Upload
others
View
1
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
��� ���� ��� �� ������� ������ ��� � ����� �������� ������� ���
������� ���� ��� � �!�� "���"
"The impact of using information technology on the credibility of financial
statements as perceived by the external Jordanian auditors"
����$
� ��! % �������� �� �
"� ��� �����400910260
,��-. �������
��� /�� 012 �3
4 � !�� "2 ����� �� ���� ��� %��!�� � �/�� 56 ���� �� ���� 789 ���
� � !�� ���
% ��� ����
�� ا�ق ا�و����
2011/ ���ز
ب
:;��<�
��� " ����ل ���د ��� ا��ا " ��� ��� �� � ����� ����� ����� ���� � ���� �
������� ������ ���!���� �"#�� �� $ ��%���� �� $ �� &�'� (���� &��� (�)��
�#�'� �* ��'��� �������.
���ل � �د �� ا���ا�� : �-�,
��� ��:23 /07 /2011 ,
0)� ��:.
د
�������� ��-��
% ��� �� )�>�� ����- �����?( A� B��������
12�3 �� ���� 4� ������� 123 ,�� 5� �'* ��� �������� ,'���� ��� ����� 6� ��7�� �� ��
(��8� � (-�� 9���� �&���� ,7 � �� -: �%�'�� ;� -� $ 1�&�� -: 9'�� ;� - <2�� =�:
: >�8?� ;� -� $ 1�&2� -: �%�'�� ;� -� $ @ *��� =�: ��#��� ;�� -� $ 1�A�� -
@ !�� -: ����� 69�� �*
(�B� 9�C���� �&���� �������� 12�3 ='* D���E� 9�)� ����&� <2�� 9B�A�� <2� �� =�:
������ ��&� ����� @�'* �� �'* 98� �� <2�� �������� F4� ���G �� &�� ��'��� ��#'�
�� �����.
��� �� �"4�� =��� �� �%�'�� 12#�� �� ,�� 5� ,�)� )��� �� ������ ������ ��A)� �2�� 9�
�7 ��� ,�� �-� 9& ��� ,#'� 1������ �).
#'BA ='* ��)����� ���� H�B*� ,��&�� >���� =�: 9���� �&���� ,7 �� 12�3 ��)��� 9��7� ,
� ��& ������� ,#��� ='* �������� ��� �� �"#�� H�B*� >���� �&�2� ������� < �� &���
1���� @���� >*��� �� �� @�) �� ='* .
� ��*�� �� 9& =�: (��&� ����� D)� �� 9& =�: 9���� �&���� �������� 0B �� 9���
� �7�� ���� =�: 'C� ,#'BA�� (����C: -: ��� ,� I�2 � ��.
6�� ��� �� ���
��;;! ;; C
��� % ��;;����
�
D��;9E�
�� وا���ر ��4 ! ا إ�4% �4$ أ� 34 ، إ�% �$ 2" 01 ا�/.ء �,ون ا*()ر، إ�% �$ آ""! ا ��
07 2 �ك �(�ى ث را �4, �4ن �.7�4 �/4, ،�38 ا7(6ر , ��% أر<� �$ ا أن ی)4 ?4�ل ا*()4ر و
..�4444444444444G, وإ�4444444444444% اF�4444444444444, ه(4444444444444,ي ��4444444444444 ا��4444444444444�م و044444444444447 ا اآ" ت4444444444444A* B4444444444444�م
!"!ــــ ي ا�ــوا
�4ة Jآ0 07 ا�K� %*0 ،إ�4L)ن وا�41Jوإ�4% �/41% ا� M4Jة ، إ�4% �/41% ا�4�Jا� � N4� %4إ�
444A* �444�0 و�1*�444 ��N444" <�ا�0444 و�444 ا��<444�د 444�O2ن دإ�444% �444$ آ444 M444ی�J444% ا�"Pإ�444% أ
&�ـــــا'&%$ ــأ
44444���44444 ��44444ت0 ، أ2( 44444, إ�%44444 �$44444 ��44444 أآ��44444 و2" "Q �44444�44444 /� �(�44444,ة ت1R %44444إ� ،
444��S �444 �444,ود �J444�ة و�� MN444)أآ <�ده444��ة ،إ�444% �444$ 444�J/4441% ا�� 444�/� T4447�2 $444� %444إ�
$ ــــــــــــــــــأ()
�4ة �4,و*04RS Bء �/B4 أآ4�ن أ*4 و�4,و*B أآ4�ن ��34 أي Jا� �U0 وه�در V�إ�% أخ0 ور7
�"�44444444 ك 0444444447 *�یX44444444� �4444444�اري أری44444444, أن أ04444444R، �84444444Rء � ات44444444Aه0 2"44444444% ��ا�B4444444L ا�1
$ـــــــــــــــــــأ(
�442�T4 و إ�4% �44$ أ��XT T1844 ، إ�44% �4$ آ*T44 ا�441�ر وو<44,ا*0 رو�04 0447 ، إ�$4� %44
�� T*دة وآ/Nاب ا���0 أ� TJ)7 $� %إ� ، "Q ,/� 0�ت0 ،�,ر�� 07 ���� ا��8�� ا��8�G)� %4إ�
�ة ،Jا� �/? �/� T7�2 $� %إ إ� ، �3 ��ت0 �/ � �$ اخ(�ت� �08 أآ)�� .�% ا����,ة ا�(0 أ�
* ا�&/.. ا�&/ .. ا�&/...... (,%&)$ إ
�� ا� "B إ�% R�2�, ا Y�M ا���KA ا��(/ �$ ا�NJ$ ا��*0 ا ا��?$ ا��U0 ه*�
ی1ل ا����ل وا�A1حأن 2\ و<3 ا� (�ا]Z را<� �$ ا� ��%ا�/ 3أه,ي هUا
��;;! ;; C
��� % ��;����
و
F��2 �!��� ��
G�H��� �!<���
������� I
��A J
���) ���� ��)����� K
�&� �7 � �
H��3E� 7
J�#� �� ���� �
��"�) 9����� 0
��"�) 9�&��� /
��"�) �7�'��� /
K8'� ������� �L'��� �������� L
K8'� ������� �L'��� ���'��E� % %�<�� %��� � /E� � ��� �����;��
�#� �� 2
�'&�� ������ �# '"��� 3
�B�� ���������� 4
M2��� ����������� 6
D�3������������ 7
����3� ��������� 7
��� ���������� 8
���� ��������� 9
�A�� ����"���E� ��'�C�� ������ 10
%�<�� "� ��� :� /E� L����� � ������� �� ���
���E� <��%��� D?���%��� ) � ����� ��������(
��#� � 13
���'���� ������& D�� 13
���'���� ������& ���� 14
ز
G�H��� �!<���
���'���� ������& ;�* 15
���'���� ������& ���8� 15
�� ������& � � � �� ����� ���'�� 18
���� &�-� F�C�E� 19
���'���� ������& ='* �'8��� ���)��� 23
25 ا�$ ا� /"��ت
����H ���N�� ) ������ ,"��7��(
#� 28
�أ*�اع���Lو� ��� 28 ا���ا�O ا�
��� 31 أه,اف ا���ا�O ا�
��� 34 خcbO ا���ا�O ا�
��� c� 35,ا��� ا���ا�O ا�
���Nت ا��� 2$ ا�,را�Jا� ��\ ا�,را 37 � ی
�7����� ������ 38
%�<�� C� ��� ����/�� ��D���E��
��7���� �H����E�� 54
Q�#�� ���������� 54
0� �� ������ �# �*� 55
�� ��L ��� DC������� ��* ���� ����G�� 56
��� ������ ���C�� 9�C�� �#'* 59
�C >�� ������ �# ��N� 60
;����� �"�C�E� ��8 ���� 62
%;�<�� N;; ���� O� �� �;������
�#� 64
ح
G�H��� �!<���
�'� �� ='* ����* ������ 65
��� 8� ��B�� ��������� 78
%�<�� F ��� O� ���� �-� � � �������
�ــ,� 84 ا�(
84 ا��������ت
��C� �� 86
-�� :0�������� �������� 87
���N :0�������� ������� 90
��"�)��� �7�' 86
�� � %������
;��;� �� ;�; �<��;%%�����
���;� %��;��� �!<���
3-1 9'� Q"� �C�E�H� ����G���� ��L �'� �AC��� ���� ��* ������
56
3-2 ��N ��� 8�>�������� 61
4-1 ������ ��7� ='* �7������ ��� ,�7 64
4-2 ������-�� ������� ���� ��� >H�A& ���� �� ���� ������� �'������ �� ��8 ���� ���'���� ������& ,�8 �� �� �'���������
65
4-3 ������-�� ������� ���� ��� F�C�-� ���� �� ���� ������� �'&���� ���� &�-�
67
4-4 ������-�� ������� ���� ��� ���8� ���� �� ���� ������� ������ �'���� �� ��8 ���� ���'���� ������&
72
4-5 � ������� ���� ���������-� �)�C� ���� �� ���� ������� ������ ,"��7��
75
4-7 =��-� �B�A'� ����� ����-� 9'� Q"� � 78
ط
4-8 ����� ����-� 9'� Q"� � ���N�� �B�A'� 79
4-9 ����� ����-� 9'� Q"� � �N��N�� �B�A'� 80
4-10 ����� ����-� 9'� Q"� � �������� �B�A' 82
�;� � % ;�-��
;��;��;;��
�<��;%%����� P�;;�!�� �;!<���
1-1 M2��� ������ F� 7��� 6
2-1 ���'���� ������& � � � �� ����� �C��* 19
2R2 ������ ,"��7�� D�3� 33
�;� � ��� �!�
�;���� P�;;;�!�� �;!<���
��"�) H���S� �����&� 93
>�� ������) ���� �-�( 94
ي
��� ���� ��� �� ������� ������ ��� � ����� �������� ������� ���
������� ���� ��� � �!�� "���"
����$
��! % ��������� �� �
,��-. �������
��� /�� 012 �3
Q����
* D�� '� ������ 123 �3� =' ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ,�8 �� �N
������ �#�B� � �� ��L ��� 948 �� ����� ����8�� ������� �7)� �%� �#�� ��
�� �'N� ���� ������ ) $ ���� &�-� F�C�E� $ ���'���� ������& ,�8 ��� �'����� >H�A&
$ ���'���� ������& ���8� ���'���� ������& ,�8 �� ='* �'8��� ���)���. (
����8�� ������� �7)� ���& ������ 0� �� 9�� �� �'����� ��������� $
,3* T�����800 ��#� �� ����� �����7�� �������� ���� �"�C�: ;�� �)� 2010
�� ��& � ������ ��* ��� $2207)� (� (�"���* ,3�� 8� , .
='* '� �� @��� �� �*5� ������ ,�) ������ D�3� �7� � )48 ( ;�� (-�!�
,���� Q����� ,�8 ��� �#''� , $ �#� �"�#��� @LC��"�C�E��) spss. (
ك
4������ ����� �����$ ��� ��� O� ���� :
1- � �� ,�8 ��� �'����� >H�A&� �N ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ������ ;�� $
������ ��* <��.
2- �N� �����)�'� �'8��� ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ,�8 �� ='* ������ $
������ ��* <�� ;��.
R5 <�I 9��8 �� "���� 4������ �� ����� "��� O� ���� ��� SD � ���� ��� ������ ���
� ������ �9I:
1R �2 �� ������ �'���� �� ���'���� ������& ��8 �� �� 8� >���B< ��� >H��A&��
$ �#��8 ��H��*:� ��� ��� ��� >H�A&�� <�2 �� �'����� >H�A& >��� ��� ���
�#��8 ��.
2R >���BD���: ��� ,"��7�� ��� ='* ������� �7)� �� �-� �&�� 948 �� ���H��*:�
M��8��� 9�8�� ��� �)���=�: $ ���'���� �)�C�� ��C �� &S '� ,�%��� D���5��
�&���� 98� �� �C 8� �#�.
ل
Abstract
" The impact of using information technology on the
credibility of financial statements as perceived by the external
Jordanian auditors "
by
Mithqal Alqaraleh
Supervision
Dr . Ghassan F . Al-Matarneh
This study aimed to identify the effect of using information
technology on credibility of financial statements as perceived by the
external Jordanian auditors using the variables selected by the researcher (
the competency of workers using information technology, electronic
disclosure , risks of information technology , internal control on using
information technology ).
The population consisted of the whole legal external Jordanian
auditors working in Jordan who accounted for 800 auditors at the end of
2010 from which a sample consisted of 220 auditors was randomly
selected.
To achieve objectives of the study , the researcher constructed a 48 –
item questionnaire based on its final version , then the data was analyzed
using SPSS software .
The study had reached the following results :-
1- there was a statistical significant effect for the competency of
workers using information technology on objectivity of financial
statements based on the responses of the participants .
2- there was statistical significant effect of internal control on using
information technology on objectivity of financial statements
according to the responses of the participants .
In light of the results of the study , the researcher suggested the following
recommendations .
1- the necessity of selecting competence information technology users ,
conducting training curses in order to increase the competency of
low – competence workers in using information technology .
م
2- the necessity of supervising the publication of financial statements
on the internal by auditor and givins the auditor the easy access to
the system in order to confirm the objectivity and validity of the
information which should be associated with to supervision of the
concerned parties inside the company .
1
%��� %;;;;;;;�<��
�;���;������
)1-1 ( :#� ��
)1- 2( :�'&�� ������� �# '"���
))11-- 33(( : : �B�� �B�� ������������
)1- 4(: ������ M2����
)1- 5(: D�3� ��������
)1- 6( : ����� ��3���
)1- 7( :�� ��������
)1- 8(: ��� �������
)1- 9(: �A�� �� �"���E� ��'�C�� ������
2
)1-1:( ����
(��%� 4�,�8 � �#� 0 � � �� ������ ;��� ������ �'���� �� ���'���� ������& � ��&��
�7� $ �#�48 �� >����� >������� ���'���� �)�C� 9�� ���&�: I���3 �� -: ��7 �� 123
,3�A� �L ��&�� ,7 �� 0� ���'���� �)�N��� ���� $ ����&�: I����#� � �� ���� 84
���8� ='* 9�C��� ��� ���� 48���� ;*4 �� �� <���B��� �� U�C� I�2� $�''B�
��� �)�C���� �7N�� ���� >)�� ��C� � �� ������& �� 123 ='* �'8� ���)� I���3 ��&
������� ���'���� K8 � ��� �.
������'� <�&A�� ���E� ���FASB 1980 ) ( �������� ���'���� ��& �&� @�� =�:
� ���7�� <28 �� ����� 4��� K��8 �#� ���� �� �L��H ��#'* ��� *-� ���&�:� �7N��� ��
� F�C�E� �3 ���� "���� 1�� -�� $ ����7�'� �'��7��� ,"4��� )� ��� ���7 �� �* ���� &�-
��8 ���� ^�� � >�N&� ����� ���� �'�� ��� 9N� 0���� �7� D#� ������ ,"��7���
������ 9����E� D��& � �*����� D��& 9N� ����� D��& �A8 � ������� ,#'C �2��
<���� ) D�'�� �* �'����� �2010 K 80R81(
�8�� K8 ��� ��� ������& 948 �� >�������� >���� ������ ���'���� @��� � �� ��
���� ; &�� 7A � 7� ���'���� ='* ���� 9&�� ��� �7����� ���� 9�N� ����8�� 123 �
��� ���) ��3-��2008 K 661(
• F������ �G 9�C���@� ����'���� ,�%� 9L� ='* 9�� � �� ������ *��) =�:
�� ��������� �#���8 �� �� �&���� 98� �� aH.
3
• ��G ������� ���'�� ,�%� ,�8 �� 9N� ������ *��) ���� �H���: >H�A& ,*
����
• ��8 ���� ���'���� ,%� Q���� 9��
• ���'���� 9�8: 948 ����A�� 9�8 ;��C <2�� D' ��
• � �G �&��� �� ��#� �� ��� ��� ��� ��� ����'���� �)���� ��C�� ���
��������
• ������ ����&��
• ����8�� �� �'8��� �"A�� D' 8� �� ;�8 ��� ���BE� C7� �� ��� ��� 8-�
23 ��� ����� ����� �23 H�� �'����� �� =�'* ����'���� �������& ,�8 �� �N
�7)� �%� �#�� �� I�2� ������ ,"��7�� �)�C� ,� �7� $ ����� ����8�� �������
948 �� ������ ,"��7��� ��& ^4�� ='* ,#��& ����8�� ������� �7)� H��� ='* �&� ��
�# )�C� ,* �� �# )�C� �� �� ,"��7�� 12#� ,#�� ����� �#7) .
)1- 2:( ���- ����T��� �����I�
�� ������ �'&�� ��& � I�2� $ ������ ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ,�8 �� �N
��C�7�� 9�� �� 948 ���� <! ��� 48�'� ��� �-� =�: � $ ����8��� 9'B �)
D�B �3 I�2 �� ;���� ��&���)��� ���'���� ������& ='* �� ��8 ���� >H��A&�� �')
$ ���'���� ������& �� ,*E�,��� ���&�� ��7 �� 12#� ��8 ���� 9�) �� .
� I�2 ='* aH���� �G�C �'"��� ��� �� :
4
1R >H�A& 93��8 �� ���'���� ������& � ������ �'��' �)�C�� =�'* �N! ,"���7��
b ������
2R ����� ,"��7'� ���� &�-� F�C�E� �#� ��� � �� ���8��� 93� �)�C� ='* �N! I'
b ,"��7��
3R ���8� �NS d� �� ,�8 �� ���'���� ������& ������ �'���� �� �)�C�� =�'*
b ������ ,"��7��
4R 93 �H���E � >��� ��� ��N� �#�8 ��� ���'���� ������& ='* �'8��� ���)��
������ ,"��7�� �)�C�b
)1- 3:( � �H�2 �������
9C� �� 9�� �������� �'&��� �7��� 9� =�: $��'� ��'* ��#�� ='* ���� $ , 7�
�B�A�� 0B� �������� ��$ )������ M2��� H��� �� �#'* �� *-� , � ��:(
.1 �� -� @�- �2 �N >H�A& �� @"�C�� ��8 �� ���'���� ������& ,"��7�� �)�C����������- d� �� �* $ ) .(0.05
.2 �� -� �2 �N @"�C�� @�- ���8� �� � ������� ,"���7'� ����� &�-� F�C��E�
,"��7�� I' �)�C���- d� �� �* $ ) .(0.05
.3 �� -��2 �N ,"��7�� �)�C� � ���'���� ������& ���8� �� @"�C�� @�-
��������- d� �� �*$ ) .(0.05
5
: Ho.4 �� -��2 �N �� @"�C�� @�- ���)��� �H���: �'8��� ='* ��8 ����
���'���� ������& ��8 ����"��7�� �)�C�� ������ �'���� �� , ������ $ �*
��- d� �� .(0.05)
6
)1- :(4 ������� K8��I
�ا���� ا� ا���� ا������ ��
,)� 9&��� )1(
UD <�"���� �������� � �����
0 �2E� �/ � "������6�
ا�=�>� ا ا(:%� ;:* �ت �:����%� ا�?@�
� A(B� 2" ا��� �� � �����
���8� ������& ���'����
�)�C� 7���,"�� �������
7
)1-5 :( ,��9I �������
='* D�� '� >�%� ��& =�: $�A' 8��� @��C� 948 �� ����� �23 =�� ,�8 �� �N�
�����& ��� �)�N�� ='* ���'���� ������ ,"��7�� �)�C $�'&���� ���S� ����E� 9�� �� $
� ?� D�3�� e�'� =�: =�� � ��:
1R ���'���� ������& ,�8 �� 9% �� ������ ,"��7�� �)�C� d� �� ����� .
2R � ,* ;���� �� ����� ������ ,"��7�� �)�C ) �� �: ( �������& ,�8 ��� 9�� ��
���'����
3R �� ,�8 �� ���� �� ������ ,"��7�� �)�C� ,* �� �)�C� � � �� 9������ �� ���
���'���� ������& .
4R ^4�E� �'���� �� ��8 ���� ���'���� ������& ='* �'8��� ���)��� �� ='*
������ ,"��7�� �)�C�� �# )4*� ��������� ������.
