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© 2009 KPMG Asesores, S.L., sociedad española de responsabilidad limitada, es una filial de KPMG Europe LLP y firma miembro de la red KPMG de firmas independientes afiliadas a KPMG International, sociedad suiza. Todos los derechos reservados.
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Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España
Antonio Lechuga – Socio KPMG en España
Perú, 9 de diciembre de 2009
Nuevo Plan Contable de Entidades Aseguradoras en España
Antonio Lechuga – Socio KPMG en España
Perú, 9 de diciembre de 2009
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Introducción – Marco regulatorio comunitarioIntroducción – Marco regulatorio comunitario
* Reglamento CE 1606/2002 de 19 de Julio:•Determinó la aplicación de las NIC•Obligación de elaborar según NIC las cuentas consolidadas para los grupos de sociedades con valores cotizados, a partir del 2005•Opciones para los Estados miembros:
Cuentas individualesCuentas consolidadas de grupos de sociedades no
cotizadas*Reglamento CE 1725/2003 de 29 de septiembre:
Adopción de las NIC salvo NIC32, NIC39 y seguros NIIF 4.*Reglamento CE 2086/2004 de 19 de noviembre: Adopción NIC 39*Reglamento CE 2236/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIIF 4*Reglamento CE 2237/2004 de 29 de diciembre: Adopción NIC 32*Reglamento CE 1004/2008 por el que se modifica el Reglamento CE 1725/2003*En 22 de abril de 2009 se produce Resolución Legislativa del Parlamento Europeo sobre Directiva de Solvencia II, ratificada por ECOFIN en noviembre 2009
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Introducción - Contratos de segurosIntroducción - Contratos de seguros
Marzo de 2004: IASB publicación NIIF 4
Diciembre de 2004: adopción comunitaria (en España ver presentación separada)
Justificación de su publicación:
Practicas contables en seguros muy diversas
Prácticas contables diferentes de otros sectores
Elaboración en dos fases:
Realización de mejoras limitadas hasta la fase II
Valoración de las provisiones técnicas
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Introducción – Marco regulatorio españolIntroducción – Marco regulatorio español
Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable, para su armonización internacional
Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, Aprobación del nuevo Plan General de Contabilidad Español
Específico de las Entidades Aseguradoras :
Documento Marco de la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones sobre el régimen contable de las Entidades Aseguradoras relativo a la IFRS 4, de 22 de diciembre de 2004
Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, por el que se aprueba el Plan de Contabilidad de las Entidades Aseguradoras
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Introducción – Implementación de las NIIF,sIntroducción – Implementación de las NIIF,s
La implementación de las NIIF ha presentado dificultades o inconvenientes:
Complejidad de la presentación y de la información a revelar, así como preocupación sobre la información a revelar
Dedicación de tiempo y fondos muy superior al beneficio recibido, no se percibe como una ventaja la armonización de la información publicada
Se requieren esfuerzos considerables en la gerencia de cambios tanto a nivel de gerencia como del resto de la compañía (formación y entrenamiento de los empleados)
Implementar mejoras en procesos, sistemas y controles para minimizar el riesgo de errores en la elaboración de información financiera
Dedicación de las compañías y de los auditores a la interpretación de las normas basadas en principios
Las ventajas de la implementación de las NIIF son percibidas por el sector a medio y largo plazo, y no como una ventaja inmediata
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PCEA 1997 NUEVO PCEAPRINCIPIOS CONTABLES:
1. Prudencia
2. Empresa en funcionamiento
3. Registro
4. Precio de adquisición
5. Devengo
6. Correlación ingr. y gtos.
7. No compensación
8. Uniformidad
9. Importancia relativa
MARCO CONCEPTUAL:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
3. Principios contables:
3.1. Prudencia
3.2. Empresa en funcionamiento
3.3. Devengo
3.4. No compensación
3.5. Uniformidad
3.6. Importancia relativa
4. Elementos de las cuentas anuales
5. Criterios de registro o reconocimiento
6. Criterios de valoración
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad
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Cuentas anuales. Imagen fiel
Comprenden: el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria
Objetivo → Mostrar la imagen fiel. Prevalece el fondo sobre forma (no es una novedad)
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales
Relevante (útil para la toma de decisiones)
Fiable (libre de errores materiales o sesgos)
Que sea comparable y clara
Principios contables
Conflicto entre principios contables → prevalece el que mejor conduzca a la imagen fiel
El principio de prudencia pierde su carácter prevalente sobre los demás
Desaparecen como principios:
registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos, (se ubican dentro de los criterios de reconocimiento, criterios de valoración y el último dentro de definición de Activo y Pasivo)
Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad
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Criterios de registro o reconocimiento contable
1. Cumplimiento de las definiciones.
2. Cumplimiento de los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de recursos que incorporen beneficios o rendimientos.
