2[1]. Financijski izvjestaji

7/28/2019 2[1]. Financijski izvjestaji

1/49

1

Prof. dr. sc. Boris Tuek

Ekonomski fakultet Zagreb

FINANCIJSKI IZVJETAJI IELEMENTI FINANCIJSKIHIZVJETAJA


2/49

2

Financijski izvjetaji - pojam, ciljevi

rezultat raunovodstvenog procesiranjapodataka

nositelji raunovodstvenih informacija neophodni za racionalan proces poslovnog

odluivanja

ciljevi financijskog izvjetavanja - pruitiinformaciju o financijskom poloaju,uspjenosti i novanom toku koja je korisnairokom krugu korisnika


3/49

3

Financijski izvjetaji - vrste

BILANCA

RAUN DOBITI I GUBITKA IZVJETAJ O NOVANOM TOKU IZVJETAJ O PROMJENAMA KAPITALA

(Izvjetaj o promjenama u glavnici)

BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE


4/49

4

Elementi financijskih izvjetaja

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjemfinancijskog poloaja u bilanci jesu imovina,

obveze i kapital. Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem

uspjenosti poslovanja poduzea u raunudobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi.

Izvjetaj o novanim toku obino odraavaelemente rauna dobiti i gubitka i promjeneelemenata bilance - novani primici i izdaci


5/49

5

BILANCA

sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala naodreeni dan

ukazuje na financijski poloaj tj. na sigurnostposlovanjapoduzeaIMOVINA - resurs pod kontrolom poduzea

- proizlazi iz prolih dogaaja- od nje se oekuje budua ekonomska korist

OBVEZE - postojei dugovi proizali iz prolih dogaaja- uzrokuju odljev resursa (podmirenje obveza)

KAP

ITAL (GLAVNICA)

- ostatak imovine nakon podmirenja obveza


6/49

6

RAUN DOBITI I GUBITKA

temeljni financijski izvjetaj koji prikazuje prihode,rashode i rezultat poslovanjau odreenomobraunskom razdoblju

ukazuje na uspjenost poslovanja poduzea PRIHODI - poveanje ekonomske koristi

- poveanje imovine, smanjenje obveza

RASHODI - smanjenje ekonomske koristi- smanjenje imovine, poveanje obveza REZULTAT POSLOVANJA = PRIHODI - RASHODI

(dobit ili gubitak)

utjecaj na visinu kapitala


7/49

7

IZVJETAJ O NOVANOM TOKU

MRS 7 Izvjetaj o novanom toku Cilj: prikazati kako poduzee ostvaruje i kako troi

novac i novane ekvivalente Temelji se na novanoj osnovi (naelo blagajne) Novani tokovi razvrstani su na poslovne,

ulagateljske (investicijske) i financijske aktivnosti;

znaajnost Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda


8/49

8

Poduzee AIZVJETAJ O NOVANOM TOKU

za razd. od____ do____

A) POSLOVNE AKTIVNOSTII PRIMICI:naplata potraivanja od kupaca 75.000II IZDACI:isplate dobavljaima 15.000

isplate plaa 25.000isplate poreza 20.000isplate kamata 3.000

III NETO NOVANI TOK 12.000B) INVESTICIJSKE AKTIVNOSTI

I PRIMICI: prodaja opreme 35.000II IZDACI: kupnja dionica 30.000

III NETO NOVANI TOK 5.000C) FINANCIJSKE AKTIVNOSTI

I PRIMICI : primljeni dug. krediti 60.000II IZDACI : otplata kratk. kredita 27.000

isplata dividendi 40.000III NETO NOVANI TOK (7.000)

UKUPNO NETO NOVANI TOK 10.000NOVAC NA POETKU RAZDOBLJA 5.000NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA 15.000