) 1-6 :( ��9I �������
��3� � S ������ 2 �*�B�� @���� 948 �� � �3� � ��& > ,"��7��� �� #�'� ,#��� ������
) ����8�� ��7)��� ���N ����� ��3������ �� ,3�G� ���&��� �#���� �( ... d� ������
,# �) � �� ���� ,"��7�� I' ='* �� *-> ������� �� > � �������& 94�8 �� $ ����'���
(�B�� �&��� ����'���� ������& ��7 ��& � �� �#���� �&���� >*��� (� ����� (�
�# �'��� ������������� @������ ,"���7�� �)�C�� �� I��� =�: <! � �� ;����� ������
8
� ���"� 9&�� �#'* �� *-� , ���� ���'�� =�: 9�C�'� ;����� I' ������� ���&
���* �)�C� �2� ��"4�
)1-7 :( ���! �������
9&� ���� �� ����$ �$���&� �$���� � ��'*$ ��& ������ 123 ��� ='* �����
� ��:
���!�� ���- ��: ���� �� �'����� ����8�� �7)��� ���&.
���!�� ��� ���: �� 'N� �) �� �&��� ; �&����� �� �'�����.
���!�� ���?��: 9N� ����� ������ 12#� ������>��� �� � �� )�L �� �� :����
������$ �� aH� 9�CA�� ���� �� ������9���) 2010( ��#� ���L��
9�CA�� �������AC�� )2011(.
���!�� ������: ��L � � �� �� *-� , ,�8 �� �)�C� ='* ���'���� ������&
������ ,"��7��$ ='* H��f �N����� ������ �� � � �� >��&2��� �7�����
�������.
)1-8 :( ����! �������
- �'8 123 ������ �3�L& �� ������ 7�������$ �� ��� #��� ������$
'N� 123 ����� �� ;������ ��� ��:
9
1R �#�� 28� �7� ���� �� �'����� ����8�� �7)��� ='* ������ ��* ��C 8� , �
,3�%�.
2R >�������� ,'* ;�� ^�B���� �2#� K 8 � �� �7����� ������ .
3R ���� �-� 0�� 948 ������ ��* �&���� 9�) �� ���� �� ,*
10
)1-9 :( ������� � !�/�
,�) ��L ��� 0��� �"���E� ������� � � ������$ ���� ��� �'7 ���� ��3� $������� ��
� ��&:
�������� ) 4�������(: ����� ��� ��� H���8�� �� ���8 ���'���� ��� &S �� �3
����S� �'� �#�� <� $ @'N� ,*� �� �C� 9N� �#��� ���7��
-� ���&�:� ���'�����#'* �� *. ) ����2005 K 75(
����� ��������;; � : ����#��� �������& ��� ���'��� �������� ^��� �� -���
����'���� �������� 9��� �� ��8 ���� ���E� ;������
��#'*�A � ��?� ;������ �� �������� ��� ����� $ �# �7�� �
� I�2� �� � ��� ����E� 0� ��C� )�� ��*�� �� ����� �
���7N� ). �"����2007K 109(
��� �� ������ ����� : �����) 2��8 � �� ,"��7�� 123 ='* � � � �� �"A�� �*����
��C )� ) ���2000 K 309(
����;; ����� �;;;���: ���!����� 0��� ��3� $ �'8��� ��B'� D���& ,8 �
��� ��'���� I�2� ����� �'��'� �"�7' �� ��B�� �7� �7
<2�� 9���� ������� �"�7' >��C� �8� K8� ,�) ��� �*
��� ��N&� �� 9���� ,�7 ��� �* �� �8� K8� @� ,�7
K8�� ��'� ���� ^������ � ) . �'*� � ���� 2006
K53(
11
� ����� �������� ����� : G �� ^���� �G I�'� 9& ��������� �'� ��� @� F���� �
������ 123 97� �� ����'� ��?� ) �"����2007K 109(
FASB : Financial Accounting Stantards Board
������� � � !�� ��� � F�� "����
�� � !�� � ����� ����� : �� D����� ,32 ��� @�B������ ���'���� ���8 � �
,"��7�� >S������� ��)4* �2 ,3� $ ����7�� 2�8 � D#� ������
I4��� 9N� >����� �)4* aH��� >����� �G �)4* �� ��"����
������� ��3����� 9N�) . ���8f� �����2009K 28(
�����;; � �� � ;;;; 4� : 94�8 >S������ ��� �� <�C )� �� �3 @����� �'����
#����� �# ����� =�'* (������ � (���N� ���� <�C )-� �
�)�� �AC �#� ��& �� ;� ������ �'����� $ ������ �3�&��
$ ��7� ,�7� �#�* ��� �� �&���� ��� $ >S����� �� ����
��& �� ;� (�B�����*� * 9 � ��� �&�� �#N�� ='
i- @'* �� *-��N� �# �������� � ���� ��) ����8f� �����
2009K 27(
������;;;;; �� �� �;;� : ������� ������� ��� �*���� >������� ������ ,"��7�� 9N�
9���� �� �� �� ��3����� �&���� �3�C � �� ������
$ ,3�A��� �� �*���� ;���� I�2� ���� �AC��� ��� �
��C�� �7��� J��� ='*� $ �������� j������ �7� � .
) ���2000 K 309(
12
��;;<;;;�;% � ���;;;;"
� /E� L����� � ������� �� ���
6�I� ����� ��������
)2R1:(�#�
)2R2 :( ���'���� ������& D��
)2R3 :( ���'���� ������& ����
)2R 4(: ���'���� ������& ;�*
)2R5 :( ���8� ���'���� ������&
)2R 6( : ���'���� ������& � � � �� �����
)2R 7:( ���� &�-� F�C�E�
)2R8 :( ���'���� ������& ='* �'8��� ���)���
)2R9 :( ���'���� ���
13
)2-1:(�;���
=��: I��2 d� ���� ���& 9&�� >�8�� ������ �� ���'���� ������& ��� 7�
�� �� ������ =�: I�2 ��� �# �'�* ���& �� �#*���� D4 8� ='* >S����� 9�) �� �#��8 ��
�A ���� ���& =�: 9�C��� ���&�:� �)� @*�� �� ��7 �� 123 �#� 0 � .
���� ������ �� �# �� �� �� ,*� >S����� D�3� �7� �� ��& �� ���'���� ������& ��
I' 9���>�8� ��� �#'��� �#'* �� *-� (� ���� (� - �* H��L �-� �&� ���& ��� = � @
HD�& � HD& <��� ��� I��3.
��'���� I' �� ,�'���� ��� $ ������ �'���� �� ��7 �� 123 ,�8 �� �� �'� ��� ���
��#� �� ;�� ���8��� �N& �#� 9����� >S����� ���& �� (�� ��) �2 �#���*� Q"� � ��&
��� ����'���� �������& ��7 9�8:� $ �A ���� 9�) �� �#� ��N��� ���* �)�C��
kk9�* ��� ������ 9��*���� �23 ��� $ �'����� d� �)��� ��� �E� >�� =�: d� H�� D��
���� $ �#��3� $ �#A�� ���'���� ������& ='* D�� � �3���8� $ �#��* $ �3 ......���
)2-2 (: ���<� ����� �������� :
>�* I��3 ��&� $ ���'���� ������& D�� =�: >��� ������� ; &�� )�� 7�
9�N��� 9�� ='* �#�� �&2� ��7 �� 12#� D��� :
" ���#��� ������& ��� ��'��� ������� ^��� �� -��� ;������ ���E� ��� ��8 ����
����� �# �7�� � ���'���� ������� 9��� ��?� ;������ �� �������� ��� 0�� ��#'*�A �
���7N� ��C )�� �*�� �� ���� �� I�2� �� � ��� ����E� )". $ �"����2007 K $ 109
(
14
�#�� ='* �#A�� , ��& " � ��� ��7 �� 9& �* >���* ������� 9�� �� ,8 � � �� >��
-���� ���& �� �A ���� �� ,8 � � ��� �#*���� D' 8�� ���'�� =�: �#��&�� D' 8��
>���� ) ." $ �������1997K $9(
�#�S� �#A�� , 7� d�8� ���� ��� " ����� 0�� ��B �A�� �� ����� =�'* ��8 ����
� ������ ����� �� 0��� ��A' 8��� �#��&��S� ���'���� ��*� ^��� ��� ������ ��8
�# �7�� -�����A' 8���) " $ ���2005 , K20(
) 2-3 (: � ����� �������� ��?
7� H�� ���'���� ������& ��C� (��#� (� =�'* �� *-� U�CS� $ 9��*�� �'�* ��
�-� �� ����� H�� ��7 �� 123 �#��8 �� =�: d� ��� $ 9��*��� 1�>�N&� ;���� I��2�
��7 �� 123 �#� 0 � � ��k K"�C8��) $ � ��� � �'*2006 K $ 248( �#���:
1R ;������ )��� �� ���'���� ��� <� $ � )���.
2R ���'���� 9'� � ,#� 9#� � ��� .
3R @��)��� �H���5� �� <2�� ��8�� �A8 .
4R �� ���&�: @ ��4C ;�� 9&� ,8 �� 9& ,�#� � <� $ ,�#��� �� ;������ 9CA
5R 9)� �A'&�� �C) )� �� 4������ �� 9"�3 �) 9L� ���&�:� >7�� ����� H���:
�������� �'L� �� H��8�� ,�����.
6R ����� �'���� 9& ='* � �2�� ���)��� �7� .
�*��� ��7 �� 123 �� � �� �3����- ��� ��L � �� �&���� �� � �� ,�#��� ����� ‘
�&���� ��� $ �3�� � �)� , ������� �'����� ������ �)�� =�: ���BE��>�*: �32A�
15
��� 9�"�3 ,& ��8 *�� �� ��7 �� 123 �� ��& $ ��B �� 9'� �� (����& � (�����
�� 1�LC @���� �� ���'��������7���� �*� ��� =�: M� � <2�� <��� 9���� 0�
���'���� ������& 948 �� @��8 , <2�� ���'���� ,�� ��8 � >* . ) ���&�
$ ������� 9CA��2009K $ 23(
)2- 4(: � ����� �������� J���:
123 �#� 0 � � �� ������ ,G���7 �� �3�&2 , � ��� 2�8S� I���3 �� -: (�A�� (� $ ��#'*
M� � �B� �#��8 �� �� ��& $ K�8��� 9�� 9� ���* 9���� K�� �� 9'7 �#��8 ���
9&��� ���7 �� 12�#� 9C� <2�� 9�� �� �'&�� �B�� $ K�8 ^�� �� ;� � ,'� =�:
� =�: I�2 M� � � 9���� �H���: D)� ��� �� �� %�� �# ��C� ,�7 � � ����� ��A ��2
>H�A&) $ ������� 9CA�� ���&�2009K $ 23(
)2- 5(: � ����� �������� �/ �:
0� ����7 ��� ,"���7�� ���� '7 I��3 U�C� @�S� ���'���� ������& �� ��&�� ��� ��
��7 �� 12�3 948 �� ����& �#��8: , �� �� �� �-� �&�� ��* ������ � ) �������&
���'���� ( ��� &�� �3���� >A� ���� ���'��� M��8'� I���3 U��C� �7���� 12#�� $ (�
!�� ��7 �� 123 ���8� 9�� -.
���E� �23 �� D�C ��%���� �� ���'���� ������& ,�8 �� 9�� >��� ���8��� ���
=�: ) : $ @�3-��2008 K 662(
1- ��� H��8� � : ����)� ,�C� ��� �*E� �'�* �* Q � �� �&� H��8�� 123�
��� �� �������� ���'���� ,%� 2A� ='* 9�� � � �� ;������ >�#��� 9�C -�
16
�� ��# ������ ������� 9��8: ��* �� @��� � ,%��� ��� 8� �� ������� �'�*
�� �� ���* ���� H��8�� 123 9&� � �#*��� �� ��S�� ��7'� ��� ;����� �� 9&���
�������� ���'�����������@p������ �� >.
2- ;������ ,"��� : �� �� >������ 98� �� K�8�� �� ��& ) ,"����� 123 �C��
94�8 �� �� ;������ ,�8 ��� �������� ���'���� ,%� ��� 8�� ����7 �#���8
9�C -� �&���A' 8���.
���� ) ��& ����'� @���� �� ���'���� ������& ���� 9�) �� *� � �� ������
����� �) �� ����IFAC ,�* �� ���� �#� �� 2002������ �3� E-Business and
the Accountant
9�� ���'���� ������& �"� ���8� �� =�: :
�_ ���8����'���� ������& � �7'� ��� � � �� ����� �#��� $ :
;_ � ^������ �G 9�C���� �)���� 0�� �H���: ������ ,*' ���'��.
M_ ����&���3�G� �"������ ���* >���� ��� =�: ��� �� 9N� $������ .
_ ,*��� >����'� ���&�� �H���E� ��4� ,* �� ;�G .
�3 _ ,* �A� �� ��A&.
2- ���& �7�� � �7'� � ���8� 9N� $ ���'���� ���:
� R ��L �� ��8 ���� Q������ �� �7N�� �L�� .
; R M��8E�� 9�8E� ����B ��A& ,*.
17
R ��� ��� ��S �H���: ��A& ,* ��S� �'C ��� ���� �������& � �� � �� ������
���'����.
�� ='* �%������� ��7 �� 123 ��)���� �7�� I��3 ��& �� ;� I�2�� >������� ����'��
�� �#'*��� � �� ���8�� #�#. K�8��� ��� 9�C� �� ����'� ��8 ���� 9"����� ���
123 ='*���'���� �3 ) $ <���3��1998: 184(
1- ������ 9�* : �� �� ������ I�2&� �&���� �'��� ������� ������ ������ 9�* ;��
�� 9�C� �N!� ��� �� � ����� �� �&���� ='* �#'* ����8�� D���
i�� I�2�� $ �&��'� Q������ �N� � Q������� �8�� ��� ������� �A'��� �
�� ��A'��� ��� &� ��� ��#%A� ;�� ���3 ���� ='* <� � �#'&
�������� 9L�� �� ���� ��� $ �#'* 9�C���� �C 8��� �L� U�C ��
0B� ;�� $ ����'� - ���� ������� ��8 �� �"��� �� �'C�� ��
9���� ��� @� F�C � �� ������ 0� -: 9��� �� K 8��� D%���� 0� �
�#��.
2R ,#� F�C��� K�8��� ='* D�� �� : �A%���� � ;��� U�� �2�� �����
�"�) 0B� �&�� $ �#'* 4� �� 9�8: �� ������ ,�8 ��� ,#� �#% �
�7� �#�� 9��� ��� ,#� F�C��� K�8���.
��� &� 9��� 9N� $ >* 9"��� I��#� ������ 9� �� 7� B ������ ;���� �� ���
�# ��� ��� , � �� �� Q������� �A'��� �� � ������ �� &� ��� ������ ,8 � �A'���
���E ;������ 9L� ,�) �� �'����� ������ �2�3 ,8� $ ������ ='* 9L� �� �'�* H
18
12�3 >�� ��� ��� �A'��� �� &� ��� *�� ��& $ Q������� �A'��� �&�� 0� �� 9����
9L� �� �� �#��8 �� �� Q������� �A'���
)2-6 (: � ����� ��������� ���!��� ��� ��:
�&� A� '8 @��& ='* ���'���� ������& ,�# 0�� �������� ����'���� ,�8 �� �� (��
���� ���'���� ������& � � � �� ����� ��& � $��7 �� 12#� ���&�& -�C -�� ;������
�' ) :$ @�3-��2008:327(
1 –����� � � :d�8�� J��� �4�: �&� - �#��� � ��� ,�#A��� H���� 9��� J���� �3�
2 ->�#��� :3� ������ ��8 � ������� >�� �.
3 - ������� : ������� �'���� H���:� ,&� ��� ������ ='* >����� �&� �#�48 ���
Q"� ��� ='* 9�C�������'���� ;�� 9&����� 9�� ������ (�B� ;�'�� �3 �� ;���
4 - -�C -� : �3��� ���� � � �� ����� ���&� ��� �* �"���� @��� �3� �&2�� �7�
5 - ������ ���� 0�� ='* *�� �#�� �� 97����#�"� ��.
6 - �&���� : �* -�C -� ��� �'C�� �3���.
7 - �� �E� : ���'���� ������& � � � �� ����� �C��* ��� �3�.
19
���'���� ������& � � � �� ����� �C��* UB� �&�� ,)� 9&��� �� )1(
,)� 9&���)1(
�����: 496���2008: 329
)2-7 (: �E"������6� 0 �2:
�� ��� ������ ,"��7�� �* F�C�E�� ���'���� ������& 9��� �� �'"�#�� ���� �� 9%
��� �� ���� &�-� F�C�E�� =�� �� �� �� �-� �&�� 948 ,������ ��� �&���� ��
9�� 9&����� ��� �#% I�2� �� �� $ �� �-� �&�� ='* ������ �# ���'�� �* F�C�E��
I�2 �* �)��� ���!�� d�� ���'���� 123 ���� >������� ���'���� �)�C�.
Data �*ت�
Hardware �\ة>Fا
Software �تA��� ا�
Communication اSتcSت
Networks �8تXا�
Internet T*�)*Sا
20
i-� F�C�r� �� � �#% � �� 9&����� ,3� ��� ��* ������ �����'� ���� &� ��� �-�
��G K�8���� ���� 9�8 �3 >������� ���'���� ���� ������ ,"��7�� �)�C� 9��
L � >������� ���'����� ������ ,#� F�C��� U��C�� ������ ,"��7�� �� ���7 �� ���B� �
�#� ���� .
� 9���� ������ �#�"��) ���� ��7 �� 123 ,8 � � �� �&���� ='* ;� I�2� ='* ���)� 0B�
I�2.
���� &�-� F�C�E� �#� 0 � � �� ������ ;��� I�2� ��& 9&�� ,8 � ��C� ��7 �� 12#�
�#���:
) $1���C��2008 :42(
1- � =�: 9�C��� ���&�:,����� �� H4����� ���N ���� �� >*�) ��&.
2- '� ��"4��� ���'���� �C��* �� H���� �� ����� �� �&� =��: <! 9&�� ������ ��7
H�A&� ������ ���7 �� �*: ���G� ������ 0�� �� �&� ,�%� ��:> �'*��� .
3- H����: ����&�5� U��� 9&��� ������ ������ ��* ���&�: ������& �� 123 ��B
(�7�� � ���* ����7���.
4- ������ ,"��7�� ���� �*: D��& �A8 .
5- 9C� 0��� ,"4� )� �� ���'���� .
� &�-� F�C�E� �#� 0 � � �� ������ �� ,G��� ='*� i�� ������ �%� �#�� �� �� -: ��� �
���8� I���3>* 9N� ��7 �� 123 @��� �� �&� :
6- ���8�� �)���� ,%���� 12�3 =�: ,#� F�C� �G K�8�� 9�8 9N� $ ���'���� ��
�������� �L �3�� ��.
21
7- UC�A �� �� ������ ��& 7� �7��� ������ �& ,� �2: $ �&���� ��3 �� �7� �� ,*
�#� ��� - ��3� �&��� �� �&���� 0)�� ='* �#�*
8- ��� �-� ���* �#�* UCA��� ����'� �C8� ,#��C� �� �A ���� ��� >�) ,*
��7 �� 123 ,�8 ��� ,# ���� �'7� I�2�.
�7��� @��* �� ;�� ������ ,"��7��� ���7 '� ���� &�-� ������ C7����8f� ,#N��� ���
�#�S�: " �7� D#� ���'��'� ����� �&���� ='* �#� 0)��� H���5� ��C )-� >���� ,�)
����� �*��) ='* >* ���� �G� ���� ���'��� <���� 0�� ���) " $����8�� �7���
2010: 5(
)2-8 (: �����6� �� - � � ��� ���� �i� ��!��:
��* �&���� 0)�� 948 �� ������ ,"��7�� ��� �#� , � �� �L'��� ;����� �� �N&�� I��3
�#�3� ��� $ �� �-� �&�� ): $�'������ D�'�� �*2010 K $ 81(
1R � �� ��� Q����� 9N� $ K�C��� ������ Q���� ��&�� ������ ���'���� ��
H���: �&� - K� >��C ='* ��& �#�� -: $ K�8�� 1��#� ='* �#'�� ,8 ��'�
�#'* ���� 4'� .
2R >��C�� ������ ���'���� ��� �� $ 9�&E� Q����� 9N� $ ���� &�-� 9�����
� ��� 9�&� �A'�� 4'� �� H���: ���&�: �3 ����� �23 =�'* >������ �������
������.
3R Q�����Power Points �&�� ���* >��C �� ������ ,"��7�� ��* �&� ��
���B� ����*� �����7��� ������� ,������ ���B: ���&�: �3 �3�� ��� $
�"��� ���!�'� 1�� -� 9'� 9�* (�B� I�2&� �����4�� ������ ,"��7'� .
