1

Prof. dr. sc. Boris TušekEkonomski fakultet Zagreb

FINANCIJSKI IZVJEŠTAJI I ELEMENTI FINANCIJSKIH

IZVJEŠTAJA

2

Financijski izvještaji - pojam, ciljevi

rezultat raĉunovodstvenog procesiranja podataka

nositelji raĉunovodstvenih informacija

neophodni za racionalan proces poslovnog odluĉivanja

ciljevi financijskog izvještavanja - pruţiti informaciju o financijskom poloţaju, uspješnosti i novĉanom tijeku koja je korisna širokom krugu korisnika

3

Financijski izvještaji - vrste

BILANCA (Izvještaj o financijskom poloţaju)

RAĈUN DOBITI I GUBITKA (Izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti)

IZVJEŠTAJ O NOVĈANOM TOKU IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA KAPITALA

(Izvještaj o promjenama u glavnici) BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

4

Elementi financijskih izvještaja

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem financijskog položaja u bilanci jesu imovina, obveze i kapital.

Elementi koji su u izravnom odnosu s mjerenjem uspješnosti poslovanja poduzeća u raĉunu dobiti i gubitka jesu prihodi i rashodi.

Izvještaj o novĉanim toku obiĉno odraţava elemente raĉuna dobiti i gubitka i promjene elemenata bilance - novčani primici i izdaci

5

BILANCA (Izvještaj o financijskom položaju)

Sistematizirani prikaz imovine, obveza i kapitala naodreĎeni dan

Prikazuje informaciju o financijskom položaju poduzeća

Financijski poloţaj - sigurnost poslovanja poduzeća

Imovina je resurs kojeg kontrolira poduzeća kao rezultat prošlih dogaĊaja iz kojeg se oĉekuje buduća ekonomska korist.

Obveze su postojeći dugovi proizašli iz prošlih dogaĊaja koji uzrokuju odljev resursa.

Kapital je ostatak imovine nakon podmirenja obveza.

6

RAČUN DOBITI I GUBITKA

Financijski izvještaj koji prikazuje prihode, rashode i rezultat poslovanja u odreĊenom obraĉunskom razdoblju

Prikazuje informaciju o uspješnost poslovanja poduzeća

PRIHODI - povećanje ekonomske koristi

- nastaju kao posljedica povećanja imovine ili smanjenje obveza

RASHODI - smanjenje ekonomske koristi

- nastaju kao posljedica smanjenja imovine ili povećanja obveza

PRIHODI - RASHODI = REZULTAT POSLOVANJA (dobit ili gubitak)

utjecaj na vrijednost kapitala

7

IZVJEŠTAJ O NOVAČNOM TOKU

Cilj: prikazati kako poduzeće ostvaruje i kako troši novac i novĉane ekvivalente

Temelji se na novĉanoj osnovi

Novčani tokovi razvrstani su na:– poslovne,

– ulagateljske (investicijske) i

– financijske aktivnosti

znaĉajnost

Metode sastavljanja: direktna i indirektna metoda

IZVJEŠTAJ O NOVAČNOM TOKU za razdoblje 1.1.-31.12.20xx.

8

A. Poslovne aktivnosti

1. Novčani primici s osnove prodaje proizvoda 140.000

2. Novčani primici na ime kamata 5.000

3. Novčani izdaci s osnove podmirenja obveza dobavljačima (25.000)

4. Novčani izdaci zaposlenima (20.000)

5. Novčani izdaci na ime poreza (20.000)

6. Novčani izdaci na ime kamata (4.000)

NOVČANI TOK OD POSLOVNIH AKTIVNOSTI 76.000

B. Investicijske aktivnosti

1. Novčani primici od prodaje opreme 20.000

2. Novčani primici od povrata danih dugoročnih kredita 20.000

3. Novčani izdaci za nabavu opreme (30.000)

4. Novčani izdaci za kupnju dionica (20.000)

NOVČANI TOK OD INVESTICIJSKIH AKTIVNOSTI (10.000)

C. Financijske aktivnosti

1. Novčani primici od primljenih dugoročnih kredita 75.000

2. Novčani izdaci s osnove otplate kratkoročnih kredita (26.000)

3. Novčani izdaci za dividende (30.000)

NOVČANI TOK OD FINANCIJSKIH AKTIVNOSTI 19.000

NETO NOVČANI TOK 85.000

NOVAC NA POČETKU RAZDOBLJA 60.000

NOVAC NA KRAJU RAZDOBLJA 145.000

9

IZVJEŠTAJ O PROMJENAMA U KAPITALU

PROMJENE KAPITALA = promjene neto knjigovodstvene vrijednosti poduzeća izmeĊu dva datuma bilance

