistrare n Registrul de cas i n contabilitate a plilor n numerar, efectuate fr alt document justificativ.

Chitana

Se ntocmete n doua exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se semneaz de acesta pentru primirea sumei.Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.

Servete ca:

Document justificativ pentru depunerea unei sume n numerar la casieria unitii;

Document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate.

n condiiile n care sumele nscrise pe chitan sunt aferente livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii scutite fr drept de deducere conform prevederilor legale, formularul de chitan este document justificativ care st la baza nregistrrii veniturilor n contabilitate.

Coninutul minimal al formularului:

Denumirea unitii;codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul comerului; sediul(localitatea, strada,numrul); judeul;

Denumirea, numrul si data(ziua, luna, anul) ntocmirii formularului

Numele si prenumele persoanei fizice care depune sume si ce reprezint acestea sau, dup caz,denumirea unitii; codul de identificare fiscal; numrul de nregistrare la oficiul registrului comerului; sediul(localitatea, strada, numr); judeul persoanei juridice;

Suma n cifre i litere

Semntura casierului.

Registrul de cas

Se ntocmete n dou exemplare, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, zilnic, de ctre persoanele care au calitatea de casier, pe baza actelor justificative de ncasri si plti. La sfritul zilei, rndurile neutilizate din formular se bareaz. Soldul de cas al zilei precedente se reporteaz, dup caz, pe primul rnd al registrului de cas pentru ziua n curs.

Se semneaz de ctre casier pentru confirmarea nregistrrii operaiunilor efectuate si de ctre persoana din compartimentul financiar-contabil desemnat pentru primirea exemplarului 2 i a actelor justificative anexate.

Circula la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea exactitii sumelor nscrise i respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor de cas. Exemplarul 1 are rmne la casier.

Se arhiveaz:

La casierie

La compartimentul financiar-contabil

Servete ca:

Document de nregistrare operativa a ncasrilor si plilor n numerar, efectuate prin casieria unitii, pe baza actelor justificative;

Document de stabilire, la sfritul fiecrei zile, a soldului de cas;

Document de nregistrare n contabilitate a operaiunilor de cas.

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:

Denumirea unitii

Denumirea i data (ziua, luna, anul) ntocmirii formularului;

Numrul curent; numrul actului de cas; explicaii; ncasri; pli;

Report/sold ziua precedenta;

Semnturi: casier i compartiment financiar-contabil.

Numrul curent; numrul actului de cas; numrul anexelor; explicaii; felul valutei i cursul de schimb valutar pentru ncasri si pli; ncasri; pli; contravaloarea n lei;

Report/ sold ziua precedenta;

Semnturi: casier i compartiment financiar-contabil.

Ordin de deplasare

Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaz a efectua deplasarea, precum si pentru justificarea avansurilor acordate n vederea preocuprii de valori materiale cu plata n numerar. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

Circul:

La persoana mputernicit s dispun deplasarea, pentru semnare;

La persoana care efectueaz deplasarea;

La persoanele autorizate ale unitii la care s-a efectuat deplasarea, pentru confirmarea sosirii i plecrii persoanei delegate;

n cazul n care la decontarea avansului suma cheltuielilor efectuate este mai mare dect avansul primit, pentru diferena de primit, de ctre titularul de avans se ntocmete Dispoziia de plat ctre casierie;

Servete ca:

Dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea;

Document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate;

Document pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans

Document justificativ de nregistrare n contabilitate.

Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:

Denumirea unitii ;

Denumirea i numrul formularului;

Numele, prenumele i funcia persoanei delegate;scopul, destinaia i durata deplasrii; tampila unitii; semntura conductorului unitii; data;

Data(ziua, luna, anul, ora) sosirii i plecrii n/din delegaie

Ziua i ora plecrii; ziua si ora sosirii; data depunerii decontului; penalizri calculate; avans spre decontare;

Cheltuieli efectuate: felul actului i emitentului, numrul i data actului, suma;

Numrul i data documentului pentru restituirea diferenei; diferena de primit/restituit

Semnturi: conductorul unitii; controlul financiar preventiv, persoana care verific decontul, eful de compartiment, dup caz; titularului de avans.