22
4R �8 ��� ����� �)�� �"�� K��� ��* �L� ,HTMIL ������� F�C�E� , ��
�L� ,�8 ��� �� �-� ='*HTMIL ���� $ ��� �-� ��A�C ,�C �� ��8
���� ����'���� ������� 9'� ��� ������ U�� - �#�� �L'�� 123 ='* ;�� �&��
9�&� Q����� =�: �#��8:� ���'���� 123 9�� .
5R ,�8 ��PDF ��7���� 1����� �7"�� >��C �"3 ='* ������ ���7 �� ��& �� $
�� ;*4 �� �'�* �� �'� I�2� ������ 123 �� 9� �� �&� -� �)���� �8��'�
�#��� ='* �%������� ���'���� ����� �� � �3� >������� ������ ,"��7��.
6R � ���B: �&� $ �A�� �A'� ,�8 �� $ ������ ���'���� �� �7N�� >��� �� 0��7
0� ����� 9&�� ������� ������� >��E�� ������ �"#�� �*�� �� �*�2: �&���� ���
�B� �#� �&������ ���&�:.
9& �� ��� �� �-� �&�� ��* ������ F�C�E� �� ,8 � � �� �A'��� 9�&�: � � �� ��
� �#�� 9&� � � 1�1� ��#�48 �� �&� 1��� �L� ��� ��� �������� 9����� �� �N�����
��*: ��L� ���� � ��A -�� �N����� #� �A��� $ �� �-� �&�� ��* ������ ,"��7�� ���
������ 9��*�� ���7 XBRL �3� " 9��*�� ���7 �*: �� ,8 � ���� ���� &�� �L�
�*: �#�S� �� �� ������ ���'���� �� 8�� ���� >��� >�� ���'���� 9�8: , � , ,N
;�'�� 9&� �� �#B�*"
;������ )���� ,7 � �) �N&� �#�� �� �� �-� ��* �������� F�C�E� ����� ��� �3�
������ ���7 '� �"�7' �� 9�� �� 9�* �� ���* >H�A& �2�.
23
)2-9 (: � � ����� �������� ��� �������� � ���:
,7 �� ='* aH��� (�B�� �#���� ������ �'���� �� ���'���� ������& ,�8 �� ���8� ��
@��* �*��� �) �2� �'#� �3���� ������ ,"��7��� ���7 �� �*: �'�* 9�� ���� ��
�#� U�C� �#��8 ���(� ��� �� 0� ���� '� =�'* (������ U�C� �2� $ 9����� �23 �� 9"�#��
���B�� �#�8 ���� �#��8 ��� ='* ���)��� ��7 �� 12#� ��8 ���� ���!���� �&����
���* �)�C�� �) �2 �� #�'� 9C ���'��.
�'8��� ���)��� D�� � )$ ,��)2004K $ 101 (
" ����� ���&� ��%� �� ��8�� �#�� ='* ������ ���%���� ��3��� � �� �7��� ��� J�7����
,�� �-� 0�� � ��� �E� >H�A&��� H�7 �-�� $ �������� �# ���� �� �7N��� �)�� ��B� �#��C�
(��7� �*�B���� ���E� �������".
�#�� ='* (�B� �#A�� , ��& " �'��& � �C��* �� ��& ,�%� ) �H���: ���� ��'�* (
,�%� D��3�� ��'7 �� D��3�� �� 9&� ��%���� �7� � 9�7�� ���B ,7 � ��� 9��
���'����) "Gelinas , J : Sutton ,S&Oram,A.1999,p3-14(
���� ��7 D�* )�COSO ��)��� � (�B� �'8��� " ��� � �#��C , � �� �'���� �#�S�
H�A&� ����A� ;���� &S ,�� �-���� ������� ,"���7�� �� �7N�� ���&�5� � 9L� �� �'�* >
, �� $ ���8?� ������ $ >��-� $ >��-� J'��� �NS �'�* �3� $ U"��'��� ����7���
��� �� D�3�� �7� K�C8� �'�� &S J�� 9�7�� &S H��*E �#��C :
- ������ ,"��7�� ='* �� *-�
- ��9L� �� �'*��� >H�A& �� �7�
- "��'�� � ����7��� ,�� �-� �� �7� ��U
24
)Romney & Stelnbart ,2006,B196(
,��9I �������� � ���� :
��� �� D�3��� �'8��� ���)��� D�3� ���: �&�:
1R 9�C�� ���� : � $ ����� ���� � ��N�� 9�C�� 9N� �&���� 9�C� ���& ���� �3� 0�7
��'��&�� ������ �� �7� �� , � 9�C�� ='* �%������ �� >��E� ='* �'��&�� ���!����
>������ ����� 9�C�� 0� �� ��� 1C�-� �7���� ��� �* >�� �����.
2R �# �"4�� �#'��& � �������� ������ �) , � �'��& ���'���� ��& �� ������ �) ���
��� ��B�� )��� ;������ 9&���� ���'���� 123 ,7 ��� �77��� �&���� 0B� J&�
;������.
3R ���E� ������� ,�� �-� : ������� ��� ��*���� =��: �&���� D�3� ���� ,
&����� ��B 9���� ;���� ���& ��L � �� �'��& ��� �H���E�� ��8��� � , �C� �
� ����) I�2� >��E� ��'� ���* ��A' 8��� �'���� <2A�� =�: �##�� �� �����
���E� , i�� ��� ����D�3�� �7� d� ='* J&�� ������ 12#� �)�� 2A� �� �). ,��)
$2004 :101(
��7� ��� ,3��� 9"��� ��� ;'� �'8��� ���)��� ,�%�� ������ D�3�� �7� �:
14*� >��&2��� D�3�� ,�� 9"����� 123 K8' �:
1R ���B> ���!����� D"�%��� �� 9CA�� �7� ��'� ��%� ��8 ��� 98� �A' 8���
��%����.
25
2R I�2� �'���� 9�� ,�� : �A&� ���!����� ��'��� � � ��N ,�%� ���� >���B
�������� ���)��� �7� �.
3R ��� ,�#��� H�� � ��N *��) ���� D"�%��A' 8��� ��%� �� ��%���� ��� 98� .
4R A%����� 9����� �� �"3 ���� ,��#��� H�� ��� ,#��&� ���A&�� ��� ���� ='*
,#7 �* ='* >�7'��� ���!�����.
5R ��'8��� ���)��� 9��*� =�� ,�) ��) . ,��) ,1998:163(
��& ,�8 �� ='* �'8��� ���)��� �'��� ,�7'������ ����'�� M� �5� ,#� 9&�� ���'����
�� �#� ��N��� ���* �)�C� �2� @7) i�� ���'���� 12#� ��8 ���� 9�) ;)����� ='* �
��� �� ���8��� ,�7�� ,�* 9&��� �'8���:
� S�8 �#� �� ) � �� H���� �'�* 2A� �* �&����, ���8 9�& ��A'& �7 0�
7 ���8�� ��� ���&�: �.
� $��8�� �� ���)��� �C���� � �3 �'8��� ���)��� ,�%� ��� �� >��8�� 123 � S �
H��8�� ��L �� D�� &� �� 0��� ,�7 � �� ���)��� �C����� �*����.
6R �'8��� ���)��� ,�%� ��� , ��A'& 9)-� ���)��� �C����� H��� �3 .) ���7���� $2003 $
:101(
)2-10(:I� ����� :
i� ���'���� � ����8� @��� ���'���� ������& ��7 948 �� >�������� >���� ������
��� I�&��� ���'�� �#�* Q � ��� �'8��� ������� D�� ��� ;*4 �� 948 �� �#��S�
�# �C. � � ,�� �'�� �*�B�� ���'���� ��4�� �� =�'* (�B�� �N! ���: D������
26
�&���� ='* ���8 9&� 7� $ ����8����8 ���� � �2: ��7 �� 12#� ��#�S� �#�: >���E�
������ �# ���'�� ����� �'� ��� @��� �G. ���'���� ��4�� ��S� C7�:
" ����� �7� =�: D# � �� ;������ �H���E� �� �*���� ��� ���� <� �� ,�%�'� �
�# �� 7� �� �# ) �� ���'���� 7� =�: <! � ,�%��� # " ) � ��� � �'* ,2006:251(
I ��� ���� ����� �1�� :
9N� ��� �� �C������ ���'���� ��4�� ��� ���� *� :
� ����� ���� : ^4�� �� ���'���� ��� : ,* ��� �D����� �G =�'* ,#� F�C���
9�C� ,* �� ���'���� I' D����� �#'* ,#� F������ �G .
� ����� �1� : $ ��#A�� �� �3��� �� �#� �L H���: , ,� ���'���� �� ��� �
H���N� ��'� &�� ����C� �7) ���'���� ��& �� ���B I�2 ����
�#'7�� �#��8 .
� ����� �2�� : : <� ��� ��#�'� �* �#��8 ��� �3��� � ���'���� =�: 9�C��� ���&�
;��� �� ,"4��� )���D����� ,#� F�C��� .
������;;;;;B : S� &S �� �3 �� �3 ���'���� 123 0� 9��� <2�� K8��� � D������
�&���� ���'�� ,%�� 0)��� =�: 9�8� ,#� F�C���.
27
5 �� � ��� �� �������
)2R 11:( #�
)2R 12:( ������ ,"��7�� ^�����#��#A��
)2R 13:(������ ,"��7�� D�3�
)2R 14:(������ ,"��7�� K"�C8
)2R 15:(������ ,"��7�� �)�C�
5 �� � �;;� ��� � ������
)2R 17:( �7����� ������ �* ������ ������ �� ��
28
)2- 11:(�� ����
�� ������ �'���� ������ ,"��7�� � � ���* ��#�"� � 9�'� � ������ �&���� 0B� ���
��C� )-� �����7�� 2��8 - I�2� >������ I' 0B�� �� #��� 9�) �� ��)�� ��� ������
,"��7�� 123 �#� � � �� ���'���� ��3�� ^�� � ��%� >����.
� ���'���� �� � � �&����� H�� =�'* D�� '� >��& ��3� �2 ������ ,"��7�� �� >����
>������ ��7��� �7� �� ='* D�� ��� $ �&����� ��7� �� �L ��� ������ �3�&�� J�)�
I�2& $ U���� 9��� ='* ^4�-�� �&���� D��C�� ���: ������ �&���� �� ����8���
� ������ ,"��7�� �� � C8'(� �� �� ������� >� A�� 948 N� � �� ������ ������ �'��'�
��� ���#� 9&� �#�� �A ��'� ,"��7�� 123 9C �� ���A��� �� I�2� $ ,"��7�� I' K8
�� �2#�� $ ����7�� 2�8 - �#'* �� *-� �&�� �#� ��N��� ���* �)�C� �2�H�� D��
�� ,"��7�� ='* D�� ����� �3���� $ �#��3� $ �#A�� $ ‘�# )�C�� $ �#��*
��� أن�اع ):12 -2(�� ������� ���<� :
�&���� �3�C � �� ������ ������ ������ �� �*���� >������� ������ ,"��7�� 9N�
��� �*���� ;���� I�2� ���� �AC��� ��� � 9��� �� �� �� ��3����� $ ,3��A���
�7� � ��C�� �7��� J��� ='*� $ �������� j������ ) . ���2000 K 309(
I��2� ������� �&���� �&��� UB� �� D�� *� ���N�� >������� ������ ,"��7�� 123 �� � �
�8 ��� �� #��� 9�) �� @�� >�A �4��,"��7�� 123 �#�� ,"��) >* =�: D�C � ���
• ��� ��"�) ������ �&�)������� �������(
• 98�� ��"�))"��8��� F����� ��"�)��(
29
• �"�)���7� �� ����7��� �����
• � ���� F����� ��"�)��>�.
• �&'��� ��7� �� �L �� ��"�)
-1 "� �� ?���� �� � )������ ����?���: (
, ����� >� A�� ��#� �� ��"�7�� 123 �*: >�� A�� I' �� �#� ������ �&���� UB� � >S���'� �
;��� �� �&'��� ��7�� ,�C8��� ;��� �� 9�C�� ��#%: , � �8f 12�3 94�8 ��� $
, �� ��#'* �� � ��� ���� �-� ='*� �#� >��� ��� �&���� 9�C� ='* D�� �� , ��"�7��
� ������ �*��� �&��'� �7��� ,�� 9'� (�B��3�G� �# ���� �� � ='* �&���� �)
-2 %���� �� � )�� ����� 0 ��� �� �(:
��� >� A� >���8 �� U�� �� �&���� 9��*� �� � ����� ��"�7�� 123 948 �� , � �� , � $
������ ������ >� A�� 948 �&���� ='* �� � ��� ����C��� 0� ���E� ����7� �#�48.
-3 U?��!�� 0 ��� �� �:
���L �� �#�48 �� ��� >�� ���� F����� C�� ��� 9N� �3� 98�� ��"�) �� � S
>�� A� >�� ���� F������ N� � �� ��L �� UB� � ,#��� �'�� ��7� ='* ��� � ��
���� ����.
-4 ������ B��! "2 ��i��� �� �:
�E� �#� , 98�� ��"�) �� �L �� ;��� =�: �&'��� ��7� �� �A' 8��� ��L �� �* F�C
=��: 9�C��� , � �&'��� ��7� ='* �N! � �� ;������ � � �"��8 �� F���� >��C ��
>��� ��#� �� �&'��� ��7�
30
-5 ������� � �2���� �� �:
� �� ��L �� ������ ��"�7�� 123 �*: , ���� $ ������� >� A�� 948 �7��� �� ��
�7�� �� D�C� � $ ������ >� A�� 948 @��8 �� �A&� >��C�� 7��� ��* , �#�48
�' ��& ����� >* =�: �7���:
• -������ $ ���8��� 0'���� 0�� �� �7��� �B��7��� 9N� $�'L� �� ������
7��� �*����� $ �B��7��� $ �A%���'� ��7��� �*����� $ ������� H4��'� �
D��C�'� �7��� �*�����
• �'N��� ���$ ����N �-� ������ $ ��B���� $ ������ $ -?� H��� I�2 ='*
,#��� ...�#���
• ������ 9�C��� $ (�7� 9���� J�� >�� I�2 �'N�� ��� $ �'�� �� ���) 0�� ��
<7�
�2�� ��'��)� ���"4�� ,�#A��� ����� �'#� ��& �� >������� ������ ,"��7�� ='* ;�� I
#�� 9�&� �� #�'� ���'���� 9C �&� ���* �)�C� �2� ����7�'� <� ��� ���� ���
� I�2� �7� �4 8� I��3 �(� �3��� ������ �#� ,���E� �� �� ,"��7��� �� #��� ^���� ��
�� �� 9&��
31
)2- 13:( ,��9I ������� ��� ��:
�' �� ='* �&� �� ;� ������ ,"��7�� D�3� � � ) :$ ����2005‘ K61(
1- ��"A�� I' �� ��� *�� ��7 ����� ������ ��"���� ���N ���� �"� ='* ,�� 3-� �&�
������ ,"��7�� H��7� ;��L�� 9&��� 9N� .
2- * ,�� 3-� �&� ������� >����8��� ��� )� � ,�� �7 �� ���'���� �� ='
>������ �#7'8 � �� �'�7 ���� �7��� �7� ���.
3- �7� �S� �7 *-�J >S���'� <���� 98�� J�7� �7'� ���� ���� �-�� ������ �� �L ��
�7� �-� J��� (�7�� >����� 98�� ��"�) ������� Accrual Basis ,�7 �� @�S� ��
�'�7 ���� �7��� �7� �� �� !�� '� 9B�� (���������7���� ��'�A�� ��7��� �7�� ��� )
<7��� J����(
4- �� ���� - �'�7 ���� �7� ��� !�� '� J��� ,7 �� ���'���� �C�8 ='* �&� �� �:
>����� �!�� ,7 �� �#'* ������ ���������' H��7.
�� ,"��7�� 123 D�3� ��� �' ) : �A��2006: 203(
� R ���� �-�� ������� ����� �* �#� ��N�� ���'�� ��� s����� ��C� )-�
�� 9��*��� 9�:
; R D�B��� >�7�� ����� ,7 .
R ���N �-�� 9�� �� ����� ��#%:.
� R ����� ���G� �3���� J��� ��#%:.
32
5j � ������� ��� S��� � �� ������ ���C �� ��L �� �* �#� ��N�� ���'�� ��
�#����� �� 9��*�� >S��� F���� �7� � � 9�:
�j��N ��'� 0)� ��� ^����� "���� ��#%: .
;j $ �'����'� D"��%��� ��� � ������� ��"�'� ���� ='* 9��*�� >S��� >�) ��#%:
;"��B�� ���0�� �� ���G� 9����� �� �.
Mj >S���'� �'� ���� F����� �7 � ������� ������ ���'����� >��E� �� .
j 9��� �'�� >S����� ���� ��#%: .
6j >S���'� �'� ���� F����� �7 � ������� ������ ���'���� ��� .
7j ��* ���'���� �� d�8�� ��� �-� ��� ��� ���L �� ����� �-�� �������
��C )-�.
8R ������ ,"��7�� ��8 �� ��� �- ��"4��� d�8�� ���'���� �* F�C�E� .
6R ���� ���� >S���'� �'�7 ���� �7��� �7� �� ���C ,7 �� ��"���� ���N ���� >*���
&S �� ,*� )� ��� ) �A��2006 K $ 216(
�� ,)� 9&��� �� ��& ������ ,"��7�� D�3� ; � �&)2: (
33
��� %�-)2 (��� �� ������� ,��9I � �
1 .%��� P���;;�� :
� ��� ,����
2 . "� ��� P����� :
����;;��� �����;;
��� � ��!�� ��� ��
3 . C� ��� P����� :
�;?1�� � �����
� ;;� ��!� �;;� ��
������� "����. 4 . N ���� P����� :
Q� �;;�� �;;�� /
� �����.
5 . P���;;;;;��
F ;;��� : ����;;���
��� ��.
6 . P���;;;;;��
F� ��� : � �;���
������� ��� / �� �
��� ��
1 .�������� 8 ���
2 .������� ��������
12 . � � ��!�����N
11 . � � ��!� �2� ��� ���!���
m ���
3 . � � ��!� �������
��������
4 . U����� R/ -��� D��I �����%���� B��!� ���
5 . D��� �������� ���� U���E�
6 .�� ��� : � ��������<�� ������
7 .a ����� ���� ��3 / -�
10 .a � ���� 9 .a O� �� �����
8 .a ����� ���� / -�
7 . ?���� �� �"� ��
10 . �� ������� B��!
9 . �� �������� � �2����
8 .%���� �� �
7.b ����� ��� ���
7 .c ������� ��n��� ����
9 .b "��� �! "��-�� LI���
8.b "2 ����i� �����
�C���: $�A��2006: 212
34
)2- 14:( ��� �� ������� Q� ��:
1�&2 ��� ����i� aH��� ��8 ��'� �� >����'� ������� (�� ��#� ������ ,"��7�� �S� Q � �� ���
�� ;� ,"��7�� �* �� ���� ������ ���'���� ��� I�2�� �#���8 �� �� >S����� 98� �� ����&
�#�) �� ;�� K"�C8 >�� 0 � FASB �3� ) $ ����2005 K $ 69(
1j ����7�� <28 �� �'� K"�C8 �������� ���'���� ��8 �� <� $ .
2j ��C�8 ��3� $ � ���� � C�8 =�: ,�7 � $ �������� ���'��'� � �2 K"�C8
4�H �# )�C�� ���'���� �)�N�� �C�8� $ ���'���� ��.
��3��� ����7 �� ����� �� C�8�� �� �3�– �C�8 9& – =�: �����N K"�C�8 �4N
� ����� ='* ��� �:
1-4� H ���'���� ��
2- ���'���� �)�C� �� �)�N��.
3- 4��� $ � ����� � C�8�� 98� �� 9*�A H ����'���� �� Q �� $ ��)�N����� ���
������ ��� �� ��N�� �� I�2 @�'� ��� ����7�'� �# '��7� DC �� ;� ��������
���� >�� �� �������� ;������d�8� =�: ��
35
)2- 15:( �%�� G ا=%� ا��ا�F ا
N���� �� � �3 ������ ,"��7�� �)�C� �� �)�d�: ������� ,"���7'� ������ K"�C8��
�7�� I' � J�7��� D�� *-� ���� �� �3 uv�B�� ����� ���� D�� ;�� ,"� ���������
�����.