Na visinu glavnice utjeĉe:

– rezultat poslovanja (dobit +/gubitak -)

– sve druge transakcije koje su evidentirane izravno u korist ili na teret vlastitog kapitala (isplata dividendi, prodaja vlastitih dionica, revalorizacija, procjena, MRS 8 Ispravak temeljne pogreške i promjena znaĉajne raĉunovodstvene politike)

– kapitalne transakcije - povećanje ili smanjenje vlastitog kapitala u Trgovaĉkom sudu

10

BILJEŠKE UZ FINANCIJSKE IZVJEŠTAJE

Svrha sastavljanja i prezentiranja

Bilješke nisu formalno odreĊene, odnosno shematizirane

Naĉelo značajnosti

Raĉunovodstveni standardi - objavljivanje

11

Imovina (sredstva)

Podjela prema pojavnim oblicima:

– materijalna

– prava

– novac

Podjela prema funkcionalnom i vremenskom kriteriju:

– dugotrajna (stalna, fiksna, vezana) imovina

– kratkotrajna (tekuća, obrtna, slobodna, cirkulirajuća) imovina

Dugotrajna imovina

I. Nematerijalna imovina

II. Materijalna imovina

III. Financijska imovina

IV. Potraţivanja

12

Dugotrajna nematerijalna imovina

Izdaci za razvoj

Patenti, licencije i koncesije

Franšize

Softver

Goodwill

13

Dugotrajna materijalna imovina

Zemljište

GraĊevinski objekti

Postrojenja i oprema

Alati, pogonski inventar i transportna sredstva

14

Dugotrajna financijska imovina

Dani zajmovi

Kupljeni vrijednosni papiri

Dani depoziti i kaucije

Ostala ulaganja

15

Dugotrajna potraživanja

Potraživanja po osnovi prodaje na kredit

Potraživanja od povezanih poduzeća

Ostala potraživanja

16

Kratkotrajna imovina

I. Zalihe

II. Potraživanja

III. Financijska imovina

IV. Novac

17

Zalihe

Zalihe sirovina i materijala

Zalihe proizvodnje

Zalihe gotovih proizvoda

Zalihe trgovaĉke robe

18

Potraživanja

Potraţivanja od kupaca

Potraţivanja od zaposlenih

Potraţivanja od drţave

Ostala kratkotrajna potraţivanja

19

Kratkotrajna financijska imovina

Dani kratkoroĉni zajmovi

Kupljeni kratkoroĉni vrijednosni papiri

Dani depoziti i kaucije

Ostala kratkoroĉna ulaganja

20

Novac

Novac na raĉunu u banci

Novac u blagajni

21

22

Imovina (sredstva)

Imovina (sredstvo) moţe biti upotrebljena:

– pojedinaĉno ili u kombinaciji s ostalim sredstvima pri proizvodnji dobara i usluga koje će društvo prodavati

– razmijenjeno za druga sredstva

– upotrebljeno da se podmiri obveza

– raspodijeljeno vlasnicima

23

Izvori imovine

Podjela prema kriteriju vlasništva:

– vlastiti izvori - vlasniĉki kapital (glavnica)

– tuĊi izvori - obveze (dugovi)

Podjela prema kriteriju ročnosti:

– trajni izvori - vlasniĉki kapital (glavnica)

– roĉni izvori - obveze (dugoroĉne i kratkoroĉne obveze)

24

Izvori imovine - obveze i kapital

OBVEZE

– obveze u uţem smislu

– postojeći dug proistekao iz korištenja tuĊih sredstava

– obveza se sastoji u tome da se sredstva vrate ili plate u odreĊenom roku

– fiksno utvrĊeni rokovi povrata

– fiksno utvrĊena naknada

– neovisne o rezultatu poslovanja

– ne donose pravo upravljanja

25

Izvori imovine - obveze i kapital

KAPITAL

– obveze prema vlasnicima

– obveza se sastoji u tome da se saĉuva realna vrijednost kapitala ili da se uvećaju uloţena sredstva

– rok povrata - trajni izvor

– naknada nije fiksno utvrĊena

– ovisi o rezultatu poslovanja

– donosi pravo upravljanja

26

Temeljna bilančna (računovodstvena) jednadžba

IMOVINA = IZVORI IMOVINE

IMOVINA = OBVEZE + KAPITAL

AKTIVA = PASIVA

KAPITAL = IMOVINA - OBVEZE

logička i računska povezanost aktive

i pasive

27

AKTIVA PASIVA

IMOVINA

IZVORI

IMOVINE

28

AKTIVA PASIVA

IMOVINA

KAPITAL

OBVEZE

Pravila sastavljanja bilance

Formalni oblik bilance:

– Jednostrani pregled

– Dvostrani pregled

Kriteriji razvrstavanja pozicija u bilancu:

– AKTIVA (funkcionalnost, sigurnost, likvidnost - rastuća, opadajuća)

– PASIVA (namjena, roĉnost)

29

30

Bilanca na dan 31.12.1.200x.AKTIVA PASIVA

Opis stavke

Stanje na

dan

31.12.0x.

