المؤسسي التحكم ظل في المخاطر أدارة . البلداوي شاكر . د الرفاعي خليل .د د

البياتي محمودمشارك مشارك أستاذ أستاذ

مشارك أستاذالخاصة الزرقاء الخاصة جامعة الزرقاء جامعةالخاصة الزرقاء جامعة

الملخصلتوفير المصالح أصحاب ممثلي بواسطة تتم عمليات المؤسسي التحكم

على والتأكيد المنظمة مخاطر ومراقبة وأدارتها المخاطر على أشرافالمساهمة الى يؤدي مما المخاطر هذه لتجنب الرقابية الضوابط كفاية

مـن " تساؤل يرد ولعله ، المنظمة قيمة وزيادة األهداف أنجاز في المباشرةالتحكم الى ً أستنادا المخاطر ادارة في تساهم التي الجهات هذه

خالل " من البحث هذا موضوع جاء التساؤل هذا على ولالجابة ؟ المؤسسي ، التدقيق ولجنة ، االدارة مجلس واجبات من كل على الضوء تسليط

وأختبار للمنظمة المخاطر أدارة في الخارجي والمدقق ، الداخلي والمدققهناك أن النتائج وأظهرت االردنية المصارف بعض في الجهات هذه دور

متفاوته بنسب ولكن المخاطر ادارة في لدورها الجهات لهذه ً كبيرا ً أدراكابمبادئ االلتزام الضروري من األدراك هذا ولتعزيز اآلخرى عن واحدةالجهات هذه بواجبات المرتبطة التشريعات وتعديل الدولية التدقيق ومعايير

لتعريفهم االدارية المستويات لكافة المستمرة التدريبية الدورات وعقدالمخاطر . ادارة في ودورهم الفعال المؤسسي التحكم بأركان

Abstract

Usually, representatives of different interest groups corporate governance

operations. Its main objectives are to supervise and manage different

risks, insure adequate availability control tools capable to minimize risk

and achieve the predetermined objectives. The question of this research is

“which parties are responsible for risk management according to

corporate governance?" Its answer will concentrate upon the

responsibilities of board of directors, auditing committee, internal control,

and external control.

0

The results show the important role of each party in managing risk

but with different degree of commitment. To unite their efforts, this

research recommends the need for adapting the international auditing

standards, the amendments of related legislation and intensify the training

toward the roles of the board of directors.

البحث : ومنهجية المقدمة

اليها الموكل الجهات بعض تؤديها األدوارالتي نتاج من المؤسسي التحكم يعدتحقيق مدى عن محاسبتها يتم والتي والرقابة واألشراف االدارة عمليات

ال وغايات االقتصادية أهداف المؤسسي وحدة التحكم تدعيم يتطلب لذاالواليات في الداخليين المدققين معهد حدد وقد لنجاحه رئيسة بتوافرأركانالتدقيق ولجنة االدارة بمجلس تتمثل باربعة االركان هذه االمريكية المتحدةاالركان هذه جميع عمل خالل فمن ، الخارجي والمدقق الداخلي والمدقق

قوية تكون الداخلية الرقابة فأن صحيحة واستقاللية جيد بشكل بعضها معالضوء تسليط الباحثان سيحاول لذا ، فعالة المخاطر ادارة تكون وبالتالي

التالية المنهجية أتباع خالل من المخاطر ادارة في األطراف هذه دور على

البحث مشكلة

نتيجة االقتصادية الوحدات من الكثير بها مرت التي الكثيرة للمتاعب ً نظراالرقابية اإلجراءات ضعف من عليه ترتب وما أدارتها لمجالس الشكلي الدور

بمفهوم االهتمام تزايد فقد ، المخاطر حدة وزيادة المنظمات تلك فيبشكل وتوجيهها منها والحد المخاطر إدارة في ودوره المؤسسي التحكم

إدارة مفهوم وضوح بعدم البحث تلخيصمشكلة يمكن لذا األداء فاعلية يعززالتنسيق وأساليب جهة كل وواجبات تتواله ان يمكن التي والجهات المخاطر

اآلتية : التساؤالت على اإلجابة يحاول البحث ان أي ، بينها فيماأهداف -1 احد اإلدارة هذه تشكل وهل ، المخاطر بإدارة المقصود ما

المؤسسي . التحكمالمخاطر .-2 إدارة تتولى ان يمكن التي الجهات هي من

البحث : أهداف

اآلتية : األهداف تحقيق إلى البحث يسعىالمؤسسي .-1 بالتحكم وعالقته المخاطر إدارة مفهوم تحديدوقياسوفحصوتقييم -2 تحديد في تساهم ان يمكن التي الجهات تحديد

المخاطر . إدارةو -3 الداخلي المدقق و اإلدارة مجالس من كل التزام مدى على التعرف

في المؤسسي التحكم بمتطلبات التدقيق لجان و الخارجي المدققاالقتصادية الوحدات لبعض المخاطر إدارة

1

إلدارة -4 العملية للتطبيقات وااليجابية السلبية الجوانب تشخيصإدارة فاعلية زيادة شأنها من التي المقترحات وتقديم المخاطر

المبحوثة . الوحدات في المخاطر

البحث : أهمية

مجالس على فرضت المؤسسي التحكم مجال في الحديثة التطورات انولجان والخارجي الداخلي التدقيق وأجهزة االقتصادية للوحدات االدارة

هذا ويتطلب ، واستراتيجياتها أهدافها تحقيق لضمان ً كبيرا ً دورا التدقيقاألهداف هذه بتحقيق المرتبطة بالمخاطر الوعي زيادة الدور

تتجاوز التي الموضع بتحديد الفعالة الرقابية اآلليات وتبني واالستراتيجياتتلك في المخاطر إدارة فاعلية وتحسين وتقويم المخاطر حدود فيها

الوحدات .

البحث : فرضيات

اآلتية " الرئيسية الفرضية على البحث إدارة يستند لمفهوم كبير أدراك هناكالوحدات معظم في عنه المسؤولة والجهات تطبيقه وآليات المخاطر

االقتصادية " .اآلتية : الفرعية والفرضيات

الوحدات -1 معظم في المخاطر ادارة في كبير دور االدارة لمجلساالقتصادية .

