2016.04. Suport TVA Noul Cod Fiscal

8/16/2019 2016.04. Suport TVA Noul Cod Fiscal

1/49

Suport de curs www.accounting-leader.ro www.noutatifiscale.ro Lect univ dr Rapcencu Cristian

1

www.accounting - leader.ro www.noutatifiscale.ro

Lec tor R A P CENCU Cri s t i an

- 2016 -

http://www.ceccar.ro/?P=A1190http://www.ceccar.ro/?P=A1190


2/49


2

1. Aspecte generale

Definitiile termenilor utilizati in cuprinsului Titlului VII “TVA” nu au suferi tmodificari, ceea ce era de asteptat avand in vedere faptul ca aceste prevederi au la bazaDirectiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun alTVA. Totusi, am extras in tabelul de mai jos 3 termeni, dintre care 2 sunt introdusi de Noul

Cod fiscal:

Termen Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016

activecorporale fixe

orice activ deţinut pentru a fi utilizatîn producţia sau livrarea de bunuriori în prestarea de servicii, pentru afi închiriat terţilor sau pentruscopuri administrative, dacă acestactiv are durata normală de utilizaremai mare de un an şi valoare maimare decât limita de 2.500 lei

orice imobilizare corporalăamortizabilă, construcţiile şi terenurilede orice fel, deţinute pentru a fi utilizateîn producţia sau livrarea de bunuri ori înprestarea de servicii, pentru a fiînchiriate terţilor sau pentru scopuriadministrative

operaţiuniimobiliare -----

operaţiunile constând în livrarea,închirierea, leasingul, arendarea,concesionarea de bunuri imobile sau alteoperaţiuni prin care un bun imobil estepus la dispoziţia altei persoane, precumşi acordarea cu plată pe o anumităperioadă a unor drepturi reale, precumdreptul de uzufruct şi superficia, asupraunui bun imobil

persoană

parţialimpozabilă -----

persoana care realizează atât operaţiunipentru care nu are calitatea de persoanăimpozabilă, cât şi operaţiuni pentru careare calitatea de persoană impozabilă

2. Persoana impozabila vs persoana neimpozabila

În cazul construirii de bunuri imobile de către persoanele fizice, în vedereavânzării, activitatea economică este considerată începută în momentul în care persoanafizică respectivă intenţionează să efectueze o astfel de activitate. Faptul că aceasta începesă angajeze costuri şi/sau să facă investiţii pregătitoare iniţierii activităţii economice ar fisemne de intentie. Activitatea economică este considerată continuă din momentulînceperii sale, incluzând şi livrarea bunului sau părţilor din bunul imobil construit, chiardacă este un singur bun imobil.

În cazul achiziţiei de terenuri şi/sau de construcţii de către persoana fizică în scopulvânzării, livrarea acestor bunuri reprezintă o activitate cu caracter de continuitate dacăpersoana fizică realizează mai mult de o singură tranzacţie în cursul unui ancalendaristic.


3/49


3

Livrările de construcţii şi terenuri, scutite de TVA conform Codului fiscal, suntavute în vedere atât la stabilirea caracterului de continuitate al activităţii economice, cât şila calculul plafonului de scutire.

Exemplu:În luna februarie 2016, Trandafir Cosmin vinde o casă pe care a utilizat -o în scop de

locuinţă, operaţiunea fiind neimpozabilă. În luna mai 2016, acesta vinde o casă pe care amoştenit -o, nici această operaţiune nefiind impozabilă.În luna iulie 2016, aceeaşi persoană fizică cumpără o construcţie nouă pe care o

vinde în luna august 2016. Nici după această vânzare persoana fizică nu devine persoanăimpozabilă, deoarece această tranzacţie, fiind prima vânzare a unui bun care nu a fostutilizat în scopuri personale, este considerată ocazională.

Dacă persoana fizică va mai livra, de exemplu un teren construibil în lunaseptembrie 2016, aceasta este considerată a doua tranzacţie în sfera TVA, iar persoanafizică va deveni persoană impozabilă şi va avea obligaţia să solicite înregistrarea cel maitârziu până pe data de 10 octombrie 2016, dacă livrarea din luna august 2016 cumulatăcu cea din luna septembrie 2016 depăşesc plafonul de scutire de 220.000 lei.

Primele două vânzări (din februarie 2016 şi mai 2016) nu sunt luate în calcululplafonului de scutire deoarece nu sunt în sfera de aplicare a TVA.

Exemplu:O familie deţine un teren situat într-o zonă construibilă pe care l-a utilizat pentru

cultivarea de produse agricole.În luna martie 2016, familia respectivă împarte în loturi terenul în vederea

vânzării. Pentru a analiza dacă terenul a fost utilizat în scop personal sau pentru activităţieconomice trebuie să se constate dacă produsele cultivate erau folosite numai pentru

consumul familiei sau şi pentru comercializare.În situaţia în care cantitatea de produse obţinute nu justifică numai consumul înscop personal, se consideră că terenul a fost utilizat în scopul unei activităţi economice şi livrarea lui intră în sfera de aplicare a TVA.

Astfel, dacă livrarea primului lot are loc în luna aprilie 2016 nu se consideră ooperaţiune ocazională şi dacă depăşeşte plafonul de scutire de 220.000 lei, familiarespectivă ar avea obligaţia să se înregistreze în scopuri de TVA, prin unul dintre soţi.

Exemplu:În cursul anului 2016, Stanca Ovidiu începe să construiască un bun imobil. Acesta

incasează avansuri care depăşesc plafonul de scutire de 220.000 lei în luna aprilie 2016.Fiind avansuri încasate pentru livrarea de părţi de construcţie noi, operaţiunilesunt taxabile, dar persoana respectivă poate aplica regimul de scutire până la depăşireaplafonului. Astfel, persoana respectivă va avea obligaţia să solicite înregistrarea în scopuride TVA cel mai târziu până pe data de 10 mai 2016.

Dacă livrarea unor apartamente din construcţia respectivă are loc în luna august2016, avansurile încasate în regim de scutire în prima parte a anului vor trebui să fieregularizate la data livrării prin aplicarea cotei de TVA corespunzătoare.


4/49


4

3. Faptul generator şi exigibilitatea TVA – Art 280

Conform Codului fiscal, faptul generator intervine la data livrării bunurilor sau ladata prestării serviciilor, cu o serie de excepţii. Iata cateva situatii in acest sens:

- pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se consideră călivrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile

sunt livrate de consignatar clienţilor săi;-

pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea bunurilor are loc ladata la care clientul retrage bunurile din stoc în vederea utilizării, în principalpentru activitatea de producţie;

-

pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării conformităţii, seconsideră că livrarea bunurilor are loc la data acceptării bunurilor de cătrebeneficiar;

- pent ru livrările de bunuri corporale (inclusiv bunuri imobile), data livrării este datala care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.Prin excepţie, în cazul contractelor cu plata în rate sau al oricărui alt tip de contract

care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în momentul plăţii ultimeisume scadente, cu excepţia contractelor de leasing, data livrării este data la carebunul este predat beneficiarului;

-

prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum suntserviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte serviciisimilare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări,rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciileefectuate sau în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora decătre beneficiar;

Conform art 282 din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine la data la care areloc faptul generator. Prin excepție, art. 282, alin (2) prevede că exigibilitatea taxeiintervine:

a) la data emiterii unei facturi, înainte de data la care intervine faptul generator;b) la data la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate înainte de

data la care intervine faptul generat or. Avansurile reprezintă plata parţială sauintegrală a contravalorii bunurilor şi serviciilor, efectuată înainte de data livrării oriprestării acestora;

c)

la data extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările de serviciirealizate prin mașini automate de vânzare, de jocuri sau alte mașini similar.

Conform art. 319 alin. (20) din Noul Cod fiscal, f actura trebuie să conţină obligatoriudata emiterii acesteia precum şi data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile saudata încasării unui avans, în măsura în care această dată este anterioară datei emiteriifacturii.

O persoana impozabilă are obligaţia de a emite o factură cel târziu până în cea de-a15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al TVA, cu excepțiacazului în care factura a fost deja emisă.


5/49


5

De asemenea, trebuie emisă o factură pentru suma avansurilor încasate în legăturăcu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a luniiurmătoare celei în care s-au încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fostdeja emisă.

ATENTIE la momentul in care colectati TVA. Aceasta este mai mult o conditie deforma, legata de momentul pana cand ar trebui emisa o factura. Exigibilitatea TVA insa,adica momentul in care TVA trebuie colectata, nu apare in cea de-a 15-a zi a luniiurmatoare.

Exemplu:Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala LUNA.

Aceasta vinde marfuri unui client pe baza de aviz de insotire in 12 februarie 2016 la pretul de 100lei, TVA 24%. Societatea decide sa emita factura in 10 martie 2016 si sa colecteze TVA tot laaceasta data, considerand ca daca se incadreaza pana pe 15 ale lunii urmatoare procedeaza corect.

Care este tratamentul TVA in acest caz?

Avand in vedere ca bunurile respective au fost vandute, inseamna ca a intervenit

faptul generator si implicit exigibilitatea TVA. Astfel, societatea ar fi trebuit sa colectezeTVA in luna februarie 2016. De recomandat ar fi fost si factura sa fie emisa in februarie2016 pentru a nu exista probleme la reflectarea tranzactiei in contabilitatea firmei (infunctie de softul de contabilitate utilizat).

