AKUNTANSI KEUANGAN MENENGAH 2

MODUL 13

ASET TAK BERWUJUD

TRI KURNIAWATI, S.E.,M.Ak

STIE INTERNATIONAL GOLDEN INSTITUTE JAKARTA

ASET TAK BERWUJUD

Setelah mempelajari bab ini, Anda harus dapat:

1. Jelaskan karakteristik aset tidak berwujud.

2. Identifikasi biaya untuk dimasukkan dalam inisial penilaian aset tidak berwujud

3. Jelaskan prosedur amortisasi aset tidak berwujud.

4. Jelaskan jenis aset tidak berwujud

5. Jelaskan masalah konseptual terkait dengan niat baik.

6. Jelaskan prosedur akuntansi untuk merekam niat baik.

7. Jelaskan masalah akuntansi terkait dengan penurunan nilai aset tidak berwujud.

8. Identifikasi masalah konseptual terkait dengan biaya penelitian dan pengembangan.

9. Jelaskan akuntansi untuk penelitian dan pengembangan dan biaya serupa.

10. Tunjukkan penyajian aset tidak berwujud dan item terkait.

MASALAH ASET TIDAK BERWUJUD

aset tidak berwujud karakteristik aset paling penting Gap Inc adalah citra merek, bukan

took perlengkapan.Keberhasilan perusahaan Coca-Cola berasal dari formula rahasia

untuk membuat Coca-Cola, bukan fasilitas pabrik.Basis pelanggan America Online,

bukan peralatan koneksi internet, menyediakan aset yang paling penting.The U. S.

Economy didominasi oleh penyedia informasi dan layanan.Untuk perusahaan ini, aset

utama mereka sering tidak berwujud di alam.

Apa sebenarnya aset tidak berwujud? Aset tidak berwujud memiliki dua karakteristik

utama.

1. Mereka tidak memiliki eksistensi fisik. Aset berwujud seperti properti, pabrik, dan

peralatan memiliki bentuk fisik. Aset tidak berwujud, sebaliknya, memperoleh nilai

dari hak dan hak istimewa yang diberikan kepada perusahaan menggunakan

mereka.

2. Mereka bukan instrumen keuangan. Aset seperti deposito bank, Piutang, dan

investasi jangka panjang dalam obligasi dan saham juga tidak memiliki substansi

fisik. Namun, instrumen keuangan memperoleh nilainya dari kanan (klaim) untuk

menerima uang tunai atau setara kas di masa mendatang.Instrumen keuangan

tidak diklasifikasikan sebagai tak berwujud

Dalam kebanyakan kasus, aset tidak berwujud memberikan manfaat selama

periode tahun.Oleh karena itu, perusahaan biasanya mengklasifikasikan mereka

sebagai aset jangka panjang. Menyusul pembahasan tentang penilaian Umum dan

ketentuan akuntansi untuk aset tak berwujud, kami menyajikan diskusi yang lebih luas

tentang jenis aset tak berwujud dan akuntansi mereka

PENILAIAN

Pembelian Aset tak berwujud

Perusahaan mencatat biaya tak berwujud yang dibeli dari pihak lain. Biaya

mencakup semua biaya akuisisi ditambah pengeluaran untuk membuat aset tidak

berwujud siap untuk digunakan.Biaya umum termasuk harga pembelian, biaya hukum,

dan biaya insidental lainnya.Terkadang Perusahaan memperoleh berwujud dengan

imbalan saham atau aset lainnya.Dalam kasus seperti itu, biaya tidak berwujud adalah

nilai wajar dari pertimbangan yang diberikan atau nilai wajar dari yang diterima, mana

yang lebih jelas jelas.Bagaimana jika sebuah perusahaan membeli beberapa tak

berwujud, atau kombinasi tak berwujud dan tangibles?Dalam suatu "pembelian

keranjang", perusahaan harus mengalokasikan biaya atas dasar nilai wajar.Pada

dasarnya, perlakuan akuntansi untuk tak berwujud yang dibeli erat paralel yang untuk

membeli aset berwujud.

Dibuat secara internal tak berwujud

Terkadang sebuah perusahaan mungkin dikenakan biaya penelitian dan

pengembangan yang substansial untuk menciptakan suatu benda yang tidak

berwujud.Misalnya, Google mengeluarkan biaya R&D yang dikeluarkan untuk

mengembangkan mesin telusur yang berharga.Biaya yang dikeluarkan secara internal

untuk menciptakan tak berwujud umumnya dikeluarkan. Bagaimana perusahaan

membenarkan pendekatan ini? Beberapa berpendapat bahwa biaya yang dikeluarkan

secara internal untuk menciptakan tak berwujud tidak memiliki hubungan dengan nilai

riil mereka.Oleh karena itu, alasan mereka, pengeluaran biaya ini sesuai. Lain

Perhatikan bahwa sulit untuk mengasosiasikan biaya internal dengan tidak berwujud

tertentu.Yang lain berpendapat bahwa karena subjektivitas yang mendasari terkait

dengan tak berwujud, perusahaan harus mengikuti pendekatan konservatif-yaitu, biaya

yang dikeluarkan.Akibatnya, perusahaan memanfaatkan hanya biaya langsung yang

timbul dalam mengembangkan tak berwujud, seperti biaya hukum, dan biaya sisanya.

Amortisasi barang tak berwujud

Alokasi biaya aset tidak berwujud dengan cara yang sistematis disebut

amortisasi.Berwujud memiliki baik terbatas (Finite) kehidupan yang berguna atau

kehidupan yang berguna tak terbatas.Sebagai contoh, sebuah perusahaan seperti Walt

Disney memiliki kedua jenis berwujud.Walt Disney amortizes aset tak berwujud hidup

terbatas (misalnya, hak cipta pada film dan lisensi yang terkait dengan produk

bermerek).Tidak ada amortisasi aset tak berwujud seumur hidup (misalnya, nama

dagang Disney atau nama domain internetnya)

Hidup Terbatas Aset tak berwujud

Perusahaan amortisasi hidup terbatas mereka tidak berwujud dengan tuduhan yang

sistematis untuk biaya atas kehidupan yang berguna mereka. Kehidupan yang berguna

harus mencerminkan periode di mana aset ini akan berkontribusi terhadap arus

kas.Walt Disney, misalnya, menganggap faktor ini dalam menentukan kehidupan yang

berguna:

1. Penggunaan yang diharapkan dari aset oleh perusahaan.

2. Masa manfaat yang diharapkan dari aset lain atau sekelompok aset yang masa

manfaatnya dari aset tidak berwujud dapat berhubungan (seperti hak sewa untuk

banyak Studio).

3. Setiap ketentuan hukum, peraturan, atau kontraktual yang dapat membatasi

masa manfaat.

4. Setiap ketentuan (hukum, regulasi, atau kontraktual) yang memungkinkan

perpanjangan atau perluasan kehidupan hukum atau kontraktual aset tanpa

biaya yang cukup.Faktor ini mengasumsikan bahwa ada bukti untuk mendukung

perpanjangan atau perpanjangan.Disney juga harus dapat menyelesaikan

perpanjangan atau perpanjangan tanpa modifi bahan dari syarat dan ketentuan

yang ada.