9/49

9

IZVJETAJ O PROMJENAMA U

KAPITALU PROMJENE KAPITALA = promjene neto

knjigovodstvene vrijednosti poduzea izmeu dva datumabilance

Na visinu glavnice utjee: rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -) sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u

korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi,

prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS8 Ispravak temeljne pogreke i promjena znaajneraunovodstvene politike)

kapitalne transakcije - poveanje ili smanjenje vlastitogkapitala u Trgovakom sudu


10/49

10

IZVJETAJ O PROMJENAMA U

KAPITALU1. Upisani kapital2. Premije na emitirane dionice (kapitalni dobitak)3. Rezerve

4. Zadrana dobit ili preneseni gubitak (prije deklariranja dividende iliispravka temeljne pogreke)5. Dobit ili gubitaktekue godine6. Dividende

Ukupno uloeni i zaraeni kapital7. Revalorizacijske rezerve

8. Teajne razlike s naslova neto ulaganja u inozemni subjektUkupno izravno poveanje kapitala

9. Promjene raunovodstvenih politika10. Ispravak temeljnih pogreaka

Ukupno izravno poveanje zadrane dobiti

SVEUKUPNO PROMJENE


11/49

11

BILJEKE UZ FINANCIJSKE IZVJETAJE

Svrha sastavljanja i prezentiranja

Biljeke nisu formalno odreene,

odnosno shematizirane

Naelo znaajnosti

MRS 1 Prezentiranje financijskih

izvjetaja

Ostali standardi - objavljivanje


12/49

12

Imovina (sredstva)

Podjela prema pojavnim oblicima:

materijalna

prava novac

Podjela prema funkcionalnom i

vremenskom kriteriju: dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina kratkotrajna (tekua, obrtna, slobodna,

cirkulirajua) imovina


13/49

13

IMOVINA

DUGOTRAJNA KRATKOTRAJNA


14/49

14

DUGOTRAJNA IMOVINA

NEMATERIJALNA MATERIJALNA FINANCIJSKA POTRAIVANJA


15/49

15

Dugotrajna imovina

Materijalna Nematerijalna Financijska

Zemljita i ume

Graevinski objekti

Postrojenja i oprema

Alati, transportnasredstva

Izdaci za istraivanje irazvoj

Patenti, licencije,

koncesije

Franize

Goodwill

Dani dugoroni krediti

Kupljeni dug. vrijednosne

papire

Dani depoziti

i kaucije

Ostala dugorona ulaganja

Potraivanja


16/49

16

KRATKOTRAJNA IMOVINA

ZALIHE POTRAIVANJA FINANCIJSKA NOVAC


17/49

17

Kratkotrajna imovina

Zalihe Potraivanja Financijska

Sirovina i materijala

Proizvodnje

Gotovih proizvoda

Trgovake robe

Od kupaca

Od zaposlenih

Od drave

Ostala potraivanja

Dani kratkoroni krediti

Kupljeni kratkoronivrijed. papiri

Dani depoziti

i kaucije

Ostala kratkorona ulaganja

Novac

u banci

u blagajni


18/49

18

Imovina (sredstva)

Imovina (sredstvo) moe bitiupotrebljena:

pojedinano ili u kombinaciji s ostalimsredstvima pri proizvodnji dobara i uslugakoje e drutvo prodavati

razmijenjeno za druga sredstva upotrebljeno da se podmiri obveza raspodijeljeno vlasnicima


19/49

19

Izvori imovine

Podjela prema kriteriju vlasnitva: vlastiti izvori - vlasniki kapital (glavnica)

tui izvori - obveze (dugovi) Podjela prema kriteriju ronosti:

trajni izvori - vlasniki kapital (glavnica)

roni izvori - obveze (dugorone ikratkorone obveze)