Daca doreste, entitatea poate emite factura in luna martie 2016, insa TVA trebuiecolectata si evidentiata in Decontul lunii februarie 2016.

Faptul ca s-a emis factura in 10 martie 2016 si TVA aferenta a fost colectata cu oluna intarziere, inseamna ca la o eventuala inspectie fiscala societatii i s-ar imputa dobanzisi penalitati pentru o luna de intarziere, daca nu exista TVA de recuperat din perioadeleprecedente.

Daca entitatea ar fi avut ca perioada fisala TRIMESTRUL, atunci nu ar fi fost oproblema...Chiar daca emitea factura in februarie sau in martie tot in Decontul de TVAaferent primului trimestru ar fi fost declarata TVA. Problema ar fi fost daca vanzarea avealoc in martie si factura se emitea in 10 aprilie sa zicem. Atunci, TVA ar fi fost declarata inDecontul celui de-al doilea trimestru si entitatea ar fi suportat dobanzi si penalitati pe operioada de 3 luni.

Daca entitatea nu ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA, atunci ar fi putut aplicaprevederea referitoare la emiterea facturii pana pe 15 ale lunii urmatoare fara probleme,din moment ce nu se punea problema exigibilitatii TVA.

Aceste reguli sunt valabile si in cazul AVANSURILOR. Daca incasati un avans de la

un client, trebuie sa colectati TVA in luna respectiva si implicit ar fi recomandat sa siemiteti factura.

CONCLUZIE:Va recomandam ca in cazul entitatilor platitoare de TVA (societati, PFA, II, IF etc) sa

emiteti facturile in luna in care ati vandut bunurile sau ati prestat serviciile. Nuinterpretati gresit prevederea referitoare la „15 ale lunii urmatoare“ si sa colectati TVA cuintarziere.


6/49


6

Schimbarea regimului de impozitare

A.

Trecerea de la platitor la neplatitor de TVA

În cazul schimbării regimului de impozitare se procedează la regularizare pentru ase aplica regimul de impozitare în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de serviciipentru cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a), numai dacă factura este emisă pentrucontravaloarea parţială a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, şi la art. 282 alin.(2) lit. b), dacă a fost încasat un avans pentru valoarea parţială a livrării de bunuri sau aprestării de servicii, mai puţin în cazul operaţiunilor pentru care se aplică sistemul TVA laîncasare.

HG 1/2016 – Normele de aplicare prevede ca in cazul persoanelor impozabilecare renunta la codul de TVA „de buna voie” (prin Formularul 010) care, înainte descoaterea din evidenţa persoanelor platitoare de TVA au emis facturi sau au încasatavansuri, pentru contravaloarea parţială a livrărilor de bunuri/prestărilor de serviciitaxabile, al căror fapt generator de TVA intervine după scoaterea din evidenţă, seprocedează la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare în vigoare la datalivrării de bunuri/prestării de servicii.

În acest sens, furnizorul/prestatorul neînregistrat în scopuri de TVA emite facturade regularizare pe care înscrie cu semnul minus baza de impozitare şi taxa colectatăpentru partea facturată/încasată înainte de scoaterea din evidenţa persoanelorînregistrate în scopuri de TVA şi concomitent înscrie contravaloarea integrală a livrării debunuri/prestării de servicii FARA TVA, pe aceeaşi factură sau pe o factură separată.

Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligaţia să efectuezeajustările TVA deduse conform regulilor generale de ajustare. Factura de regularizare nutrebuie să conţină menţiunea referitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA alfurnizorului/prestatorului.

Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea TVA colectate astfel regularizatepe baza Declaraţiei 307 privind sumele rezultate din ajustarea TVA.

Aceste prevederi NU se aplică în situaţia în care factura este emisă pentru întreagacontravaloare a livrării/prestării sau este încasată integral contravaloarea livrării/prestării înainte de data faptului generator. Practic, TVA colectata in acest caz nu maipoate fi regularizat si recuperat de catre furnizor/prestator.

Exemplu:Entitatea Leader este inregistrata in scopuri de TVA si are ca perioada fiscala

TRIMESTRUL. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o factura de avans 30% pentruvanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei, plus TVA 20%.

In data de 5 aprilie 2016, entitatea depune la organul fiscal Formularul 010 princare doreste sa renunte la calitatea de persoana inregistrata in scopuri de TVA, avand invedere ca indeplineste toate conditiile. Decizia de anulare a codului de TVA i-a fostcomunicata la data de 20 aprilie 2016, moment din care entitatea Leader nu mai esteconsiderata persoana inregistrata in scopuri de TVA.

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282


7/49


7

In data de 19 mai 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese inluna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei si storneaza avansulfacturat initial.


Inregistrarile contabile sunt:- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (

7 martie 2016):

3.600 lei 4111„Clienţi”

= 419„Clienti creditori”

4427„TVA colectată”

3.000 lei

600 lei

- vânzarea marfurilor la preţul de vânzare de 10.000 lei (19 mai 2016):10.000 lei 4111

„Clienţi” = 707

„Venituri din vânzareamărfurilor”

10.000 lei

-

stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei, TVA 20% (19 mai 2016):(3.600 lei) 4111


„Clienti creditori”446

„Alte taxe si impozite”

(3.000 lei)

(600 lei)

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% dinvaloarea marfurilor, atunci nu ar mai fi procedat la regularizarea TVA:

Inregistrarile contabile ar fi fost:- emiterea facturii de avans 100% in suma de 10.000 lei, TVA 20% (7 martie 2016):

12.000 lei 4111„Clienţi” = 419„Clienti creditori”4427

„TVA colectată”

10.000 lei

2.000 lei

- vânzarea marfurilor la preţul de vânzare de 10.000 lei (19 mai 2016):10.000 lei 4111


„Venituri din vânzareamărfurilor”

10.000 lei

- stornarea facturii de avans in suma de 10.000 lei (19 mai 2016):

(10.000 lei) 4111„Clienţi”


(10.000 lei)

B.

Trecerea de la neplatitor la platitor de TVA

Prin excepţie, micile întreprinderi care se înregistrează normal în scopuri de TVAprocedează la regularizare în vederea aplicării regimului de impozitare în vigoare la datalivrării de bunuri sau prestării de servicii în cazurile prevăzute la art. 282 alin. (2) lit. a) şib), pentru facturile emise şi/sau avansurile care au fost încasate, înainte de înregistrarea

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/L_227_2015.htm#A282


8/49


8

în scopuri de TVA, pentru contravaloarea parţială sau integrală a livrării de bunuri ori aprestării de servicii.

Legea 571/2003 – Vechiul cod fiscalPrevederile de mai sus nu se aplică pentru micile întreprinderi care se

înregistrează normal în scopuri de TVA, pentru facturile emise înainte de

trecerea la regimul de taxare.

HG 1/2016 – Normele de aplicare prevede ca, după înregistrarea în scopuri deTVA, furnizorul/prestatorul emite factura de regularizare pe care înscrie cu semnul minusbaza de impozitare aferentă livrării/prestării în regim de scutire facturată/încasatăînainte de înregistrarea în scopuri de TVA şi concomitent înscrie contravaloarea integralăa livrării de bunuri/prestării de servicii aplicând regimul corespunzător operaţiuniirespective, respectiv taxare sau scutire fără drept de deducere ori scutire cu drept dededucere ori alt regim special prevăzut de Codul fiscal, pe aceeaşi factură sau pe o facturăseparată.

Aceste prevederi se aplică indiferent dacă factura este emisă pentru întreagacontravaloare a livrării/prestării sau este încasată integral contravaloarea livrării/prestării înainte de data faptului generator de TVA.

Exemplu:Entitatea Leader este neplatitoare de TVA. In data de 7 martie 2016, aceasta emite o

factura de avans 30% pentru vanzarea unor marfuri, avansul fiind de 3.000 lei.In luna aprilie 2016, entitatea depaseste plafonul de scutire de 220.000 lei, depune

Declaratia 010 si Formularul 088 (!!!) pana pe data de 10 mai 2016 si devine platitoare deTVA incepand cu 1 iunie 2016.

In data de 12 iunie 2016, entitatea Leader livreaza marfurile pentru care emisese inluna martie factura de avans, pretul de vanzare fiind de 10.000 lei, TVA 20% si storneazaavansul facturat initial.


Inregistrarile contabile sunt:- emiterea facturii de avans in suma de 3.000 lei (7 martie 2016):



3.000 lei

- vânzarea marfurilor la preţul de vânzare de 10.000 lei, plus TVA 20% (19 mai 2016):


= 707„Venituri din vânzarea

mărfurilor” 4427

“TVA colectata”

10.000 lei

2.000 lei

- stornarea facturii de avans in suma de 3.000 lei (19 mai 2016):(3.000 lei) 4111


„Clienti creditori”(3.000 lei)


9/49


9

Daca entitatea ar fi emis in data de 7 martie 2016 o factura de avans de 100% dinvaloarea marfurilor, atunci ar fi procedat exact la fel ca mai sus.