5. Efek usang, permintaan, persaingan, dan faktor ekonomi lainnya.Contohnya

termasuk stabilitas industri, kemajuan teknologi yang dikenal, tindakan legislatif

yang menghasilkan lingkungan regulasi yang tidak pasti atau yang berubah, dan

perubahan yang diharapkan dalam saluran distribusi.

6. Tingkat pengeluaran pemeliharaan yang diperlukan untuk mendapatkan uang

tunai yang diharapkan di masa depan FL OWS dari aset.Sebagai contoh, tingkat

materi pemeliharaan yang diperlukan dalam kaitannya dengan jumlah tercatat

aset dapat menyarankan masa manfaat yang sangat terbatas.

Jumlah biaya amortisasi untuk aset tak berwujud seumur hidup harus

mencerminkan pola di mana perusahaan mengkonsumsi atau menggunakan aset, jika

perusahaan dapat secara andal menentukan pola tersebut.Sebagai contoh, asumsikan

bahwa Second Wave, Inc membeli lisensi untuk menyediakan kuantitas tertentu produk

gen, disebut Mega.Gelombang kedua harus amortisasi biaya lisensi mengikuti pola

penggunaan Mega.Jika lisensi Second Wave panggilan untuk itu untuk memberikan 30

persen dari total tahun pertama, 20 persen tahun kedua, dan 10 persen per tahun

sampai lisensi berakhir, itu akan amortisasi biaya lisensi menggunakan pola itu.Jika

tidak dapat menentukan pola produksi atau konsumsi, gelombang kedua harus

menggunakan metode garis lurus amortisasi.(Untuk masalah pekerjaan rumah,

asumsikan penggunaan metode garis lurus kecuali dinyatakan lain.) Ketika gelombang

kedua amortizes lisensi ini, itu harus menunjukkan biaya sebagai biaya.Ini harus kredit

account aset yang sesuai atau terpisah akumulasi amortisasi account.

Jumlah aset tidak berwujud yang akan diamortisasi harus biaya kurang sisa

nilainya.Nilai residu diasumsikan nol kecuali pada akhir masa manfaatnya aset tidak

berwujud memiliki nilai untuk perusahaan lain.Sebagai contoh, jika Hardy Co.

berkomitmen untuk membeli aset tak berwujud dari U2D Codi akhir masa manfaat aset,

U2D Co.harus mengurangi biaya aset tidak berwujud dengan nilai residu.Demikian

pula, U2D Co harus mempertimbangkan nilai wajar, jika ditentukan secara andal, untuk

nilai residu.

Apa yang terjadi jika kehidupan terbatas perubahan aset tidak berwujud?Dalam

hal ini jumlah tercatat yang tersisa harus diamortisasi selama masa revisi yang

tersisa.Perusahaan harus, secara teratur, mengevaluasi kehidupan terbatas tak

berwujud untuk penurunan nilai.Mirip dengan akuntansi untuk properti, pabrik, dan

peralatan, kerugian penurunan nilai harus diakui jika jumlah tercatat tidak berwujud

tidak dapat dipulihkan dan jumlah membawa melebihi nilai wajar.(Kita akan menutupi

penurunan nilai tak berwujud secara lebih terperinci di kemudian hari dalam bab ini.)

Tidak terbatas-Aset tak berwujud

Jika tidak ada faktor (hukum, peraturan, kontraktual, kompetitif, atau lainnya)

membatasi masa manfaat dari aset tidak berwujud, perusahaan menganggap

kehidupan manfaatnya tidak terbatas.Kehidupan tak terbatas berarti bahwa tidak ada

batas yang diperkirakan pada periode waktu dimana aset tidak berwujud diharapkan

dapat memberikan arus kas.Sebuah perusahaan tidak amortisasi aset tak berwujud

dengan kehidupan tak terbatas.Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Double clik

Inc. mengakuisisi merek dagang yang digunakan untuk membedakan produk konsumen

terkemuka.Ini memperbaharui merek dagang setiap 10 tahun. Semua bukti

menunjukkan bahwa produk merek dagang ini akan menghasilkan arus kas untuk

jangka waktu yang tidak terbatas.Dalam hal ini, merek dagang memiliki kehidupan yang

tak terbatas; Double clik Inc tidak merekam amortisasi apapun.

Perusahaan harus menguji terbatas-hidup tidak berwujud untuk penurunan nilai

setidaknya setiap tahun.Seperti yang akan kita bahas secara lebih rinci nanti dalam

bab, tes gangguan untuk indefinitelife tak berwujud berbeda dari satu untuk hidup

terbatas tak berwujud.Hanya tes nilai wajar dilakukan untuk tak terbatas-kehidupan

berwujud; tidak ada tes recoverability untuk tak berwujud ini.Alasannya: tak terbatas-

kehidupan tidak berwujud aset mungkin tidak pernah gagal tanpa diskon arus kas

recoverability tes karena arus kas dapat memperpanjang tanpa batas ke masa depan.

JENIS ASET TIDAK BERWUJUD

Seperti yang ditunjukkan, akuntansi untuk aset tidak berwujud tergantung pada apakah

tidak berwujud memiliki terbatas atau kehidupan tak terbatas.Ada berbagai jenis barang

berwujud, sering diklasifikasikan ke dalam enam kategori utama berikut :

1. Pemasaran-terkait Aset tidak berwujud.

2. Aset tidak berwujud terkait pelanggan.

3. Artistik yang berhubungan dengan aset tidak berwujud.

4. Aset tak berwujud yang terkait dengan kontrak.

5. Aset tidak berwujud yang terkait dengan teknologi.

6. Goodwill

Aset tidak berwujud yang terkait dengan pemasaran

Perusahaan terutama menggunakan aset tidak berwujud yang terkait dengan

pemasaran dalam pemasaran atau promosi produk atau layanan.Contohnya adalah

merek dagang atau nama dagang, masthead koran, nama domain internet, dan

perjanjian nonkompetisi.Merek dagang atau nama dagang adalah kata, frasa, atau

simbol yang membedakan atau mengidentifikasi perusahaan atau produk tertentu.

Nama dagang seperti Kleenex, Pepsi-Cola, Buick, Excedrin, Wheaties, dan

Sunkist menciptakan identifikasi produk langsung di benak kita, sehingga meningkatkan

kemampuan Jual.Di bawah hukum umum, hak untuk menggunakan merek dagang atau

nama dagang, Apakah terdaftar atau tidak, terletak secara eksklusif dengan pengguna

asli selama pengguna asli terus menggunakannya.Pendaftaran dengan Office paten

dan merek dagang AS memberikan perlindungan hukum untuk jumlah perpanjangan

yang tidak terbatas untuk periode 10 tahun masing-masing.Oleh karena itu, sebuah

perusahaan yang menggunakan merek dagang atau nama dagang mapan dapat

menganggapnya benar untuk memiliki kehidupan yang tak terbatas dan tidak amortisasi

biayanya.