20/49

20

Izvori imovine - obveze i kapital

OBVEZE

obveze u uem smislu

postojei dug proistekao iz koritenja tuihsredstava obveza: platiti (ili vratiti) u odreenom

roku

fiksno utvreni rokovi povrata fiksno utvrena naknada neovisne o FR

ne donose pravo upravljanja


21/49

21

Izvori imovine obveze i kapital

naini podmirenja obveza:a) isplata sa iro-rauna

b) ustupanje imovinec) zamjena jedne obveze za drugu

c) transformacija obveze u kapital

(trajnu obvezu)


22/49

22

Izvori imovine - obveze i kapital

KAPITAL

obveze prema vlasnicima

obveza: uveati uloena sredstva rok povrata - trajni izvor naknada nije fiksno utvrena

ovisi o FR donosi pravo upravljanja


23/49

23

Temeljna bilanna (raunovodstvena)

jednadbaIMOVINA = IZVORI IMOVINE

IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL

AKTIVA = PASIVA

KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE

logika i raunska povezanost aktivei pasive


24/49

24

AKTIVA PASIVA

IMOVINA

IZVORI

IMOVINE


25/49

25

AKTIVA PASIVA

IMOVINA

KAPITAL

OBVEZE


26/49

26

PRAVILA SASTAVLJANJA BILANCE

Formalni izgleda) dvostrani pregled (A| P)

b) stepenasti pregled A

P

Struktura bilance

AKTIVA PASIVA

Funkcionalnost Namjena

Likvidnost-opadjua

-rastua

Ronost- opadajua

- rastua


27/49

27

Poduzee XBilanca na dan 31.12.1.200x.

AKTIVA PASIVA

Opis stavke

Stanje na

dan

31.12.0x.

Opis stavke

Stanje na

dan

31.12.0x.

A) DUGOTRAJNA IMOVINA

1. Materijalna imovina

- zemljita- graevinski objekti

- oprema

B) KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. Zalihe- zalihe sirovina

- zalihe gotovih proizvoda

2. Potraivanja

- potraivanja od kupaca

3. Financijska imovina

- dani kratkoroni krediti

4. Novac

- novac u banci

75.000

75.000

5.00020.000

50.000

125.000

45.000

15.000

30.000

35.000

35.00030.000

30.000

15.000

15.000

A) KAPITAL (GLAVNICA)

1. Uplaeni kapital

2. Zadrana dobit

B) DUGORONE OBVEZE1. Obveze po primljenim

dugoronim kreditima

2. Obveze po izdanim

obveznicama

C) KRATKORONE OBVEZE1. Obveze po primljenim

kratkoronim kreditima

2. Obveze prema dobavljaima

90.000

70.000

20.000

30.000

20.000

10.000

80.000

15.000

65.000

UKUPNO AKTIVA 200.000 UKUPNO PASIVA 200.000


28/49

28

AKTIVA

A) POTRA. ZA UPISANI A NEUPLAENI

KAPITAL

B) DUGOTRAJNA IMOVINA

I. Nematerijalna imovina

II. Materijalna imovinaIII. Financijska imovina

IV. Potraivanja

BILANCA


29/49

29

BILANCA

C) KRATKOTRAJNA IMOVINA

I. Zalihe

II. PotraivanjaIII. Financijska imovina

IV. Novac u banci i blagajni

D) PLAENI TROK. BUD. RAZD. I NEDOSP.NAPLATA PRIHODA

E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA


30/49

30

BILANCA

PASIVA

A) KAPITAL I REZERVE

I. Upisani kapital

II. Premije na emitirane dionice

III. Revalorizacijska rezerva

IV. Rezerve

V. Zadrana dobit ili preneseni gubitakVI. Dobit ili gubitak tekue godine


31/49

31

BILANCA

B) DUGORONA REZERVIRANJA

C) DUGORONE OBVEZE

D) KRATKORONE OBVEZEE) ODGOENO PLAANJE TROKOVA I PRIHOD

BUDUEG RAZDOBLJA


32/49

32

VRSTE BILANCI

prema vremenu sastavljanja:

-planske ( proraunske prethodne)