Servicii cu sume forfetare ca remuneratie (NOU)

Legea 227/2015 – Codul fiscal (Art 281, alin (8))În cazul prestărilor de servicii care se efectuează continuu, se consideră căprestarea este efectuată la datele specificate în contract pentru plata serviciilor prestatesau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

HG 1/2016 – Normele de aplicare În cazul contractelor de prestări de servicii în cadrul cărora clientul s -a angajat să

plătească sume forfetare cu titlu de remuneraţie convenită între părţi, independent devolumul şi de natura serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se raportează aceastăremuneraţie, serviciile trebuie considerate efectuate în perioada la care se

raportează plata, indiferent dacă prestatorul a furnizat sau nu a furnizat efectiv serviciiclientului său în această perioadă.În cazul unor astfel de contracte, obiectul prestării de servicii nu este furnizarea

unor servicii bine definite, ci faptul de a se afla la dispoziţia clientului pentru a-i oferiserviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuată de prestator prin însuşi faptulde a se afla la dispoziţia clientului în perioada stabilită în contract, independent devolumul şi de natura serviciilor efectiv furnizate în perioada la care se referă aceastăremuneraţie.

Faptul generator al TVA intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codulfiscal, fără să prezinte importanţă dacă beneficiarul a apelat efectiv sau cât de des a apelatla serviciile prestatorului. În acest sens a fost dată şi decizia Curţii de Justiţie a UniuniiEuropene în Cauza C-463/14 Asparuhovo Lake Investment Company OOD.

Aceste prevederi se aplică inclusiv în cazul serviciilor de consultanţă, juridice, decontabilitate, de expertiză, de mentenanţă, de service şi alte servicii similare, pentrucare nu se întocmesc rapoarte de lucru sau alte situaţii pe baza cărora prestatorul atestăserviciile prestate.

Cota de TVA utilizata

Conform art. 291 din Noul Cod fiscal, în majoritatea cazurilor, cota aplicabilă estecea în vigoare la data la care intervine faptul generator. În cazul schimbării cotei de TVA,pentru operaţiunile prevăzute la art. 282, alin. (2) (prezentate mai sus), veţi proceda laregularizare pentru a aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării deservicii. În concluzie:

- cota de TVA este cea în vigoare la data faptului generator (la data livrăriibunurilor/prestării serviciilor);

-

cota de TVA este cea în vigoare la exigibilitate, în cazul în care factura a fost emisăînainte de livrarea efectivă a bunurilor;


10/49


10

-

cota de TVA este cea în vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cândfactura de avans este emisă înainte de livrarea bunurilor, urmând ca la livrareaefectivă să se procedeze la regularizarea taxei.

Exemplu (livrare în mai, facturare în iunie):În data de 24 mai 2015, entitatea Leader livrează cartofi pe bază de aviz de însoţire

a mărfii în sumă de 50.000 lei, factura urmând a fi emisă în data de 8 iunie 2015. Care este cota de TVA utilizată la emiterea facturii (9% sau 24%)?

În acest caz, faptul generator ia naştere la data livrării cartofilor (24 mai 2015), iarexigibilitatea TVA apare la data faptului generator.

Entitatea este obligată să emită factura până cel târziu la data de 15 iunie 2015 cucota de TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc în mai 2015, perioadă în care cota TVAla acest produs era de 24%, chiar dacă factura este emisă în iunie.

Oricum, TVA trebuie colectata si evidentiata in Decontul lunii mai 2015, deoarece inacest moment a intervenit si exigibilitatea TVA.

În factură, entitatea Leader trebuie să menţioneze că livrarea cartofilor a avut loc îndata de 24 mai 2015 cu aviz nr. X/24.05.2015.

In cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se efectueazăcontinuu (livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de telefonie, livrările de energieelectrică etc.), se consideră că livrarea/prestarea este efectuată la datele specificate încontract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii uneifacturi, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

Prin excepţie, livrarea continuă de bunuri, altele decât livrările de gaz printr-unsistem de gaze naturale, de energie electrică, de energie termică sau agent frigorific prinintermediul reţelelor de încălzire ori de răcire, pe o perioadă care depăşeşte o lunăcalendaristică, care sunt expediate sau transportate într-un alt stat membru decât cel încare începe expedierea ori transportul bunurilor şi care sunt livrate în regim de scutire deTVA sau care sunt transferate în regim de scutire de TVA într-un alt stat membru de cătreo persoană impozabilă în scopul desfăşurării activităţii sale economice, se consideră cafiind efectuată în momentul încheierii fiecărei luni calendaristice, atât timp cât livrareade bunuri nu a încetat. (NOU)

Servicii de inchiriere – faptul generator?

Legea 227/2015 – Codul fiscal (Art 281, alin (9))În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri,acordare cu plată pe o anumită perioadă a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufructşi superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consideră efectuat la fiecare datăspecificată în contract pentru efectuarea plăţii.

HG 1/2016 – Normele de aplicare Dacă factura este emisă înainte de data stipulată în contract pentru efectuarea

plăţii, se consideră că factura este emisă înainte de faptul generator. În situaţia în care


11/49


11

contractul prevede că serviciile se plătesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emisăla anumite intervale de timp, iar pe factură se menţionează un termen în care se face platafacturii, faptul generator intervine la data plăţii facturii, dar nu mai târziu de termenul-limită stipulat pentru plata facturii respective.

Dacă în această ultimă situaţie nu se menţionează pe factură un termen în care seface plata facturii, se consideră că plata trebuie efectuată la data emiterii facturii, dată lacare intervine şi faptul generator de TVA.

Exemplu: In cazul unui contract de închiriere a unui bun imobil, pentru care persoana

impozabilă a optat pentru taxare, pot exista următoarele situaţii:

A. Se prevede o data pentru plata chirieiDacă în contract se prevede de exemplu că plata chiriei se efectuează pe data de 10

a fiecărei luni care urmează unui trimestru calendaristic, pentru trimestrul anterior,pentru serviciile de închiriere din trimestrul anterior, faptul generator intervine pe datade 10 a lunii ulterioare fiecărui trimestrului calendaristic.

Astfel, pentru serviciul de închiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generatorare loc pe data de 10 ianuarie 2016, indiferent de data la care este emisă factura sau dedata la care se face plata efectivă a acestor servicii.

Dacă este emisă o factură înainte de data de 10 ianuarie 2016, de exemplu în datade 28 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de taxă în luna decembrie 2015, se aplicăcota de TVA de 24% şi factura se declară în decontul de taxă al lunii decembrie 2015.

În contextul modificării cotei standard de TVA la 1 ianuarie 2016, entitatea trebuiesă facă o regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA în vigoare la data faptuluigenerator, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulată în contract pentruplata serviciilor, indiferent de data la care au fost plătite efectiv aceste servicii.

B. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci un termenIn situatia in care contractul nu prevede o anumită dată pentru plata serviciilor, ci

prevede că serviciile se plătesc într-un anumit termen de la data emiterii unei facturi, iarfactura este emisă de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menţionat că platatrebuie efectuată în termen de 20 de zile calendaristice, faptul generator intervine astfel:

1.

dacă factura este achitată pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator are loc pedata de 23 decembrie 2015 şi se aplică cota de TVA de 24%;

2. dacă factura este achitată pe data de 3 ianuarie 2016, faptul generator are loc înaceastă dată şi se regularizează factura iniţială pentru a aplica cota de TVA de 20%;

3.

dacă factura nu este achitată în termenul de 20 de zile prevăzut, faptul generator detaxă intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9 ianuarie 2016 şi seregularizează factura iniţială pentru a aplica cota de TVA de 20%.

C. Nu se prevede o data anume pentru plata chiriei, ci la data facturiiDacă in contract nu se prevede o anumită dată pentru plata serviciilor, ci prevede că

serviciile se plătesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emisă de exemplu pe datade 21 decembrie 2015, fără să fie menţionat un termen de plată, faptul generator intervine


12/49


12

pe data de 21 decembrie 2015, aplicându-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data lacare se face plata facturii NU se mai fac regularizări de cotă de TVA.

Fapt generator pentru operatiuni intracomunitare

Prin excepție de la regulile generale de mai sus, conform art 283 din Codul fiscal, încazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de TVA, exigibilitatea taxeiintervine la data emiterii facturii sau, după caz, la emiterea autofacturii ori în cea de-a 15-azi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă niciofactură/autofactură până la data respectivă.

Pentru încasarea de avansuri în legătură cu o livrare intracomunitară de bunuri NUintervine exigibilitatea TVA. Dacă persoana impozabilă optează pentru emiterea facturiianterior faptului generator de taxa, pentru livrarea intracomunitară de bunuri, inclusiv încazul încasării de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii.

Exigibilitatea determină perioada fiscală în care livrarea intracomunitară scutită seînregistrează în Decontul de TVA 300 şi în Declaraţia recapitulativă 390.

În cazul unei achiziții intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine ladata la care ar interveni faptul generator pentru livrări de bunuri similare, în statulmembru în care se face achiziț ia. Eexigibilitatea TVA intervine la data emiterii facturii sau,după caz, la data emiterii autofacturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în carea intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură până la datarespectivă.

Dacă furnizorul optează pentru emiterea facturii anterior faptului generator detaxă pentru livrarea intracomunitară de bunuri, inclusiv în cazul încasării de avansuri,exigibilitatea taxei aferente achiziţiei intracomunitare la beneficiar intervine la dataemiterii facturii.