7� ��7'� ���� ��� �� , ='* �)�C��� �� �)�N���� D �#�� " �H����E� �* >���*
;������#*�� : )�N�� ���'���� 9��� (� <2�8 �� ,��* 9&�� U��C��� ;��C� 9�) �� �#�
�# *���� ,#*��):� $ K�8 9&�� ���7�� " �����S� ��'� �)�C���� �C�8 �� �#� ���
$ �#'* �� *-� ���&�:� ���'���� ��w� ��B�� ���&��� � ���'����� ��N��� ��� ���
*�B����� ���'���� I' �#'* �� � �� ��'��� J�7�� ��� �� .
���8� @���S� ��� �� �7'� ��� ���'���� ��& �2: ���* �)�C� �2� @� (�)�N�� ���� ��&�
& �� �� �� ���8 �� >���� ��3���� H��8�� �� ;�'� �)�N���� �AC ;�� &� ��� I�2
� ��B: � AC� 0 � ��:
) M $ ���1 2004:166(
�j ������ Q��� �� �L�� �#�L ���'���� �� �� A � �� d�8�� ������ 4������
�����7�� �#'&� �7� J�� <�C )-� �#�)��� �3�3��� �7�� ,7 �.
;– ,"��7�� <�� ='* �L�� �# �-� ������ �� &S �� ,* D��% 0� ,#'��� H��N� ������
�2���� ����� d�8� >����� �� K���� �� �� ��� ��.
��#�� �A ����� 9��) �� �#'* �� *-� ���&�: ������ ,"��7�� �)�N�� �� �)�C� ��� �
�N K"�C8 �4N ���� ;� I�2 �7� �� ����7�� <28 � �C�8� �7���� ����&2 ��& ���
�3� ) $ ���� <��'��� � ���B� ����2009K 24(
36
I j ����� ^�B�� >�3�%�� 9N� �� ���'���� �C : ��'���� ����� ��& �� ;� <�
��7��� ���'���� ,�)�� 0� �7���� ������.
J j �7� �� �'��) �� �*�B���� : ��7�� �'�* >�*: , ���* J�7�� <� <� 9��) ��� J
�)� �� ;�����8f�� ��� JA� =�: 9C� �� ,
� j ���� : ��"� ��'C� ;'L -� $ d�8� �"� ;��� ='* �"� ��'C�� �� �� �� �'8 <�
d�8� ='*
� ��� <� �� ���3�� H��8� �� �� ���8 ���'���� ��& �� ;� I�2��� �3��%��� �
� 9N� �� �� 9N� �)�C�'� ��"��� ������� ������ 9&��� ='* �3���� ������ ��C�
�2����.
37
5 �� � :�� ��� � ������
56�I :�� ���� � ������
1( ����� )"-��� R2003( ���� " B;��!� ";2 �� � !�� � ����� ��� ���� 2 P�
� �������������������6� U� ���� %� "2 ��������� "
��� �3 9�% ��� ��������� ���'���� ��%�� @��� � �� 9&����� ='* D�� �� =�: ���
���� &�E� >��� �� ,�8 �� � >���� ��� ��������� ���'���� ,�%� �� ���'� M2��� ���
���� &�E�. ��� �� ��� � �-� =�: ������ 9C� )�:
� ��7 & ���� &�E� >��� �� �� * �N� �� >��� -����� 0�� =' 9&�� ��#���
K�8 9&�� �) ��� �������� � �#� ='*� ,�*.
>���B� ���� &�E� >��� �� 9&���� #�� ) �) ��� �������� �"3 ��� ��
>���� �� ��"�� ��7������ >��� 9&����� �#����� ��A�� ��7 ��� �#�� �� 93S
���� &�E�.
=�: ������ 9C� >���� '� ��7������ 9&������ �� �N& 9� �&� @�S� �3�A� d�8� �77�
��&� �: K�8 9&�� ���B�� KC8 ��� ��E�� D�� *-� � '&��� ,�* 9&�� ���� &�E�
� ����� �7� �� ,3�� �'�* �H���:� ���� ��� �� ���8�� �&� ��� �)�N����
� 9��� ��� �������� ,�%������� &�E� >��� ��.
� ������ ��S � ����� �� 9& ��� � 94�8 ��� -: @77� �&� - �&� ��� �)�N����
$ �� �-� �&�� ='* ���� &�: �#�)��� �������� �&���� ,�%� �� ��� ,�%� ��� � H���:
) �� , � �&���� �3� � ������� ��7 �H���:� ���� ��B I�2� ��#� �� �#'* �
38
������& � ������ �'3!� ����8. �&���� ,�%� �� ��� ,�%� ��� =�: ������ K'8 )�
��� �H���:� ���� >* �� ��&���� �� �-� �&�� ='* ���� &�E� �#�)��� ��������
� ����� �)�N����&� ���� )�� ��*� �&���� 0� �"������ H4���� 4��� � � ���� &�E� �#
�� �-� �&�� ='*
2( ��� �� ) ��� /���2005 ( ���� "I � ;�� ���� 2 ��� � ����� �������� ������� ��
" � !�� � ����."
�)� ��������� ���'���� ,%� �'*�� ='* ���'���� ������& �N� �� � ������ �3
��� ������ >������ ='* ������ 123 � 9��� ����� ��B ���* �C��� �� �#�#�� ���.
������ �#'* ��� � �� D��C��� * T'� )�)13 ( ��C�(� ��� �� >S���� )10 ( ,� �
���� �-� �� �*�� 0�� '"�� 9�� ^�� 9& ��&� � ^������ ����'���� ������& ,�7�
0�� ,�� $ ������ ,�7� �'"��6 ���� �� � 9&� >���3 0�� , � >�"� 9&� 138 ���� ���
='* 9'� , �113 @��� �� @ ��� �� <� 81.88 % �����E� ��.
�' ��& ������ Q"� � ��&�:
�8 �- �:, ����'���� ,��%� ��'*�� �� �"�C�: ��- �2 �)4* ���'���� ������&
�#� -�C -� �&�� ��&� $ �������� � ��&� * �N $ ��������� ���'���� ,�%� �'*�� ='
N��N�� �� ����� H��� �������� >�#��� �# ' � ������ *��)
�� �������� ���'���� ,�%� �'*��� ���'���� ������& ,�8 �� d� �� �)��� ���
^��7�� ^�� D4 8-.
39
,7 �� �� �*��� ��� >���� ��& 7� 9&����� ,3� ��� ��������� 9�3S ���� ������& ��
p������ �� �'����� = � ,�8 �� 9% �� �������� ,�%��� 0� 9��� �� ='* >�7�� ,#� ��&
���'���� ������& .
�' ��& ������ 123 �#� ��8 � �� �C� �� ���:
p������ ,�) >���B�� $ ���'���� ������& �� �# ����N �� >��� d� ����� ='* �%�����
��&��� ��* @� 'C� � �� ������& ���8f ���� ��
>���B� $ ���'���� ������& � �7'� ��� -����� �� ��� �� ����� * >�� >���B
��B ���'���� ������& -��� �� �CC8 � ���S����� �� 9����� �A%��� ��&�� >.
3( � ���� ) �!��2006( ���� " � ;��� �������� � �/�� ������ � ��� P�
������� � ��� �9 ��� � ��-�� "2 �������� � ���� ���I"
�'8��� ���)��� ,�%� ���&�� $ ���'���� ������& ��'� � � =�: ������ 123 �3
�� �&�� �� �'8��� �7)��� ='* �#7�� , � �� ��� �3!����� ������� ������ @�3���
d�� �� =�: D# ��& $ �7� ���N��� 9��� ����� �� $ ������ ����w� ���* �C���
��#� ��'8��� ���)��� ��%�� �� ���'���� ������& ��� ��'� �� �&���� I' ��&���.
�� ������ ��* ��& 135 � �� �'8� �7)� 3����� �&��� � ��& � ������ ��E �� ���� �
��� 8� , � $����E� >� � ��L � � �T $������� �B�� ��� �� 9��7� >����� ���'�
�#�� ����� ������ ��3����� �&���� �� ��3�� �2 Q"� ��� �� * =�: ������ 9C� �:
�)��� ,�%� ='* ���'���� ������& �"�� ��NS I��3 �: ��3������ �&����� �� �'8��� ��
�����������.
40
�������& ��� ,�8 ���� ��"� ��)4* <2 D%�� 9&� ���!����� ��4C�� �
������ �&��'� ��%� 9&3 ��� 948 �� ��'��� ���8 ��� =*�� ��& $ ���'����
����& �"� �� ���8��� ,7 �'��� ,�7�� �* @�� D��3� �&����� ��*�� ����'���� ��
H����� $ �&��'� �� �� �E� D�3�� =*�� ��& $ ���'���� ������& ��%�� �� �'����
��� ������ �C� �7����� Q"� ��� ='* �':
,�) >���B ������ ��3����� �&��������� �� ^��) �C�C8� $ S ���8�� ^��)� ��
�*��C�� ^��)� ��"��� ��'� � ��&��� 0� � = � �'8��� �) ��� �C�8 ���: H���5� $
���'���� ������& ��� ,�8 �� ='* �#���� �� � � � �� >���
$ �'8��� ���)��� ��%�� <��� �'8��� �) �� <��� ��� ���� ��� 7* >���B
�&� <2�� ����� D�� '���' � ���E� ����7�� �� �� ���'���� ������& @�.
4( ����� ) U���! �2007( ���� " ���� ��� � ����� �������� ��� ������� ���
���� ��� �������"
������ 123 �3 =�: J�) � ��������� ��'�* =�'* ���'���� ������& ,�8 �� �N
����� �&'���� �� ����8�� �������& ,%��� ;���� �N4N ='* ������ � *�� $ ������ �
�3� ���'���� : ������� �*��) ,%�� $ ���A�� �������� ,%�� $ �"���� �������� ,%� .
������ ��3����� �&���� 9��*� ������� ,�7 � �� �������� ; �&� �� ������ 0� �� ��&
�3* T������ ������)25 (� &�(� 948 �� ������ ��� $ )114 ( ������ ����C ���� ��
�� ��95 % ���� �-� * ^���� �� Q����� ,8 �� , SPSS ���&� ������ 9'� �
������� �#�: 9C� � �� Q"� ��� ���
�� �8�� �������� �'�* ='* ��&���� �������� ,%� ,�8 �- �"�C�: ��- �2 �N ����.
41
��� ����8�� �������� �'�* ='* ���A�� �������� ,%� ,�8 �- �"�C�: ��- �2 �N.
����8�� �������� �'�* ='* ������ *��) ,%� ,�8 �- �"�C�: ��- �2 �N� ��
������ 12#� �C� �� ,3� ��&�:
� ��4C�� �� �� ����8�� 0������ &S �� ;� �� Q�������� ��L � �#� F�C�� >�
>��#��� ���& ='* 9��� ���)� ,�%� ��� �� &S �� � $ ,�%���� �C�8�� ������ �� 9� ��
���� >*�7& �#�� ��8 ����� �#�� ������ �C�C8�.
���� 8�� ������� ����)��� ,�%� ������ ���� ��� 9��� ����8�� 0������ ,�7 �� ;�
� �� �#�� ���A�� �C�C8� �7� , �������� �'�* �� ��8 ���� ���� 0�� ='* 9�����
*���� ��������� �''� �� �H���E� ���S&> ��������� ,%� ��B 9���� �* ��?� ;�����
������ *��) ,%� ��B� ���A�� .
5( ����� ) 01���2009( ���� " !�� � ����� ��� � �/ � �;�������6� �� ;�
�� ������� ������� �!� ��� 9��I� ��� ���� o�� �� "2 ��� �������"
123 �3������ ���8� ='* D�� '� � ='* �3�N�� ���� &�-� �������� ���'���� ,%� ��
��� ,"��7�� �)�C�� ��C ���� �� I����� �� �������� $ 7� ������ D�3� �7� �� ,�
������� ;� &�� ��� ����'���� 0�� 948 �� �"��7 �-�� �AC��� 9'� �� ,�8 ��
>���� ���� �-� 0�� ='* >� ���� ������ ������ =�: ���B: ������� ������ -�7����
�� ������ ��* ��& � ������ 12#�85 ��� �� (� 0)��� 5 – 6 ,� � I��� 9�&� ���� ��
='* �#��� 16 &�� (� ��� (� ���� �-� ���� ��&� $ 92 % ���8� ����� ���'���� ,%� ��
��������-����� &� =��: ������� 'C� )� ������ ,"��7�� �)�C�� ��C ='* �3�N��
��� �� Q"� ���:
42
# ���8� >* =�: ����� ���� �� I����� ��� � ,�%� ��� ����'���� ���������
���� &�-�.
���8� �� � ������� ,"��7�� �)�C�� ��C ='* >�N!� �������� ���'���� ,%� ��
,�%� ���� ����8� ��� � ����� ���� �� I����� �#�B � �� ���)��� �H���E� �:
������ ,"��7�� �)�C�� ��C ='* �3�N�� �������� ���'����.
�� C�� )���� ���� �':
���� �� I����� ='*����� ���� &�-� ;������ ,�8 �� �* �A%��'� ����B 0B� .
���� �� I����� ='*����� �� �'� �#�B � �� ���)��� ����B�� ��� d� ��)���� ,�7��
���8�� �������� ���'���� ,%� ��.
�: ,7 � �'8��� �7)��� ;� 4� d�� ,�%��� �� ���)��� �H��H �H����E� 12�3 ���
���8� �� �'� ���)���� �������� ���'���� ,%� ��.
6( �����) B� /2009( ���� " ;� H;� �;������� �; ���� J�� �I ��2�� P�
��� ���� o�� �� "2 � ��!�� �� � !�� � �����."
� d� ����� =�: ������ �3 ����'���� ���� ���B�� ��'8��� ���)��� ;���� ��
�� ������ 0� �� ��& � $ ����� ���� �� I����� �� �������� ��������)223 ( D%��
����E�� ������ D�3� �7� �� $ �'8��� ���)���� �) �� ,��)� ���* ������� ,�) �# '"��
0�� �)100 ( �#�� � �� $@��� ��)92 ( �� <� $9'� '� ����C @��� �� ���@) 92 (% ��
��� 8�� �"�C�E� ����� ,�8 ��� �#''� , T ;����� ��� ���� @�� ������ �#%��
������� ������� ���)� ;����� 48��� ���)� ;����� >�#��� ���)�� ��%� �� ���)���
43
���B� ���8��� ='* ���)��� ;�������� �� ������� ��� ��& $ �������� ���'����
,�* 9&�� ���� � H�� �'8��� ���)��� ;���� ��� ���.
� -�� �C� ������ �S� ��� �� ='* H����:
���)��� ;���� �� �N�� � �� ������� �H���E�� �'8��� �)��� ,�� �� ��� ='* 9����
� ����� �C 8��� ��%� �� I�2�&� �)� �� �'�* ��B �� ,3�� � �� ��'� ��� ��� &��
����)��� ;���� ='* %�A��� I�2&� $ �&���� >�#�w� ������� ���� d� �� 0�� ='* 9����
�'�* �� S�8�� ���& �* ������� 9� ��� U�� - �H���: ��� 948 �� 48��� ='*
��'� ��� >���B� 9�8E� ���� @�� U�B� <� 9�� ��� 0� Q������� 9L� �
=�: ����� ���8��� 9�� �'�* ��B� $ �'L���� H���� @� ��� 9L� �� )� ��#��
��� >A ���� ,��)�� ='* �#��� � �#%A�� �#7) , � ������ >��E� �� �C 8��� �#���
��� ��� �� ='* 9����� $ ���8��� 123 �A%� = )���B ���'���� ��� ( ='* %�A�'�
�������� �H���E� ��� �� >*����� @�48 �� , = � $ �&���� �������� ���'����
���� �� I����� �"� �� �'8��� ��B�� ����� ��������� ���E� ���)���.
7( ����� ) � �2009( ���� " !�� � ����� � ��! ��� B������ � � ���$ "2 �� �
� ����� �������� % � "2 �� ���� � �!�� "��� ��� "���� ."
123 �3 ����� ����: �� �������� ���'���� ��%�� ����� �� ����� =�: ������
=���� $ ����'���� �������& 9��� �� �'������ ������� �7)� �%� � 3� �� �) ��
@������� �������� ��%��� 9% �� �) �� ���� ���&�� ���� ='* D�� ��.
9�'� =�'* �� *-� , � $ ������ �� �"�C�E� ���� 8-� �� �*���� ,�8 �� , )�
$ �)� �� ����� ����:� �������� ,�%��� ����� �� �� �)4��� K�A� ��� �4� �����
44
�)�C��� ��� 8��Reliability Test ��N��� �C�� ��� ��� 8- , ,�8 ��� ,� (�B��
�AC��� H�C�E� ;����.
������ 123 �#� 'C� � �� Q"� ��� ,3� ��� , ����'���� ���%�� ����� �� �)4* ���
9�& �%� �#�� �� �"�C�: ��- �2 ���� ��� ,*� $ �) �� ���� ���:� ��������
7)� �� ����S� �) �� ���� �NS 9�� ���'���� ������& 9��� �� �'������ ������� �
��������� ������� ='* <� � � �� �A'��� �� =�: ���� ��& $ �������� ,�%��� �����
#��8 �� �&�� ��N: ��S& ������� �)� 9�) �� .
�&���� �*� >���B ='* ������ 123 C�� )� ��G�� ��������� ���%�� ��7���
�������� ��� ,�%��� �23 ��3S� 1 �)� �� ����� ��� >�)� $ �������� ,�%��� �'*�� ��
�%��� 123 ��8 �� �*� � $ ,"4���� �) �� ���� �� .
45
5 �� �: �� ���� � ������
1j �����)Dhillon 1999( �� ;;;;;;; ��Managing and controlling
computer misuse
������ 123 �3 =�: ='* 9� �-� �� Q � � �� ���'���� ��� �"��8 �� ��� ��)���
$ ;������ ��%��2: : %���� �� �2: �"��8�� 123 <�A �&� @� ��� ���)�� �N&� >�%� ��
����� � ��&S 0B� ����� ,&� >�%� ��� =�: ���BE�� ������ 123 9N� 0� 9��� ��
��� F� )� ������ Q"� � 948 ��� $ ���� &�-� �# �%�� ��7 ��� ������� �'&��� 48 '�
��� �3 ��& $ >����� ��� � 7� ^� $ ���'���� ��� ���� �� D 9��� ��� H��� �7
��& $ ;�������� $ �'8���� ��8 ����� 9�) �� ;������ ��%�� ='* 9� �-� ;�& ��
�2: ��C�8 ��#��� ;�C� ��7 �� ���* ;������ ��%�� 9� ��� $ ��8 �� 9&���& D��
�����7�� 4������� �� ��.
2j ����� ) Yi-ching Kao and others, 2002( ���� )Impact of
Information Technology on Public Accounting Firm Productivity(
=�'* ����'���� ������& �N� ='* D�� �� =�: ������ 123 �3 d� ��� ���� �:
������� ������ �'���� �)�C�� �7'� ��� 9��*�� �* D�&��� �'� �� �� � ���* ��& $
��8 �� ������� �&� �"���* �3�� 8� , ;�� d��&�� ������� �������� �&�� d�: ��
�&���� >� ��� �-��� 9��� ,�7��� �� ���'���� ������& ,�8 �� '�� ��8!� � ���
D������ ,��7 �7�� � �������� Q���� �� . ������� 9�'� � ����-� 9'� ,�8 �� ,
)DEA ( ��'���� 9'� � �7 � ����� 0)�� �� �*����� ��&�� � ��) ���� �E� �� �L �� .
46
� ��� ������ 9'� � ����-� 9'� Q"� � )DEA ( �� >��& ;��&� =�: d� �� ��� �E�
�������� d� $ ���'���� ������& ,�8 �� ;7* 9&���� �N! ���'���� ������& �� <�
� �: d� �� ='* ����: ������ �'���� �)�C� =�: Q"� ��� ����� ��& ,# � . ��N� �N� �
&�� �� ���'���� ������& ��)�������� �.