Jika sebuah perusahaan membeli merek dagang atau nama dagang, itu

mengkapitalisasi biaya pada pembelian harga. Jika sebuah perusahaan

mengembangkan merek dagang atau nama dagang, itu mengkapitalisasi biaya yang

terkait dengan pengamanan itu, seperti biaya pengacara, biaya pendaftaran, biaya

desain, biaya konsultasi, dan sukses biaya pertahanan hukum. Namun, itu tidak

termasuk biaya penelitian dan pengembangan. Ketika total biaya merek dagang atau

nama dagang tidak signifikan, perusahaan hanya mengeluarkannya. Nilai tidak

berwujud yang terkait dengan pemasaran bisa sangat besar. Pertimbangkan Internet

nama domain. Nama Drugs.com pada satu waktu dijual seharga $ 800.000. Penawaran

untuk nama Loans.com mendekati $ 500.000. Nama perusahaan sendiri

mengidentifikasi kualitas dan karakteristik yang dimiliki perusahaan bekerja keras dan

banyak menghabiskan waktu untuk berkembang. Dalam satu tahun terakhir

diperkirakan 1.230 perusahaan mengambil nama baru dalam upaya untuk memalsukan

identitas baru dan membayar lebih dari $ 250 juta untuk konsultan identitas

perusahaan. Di antaranya adalah Primerica (sebelumnya American Can), Navistar

(sebelumnya International Harvester), dan Nissan (sebelumnya Datsun).

Atau pertimbangkan penggunaan nama dagang iPhone. Cisco Systems

menggugat Apple untuk menggunakan nama dagang iPhone ketika Apple

memperkenalkan ponsel barunya pada 2007. Tidak begitu cepat, kata Cisco, yang telah

memegang nama dagang iPhone sejak tahun 2000 dan menggunakannya sendiri

produk voice-over-Internet. Kedua perusahaan mencapai kesepakatan untuk

penggunaan bersama nama. Tidak diungkapkan berapa yang Apple bayarkan untuk

pengaturan ini, tetapi tidak mengejutkan mengapa Apple ingin menyelesaikan — untuk

menghindari penundaan yang mahal untuk peluncurannya iPhone yang sangat dinanti.

Aset tidak berwujud yang terkait dengan pelanggan

Aset tidak berwujud yang terkait dengan pelanggan hasil dari interaksi dengan

pihak luar. Contohnya termasuk daftar pelanggan, pesanan atau backlogs produksi,

dan hubungan pelanggan kontrak dan nonkontrak.

Untuk mengilustrasikan, menganggap bahwa Green Market Inc mengakuisisi

daftar pelanggan dari sebuah Surat Kabar besar untuk $6.000.000 pada tanggal 1

Januari 2012.Database pelanggan ini mencakup nama, informasi kontak, Riwayat

pesanan, dan informasi demografis. Green Market mengharapkan manfaat dari

informasi secara merata selama periode tiga tahun. Dalam hal ini, daftar pelanggan

adalah hidup terbatas tak berwujud bahwa Green Market harus diamkan secara garis

lurus.Green Market mencatat pembelian daftar pelanggan dan amortisasi daftar

pelanggan di akhir setiap tahun sebagai berikut.

Contoh sebelumnya diasumsikan tidak ada sisa nilai untuk daftar pelanggan.Tapi

bagaimana jika Green Market menentukan bahwa ia dapat menjual daftar untuk

$60.000 ke perusahaan lain pada akhir tiga tahun?Dalam hal ini, pasar hijau harus

mengurangi nilai residu ini dari biaya dalam rangka untuk menentukan biaya amortisasi

untuk setiap tahun.Biaya amortisasi adalah $1.980.000, seperti yang ditunjukkan dalam

ilustrasi 12-2

Aset tak berwujud yang berhubungan dengan artistic

Aset tidak berwujud yang berhubungan dengan seni melibatkan hak kepemilikan

untuk permainan, karya sastra, karya musik, gambar, foto, dan materi video dan

audiovisual. Hak cipta melindungi hak kepemilikan ini.

Hak cipta adalah hak yang diberikan secara federal bahwa semua penulis,

pelukis, musisi, pematung, dan seniman lain dalam kreasi dan ekspresi mereka. Hak

cipta diberikan untuk kehidupan pencipta ditambah 70 tahun. Ini memberi pemilik atau

ahli waris hak eksklusif untuk mereproduksi dan menjual karya artistik atau yang

diterbitkan.

Hak cipta tidak dapat diperpanjang. Hak cipta bisa berharga. Pada akhir 1990-

an, Perusahaan Walt Disney menghadapi kehilangan hak ciptanya di Mickey Mouse,

yang bisa mempengaruhi penjualan miliaran dolar barang dan jasa terkait Mickey

(termasuk taman hiburan).

Hak cipta ini adalah sangat penting sehingga Disney dan banyak perusahaan

hiburan besar lainnya berjuang keras ke Mahkamah Agung — dan memenangkan

perpanjangan masa hidup hak cipta dari 50 hingga 70 tahun. Sebagai contoh lain, Grup

Really Useful memiliki hak cipta atas musikal Andrew Lloyd Webber — Kucing,

Phantom of the Opera, Jesus Christ-Superstar, dan lainnya.

Perusahaan memiliki sedikit aset berwujud, namun analis menilai lebih dari $ 300

juta. Perusahaan mengkapitalisasi biaya perolehan dan pembelaan hak cipta. Mereka

diamortisasi setiap biaya yang dikapitalisasi selama masa manfaat hak cipta jika kurang

dari umur hukumnya (masa pakai) pencipta ditambah 70 tahun). Misalnya, Grup Really

Useful harus mengalokasikan biaya hak cipta untuk tahun-tahun di mana ia

mengharapkan untuk menerima manfaat. Kesulitan menentukan jumlah tahun di mana

ia akan menerima manfaat yang biasanya dianjurkan sebuah perusahaan seperti Really

Useful Group untuk menghapus biaya-biaya ini dengan cukup singkat periode waktu.

Perusahaan harus mengeluarkan biaya penelitian dan pengembangan yang mengarah

ke hak cipta karena biaya-biaya tersebut dikeluarkan.

Aset Tak Berwujud Terkait Kontrak

Aset tidak berwujud yang terkait dengan kontrak mewakili nilai hak yang timbul

dari kontraktual pengaturan. Contohnya adalah perjanjian waralaba dan lisensi,

konstruksi izin, hak siar, dan kontrak layanan atau pasokan. Waralaba adalah

pengaturan kontrak di mana pemilik waralaba memberikan franchisee hak untuk

menjual produk atau layanan tertentu, untuk menggunakan merek dagang atau nama

dagang, atau untuk melakukan fungsi tertentu, biasanya dalam suatu wilayah geografis

yang ditentukan daerah. Kami berurusan dengan waralaba setiap hari: Seorang dealer

Toyota, restoran McDonald, Makelar real estat Century 21, dan resor Marriott adalah

contoh dari waralaba. Franchisor, setelah mengembangkan konsep atau produk yang

unik, melindungi konsepnya atau produk melalui paten, hak cipta, atau merek dagang

atau nama dagang. Franchisee memperoleh hak untuk mengeksploitasi ide atau produk

franchisor dengan menandatangani waralaba persetujuan.