4. Baza de impozitare a TVA – Art 286

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016Pentru anumite operatiuni, in cazul în carebunurile reprezintă active corporale fixe, bazade impozitare se stabileşte conform proceduriistabilite prin norme.

Norme

Baza de impozitare este constituită din valoareade înregistrare în contabilitate diminuată cuamortizarea contabilă. Dacă activele corporalefixe sunt complet amortizate, baza deimpozitare este zero.

Pentru anumite operatiuni, in cazul în carebunurile reprezintă active corporale fixe, saubunuri de natură alimentară al cărortermen de consum a expirat şi care numai pot fi valorificate (NOU), baza de

impozitare se stabileşte conform proceduriistabilite prin normele metodologice.

HG 1/2016 – Norme de aplicare

Dacă activele corporale fixe sunt completamortizate, precum şi în cazul bunurilor denatură alimentară al căror termen de consum aexpirat şi care nu mai pot fi valorificate, fiindacordate gratuit unor organizaţii fără scoppatrimonial, instituţii publice sau unităţi de cult


13/49


13

şi structuri ale cultelor religioase recunoscuteîn România, care fac dovada că le vor acordagratuit în scopuri sociale sau filantropice,baza de impozitare este zero.

Baza de impozitare nu cuprinde următoarele: d) sumele achitate de o persoană impozabilă

în numele şi în contul altei persoane şi

care apoi se decontează acesteia, inclusivatunci când locatorul asigură el însuşibunul care face obiectul unui contractde leasing şi refacturează locatarului costul exact al asigurării, astfel cum s-apronunţat Curtea Europeană de Justiţie înCauza C-224/11 BGZ Leasing sp. z o.o.,precum şi sumele încasate de o persoanăimpozabilă în numele şi în contul unei altepersoane

Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:e) sumele achitate de o persoană impozabilă

în numele şi în contul altei persoane şi care

apoi se decontează acesteia, inclusiv atuncicând locatorul asigură el însuşi bunul careface obiectul unui contract de leasingfinanciar sau operațional şirefact urează locatarului costul exact alasigurării, precum şi sumele încasate de opersoană impozabilă în numele şi în contulunei alte persoane

Legea 227/2015 – Codul fiscal (Art 286, alin (3))Baza de impozitare cuprinde următoarele:

a)

impozitele şi taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepţia TVA

HG 1/2016 – Normele de aplicare Orice cheltuieli cu impozitele şi taxele datorate de o persoană impozabilă în

legătură cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dacă nu sunt incluse în preţulbunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clienţi prinrefacturare, se cuprind în baza de impozitare a TVA.

De exemplu:- în cazul închirierii unei clădiri, impozitul pe clădiri datorat de proprietarul

clădirii se cuprinde în baza de impozitare a TVA, dacă operaţiunea estetaxabilă prin opţiune;

- ecotaxa datorată, chiar dacă nu este cuprinsă în preţul bunurilor livrate, ci estefacturată separat, se cuprinde în baza impozabilă.

Legea 227/2015 – Codul fiscal (Art 286, alin (3))

Baza de impozitare cuprinde următoarele: b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport

şi asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului.Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de serviciicumpărătorului, care fac obiectul unui contract separat şi care sunt legate de livrările debunuri sau de prestările de servicii în cauză, se consideră cheltuieli accesorii

HG 1/2016 – Normele de aplicare Există o singură livrare/prestare în cazul în care unul sau mai multe elemente

trebuie considerate ca reprezentând tranzacţia principală, în timp ce unul sau mai multe


14/49


14

elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiază de tratamentul fiscal altranzacţiei principale referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirileca şi livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplicastructura de comisionar pentru a refactura cheltuieli accesorii şi nici pentru a refacturacheltuieli cu impozite şi taxe.

Exemplu:Pentru prestarea unor servicii de consultanţă, prestatorul stabileşte cu beneficiarulsău că acesta va suporta şi cheltuielile cu deplasările consultanţilor, respectiv transport,cazare, diurnă, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal,respectiv cel de consultanţă şi se includ în baza de impozitare a acestuia.

Exemplu:O entitate înregistrată în scopuri de TVA încheie un contract pentru livrarea unor

bunuri pe teritoriul României către o altă persoană impozabilă. Toate cheltuielile detransport, asigurare pe timpul transportului, încărcare-descărcare, manipulare sunt în

sarcina furnizorului, dar se recuperează de la client.Respectivele cheltuieli reprezintă cheltuieli accesorii livrării de bunuri, care seinclud în baza de impozitare a livrării, beneficiind de tratamentul fiscal al tranzacţieiprincipale. Refacturarea acestora nu reprezintă o refacturare de cheltuieli.

Legea 227/2015 – Codul fiscal (Art 286, alin (4))

Baza de impozitare NU cuprinde următoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ, acordate de

furnizori direct clienţilor la data exigibilităţii taxei

HG 1/2016 – Normele de aplicare Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ nu se cuprind înbaza de impozitare a taxei dacă sunt acordate de furnizor/prestator direct în beneficiulclientului la momentul livrării/prestării şi nu constituie, în fapt, remunerarea unuiserviciu sau unei livrări.

Exemplu:La data livrării unor bunuri, furnizorul acordă o reducere de preţ de 10% din

valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de TVA de 20% în valoare de2.000 lei şi bunuri supuse cotei de 9% în valoare de 5.000 lei.

Pe factură se înscrie baza impozabilă a celor două livrări, respectiv 2.000 lei plus5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplică asupra bazei reduse:[2000 - (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei şi [5000 - (5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.

Se consideră că factura este corectă inclusiv dacă TVA este menţionată integralînainte de reducerea bazei şi apoi se menţionează cu minus TVA aferentă reducerii.


15/49


15

Reguli noi cu privire la refacturarea utilitatilor (HG 1/2016)

Poate de cele mai multe ori, in practica va intalniti cu structura de comisionar incazul refacturarii utilităţilor in cadrul contractelor de inchiriere.

Conform Codului fiscal, închirierea de bunuri imobile reprezintă o operaţiunescutită de TVA fără drept de deducere. Totuşi, proprietarul are dreptul să opteze pentru

facturarea cu TVA, prin depunerea unei notificări la ANAF. O societate care derulează operaţiuni imobiliare are încheiate contracte de

închiriere pentru diverse spaţii dintr-un bun imobil. În cadrul acestei activităţi, earefacturează prestaţii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utilităţi, şi anumeelectricitate, încălzire şi apă, precum şi, pe de altă parte, colectarea deşeurilor, serviciile decurăţenie în spaţiile comune ale imobilului, transferând chiriaşului costurile pe care le -asuportat pentru cumpărarea acestor bunuri şi servicii de la terţi furnizori.

Trebuie să se verifice în cadrul fiecărei închirieri dacă, în ceea ce priveşte utilităţile,chiriaşul are libertatea să decidă în privinţa consumului său în cantitatea pe care o

doreşte. Dacă chiriaşul are posibilitatea să îşi aleagă prestatorii şi/sau modalităţile deutilizare a bunurilor sau a serviciilor în cauză, prestaţiile care privesc aceste bunuri sauservicii pot, în principiu, să fie considerate distincte de închiriere.

În special, dacă chiriaşul poate să decidă în legătură cu consumul de apă, deelectricitate sau de energie pentru încălzire, care poate fi verificat prin montarea unorcontoare individuale şi facturat în funcţie de consumul respectiv, prestaţiile care privescaceste bunuri sau servicii pot, în principiu, să fie considerate distincte de închiriere.

În ceea ce priveşte serviciul de curăţenie a părţilor comune a bunului imobil,acestea trebuie să fie considerate distincte de închiriere dacă pot fi organizate de fiecarechiriaş individual sau de chiriaşi în mod colectiv şi dacă în toate cazurile facturile adresate

chiriaşului menţionează furnizarea acestor bunuri şi prestarea acestor servicii în rubricidiferite de chirie.În ceea ce priveşte colectarea deşeurilor, dacă chiriaşul poate alege prestatorul sau

poate încheia un contract direct cu acesta, chiar dacă, pentru motive care ţin de facilitate,nu îşi exercită această alegere sau această posibilitate, ci obţine această prestaţie de laoperatorul desemnat de locator pe baza unui contract încheiat între aceştia din urmă,această împrejurare constituie un indiciu în favoarea existenţei unei prestaţii distincte deînchiriere.

În acest sens a fost pronunţată şi Hotărârea Curţii de Justiţie Europene în CauzaC-42/14. În toate situaţiile în care livrările/prestările sunt distincte de serviciul deînchiriere, locat orul aplică structura de comisionar, aplicând regimul fiscal adecvatpentru fiecare livrare/prestare în parte, în funcţie de natura acestora.

Ajustarea bazei de impozitare

Conform art 287 din Codul fiscal, baza de impozitare se reduce:a) în cazul desfiinţării totale sau parţiale a contractului pentru livrarea de bunuri sau

prestarea de servicii, înainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emisefacturi în avans;

http://infotva.manager.ro/articole/infotva/deducerea-tva-la-plata-facturii-din-sold-cum-deducem-tva-7823.htmlhttp://infotva.manager.ro/articole/infotva/deducerea-tva-la-plata-facturii-din-sold-cum-deducem-tva-7823.htmlhttp://infotva.manager.ro/articole/infotva/deducerea-tva-la-plata-facturii-din-sold-cum-deducem-tva-7823.html


16/49


16

b)

în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele sau alte reduceri de preţ suntacordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

c)

în cazul în care cumpărătorii returnează ambalajele în care s-a expediat marfa,pentru ambalajele care circulă prin facturare.