-stvarne (obraunske, naknadne)

prema cilju (razlogu) sastavljanja:

-poetna bilanca

-zakljuna bilanca

- prob na bi lanca

- fuzi jsk a bilanca

- diobena bi lanca- kon sol id irana bi lanca

- zbrojn a bilanca

- sanaci jska bi lanca

-steajna bilanca

- likvidacijska bilanca


33/49

33

Povezanost i uvjetovanost elemenatabilance i rauna dobiti i gubitka

Rashodi RD&G Prihodi

Ulaganja Rezultati

Imovina Imovina

Obveze Obveze


34/49

34

PRIHODI I RASHODI

PRIHODI - poveanje ekonomske koristi, poveanje glavnice,osim poveanja koje proizlazi iz uplata vlasnika- poveanje imovine, smanjenje obveza- vrste prihoda: redovni, izvanredni

RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice,osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima

- smanjenje imovine, poveanje obveza- vrste rashoda: redovni, izvanredni

PRIHODI RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA(dobit ili gubitak)


35/49

35

Priznavanje prihoda i rashoda

Prihodi i rashodi priznaju se prema

pretpostavci nastanka dogaaja -

priznaju se u razdoblju u kojem sunastali bez obzira da li je novac primljen

ili isplaen obraunska osnovica

Prihod Novani primici Rashod Novani izdaci

Vremenska nepodudarnost i rizik

transformacije


36/49

36

Podjela prihoda i rashoda

POSLOVNI PRIHODI I RASHODIFD

FINANCIJSKI PRIHODI I RASHODI

TyREDOVNI PRIHODI I RASHODI IZVANREDNI PRIHODI I RASHODIType title here

PRIHODI I RASHODI


37/49

37

POSLOVNI PRIHODI - PRIHODI OD PRODAJE PROIZVODA

Nastaju prodajom proizvoda ili usluga Priznaju se u visini prodajne (fakturne) vrijednosti (bez PDV-a) Priznaju se u trenutku isporuke robe ili usluge

FINANCIJSKI PRIHODI

Nastaju kao posljedica ulaganja u financijsku imovinu Najznaajniji financijski prihodi su kamate i dividende te pozitivne teajne

razlike

Kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose Dividende se priznaju na temelju odluke odnosno obavijesti o izglasanoj

dividendi

Pozitivne teajne razlike se priznaju kada se utvrdi teajna razlika tj. poizvrenoj uplati

IZVANREDNI PRIHODI

Nisu vezani uz redovno poslovanje, pojavljuju se povremeno, ne mogu seplanirati

Npr. prihodi od prodaje dugotrajne imovine, sirovina ili materijala, prihodi odinv. vikova, prihodi od naknadno naplaenih a otpisanih potraivanja


38/49

38

POSLOVNI RASHODI - RASHODI OD PRODAJE PROIZVODA

Nastaju prodajom proizvoda Priznaju se u visini nabavne (proizvodne) vrijednosti

Priznaju se u trenutku (razdoblju) isporuke robe ili uslugeFINANCIJSKI RASHODI

Nastaju kao posljedica koritenja tuih novanih sredstava Najznaajniji financijski rashodi su kamate te negativne teajne

razlike

Kamate se priznaju sukladno razdoblju na koje se odnose Negativne teajne razlike se priznaju po izvrenoj uplati Dividende nisu rashod -izglasavaju se iz razlike prihoda i rashoda

tj. neto dobiti

IZVANREDNI RASHODI Nisu vezani uz redovno poslovanje, pojavljuju se povremeno, ne

mogu se planirati

npr. rashodi od prodaje dugotrajne imovine, sirovina,ili materijala,rashodi od inv. manjkova, rashodi po osnovu otpisa imovine


39/49

39

Mogunost parcijalnog utvrivanjarezultata poslovanja

1. PP - PR = dobit (gubitak)

2. FP - FR = dobit (gubitak)

3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2)