الوحدات -2 معظم في المخاطر ادارة في كبير دور التدقيق للجاناالقتصادية .

الوحدات -3 معظم في المخاطر ادارة في دوركبير الداخلي للمدققاالقتصادية .

الوحدات- 4 معظم في المخاطر ادارة في كبير دور الخارجي للمدققاالقتصادية .

التحليل : وادوات البيانات جمع أسلوب

جانبه في االعتماد خالل من الوصفي التحليل أسلوب البحث في أستخدمفي االستبانة على العملي جانبه وفي والدوريات الكتب على النظري

تقيس رئيسية محاور اربعة اآلستبانة تضمنت حيث الالزمة البيانات توفيربعض على االستبانة هذه ووزعت المخاطر ادارة في جهات أربع دور

كالوسط االحصائية بعضاالساليب النتائج تحليل في وأستخدم المصارفوأختبار المعياري واالنحراف واحدة Tالحسابي .لعينة

السابقة : الدراسات2

عصفور )-1 تدقيق( " 2003دراسة مخاطر في المؤثرة العوامل تقييمالمدقق " نظر وجهة من األردن في الحسابات

على األردن في الحسابات مدققي قدرة مدى استقراء الدراسة استهدفتفي المؤثرة العوامل اختبار طريق عن الحسابات تدقيق مخاطر إدراك

الدراسة إجراء تم حيث المدقق نظر وجهة من الحسابات تدقيق مخاطرتم فقد الدراسة وألغراض األردنيين الحسابات مدققي لتشمل الميدانية

عشوائية عينة باستطالع المستجوبين على توزيعه وتم استبيان تصميماصل 42بلغت من خمس 60استبانة وضع تم وقد توزيعها تم استبانة

المدقق : قدرة ان التالية النتائج إلى الدراسة وتوصلت الختبارها فرضياتالعملية والخبرة والتخصص العلمي بالمؤهل تتأثر المخاطر تقييم علىوالشكل الشركة بحجم المدقق قدرة تتأثر كذلك المدقق بها يتمتع التي

تتأثر المدقق يطلبها التي التدقيق أتعاب وأخيرا التدقيق ونوع لها القانونيالتدقيق .هبتقييم لمخاطر

)William )2003دراسة -2" Auditing Risk Assessment and Risk Management Processes "

قيمة أضافة في الداخلي التدقيق وظيفة دور الى الدراسة هذه تطرقتواكدت ، للمخاطر الذاتي التقييم عملية على تأكيدها خالل من للمشروعالذاتي التقييم على يركزون االشخاص من فريق توفير ان على الدراسة

المرسومة االهداف تحقيق في بتأثيرالموظفين الوعي وزيادة للمخاطرتقييم يتم ان يجب المخاطر على للرقابة التخطيط وعند ، للمشروع

وتحديد المخاطر لتخفيف المناسبة الرقابات ويحدد خطر كل مستوىاالنشطة تلك لتنفيذ المطلوبة الخبرة مستوى

)Page & Spire )2006دراسة -3“Risk management the reinvention of internal control and the changing

role of internal audit“ التحكم ظل في الداخلية الرقابة وظائف طبيعة الى الدراسة هذه تطرقت

لالجراءات الذاتي التنظيم اسلوب على مركزة ، انكلترا في المؤسسي . الدراسة هذه ان المؤسسي التحكم وسياسات الرقابة مصادر من كجزء

يوفر الذي المؤسسي التحكم تقارير متطلبات في التطورات استعرضتللمدقق الجديد والدور بذلك المرتبطة المخاطر لتحديد المناسبة الفرصة

المخاطر . هذه لتقليل الداخلي

والعقدة )-4 الجوهر ( 2007دراسةتعزيز" في واثرها المعاييرالدولية ضوء في الداخلي التدقيق هندسة أعادة

المخاطر " ادارة ً مدعما يكون ان يجب المنظمات داخل فعالة داخلية رقابة انظمة توفر ان

مستقلة تقويم وسيلة الجهاز هذا يعد حيث فعال داخلي تدقيق بجهاز

3

االلتزام مدى ان والتأكد العمليات وكفاءة فاعلية تعزيز في يساهمنظام كفاءة على والحكم ، الداخلية والتعليمات والسياسات بالقوانين

المهنية المنظمات من العديد سعت الدور لهذا ً وتحقيقا المخاطر ادارةجذري تقييم واعادة الوظيفة لهذه االساسي التفكير بناء اعادة الى الدولية

معاصرة مقاييس خالل من الكبيرة التحسينات لتحقيق التدقيق لعملياتبمصطلح عليه يطلق ما وهذا ، الخدمة نوعية ، التكلفة مثل لالداء وحاسمة

التدقيق مفهوم على الضوء لتسلط الدراسة هذه جات لذا ، الهندسة اعادةلمخاطر بمراجعتها ودوره الدولية المعايير ظل في الحديث الداخلي

انظمة كون وتأكيد المخاطر تقويمات بنتائج االدارة وتزويد الرقابة وانظمةتلك تطبيق مدى ألختبار الباحثان وسعى ، المخاطر لتقليل كافية الرقابة

البعض تطبيق معوقات اسباب الى والوصول االردنية البيئة في المعاييرمنها .

السابقة : الدراسات عن الدراسة هذه يميز ما

، المخاطر هو بينها المشترك القاسم ان السابقة الدراسات من يالحظعصفور فدراسة ، بالمخاطر وعالقته معين مجال اخذت دراسة كل ولكن

والعوامل المخاطر هذه ادراك على الخارجي المدقق قدرة اظهرتوالجوهر ، وليم دراسة اما ، التدقيق مخاطر ألكتشاف قدرته في المؤثرة

، المخاطر ادارة في الداخلي المدقق وظيفة على ركزت فقد والعقدةدراسة الموضوعة Page &Spireواما الداخلية الرقابة اجراءات فتناولت

يميز ما فأن وعليه ، للمخاطر الذاتية االدارة في ودورها االدارة قبل منادارة في دورها لتحديد الجهات هذه بين جمعت انها الدراسة هذه