In aceste cazuri, TVA este exigibilă la data la care intervine oricare dintreevenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile şi cursul de schimb valutar suntaceleaşi ca şi ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

In cazul în care intervin astfel de evenimente ulterior datei la care se modifică cotade TVA şi/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabilecota şi regimul de impozitare ale operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente.

Totuşi, în cazul în care nu se poate determina operaţiunea de bază care a generataceste evenimente, se vor aplica cota de TVA şi regimul de impozitare în vigoare la data lacare a intervenit evenimentul.

Daca aceste evenimente intervin dupa ce entitatea a renuntat la codul de TVA (prinFormularul 010), se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicându-se regimul deimpozitare al operaţiunii de bază care a generat aceste evenimente. În acest sensfurnizorul/prestatorul neînregistrat în scopuri de TVA emite factura pe care înscrie cusemnul minus reducerea bazei de impozitare şi a taxei colectate ca urmare aevenimentelor aparute.

Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaţia să efectuezeajustările taxei deduse. Factura de regularizare nu trebuie să conţină menţiuneareferitoare la codul de înregistrare în scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.Furnizorul/prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe bazaFormularului 307.

Ajustarea bazei de impozitare in cazul creantelor neincasate Conform Noului Cod fiscal, est e permisă ajustarea bazei de impozitare in cazul în

care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi încasata caurmare a:

- falimentului beneficiarului; sau

- punerii în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat prin tr-o

sentinţă judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată saueliminată. (NOU)

Ajustarea este permisă începând cu data pronunţării hotărârii judecătoreşti deconfirmare a planului de reorganizare (dacă aceasta a intervenit după data de 1ianuarie 2016 - HG 1/2016) iar, în cazul falimentului beneficiarului, începând cu datapronunțării hotărârii judecătorești de închidere a procedurii prevăzute de legislațiainsolvenței, hotărâre rămasă definitivă/definitivă şi irevocabilă, după caz.

În cazul în care ulterior pronunțării hotărârii judecătorești de confirmare a planuluide reorganizare sunt încasate sume aferente creanțelor modificate sau eliminate prinplanul de reorganizare, se anulează ajustarea efectuată, corespunzător sumelorrespective prin Decontul perioadei fiscale în care acestea sunt încasate. (NOU)


17/49


17

HG 1/2016 – Normele de aplicare Ajustarea bazei de impozitare a TVA este permisă pentru facturile emise care se află

în cadrul termenului de prescripţie (5 ani) prevăzut în Codul de procedură fiscală.

5. Cotele de TVA – Art 291

Incepand cu 1 ianuarie 2016, cota standard de TVA va scadea de la 24% la 20%,iar incepand cu 1 ianuarie 2017 se va reduce la 19%.Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele

prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:- serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,

monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădinizoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale,cinematografe, altele decât cele scutite; - ELIMINAT

- livrarea de manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinateexclusiv sau în principal publicităţii; - ELIMINAT

-

livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice, cuexcepţia protezelor dentare scutite de TVA;-

livrarea de produse ortopedice;-

livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;- cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară, inclusiv

închirierea terenurilor amenajate pentru camping;-

livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturiloralcoolice, destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din speciidomestice, semințe, plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor,produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele;

-

serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor alcoolice , altele decatberea fabricata din malt, prezentata in recipiente cu un continut de peste 10 litri(codul NC 22 03 00 10, asa numita „bere draft” sau „bere la halba”);

- livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură. (OUG 50/2015)

Cota redusă de 5% se aplică si pentru următoarele:- manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate exclusiv sau în

principal publicităţii; (NOU)-

serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,monumente istorice, monumente de arhitectură şi arheologice, grădini zoologice şi

botanice, târguri, expoziţii şi evenimente culturale, evenimente sportive,cinematografe, altele decât cele scutite; (NOU)

De asemenea, cota redusă de 5% se aplica si în cazul livrării de: -

clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate dreptcămine de bătrâni şi de pensionari;

- clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept casede copii şi centre de recuperare şi reabilitare pentru minori cu handicap;


18/49


18

-

clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către primării în vedereaatribuirii de către acestea cu chirie subvenţionată unor persoane sau familii a cărorsituaţie economică nu le permite accesul la o locuinţă în proprietate sau închiriereaunei locuinţe în condiţiile pieţei;

- locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele

gospodăreşti şi o valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, care nu

depăşeşte suma de 450.000 lei (NOU), exclusiv TVA, achiziţionate de oricepersoană necăsătorită sau familie (380.000 lei, inainte de 1 ianuarie 2016).

HG 1/2016 – Normele de aplicare Aceste prevederi se aplică inclusiv pentru contractele încheiate până la data de 31

decembrie 2015, pentru operaţiuni al căror fapt generator intervine după 1 ianuarie 2016.

Puteţi aplica această cotă redusă de 5% numai în cazul locuinţelor care în momentulvânzării pot fi locuite ca atare şi dacă terenul pe care este construită locuinţa nudepăşeşte suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinţei, în cazul caselor de

locuit individuale. În cazul imobilelor care au mai mult de două locuinţe, cota indiviză aterenului aferent fiecărei locuinţe nu poate depăşi suprafaţa de 250 mp, inclusiv amprentala sol aferentă fiecărei locuinţe.

Orice persoană necăsătorită sau familie poate achiziţiona o singură locuinţă cu cotaredusă de 5%. Acest fapt înseamnă că puteţi livra o locuinţă cu TVA de 5% unei persoanenecăsătorite dacă aceasta nu a mai deţinut sau nu deţine nicio locuinţă în proprietate pecare să o fi achiziţionat cu cota de 5%. De asemenea, în cazul familiilor, soţul sau soţiatrebuie să nu fi deţinut şi să nu deţină, fiecare sau împreună, nicio locuinţă în proprietatepe care a/au achiziţionat -o cu cota de 5%.

HG 1/2016 – Normele de aplicare Pentru livrările de bunuri/prestările de servicii taxabile, TVA colectată se determinăastfel:

A. se aplică cota legală de TVA la contravaloarea livrării/prestării, în cazul în carerezultă că părţile au convenit că TVA nu este inclusă în contravaloarea livrării,sau în cazul în care contrapartida nu este stabilită de părţi, ci este stabilită prin lege,prin licitaţie, printr-o hotărâre a instanţei, sau alte situaţii similare, şi nu includetaxa;

B. contrapartida unei livrări de bunuri/prestări de servicii trebuie considerată caincluzând deja TVA, taxa determinându-se prin aplicarea procedeului sutei mărite,

în următoarele situaţii: -

atunci când părţile au convenit că TVA este inclusă în contravaloarealivrării/prestării;

- în cazul livrărilor de bunuri şi/sau prestărilor de servicii direct cătrepopulaţie pentru care nu este necesară potrivit legii emiterea unei facturi;

- în orice situaţie în care contrapartida nu este stabilită de părţi, ci este stabilită

prin lege, prin licitaţie, printr-o hotărâre a instanţei, sau alte situaţii similare, şiinclude taxa;


19/49


19

-

atunci când preţul unui bun/serviciu a fost stabilit de părţi fără nicio menţiune cuprivire la TVA, iar furnizorul/prestatorul bunului/serviciului respectiv estepersoana obligată la plata TVA colectate pentru operaţiunea supusă taxei, şifurnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar TVAcare ar fi trebuit colectată pentru operaţiunea respectivă (poate fi acceptată camijloc de probă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de arecupera de la beneficiar TVA, inclusiv o declaraţie pe propria răspundere afurnizorului).

6. Operaţiuni scutite de TVA – Art 292

Operaţiunile scutite de TVA sunt aceleasi ca si in vechiul Cod fiscal, aducandu-se oserie de precizari in cazul vanzarii de constructii noi:

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016O construcție nouă cuprinde și oriceconstrucție transformată sau parte

transformată a unei construcții, dacă costultransformării, exclusiv taxa, se ridică laminimum 50% din valoarea de piață aconstrucției sau a părții din construcție, astfelcum aceasta este stabilită printr-un raport deexpertiză, exclusiv valoarea terenului, ulteriortransformării.

O construcţie nouă cuprinde şi orice construcţietransformată sau parte transformată a unei

construcţii, dacă costul transformării, exclusivtaxa, se ridică la minimum 50% din valoareaconstrucţiei sau a părţii din construcţie,exclusiv valoarea terenului (NOU), ulteriortransformării, respectiv valoarea înregistrată încontabilitate în cazul persoanelor impozabilecare au obligativitatea de a conduce evidenţacontabilă şi care nu aplică metoda de evaluarebazată pe cost în conformitate cu IFRS sauvaloarea stabilită printr-un raport deexpertiză/evaluare, în cazul altor persoane

impozabile.În cazul în care se înstrăinează doar o partedin construcţie, iar valoarea acesteia şi aîmbunătățirilor aferente nu pot fideterminate pe baza datelor dincontabilitate, acestea vor fi determinate înbaza unui raport de expertiză/evaluare.(NOU)

7. Aplicarea pro-rata – Art 300

Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât operaţiuni caredau drept de deducere, cât şi operaţiuni care nu dau drept de deducere este denumităîn continuare persoană impozabilă cu regim mixt .