Opis stavke

Stanje na

dan

31.12.0x.

A) DUGOTRAJNA IMOVINA

1. Materijalna imovina

- zemljišta

- graĎevinski objekti

- oprema

B) KRATKOTRAJNA IMOVINA

1. Zalihe- zalihe sirovina

- zalihe gotovih proizvoda

2. Potraživanja

- potraživanja od kupaca

3. Financijska imovina

- dani kratkoročni krediti

4. Novac

- novac u banci

75.000

75.000

5.000

20.000

50.000

125.000

45.000

15.000

30.000

35.000

35.000

30.000

30.000

15.000

15.000

A) KAPITAL (GLAVNICA)

1. Uplaćeni kapital

2. Zadržana dobit

B) DUGOROČNE OBVEZE

1. Obveze po primljenim

dugoročnim kreditima

2. Obveze po izdanim

obveznicama

C) KRATKOROČNE OBVEZE

1. Obveze po primljenim

kratkoročnim kreditima

2. Obveze prema dobavljačima

90.000

70.000

20.000

30.000

20.000

10.000

80.000

15.000

65.000

UKUPNO AKTIVA 200.000 UKUPNO PASIVA 200.000

31

AKTIVA

A) POTRAŢIVANJA ZA UPISANI A NEUPLAĆENI

KAPITAL

B) DUGOTRAJNA IMOVINA

I. Nematerijalna imovina

II. Materijalna imovina

III. Financijska imovina

IV. Potraţivanja

BILANCA

32

BILANCA

C) KRATKOTRAJNA IMOVINA

I. Zalihe

II. Potraţivanja

III. Financijska imovina

IV. Novac u banci i blagajni

D) PLAĆENI TROŠKOVI BUDUĆEG RAZDOBLJA I NEDOSPJELA NAPLATA PRIHODA

E) GUBITAK IZNAD VISINE KAPITALA

33

BILANCA

PASIVA

A) KAPITAL I REZERVE

I. Upisani kapital

II. Premije na emitirane dionice

III. Revalorizacijska rezerva

IV. Rezerve

V. Zadrţana dobit ili preneseni gubitak

VI. Dobit ili gubitak tekuće godine

34

BILANCA

B) DUGOROĈNA REZERVIRANJA

C) DUGOROĈNE OBVEZE

D) KRATKOROĈNE OBVEZE

E) ODGOĐENO PLAĆANJE TROŠKOVA I PRIHOD

BUDUĆEG RAZDOBLJA

35

Vrste bilance

Prema vremenu sastavljanja:

- planske ( proraĉunske prethodne)

- stvarne (obraĉunske, naknadne)

Prema cilju (razlogu) sastavljanja:

- poĉetna bilanca

- zakljuĉna bilanca

- probna bilanca

- fuzijska bilanca

- diobena bilanca

- konsolidirana bilanca

- zbrojna bilanca

- sanacijska bilanca

- steĉajna bilanca

- likvidacijska bilanca…

36

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

Rashodi RD&G Prihodi

Ulaganja Rezultati

Imovina Imovina

Obveze Obveze

37

PRIHODI I RASHODI

PRIHODI - povećanje ekonomske koristi, povećanje glavnice, osim povećanja koje proizlazi iz uplata vlasnika

- povećanje imovine, smanjenje obveza

- vrste prihoda: redovni, izvanredni

RASHODI - smanjenje ekonomske koristi, smanjenje glavnice, osim smanjenja koje proizlazi iz raspodjele vlasnicima

- smanjenje imovine, povećanje obveza

- vrste rashoda: redovni, izvanredni

PRIHODI – RASHODI = REZULTAT POSLOVAN JA (dobit ili gubitak)