3j �;����(William F. Messier and others, 2004) ��;�� )Auditor
Detected Misstatements and the Effect of Information Technology, (
��� 123 �3&�� �� ���'���� ������& �� ='* D�� �� =�: ��� H��8�� �* D�
7)� �#�& � � ��������� ,"��7�� �)�C� ='* �3�NS d�� ������� . �� ������ ���
�&���� �� �*���� �� �3�� 8� , �"���* ��* �� ������ ��* ��& �� Q�����
7)� ,#� ����& ����� �� ����� ��5� 0� 4��7� H���: , ������ �&�� �7)
� �* ���!���� � �������E ������ @��* L'� )� $ ����� ,"��7��� �7'� ��� ���C�170
����� �)� .�� I���3 �� ������ Q"� � �#%�(���& (������ (� �� �� ������& '�
���� �7)��� H�� ��#� 9#� ��& $ ������ ,"��7��� �7'� ��� ������ ���C�E� �) �� >�
8 �� ��� ������� �7)� H��8� �� 9'7 �� �� �)4* I��3 �� Q"� ��� �#%� ������& ,�
�� ���'���� �� ���'���� ������& � >��& ��3� ������ ��* . ='* �N! �� ��
����� d� ��� �E� d� ����� .S�8�� ���� �� 9'7 ���.
4j ;;����; �)S-Saunders & j.w jones 2005 .C( ��;;�� Measuring
performance of the information systems function
47
���� �E� ='* ��N����� � *� 7� �& ,�%� >�� ���� ��3S� D�� '� ��C � � ������
�# )�C��� ������ ,"��7�� ,7 � ��8 ���� ������ J�7��� H�7�E� ���'���� ‘ ��B��
�NS I���3 �� ������ Q"� �(� �) (� ������� ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ,%�� .
�� �� ��& $ �# )�C� &S �� � �#�� ��66 % : �� ���� �-� �� ���%���� �� =�
9��& �� �� =�: ���� ��& $ ������ ,"��7�� �)�C� �� �N! ���'���� ������& ,%� ���
; � ��%��'� ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� �'�* 0� ���'���� ������& ,%� ��8 ��
� ���'���� ,%� >�� ,#� ��N �� @�� ='*� � �3� J�7� �� �� ���N � >��� ��3 0"����
���'���� ������& .
5j �����)Chang & king 2005 ( ��;�� Measuring the performance of
information systems
�� ��8 ���� >��� ��� =�: ������ 123 �3 ������ ,"��7�� �)�C� ,7 , ������ � *�
���� �E� ;�'�� ='* �� @�* ='* ������ ��) $ ,# ���'�� 0��� )346 ( �8 ��(� ,�%�'�
�� )149 ( �3� ����� ���� �N4N �� J�7�� >�� ��& )� ��%�� ) ,"���7�� �)�C��
������– ��� ������& �'*��� H��� ��8 ���'� ( �� $ �"�� ���� �� ��& �� 9&�
J7 >�� ��#% =�: �'����18 (4��* N4N�� J�7��� ��B <�� �G � ,�3� ��� $ d�8��
�' �� ������ 123 Q"� �:
������� ,"��7�� �)�C� ;���� ��L � ��A& �'��� �� ��8 ���� >��� �
� �����& J�7� ,�8 �� � ���)���� ���� ��� �#��8 �- I�2� $ ��%��'� >A� ���'���� �
������ ,"��7�� �)�C� . ,"��7�� �)�C� ��)��� �'�* �� 9#� �#�� ��.
�)4* I���3: ��%��'� ������ ,"��7�� �)�C� ��� � ���'���� ������& �� ����.
48
6j �����)Liebowttz 2006( ���� :Key ingredients to the success of an
organization knowledge management strategy
'��� >� ��� �-��� �� ������ 123 ��� 7� )15 ( ��< ,%� ��� H��� ��
� F��� d� J�) 9�� �� ���'���� ������& ��N��� ����'���� �������& ,%� 9�� �
B�� ������ � )� $ ������ ,"��7�� �)�C� J�7� ��8 ����(� <! � �� ��L ��� ��
�#��� ���'���� ������& 9�� =�: : 2A� � H���� ,�C � ,%� � ��8 $ ��%� 9���*
�������� ������& �� $ ���7N 9���* $ ,�%��� ��� $ ��8 ���� � ������ Q"� � ,3 ��50 %
������� ,* ��� ���� ,# ��%�� �� ��8 ���� ���'���� ������& ,%� �* �B�� �G
������ ,"��7�� �)�C� �� �N! ��� ���'�� �� ,�%��� @�7 ��� ,# 7N.
7j ����; �)Reich & Benbasat , 2006( ���� Factors that influence the
social dimension of alignment between business and information
technology objectives
���& ,%� �� ���� ��� ,����-� ��3� d� UB� =�: ������ 123 �3 ���'���� ���
��) $ ,����-� �23 ='* �N! � �� 9������ ,3� ���� ������ ,"��7��� ��%���� �� ��8 ����
='* ������ ��*)3 ( ���3� ������� Q"�� � ��� $ >� ��� �-��� �� ��S �&��
� ,"��7�� 0� �'�� ���� ���'���� ������& ��%�� �� ���� ��� ,����-� ���'& ��� $ �����
������ ,"��7�� �)�C� �� ������ ,"��7�� 0� ���'���� ������& ��%�� ���� .
�� ;�� (Philip & Hazelt,2007) 8j ����;�
"The Measurement of Service Quality : A New P-C-P Attributes"
8 >�� J�7� K"�C8 ='* D�� '� ������ 123 �3 ����'���� ������& �� ���
���8 >�� J�7� J�7� >��* =�: ������ 123 ;�� �#A�C , � �� $ ��8�� �&����
49
,� ��� $ H���� � ='* �*��C��� ��8�� ���E� ��%���� �� ���'���� ������&
��� )Service Quality (��8�� �&���� ='* ������ 12#� ��8�� >�� ��� , )� $
=�'* J�7��� 123 ��&� �A' 8��� ,����� 9� �� ��%���� �� �*���� ='* J�7��� 123
��� �� ����� : $��'��& �� $��A��� �� $�&S �� $���� $9�C -� ���� �-� $��� *-� $�����
���'��'� 9�C��� ���#� . ������ 123 �� )��� �8�� �&���� 123 ���� ��*�� ��
���'���� ������& ��8 >�� J�7�
50
)2- 16:( �� ��� � ������ � ��� !�� ������� ?��
����� 123 �� � 3�G �* � ����� ,�7 �#�S� �#� �#������ �7����� ������ �� � 8 �� �N� ,
�����& � �� 9N� ���� ���'���� ) �E� ���8� ����'���� ������& ���8� � ������ F�C
'8��� ���)��� �� �B� 28S �������& ='* � ,�8 ��� �'����� >H�A& �NS d�� ���'����
�����& � ���'���� (����� ����8�� ������� �7)� �%� �#�� �� I�2�
����� ����8�� ������� �7)� �%� �#�� 28� , � ������� ��� �C� ='* aH���
�7������ ������� �� �3�G �* ������ 123 �� �� �23� $ ������ 12#� �#������ �7�����
�#� �#������.
51
C;;;� ��� %;;�<��
��D���E�� �;���/��
)3-1:( #�
)3-2:( ��������� Q#��
)3-3:(�# �*� ������ 0� ��
أدوات ا�,را� و�cدر ا�cJ�ل 2"% ا� /"��ت ):3-4(
)3-5:(;����� ��8 ���� ���"�C�E�
)3-6:( �# ��N� ������ >�� �C
52
) 3- : (1 ����
9��� �23 9CA�� �AC� 'CA (� ��#��'� �H���E�� � �� ��#�� ������ �� 2A� ������
$������ I�2� D#� D�� �� ='* � ,"���7�� �)�C�� ='* ���'���� ������& ,�8 �� �N
����� ����8�� ������� �7)� �%� �#�� �� ������
� ��#���� �'C 9C��� �� ������� $��%��� �������� �7�� ��$ 9C�A�� �2�3 �5� �2�
=�: ��� F�� Q#�� ����� DC�� 0� �� ������ $�# �*� ��>� ���� ���) ���� ��-� (
K��� �# )�C� $�# ��N� �;����� �"�C�E� ��8 ����Q"� ��� K48 ��� .
)3- (2: O�� �������
�7� � D�3� ������$ S�� ������ =�: ,�8 �� Q#���� �A�C��� ��''� ��$ D�C��
��7 ='* D�)���� ������ ��* ���� ����G���� K"�C8�� ����� ���* �������
9�� ,# ���C �� �%� �#�� �� ������ ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ,�8 �� �N
����� ����8�� ������� �7)�.
7�� ='* ������ � *� ) �''� �� Q#����( $ ,�C� � ������� ,��) �7� �2� ���� ���
�#��8 ��� �� 0�� ������$ '� �' �B�A�� ��� 8�� $�#������ @��& $�� �N&� Q3������
��8 ��(� 4��H�� ����� >�3�%�� ��& �3 ���#AC 9&�� �)$ � ����� �#�* *��(� �� �&(� .
53
) 3-(3 :N�� ������� ������
�;;;������ N��
-� �� �'����� ����8�� ������� �7)� �� ������ 0� �� ��& ,3* T������ $ ��
�����800 ,�* ��#� �� $ �)� 2010 ������7�� ��������� ����� �"�C�� ;��
���-�.
������� ����
��� 7� ������ ��* � ������ �"������ �7����� �3�� 8� , '��� 220 7)�� (� ���
0�� � ������ ,�) )� $���* ��� �� �'����� �-����� ='* ���� 0�)��� ����� )220 (
@��� �� ‘ ����� * T'��200 @ ����� <� @��� �� 91 % @�*����� ���� ��-� ^���� ��
�� ��� 9'� '� �#��� �B8 ������ ���� ��* �'.:
54
)3- (1 : ��2��i���� ����i��� ,�� ������� ���� ���2�
,)� 9���� )3- 1(����L��� ��L �'� �AC��� H�C�E� 9'� Q"� � UB� ������ ��* ����
��i��� � �<�� ������� � ����
�A%��� =����� ��"� �)� 31 15.5
�)� 80 40.0
�)� *��� 68 34.0
;� � 21 10.5
^������ 200 100%
���'��� KC8 � ������ 47 23.5
9��*� >��: 41 20.5
������ ���'�� ,%� 37 18.5
���C�� ���� 40 20.0
d�8� 35 17.5
^������ 200 100%
9C� �� � 4.5 9 أ�3 �$ �8��ری�س ���'�
J�����&� 122 61.0
� ���� 42 21.0
9�* ,�'� 22 11.0
1��� & 5 2.5
��^���� 200 100%
>��8�� ���� 1R 5 ���� 38 19.0
6R10 ���� 59 29.5
11R15��� 39 19.5
16R 20 45 22.5
21R�N&S� ��� 19 9.5
^������ 200 100%
������ 9���� �� �� ,)�)3- (1 �"� �S� $�A%��� =����� �L �� �'� ���
� ='*� ='* 9C� �7)��� T'� ����� ��� )40.0( $=���� �� ������ 9C� �� ��
55
T'� ����� ��� � ='*� ���N ='* �)��� *���� �A%��� =�����)34.0 ( 9C� ���� $
T'� ����� ��� � ='*� ���N ='* ��"��� �)�'� �A%��� d� ����)15.5 (� ��� ��� $ ���
T'� ����� ��� � 9)� ='* ��'C� 7�)10.5(#� ='* 9 �2����) ������ ��* �� ='*
����E� �A%��� ,3�� �� ,&�� I�2� >�) �2 Q"� ��� 9�� ��� $ �7N 9&�� <�) 9&�� .
��� � ='*� ='* �������� KC8 9C� 7� ��'��� KC8 �� �L � K8 ����
T'� �����)23.5(����� ��� � ='*� ���N ='* 9��*�� >��: KC8 9C�� $ T'�
)20.5(T'� ����� ��� � ='* ���C���� ������ KC8 9C� ���� $) 20.0( KC8 �
������ ���'�� ,%� T'� ����� ��� � ='* )18.5(،d�8�� �CC8 �� 'C� ����
9N� ) �3�G� $ ;������$ <��� �� ����7�� $ ����7��"C! �� ��� �<��� ��� SD � "( �L��
E� �� �3�&2 ��� T'� ����� ��� � =�� ='* ����L��� ��L ��� H�� ��� ���� �
)17.5( �� ,3 ������ ����'� ���& �3�� 8� , � �� �&���� �� �'����� �� &! �23�
�� &! �23� $�������� KC8 >�#� �'�� 9 �23� $ ������ ��* ���� ����: �*�B
2 �� ,3 ������ ��* �� ='* ����� ^�B��� �)4���� K�C 8-� <�.
='*� ='* J�����&��� >�#� �'�� �� ����� 'C� 7� ��'��� 9C� �� �L �� �'� ����
T'� ����� ��� �)61.0( T'� ����� ��� � ='*� ���N ='* � ������ �'�� 9C�� $
)21.0($k9�* ,�'� >�#� �'�� 9C� ���� T'� ����� ��� � ='* )11.0(�� �'�� 9C
=�� ='* 1��� &�� >�#� T'� ����� ��� � (2.5) ='* 9 �23� �� ,# ���G ������ ��*
��J�����&��� >�#� �'�� .
56
�� >��8�� <�2 ������ ��* ���� 9C� 7� >��8�� �L �� �'� ����6R10 ����
��� � ='*� ='* ����� T'� 29.5 $ 8�� �"� �#' ���� >��16 – 20���N� ��� � ='*�
T'� �����22.5 �� >��8�� �"� ;C� �� ��&� ����� ��� � ='*� ���N �* ��� $ 11R
15 ����� 19.5 $ ��� �� >��8�� �"� �* 1R5 0��� ��&� ���� ='*� T'� ����� ��� �
19.5 �� >��8�� �"� ��&� $ 21R T'� ����� ��� � 9)� �N&S� 9.523� ='* 9 ��� ��*
>��8�� <�2 �� ������.
57
)3- (4 : ����I ��������� �� ��!��%�� � ����� � :
��L� 9�C��� ='* ������ ����� ����N��� �2A� � C7�� �� ������ , �� *-� ='*
���� � ?� :
1- �� � ���� � :S�� ������ �� ������ ���E�<�%��� ������ �� ��C� ������ �'N� ���
�� ������ ���� �7����� �� 9"����� �������, ��� , ���1 �� �����
���� -�7��� ���BE�� =�: 0)��� ) �� �-� (; &���$ 0�������
������ ������� �7'� ��� ^�B��� ������.
2 - �� � ����I: S�� ������ :=� 0�� ������ ����� �� 948 �-����� $ >�S& ��"�
I�2� ��� �� @� ���� �-� �� ��� )��� $#���� ��L � ,�� �����
�� >� � ���� )� $���7�� , ,�C ���� �-� �� *-�� ='* H��f
�*���� �� �N����� ;� &���$ ��2< ���� ^�B�� ������R ��B �
�-����� �'"�� �2 ��� 8� >� �$ �� ��& �� �"�� $] ���I
!�B ��� )1[(R 3�:
���:�� D# � ������ ����� � ='* ���'���� ������& ,�8 �� �N� ='* D��
�� $����� ����8�� ������� �7)� �%� �#�� �� ������ ,"��7�� �)�C�
��B �� ������ ��3 ���� ��L ���� K�8 H�� �� '�� )� ����G ) 93!���
>��8�� $�A%��� =����� $��'��� KC8 �� $��'���.( ���� 9��� 7� ���N�� H���� ���
�N� ���� 97 ���� �L ���1 �*���� H���� �23 ��B )� $������ ,"��7�� �)�C� ='*
�3� -����� �� :H�A&� �'� � 9��� 9����� ���'���� ������& ,�8 �� �� �'����� >
58
9��� ������ �'���� ��)8 ( �7'� ��� ����� �3� ���N�� 9����� ��B ���� $ ��7�
9����� �23 ��B � @'&���� ���� &�E� F�C�E��)6 ( 9����� I�2& ��B � $ ��7�
�� �� ���'���� ������& ���8�� �7'� ��� ����� ���N�� )� ������ �'��� ='* d� �
)12 ( ���'���� ������& ='* ���)���� �7'� ��� ����� �3� 0����� 9����� ��� $>�7�
��B 7� ������ �'���� �� ��8 ����)10 ( �3� J��8�� 9����� 9� �� ���� $>�7�
='* ������ ,"��7�� �)�C�� �7'� ��� �����)12 ( >�7� .�� D# �-� ��7� 0 ���� �
������ ��* ���� ���C ,3� ='* D�)��� ='* . ���� J�) , ������ ,�C ,��
� ��& �3� �# ��N� �#)C:
)3- (5 :��J�� � �� �!E�2 ������� �"������� :
$�"�C�E� ;������ �� �C 8��� >��� ��� ������ ,�) $������ D�3� �7� ��L�
� Q����� ,�8 �� , � $�# �B��� �# '"��� ������ M2��� ��� 8� ��L� ������ ������
�����E�� �*�� �-� ,�'�'� �"�C�E� ,����)VERSION.10-SPSS) ( ,8 �� ��&
�'"�� ���� ,"4 � �� $�''� ��� �AC��� �"�C�E� ���!���� ;����� ��� ������
��� 8�� �������# �B��$� S �� �#�� �&2� $14*� ��&2��� Q������� �� >��� ���� :
1- 9����Cronbach Alpha ,8 ���� J�7��� ��N ��� �� &S '�
2- ��"��� ;����� ����& �� ���� �� 9��� .
3- ������ �'"�� �* ����E� 9�� �� ������� ������-�� ������� ���� ���
4- ����-� 9'� �����
59
5- ��� 8�F�8 ��� , <���� ��� �� 9'� )(ANOVA:
� ?� J�7�'� �7�� 1� , <2�� $��3��� ��� �� d� �� :
��<�� %�/ = %�� �� ����� �!��–%�� �� ����� �!��
RRRRRRRRRRRRRRRRRRRR
� ������ ���
)3-(6 : B�� �� �� ������� U��I :
1- L�9 ��� B����:
2� ��� ='* ����� �# ��C �� �#B�* , $���� �-� d� ��� <�3�%�� �C�� �� �7� '�
='*� D�����)9 (��� �� ��&��>2 � �� K�C 8-� <�2 �� ��������H�C�E�� $ ] ���I
!�B ��� )2[ ( R,3�7 � ,# �%�4�� ,#"��f ='* D�)�'� �>��� �-� ��7� ��4C d� �
�H4�# � ����'� ��� 7��� �����'�$ , $,# ��� 7�� �C 8��� ��&���� �%�4� H�B ���
,*� �3���& � ��7A�� �� * D2�� $ ��7A�� ���� ��L'�� �G�C�� 9� 4�H�# � �B���
��� ��7A�� Q� 0� d�8� ��7� ���B:� $������� ������� �� *� , � $�#B�� 0� �#���
S ���� ='* 'C� � �� ��7A�� )80(% �2 ������ >�� 9�� ��� $��&���� 9�) �� �N&S�
��� '� ���* ��4C .
60
-�;;������ U��I � � : 2
� �-� ��7A� �'8��� ��� -� d� ��� 8� H���5� ������ ,�) � �� $�A�� ������& ;���� ����
�' ��& ��� 8-� �23 Q"� � ��&� $��� �-� ��7� �� ��� �-� >�) =�: �� : ,)� 9���� �%��
)3R2 (.
��� %�����)3-2 ( ������� U��� � � � ���)������� ����<� <�I u �����(
%���� �;;;������ ����;i� ����<�� ��� u ���� % � <�I
1 "2 � ����� �������� ������� "2 �� ��� UD <� % �
��� �� � �����.
8 0.93
2 4�� -� "������E� 0 �2E ������� ��� �� % �. 6 0.88
3 "2 � ����� �������� �/ � ������� ��� �� % �
��� �� � �����.
12
0.71
4 �������� ��� � ���� % � "2 ������� � �����
��� �� � �����.