Taxa aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni care permitexercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiţii destinate realizării de astfel deoperaţiuni, se deduce integral.


20/49


20

Taxa aferentă achiziţiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni care nu daudrept de deducere, precum şi de investiţii care sunt destinate realizării de astfel deoperaţiuni nu se deduce.

Taxa aferentă achiziţiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia, respectiv dacă vorfi utilizate pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere sau pentruoperaţiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporţiaîn care sunt sau vor fi utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiunicare nu dau drept de deducere se deduce pe bază de pro-rata.

In cazul achiziţiilor destinat e realizării de investiţii, care se prevăd că vor fiutilizate atât pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere, cât şi pentruoperaţiuni care nu dau drept de deducere, este permisă deducerea integrală a TVA peparcursul procesului investiţional, urmând ca taxa dedusă să fie ajustată, daca estecazul. (NOU)

HG 1/2016 – Normele de aplicare Aceste prevederi se aplică atât pentru investiţiile care au fost începute după data de

1 ianuarie 2016, cât şi pentru achiziţiile efectuate după data de 1 ianuarie 2016 aferenteunor investiţii începute înainte de această dată.În ambele situaţii, taxa dedusă aferentă achiziţiilor destinate realizării acestor

investiţii se ajustează conform regulilor generale, în primul an în care au loc livrări debunuri/prestări de servicii cu bunul rezultat în urma investiţiei.

Exemplu:O persoană impozabilă începe în luna februarie 2016 lucrările de investiţii pentru

edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activităţi medicale scutite de TVA, dar şipentru operaţii estetice şi de înfrumuseţare care nu sunt scutite de TVA.

Pe perioada derulării investiţiei, persoana impozabilă poate deduce integral taxaaferentă achiziţiilor necesare pentru investiţia respectivă. În anul în care sunt realizateprimele activităţi medicale menţionate, taxa dedusă aferentă obiectivului de investiţii seajustează.

În situaţia în care persoana respectivă achiziţionează şi alte bunuri decât celenecesare realizării investiţiei, dar care vor fi utilizate pentru activităţile menţionate , vaaplica pro-rata provizorie, deoarece presupunem că în anul 2016 nu va realiza venituri,care va fi regularizată.

Exemplu:

O societate care are ca obiect de activitate operaţiuni imobiliare derulează oinvestiţie începând din anul 2015 şi care se continuă şi în anul 2016. Investiţia respectivăeste un imobil care va fi utilizat de societate atât pentru închirierea în regim de taxare, câtşi în regim de scutire.

De la 1 ianuarie 2016 persoana impozabilă poate deduce integral taxa aferentăachiziţiilor necesare pentru investiţia respectivă. În anul în care sunt realizate primeleoperaţiuni de închiriere, va efectua o ajustare negativă a taxei corespunzătoare părţii dinclădire închiriată în regim de scutire.


21/49


21

(NOU) 1.

In cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu audeterminat pro-rata provizorie la începutul anului, deoarece nu realizau și nicinu prevedeau realizarea de operațiuni fără drept de deducere în cursul anului, șicare ulterior realizează astfel de operațiuni, pro-rata aplicabilă provizoriu estepro-rata estimată pe baza operaţiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului

calendaristic curent, care trebuie comunicată organului fiscal cel mai târziu până ladata la care persoana impozabilă trebuie să depună primul Decont de TVA, aferentperioadei fiscale în care persoana impozabilă începe să realizeze operațiuni fărădrept de deducere.

2.

In cazul persoanelor impozabile nou-înregistrate în scopuri de TVA, precum și încazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu acodului de TVA, în cursul unui alt an decât cel în care înregistrarea le-a fostanulată din oficiu, pro-rata aplicabilă provizoriu este pro-rata estimată pe bazaoperaţiunilor preconizate a fi realizate în timpul anului calendaristic curent, caretrebuie comunicată cel mai târziu până la data la care persoana impozabilă trebuie

să depună primul Decont de TVA după înregistrarea în scopuri de TVA. 3. In cazul persoanelor înregistrate în scopuri de TVA, ulterior anularii din oficiu, încursul aceluiași an în care înregistrarea le-a fost anulată din oficiu, și care aplicaupro-rata provizorie la începutul anului, se continuă aplicarea pro-ratei provizoriiaplicate înainte de anularea înregistrării în scopuri de TVA.

4.

In cazul persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA care nu audeterminat pro-rata provizorie la începutul anului, deoarece ori nu erau înființateori nu realizau și nici nu prevedeau realizarea de operațiuni în cursul anuluicurent , și care vor realiza în anii ulteriori atât operațiuni care dau drept dededucere cât și operațiuni care nu dau drept de deducere, trebuie să estimeze

pro-rata pe baza operațiunilor preconizate a fi realizate în primul an în carevor desfășura operațiuni constând în livrări de bunuri/prestări de servicii. Aceastăpro-rata provizorie va fi aplicată pe parcursul anilor în care persoanarealizează exclusiv achiziții de bunuri/servicii, fără a realiza șilivrări/prestări.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculează definitiv prin înmulţireasumei totale a taxei deductibile din anul respectiv, aferenta operatiunilor mixte, cu pro-rata definitivă determinată pentru anul respectiv.

Prin excepție, în situațiile prevăzute la punctele 2 si 3 de mai sus, calcularea

TVA de dedus pe baza pro-ratei definitivă se efectuează numai pentru achizițiilemixte realizate în perioadele fiscale în care s-a aplicat pro-rata provizorie. (NOU)

În situația prevăzută la punctul 4 de mai sus, taxa de dedus aferentă achizițiilor, cuexcepția investițiilor, pentru fiecare an calendaristic se determină pe baza pro-rateiestimate, urmând ca toate deducerile exercitate pe baza pro-ratei provizorii, atât dinanul curent cât și din anii următori, să fie regularizate pe baza pro-ratei definitivede la sfârșitul primului an în care vor fi realizate livrări de bunuri/prestări deservicii. Dacă totuși, persoana impozabilă nu va realiza operațiuni care nu dau drept


22/49


22

de deducere, are dreptul să regularizeze deducerile pe baza pro-rata definitivăconsiderând că pro-rata este 100%. (NOU)

Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta să nu aplice prevederile referitoarela pro-rata, situaţie în care taxa aferentă achiziţiilor de bunuri destinate operaţiunilor cusau fără drept de deducere nu va fi dedusă. (aceasta prevedere figura in norme si a fostmutata in Codul fiscal)

8. Dreptul de deducere exercitat prin Decontul de TVA – Art 301

În situaţia în care nu sunt îndeplinite condiţiile şi formalităţile de exercitare adreptului de deducere în perioada fiscală de declarare sau în cazul în care nu s-au primitdocumentele de justificare a TVA, persoana impozabilă îşi poate exercita dreptul dededucere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiţii şiformalităţi sau printr-un decont ulterior, dar în cadrul termenului de prescripţieprevăzut în Codul de procedură fiscală.

Prin excepţie, în cazul în care pe perioada inspecției fiscale la furnizori

organul fiscal a stabilit TVA colectată pentru anumite operațiuni efectuate înperioada supusă inspecției fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecţie până laexpirarea termenului de prescripţie pentru operaţiunile în cauză, astfel cum a fostprelungit cu perioada supusă inspecţiei fiscale, beneficiarul având dreptul dededucere aferent facturilor emise în aceste condiţii, chiar dacă perioada deprescripţie a expirat, cu condiţia ca dreptul de deducere să fie exercitat în termende cel mult un an de la data primirii facturii de corecţie, sub sancțiunea decăderii.(NOU)

In Deconturile de TVA, taxa de plată cumulată se determină în perioada fiscală de

raportare prin adăugarea la taxa de plată din perioada fiscală de raportare a sumelorneachitate la bugetul de stat, până la data depunerii decontului, din soldul taxei de plată alperioadei fiscale anterioare, şi a sumelor neachitate la bugetul de stat până la datadepunerii decontului din diferenţele de TVA de plată stabilite de organele de inspecţiefiscală prin decizii comunicate până la data depunerii decontului.

Prin excepție (NOU):- în primul Decont de TVA depus după data aprobării unei înlesniri la plată nu se

preia, din decontul perioadei fiscale anterioare, taxa cumulată de plată, pentru carea fost aprobată înlesnirea la plată;

-

în primul Decont de TVA depus după data înscrierii organului fiscal la masa

credală potrivit Legii nr. 85/2014, nu se preia, din decontul perioadei fiscaleanterioare, taxa cumulată de plată cu care organul fiscal s-a înscris la masa credală.