3. Fiabilidad en las valoraciones.
Correlación entre ingresos y gastos sólo cuando así se establezca. En ningún caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no cumplan la definición.
Criterios de valoración
Coste histórico
Activo: precio de adquisición o coste de producción
Pasivo: valor de la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda
Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad
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Se incorpora el concepto del valor razonable
valor por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre partes debidamente informadas, en condiciones de independencia mutua.
Artículo 38 bis del Código de Comercio
Valor fiable de mercado
En caso de que no exista valor de mercado se utilizarán técnicas de valoración
Valor neto realizable
Valor actual (instrumentos financieros)
Valor en uso (activos materiales, inmateriales e inversiones inmobiliarias)
Costes de venta
Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad
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Coste amortizado (instrumentos financieros)
Importe inicial al que fue valorado el activo o el pasivo más la parte imputada a PyG por el método del tipo de interés efectivo menos el deterioro
Coste de transacción atribuible a un activo o pasivo financiero
Valor contable o valor en libros
Valor residual
Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados
Código de comercio y legislación mercantil
Plan de contabilidad de las Entidades Aseguradoras
Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
Normas de desarrollo que establezca el ICAC y demás legislación que le sea aplicable
Marco conceptual de la contabilidadMarco conceptual de la contabilidad
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CUENTAS ANUALES:
Balance
Cuenta de Pérdidas y Ganancias:
Cuenta Técnica Vida
Cuenta Técnica No Vida
Cuenta No Técnica
Estado de cambios en el Patrimonio Neto:
Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos
Estado total de cambios en el Patrimonio Neto
Estado de Flujos de efectivo
Memoria
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:
Periodicidad 12 meses
Formuladas por administradores: 3 meses ó 6 meses reaseguradoras
Documentos identificados: denominación, entidad, ejercicio
Valores en euros
Contabilidad separada Vida y No Vida:
Cuentas Técnicas
Margen de Solvencia y Fondo de Garantía
Provisiones Técnicas y su inversión
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
FORMULACIÓN DE CUENTAS ANUALES:
Objetivo: Imagen fiel
Información relevante y fiable
Comparabilidad y claridad de la información
2 requisitos para el registro contable de partidas en las cuentas anuales:
Cumplimiento de definición de Activo, Pasivo, Gasto e Ingreso
Criterio de reconocimiento contable:
Probabilidad en la obtención de rendimientos o en la cesión de recursos
Fiabilidad en la valoración
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BALANCE
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: consideraciones generales
Partidas ordenadas de mayor a menor liquidez
No distinción entre Activos y Pasivos corrientes y no corrientes (diferencia con PGC)
Distinción clara entre Patrimonio Neto y Pasivo
Nueva definición de Patrimonio Neto: artículo 36.1 del Código de Comercio
Modificación artículo 82 ROSSP
Modificación del artículo 59 ROSSP: Ajustes por cambios de valor
Desglose de información: cuadros en Memoria
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: estructura del Activo
A-1) Efectivo y otros medios líquidos equivalentes
A-2) Activos financieros mantenidos para negociar
A-3) Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
A-4) Activos financieros disponibles para la venta
A-5) Préstamos y partidas a cobrar
A-6) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
A-7) Derivados de cobertura
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: estructura del Activo
A-8) Participación del reaseguro en las provisiones técnicas
A-9) Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias
A-10) Inmovilizado intangible
A-11) Participaciones en entidades del grupo y asociadas
A-12) Activos fiscales
A-13) Otros activos
A-14) Activos mantenidos para la venta
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: diferencias Activo con antiguo PCEA
Activos figuran netos de las amortizaciones y correcciones por deterioro
Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.