Un alt document care evideniaz la sfritul zilei numerarul existent n casierie, corespunztor mrfurilor comercializate n numerar prin magazinele proprii este Monetarul. Este un document justificativ pe baza cruia se pred titularului de patrimoniu numerarul ncasat prin cas de ctre casier, respectiv de vnztor.

Monetarul se utilizeaz numai n cazul vnzrii mrfurilor cu amnuntul. Potrivit reglementrilor n vigoare, n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris n monetar trebuie s coincid cu suma din registrul de cas emis de aceste aparate, inclusiv cu suma nscris de mn n registrul de cas, n cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale. Documentul se ntocmete n dou exemplare de ctre casier sau de o alt persoan mputernicit , la sfritul zilei, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote i monede.

Exemplarul numrul 1 circul la contabilitate pentru nregistrarea n registrul de cas, iar exemplarul numrul 2 rmne la carnet n cadrul casieriei.

Pentru operaiunile efectuate de ntreprindere n numerar cu valut se utilizeaz Registrul de cas n valut .Acesta are rolul de a nregistra operativ ncasrile i plile n valut , pe baza documentelor justificative anexate. De asemenea, stabilete la sfritul fiecrei zile soldul de cas pentru operaiunile n valut. Pe baza documentului se efectueaz nregistrrile zilnice n contabilitate privind operaiile de cas n valut.

3.4. Contul utilizat pentru evidena ncasrilor i plilor n lei si n devize:

Contul 531 Casa

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena numerarului aflat in casieria unitii, precum si a micrii acestuia, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate.

Contul 531 este cont de activ

Soldul contului reprezint numerarul existent n casierie.

Corespondenele acestui cont sunt urmtoarele:

DEBIT

- sumele ridicate de la bnci;

- sumele ncasate de la asociai;

- sumele ncasate reprezentnd decontri n cadrul grupului i decontri privind interese de participare;

- sumele ncasate reprezentnd aport la capitalul social;

- sumele ncasate de la creditori diveri;

- sumele ncasate reprezentnd imobilizri financiare pe termen scurt;

- sumele ncasate din prestri de servicii, vnzarea mrfurilor i alte activiti;

- sumele ncasate din despgubiri i alte venituri din exploatare;

- diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valut;

- valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor ncasate, precum i a garaniilor restituite de furnizor;

- sumele primite de la coparticipani;

- sumele ncasate de subunitate de la unitate;

- sumele ncasate de la alt subunitate;

CREDIT

- depunerile de numerar la bnci;- costul de achiziie al investiiilor financiare cumprate in numerar;- plile efectuate ctre furnizori; - valoarea avansurilor acordate pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri; - sumele achitate personalului;- sumele achitate terilor reprezentnd reineri sau popriri din remuneraii; - sumele achitate reprezentnd decontri n cadrul grupului i decontri privind interese de participare; - sumele restituite asociailor;- dividendele pltite acionarilor sau asociailor; - sumele achitate diverilor creditori; - plile efectuate reprezentnd sume transferate ntre unitate si subuniti; - avansurile de trezorerie acordate; - plile n numerar reprezentnd alte valori achiziionate; - diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitilor n valut la ncheierea exerciiului financiar sau operaiunilor efectuate n valuta n cursul exerciiului; - plile efectuate reprezentnd alte cheltuieli de exploatare;

Contul 532 Alte valori ine evidena bonurilor valorice, timbre fiscale i potale, biletelor de tratament i odihn, tichetelor i biletelor de cltorie, tichetelor de mas, a altor valori, precum i a micrii acestora. Are funcie contabil de activ, iar soldul contului reprezint alte valori existente.