المؤسسي . التحكم اركان ظل في المخاطر

النظري :الجانب

المؤسسي التحكم فيظل المخاطر إدارة مفهوم

المنظمة في بها المسموح المخاطر دورة من جزء هي المخاطر إدارة إنووفقا ، اإلدارة قبل من الموضوعة الداخلية الرقابة إجراءات الى ً استنادا

( األمريكي الداخليين المدققين "IIAًلمعهد هي( المخاطر إدارة فأنعلى سلبي بشكل يؤثر قد ما عمل أو ما امر تنفيذ عدم أو تنفيذ احتمالية

4

( للتدقيق الخاضع النشاط أو إلى( 5المشروع واستنادا ،Pickett فأن التجرؤ ) بمعنى إيطالية كلمة من مشتقة كلمة بها( to dareالمخاطر ونعني

المطابق ) المقياس من ً بدال عملية( . 6االختيار ان المحاسبين بعض ويرىالمخاطر إدارة تحسين خالل من تتم للمنظمات االقتصادي األداء تحسين

) وانما ) خطر سلبي مفهوم انه على إليه ينظر ال ان يجب المفهوم هذا وانالمنظمة أنشطة قيادة مفتاح يعد الخطر ان أي ايجابي باتجاه إليه النظرالمنظمة قبل من استراتيجية استجابة يعتبر المؤسسي التحكم وان

يتمتع داخلية رقابة نظام لها يكون لكي منظمة كل فان وعليه ، للخطربعضها مع والمتداخلة المترابطة العناصر من يتكون ان يجب بالكفاءة

واالتصاالت المعلومات ونظم المخاطر وتحديد الرقابي بالمحيط والمتمثلةالرقابة ) واجراءات المتكامل( 7والسيطرة االطار هذا إن فيه الشك ومما ،

( لجنة وضعته التي الداخلية COSO) Committeeللرقابة of Sponsoring Organization او مخالفات أي واكتشاف لمنع ضوابط وضع الى يهدف

البيانات في الثقة لزيادة النشاط ممارسة عند العمليات في تجاوزاتاألكبر الفائدة لتحقيق التالية المعايير استخدام ويمكن ، المنشورة المالية

المخاطر ) إدارة ( :8منمخططة - برامج مع العمل في أكثر .مرونةبفاعلية .- لها المحدد الوقت في األنشطة تنفيذللمشاريع .- الرئيسية األهداف الى الوصول في اكبر تأكيدالناجحة .- الفرص جميع الستغالل واالستعداد التقديرالخسائر .- رقابة تحسيناألعمال .- وتكاليف البرامج على الرقابة تحسينبها .- المرتبطة والمخاطر العمليات جميع فهم من الناتجة المرونة زيادةالعمليات - تخطيط وشفافية فاعلية خالل من المفاجئة التكاليف تقليل

المحتملة . او الطارئة

مقاييس عشرة تطوير تم قد انه الى المجال هذا في اإلشارة ويمكنللمخاطر أساسية كعناوين

بـ ) , Terminate , Controls , Transfer , Contingencies , Take moreتتمثلCommunicate , Tolerate , Commission research , Tell some one ,

Check compliance ( )9. )( التحكم المؤسسية الحاكمية من اساسي جزء المخاطر إدارة وتعتبر

توجيه ( " خالله من يتم الذي النظام بأنها تعريفها يمكن والتي المؤسسيأهدافها تحقيق اجل من مستوى أعلى من ومراقبتها المنظمة أنشطة

" اخرى بعبارة والشفافية والنزاهة للمسؤولية الالزمة بالمعايير والوفاءأصحاب او المشروع أصحاب ممثلي بواسطة المستخدمة اإلجراءات هي

بعمله ) المشروع لها يتعرض التي المخاطر على رقابة لتوفير فيه المصالح10. )

التحكم بأن الداخليين المدققين معهد تعريف أشار االتجاه وبنفسممثلي بواسطة تستخدم إجراءات خالل من تتم عمليات المؤسسياإلدارة بواسطة وأدارتها المخاطر على أشراف لتوفير المصالح أصحابلتجنب الرقابية الضوابط كفاية على والتأكيد المنظمة مخاطر ومراقبةوحفظ أهداف أنجاز في المباشرة المساهمة الى يؤدي مما المخاطر هذه

المؤسسي التحكم أنشطة أداء ان االعتبار في األخذ مع المنظمة قيمالوكالة ) فعالية لتحقيق المنظمة في المصالح أصحاب مسؤولية من يكون

11 . في( تساهم التي الجهات هي من تساؤل المجال هذا في يرد ولعله

5

توضح التالية والفقرة ؟ المؤسسي التحكم الى ً استنادا المخاطر إدارةالمخاطر . إدارة عن المسؤولة الجهات

أركان الى استناداً المخاطر إدارة عن المسؤولة الجهاتالمؤسسي : التحكم

مجلساالدارة : أوالًفقد االقتصادية الوحدات من العديد بها مرت التي الكبيرة المتاعب بسبب

تحمل ضرورة على العالقة ذات االخرى واالطراف المساهمون نادىوادوات والخطط االستراتيجيات بوضع لمسؤولياتهم االدارة مجالس

الكاتبان ) وصف وقد ، والرقابة االدارة ( Monks &Minowالمتابعة مجلسالذي واالشخاص المال رأس يوفرون الذين االشخاص بين الرابط انه على

( للمنظمة قيمة لخلق . 12يستخدمونه مجلس( دور الى الكاتبان وأشارباآلتي : االدارة

عليها .- والمصادقة للمنظمة الرئيسية االستراتيجيات مراجعةالتنفيذي .- المدير أعمال مراقبةالمنظمة .- وتطويراستراتيجية تنفيذ على االشرافالداخلية .- الرقابة واجراءات المخاطر مراقبةكافة - بين المعاملة عدالة لضمان العمليات وكافة االنشطة مراقبة

المنظمة . بنشاط الصلة ذات االطرافتحيط COSOواوضحت التي المخاطر مراقبة االدارة مجلس على بأن

الشركة ) في المراقبة بمقياسين( 13بنظام االدارة مجلس اعضاء ويلتزم ، ووفاء بإخالص العمل يتطلب الذي الرعاية واجب مقياس وهما اال قانونيين