No existen gastos de establecimiento
No figura la partida de Gastos a distribuir en varios ejercicios
Distinción entre inmovilizado material e inversiones inmobiliarias: desaparece mayor desglose en balance
Empresas grupo: desglose de información en cuadros en la memoria
Acciones propias: no forman parte del activo. Minoran PN.
Separación de Activos fiscales y Créditos con Administraciones Públicas
Activos y grupos de activos en venta
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: estructura del Pasivo
A-1) Pasivos financieros mantenidos para negociar
A-2) Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
A-3) Débitos y partidas a pagar
A-4) Derivados de cobertura
A-5) Provisiones técnicas
A-6) Provisiones no técnicas
A-7) Pasivos fiscales
A-8) Resto de pasivos
A-9) Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: estructura del Patrimonio Neto
B-1) Fondos Propios:
Capital o fondo mutual
Prima de emisión
Reservas
(Acciones propias)
Resultados de ejercicios anteriores
Otras aportaciones de socios y mutualistas
Resultado del ejercicio
(Dividendo a cuenta y Reserva de estabilización a cuenta)
Otros instrumentos de patrimonio neto
B-2) Ajustes por cambios de valor
B-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: diferencias Patrimonio Neto y Pasivo con antiguo PCEA
Definición del capital o fondo mutual: Escriturado – Desembolsos no Exigidos
Accionistas por desembolsos no exigidos: no forman parte del activo. Minoran PN.
Menor desglose de Reservas: se incluye la Reserva de Estabilización.
Se incluye con signo negativo la Reserva de estabilización a cuenta
Desaparece la partida de Ingresos a distribuir en varios ejercicios
Se incluyen Ajustes por cambios de valor
Se incluye un epígrafe para las Subvenciones, donaciones y legados
Separación de Pasivos fiscales y Deudas con Administraciones Públicas
Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta
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Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales
Posibilidad de presentar en el balance ,activos y pasivos financieros y por impuestos, por su importe neto, siempre que se cumplan simultáneamente:
La empresa tiene el derecho exigible de compensar los importes reconocidos
La empresa tiene la intención de liquidar el neto o de cancelar el activo y pasivo simultáneamente
Correcciones valorativas y amortizaciones: minorarán el activo correspondiente
Inversiones inmobiliarias (destinadas al arrendamiento o a obtener plusvalías con su enajenación): figurarán en un epígrafe separado
Capital social y fondo mutual:
Si se ha inscrito en el Registro Mercantil con anterioridad a la formulación de cuentas: figurarán en los fondos propios
Si no se ha inscrito: figurará en la partida de “Otras deudas” del pasivo
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BALANCE: Normas de elaboración cuentas anuales
Adquisición por la entidad de sus instrumentos de patrimonio: Si son valores representativos de capital: figuran en el epígrafe “Acciones propias” con
signo negativo En otro caso: minorarán el epígrafe “Otros instrumentos de patrimonio neto”
Accionistas por desembolsos no exigidos: Del capital inscrito en el RM: “Capital no exigido”: reduce el capital escriturado Del capital pendiente de inscripción: reduce la partida “Otras deudas”
Instrumentos financieros compuestos: se clasificarán en las agrupaciones correspondientes de patrimonio neto y pasivo
Subvenciones y donaciones no reintegrables: Socios: fondos propios “Otras partidas de socios y mutualistas” Terceros: patrimonio neto “Subvenciones, donaciones y legados recibidos”
Separación en balance de activos mantenidos para la venta y pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta
Ajustes por corrección de asimetrías contables: Pasivos por asimetrías contables (netos)
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: diferencias con anterior PCEA
Estructura muy similar a la actual
Inclusión de inmuebles que tienen la consideración de inmovilizado material
Eliminación de la variación de la provisión de estabilización
Inclusión de Resultado procedente de operaciones interrumpidas
Eliminación de resultados extraordinarios
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: Normas de elaboración cuentas anuales
Separación Vida, No vida, No Técnica
Se mantiene la reclasificación de gastos por destino: se reubica en el Grupo 0
Criterios de atribución de ingresos y gastos a las cuentas técnicas y no técnicas:
Se precisa que la actividad de gestión de fondos de pensiones se imputará en la cuenta no técnica
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS: NECAS
Operaciones interrumpidas:
Todo componente de una entidad que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta y:
Represente una línea de negocio o área geográfica separada
Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla
Resultado del ejercicio =
Resultado procedentes de operaciones continuadas
+ - Resultados procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Nuevo estado financiero
Está compuesto por dos modelos: Estado de ingresos y gastos reconocidos Estado total de cambios en el patrimonio neto
Informará sobre la totalidad de movimientos que han tenido incidencia en el aumento o disminución del patrimonio de la empresa durante el ejercicio.