Dalam jenis lain pengaturan waralaba, kotamadya (atau pemerintah lainnya

tubuh) memungkinkan perusahaan milik pribadi untuk menggunakan properti publik

dalam melakukan layanannya.

Contohnya adalah penggunaan saluran air umum untuk layanan feri,

penggunaan lahan public untuk saluran telepon atau listrik, penggunaan saluran

telepon untuk TV kabel, penggunaan jalan-jalan kota untuk bus saluran, atau

penggunaan gelombang udara untuk siaran radio atau TV. Hak operasi tersebut,

diperoleh melalui perjanjian dengan unit atau lembaga pemerintah, sering disebut

sebagai lisensi atau izin.

Waralaba dan lisensi mungkin untuk jangka waktu tertentu, untuk jangka waktu

tidak terbatas waktu, atau abadi. Perusahaan yang mengamankan waralaba atau

lisensi membawa barang tidak berwujud akun aset (berjudul Waralaba atau Lisensi)

pada pembukuannya, hanya jika dapat diidentifikasi biaya dengan perolehan hak

pengoperasian. (Biaya tersebut dapat berupa biaya hukum atau pembayaran lump-sum

di muka, misalnya.) Perusahaan harus mengamortisasi biaya waralaba (atau lisensi)

dengan masa pakai terbatas sebagai biaya operasi selama umur waralaba. Seharusnya

tidak diamortisasi waralaba dengan kehidupan yang tidak terbatas atau waralaba abadi

perusahaan sebaliknya harus membawa waralaba tersebut dengan biaya.

Pembayaran tahunan yang dilakukan berdasarkan perjanjian waralaba harus

dimasukkan sebagai operasi pengeluaran pada periode terjadinya. Pembayaran ini

tidak mewakili sebuah aset karena mereka tidak terkait dengan hak masa depan untuk

menggunakan properti.

Aset Tak Berwujud Terkait Teknologi

Aset tidak berwujud yang terkait dengan teknologi berkaitan dengan inovasi atau

kemajuan teknologi. Contohnya adalah teknologi yang dipatenkan dan rahasia dagang

yang diberikan oleh Paten A.S. dan Kantor Merek Dagang. Sebuah paten memberi

pemegang hak eksklusif untuk menggunakan, memproduksi, dan menjual suatu produk

atau proses untuk jangka waktu 20 tahun tanpa campur tangan atau pelanggaran oleh

orang lain.

Perusahaan seperti Merck, Polaroid, dan Xerox didirikan di atas paten dan dibangun di

atas yang eksklusif hak demikian diberikan.4 Dua jenis paten utama adalah paten

produk, yang mencakup produk fisik aktual, dan paten proses, yang mengatur proses

membuat produk. Jika perusahaan seperti Qualcomm membeli paten dari seorang

penemu, pembelian itu harga mewakili biayanya. Qualcomm dapat memanfaatkan

biaya lain yang timbul sehubungan dengan mendapatkan paten, serta biaya pengacara

dan biaya lain yang belum ditemukan untuk sukses tuntutan hukum untuk melindungi

paten, sebagai bagian dari biaya paten. Namun, itu harus mengeluarkan biaya karena

timbul biaya penelitian dan pengembangan terkait dengan pengembangan produk,

proses, atau gagasan yang kemudian dipatenkan. (Kami membahas akuntansi untuk

biaya penelitian dan pengembangan lebih terinci di halaman 682-683.)

Perusahaan harus mengamortisasi biaya paten selama umur hukumnya atau masa

manfaatnya periode di mana manfaat diterima), mana yang lebih pendek. Jika

Qualcomm memiliki paten dari tanggal pemberiannya, dan mengharapkan paten

berguna selama seluruh umur hukumnya, perusahaan harus diamortisasi selama 20

tahun. Jika ternyata paten akan bermanfaat untuk jangka waktu yang lebih singkat,

katakanlah, selama lima tahun, ia harus diamortisasi biayanya selama lima tahun.

Mengubah permintaan, penemuan baru menggantikan yang lama, ketidakmampuan,

dan lainnya faktor sering membatasi masa manfaat suatu paten menjadi kurang dari

umur hukum. Misalnya, masa manfaat paten farmasi sering kurang dari umur hukum

karena periode pengujian dan persetujuan yang mengikuti penerbitan mereka. Paten

obat khas memiliki beberapa tahun meruntuhkan kehidupan hukum 20 tahun.

Mengapa? Karena seorang pembuat obat menghabiskan satu untuk empat tahun pada

tes hewan, empat hingga enam tahun pada tes manusia, dan dua hingga tiga tahun

untuk Administrasi Makanan dan Obat-obatan untuk meninjau tes. Semua ini terjadi

setelah dikeluarkan paten tetapi sebelum produk dipajang di rak apoteker.

Paten, akun aset. Biaya tersebut harus diamortisasi bersamaan dengan biaya

perolehan selama masa manfaat paten yang tersisa. Biaya amortisasi harus

mencerminkan pola, jika ditentukan dengan andal, di mana perusahaan menggunakan

paten. Perusahaan dapat mengkreditkan amortisasi paten secara langsung ke akun

Paten atau ke akun Amortisasi Paten Akumulasi. Menggambarkan, menganggap

bahwa Harcott Co. mengeluarkan biaya hukum $ 180.000 pada tanggal 1 Januari 2012,

untuk berhasil mempertahankan paten. Masa manfaat paten adalah 20 tahun,

diamortisasi secara garis lurus.

Harcott mencatat biaya hukum dan amortisasi pada akhir 2012 sebagai berikut.

Kami telah menunjukkan bahwa masa manfaat paten tidak boleh melampaui umur

hukumnya 20 tahun. Namun, perusahaan sering membuat modifikasi kecil atau

penambahan yang mengarah ke paten baru. Misalnya, Astra Zeneca plc mengajukan

paten tambahan untuk modifikasi minor untuk obat mulasnya, Prilosec. Efeknya

mungkin untuk memperpanjang umur yang lama paten. Jika hak paten baru

memberikan manfaat yang sama, Astra Zeneca dapat mengajukan permohonan biaya

yang belum diamortisasi dari paten lama ke paten baru. Atau, jika paten menjadi

terganggu karena permintaan turun untuk produk, aset harus segera dihapuskan atau

dihapuskan.