10
0.82
5 ��� �� ������� ������ ������� ��� �� % � 12 0.86
��0، ��q ت/(Oc�r3 ا�"J)اض ا��Pr �J�Y ت*���$ خKل � ت� �2]� �$ ��*ت داخ3 ا�A,ول ت/(�� ا�
�� ا���ت �",را� ��تL/� وهUا ����ل �PrاN*���Jا� � .ض ا�,را
61
N;;;;;;; ���� %;;;;�<��
�� %��!� O;� ��� ;�H�<�� � ����
)4R(1: �#�
)4R(2 :7 �� ��8 ���� �����'� ������ ��* ,�# ��
)4R(3: ��������� ��B�� ��� 8�
62
)4- (1 : �;���
$������ >�� �� �#'* 9�C��� , � ��� $�#''� � ������ ��* 9CA�� �23 9���
�� >�7� 9& �* ����E� d� �� Q� 948 �� �� ����� ��� ����8�� �&� J�7� �
� ����� ='* �� �� ���8� � ?� : =��� >�� �����)5 ( ����� d� ��� ���
=���)4 ( =��� ��� d� ��� ���)3 ( =��� ����� �G d� ��� ���)2 (
=��� (�� �A8�� d� ��� � ��)1 ( ='* ,&��� J�7� ,�8 �� d��� $>��� ���
=�: @��7 , <2�� Q"� ���)�A8�� $��� � $9�*(* ,�7 � I�2� $ 9"���� * ='* �"A��
J�8�� 9N� �3� )(�� ��A �� $��A �� $��� � $i�A�B $(�� �A�B ( ����� �7����
��� ��& �N4N�� �� ���� ��&
,)� 9���� )4- 1( �� ��6� ����2 ��� ��2���� � ��� �����
/����� "� ��� P��� 1- 2.6 �H<�� 2.7 - 3.4 �/���
3.5- 5 ��<��
63
) 4 - (2: ��� � ��� B������ ����I�������
�#� >����� �B�A��� �'"��� 9�'� � (��� �#A�C , ������ Q"� � ����
��� �� � ����� "2 � ����� �������� ������� "2 �� ��� UD <� ������� O� ����
89 � � �v� �������� ��� ���� � 2��!�E�� �� �!�� � /����� J �! �� R%�w��� �
�������� ������� "2 �� ��� UD <� ��i� ����� %�w� o� %�! ������� ���� ���2�
��� �� � ����� "2 � �����.
��� %��!)4j2 ( � ����� � ����� ��� ���� � 2��!�6�� �� �!�� � /����� "2 �� ��� UD <� �
5 ��? �� � �� ��� �� � ����� "2 � ����� �������� �������
,)�>�7A��
U��<�� /�����" �!��
,��!�6�L� ����
� ���� ����UD <���
8 - ��������� ������ �'���� �� ���'���� ������& ,�8 �� '� ����8�� �)��� 9�* ='* �N! ������ ���'���� ='* �)
4.17 1.08 1 ��I��
5 d� ��� �E� d� �� ='* ���'���� ������& ��7 �N! -
�������� 3.91 1.17 2 ��I��
6 ��8 �� �� 8� ,*�2 �� ������ �'���� �� ��7 �� 123 <
���8��� >�� =�: <! �#��8 �� �� >H�A&�� 3.64 1.36 3 �� ��I
1 ,�8 ��� �'����� >H�A& >��� ��� ��� H��*: ,*
S�8�� >�� =�: <! ������ �'���� �� ���'���� ������& 3.32 1.27 4 �,��(
2 ='* ���'���� ������& �� �C 8��� 9�) �� D���E� ,*
�� =�: <! ������ �'���� �� ��7 �� I' �� �'�����S�8�� > 3.21 1.29 5 �,��(
7 ������& ='* 9��& 9&�� ;������ 9�) �� �� *-� , -
�'�* �� ���'���� 3.02 1.27 6 �,��(
3 �����& <! -� ��� �������� d� �)�� >�� =�: ���'����
�# )�N��� ������ ,"��7�� �)�C� �� �N! - 2.64 1.40 7 �,��(
4
0� ���'���� ������& � �C 8��� ����� ��� �&���� ,* 9&� ��7 �� 123 948 �� ������ �'���� �� �'�����
@C�C 8�� 2.58 1.30 8 �,��(
�'&�� ����� 3.31 0.57 �,��(
64
9���� �� �#%)4j2( �'���� �� ���'���� ������& ,�8 �� �� �'����� >H�A& ��
�� �'&�� ���'� ������� ��� ��� T'� 2: $��a�� � ,�* 9&�� ��& ����)3.31( D������ $
<����)0.57( ���� 2: $���� � =�� ��A �� ���� >H�A&�� ��7� H�� )� $
�� ��7A'� ������� ���� ���)4.17R 2.58( >�7A�� =���� �� ��� �� H�� )� $)8 (
�3� ":�& ,�8 �� �)��� 9�* ='* �N! - ��������� ������ �'���� �� ���'���� �����
������ ���'���� ='* �) '� ����8��".����� ��� ��)4.17 ( <���� D������)1.08( $
�� H��� ,)� >�7A�� ���N�� �� ��� )5 (@�� ='* K� � �� : ������& ��7 �N! -
d� �� ='* ���'������������ d� ��� �E� " T'� ����� ��� ���)3.91 ( D������
T'� <����)1.17( ,)� >�7A��� $)6" (��8 �� �� 8� ,* ������ �'���� �� ��7 �� 123
�2 ��<���8��� >�� =�: <! �#��8 �� �� >H�A&�� " T'� ����� ��� � ='* 'C� )�
)3.64 ('� <���� D������ T)1.36 ( ,)� >�7A�� 'C� )�)1 ( ='* K� � ��� " ,*
������ �'���� �� ���'���� ������& ,�8 ��� �'����� >H�A& >��� ��� ��� H��*:
S�8�� >�� =�: <! " T'� ����� ��� � ='*)3.32 ( T'� <���� D������)1.27( ����
,)� >�7A�� 'C�)2 (K� � ��� ='* " ������& �� �C 8��� 9�) �� D���E� ,*
�'���� �� ��7 �� I' �� �'����� ='* ���'���� " T'� ����� ��� � ='*)3.21 (
T'� <���� D����:�)1.29 ( ,)� >�7A���) 7 ( K� � ��� " 9�) �� �� *-� , -
�'�* �� ���'���� ������& ='* 9��& 9&�� ;������" T'� ����� ��� � ='* 'C�
)3.02 ( T'� <���� D������)1.27 ( ,)� >�7A��� >�8-� �� ��� �� H�� ���� )3 "( -
�����& <! � ,"��7�� �)�C� �� �N! - ��� �������� d� �)�� >�� =�: ���'����
�# )�N��� ������ " T'� ����� ��� � ='* 'C�)2.64 ( D������ T'� <����)1.40 (
65
'C� ���� >�7A�� )4 (�3� ": ���'���� ������& � �C 8��� ����� ��� �&���� ,*
@C�C 8�� 9&� ��7 �� 123 948 �� ������ �'���� �� �'����� 0� " . ��� ��
�����)2.58 ( <���� D������)1.30.(
%�4��� ������� ��� ��� �'"�w� �3 ��� �� )3.31 ( �N� ��� %�4� ��� ���� >H�A&�
9����� ������ ,"��7�� �)�C� ='* ������ �'����� ���'���� ������& ,�8 ��� �'�����
,)�)4j2 (I�2 UB�
"� ��� % ���: �2E� 04�� -� "������6�
�� �!�� � /����� J �! �� R%�w��� �89 � � �v�� 2��!�6������ �������� ���
���2I %�w� %� %�! ������� ���� ����I �2E� ��i� 0 ��-�� 4�� -� "������6�
�2E� %�w���04�� -� "������6� �2E ����� %� - ���� ��$0"������6� ����
%�����
��� %������)4j3 ( � ���� � ����� ��� ���� � 2��!�6�� �� �!�� � /����� �2E� ��0
5 ��? �� � �� 4�� -� "������6�
����� U��<�� /�����" �!��
,��!�6�L� ����
� ���� 0 �26� ����
13 �G �� �-� �&�� ��* ���� ,"��) ��� �&���� �� J�
����8�� �)��� 9�) �� >� �� 4.16 1.12 1 ��I��
11 ��� ����8�� �)��� � � - ���'���� ='* ��"� 9&
�# )�C� �� 1&S � �� �-� �&�� ��* >������� ������ 4.08 0.99 2 ��I��
14
���'���� ='* ����8�� ������� �)� D���: ,* =�: <! �� �-� �&�� ��* >������� ������ ���7 ���
���8��� >�� 3.74 1.38 3 ��I��
12 ��� �&���� �� J� �G ��3� �&��� ���� ,"��)
0)���� ��� ='* >���� 3.67 1.29 4 ��I��
66
10
��& 9&�� �� �-� �&�� ��* ������ ,"��7�� ��� ,*(4#��2 ��8 ��'� < ,�8 �� �� �� ��� >H�A&��
���'��'� S�8�� 9'� �� =�: <! ���'���� ������& ������
3.33 1.32 5 �,��(
9 ;*4 '� �����7�� �G -������ D�& ='* >�7�� ,* �� �-� �&�� ��* >������� ���'���� ='* 9�� ���
3.02 1.44 6 �,��(
�'&�� ����� 3.66 0.65 ��I��
�C�E� 9��� �� 9���� �� �#% F T'� 2: $��A �� ,�* 9&�� ��& @'&���� ���� &�-�
� ������� ��� ��� �'&�� ���')3.66( <���� D������ $)0.65( ��7� H�� )� $
��7A'� ������� ���� ��� ���� 2: $���� � =�� ��A �� �� @ ��A � ���� F�C�-�
��)4.16R 3.02( >�7A�� =���� �� ��� �� H�� )� $)13 (�3� ": ��� �&���� �� J�
� �G �� �-� �&�� ��* ���� ,"��)����8�� �)��� 9�) �� >� �".����� ��� ��)4.16 (
<���� D������)1.12( ,)� >�A��� $)11 ( ='* K� � ���" ����8�� �)��� � � -
�# )�C� �� 1&S � �� �-� �&�� ��* >������� ������ ���'���� ='* ��"� 9&��� " )�
T'� ����� ��� � ='* 'C�)4.08 (�� D������ T'� <��)0.99 ( ,)� >�7A�� 'C�� $
)14 ( ='* K� � ��� " ���7 ��� ���'���� ='* ����8�� ������� �)� D���: ,*
���8��� >�� =�: <! �� �-� �&�� ��* >������� ������ " ������� ��� ��� T'� )�
)3.74 (D����-��<������ )1.38 ( ,)� >�7A�� 'C�� ��&)12 (��� ='* K� � " J�
0)���� ��� ='* >���� �G ��3� �&��� ���� ,"��) ��� �&���� �� " ='* 'C� )�
T'� ����� ��� �)3.67 ( T'� <���� D������)1.29 ( ,)� >�7A�� 'C��)10 ( � ���
='* K� "(4#� ��& 9&�� �� �-� �&�� ��* ������ ,"��7�� ��� ,* ��8 ��'� �2<
������ ���'��'� S�8�� 9'� �� =�: <! ���'���� ������& ,�8 �� �� �� ��� >H�A&�� "
67
T'� ����� ��� � ='* )3.33 ( T'� <���� D������)1.32 " ( �� ��� �� H�� ����
>�8�� >�7A�� )9 (�3� ":� ��� ;*4 '� �����7�� �G -������ D�& ='* >�7�� ,* 9�
�� �-� �&�� ��* >������� ���'���� ='* " .����� ��� ��)3.02 ( <���� D������
)1.44 ( ������� ��� ��� �� %�4�� $�'"�w� �3 ��� �� )3.66 ( ��� ='* 9� �23�� �N
������ ,"��7�� �)�C� ='* ���� &�-� F�C�r�.
C� ��� % ���: � ����� �������� �/ � ��� �� � ����� "2
�� �!�� � /����� J �! �� R%�w��� �89 � � �v�� 2��!�6�� �������� ��� ����
%�w� %� %�! ������� ���� ���2�����I � ����� "2 � ����� �������� �/ � ��i�
��� ��%����� ����.
��� %�����)4j4 ( � �2��!�6�� �� �!�� � /����� �������� �/ ��� ����� � ����� ��� ���� �
5 ��? �� � �� ��� �� � ����� "2 � �����
���U��<��
U��<�� /�����" �!��
,��!�6�L� ����
� ����
�����/ ���
19 ������ >� A�� �� �# ����� ���8� �� � <��� 9&�� ������ ������ ,*
�#� �7'� ��� 4.08 1.19 1 ��I��
23 � �)�'� U�C H��*: ,*@'��� ,�7'� ����8��%��� ='* ^4�-�� �
���� �� �� � �&��'� ������ ���'���� �) � ��8 ���� �����������8���
4.03 1.21 2 ��I��
17 � ���C �#��8: >�*:� ���C�� �G 4����'� <��A�� U�C �� ,*
�� �� S�8�� ��� ���� 3.80 1.16 3 ��I��
18 �# �4� �� &S '� ��% �� �7��� ��8 ���� ;������ ��%�� ������ ,*
���8��� �� � 3.69 1.15 4 ��I��
21 ��� 0�� ����A�� ���8� �� ������ ��� >��� � ��%�� 0B� ,*
���8��� 3.60 1.09 5 ��I��
26 �� �'��) ,*���8��� �� � ,�%��� �
3.58 1.28 6 �,��(
22 ������� ;*4 �� ���8� ^�A �� =�� <! ������ *��) ,�8 �� ,*3.53 1.07 7 �,��(
68
�������� ,%��� �� H��8�� �� 9� �-��
25 ���8� �� � �������� ��%�w� 9�8��� ,#� F�C��� ���!�� � ,*
�C�C8�������� 3.51 1.22 8 �,��(
15 ! ���'���� ������& ,�8 �� ='* �� *-� >�� ���� �� >�� =�: <
S�8�� ��� 3.19 1.43 9 �,��(
24 �� � ,"4� 9&�� �������� ���'����� Q������� >�#��� ���� ,*
�#� ;*4 �� ���� �� 3.16 1.59 10 �,��(
20 � ,* �:� U�C ��� �N� �� �#� S�� � �� ��7��� �� ;�7��� ��� �2'
@� F�C��� �G 9�C�'� �C8��� 9�� �� ���8� �� � 4�������#� ;*4 ��� ����'�
3.02 1.50 11 �,��(
16 ������ 9�8: ,* � ��7��� �� ;�7��� �� � 4������ �#� S�� � �
S�8�� ��� ���� �� 2.73 1.36 12 �,��(
�'&�� ����� 3.49 0.61 �,��(
,�* 9&�� ��& ������ �'���� �� ���'���� ������& ���8��� 9��� �� 9���� �� �#%
�'&�� ���'� ������� ��� ��� T'� 2: $��� �)3.49( <���� D������ $)0.61( H�� )� $
���� ������& ���8��� � ��7� ���� 2: $���� � =�� ��A �� �� @ ��A � ���� ���'
�� ��7A'� ������� ���� ���)4.08R 2.73( >�7A�� =���� �� ��� �� H�� )� $)19 (
�3� ": �7'� ��� ������ >� A�� �� �# ����� ���8� �� � <��� 9&�� ������ ������ ,*
�#�".����� ��� ��)4.08 (�� D������ <��)1.19( ,)� >�7A�� 'C� ���� $)23 ( � ���
='* K� "�%��� ='* ^4�-�� �'��� ,�7'� ����8�� �)�'� U�C H��*: ,*� ��������
����� ��� � ='* ���8��� ���� �� �� � �&��'� ������ ���'���� �) � ��8 ����
T'�4.03 T'� <���� D������ )1.21 ( 'C�� ,)� >�7A��)17 ( ='* K� � ��� " ,*
��� ���� �� �� � ���C �#��8: >�*:� ���C�� �G 4����'� <��A�� U�C ��
S�8�� " T'� ����� ��� � ='*)3.80 ( T'� <���� D������)1.16 ( >�7A�� 'C�� ��&
,)�)18 (�� ��8 ���� ;������ ��%�� ������ ,* ='* K� � ��� &S '� ��% �� �7�
69
T'� ����� ��� � ='* ���8��� �� � �# �4� ��)3.69 ( T'� <���� D������
)1.15 ( ,)� >�7A�� 'C��)21 ( ='* K� � ��� " ������ ��� >��� � ��%�� 0B�
���8��� ��� 0�� ����A�� ���8� �� " T'� ����� ��� � ='*)3.60 ( D������
'� <���� T)1.09(, ,)� >�7A�� 'C�� )26( ���8��� �� � ,�%��� ��� �'��) ,*
T'� ����� ��� � ='*)3.58 ( T'� <���� D������)1.28 ( ,)� >�7A�� 'C� I�2&� $
)22 (4 �� ���8� ^�A �� =�� <! ������ *��) ,�8 �� ,* �� 9� �-�� ������� ;*
S�8�������� ,%��� �� �� " ������� ��� ��� T'� )�)3.53 ( <������ D����-��)1.07 ( $
,)� >�7A�� 'C��)15 ( � �������� ��%�w� 9�8��� ,#� F�C��� ���!�� � ,*
������ �C�C8�� ���8� �� " T'� )� ����� ��� � ='*)3.19 ( <���� D������
)1.43 ( ,)� >�7A�� 'C�� $)24" (� ,* �������� ���'����� Q������� >�#��� ���
T'� ����� ��� � ='* $;*4 �� ���� �� �� � ,"4� 9&��)3.16 (������D <�����
T'�)1.59 ( ,)� >�7A�� 'C�� ��& $)20 (='* K� � ��� " U�C ��� �N� �� ,* �:
4������ �#� S�� � �� ��7��� �� ;�7��� ��� �2�� �C8��� 9�� �� ���8� �� �
�#� ;*4 ��� ����'� @� F�C��� �G 9�C�'� " T'� ����� ��� � ='*)3.02 (D������
T'� <����)1.50 ( >�8�� �� ��� �� >�7A��)16 (�3�":������ 9�8: ,* �� ;�7���
��7����S�8�� ��� ���� �� �� � 4������ �#� S�� � � " .� ������� ��)2.73 (
<���� D������)1.36 ( %�4�� $�� �3 ��� �� ��7A'� ������� ��� ��� )3.49 ( �23�
��� ='* 9������� ,"��7�� �)�C� ='* ���'���� ������& ���8�� �N
70
N ���� % ���: � �v�� ��� �� � ����� "2 ������� � ����� �������� ��� � ����
� � �8� H� %�w� %�� ��� ���� � 2��!�6�� � /����� J ��!� �� N ���� %�w��
��� %������ % ���)4j5 ( o�8 mH��
��� %���)4j5 ( � � �������� ��� � ���� ����� � ����� ��� ���� � 2��!�6�� �� �!�� � /�����
�� � �� ��� �� � ����� "2 ������� � �����5 ��?