38

Priznavanje prihoda i rashoda

Prihodi i rashodi priznaju se prema

pretpostavci nastanka događaja -

priznaju se u razdoblju u kojem su

nastali bez obzira da li je novac primljen

ili isplaćen obračunska osnovica

Prihod Novčani primici

Rashod Novčani izdaci

Vremenska nepodudarnost i rizik

transformacije

Podjela prihoda i rashoda

Redovni prihodi i rashodi

– Poslovni prihodi i rashodi

– Financijski prihodi i rashodi

Izvanredni prihodi i rashodi

39

Vrste prihoda

- POSLOVNI PRIHODI

- Prodajna vrijednost proizvoda i usluga

- Prodajna vrijednost robe

- FINANCIJSKI PRIHODI

- Kamate

- Dividende

- Pozitivne tečajne razlike

- IZVANREDNI PRIHODI

- Prodajna vrijednost dugotrajne nematerijalne i materijalne imovine

- Prodajna vrijednost sirovina i materijala

- Otpis obveza

- Naplaćena otpisana potraživanja

- Inventurni viškovi

40

Vrste rashoda

- POSLOVNI RASHODI

- Troškovi prodanih proizvoda

- Troškovi prodane trgovačke robe

- Troškovi razdoblja

- FINANCIJSKI RASHODI

- Kamate

- Negativne tečajne razlike

- IZVANREDNI RASHODI

- Trošak nabave prodane opreme

- Trošak nabave prodanih sirovina i materijala

- Otpis potraživanja

- Naknadno utvrđeni rashodi iz prošlih godina

- Inventurni manjkovi

41

42

Mogućnost parcijalnog utvrĎivanja rezultata poslovanja

1. PP - PR = dobit (gubitak)

2. FP - FR = dobit (gubitak)

3. RP - RR = dobit (gubitak) (1+2)

4. IP - IR = dobit (gubitak)

5. UP - UR = dobit (gubitak) (3+4)

43

RAČUN DOBITI I GUBITKA

A) POSLOVNI PRIHODI

B) POSLOVNI RASHODI

C) FINANCIJSKI PRIHODI

D) FINANCIJSKI RASHODI

E) IZVANREDNI PRIHODI

F) IZVANREDNI RASHODI

G) UKUPNI PRIHODI

H) UKUPNI RASHODI

I) DOBIT ILI GUBITAK PRIJE OPOREZIVANJA

J) POREZ NA DOBIT

K) DOBIT (GUBITAK) NAKON OPOREZIVANJA

44

Utrošak trošak rashod

Utrošak - predstavlja fiziĉko trošenje resursas ciljem stvaranja uĉinaka (proizvoda iliusluga); naturalne jedinice mjere

Trošak - vijednosno izraţeni utrošcielemenata poslovnog procesa nastali pristvaranju uĉinaka (proizvoda ili usluga)

Troškovi su vrijednosno izraţeni utrošci rada, dugotrajne i kratkotrajne imovine, te tuĊih usluga u poslovnom procesu, iskljuĉivo radi stvaranja uĉinaka.

45

Utrošak trošak rashod

Troškovi su najznaĉajniji dio rashoda koji nastaju u skladu s ciljem, svrhom i zadacimaposlovanja društva

Troškovi su uţa kategorija od rashoda, meĊutim ĉine njihov najznaĉajni dio.

RASHODI mogu biti CILJANI, SVRSISHODNI nastali iskljuĉivo u svezi stvaranja uĉinaka (TROŠKOVI) i NEUTRALNI koji nisu nastali radi stvaranja uĉinaka.

46

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

Imovina poduzeća moţe se povećati:

– smanjenjem nekog drugog oblika imovine,

– povećanjem obveza,

– nastanak prihoda

Imovina poduzeća moţe se smanjiti:

– povećanjem nekog drugog oblika imovine,

– smanjenjem obveza,

– nastanak rashoda

47

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

Obveze poduzeća mogu se povećati:

– smanjenjem nekog drugog oblika obveze,

– povećanjem imovine,

– nastanak rashoda

Obveze poduzeća mogu se smanjiti:

– povećanjem nekog drugog oblika obveza,

– smanjenjem imovine,

– nastanak prihoda

48

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

Prihodi poduzeća nastaju kao posljedica:

– povećanja imovine ili

– smanjenja obveza

Rashodi poduzeća nastaju kao posljedica:

– smanjenjem imovine ili

– povećanjem obveza

49

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

Ukupni prihodi

– Ukupni rashodi

= Rezultat poslovanja (neto efekt):

(a) pozitivni Dobit razdoblja

Povećanje kapitala

(b) negativni Gubitak razdoblja

Smanjanje kapitala

50

Povezanost i uvjetovanost elemenata bilance i računa dobiti i gubitka

I = O + K

I = O + UK + ZD

I = O + UK + ZDPR + ND - D

I = O + UK + ZDPR + P - R - D