Goodwill

Meskipun perusahaan dapat memanfaatkan biaya tertentu yang timbul dalam

pengembangan secara khusus aset yang dapat diidentifikasi seperti paten dan hak

cipta, jumlah yang dikapitalisasi adalah umumnya tidak signifikan. Tetapi perusahaan

mencatat jumlah materi yang tidak berwujud aset saat membeli aset tidak berwujud,

khususnya dalam situasi yang melibatkan kombinasi bisnis (pembelian bisnis lain).

Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Portofino Company memutuskan untuk membeli

Aquinas Company. Dalam situasi ini, Portofino mengukur aset yang diperoleh dan

liabilitas yang diambil pada nilai wajar. Dalam mengukur aset dan liabilitas ini, Portofino

harus mengidentifikasi semua aset dan kewajiban Aquinas. Akibatnya, Portofino dapat

mengenali beberapa aset atau kewajiban yang sebelumnya tidak diakui oleh Aquinas.

Misalnya, Portofino mungkin mengenali aset tidak berwujud seperti nama merek, paten,

atau daftar pelanggan yang tidak dicatat oleh Aquinas. Dalam hal ini, Aquinas mungkin

tidak mengakui aset ini karena mereka dikembangkan secara internal dan dibebankan

ke biaya

Dalam banyak kombinasi bisnis, perusahaan pembelian mencatat goodwill. Goodwill

diukur sebagai selisih lebih biaya pembelian atas nilai wajar yang dapat diidentifikasi

aset bersih (aset dikurangi kewajiban) yang dibeli. Misalnya, jika Portofino membayar $

2.000.000 untuk membeli aset bersih Aquinas yang dapat diidentifikasi (dengan nilai

wajar $ 1.500.000), Portofino mencatat goodwill sebesar $ 500.000. Goodwill

karenanya diukur sebagai residual daripada diukur secara langsung. Itulah sebabnya

goodwill kadang-kadang disebut sebagai plug, pengisi celah, atau akun penilaian induk.

Secara konseptual, goodwill merupakan manfaat ekonomi masa depan yang timbul dari

aset lain yang diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak diidentifikasi secara

individual dan diakui secara terpisah. Ini sering disebut "aset tidak berwujud yang paling

berwujud," karena hanya diidentifikasi dengan bisnis secara keseluruhan. Satu-satunya

cara untuk menjual niat baik adalah menjual bisnis.

Mencatat Goodwill

Goodwill Buatan Internal. Goodwill yang dihasilkan secara internal tidak boleh

dikapitalisasi dalam akun. Alasannya? Mengukur komponen niat baik adalah sederhana

terlalu rumit, dan mengaitkan biaya dengan manfaat di masa mendatang terlalu sulit. Itu

manfaat goodwill di masa mendatang mungkin tidak memiliki hubungan dengan biaya

yang terjadi pada pengembangan niat baik itu. Untuk menambah misteri, niat baik

bahkan mungkin ada dengan tidak adanya biaya khusus untuk mengembangkannya.

Akhirnya, karena tidak ada transaksi yang objektif dengan pihak-pihak luar terjadi,

banyak subyektivitas — bahkan penyajian yang keliru—dapat terjadi.

Goodwill yang Dibeli. Seperti yang ditunjukkan sebelumnya, goodwill dicatat hanya

ketika keseluruhan bisnis dibeli. Untuk mencatat goodwill, perusahaan membandingkan

nilai wajar aset berwujud dan berwujud bersih bersih dengan harga pembelian yang

diperoleh bisnis. Perbedaannya dianggap goodwill. Goodwill adalah sisa — kelebihan

biaya lebih dari nilai wajar aset bersih yang diidentifikasi yang diperoleh.

Sebagai ilustrasi, Multi-Diversified, Inc. memutuskan bahwa ia memerlukan divisi

bagian menambah distribusi traktor yang ada. Presiden Multi-Diversified tertarik untuk

membeli Tractorling Company, sebuah kekhawatiran kecil di Chicago. Ilustrasi 12-3

menyajikan neraca Perusahaan Tractorling.

Setelah negosiasi yang cukup, Perusahaan Tractorling memutuskan untuk menerima

Tawaran Diversified sebesar $ 400.000. Lalu, apa nilai niat baik, jika ada? Jawabannya

tidak jelas. Neraca historis berbasis biaya Tractorling tidak mengungkapkan nilai wajar

aset yang dapat diidentifikasi. Namun, anggap itu sebagai negosiasi kemajuan, Multi-

Diversified menyelidiki aset dasar Tractorling untuk menentukan nilai-nilai wajar

mereka. Investigasi semacam itu dapat dilakukan baik melalui pembelian audit

dilakukan oleh Multi-Diversified atau oleh penilaian independen dari yang lain sumber.

Investigasi menentukan penilaian yang ditunjukkan pada Gambar 12-4

Biasanya, perbedaan antara nilai wajar saat ini dan nilai buku lebih umum di antara aset

jangka panjang daripada di antara aset lancar. Uang tunai jelas tidak menimbulkan

masalah untuk nilai. Piutang biasanya cukup dekat dengan penilaian saat ini, meskipun

mereka mungkin kadang-kadang membutuhkan penyesuaian tertentu karena ketentuan

kredit macet yang tidak memadai. Kewajiban biasanya dinyatakan dengan nilai buku.

Namun, jika suku bunga telah berubah sejak tahun 2008 perusahaan menimbulkan

kewajiban, penilaian yang berbeda (seperti nilai kini berdasarkan arus kas yang

diharapkan) sesuai. Analisis yang cermat harus dilakukan untuk menentukan bahwa

tidak kewajiban yang tidak tercatat hadir. Perbedaan $ 80.000 dalam persediaan

Tractorling ($ 122.000 - $ 42.000) dapat terjadi dari sejumlah faktor. Kemungkinan

besar adalah bahwa perusahaan menggunakan LIFO. Ingat itu selama periode inflasi,

LIFO lebih baik mencocokkan pengeluaran dengan pendapatan. Namun demikian juga

menciptakan distorsi neraca. Persediaan akhir terdiri dari lapisan yang lebih lama

dihitung biayanya pada penilaian yang lebih rendah.

Dalam banyak kasus, nilai aset jangka panjang seperti properti, pabrik, dan peralatan,

dan berwujud mungkin telah meningkat secara substansial selama bertahun-tahun.

Perbedaan ini bisa jadi karena perkiraan masa manfaat yang tidak akurat, pengeluaran

terus-menerus dari pengeluaran kecil (katakanlah, kurang dari $ 300), perkiraan nilai

penyelamatan yang tidak akurat, dan penemuan beberapa aset yang tidak tercatat.

(Misalnya, dalam kasus Tractorling, analisis menentukan Paten memiliki nilai wajar $

18.000.) Atau, nilai wajar mungkin telah meningkat secara substansial. Karena

penyelidikan sekarang menentukan nilai wajar aset bersih menjadi $ 350.000, mengapa

Multi-Diversified membayar $ 400.000? Tidak diragukan lagi, Tractorling menunjukkan

itu reputasi yang mapan, peringkat kredit yang baik, tim manajemen puncak, karyawan

yang terlatih, dan seterusnya. Faktor-faktor ini membuat nilai bisnis lebih besar dari $

350.000.