��� U��<��
U��<�� /�����" �!��
,��!�6�L� ����
� ���� ����� ����
33 ,�8 �-� �*����� ��4C�� ='* ���)��� ��� ,* �# )��� ������� ;*4 �� �� � �#�* ��7 ��� �#7N� �
3.72 1.38 1 ��<��
36 � @ �4C ;��� D%�� 9& ���!�� � ,* ,�8 �� ����8��� >�� =�: <! ;������ >�#��� ��%���
3.62 1.22 2 ��<��
35 ������& ,8 �� ='* ���)�'� >S������ K�8 ,�) ��� ,*
��8�� >�� =�: <! ������ �'���� �� ���'���� 3.23 1.33 3 �/���
30 �� �� ��& ��� ��% �� �7��� ������ ��8 ,* 9#�
���8��� �� � )� <S� �#*��� �� 3.08 1.26 4 �/���
31 &S '� ��% �� �7��� ��8 ���� ;������ ��%�� ������ ,*
S�8�� ��� ���� �� �� � �# �4� �� 2.96 1.32 5 �/���
34 ;����� ='* ���)��� ,�8 ��� 9�S� -�� H��8�� D�� &� ,*
�� �'���� �� ��?����� 2.95 1.19 6 �/���
32 *��) ,%� ,�8 �� , �2: ���C�� �G ������ ���8� ��
������ ���)� ,%� ��� ������ 2.90 1.29 7 �/���
27 =�: �#��8: 9�) �#��� &�� �# ) �� &S ��� ������ K�� ,*
������ ,"��7�� �)�C� �� 9'7 ,�%��� 2.79 1.18 8 ����/
29
������& ,%�� ,8 ���� D���� �C8� �� &S �� ,*�� ���'����@"��*� 948 �� ������ �'���� �C8� ,)�
���'����� ;*4 �� ���� �� �� � 9�8'� 2.76 1.14 9 �/���
28 ,�%��� =�: �#��8: 9�) 9�S� -�� �'8��� ������ ��8 ,*
������ ������� ='*���8��� �� � ����8 2.50 1.20 10 �/���
�'&�� ����� 3.05 0.72 �/���
71
������ �'���� �� ��8 ���� ���'���� ������& ='* ���)��� 9��� �� 9���� �� �#%
�'&�� ���'� ������� ��� ��� T'� 2: $��� � ,�* 9&�� ��&)3.05( <���� D������ $
)0.72( $ ���� ���'���� ������& ='* ���)��� 9��� ��7� H�� )�� ��A � ��
��A ��=�: �� ��7A'� ������� ���� ��� ���� 2: $���� � )3.72R 2.50( )� $
>�7A�� =���� �� ��� �� H��)33 (�3� ": �*����� ��4C�� ='* ���)��� ��� ,*
�7 ��� �#7N� � ,�8 �-��# )��� ������� ;*4 �� �� � �#�* �".����� ��� ��)3.72 (
<���� D������)1.38( ,)� >�7A�� 'C�� $)36 ( ���� ='* K " ,* ���!�� �
���8��� >�� =�: <! ;������ >�#��� ��%��� ,�8 �� �� @ �4C ;��� D%�� 9&
" T'� ����� ��� � ='*)3.62 (�� D������ T'� <��)1.22 ( >�7A�� 'C�� ��&)36 (
='* K� � ��� " ���'���� ������& ,8 �� ='* ���)�'� >S������ K�8 ,�) ��� ,*
T'� ����� ��� � ='* $��8�� >�� =�: <! ������ �'���� ��)3.23 ( D������
T'� <����)1.33 ( ,)� >�7A�� 'C�� ��&)30(��� ��8 ,* ��� ��% �� �7��� ���
���8��� �� � )� <S� �#*��� �� 9#��� �� ��& " T'� ����� ��� � ='*3.08
T'� <���� D������1.26 ,)� >�7A�� 'C�� $)31 ( � �� ='* K� " ��%�� ������ ,*
�8�� ��� ���� �� �� � �# �4� �� &S '� ��% �� �7��� ��8 ���� ;������S " ='*
T'� ����� ��� �)2.96 (D������ T'� <���� )1.32( ,)� >�7A�� 'C� ���� $)34 (
�� ��?� ;����� ='* ���)��� ,�8 ��� 9�S� -�� H��8�� D�� &� ,* ='* K� � ���
T'� ����� ��� � ='* $������ �'����2.95 D������ T'� <���� 1.19$ 'C�� ��&
,)� >�7A��)32 ( ��� ,%� ,�8 �� , �2: ���C�� �G ������ ���8� �� ='* K�
������ ���)� ,%� ��� ������ *��) " T'� ����� ��� � ='*)2.90 ( T'� <���� D������
72
)1.29( ,)� >�7A�� 'C� I�2&� $)27 (='* K� � �� " �# ) �� &S ��� ������ K�� ,*
�#��8: 9�) �#��� &�������� ,"��7�� �)�C� �� 9'7 ,�%��� =�: " T'� ����� ��� � ='*
)2.79 (D������T'� <���� )1.18 .( ,)� >�7A�� 'C�� ��&)29 (�� ,* ='* K� � ��
�� ���'���� ������& ,%�� ,8 ���� D���� �C8� �� &S �� 948 �� ������ �'����
@"��*:� 9�8'� �C8� ,)� ���'����� ;*4 �� ���� �� �� " T'� ����� ��� � ='*
2.76 <���� D������ 1.14 �� ��� �� H�� ���� $>�8�� >�7A�� )28 (�3� ": ,*
� ����8 ������ ������� ='* ,�%��� =�: �#��8: 9�) 9�S� -�� �'8��� ������ ��8
���8��� �� " .����� ��� ��)2.50 (��� <���� D���)1.20 ( %�4�� $���� ����
�7A'� ������� T'� ��� �� �)3.05 ( ��� ='* �23 9�� ,�8 �� ='* �'8��� ���)�'� �N
������ ,"��7�� �)�C� ='* ������ �'���� �� ���'���� ������& .
73
����� U��<�� /�����" �!��
,��!�6�L� ����
���� � ����
��������
38 ������� �)� 9�) �� ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� , -
�A ���� ='* �#B�* 9�) ����8��. 4.07 1.22 1 ��I��
39 ������� �)� 9�) �� ������ ,"��7�� ��� ='* D���E� , -
����8��. 3.91 1.15 2 ��I��
48 � ����8�� �)��� ='* <S� ������ ,"��7�� �)�C� >�� ='* 9��������� �3�� �'��.
3.71 1.28 3 ��I��
44 �&���� �� �7N�� ,���� =�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,*
���&��� �#��� 9�) ��. 3.65 1.28 4 ��I��
43 ,* =�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,* �� ���N �-�
�&����. 3.62 1.24 5 ��I��
47 ,�� 3-� �� �7� �B������ Q"� ��� �� ������ ,"��7�� �� A ���� , #
�# )�C�� �# ) ��. 3.47 1.30 6 �,��(
42 �&���� �� �7N�� ,* =�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,*
���N ���� 9�) ��. 3.46 1.21 7 �,��(
37 �3��� 9�) ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� , -. 3.37 1.44 8 �,��(
45 �������� � ���� 948 �� -: ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� �&� -
�� >����. 3.33 1.39 9 �,��(
40 �"� >�� ������ ,"��7�� �� � �� ������ 0B��� ������ ;� �2� �&��'
>��E� 948 �� �3��� 9�) �# )�C�� �# ) �� &S ��. 3.04 1.20 10 �,��(
46 �C� �� >���� ������ ,"��7�� �� � -(����� (� ���* �#� ^���'�
��* >�������� >���� ������ ,"��7�� �)�C� 9�� I�&� I���3 ��& ���'���� ������& .
2.91 1.26 11 �/���
41 �&���� >��: ,�' ��� $ ������ ,"��7�� K"�C8 �� �)�C��� �� �
������ �#�"��) �� �3��� �� &S '�. 2.79 1.18 12 �/���
�'&�� ����� 3.44 0.64
�/���
F ��� % ���: �%�� G ا=%� ا��ا�F ا
� �v� ل�J� U �� ا�)�Bب ا�)��,�ت واSن'�ا�Rت ا��%�ر"� @O� Pال )KL< M�Nا ا�A;M اOBال ا
"�ضW ذ/ ) 6-4(واJ ول ر=� ��� %��� )4j6 ( � ���� �� ������� ������ ����� � ����� ��� ���� � 2��!�6�� �� �!�� � /����� ����� �� ��
74
��� � ,�* 9&�� ��& ������ ,"��7�� �)�C� 9��� �� 9���� �� �#% (�T'� 2: $ ��� ���
�'&�� ���'� �������)3.44( <���� D������ $)0.64( �)�C� 9��� ��7� H�� )� $
���� ������ ,"��7��� ��A � ��A �� �� =�: ������� ���� ��� ���� 2: $���� �
�� ��7A'�)4.07R 2.79( >�7A�� =���� �� ��� �� H�� )� $)38 (�3� ":&S �� , -
='* �#B�* 9�) ����8�� ������� �)� 9�) �� ������ ,"��7�� �)�C� ��
�A ����".����� ��� ��)4.07 ( <���� D������)1.22( $ 'C�� ,)� >�7A��)39 (
='* K� � �� "����8�� ������� �)� 9�) �� ������ ,"��7�� ��� ='* D���E� , - "
T'� ����� ��� � ='*3.91 T'� <���� D������ 1.15 ,)� >�7A�� 'C� ��& $)48 (
='* K� � �� " �'�� <S� ������ ,"��7�� �)�C� >�� ='* 9���� ����8�� �)��� ='*
������ �3�� " T'� ����� ��� � ='*)3.71 ( T'� <���� D ������)1.28 .( 'C��
,)� >�7A��)44 ( ='* K� � ��" ,* ,���� =�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ���
���&��� �#��� 9�) �� �&���� �� �7N�� " T'� ����� ��� � ='*)3.65 ( D������
T'� <���� )1.28 ( ,)� >�7A�� 'C� ��& $)43 ( K� � �� " �� �)�C��� ��� ,*
�&���� �� ���N �-� ,* =�: <! ������ ,"��7�� " T'� ����� ��� � ='*3.62 ������D
T'� <����)1.24 ( 'C�� ��& $ ,)� >�7A�� )47 ( ='* K� � �� " �� A ���� , #
�# )�C�� �# ) �� ,�� 3-� �� �7� �B������ Q"� ��� �� ������ ,"��7�� " ��� � ='*
T'� �����3.47 T'� <���� D������ 1.30�7A�� 'C� ���� $,)� > )42 ( ='* K� � ��
"���N ���� 9�) �� �&���� �� �7N�� ,* =�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,* "
T'� ����� ��� � ='*3.46 T'� <���� D������ 1.21 ,)� >�7A�� 'C� ��& $ )37 (
�3��� 9�) ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� , - ='* K� � �� "'* T'� ����� ��� � =
75
3.37 T'� <���� D������ 1.44 . �7A�� 'C�� ,)� >)45 ( ='* K� � �� " �&� -
�� >���� �������� � ���� 948 �� -: ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� " ��� � ='*
T'� �����3.33 T'� ��8 D������ 1.39 ,)� >�7A�� 'C�� ��& )40 ( � ��='* K� "
�"� >�� ������ ,"��7�� �� � � �# ) �� &S �� ;� �2� �&��'� ������ 0B��� ������
>��E� 948 �� �3��� 9�) �# )�C�� " T'� ����� ��� � ='*)3.04 ( <���� D������
T'�1.20� $ ,)� >�7A�� 'C� ���)46 ( � �� ='* K� "���� ������ ,"��7�� �� � - >
�C� ��(����� (� >���� ������ ,"��7�� �)�C� 9�� I�&� I���3 ��& ���* �#� ^���'�
T'� ����� ��� � ='* ���'���� ������& ��* >��������2.91 T'� <���� D������
1.26 �� ��� �� H�� ����>�8�� >�7A�� )41 (�3� ":-: �)�C��� �� � �d K"�C8
7�������� �#�"��) �� �3��� �� &S '� �&���� >��: ,�' ��� $ ������ ,"�� " . ��� ��
�����)2.79 ( <���� D������)1.18.(
76
) 4 - (3: ������� � �H�2 � ���
��H�<�� � ��������: ���� 6I �8 �� �6� � ��� �!$ �����;� �� ;��� UD ;<� �;
����� ����������� �� ������� ������� � .
,)� 9���� ��)4-7 (=�: ='* D�)�'� ����� ��8�� ����-� 9'� Q"� � � �N >H��A&
� ���'���� ������& ,�8 ��� �'����� ='*������ ,"��7�� �)�C�
��� %�����)4-7( Q"� ���� 8� 9'� ����� ����-� =���� �B�A'�
� �� (R) / ��6�
(R2)
% � ���!���
)F( � ��!��
β % �
���!�6�
DF � ��� ���!��
* sig ��6���
��� �!E� 1
198 ��I ������ �� ��� UD <�
� ����� �������� ��� �� � ���� ���
��� �� ������� ������
.186 .034
7.069 .186
199
.008
(*) ��6��� P��� ��� ��� �!$ ��6� �8 ���n��� � "���)α = 0.05 .(
,)� 9���� �� )4 -7( ��� =�: <2 �N���- �"�C�: � ������& ,�8 ��� �'����� >H�A&
���'���������� �'����� ='*������ ,"��7�� �)�C� ��� �-� 9���� T'� 2: $R .186)(
��� �� �3���- d� �� �* <�) ;��� )0.05(، � �� 9���� ��� R2 T'� 7� )(.034 $
��� ��) L'� ��&β .034)( ، >��� ���� ,�� 3-� �� ��� �23�� �'����� >H�A&
���'���� ������& ,�8 ��������� �'����� ='*������ ,"��7�� �)�C� <!=�: >��
,"��7�� �)�C� ������ ��7� .034)( ،�NS �� �23 ����� &!� 9'� 9�� �� ������ ��7��
<���� ��� �� �����)ANOVA (��� 8� 948 ��ƒ $�������� L'� � ��)7.069(، �3�
d� �� �* ���)0.05(@'*� $='* K� � �� �'��� 9�7 � =���� �B�A�� ��� :
77
� ��� ��H�<�� � �����
��� ��� ��H�<�� � ���
HO : ���� 6I�8 ���6� � ��� �!$ ��� �� ������� "������6� 0 �2E� �/ � �
; ������� ) � � �� B������ ;� C ���� "������6� ���-�� N�� � � U��-��� ��� ��
� ;� � �� ��� I ��� �!� H�I� o�8 ��� 0�� ��3 Q �-I % � ;��� 0��;��
9��3� ��9� ���-� ( ....������� o�� ������ �.
,)� 9���� ��)-4 8 (=�: ='* D�)�'� ����� ��8�� ����-� 9'� Q"� � � �N ����8�
������ ,"��7'� ���� &�-� F�C�E� ='*������ ,"��7�� �)�C�
��� %�����)4-8( Q"� ���� 8� 9'� � ����-����� � �B�A'����N�
� �� (R) / ��6�
(R2)
% � ���!���
)F( � ��!��
β % �
���!�6�
DF � ��� ���!��
* sig ��6���
��� �!E� 1
198 ��I �� :���� "��� �/ ���
������� "������6� 0 �2E� "� �� ��� o�� �������������.
.211
.045 9.266 .211
199
.003
(*) "���I ��6��� P��� ��� ��� �!$ ��6� �8 ���n��� )α = 0.05 .(
,)� 9���� �� )8-4( =�: ��� �N�<2 ��- �"�C�: '� F�C�E� �#� ��� � �� ���8�
"��7�� I' �)�C� ������ ,"��7'� ���� &�-�, ��� �-� 9���� T'� 2: $R .211)( �3� ��� ��
<�) ;�����- d� �� �* )0.05(، � �� 9���� ��� R2 T'� 7�)(.045 ��) L'� ��& $
8 ��I ����� �6���� �!$ � �� ����� �������� ������ �� ��� UD <���� �� � ���� ��� ������
��� �� ������� ��6� P��� ��� )0.05(
78
���β .211)( ، �� >��� ���� ,�� 3-� �� ��� �23������ ,"��7'� ���� &�-� F�C�E��
�"��7�� I' �)�C�, ��� �23 ، )(045. �7�� یtدي إ�% زیدة �c,ا��� ا���ا�O ا� ����� &!�
�NS ��9'� 9�� �� ������ ��7�� ��� �� ����� <���� )ANOVA(��� 8� 948 �� ƒ
$ �������� L'� � �� )9.266(، �3���� d� �� �* )0.05($ @'*���� �B�A��
=���� 9�7 ��'���='* K� � �� :
��� ��� ��H�<�� � ���
HO: ���� 6I �8 �� �6� � ��� �!$ ����;��� ������; � � ����� �������� �/ � �
��� ��.
,)� 9���� ��)4R 9 (=�: ='* D�)�'� ����� ��8�� ����-� 9'� Q"� � � �N ���8�
���'���� ������& ='*������ ,"��7�� �)�C�
��� %�����)4R 9( Q"� ���� 8� 9'� ����-������ �B�A'��N��N��
� �� (R) / ��6�
(R2)
% � ���!���
)F( � ��!��
β % �
���!�6�
DF � ��� ���!��
* sig ��6���
��� �!E� 1
198 � ����� �������� �/ �
��� �� ������� ������ �
.294
0.087 18.772 .294
199
.003
(*) ��6��� P��� ��� ��� �!$ ��6� �8 ���n��� � "��� )α = 0.05 .(
8 ��I ����� �6���� �!$ � ��� � ���� �1����U��� "2 ,� ��� "2 �������� � ����
� ��6� P��� ��� ���� "2 �� ��� ��1�E)0.05(
79
,)� 9���� �� )4R9( =�: ��� �N�<2 ��- �"�C�: � ����'���� �������& ����8� ��
������ ,"��7�� �)�C� ��� �-� 9���� T'� 2: $R .294)( <�) ;��� ��� �� �3� d� ��� �*
��- )0.05(، �� ��� � �� 9��R2 T'� 7�)(0.087 ��� ��) L'� ��& $β .294)( ، �23�
�� >��� ���� ,�� 3-� �� ��� ���'���� ������& =�: <! >���� ������ ,"��7�� �)�C�
��7� 0.087)( ، �NS �� �23 ����� &!� 9'� 9�� �� ������ ��7�� ��� �� ����� <����
)ANOVA( ��� 8� 948 �� ƒ $�������� L'� � �� )18.772(، �3� ���� d� ��� ��*
)0.05($ @'*���� �B�A�� =���� 9�7 ��'���='* K� � �� :
�� ���� ��H�<�� � ���
HO : ���� 6I �8 �� �6� � ��� �!$ � �; ���� ��D��;�$ �;������� �;�� �����;��
� ����� ���������������� "2 ��� �� � ���������� �������� ��� �� .
,)� 9���� ��)4j 10 (=�: ='* D�)�'� ����� ��8�� ����-� 9'� Q"� � � �N� ���)��
�#�8 ��� ���'���� ������& ='* �'8��� ='* ������ ,"��7�� �)�C�
,)� 9���� ��)4R 9 (=�: -� 9'� Q"� � ='* D�)�'� ����� ��8�� ����� �N ���8�
���'���� ������& ='*������ ,"��7�� �)�C� .
8 ��I ����� �6���� �!$ � ��� �� ������� ������ � � ����� �������� �/ � � .
��6� P��� ��� )0.05(
80
��� %�����)4R 10( Q"� ���� 8� 9'� ����� ����-� �B�A'��������
� �� (R) / ��6�
(R2)
% � ���!���
)F( � ��!��
β % �
���!�6�
DF � ��� ���!��
* sig ��6���
��� �!E� 1
198
� ���� ��D���$ �������� ���������� � ����� ��������
��� �� � ����� "2 4������������������� ���� ��
.402 .162 38.214 .402
199
.000
(*) ��6��� P��� ��� ��� �!$ ��6� �8 ���n��� � "���)α = 0.05 .(
,)� 9���� �� )4R10( =�: ��� �N�<2 ��- �"�C�: � ����'���� �������& ���8� ��
������ ,"��7�� �)�C� ��� �-� 9���� T'� 2: $R..402)( <�) ;��� ��� �� �3� d� ��� �*
��- )0.05(، � �� 9���� ��� R2 T'� 7�)(.162 ��� ��) L'� ��& $β.402)( ، �2�3�
�� >��� ���� ,�� 3-� �� ��� �H���: ���)��� ��'8��� =�'* ��8 ����� �������&
���'������8 ���� ������ �'���� �� >�� =�� <! "���7�� �)�C��, ������� ���7�
.162)( ، �NS �� �23 ����� &!� ����� ���� �� ������ 9'� 9�� �� ������ ��7�� <
)ANOVA ( ��� 8� 948 ��ƒ L'� � ��� $�������� )18.772(، d� ��� �* ��� �3�
)0.05(@'*� $='* K� � �� �'��� 9�7 � =���� �B�A�� ��� :
8 ��I ����� �6�� �� �!$ � E � ���� ��D��� �������� ��� ������� � ;����� ��������
� � ����� "2 4�����I������ ������� ��� ����� �� ��6� P��� ��� )0.05(
82
)(1-5: �;���
J�&� 9CA�� �23 � $�"�C�E� 9'� �� Q"� � @�: C'8 �� H�B �� ������ Q"� � K8'
�7����� ������� <�%��� ���E�� �#��� 0�$ ���� � �� � ���'���� ������& ,�8 �� �N
�#�� �� ������ ,"��7�� �)�C� ='*�� ����8�� ������� �7)� �%����-���� �#
�#77� =�: =�� � �� D�3���$ (-�C� =�: �C� 0B� C�7� �7� 9�� ��� $
9CA�� �23 D�S � ������ ���"�� �3 :������ �C� $������ ��� � ��.
)(2-5:��O� ��
1- ������ �� � �� @�� ��- �2 �N�"�C�: � ���'���� ������& ,�8 ��� �'����� >H�A&
'* ��� 8� ,�* �S� �'���� 9'� �� 948 �� ������ ��� $ ������ ,"��7�� �)�C� =
�2 �� ������ �'���� �� ��7 �� 123 ��8 ��< <! �#��8 �� �� >H�A&�� =�: >���
$���8������ ���� �� d�8� ������ �S� �#%� �� 123 �S� d� ��� ='* �N! - ��7
��� �E�d� �������� �� ��� $=�: �B�A�� ��� =����.
2- ������ ��� �� @�� � �"�C�: ��- �2 �N ���8�F�C�E� �)�C� ='* ���� &�-�
� ������ ,"��7�� �%� �#�� ����� $������ ��* Q"� ��� �����=�: �� ���� ��� 0��
='* 9 ��������� ���� �� ���� �� ��* Q"�� � ��� �)� $ ����� 9&��� ����
���N�� �B�A'� ������ � =�: >� �� �G ���� ,"��) ��� �&���� �� J� @� �)� 9�) ��
� $ ����8�� ������� @�(�B�� �&��� ���� ,"��) ��� �&���� �� �&���� �� J� ��3
� ='* >���� �G� �B�A�� ��� ='* 9 �23� $ 0)���� �� ���N�.