االجتماعات وحضور المنظمة تخص التي القضايا كافة على واالطالع عاليومقياس ، المنظمة في عملهم بجدوى المطلق وااليمان منتظم بشكلمكاسب لتحقيق موقعهم استغاللهم عدم يتطلب الذي الوالء واجب

ثقة موضع يكونوا وان المنظمة لصالح منفعة ألفضل والعمل شخصيةلجنة أو ادارة إنشاء االدارة لمجلس ويمكن ألعمالهم ادائهم في ونزاهة

اآلتي ) مسؤولياتها وتتضمن المخاطر ادارة ( : 14تتولىالمثال -1 سبيل على المشروع بأنشطة المرتبطة المخاطر جميع تحليل

للبنوك . بالنسبة والعمليات والسيولة والسوق مخاطراالئتمانالمخاطر .-2 انواع من نوع لكل والضبط القياس منهجيات تطويرادارة -3 سياسة عن االستثناء حاالت وتسجيل المخاطر سقوف تحديد

المخاطر .منظومة -4 عن بمعلومات العليا التنفيذية واالدارة االدارة مجلس تزويد

المنظمة في المخاطرالموجودة -5 االخرى الدوائر وبين الدائرة او اللجنة هذه بين التعاون يتم

مهامها . إلنجاز المنظمة في

الداخلي : التدقيق ثانياًأنه الى فيه أشار الداخلي للتدقيق ً تعريفا الداخليين المدققين معهد وضع

اضافة الى يهدف استشارية طبيعة ذو موضوعي وتأكيد مستقل نشاطعلى المنظمة الداخلي التدقيق ويساعد عملياتها وتحسين للمنظمة قيمة

فعالية وتحسين لتقويم موضوعي مدخل انتهاج خالل من اهدافها تحقيق( المؤسسي التحكم ادارة وفعالية الرقابة المخاطروفعالية ،( 15ادارة

لذا المؤسسي التحكم مفاتيح من اساسي مفتاح الداخلي التدقيق ويعتبرمهنة أخالقيات وميثاق معايير بتطوير الداخليين المدققين معهد بادرنتيجة حصلت التي الجديدة البيئية المتغيرات لمواجهة الداخلي التدقيق

6

( ويرى ، العالم دول مختلف في المالية ان( Felix&Malettaاالنهياراتبالتأكيدات تزويدهم في المساعدة الداخلي المدقق من تطلب االدارة

باألتي ) ( :16المتعلقةوفاعلية .-1 المخاطربكفاءة ومراقبة تحديدوفعال .-2 ومؤثر كفوء بشكل التنظيمية العمليات على السيطرةالمعنية .-3 الشركة في التنظيمية العمليات فاعلية

إن على التأكيد تم األردن في للبنوك المؤسسية الحاكمية دليل وفيأساس على تقوم ان يجب الداخلي التدقيق ألدارة األساسية المسؤولية

واألمتثال المالي االبالغ عمليات ادنى وبحد مراجعة خالل من المخاطروالقوانين الدولية واالجراءات والمعايير الداخلية البنك لسياسات

العالقة ) ذات ( . 17والتعليمات

التدقيق : لجنة ثالثاً( رقم التعليمات األردن في المالية االوراق هيئة 1997لسنة( 1أصدرت

المادتين ألحكام ً رقم 53و 9استنادا المالية االوراق قانون لسنة 23منالتدقيق )1997 لجنة بمهام تتعلق ( :18والتي

من -1 ثالثة من لجنة تشكيل سنة كل بداية في الشركة ادارة مجلس علىعليها تحصل تغيرات وبأي بذلك الهيئة واعالم التنفيذين غير أعضاءه

ذلك . وأسبابلمجلس -2 بأول ً أوال تقاريرها وتقدم دورية بصفة التدقيق لجنة تجتمع

السنة . في مرات اربعة عن أجتماعاتها عدد يقل ال ان على االدارة

باآلتي : اللجان هذه عمل إطار الداخليين المدققين معهد اوضح وقدومسؤوليات -1 صالحيات تبين التي الداخلي التدقيق وثيقة على المصادقة

الداخلي . التدقيق دائرة واهدافالمخاطر -2 أساس على المبنية السنوية الداخلي التدقيق خطة أعتماد

عليها . تطرأ هامة تعديالت وأيةعليها .-3 والمصادقة الداخلي للتدقيق التقديرية الموازنات مراجعة4-. ً دوريا الداخلي التدقيق مدير مع األجتماعالداخلي .-5 التدقيق مدير تقارير على األطالعالمهنية -6 الممارسة بمعايير الداخلي التدقيق دائرة ألتزام من التحقق

الداخلي . للتدقيق

حق لها تكفل بصالحيات تتمتع تدقيق لجنة وجود ان ذلك من يتضحومتابعة والخارجي الداخلي التدقيق أعمال على الرقابي دورها ممارسة

من التقارير تلك تحويه ما بتنفيذ المنظمة ادارة قيام من للتأكد تقاريرهممن المؤسسي التحكم ظل في التدقيق لجنة دور ويتمثل ، وتوصيات نتائج

لغرض االشرافية مسؤولياتهم إتمام على االدارة مجلس مساعدة خاللالقانونية للمتطلبات المنظمة وإذعان المالية التقارير تكامل من التأكد

ادائهم عند والداخليين الخارجيين المدققين أستقاللية وضمان والتنظيميةفي للبنوك المؤسسية الحاكمية دليل أكده ما وهذا الوظيفية لواجباتهم

( .19األردن )

الخارجي : المدقق رابعاًالوحدة ادارة بين البناء التعاون تستدعي المؤسسي التحكم متطلبات أن

من بالشفافية بينهم العالقة تتصف وان الخارجي المدقق وبين االقتصاديةالجد محمل على بأرائه واألخذ المدقق واستقاللية المعلومات تبادل حيث

7

حماية ألجل المدقق استقاللية ضمان اجراءات ومن األخطاء تشخيص عند : موظفوا يكون أن المنظمة بأداء تتأثر التي المختلفة االطراف مصالح

من االداء جودة على الرقابة معايير عليهم تنطبق ممن التدقيق مكتبالتدقيق مكتب أعمال كافة تخضع ان يجب ، والكفاءة الخبرة حيث