4. IP - IR = dobit (gubitak)

5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)


40/49

40

RAUN DOBITI I GUBITKA

A. POSLOVNI PRIHODI

B. POSLOVNI RASHODI

C. DOBIT IZ POSLOVNIH AKTIVNOSTI

D. FINANCIJSKI PRIHODI

E. FINANCIJSKI RASHODI

F. DOBIT IZ FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI

G. IZVANREDNI PRIHODI

H. IZVANREDNI RASHODI

I. DOBIT IZ IZVANREDNIH AKTIVNOSTI

J. BRUTO DOBIT

K. POREZ NA DOBIT

L. NETO DOBIT

PRAVILA SASTAVLJANJA RAUNA


41/49

41

PRAVILA SASTAVLJANJA RAUNADOBITI I GUBITKA

Formalni oblik

a) dvostrani p regled(P | R)

b) stepenast i p regled P

R

Struktura metode

a) metoda ukupnih trokova

b) metoda prodanih uinaka


42/49

42

Struktura poslovnih rashoda (rashodaprodaje)

USLUNApoduzea

TRGOVAKApoduzea

PROIZVODNApoduzea

1. PRIHODI OD PROD.

2. RASHODI PROD.

TROKOVI POSL.

-

-

-

--

3. DOBIT IZ POSL. AKT.

1. PRIHODI OD PROD.

2. RASHODI PROD.(a+b)

a) NV prodane robe

+ b) TROKOVI POSL.

-

--

3. DOBIT IZ POSL AKT.

1. PRIHODI OD PROD.

2. RASHODI PROD.(a+b-c)

a) poetna vrijed. zaliha

proizvodnje i got.proizv.

+ b) TROKOVI POSL.-

-

-

- c) zavrna vrijed. zalihaproizv. i got. proizv.

3. DOBIT IZ POSL. AKT.


43/49

43

Utroaktroak rashod

Utroak- predstavlja fizikotroenje resursas ciljem stvaranja uinaka (proizvoda ili

usluga); naturalne jedinice mjere Troak - vijednosno izraeni utroci

elemenata poslovnog procesa nastali pristvaranju uinaka (proizvoda ili usluga)

Trokovisu vrijednosno izraeni utrocirada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, tetuih usluga u poslovnom procesu, iskljuivoradi stvaranja uinaka.


44/49

44

Utroaktroak rashod

Trokovisu najznaajniji dio rashoda kojinastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacima

poslovanja drutva Trokovi su ua kategorija od rashoda,

meutim ine njihov najznaajni dio. RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI

nastali iskljuivo u svezi stvaranja uinaka(TROKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastaliradi stvaranja uinaka.


45/49

45


Imovina poduzea moe se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika imovine,

poveanjem obveza, nastanak prihoda

Imovina poduzea moe se smanjiti:

poveanjem nekog drugog oblika imovine, smanjenjem obveza, nastanak rashoda


46/49

46


Obveze poduzea mogu se poveati: smanjenjem nekog drugog oblika obveze,

poveanjem imovine, nastanak rashoda

Obveze poduzea mogu se smanjiti:

poveanjem nekog drugog oblika obveza, smanjenjem imovine, nastanak prihoda


47/49

47


Prihodi poduzea nastaju kao posljedica: poveanja imovine ili

smanjenja obveza Rashodi poduzea nastaju kao posljedica:

smanjenjem imovine ili

poveanjem obveza


48/49

48


Ukupni prihodi

Ukupni rashodi

= Rezultat poslovanja (neto efekt):(a) pozitivni Dobit razdoblja

Poveanje kapitala

(b) negativni Gubitak razdoblja Smanjanje kapitala


49/49

49


I = O + K

I = O + UK + ZD

I = O + UK + ZDPR + ND - D

I = O + UK + ZDPR + P - R - D

Documents

2[1]. Financijski izvjestaji