83
3- ������ ��� �� @�� �� �"�C�: ��- �2 �N� ='* ���'���� ������& ���8�
�%� �#�� �� ������ ,"��7�� �)�C����� ���� � $������ ��* ,# ����: 0A ���� ��
Q"� ��� ��� ��� �� ��� ������ ���� �� ����� ='* 9 ������� ���� ��� 0��
���� �L ��� ��7� 0�� 9�� ������ ��* .
='* 9 �23��� 948 �� ������ ,"��7�� �)�C� ='* �N! ���'���� ������& ���8�
�#� �7'� ��� ������ >� A�� �� �# ����� ���8� �� � <��� 9&�� ������ ������ ,* ��� $
�N��N�� �B�A�� ��� ��� &!.
4- ��� �� ���� �� @�� � �H���: �� �"�C�: ��- �2 �N ������& ='* �'8��� ���)��
������ �'���� �� ��8 ���� ���'���� )�C�� � ������ ,"��7�� �%� �#�� �� $ �����
�� ��� 8� �� >����� Q"� ��� �� ��� UB � ������ ��*A ������� �B�=�: ��N� ����
�)��� �H���E ,"���7�� �)�C�� ='* �#�8 ��� ���'���� ������& ='* �'8��� ��
948 �� ������:
��� �� ��#�* ��7 ��� �#7N� � ,�8 �-� ���!��� ��4C�� ='* ���)��� ��� ,*
�# )��� ������� ;*4 ��. ,�8 ��� ��� @ �4C ;��� D%�� 9& ���!�� � ,*
��%��� >�#��� ;������ <! =�: ���8��� >�� ������� �B�A�� ��� ��� &! �23� $.
84
)(3-5: � ;������
1- �2 �� ������ �'���� �� ���'���� ������& ��8 �� �� 8� >���B< >H��A&��
$ �#��8 �� ��H��*:� �� ��� >H�A&�� <�2 �� �'����� >H�A& >��� ��� ���
�� �#��8 ��.
2- =�: ���� I���3 D���: �&��� 94�8 �� ������ ,"��7�� ��� ='* ������� �7)�
�� �-�H��*:� M��8��� 9�8�� ��� �)��� =�: ���C ��� �&S '� ,��%���
$ ���'���� �)�C��D���5�� �&���� 98� �� �C 8� �#� .
3- ,�8 �� >���B��%�� �� '� �'��)� >���� ���* ��#� ���8��� 9�� ='* >��)� �
��&.
4- �8�� M��8 ��� �&���� ,�) >���B � ��&� �� %A� $ ����8 ��� ��� ���
, <2�� 9����1����� ���8��� �� ���'���� I' ='* %�A�'� I�2� ,��� I�2 �� .
86
6�I: �� ���� N�����
1- $ ��* U��C $ >�� ��� )2007 ( =�'* ����'���� ������& ,%� ,�8 �� �N�$
$ ����8�� �������� �'�* ) >����� �G � ���� ����� ( ������� ����* �����
�'��� ����'�.
2- $ ������� 9CA�� ���&� )2009 ( $ ���'���� ������& ����� � 1 $ ����� $
��*���� ������ ,���.
3- ���8�� ����� )2009 ( ������ �������� j��� $ " ��������� 1���� " � $2 $
0�� ��� ���'� H��N� $ ���*.
4- 6� ��* $ ������� ) 2006 ( ������& ��'� �� �'8��� �7)��� ��&��� d� $
�� �'8��� ���)��� ��%�� ���'�� >������ �'�� $ ���-� ������ ��3����� �&����
'���� $14 ��� $ 1K $ 221 –K281.
5- ���� $ ��� )2004 ( �������� ���� �*���� $ " ����� �������� ���� F��
�������� ��������� �&��-� ������ 0� ����7���� " M1� $ 1 $ ���&��-� $
������� ����.
4- ���� $ <��'���� ���B� $ ����)2009 ( F�C�-�� J�7�� ������ �������� j���
� $ ������ ,"��7�� ��1 0�� ��� ���'� H��N� $ ���* $ .
5- ���B� $ ���� )2005 ( <��&A�� ���-� �������� ��%��� 98�– ��7�� ��
� $ �'����1 ���'� 9"�� �� $ ���* $ .
87
6- ���� ��8 $ )2009 ( ����'���� ��� ���B� �'8��� ���)��� ;���� ��� d�
$ ���� �� I����� �� �������� �������� ) >����� �G � ���� ����� ( ����� $
��� 9f
7- ���'� $ ��3-�� )2008 ( �������& � ��������� ����'���� ,�%� ������
���'� ������ ���!� ���* $ ���'���� 0�� ��� .
8- ��� 9��& $ <���3��)1998 ( � $ �������� ���'���� ,%� �� �C��� 98�1 $
������� ���� $ ���&�-�.
9- H4* $ ������� )1997 ( � $ ���'���� ������& $19�'�& �� $ ���* $ .
10- ���8�� �� $ �7��� )2010 ( ������ ����8� 9�'7 ��� �������� ���� $
$ J����8�� <������ ������� ���'��� �� !���� $ �������� ����7 '� ����� &�-�
com.yaacourse.www
11- ��8 $ >���C��)2008 ( ���'���� �&���� �� &��� ='* >�N�� ���� &�-� �����
� $1 ���* $ , 0�� ��� ���'� ������� ���& ��.
12- �� ��* $ F4C )2009 ( ����� &�-� ��������� ����'���� ,%� ��� ���8� $
���� �� I����� �� ������ ,"��7�� �)�C�� ��C ='* �3�N�� ) $ � ���� �����
>����� �G ( ��-� $ ��� 9� �����.
13- �A�� $ �"���� )2007 ( ���'���� ������& ,"��� " ����� >� �!��N��� "
� $1 ��*��� � ������ ����� �� $ ���* $ .
14- ��� $ �'����� � �C�� $ D�'�� �* )2010 ( � $1 �������� ; &��� $ ���* $
����
88
15- �3��� �* $ �'*; $ � ��� $ � ��� � )2006 ( ��'8��� ���������� ����)��� $
�� ����� ����*� ���'���� ������& �"� �� �N��� 9�� " 9�7 ���� � 0)���� "� $1
������� ���� $ ���&�-� $.
16- ������ �* $ ,��) )2004 ( � $ ��������� ����'���� ,%� ,�C � 9'� 1 $
0�� ��� ���'� ���7N�� �� $ ���*.
17- ������ �* $ ,��) )1998 ( � $ �������� �������� ���'���� ,%�1 $ ���* $
���7N�� �� 0�� �� ���'� .
18- H��N $ ����7�� )2003 ( � $ ��������� ���'���� ,%�1 ����� $ ���&��-� $
�������.
19- �3�% $ ��7��)2003 ( ����-� ��7� ��� ��������� ���'���� ����� d� $
$ >����� �G >��� & ������ $ ���� &�-� >��� �� 9% �� �)�N����� �&� ���
* ����� �'��� ����'� ������ ���.
20- 9�* $ �����7�� )2005 ( ,��%� ��'*�� =�'* ���'���� ������& ,�8 �� �N�
$ �������� ���'���� ) >����� �G 1��� & ������ ( ,��'�'� ������ ���&��
���C���� ������.
21- ��� $ �A��)2006 ( �������� ��%� "���� ���� �� ��%�� � "� $1 ���&�-� $
������� ���� $.
22- ��� , ��� )2007 ( ������� �������� j��� " 9&����� ��������� j������
� $ F�C�-�� J�7��� D�� *-�4 0�� ��� ���'� 9"�� �� $ ���* $ .
89
23- ��� $ ���)2000 ( ������ ��������2 � $ 9'� ��� F�C�-�� J�7�� 9&��� 3 $
��* 0�� ��� ���� ��� �� $ �.
24- �� $ ��� )2005 ( $ ����'���� ������& � ���-� ���'���� ,%� �����
�1 0�� ��� ���'� Q3����� �� $ ���* $ .
90
5 �� � :�� ���� N�����
1- Chany , Cha-jan jerry & king , William R . 2005 , Measuring the
performance of information Systems : A Functional Scorecard journal
of Management information Systems , 22(1): pp 85-115
2- Dhillon , G .1999 " Manaying & Controlling Computer misuse "
information Management & Computer Security , Vol . 7 , Nomber 4 .
3- F. Messier Jr. William; Eilifsen, Aasmund; A. Austen, Lizabeth; 2004
Auditor Detected Misstatements and the Effect of Information
Technology, International Journal of Auditing. Volume 8, Issue 3,
pages 223–235.
4- Gelnas , j : Sutton,S & Oram , 1999 , " Accounting information
system " , south western,Ohio .vol 1
5- IFAC 2002 . ITC – E – Business and the Accountants , available on
www.ifac.org
6- Kao, Yi-ching; Chang, Hsihui; D. Banker, Rajiv; 2002. Impact of
Information Technology on Public Accounting Firm Productivity,
Journal of Information Systems Vol. 16, No. 2, pp. 209� 222.
7- Liebowtz , j 2006 , key ingredients to the Success of an
Organization's knowledge Management Strategy' , knowledge and
process Management, vol. 6, no. 1, pp. 37-40 Retrieved September
11, 2007 from ABI/INFOM Global
8- Reich , B. H., & Benbasat, I. 2006 . Factors that influence the socil
dimension of alignment between and information technology
objectives . Management information Systems Quarterly ,24,81-113 .
9- Romney , Masholl & Stelnbart , paul john , 2006 , Accounting
information system , prentice hall > vol 9
91
10- Sanders C.S & Jones , J . W 2005 " Measuring performance of the
information systems function " . Journal of Management Information
Systems , 8 ( 4 ) : pp63-82
11- Siponen , M . T , 2000 " A Conceptual Foundation For
Orgahizational information Security Awarenss " information
management & Computer Security , Brad Ford , Vol . 8 Less . 8 Bold
and Italic .
93
B;;!���)1 :( �;; ��6� ";�! D �I
� ��6�� "���� J������6�� "���� J���� Q����� %��� � 1 �."-��� �9 � � � ! /��6� B�-�� 2 �.� � �H ,�/��� � � ! /��6� B�-�� 3 �.� � �� ;� � � ! /��6� B�-�� 4 �.� �!��� �! � � ! �w;;;;;� 5 �.���- B� / � � ! �w;;;;;� 6 �.U�� !�� : �� � � ! �w;;;;;� 7 �.� �/!�� �� � � � ! �w;;;;;4 8 �. ������ �� � � � ! �w;;;;;�
94
B;;!�)2(
������ U��I; �)�� ��6�(
� ���;;;���� C! �;"
���� ������� "����� ��� ��� �� ������� ������ ��� � ����� �������� ��
������� ���� ��� � �!�� ���� ��� ���� "
C! ��
������� ��! % ��
��;;����� ,��-n
��� /�� 012 �3
95
�%�� >�B ا[ ا���M ا
>���� /�7)���� ���� ����8�� �������
$$$ ��� ��� ��
������ ��� H���5� ������ ,�7 " �;�� � ;����� ;�������� ������� ���
�;������ ���� ��� � �!�� ���� ��� ���� ��� �� ������� ������"
��� ��� ='* 9�C��� ��'� �� (-��& ��� ����� �23 ���G� ��8� � ����
�2�#� ����&�� ����'���� ='* 9�C�'� ���� �-� 123 �*: , 7� �������� ��
���A�� �*�B�� 9&� �# "�� ,& �B� �� (���� $��L��.
-: ,8 �� �� @��� ��� ���� 9��� D�� ���'�� �� @���7 �� �S� (��'*
�7� ������� ��'��� ����� ���G�.
� ,&� (��&��,&���� ��
,& )�� ,&#� (��7��
������
����7�� ��� 9�7N�
96
U� -$ NH� ���� )X ( � �v� � � ��� �� ��� "2
: %��� D?���
:����-�� � � � ��
*�� "<����� P���:
�) ; &� ;��C�)� *��� �)�
;� �
* "���� %��!���:
� ���� J�����&� J�����&� �� 9)�
9�* ,�'� 1��� &
* "���� Q�����:
������ ���'�� ,%� ������
���C�� ���� 9��*� >��:
d�8�
* U� ��� �����:
1 R 5 ��� 6 – 10 ���
11 – 15 @�� 16R 20 @��
21 R �N&S� ���
97
,�8 �� 9% �� ������ ,"��7�� �)�C� ='* ��� �� ����� �NS d� ��� =��: "� ��� D?���
���'���� ������&
1- ��� �� ��� �� � ����� "2 � ����� �������� ������� "2 �� ��� UD <� �������
��3 B2��U�-
��3B2��
�� ! B2�� B2��U�-
���;;;;U� 9�'�
�'����� >H�A& >��� ��� ��� H��*: ,*������ �'���� �� ���'���� ������& ,�8 ���
S�8�� >�� =�: <!
1
������& �� �C 8��� 9�) �� D���E� ,* �'���� �� ��7 �� I' �� �'����� ='* ���'����
S�8�� >�� =�: <! ������
2
�����& <! -� d� �)�� >�� =�: ���'���� ������ ,"��7�� �)�C� �� �N! - ��� ��������
� �# )�N��
3
������& � �C 8��� ����� ��� �&���� ,* 948 �� ������ �'���� �� �'����� 0� ���'����
@C�C 8�� 9&� ��7 �� 123
4
d� �� ='* ���'���� ������& ��7 �N! -�������� d� ��� �E�
5
�� ��7 �� 123 ��8 �� �� 8� ,* ������ �'���� >�� =�: <! �#��8 �� �� >H�A&�� �2 ��
���8���
6
='* 9��& 9&�� ;������ 9�) �� �� *-� , -�'�* �� ���'���� ������&
7
������ �'���� �� ���'���� ������& ,�8 �� ����8�� �)��� 9�* ='* �N! - ���������
* �) '� ������ ���'���� ='
8
98
2-��� �� �2E ������� 04�� -� "������6�
��3 B2��U�-
��3B2��
�� ! B2�� B2��U�-
���;;U� 9�'�
�����7�� �G -������ D�& ='* >�7�� ,* ��* >������� ���'���� ='* 9�� ��� ;*4 '�
�� �-� �&��
9
,* 9&�� �� �-� �&�� ��* ������ ,"��7�� ��� �� �� ��� >H�A&�� �2 ��8 ��'� 9#� ��& 9'� �� =�: <! ���'���� ������& ,�8 ��
������ ���'��'� S�8��
10
='* ��"� 9&��� ����8�� �)��� � � - �� �-� �&�� ��* >������� ������ ���'����
1&S ��# )�C� ��
11
��3� �&��� ���� ,"��) ��� �&���� �� J�0)���� ��� ='* >���� �G
12
�� �-� �&�� ��* ���� ,"��) ��� �&���� �� J�����8�� �)��� 9�) �� >� �� �G
13
='* ����8�� ������� �)� D���: ,*� ������ ���7 ��� ���'���� �&�� ��* >������
���8��� >�� =�: <! �� �-�
14
99
3- ��� �� ��� �� � ����� "2 � ����� �������� �/ � �������
��3 B2��U�-
��3B2��
�� ! B2�� B2��U�-
���;;U� 9�'�
���'���� ������& ,�8 �� ='* �� *-� >��� �� >�� =�: <! H��8�� ��� ���
15
������ 9�8: ,* �#� S�� � �� ��7��� �� ;�7��� S�8�� ��� ���� �� �� � 4������
16
���C�� �G 4����'� <��A�� U�C �� ,* ��� ���� �� �� � ���C �#��8: >�*:�
S�8��
17
8 ���� ;������ ��%�� ������ ,* �7��� �����8��� �� � �# �4� �� &S '� ��% ��
18
���8� �� � <��� 9&�� ������ ������ ,*�#� �7'� ��� ������ >� A�� �� �# �����
19
�� ;�7��� ��� �2�� U�C ��� �N� �� ,* �: ���8� �� � 4������ �#� S�� � �� ��7���
8��� 9�� �� ����'� @� F�C��� �G 9�C�'� �C�#� ;*4 ���
20
���8� �� ������ ��� >��� � ��%�� 0B� ,*���8��� ��� 0�� ����A��
21
�A �� =�� <! ������ *��) ,�8 �� ,* �� H��8�� �� 9� �-�� ������� ;*4 �� ���8�
�������� ,%���
22
,* �'��� ,�7'� ����8�� �)�'� U�C H��*:�%��� ='* ^4�-��� �) � ��8 ���� ��������
���8��� ���� �� �� � �&��'� ������ ���'����
23
�������� ���'����� Q������� >�#��� ���� ,*�#� ;*4 �� ���� �� �� � ,"4� 9&��
24
�� � ,* ��%�w� 9�8��� ,#� F�C��� ���!������ �C�C8�� ���8� �� � ��������
25
���8��� �� � ,�%��� ��� �'��) ,*
26
100
4- �%�� � R$ ا��:%�ت ا A(B� �ت ا�:����%� ا�?@� *:; �<�=��< ��:�(� ا&?�د ا
��3 B2��U�-
��3B2��
�� ! B2�� B2��U�-
���;U� 9�'�
9�) �#��� &�� �# ) �� &S ��� ������ K�� ,*������ ,"��7�� �)�C� �� 9'7 ,�%��� =�: �#��8:
27
�#��8: 9�) 9�S� -�� �'8��� ������ ��8 ,* � ����8 ������ ������� ='* ,�%��� =�:
���8��� ��
28
&S �� ,* ,%�� ,8 ���� D���� �C8� �� 948 �� ������ �'���� �� ���'���� ������&
���� �� �� � 9�8'� �C8� ,)� �"��*� ���'����� ;*4 ��
29
�� ��& ��� ��% �� �7��� ������ ��8 ,*���8��� �� � )� <S� �#*��� �� 9#���
30
�%�� ������ ,* �7��� ��8 ���� ;������ � ��� ���� �� �� � �# �4� �� &S '� ��% ��
S�8��
31
,�8 �� , �2: ���C�� �G ������ ���8� �� ������ ���)� ,%� ��� ������ *��) ,%�
32
�*����� ��4C�� ='* ���)��� ��� ,*��7 ��� �#7N� � ,�8 �-� ;*4 �� �� � �#�*
�# )��� �������
33
���)��� ,�8 ��� 9�S� -�� H��8�� D�� &� ,*������ �'���� �� ��?� ;����� ='*
34
,8 �� ='* ���)�'� >S������ K�8 ,�) ��� ,* =�: <! ������ �'���� �� ���'���� ������&
��8�� >��
35
@ �4C ;��� D%�� 9& ���!�� � ,* =�: <! ;������ >�#��� ��%��� ,�8 �� ��
���8��� >��
36
101
5-�%�� ا&?�د ا�)�:�� >�G ا=%� ا��ا�F ا
��3 B2��U�-
��3B2��
�� ! B2�� B2��U�-
���;;U� 9�'�
�� ,"��7�� �)�C� �� &S �� , -�3��� 9�) ���� 37
9�) �� ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� , - ='* �#B�* 9�) ����8�� ������� �)�
�A ����
38
9�) �� ������ ,"��7�� ��� ='* D���E� , -����8�� ������� �)�
39
�"� >�� ������ ,"��7�� �� � � 0B��� ������ �� �# )�C�� �# ) �� &S �� ;� �2� �&��'� ����
>��E� 948 �� �3��� 9�)
40
��� $ ������ ,"��7�� K"�C8 �� �)�C��� �� � �#�"��) �� �3��� �� &S '� �&���� >��: ,�'
������
41
=�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,*��� �� �7N�� ,*���N ���� 9�) �� �&�
42
=�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,*�&���� �� ���N �-� ,*
43
=�: <! ������ ,"��7�� �� �)�C��� ��� ,*���&��� �#��� 9�) �� �&���� �� �7N�� ,����
44
: ������ ,"��7�� �)�C� �� &S �� �&� - �� -�� >���� �������� � ���� 948
45
����� �C� �� >���� ������ ,"��7�� �� � - 9�� I�&� I���3 ��& ���* �#� ^���'� ��* >�������� >���� ������ ,"��7�� �)�C�
���'���� ������&
46
Q"� ��� �� ������ ,"��7�� �� A ���� , #��# )�C�� �# ) �� ,�� 3-� �� �7� �B�����
47
�)�C� >�� ='* 9���� ����8�� �)��� ='*������ �3�� �'�� <S� ������ ,"��7��
48