في للتوظيف محددة سياسة وضع ، مستوياته كافة على الجيد لألشرافالتعليم وبرامج اجراءات خالل من المهنية القدرات تنمية ، التدقيق مكتب

الداخلية الرقابة اجراءات فهم الى الخارجي المدقق ويسعى ، المستمرومدى االجراءات هذه نوعية حول اولي تقييم الى الوصول من ليتمكن

الداخلية الرقابة فحص فأن لذا تواجهها التي المخاطر نوعية مع مالئمتها( ومستواها الرقابة بمخاطر قناعته مدى يحدد الخارجي المدقق قبل من

20. )العملي : الجانب

العينة : ... توصيف أوالًاالستبانة إستمارات ووزعت ، المصارف بعض من الدراسة مجتمع يتكون

أجمالي ، 75بواقع االدارة مجلس باعضاء متمثلة فئات أربع على إستمارةالخارجيين والمدققين ، الداخليين والمدققين ، التدقيق لجان وأعضاء

أستعادة وتم المصارف تلك بتدقيق قاموا عينة 60الذين شكلت أستمارةالعامة . المعلومات حسب العينة لهذه توصيف واآلتي البحث

الوظيفي ..-1 المركزالمدققين من هم األكبر الفئة وكانت فئات أربع على االستبانة وزعت

بواقع المستعادة االستبانات بلغت حيث أعضاء 23الداخليين ثم ، أستبانةبواقع االدارة بواقع 15مجلس التدقيق لجنة أعضاء ثم ، أستبانة 12أستبانة

و المعلومات : 10، تلك يبين اآلتي والجدول الخارجيين للمدققين أستباناترقم ) (1جدول

الوظيفي الموقع حسب العينة أفراد توزيع الموقع

الوظيفيالمبحوثين المئوية عدد النسبة

عضومجلس االدارة

15 25%

داخلي %38 23 مدققتدقيق لجنة %20 12 عضو

خارجي %17 10 مدقق%100 60 المجموع

العلمي ..-2 المؤهلشهادات لحملة كبير بشكل العينة ألفراد بالنسبة الشهادات تركزت

بنسبة ) بنسبة%( ) 73البكالوريوس الماجستير الدكتوراه% ( 20ثم ثم%( .7بنسبة )

رقم ) (2جدولعليها الحاصل الشهادة حسب العينة أفراد توزيع

العلمي النسبة التكرار المؤهل %73 44 بكالوريوس %20 12 ماجستير %7 4 دكتوراه %100 60 المجموع

8

التخصص ..-3متمثلة رئيسية أختصاصات بثالثة ً تكرارا األكثر األختصاصات تراوحت

وهناك األعمال وأدارة ، والمصرفية المالية والعلوم ، المحاسبة بتخصصبفئة ..... جمعها تم واالقتصاد المعلومات كنظم مختلفة أخرى أختصاصات

والجدول أعدادها لقلة وذلك االخرى االختصاصات تسمية تحت واحدة: ً تكرارا األكثر األختصاصات يبين اآلتي

رقم ) (3جدولاألختصاص حسب العينة أفراد توزيع

النسبة التكرار األختصاص المالية العلوم

والمصرفية 22 37%

%33 20 المحاسبة االعمال %20 12 ادارة

اخرى %10 6 آختصاصات %100 60 المجموع

الخبرة ..-4 سنواتاألخيرة الفئة وكانت فئات إربعة من الخبرة سنوات تكونت

من الفئة هي ًً تكرارا الخبرة سنوات وأكثر ، حيث 5- 1مفتوحةنسبتها من % 33.3بلغت الفئة هي ً تكرارا الفئات أقل 10-6اما

بلغت حيث % 16.7سنوات افراد توزيع يوضح اآلتي والجدولالخبرة : سنوات حسب العينة

رقم ) (4جدولالخبرة سنوات متغير حسب العينة أفراد توزيع

الخبرة سنوات النسبةالتكرار عددالمئوية

%33.3 20 5ــ 1 %16.7 10 10ــ 6

%23.3 14 15ــ 11فوق 15 فما %26.7 16 ــ

%100 60 المجموع

النتائج : تحليل ثانياًالحسابي الوسط أستخدم للنتائج اولي تحليل على الحصول لغرض

والمدقق االدارة مجلس أعضاء من كل دور لمعرفة المعياري واالنحرافوكذلك المخاطر ادارة في التدقيق ولجنة ، الخارجي والمدقق الداخلي

ادارة في الجهات هذه قبل من بها ً التزاما اكثر االنشطة اي لمعرفةهذه من جهة أي تشخيص تم كذلك ، بها ً التزاما األقل واالنشطة المخاطرلهذه عرض يلي وفيما ، المخاطر ادارة عملية أكبر بشكل تتولى الجهات

اآلتية : للمحاور ً وفقا النتائج9

المخاطر -1 ادارة في مجلساالدارة أعضاء دوربالدرجة تتحمل التي الفئة هم االدارة مجلس أعضاء ان النتائج أظهرت

الحسابي الوسط بلغ حيث ، المخاطر ادارة بنسبة 2.436االولى %81ايالمسؤوليات لكافة تحملهم هو بممارستها يقومون التي االنشطة أكثر وأن

حسابي بوسط المالية العمليات بسالمة بنسبة 2.670المتعلقة ، % 89أيالداخلية والرقابة الداخلي الضبط أنظمة على بالمصادقة قيامهم ثم

حسابي بوسط فاعليتها مدى على % 86وبنسبة 2.580وتقييم تأكيدهم ثم ، االستراتيجية االهداف برسم وقيامهم المساهمين جميع أمام التزامهم

حسابي بوسط التنفيذية الجهات على الرقابية األجراءات أي 2.516واتخاذاالدارة % . 84بنسبة بتوجيه تتعلق فهي بها ً التزاما األنشطة اقل أما ً تقريبا

حسابي بوسط المشروع استراتيجيات مع تتماشى خطط بوضع التنفيذيةبنسبة 2.225 المحور( :5والجدول % )74أي هذا نتائج يظهر

رقم ) (5جدولالمخاطر أدارة في مجلساالدارة أعضاء دور

األسئلـــــــــــــــــــــــــــ ة

الوسطالحساب

ي

االنحرا ف

المعياري

النسب ة

المئوية

الترتيب حسباالهمية

كافة- 1 االدارة مجلس يتحملبسالمة المتعلقة المسؤوليات

المالية العمليات

2.6700.39089% 1

مبدأ- 2 المجلسبترسيخ يقومجميع أتجاه أعضاءه التزام

المساهمين

2.5160.42984% 4

االهداف- 3 برسم المجلس يقوموالرقابة للمنظمة االستراتيجية

التنفيذية . االدارة على

2.5160.42784% 3

على- 4 بالمصادقة المجلس يقومالداخلية والرقابة الضبط انظمة

فاعليتها ومدى

2.5800.40386% 2

من- 5 بالتحقق المجلس يقومبالخطط المنظمة تقيد مدى

والسياسات االستراتيجيةاو المعتمدة واالجراءات

القوانين بموجب المطلوبةوالتعليمات .