Para reflejar estos movimientos se crean dos nuevos grupos 8 y 9: Gastos e Ingresos imputados al patrimonio neto
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
El resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias
Los ingresos y gastos que deban imputarse directamente al patrimonio neto de la empresa
Las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias
Activos financieros disponibles para la venta
Coberturas de los flujos de efectivo
Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
Diferencias de cambio y conversión
Corrección de asimetrías contables
Activos mantenidos para la venta
Ganancias /(Pérdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo al personal
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Recoge los cambios en el patrimonio neto derivados de:
El saldo total de los ingresos y gastos reconocidos
Las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con los socios o mutualistas
Las restantes variaciones en el patrimonio neto
Los ajustes en el patrimonio debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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ESTADO DE TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Operaciones con socios y mutualistas:
Aumentos y reducciones de capital social y fondo mutual
Distribución de dividendos o derramas activas
Operaciones con acciones propias
Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
Variaciones de patrimonio por combinaciones de negocios
Otras operaciones con socios o mutualistas
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Anterior PCEA: se recogía como un apartado de la Memoria
Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Los movimientos se clasifican por actividades de: Explotación
Inversión
Financiación
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Flujos de efectivo actividades de explotación:
Presentación en cuentas: método directo
Son los generados por la actividad típica de las entidades aseguradoras (incluye la gestión de fondos de pensiones)
No se precisa separación Vida y No vida
Incluye:
Cobros por primas
Pagos de prestaciones
Recobros
Otros
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Flujos de efectivo actividades de inversión:
Son los generados por la adquisición y enajenación o disposición por otra vía de activos e inversiones no incluidas en el efectivo y activos líquidos equivalentes
Incluye cobros y pagos por:
Inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Activos intangibles
Instrumentos financieros
Otros
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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Flujos de efectivo actividades de financiación:
Son los generados por actividades que produzcan cambios en el tamaño y composición del patrimonio neto y de los pasivos
Incluye cobros y pagos por:
Pasivos subordinados
Aportaciones y devoluciones de socios y mutualistas
Derramas activas y pasivas de socios y mutualistas
Dividendos pagados a los accionistas
Adquisición y enajenación de valores propios
Otros
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MEMORIA
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MEMORIA: consideraciones generales
Completa, amplía y comenta las información contenida en otros documentos de las cuentas anuales
Incluye los Estados de cobertura de provisiones técnicas, de margen de solvencia y de fondo de garantía
El modelo de memoria tiene en carácter de información mínima
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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MEMORIA: consideraciones generales
Incluye expresamente una descripción de los principales riesgos de la actividad de la entidad, así como las políticas implementadas para la gestión y control de riesgos
Supone un modelo mucho más extenso y detallado que el plan anterior
Se incluye la información no financiera de la NIIF 7
Memoria abreviada: Entidades con Primas < 5 millones €
No operen en Vida, RC, Crédito, Caución, Reaseguro
No cotizadas
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MEMORIA: contenido
1. Actividad de la entidad
2. Bases de la presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones inmobiliarias
7. Inmovilizado intangible
8. Comisiones anticipadas y otros gastos de adquisición activados
9. Arrendamientos
10. Instrumentos financieros
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y gastos
14. Provisiones y contingencias
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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MEMORIA: contenido
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocios
20. Negocios conjuntos
21. Activos en venta y operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Información segmentada
26. Provisiones técnicas
27. Estado de cobertura de provisiones técnicas
28. Estado de margen de solvencia y de fondo de garantía
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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RESTO DE NECAs