3.5. nregistrri n contabilitate a ncasrilor i plilor n numerar

Ridicarea de numerar din bnci

5311 casa n lei = 581 viramente interne 1500

Depunere de numerar n banc

581 viramente interne = 5311 casa n lei 500

ncasare numerar de la clieni

5311 casa n lei = 4111 clieni 9100

ncasri de la asociai

5311 casa n lei = 4551 asociai 500

ncasri de la debitori diveri

5311 casa n lei = 461 debitori diveri 900

ncasri din vnzarea cu amnuntul

5311 casa n lei = 707 venituri din vnzarea mrfurilor 452

Pli ctre furnizori

401 furnizori = 5311 casa n lei 1800

Pli ctre furnizori de imobilizri

404 furnizori de imobilizri = 5311 casa n lei 4500

Pli salarii

421 personal-salarii datorate = 5311 casa n lei 1800

CONCLUZII

n contextul actual al crizei economice mondiale, plata sau acceptarea unui instrument de plat la termen (utilizat mai ales sub denumirea de efect comercial) n relaiile comerciale fr numerar, avantajeaz att clienii care-i pot achiziiona bunurile necesare continuitii activitii, pltind la termene scadente mai ndeprtate sau obinnd amnarea termenului de decontare existent, ct i furnizorii care pot stinge propriile datorii fa de tere persoane, transmind efectele comerciale primite, propriilor creditori.

De asemenea, atunci cnd unitatea economic are nevoie de lichiditi, aceasta are posibilitatea s negocieze cu banca efectele sale de comer (s le sconteze), transfernd efectele n proprietatea bncii, fr a atepta plata efectiv a clientului su.

Din sistemul de decontare relevat anterior sunt deductibile, prin comparaie cu practica din ara noastr, trei aspecte:

Operativitatea ncasrilor i, respectiv, plilor, n varianta utilizrii ca instrument de decontare a efectelor de comer;

Posibilitatea, n funcie de stringenele activitii unitii, de a valorifica aceeai crean la preuri mai mari, prin ateptarea momentelor favorabile n operaiile de burs;

Vnzarea efectelor comerciale nainte de scaden pentru nevoi de lichiditi.

BIBLIOGRAFIE

[1] Moroan Ioan

Contabilitatea practic. Obligaiile fiscale i sociale ale firmei. Editura ,,Evcont Consulting, Suceava, 2003;

[2] Paraschivescu Dumitru

Marius .a.

Contabilitate financiar. Aplicaii i studii de caz, Editura Tehnopress, Iai, 2007;

[3] Pop Atanasiu

Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele Contabile Europene i Standardele Internaionale de contabilitate, Editura Intelcredo, Cluj- Napoca - 2002;

[4] Ristea Mihai .a

Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti, 2005;

[5] ****

Norma tehnic a Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2008 privind cecul, publicat n MO, Partea I, nr. 500 din 03.07.2008;

[6] ****

Norma tehnic a Bncii Naionale a Romniei nr. 4/2009 pentru modificarea Normei tehnice a Bncii Naionale a Romniei nr. 5/2008 privind cambia i biletul la ordin, publicat n MO, Partea I, nr. 114 din 25.02.2009;

[7] ****

OUG nr. 38/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 59/1934 asupra cecului, publicat n MO nr. 284/11.04.2008;

[8] ****

OUG nr.39/2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 58/1934 asupra cambiei i biletului la ordin, publicat n MO nr. 284/11.04.2008.

ANEXE

CAMBIA CU CELE 8 ZONE

ANEXA Nr. 2

DIMENSIUNILE ZONELOR CAMBIEI

ANEXA Nr. 3

BILETUL LA ORDIN CU CELE 8 ZON

ANEXA Nr. 4

DIMENSIUNILE ZONELOR BILETULUI LA ORDIN

ANEXA Nr. 5

CECUL CU CELE 8 ZONE

ANEXA Nr. 6

DIMENSIUNILE ZONELOR CECULUI

Adunarea Generala

A

Acionarilor

Directorul

General

Director

marketing

Marketing

contractri

Eviden

clieni

Relaii cu

clienii

Serviciul

consumatorului

Director

tehnic

Tehnic, protecia muncii, aprare civil

Producie, bilanuri, indicatori tehnici

Exploatare reele primare si mentenan

Director

economic

Financiar - Pli

Bugete i

bilanuri

Contabilitatea gestiunii

i de

patrimoniu

Director

Resurse Umane

Resurse

Umane

Salarizare

Administrativ

2