2.4830.50183% 5

جميع- 6 المجلسبأن يتحققبشكل ادارتها تم قد المخاطر

سليم

2.4190.42781% 6

موافقة- 7 على الحصول يتم ، عام مدير تعيين عند المجلس

كالمدير التنفيذين المدراء وبعضالداخلي . التدقيق ومدير المالي

2.2580.44875% 8

االدارة- 8 بتوجيه المجلس يقومعمل خطط بوضع التنفيذية

استرتيجيات مع تتماشىالمشروع .

2.2250.61674% 9

مراجعة- 9 تتولى لجنة تشكيلادارة واسترتيجيات سياسات

2.2580.44675% 7

10

بالمنظمة . المخاطر

أي االجابة لمقياس القصوى القيمة الى استناداً المئوية النسب إحتساب تم (3) .

المخاطر -2 ادارة في التدقيق لجان دورحسابي بوسط المخاطر ادارة في الثانية بالمرتبة التدقيق لجان دور جاء

مئوية 2.340 % 78ونسبة التدقيق لجان تمارسها التي األنشطة وأكثرالمدقق ونتائج نطاق من التأكد هو المخاطر ادارة في تؤثر أن يمكن والتي

حسابي بوسط أستقالليته ومدى بنسبة 2.580الخارجي % 86أي ثم بوسط وفاعليتها كفاءتها ومدى الداخلي المدقق ونتائج نطاق من التأكد

بنسبة 2.516حسابي % 84أي هي بها ً التزاما االنشطة أقل أما ، ً تقريبااالدارات من معلومات أي على للحصول لديها الصالحيات توفر عدم

الحسابي الوسط بلغ حيث بنسبة 2.193التنفيذية % 73أي عدم كذلكوالخارجي الداخلي المدقق من كل مع مشتركة أجتماعات بتنظيم قيامه

الحسابي الوسط بلغ بنسبة 2.225حيث % 74أي يعطي اآلتي والجدولالنتائج : هذه تفاصيل

رقم ) (6جدولالمخاطر ادارة في التدقيق لجان دور

الوسط األسئلـــــــــــــــــــــــــــة الحساب

ي

االنحرا ف

المعياري

النسب ة

المئوية

الترتيب حسباالهمية

ومدى- 1 ونتائج نطاق من التأكدالداخلي التدقيق كفاية

2.5160.27484% 2

المدقق- 2 ونتائج نطاق من التأكداستقالليته ومدى الخارجي

2.5800.14186% 1

المحاسبية- 3 القضايا من التحققعلى جوهري اثر لها يكون التي

المالية البيانات

2.2580.41875% 5

الضبط- 4 انظمة من التحققالداخلية والرقابة

2.3220.38077% 3

االدارة- 5 لمجلس توصيات تقديم ، عمل انهاء ، تعيين بخصوص

الخارجي . المدقق مكافأت

2.2900.38976% 4

اي- 6 على الحصول صالحية لديهاالتنفيذية . االدارة معلوماتمن

2.1930.49073% 7

المدقق- 7 من كل مع األجتماعوالخارجي . الداخلي

2.2250.44374% 6

المخاطر -3 أدارة الداخليفي دورالمدققبوسط الثالثة بالمرتبة المخاطر ادارة في الداخلي المدقق دور جاء

المدقق % 77وبنسبة 2.310حسابي يمارسها التي االنشطة أكثر وأنمن التحقق هو التالعب أو الخطأ مخاطر من الحد في أثر ولها الداخليذات والتعليمات والقوانين الدولية للمعايير ً وفقا االنشطة بتنفيذ االلتزام

حسابي بوسط عمليات % 86وبنسبة 2.580العالقة صحة من التأكد ثم ، حسابي بوسط المالي األنشطة % 83وبنسبة 2.483االبالغ أقل اما ، ً تقريبا

من نوع لكل سقف وضع في االخرى االدارات مع التعاون هو بها ً التزاما11

حسابي بوسط المخاطر % 61وبنسبة 1.838أنواع في موضح هو وكمااآلتي : الجدول

رقم ) (7جدولالمخاطر أدارة في الداخلي المدقق دور

الوسط األسئلـــــــــــــــــــــــــــة الحساب

ي

االنحرا ف

المعياري

النسب ة

المئوية

الترتيب حسباالهمية

على- 1 الحصول في الحقموظف باي واالتصال المعلومات

المنظمة داخل

2.4510.69982% 3

الداخلي- 2 التدقيق ادارة تقومرئيسلجنة الى تقاريرها برفع

التدقيق

2.3870.80479% 5

بمسؤوليات- 3 القيام عدمتنفيذية

2.1930.93073% 6

التدقيق- 4 ونطاق هيكل اقتراحالداخلي

2.4190.83781% 4

االبالغ- 5 عمليات صحة من التأكدالمالي

2.4830.66983% 2

تنفيذ- 6 في االلتزام من التحققبالمعايير المنظمة داخل االعمال

والقوانين الدولية واالجراءاتالعالقة . ذات والتعليمات

2.5800.64586% 1

المخاطر- 7 جميع تحليلالمنظمة . بانشطة المرتبطة

2.1290.98071% 7

االخرى- 8 االدارات مع التعاونللمخاطر سقف فيوضع

1.8380.99561% 8

المخاطر -4 أدارة الخارجيفي المدقق دوربوسط الرابعة بالمرتبة المخاطر ادارة في الخارجي المدقق دور جاء