Multi-Diversified menempatkan premi pada kekuatan penghasilan di masa depan dari

atribut-atribut ini sebagai serta pada struktur aset dasar perusahaan saat ini. Multi-

Diversified memberi label perbedaan antara harga beli $ 400.000 dan nilai wajar $

350.000 sebagai goodwill. Goodwill dipandang sebagai satu atau sekelompok yang

tidak dapat diidentifikasi nilai (aset tidak berwujud), biaya yang "diukur dengan

perbedaan antara biaya kelompok aset atau perusahaan yang diperoleh dan jumlah

biaya yang ditetapkan untuk aset berwujud individu dan tidak berwujud yang

teridentifikasi memperoleh lebih sedikit kewajiban yang diasumsikan. Prosedur

penilaian ini disebut pendekatan penilaian utama. Itu mengasumsikan niat baik

mencakup semua nilai yang tidak dapat diidentifikasi secara spesifik dengan bukti nyata

atau berwujud aset tidak berwujud. Ilustrasi 12-5 menunjukkan pendekatan ini.

Multi-Diversified mencatat transaksi ini sebagai berikut.

Kas 25.000

Piutang Usaha 35.000

Persediaan 122.000

Properti, Pabrik, dan Peralatan 205.000

Paten 18.000

Goodwill 50.000

Kewajiban 55.000

Kas 400.000

Perusahaan sering mengidentifikasi niat baik di neraca sebagai kelebihan biaya nilai

wajar dari aset bersih yang diperoleh.

Penghapusan Goodwill

Perusahaan yang mengakui goodwill dalam kombinasi bisnis menganggapnya memiliki

hidup yang tidak terbatas dan karenanya tidak boleh diamortisasi. Meskipun goodwill

dapat menurun dalam nilai dari waktu ke waktu, memprediksi kehidupan sebenarnya

dari goodwill dan pola yang sesuai amortisasi sangat sulit. Selain itu, investor

menemukan biaya amortisasi sedikit digunakan dalam mengevaluasi kinerja keuangan.

Lebih lanjut, komunitas investasi ingin mengetahui jumlah yang diinvestasikan goodwill,

yang sering kali merupakan aset tidak berwujud terbesar dalam neraca perusahaan.

Oleh karena itu, perusahaan menyesuaikan nilai tercatatnya hanya ketika goodwill

mengalami penurunan nilai. Ini pendekatan secara signifikan berdampak pada laporan

laba rugi beberapa perusahaan. Beberapa percaya bahwa nilai goodwill pada akhirnya

menghilang. Karena itu, mereka berpendapat, perusahaan harus membebankan

goodwill untuk pengeluaran selama periode yang terpengaruh, agar lebih cocok beban

dengan pendapatan. Yang lain mencatat bahwa perlakuan akuntansi untuk pembelian

goodwill dan goodwill yang diciptakan secara internal harus konsisten. Mereka

menunjukkan perusahaan itu segera keluarkan goodwill yang dibuat secara internal dan

harus mengikuti hal yang sama perawatan untuk niat baik yang dibeli. Meskipun

argumen ini memiliki beberapa kelebihan, non-amortisasi goodwill dikombinasikan

dengan uji penurunan nilai yang memadai harus memberikan informasi keuangan yang

paling berguna kepada komunitas investasi. Kita diskusikan akuntansi untuk penurunan

nilai goodwill nanti dalam bab ini.

Pembelian Tawar

Dalam beberapa kasus, pembeli dalam kombinasi bisnis membayar kurang dari nilai

wajar aset bersih yang dapat diidentifikasi. Situasi seperti ini disebut sebagai pembelian

dengan harga murah. Sebuah tawaran hasil pembelian dari ketidaksempurnaan pasar:

Artinya, penjual seharusnya lebih baik menjual aset secara individu daripada total.

Namun, situasi memang terjadi (mis., likuidasi paksa atau penjualan tertekan karena

kematian pendiri perusahaan) di mana harga beli kurang dari nilai aset yang dapat

diidentifikasi bersih. Jumlah berlebih ini dicatat sebagai keuntungan oleh pembeli.

FASB mencatat bahwa keuntungan ekonomi melekat dalam pembelian yang murah.

Pembeli lebih baik dengan jumlah dimana nilai wajar dari apa yang diperoleh melebihi

jumlah yang dibayarkan. Beberapa menyatakan keprihatinan bahwa beberapa

perusahaan mungkin berusaha tidak pantas mendapatkan pengakuan dengan

membuat kesalahan yang disengaja dalam pengukuran aset atau kewajiban. Akibatnya,

FASB mengharuskan perusahaan untuk mengungkapkan sifat transaksi keuntungan ini.

Pengungkapan seperti itu akan membantu pengguna untuk mengevaluasi kualitas

penghasilan dengan lebih baik dilaporkan.

PENERAPAN ASET TIDAK BERWUJUD

Dalam beberapa kasus, jumlah tercatat aset yang berumur panjang (properti, pabrik,

dan peralatan atau aset tidak berwujud) tidak dapat dipulihkan. Oleh karena itu, suatu

perusahaan membutuhkan penghapusan. Sebagaimana dibahas dalam Bab 11,

penghapusan ini disebut sebagai penurunan nilai.

Kerusakan Intangible Kehidupan Terbatas

Aturan yang berlaku untuk penurunan nilai properti, pabrik, dan peralatan juga

berlaku untuk berwujud terbatas hidup. Sebagaimana dibahas dalam Bab 11,

perusahaan harus meninjau properti, pabrik, dan peralatan untuk penurunan nilai pada

titik-titik tertentu — kapan pun peristiwa atau perubahan keadaan mengindikasikan

bahwa jumlah tercatat aset mungkin tidak dipulihkan. Dalam melakukan tes pemulihan

ini, perusahaan memperkirakan masa depanarus kas yang diharapkan dari

penggunaan aset dan pelepasannya pada akhirnya. Jika jumlah arus kas bersih yang

diharapkan di masa depan (tidak didiskon) kurang dari jumlah tercatat aset, perusahaan

akan mengukur dan mengakui kerugian penurunan nilai. Perusahaan kemudian

menggunakan uji nilai wajar. Tes ini mengukur kerugian penurunan nilai dengan

membandingkan nilai wajar aset dengan jumlah tercatatnya. Kerugian penurunan nilai

adalah nilai tercatat aset dikurangi nilai wajar aset yang diturunkan nilainya. Seperti

yang lainnya penurunan nilai, kerugian yang tidak berwujud terbatas dilaporkan sebagai

bagian dari pendapatan dari melanjutkan operasi. Ayat jurnal umumnya muncul di

"Pengeluaran dan kerugian lainnya" bagian.

Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Lerch, Inc. memiliki paten tentang

cara mengekstrak minyak dari serpih batu. Sayangnya, beberapa penemuan minyak

non-serpih baru-baru ini berdampak buruk terhadap permintaan untuk teknologi shale-

oil. Dengan demikian, paten telah memberikan sedikit penghasilan hingga saat ini.