Volumen de negocio: Primas periodificadas
Número medio de trabajadores: Todas las personas que hayan tenido una relación laboral con la empresa durante el
ejercicio, promediadas según el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios
Empresas del grupo, multigrupo y asociadas: Grupo: art. 42 Código de Comercio + dirección única Asociada: influencia significativa
Evidencias Presunción: 20% de los derechos de voto
Multigrupo: gestión conjunta
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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RESTO DE NECAs
Estados financieros intermedios: Remisión a la norma 23ª
Partes vinculadas: Posibilidad de ejercer el control o influencia significativa en la toma de decisiones
financieras y de explotación Se detalla quienes se consideran parte vinculada
Sucursales fuera de España: Si la contabilidad se lleva de forma descentralizada: conversión y agregación de cuentas Si la contabilidad no se lleva de forma descentralizada: se desglosará en subgrupos o
subcuentas la información de la sucursal
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUADRO DE CUENTAS
Modelos Cuentas AnualesModelos Cuentas Anuales
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CUADRO DE CUENTAS: estructura
Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino
Grupo 1: Financiación básica
Grupo 2: Inmovilizado e inversiones
Grupo 3: Provisiones técnicas
Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico
Grupo 5: Cuentas financieras
Grupo 6: Gastos
Grupo 7: Ingresos
Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
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CUADRO DE CUENTAS: estructura
Se reubica el Grupo 8 al Grupo 0: Reclasificación de gastos por destino
Se crean dos grupos nuevos: Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto
Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto
El resto de grupos mantienen su denominación, aunque varían los subgrupos que contienen
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Entrada en vigor al 31 de diciembre de 2008
Dos fechas de transición: 31 de diciembre de 2008
1 de enero de 2007
Nota específica de “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”
Entrada en vigor del Nuevo Plan ContableEntrada en vigor del Nuevo Plan Contable
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NIC 1 (revisada en 2007)
Otras consideraciones
NIC 1 – Presentación de Estados FinancierosNIC 1 – Presentación de Estados Financieros
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El objetivo de la NIC 1 es garantizar la comparabilidad de la información financiera entre ejercicios y empresas
La NIC 1 debe ser aplicada en la presentación de los estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF: para todo tipo de empresas independientemente de su actividad en la formulación de los EEFF separados en la formulación de los EEFF consolidados otras normas establecen requisitos de desglose específicos
Particularidades: La norma no es de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros condensados elaborados de acuerdo con NIC 34, salvo por determinadas partes del capítulo características generales
Si se aplica a entidades sin patrimonio neto, sería necesario adaptar los criterios de presentación de las participaciones de los socios
NIC 1 – Objetivos y alcance NIC 1 – Objetivos y alcance
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El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera (balance y variaciones en patrimonio neto), rendimiento financiero (cuenta de resultados) y flujos de efectivo (estado de flujos de efectivo) de una entidad que sea útil para una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas
Los estados financieros muestran igualmente los resultados de la gestión realizada por los administradores sobre los recursos que se les ha confiado
NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.) NIC 1 – Objetivos y alcance (Cont.)
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Impracticable: La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo después de haber realizado cualquier esfuerzo razonable para aplicarlo
NIIF: Las NIIF son normas e interpretaciones adoptadas por el CNIC (IASB):
NIIF (IFRS)
NIC (IAS)
Interpretaciones del CINIIF (IFRIC) y del antiguo CIP (SIC)
NIIF adoptadas por la UE pueden no ser las mismas que las NIIF adoptadas por el CNIC
NIC 1 – Definiciones básicas NIC 1 – Definiciones básicas
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Materialidad o importancia relativa: Las omisiones o errores son significativos si pueden, individual o colectivamente, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros
La materialidad depende del importe y naturaleza
Se considera que los usuarios tienen un conocimiento razonable del negocio, actividades económicas y contabilidad y la voluntad de estudiar la información con razonable diligencia
NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.) NIC 1 – Definiciones básicas (Cont.)