بنسبة 2.141حسابي المدقق % 71أي يمارسها التي االنشطة أكثر وانبفحص قيامه هي منها والحد المخاطر ادارة في اثر ولها الخارجي

حسابي بوسط الداخلية الرقابة قيامه % 77.4وبنسبة 2.322اجراءات ثم ، الرقابية االجراءات وضع وكيفية المخاطر انواع لقياس منهجياته بتطوير

حسابي بوسط بنسبة 2.129لضبطها االنشطة % 71اي اقل اما ، ً تقريبابلغ حيث تقريره من بنسخة التدقيق لجنة بتزويد تتعلق فهي بها ً التزاما

الحسابي بنسبة 2.064الوسط لتفاصيل % 69اي توضيح يلي وفيما ً تقريباالنتائج : هذه

رقم ) (8جدولالمخاطر أدارة في الخارجي المدقق دور

الوسط األسئلـــــــــــــــــــــــــــة الحساب

ي

االنحرا ف

المعياري

النسبةالمئوية

الترتيب حسباالهمية

الرقابة- 1 اجراءات فحصالداخلية .

2.3220.80877% 1

12

بكل- 2 المرتبطة فحصالمخاطرنشاط .

2.0960.92269.8% 3

المدقق- 3 عمل من االستفادةالمخاطر . تحديد الداخليفي

2.0960.93469.8% 4

من- 4 بنسخة التدقيق لجنة تزويدتقريره .

2.0640.91569% 5

القياس- 5 منهجيات تطويرانواع من نوع لكل والضبط

المخاطر .

2.1290.83771% 2

الفرضيات : أختبار ثالثاًأختبار أستخدم البحث فرضيات من التحقق )Tلغرض واحدة Oneلعينة

sample T – test )

الرئيسية : الفرضيةوالجهات" تطبيقه وآليات المخاطر أدارة لمفهوم كبير أدراك هناك

صحة " . مدى من للتحقق االقتصادية الوحدات معظم في عنه المسؤولةأختبار نتائج لنا أظهرت الفرضية هي Tإن Tهذه وهي 20.596المحسوبة

البالغة الجدولية القيمة من ذات 2.045أعلى فروق هناك أن يعني وهذاتطبيقه وآليات المخاطر ادارة لمفهوم األدراك حول احصائية داللة

التالي والجدول ، البحث فرضية تقبل وبالتالي عنه المسؤولة والجهاتالنتائج : هذه يوضح

SIG T المحسوبةT النتيجةالجدولية قبول2.045 20.596 0.00

الفرضية

االولى : الفرعية الفرضيةالوحدات" معظم المخاطرفي ادارة في كبير دور االدارة لمجلس

أختبار " نتائج أظهرت هي Tأن Tاالقتصادية وبالتالي 31.22المحسوبةمن اكبر البديلة Tهي الفرضية وتقبل العدم نرفضفرضية لذا الجدولية

لهذه توضيح يلي وفيما المخاطر ادارة في كبير دور االدارة لمجلس ايالنتائج .

الوسطالحسابي

االنحرافالمعياري

T الداللة المحسوبة

2.436 0.623 31.22 0.00

الثانية : الفرعية الفرضيةوقدتم . المخاطر ادارة في التدقيق لجان بدور الثانية الفرضية ارتبطت

الن الفرضية بلغت T قبول داللة 22.9المحسوبة ذات فروق هناك ايمن , اكبر وهي المخاطر ادارة في قيق التد لجان دور حول Tاحصائية

الجدولية .

الوسطالحسابي

االنحرافالمعياري

T الداللة المحسوبة

13

2.3400.8022.90.00

الثالثة : الفرعية الفرضيةاختبار نتائج المدقق Tأظهرت بدور المتعلقة الثالثة الفرضية قبول

كانت . حيث المخاطر ادارة في من 20.596المحسوبة Tالداخلي Tاكبرالمخاطر . ادارة في الداخلي للمدقق دور وجود على يدلل مما الجدولية

الوسطالحسابي

االنحرافالمعياري

T المحسوبة

الداللة

2.3100.88020.5960.00

الرابعة : الفرعية الفرضيةحيث المخاطر ادارة في الخارجي المدقق بدور االخيرة الفرضية تعلقت

اختبار نتائج فروق 18.285المحسوبة Tان Tأظهرت وجود على تدلل وهيالفرضية قبول الى يؤدي مما الدور هذا حول احصائية داللة ذات

الوسطالحسابي

االنحرافالمعياري

T الداللة المحسوبة

2.1410.98718.2850.00

والتوصيات : االستنتاجات

االستنتاجات . أوال

االتية االستنتاجات الى البحث توصلمحكما -1 رقابيا نظاما اليجاد ضروريا أمرا المؤسسي التحكم وجود يعد

تحسين عملية خالل من المنظمات اداء تحسين في يساهم ان يمكنبين والصالحيات المسؤوليات وتوزيعه للجهات بتحديده المخاطر ادارة

. المخاطر هذه من الحد في المشاركة االطراف مختلفتدقيق -2 جهاز وجود ضرورة المؤسسي للتحكم االساسية الدعائم من

المساهمين حقوق حماية في يساهمان للتدقيق ولجنة كفوء داخلييتطلب مما ، الموثوقة المعلومات وتوفير االموال على والحفاظ

الخارجي المدقق وبين وبينهما ، جهة من بينهما البناء التعاون ضرورةاخرى . جهة من

بادارة -3 الخاصة لمسؤولياتهم االدارة مجلس العضاء كبير ادراك هناكيوفرون الذين المودعين بل المساهمين اتجاه فقط ليس المخاطر

المتعاملين . من غيرهم واتجاه البنك لراسمال مالية رافعةباهمية -4 بعضها مع تشترك ولكنها المنظمات داخل الرقابة ادوات تختلف

وللجنة لالدارة ساندة وظيفة باعتبارها ودورها الداخلي التدقيق وظيفةهذه هندسة اعادة الضروري من لذا الخارجيين والمدققين التدقيق

وتعزيز الكفوءة بالكوادر ورفدها الحديثة الدولية للمعايير وفقا الوظيفة. المخاطر ادارة في دورها تتولى لكي استقالليتها