De asemenea, soldul sumei negative de TVA înscris în Decontul de TVA aferentperioadei fiscale anterioare datei deschiderii procedurii insolvenței NU se preia înDecontul aferent perioadei fiscale în care s-a deschis procedura, caz în care debitorul esteobligat să solicite rambursarea taxei prin corectarea decontului perioadei fiscaleanterioare. (NOU)


23/49


23

Persoanele impozabile pot renunţa la cererea de rambursare pe baza uneinotificări depuse la autorităţile fiscale, urmând să preia soldul sumei negative solicitat larambursare în decontul aferent perioadei fiscale următoare depunerii notificării.Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal în vederea renunțării la cererea derambursare până la data comunicării deciziei de rambursare sau a deciziei de impunereprivind obligațiile fiscale suplimentare stabilite de inspecția fiscală, după caz. (NOU)

În cazul fuziunii, persoana impozabilă care preia patrimoniul altor persoaneimpozabile preia şi soldul taxei de plată către bugetul de stat, sau/și, după caz soldulsumei negative a taxei, pentru care persoana impozabilă dizolvată nu a solicitatrambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluţionarea deconturilorcu sume negative de taxă cu opţiune de rambursare depuse de persoanele impozabiledizolvate şi nesoluţionate până la data fuziunii.

În cazul divizării, persoanele impozabile care preiau patrimoniul unei persoaneiimpozabile divizate preiau, proporţional cu cotele alocate din patrimoniul persoaneiimpozabile divizate, şi soldul taxei de plată către bugetul de stat sau/și, după caz soldul

sumei negative a taxei, pentru care persoana impozabilă divizată nu a solicitatrambursarea sau eventualul drept de rambursare rezultat din soluţionareadeconturilor cu sume negative de taxă cu opţiune de rambursare depuse de persoanaimpozabilă divizată şi nesoluţionate până la data divizării. (NOU)

9. Ajustarea TVA – Art 304, 305 Ajustarea TVA pentru servicii si bunuri, cu exceptia bunurilor de capital

Ajustarea reprezintă exercitarea dreptului de deducere, atunci când persoanaimpozabilă câştiga dreptul de deducere, denumită ajustare pozit ivă, sau anularea totalăsau parţială a deducerii exercitate iniţial în situaţia în care persoana impozabilă pierde

dreptul de deducere, denumită ajustare negativă. Ajustarea se evidenţiază în decontul deTVA aferent perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea (HG1/2016 – Normele de aplicare).

In cazul achiziţiilor de servicii şi bunuri, altele decât bunurile de capital, regulileraman nemodificate. Astfel, deducerea iniţială se ajustează în următoarele cazuri:

- deducerea este mai mare sau mai mică decât cea pe care persoana impozabilă avea

dreptul să o opereze;-

dacă există modificări ale elementelor luate în considerare pentru determinareasumei deductibile, intervenite după depunerea Decontului de TVA;

-

persoana impozabilă îşi pierde sau câştigă dreptul de deducere a taxei pentru

bunurile mobile nelivrate şi serviciile neutilizate

HG 1/2016 – Normele de aplicare Prin servicii neutilizate se înţelege imobilizările necorporale care nu sunt complet

amortizate la momentul la care intervine obligaţia sau dreptul de ajustare a TVA. Serviciilede altă natură se consideră utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziţionate.Ajustarea se efectuează în cazul serviciilor neutilizate numai pentru TVA aferentă valoriirămase neamortizate.


24/49


24

Pentru aceste bunuri NU se ajustează deducerea iniţială a TVA în cazul bunurilordistruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sauconfirmate în mod corespunzător de persoana impozabilă. În cazul bunurilor furate,persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise deorganele judiciare.

În cazul bunurilor furate pentru care s-a ajustat TVA în cursul anului 2013,persoana impozabilă poate anula ajustarea efectuată la data la care furtul estedovedit prin hotărâre judecătorească definitivă. (NOU)

ATENTIE! - HG 1/2016 – Normele de aplicareÎn cazul persoanelor impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată

din oficiu, nu se fac ajustări ale taxei aferente serviciilor neutilizate, bunurilor de naturastocurilor, activelor corporale fixe în curs de execuţie, fiind supuse obligaţiei de plată aTVA colectate.

Legea 571/2003 Legea 227/2015

În cazul bunurilor de naturastocurilor degradate calitativ, care numai pot fi valorificate, nu se efectueazăajustarea TVA dacă:

a) degradarea calitativă a bunurilorse datorează unor cauze obiectivedovedite cu documente. Suntincluse în această categorie şiprodusele accizabile pentru careautoritatea competentă a emisdecizie de aprobare a distrugerii;şi (ELIMINAT)

b) se face dovada că bunurile au fostdistruse.

Nu se face ajustare de TVA pentru:-

bunurile de natura stocurilordegradate calitativ, care nu mai potfi valorificate şi pentru care se facedovada distrugerii.

HG 1/2016 – Normele de aplicarePersoana impozabilă nu are obligaţia ajustării taxei deductibile în cazul bunurilor

distruse, pierdute sau furate, în condiţiile în care aceste situaţii sunt demonstrate sauconfirmate în mod corespunzător, în situaţii cum ar fi:

a) calamităţile naturale şi cauzele de forţă majoră, demonstrate sau confirmate înmod corespunzător;

b)

furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organelejudiciare;

c) contractele de leasing financiar având ca obiect bunuri mobile corporale, alteledecât bunurile de capital, care se reziliază, iar bunurile nu sunt restituite deutilizator în termenul prevăzut în contract, caz în care locatorul/finanţatorul nu areobligaţia să efectueze ajustări ale taxei deduse dacă face dovada că a iniţiat şi aefectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dacă la finalizareaacestor demersuri bunul este sau nu recuperat de către societatea de leasing;


25/49


25

d)

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate şipentru care se face dovada distrugerii;

e) pierderile tehnologice sau, după caz, alte consumuri proprii, caz în care persoana

impozabilă nu are obligaţia ajustării taxei în limitele stabilite potrivit legii ori, înlipsa acestora, în limitele stabilite de persoana impozabilă în norma proprie deconsum. În cazul depăşirii limitelor privind normele tehnologice ori consumurileproprii, se ajustează taxa aferentă depăşirii acestora. Prin excepţie, în cazulsocietăţilor de distribuţie a energiei electrice, nu se face ajust area taxei pentrucantităţile de energie electrică consumate la nivelul normei proprii de consumtehnologic sau, în lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de către AutoritateaNaţională de Reglementare în Domeniul Energiei pentru fiecare societate dedistribuţie a energiei electrice, care include şi consumul propriu comercial;

f) perisabilităţile, în limitele stabilite prin lege.

Aceste situatii de mai sus nu sunt exhaustive, în orice altă situaţie în care persoanaimpozabilă aduce suficiente dovezi că bunurile sunt distruse, pierdute sau furate, nu areobligaţia ajustării taxei. De asemenea, situaţiile menţionate pot fi aplicate cumulativ, deexemplu, pentru un stoc de produse există o pierdere datorată unor perisabilităţi, darstocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradării calitative, ceea ce conduce laneajustarea TVA.

Ajustarea TVA pentru bunurile de capital

ATENTIE! A fost modificata definitia bunurilor de capital. Astfel, incepand cu 1ianuarie 2016, trebuie sa manifestati atentie sporita in situatiile in care se impuneajustarea TVA:

Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016bunurile de capital reprezintă toate activelecorporale fixe, precum și operațiunile deconstrucție, transformare sau modernizare abunurilor imobile, exclusiv reparațiile orilucrările de întreținere a acestor active, chiar încondițiile în care astfel de operațiuni suntrealizate de beneficiarul unui contract deînchiriere, leasing sau al oricărui alt contractprin care activele fixe corporale se pun ladispoziț ia unei alte persoane;

nu sunt considerate bunuri de capitalactivele corporale fixe amortizabile a cărordurată normală de utilizare stabilită pentruamortizarea fiscală este mai mică de 5 ani; -(ELIMINAT)

activele corporale fixe de natura mijloacelorfixe amortizabile care fac obiectul leasinguluisunt considerate bunuri de capital lalocator/finanțator dacă limita minimă a duratei

bunurile de capital reprezintă toate activelecorporale fixe, precum şi operaţiunile detransformare sau modernizare a bunurilorimobile/părţilor de bunuri imobile, exclusivreparaţiile ori lucrările de întreţinere aacestora, chiar în condiţiile în care astfel deoperaţiuni sunt realizate de beneficiarul unuicontract de închiriere, leasing sau al oricărui alttip de contract prin care bunurileimobile/părţile de bunuri imobile se pun ladispoziţia unei alte persoane cu condiţia ca

valoarea fiecărei transformări saumodernizări să fie de cel puţin 20% dinvaloarea bunului imobil/părţii de bunimobil după transformare/modernizare.

Bunurile imobile sunt considerate bunuri decapital indiferent dacă în contabilitateapersoanelor impozabile sunt înregistrate castocuri sau ca imobilizări corporale. (NOU)


26/49


26

normale de utilizare este egală sau mai mare de5 ani (ELIMINAT) bunurile care fac obiectul închirierii,leasingului, concesionării sau oricărei altemetode de punere a acestora la dispoziţia uneipersoane sunt considerate bunuri de capitalaparţinând persoanei care le închiriază, le dă în

leasing sau le pune la dispoziţia altei persoane.

bunurile care fac obiectul unui contract deînchiriere, de leasing, de concesionare sauoricărui alt tip de contract prin care bunurile sepun la dispoziţia unei persoane, suntconsiderate bunuri de capital aparţinând

persoanei care le închiriază, le dă în leasing saule pune la dispoziţia altei persoane.