Sebagai hasilnya, Lerch melakukan tes pemulihan. Ia menemukan bahwa kas masa

depan bersih diharapkan aliran dari paten ini adalah $ 35 juta. Paten Lerch memiliki

jumlah tercatat $ 60 juta. Karena arus kas bersih yang diharapkan di masa depan

sebesar $ 35 juta kurang dari nilai tercatatnya jumlah $ 60 juta, Lerch harus

menentukan kerugian penurunan nilai. Mendiskontokan arus kas bersih masa depan

yang diharapkan dengan tingkat suku bunga pasar, Lerch menentukan nilai wajar

patennya menjadi $ 20 juta. Ilustrasi 12-6 menunjukkan penurunan nilai perhitungan

kerugian (berdasarkan nilai wajar).

Lerch mencatat kerugian ini sebagai berikut:

Kerugian Penurunan Nilai 40.000.000

Paten 40.000.000

Setelah mengakui penurunan nilai, jumlah tercatat paten dikurangi adalah basis biaya

baru. Lerch harus mengamortisasi biaya baru paten atas sisanya masa manfaat atau

kehidupan hukum, mana yang lebih pendek. Bahkan jika harga minyak serpih naik

periode berikutnya dan nilai paten meningkat, Lerch mungkin tidak mengakui pemulihan

kerugian penurunan nilai yang sebelumnya diakui.

Ringkasan Penurunan Nilai

Ilustrasi 12-11 merangkum tes penurunan nilai untuk berbagai aset tidak berwujud.

Jenis

Aset Tak Berwujud Uji Penurunan Nilai

Kehidupan terbatas Tes pemulihan, kemudian uji

nilai wajar

Kehidupan tanpa batas selain dari Goodwill Tes nilai wajar

Goodwill Uji nilai wajar pada unit

pelaporan,

kemudian uji nilai wajar pada

goodwill tersirat

Akuntansi untuk Kegiatan Litbang

Biaya yang terkait dengan kegiatan litbang dan perlakuan akuntansi sesuai mereka

adalah sebagai berikut.

1. Bahan, peralatan, dan fasilitas. Keluarkan seluruh biaya, kecuali jika ada

penggunaan alternatif di masa depan (dalam proyek R&D lainnya atau lainnya).

Jika ada alternative penggunaan di masa depan, membawa barang sebagai

persediaan dan mengalokasikan seperti yang dikonsumsi, atau memanfaatkan

dan terdepresiasi saat digunakan.

2. Personel. Biaya yang timbul karena gaji, upah, dan biaya personil terkait lainnya

terlibat dalam R&D.

3. Tidak berwujud yang dibeli. Mengakui dan mengukur pada nilai wajar. Setelah

pengakuan awal, menjelaskan sesuai dengan sifatnya (baik terbatas hidup atau

indefi nitelife tidak berwujud)

4. Layanan kontrak. Biaya biaya layanan yang dilakukan oleh orang lain

sehubungan

dengan R&D saat terjadi.

5. Biaya tidak langsung. Termasuk alokasi wajar biaya tidak langsung dalam biaya

R&D, kecuali untuk biaya umum dan administrasi, yang harus jelas terkait agar

termasuk dalam R&D.

Konsisten dengan angka 1 di atas, jika perusahaan memiliki fasilitas penelitian yang

melakukan Kegiatan R&D dan yang memiliki kegunaan alternatif di masa depan (dalam

proyek R&D lainnya atau lainnya), itu harus memanfaatkan fasilitas sebagai aset

operasional.

Perusahaan menyumbang penyusutan dan biaya lain yang terkait dengan

fasilitas penelitian seperti biaya R&D Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa Next

Century Incorporated mengembangkan, memproduksi, dan memasarkan mesin laser

untuk keperluan medis, industri, dan pertahanan.13 Ilustrasi 12-14 (pada halaman

halaman berikutnya) mencantumkan jenis pengeluaran terkait dengan aktivitas mesin

lasernya, bersama dengan perlakuan akuntansi yang direkomendasikan.

Biaya Mirip dengan Biaya Litbang

Banyak biaya memiliki karakteristik yang mirip dengan biaya penelitian dan

pengembangan. Contohnya adalah:

1. Biaya awal untuk operasi baru.

2. Kerugian operasional awal.

3. Biaya iklan.

4. Biaya perangkat lunak komputer.

Biaya Start-Up

Biaya memulai dikeluarkan untuk kegiatan satu kali untuk memulai operasi baru.

Contohnya termasuk membuka pabrik baru, memperkenalkan produk atau layanan

baru, atau menjalankan bisnis di wilayah baru. Biaya awal termasuk biaya organisasi,

seperti biaya legal dan biaya negara yang dikeluarkan untuk mengatur entitas bisnis

baru. Akuntansi untuk biaya awal sangat mudah: Biaya awal untuk biaya terjadi. Profesi

mengakui bahwa perusahaan mengeluarkan biaya awal dengan harapan pendapatan

masa depan atau peningkatan efisiensi. Namun, untuk menentukan jumlahnya dan

penentuan waktu untuk manfaat di masa depan begitu sulit sehingga pendekatan

konservatif — mengeluarkan biaya biaya-biaya ini saat terjadi — diperlukan. Untuk

mengilustrasikan contoh biaya awal, asumsikan bahwa Hilo Beverage Company yang

berbasis di A.S. memutuskan untuk membangun pabrik baru di Brasil. Ini merupakan

jurnal pertama Hilo ke dalam Pasar Brasil. Hilo berencana untuk memperkenalkan

merek utama AS perusahaan ke Brasil, secara lokal diproduksi. Biaya berikut mungkin

terlibat:

1. Biaya terkait perjalanan; biaya yang berkaitan dengan gaji karyawan; dan biaya

yang berkaitan dengan kelayakan studi, akuntansi, pajak, dan urusan

pemerintahan

2. Pelatihan karyawan lokal terkait dengan produk, pemeliharaan, sistem komputer,

keuangan, dan operasi.

3. Perekrutan, pengorganisasian, dan pelatihan yang terkait dengan membangun

jaringan distribusi.

Hilo Beverage harus mengeluarkan biaya semua biaya awal ini saat terjadi. Kegiatan

memulai biasanya terjadi pada saat yang sama dengan kegiatan yang melibatkan

akuisisi aset. Misalnya, karena menimbulkan biaya awal untuk pabrik baru, Hilo

mungkin juga membeli atau membangun properti, pabrik, peralatan, dan inventaris. Hilo

seharusnya tidak segera membebankan biaya aset berwujud ini. Sebagai gantinya,

harus melaporkannya di neraca menggunakan pelaporan GAAP yang sesuai pedoman.

Kerugian Operasi Awal

Beberapa berpendapat bahwa perusahaan harus diizinkan untuk memanfaatkan

kerugian operasi awal terjadi pada awal sebuah bisnis. Mereka berpendapat bahwa

kerugian operasi tersebut adalah biaya yang tak terhindarkan untuk memulai bisnis.