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NIC 1 – Consideraciones generales NIC 1 – Consideraciones generales
Principio de devengo
Empresa en funcionamiento
Compensación de saldos
Uniformidad
Información comparativa
Cumplimiento de las NIIF
Imagen fiel
EstadosFinanciero
s
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Los activos, pasivos, ingresos y gastos no deben ser compensados excepto, si lo requiere o permite una norma o interpretación
La NIC 18 establece que el ingreso ordinario se registra por el valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta los descuentos comerciales y rappels
Los resultados por actividades accesorias se presentan compensados, siempre que este tipo de presentación refleje el fondo de la transacción
Resultados de la venta de activos no corrientes
Ingresos por compensaciones de seguros con pérdidas derivadas de la NIC 37
Resultados derivados de un grupo de transacciones similares (diferencias de cambio o resultados de la cartera de negociación), siempre que las pérdidas o ganancias no sean materiales de forma separada
NIC 1 – Compensación NIC 1 – Compensación
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Se debe mantener la misma presentación y clasificación de partidas, salvo:
Como consecuencia de una modificación significativa en la naturaleza de las operaciones o una revisión de la presentación, se concluye que el cambio va a resultar en una presentación más apropiada
Se derive de un cambio requerido por una norma o interpretación
NIC 1 – Uniformidad en la presentación NIC 1 – Uniformidad en la presentación
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Inclusión de importes comparativos correspondientes al ejercicio anterior excepto que una norma establezca o permita su omisión y presentación de un tercer balance de situación inicial en determinados casos
Inclusión de narrativa comparativa en el caso de que fuese necesaria para entender las operaciones del ejercicio corriente
Se deben reclasificar comparativas, salvo que sea impracticable. Si se modifica la presentación o clasificación se debe desglosar:
Naturaleza de la reclasificación
Importe de las partidas reclasificadas
Razones de la reclasificación
NIC 1 – Información Comparativa NIC 1 – Información Comparativa
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En el caso de que los EEFF se hayan formulado de acuerdo con las NIIF, informaremos de forma explícita y sin reservas del cumplimiento en las notas Los estados financieros no cumplen con NIIF si contienen errores materiales o
errores inmateriales intencionados para alcanzar una presentación determinada de la posición financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo (NIC 8.41)
La aplicación de las NIIF o de las interpretaciones con anterioridad a su fecha de entrada en vigor obligatoria debe indicarse en las notas
Se deben aplicar todas las NIIF y sus interpretaciones.
Los tratamientos contables inapropiados no quedarán legitimados mediante desgloses o narrativas en notas
NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF NIC 1 – Cumplimiento con las NIIF
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Se presume que se cumple con la imagen fiel de los estados financieros mediante una aplicación apropiada de las NIIF
La imagen fiel requiere la presentación fiable de los efectos de las transacciones, hechos y condiciones de acuerdo con los criterios de registro del marco conceptual
Si se ha dejado de aplicar una NIIF en ejercicios anteriores y esa falta de información afectase a los importes del ejercicio corriente:
Desglose extenso de la norma no aplicada, los efectos y las razones que llevan a la interpretación errónea
Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma
NIC 1 – Imagen fiel NIC 1 – Imagen fiel
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En la circunstancia extremadamente rara que el cumplimiento con una norma o interpretación, llevaría a una interpretación errónea tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el marco conceptual y el marco regulatorio requiere o no prohíbe su falta de aplicación se debe desglosar:
Los administradores consideran que los estados financieros presentan razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
Se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto la norma no aplicada
La norma no aplicada, naturaleza del incumplimiento, tratamiento que se hubiera requerido, razones que llevan a la interpretación errónea y tratamiento aplicado
Para cada ejercicio presentado, el impacto financiero sobre cada partida de los estados financieros si se hubiera aplicado la norma
NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)NIC 1 – Imagen fiel (Cont.)
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Antonio Lechuga – Socio Director
KPMG en España+34 93 253 2919
La información aquí contenida es de naturaleza general y no está destinada a abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Si bien nuestros máximos esfuerzos van encaminados a proporcionar información exacta y puntual, no puede garantizarse que dicha información sea exacta en la fecha en la que se reciba o que siga siendo exacta en un futuro. Ninguna persona física ni jurídica deberá actuar en base a dicha información sin contar con el asesoramiento profesional apropiado tras haber realizado un exhaustivo análisis de la situación en particular.
KPMG International es una entidad suiza que actúa como entidad coordinadora de la red de firmas miembro independientes- KPMG International no presta servicios de auditoría ni de otro tipo a clientes. Únicamente las firmas miembro de sus respectivas zonas geográficas prestan estos servicios. KPMG International y sus firmas miembro son entidades jurídicas legalmente independientes. Dichas entidades no tienen una relación de socios, dependientes, agentes, socios o negocios conjuntos, ni nada de lo aquí contenido podrá interpretarse como que tienen dicha relación. Ninguna firma miembro tiene autoridad (real, aparente, implícita o de otro tipo) para obligar o vincular a KPMG International o a cualquier firma miembro en ningún modo.