Operaţiunile de transformare saumodernizare a bunurilor imobile/părţilorde bunuri imobile care sunt consideratebunuri de capital, efectuate de beneficiarulunui astfel de contract, aparţinbeneficiarului până la sfârşitul contractuluirespectiv. (NOU)

taxa deductibilă aferentă bunurilor de capitalreprezintă taxa achitată sau datorată, aferentăoricărei operaţiuni legate de achiziţia,fabricarea, construcţia, transformarea saumodernizarea acestor bunuri, exclusiv taxaachitată sau datorată, aferentă reparării oriîntreţinerii acestor bunuri sau cea aferentăachiziţiei pieselor de schimb destinate reparăriiori întreţinerii bunurilor de capital

taxa deductibilă aferentă bunurilor de capitalreprezintă taxa achitată sau datorată, aferentăoricărei operaţiuni legate de achiziţia,fabricarea, construcţia, transformarea saumodernizarea a căror valoare este de celpuţin 20% din valoarea bunuluiimobil/părţii de bun imobil dupătransformare/modernizare (NOU), exclusivtaxa achitată sau datorată, aferentă reparării oriîntreţinerii acestor bunuri sau cea aferentăachiziţiei pieselor de schimb destinate reparării

ori întreţinerii bunurilor de capital.

Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, în condiţiile în care nu se aplicăregulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine, se ajustează:

-

pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcţia sau achiziţia unui bun imobil,precum şi pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoareafiecărei transformări sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală abunului imobil/părții de bun imobil (NOU) după transformare saumodernizare; sau

- pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziţionate sau fabricate, altele

decât cele de mai sus.

În continuare, vă prezentăm un exemplu de ajustare a taxei deductibile în situaţia încare bunul de capital este folosit integral sau parţial, pentru alte scopuri decâtactivităţile economice.


27/49


27

Exemplu:În data de 7 septembrie 2013, entitatea Leader a achiziţionat un apartament cu 3 camere

pentru activitatea sa economică, costul fiind de 200.000 lei, TVA 24%. În data de 21 martie 2015, entitatea decide să utilizeze clădirea integral în scop de

locuinţă sau pentru operaţiuni scutite fără drept de deducere. În data de 6 februarie 2016, clădirea este din nou utilizată în cadrul unor operaţiuni cu

drept de deducere.

Prezentaţi tratamentul TVA în cazul entităţii Leader.

Entitatea Leader va opera în contabilitate:- achiziţia apartamentului (7 septembrie 2013):

200.000 lei

48.000 lei

212„Construcţii”

4426„TVA deductibilă”

= 404„Furnizori de imobilizări”

248.000 lei

- ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada rămasă de 18 ani în sumă de 43.200 lei

(48.000 lei x20

18 ) (21 martie 2015):

43.200 lei 635„Cheltuieli cu alteimpozite, taxe şi

vărsăminte asimilate”

= 4426„TVA deductibilă”

43.200 lei

- ajustarea TVA în favoarea entităţii pentru perioada rămasă de 17 ani în sumă de 40.800

lei (48.000 lei x20

17) (6 februarie 2016):

(40.800 lei) 635„Cheltuieli cu alteimpozite, taxe şi

vărsăminte asimilate”

= 4426„TVA deductibilă”

(40.800 lei)

Perioada de ajustare a TVA în cazul apartamentului achiziţionat este de 20 de ani, cuîncepere de la 1 ianuarie 2013 şi până în anul 2032 inclusiv. În data de 21 martie 2015, entitateaLeader a efectuat ajustarea pentru toată taxa aferentă perioadei rămase din perioada de ajustare(2016 - 2032), iar astfel a restituit 18 douăzecimi din TVA dedusă iniţial.

Începând cu data de 6 februarie 2016, apartamentul va fi din nou utilizat pentruoperaţiuni cu drept de deducere. Astfel, entitatea va ajusta taxa aferentă perioadei rămase de 17ani, în favoarea sa.


28/49


28

Dispoziţii tranzitorii privind ajustar ea (NOU) Prin excepţie de la regulile generale, TVA deductibilă se ajustează proporţional cu

valoarea rămasă neamortizată la momentul la care intervin evenimentele care impunajustarea pentru următoarele categorii de active corporale fixe care până la data de 31decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital:

a)

activele corporale fixe amortizabile a căror durată normală de utilizare stabilită

pentru amortizarea fiscală este mai mică de 5 ani, care au fost achiziţionate saufabricate după data aderării până la data 31 decembrie 2015, inclusiv;b) activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul

leasingului a căror limită minimă a duratei normale de utilizare este mai mică de5 ani, care au fost achiziţionate sau fabricate după data aderării până la data 31decembrie 2015, inclusiv.

HG 1/2016 – Normele de aplicareIn cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac

obiectul leasingului, valoarea rămasă neamortizată se determină prin scăderea din

valoarea de înregistrare în contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizareacontabilă, dacă bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minimă a duratei normale deutilizare stabilite prin Catalog.

În cazul activelor corporale fixe de mai sus pentru care dreptul de deducere seexercită potrivit regulilor sistemului „TVA la incasare”, se ajustează taxa deductibilă care afost plătită furnizorului/prestatorului, proporţional cu valoarea rămasă neamortizatăla momentul la care intervin evenimentele care generează ajustarea.

10. Răspunderea individuală şi în solidar pentru plata taxei -

ELIMINATA

Toate prevederile de la art 151^2 din vechiul Cod fiscal NU se mai regasesc inlegislatia aplicabila incepand cu 1 ianuarie 2016.

Astfel, beneficiarul nu va mai fi tinut răspunzător individual şi în solidar pentruplata taxei, în situaţia în care persoana obligată la plata taxei este furnizorul sauprestatorul, dacă factura:

a)

nu este emisă; b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce priveşte una dintre următoarele

informaţii: denumirea/numele, adresa, codul de înregistrare în scopuri de TVA al

părţilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilorprestate, elementele necesare calculării bazei de impozitare; c)

nu menţionează valoarea taxei sau o menţionează incorect. De asemenea, furnizorul sau prestatorul nu va mai fi ținut răspunzător

individual şi în solidar pentru plata TVA, în situaţia în care persoana obligată la plata taxeieste beneficiarul, dacă factura sau autofactura:

a) nu est e emisă; b) cuprinde date incorecte/incomplete în ceea ce priveşte una dintre următoarele

informaţii: numele/denumirea, adresa, codul de înregistrare în scopuri de TVA al părţilor


29/49


29

contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementelenecesare calculării bazei de impozitare.

Este eliminata si prevederea conform careia persoana care îl reprezintă peimportator, persoana care depune declaraţia vamală de import sau declaraţia de importpentru TVA şi accize şi proprietarul bunurilor sunt ţinuţi răspunzători individual şi însolidar pentru plata taxei, împreună cu importatorul.

In alta ordine de idei, persoana care desemnează o altă persoană ca reprezentantfiscal, nu va mai fi ţinută răspunzătoare individual şi în solidar pent ru plata taxei,împreună cu reprezentantul său fiscal.

11. Regimul de scutire pentru intreprinderile mici – Art 310

Persoanele impozabile stabilite în România, a căror cifră de afaceri anuală, declaratăsau realizată, este inferioară plafonului de 220.000 lei, pot aplica scutirea de TVA,denumită în continuare regim special de scutire, pentru operaţiunile desfăşurate, cu

excepţia livrărilor intracomunitare de mijloace de transport noi. Cifra de afaceri este constituită din valoarea totală, exclusiv TVA, în situaţiapersoanelor impozabile care solicită scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate înscopuri de TVA, a:

a) livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii efectuate în cursul unui ancalendaristic, taxabile, sau, după caz, care ar fi taxabile dacă nu ar fi desfăşurate de omică întreprindere;

b) operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul livrării/prestăriise consideră ca fiind în străinătate, dacă taxa ar fi deductibilă, în cazul în care acesteoperaţiuni ar fi fost realizate în România;

c)

operaţiunilor scutite cu drept de deducere; sid)

operațiunilor scutite fără drept de deducere prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b),e) şi f) (operațiuni bancare, de asigurări și imobiliare) , dacă acestea nu suntaccesorii activităț ii principale.

Persoana impozabilă care realizează în cursul unui an calendaristic exclusivoperaţiuni scutite fără drept de deducere, nu se consideră că depăşeşte plafonul descutire. (NOU)

O operaţiune este accesorie activităţii principale dacă se îndeplinesc cumulativ

următoarele condiţii: e)

realizarea acestei operaţiuni necesită resurse tehnice limitate privindechipamentele şi utilizarea de personal;

f) operaţiunea nu este direct legată de activitatea principală a persoanei impozabile; şig)

suma achiziţiilor efectuate în scopul operaţiunii şi suma taxei deductibile aferenteoperaţiunii, sunt nesemnificative.


30/49


30

Nu se cuprind în cifra de afaceri:Inainte de 1 ianuarie 2016 Dupa 1 ianuarie 2016

h)

livrările de active fixe corporale saunecorporale efectuate de persoanai

Documents

2016.04. Suport TVA Noul Cod Fiscal