14

في -5 تساهم التي الجهات اقل كان الخارجي المدقق ان النتائج أظهرتاجراءات فحص في االولى بالدرجة دوره ويقتصر ، المخاطر ادارة

االخرى . الجهات وبين بينه كبير تعاون وليسهناك الداخلية الرقابة6- ، المدققين من لكل ومتنوعة مستمرة تدريبية برامج وجود عدم

منهم البعض فهم عدم الى يؤدي الذي االمر االدارة مجلس واعضاءاليهم الموكلة االعمال انجاز على وقدرتهم المخاطر، ادارة في لدورهم

المؤسسي . التحكم دعائم يعزز الذي بالشكل بكفاءة

التوصيات : ثانيا

على -1 والقدرة للمسؤولية الواضحة الخطوط تحديد الضروري منالداخليين المدققين عمل من القصوى واالستفادة المساءلة

الذي الرقابي العمل ألهمية نظرا التدقيق ولجنة ، والخارجيينبعض توصيات من المجال هذا في االستفادة ويمكن به يقومون

بازل . لجنة توصيات المثال سبيل على المختصة الجهاتمن -2 والداخليين الخارجيين الحسابات مدققي من كل استقاللية تدعيم

. االجور وتحديد التعين اجراءات طريق عن التاثيرات بعضلتعريفهم -3 االدارية المستويات لكافة باستمرار تدريبية دورات عقد

, الوحدات وصالحية تحكمها التي وقوانينها وانظمتها بالمنظمة , التحكم بمبادئ توعيتهم وزيادة ومسؤولياتهم المختلفة واالدارات

الفعال . المؤسسيالداخلي -4 التدقيق وظيفة هندسة اعادة في الدولية بالمعايير االلتزام

المخاطر وتحليل وتقييم متابعة في يعززمساهمتها الذي بالشكلبها المرتبطة الرقابة وادوات التنظيمية

المنظمة -5 الجهات قبل من الخارجيين للمدققين تاهيلية دورات عقدالتي واالساليب الطرق تحديث في مهاراتهم لتطوير للمهنة

المخاطر من الحد في تدقيقهم فاعلية تعزيز سبيل في يستخدموها. المالية بالبيانات المرتبطة

لدوره -6 تعزيزا االردن في كبيرا باهتماما التدقيق لجان موضوع يحظىللمسؤولية الواضح التحديد الضروري من لذا المسائلة في

اللجان . هذه واجبات بتحديد المرتبطة التشريعات وتعديل ، والسلطة

البحث ) البحث مصادر في ورودها تسلسل ( : ثبتتحسب

تدقيق -1 مخاطر في المؤثرة العوامل تقييم ، محمد ، عصفورالعلمي المؤتمر ، المدقق نظر وجهة من ، األردن في الحسابات

، االردنيين القانونيين المحاسبين لجمعية ، الخامس .2003المهني

2 -William R.Kinney. Jr. )2003( , Auditing Risk Assessment and Risk Management Processes , The Institute of Internal Auditors Research

Foundation copyright by IIA , 247 .

3 -Spiral, Laura F. & Page , Michael , 2006 , Rick management the reinvention of internal control and the changing role of internal audit , Accounting , Auditing , Accountability Journal , Vol . 16, N.4,

www.emeradin-sight.com 15

4( صالح- ، العقدة ، كريمة التدقيق( 2007الجوهر، هندسة أعادة ، ، المخاطر ادارة تعزيز في واثرها الدولية المعايير ضوء في الداخلي

التطبيقية . العلوم جامعة

5 -Herman son, Dana R. Rihenberg, Larry, 2003, Internal Audit and organizational Governance, The Institute of Internal Auditors

Research Foundation copyright by IIA .

6 -Pickett, K. H. Spencer, 2005, The Essential Hand-Book of internal auditing, John Wiley &Sons, Ltd.

اطار- 7 في التطور وابعاد المؤسسي التحكم ، حلمي احمد ، جمعة ، الداخلي التدقيق مهنة المهني 2003ممارسة العلمي المؤتمر ،

، –الخامس المنشأة واستمرارية المؤسسي التحكم شعار -24تحتاالردن .25 ، عمان ، ايلول

8 -Coso, Report of the Committee of Sponsoring Organizations of the tread way commission: Internal control – Integrated Framework, New

York: AICPA, 1992. www. Tread way commission.org. 9 -Pickett .Op. Cit.

10 -، المدقق مجلة ، المالية والمنشآت الرشيدة الحوكمة ، ماهر ، الواكد ، ، 72-71العدد . 2007حزيران

11-AII, Standards for the professional practice Framework of Internal Auditing, 2130, August, 21st, 2002, www.the IIA.org.

12 -Monks, R. & Minnow, N. , Corporate Governance , 2EP, Blackwell Publishers , Malden , MA , 2001.

13 -COSO, op. cit.

14 -NACD ) National Association of Corporate Directors Report of the NACD Blue Ribbon Commission on the role of the Board in corporate strategy , Washington , DC , NACD , 2000b , www.nacd on line , org.

15 -IIA , Avision for the future , Professional Practices framework for Internal Auditing , Altamonte Springs , IIA , 1999a , www.theiia.org.

16 -Felix, W. A, Grambling, and Maletta, M., Coordinating total Audit Coverage: The Relationship between Internal and External Auditors, Ahamonte Springs , FL., The IIA. Research Foundation, 1996. www.The iia .org.

16

17 -، األردن في للبنوك المؤسسية الحاكمية دليل ، األردني المركزي البنك2007.

المؤتمر- 18 ، والطموح الواقع بين التدقيق لجان ، الله عبد خلف ، الورداتتحت ، االردنيين القانونيين المحاسبين لجمعية ، الخامس المهني العلمي

من للفترة ، المنشأة واستمرارية المؤسسي التحكم 25- 24شعار ، األردن . 2003ايلول ، عمان ،

ذكره- .19 سابق مصدر ، المركزي البنك

دار- 20 ، والعملية النظرية الناحية من التدقيق الى مدخل ، هادي ، التميمي ، الثالثة الطبعة ، عمان ، للنشر . 2006وائل

17