Misalnya, anggap Hilo kehilangan uang pada tahun pertama operasi dan keinginannya

untuk memanfaatkan kerugian ini. CEO Hilo berpendapat bahwa ketika perusahaan

menjadi menguntungkan, itu akan mengimbangi kerugian ini di periode mendatang. Apa

yang kamu pikirkan? Kami percaya bahwa pendekatan ini tidak sehat, karena kerugian

tidak memiliki potensi layanan di masa depan dan karenanya tidak dapat

dipertimbangkan sebuah aset.

GAAP mensyaratkan kerugian operasional selama tahun-tahun awal tidak boleh

dikapitalisasi. Singkatnya, standar akuntansi dan pelaporan seharusnya tidak berbeda

untuk perusahaan yang mencoba membangun bisnis baru daripada perusahaan lain.

Biaya Iklan

Selama bertahun-tahun, PepsiCo telah mempekerjakan berbagai bintang pop, seperti

Justin Timberlake dan Beyonce, untuk mengiklankan produknya. Bagaimana

seharusnya melaporkan biaya iklan terkait untuk juru bicara bintangnya? Pepsi dapat

mengeluarkan biaya dengan berbagai cara :

1. Ketika mereka telah menyelesaikan tugas menyanyi mereka.

2. Pertama kali iklan berjalan.

3. Selama taksiran masa manfaat iklan.

4. Dengan cara yang sesuai untuk masing-masing dari tiga periode yang diidentifikasi di

atas.

5. Selama periode pendapatan diharapkan untuk menghasilkan.

Untuk sebagian besar, Pepsi harus mengeluarkan biaya iklan seperti yang terjadi atau

yang pertama waktu iklan berlangsung. Mana dari dua pendekatan ini yang diikuti,

hasilnya pada dasarnya sama. Di sisi lain, perusahaan mencatat sebagai aset apa saja

yang berwujud aset yang digunakan dalam iklan, seperti papan iklan atau balon udara.

Alasannya adalah seperti itu aset memang memiliki alternatif penggunaan masa depan.

Lagi-lagi profesi ini dianggap konservatif pendekatan untuk mencatat biaya iklan karena

mendefinisikan dan mengukur masa depan manfaatnya bisa sangat sulit.

Biaya Perangkat Lunak Komputer

Masalah khusus muncul dalam membedakan biaya R&D dari penjualan dan

administrasi kegiatan. Maksud FASB adalah agar perusahaan mengecualikan dari

definisi R&D kegiatan akuisisi, pengembangan, atau peningkatan produk atau proses

untuk digunakan dalam penjualan atau kegiatan administrasi mereka. Misalnya, biaya

perangkat lunak yang dikeluarkan oleh maskapai penerbangan dalam meningkatkan

sistem reservasi terkomputerisasi, atau biaya yang dikeluarkan mengembangkan

sistem informasi manajemen perusahaan bukanlah penelitian dan pengembangan

biaya.

Pendukung pengeluaran langsung berpendapat bahwa dari laporan laba rugi

sudut pandang, aplikasi jangka panjang dari standar ini sering membuat sedikit

perbedaan. Mereka berpendapat bahwa karena sifat berkelanjutan dari sebagian besar

kegiatan R&D perusahaan, jumlah biaya Litbang yang dibebankan ke pengeluaran

setiap periode akuntansi adalah hampir sama, apakah ada pengeluaran langsung atau

kapitalisasi dan selanjutnya amortisasi. Yang lain mengkritik praktik ini.

Mereka percaya bahwa neraca harus melaporkan aset tidak berwujud terkait

dengan pengeluaran yang memiliki manfaat di masa depan. Untuk cegah kapitalisasi

semua pengeluaran litbang yang dihapus dari saldo lembaran apa yang mungkin

menjadi aset perusahaan yang paling berharga. Standar ini mewakili salah satu dari

banyak kompromi yang dibuat di antara relevansi, representasi yang setia, dan

pertimbangan biaya-manfaat.

PRESENTASI INTANGIBEL DAN BARANG TERKAIT

Penyajian Aset Tidak Berwujud

Pelaporan aset tidak berwujud mirip dengan pelaporan properti, pabrik, dan

peralatan. Namun, akun kontra biasanya tidak ditampilkan untuk intangible aktif

lembaran saldo. Seperti yang ditunjukkan oleh Ilustrasi 12-15, pada neraca perusahaan

harus melaporkan sebagai item terpisah semua aset tidak berwujud selain dari niat

baik. Jika niat baik ada, perusahaan harus melaporkannya secara terpisah. FASB

menyimpulkan itu karena goodwill dan aset tidak berwujud lainnya berbeda secara

signifikan dari jenis aset lainnya, pengungkapan tersebut bermanfaat bagi pengguna

neraca.

Pada laporan laba rugi, perusahaan harus menyajikan biaya amortisasi dan

penurunan nilai kerugian untuk aset tidak berwujud selain dari goodwill secara terpisah

dan sebagai bagian dari melanjutkan operasi. Lagi, lihat Ilustrasi 12-15. Kerugian

penurunan nilai goodwill harus juga disajikan sebagai item baris terpisah di bagian

operasi yang berkelanjutan, kecuali penurunan nilai goodwill dikaitkan dengan operasi

yang dihentikan. Catatan atas laporan keuangan harus mencakup informasi tentang

perolehan aset tidak berwujud, termasuk biaya amortisasi agregat untuk masing-masing

pihak yang berhasil lima tahun. Jika akun amortisasi akumulasi yang terpisah tidak

digunakan, akumulasi amortisasi harus diungkapkan dalam catatan. Catatan tersebut

harus mencakup informasi tentang perubahan nilai tercatat goodwill selama periode

berjalan.

TUGAS

E12-6 (Perekaman dan Amortisasi Barang Tak Berwujud) Perusahaan Powerglide,

yang diselenggarakan pada tahun 2011, telah didirikan satu akun untuk semua aset

tidak berwujud. Ringkasan berikut mengungkapkan entri debit yang telah direkam

selama 2012.

1/2/12 Paten yang dibeli (umur 8 tahun) $ 380.000

4/1/12 Goodwill (umur tidak terbatas) 360.000

7/1/12 Membeli waralaba dengan umur 10 tahun;

tanggal kedaluwarsa 7/1/22 450.000

8/1/12 Pembayaran hak cipta (kehidupan 5 tahun) 156.000

9/1/12 Biaya penelitian dan pengembangan 215.000

$ 1,561,000

Siapkan :

Jurnal yang diperlukan untuk menghapus akun Aset Tidak Berwujud dan untuk

menyiapkan akun terpisah jenis intangible yang berbeda. Buat Jurnal pada tanggal 31

Desember 2012, merekam setiap amortisasi yang diperlukan dan mencerminkan

semua saldo secara akurat pada tanggal tersebut. (Gunakan amortisasi garis lurus.)