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Teoría y Técnica Impositiva II

Justificación patrimonial

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JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL

Las DDJJ de las personas físicas y de las sucesiones indivisas se dividen en tres secciones

1) DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA SUJETA A IMPUESTO

DETERMINAR EL IMPUESTO

2)DETERMINACIÓN DEL

PATRIMONIO

COMPROBAR EXISTENCIA DE INCREMENTOS PATRIMONIAL NO JUSTIFICADOS

3) JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL

OBJETIVO

OBJETIVO

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DECLARACIÓN ANUAL DEL PATRIMONIO Y

GANANCIAS EXENTAS ART. 3 D.R. Los contribuyentes, en su declaración jurada anual, consignarán también la

clase y monto de las ganancias percibidas o devengadas a su favor en el año y que consideren exentas o no alcanzadas por el impuesto.

Asimismo, declararán bajo juramento la nómina y valor de los bienes que poseían al 31 de diciembre del año por el cual formulan la declaración y del anterior, así como también las sumas que adeudaban a dichas fechas, en la forma que establezca la AFIP => RG 2527

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 46 de la ley, los beneficiarios de dividendos estarán obligados a incluir los valores y participaciones respectivas que posean en la declaración anual del patrimonio.

Esta declaración será obligatoria tanto respecto de los bienes situados, colocados o utilizados en el país como de los situados, colocados o utilizados en el extranjero.

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JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL

OBJETIVO

COMPROBAR SI EXISTEN INCREMENTOS PATRIMONIALES

NO JUSTIFICADOS

COMO : a) FLUJO DE FONDOS

b) ECUACIÓN PATRIMONIAL

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FLUJO DE FONDOS

ORÍGENES

GANANCIAS GRAVADAS EN EL IMPUESTO

GANANCIAS EXENTAS O NO GRAVADAS

DESTINO

ADQUISICIÓN DE BIENES oCANCELACIÓN DE PASIVOS

CONSUMO

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ECUACIÓN PATRIMONIAL

PATRIMONIO NETO AL CIERREMENOS

PATRIMONIO NETO AL INICIO

RESULTADOS ALCANZADOS Y NO ALCANZADOS POR IMP. GCIAMAS

CONSUMO

IGUAL

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ESQUEMA JUSTIFICACIÓN PATRIMONIAL1) NO

JUSTIFICA

2) SI

JUSTIFICA

RESULTADO IMPOSITIVO DEL PERIODO Quebranto Ganancia

Ingresos no alcanzados por el impuesto si Gastos deducidos impositivamente que no implica egreso de fondo ( amortizaciones)

si

Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo ( Renta de goce)

NO

Gastos efectuados y Quebrantos no deducibles NO

CONSUMO NO

PATRIMONIO NETO AL INICIO SI

PATRIMONIO NETO AL CIERRE NO

SUMAS IGUALES 1 = 2

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JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL: INGRESOS NO ALCANZADO POR EL

IMPUESTO• GANANCIAS EXENTAS

GANANCIA VENTA INMUEBLEDONACIONESSALARIO FAMILIAR INDEMNIZACIÓN POR ANTIGÜEDAD INTERESES EXENTOSDIVIDENDO ACCIONES INGRESOS PREVENIENTES DE PREMIOS Y

SORTEOS INGRESOS MONOTRIBUTOETC.

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JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL: Gastos deducidos impositivamente que no

implica egreso de fondo

AMORTIZACIONES IMPOSITIVAS

¿DEDUCCIÓN GASTOS PRESUNTOS RENTA DE 1°?

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NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL

• Rentas alcanzados por el impuesto que no implican efectivo ingreso de fondo

Renta de goce ART. 41 f) el valor locativo computable por los inmuebles

que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo u otros fines semejantes;

g) el valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.

INTERESES PRESUNTOS Art. 48

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NO JUSTIFICA INCREMENTO PATRIMONIAL

• GASTOS EFECTUADOS Y QUEBRANTOS NO DEDUCIBLESImpuesto a las GananciasDonacionesQuebranto venta inmuebleGastos PersonalesEtc.

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VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R.G. N° 2527

• SUJETOS:PERSONAS FÍSICAS

SUCESIONES INDIVISAS

RESPONSABLES POR DEUDA AJENA

(el cónyuge, los padres, los administradores de las sucesiones, los apoderados)

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VALUACIÓN DE BIENES Y DEUDAS R.G. N° 2527

• CRITERIO GENERAL DE VALUACIÓN

VALOR DE COSTO

NO INCLUYE ACTUALIZACIONES NI SE RESTAN AMORTIZACIONES

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Bienes situados en el país

INMUEBLES. Art. 2ºAdquiridos hasta el 31/12/45: Valuación fiscal a esa fecha.Adquiridos a partir del 01/01/46: VALOR DE COMPRA.Intereses y actualizaciones integran el costo cuando son anteriores al momento en que el bien debe incorporarse al patrimonio (escritura o posesión y boleto de compraventa lo que sea anterior)También se deben incluir en el costo los gastos realizados con motivo de la compra: escrituras, comisiones, etc.No se debe practicar actualización, ni amortización.Las mejoras: Por el importe efectivamente invertido en las mismas.

AUTOMOTORES, NAVES, AERONAVES, etc. Art. 3ºAL PRECIO DE COSTO. SIN AMORTIZACIÓN, SIN ACTUALIZACIÓN.Más los gastos necesarios realizados con motivo de su adquisición. El costo el flete por ejemplo.Se detalla también conceptos que no integran el costo: gasto de patente, los intereses que se paguen con posterioridad al momento en que se toma posesión.

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VALORES MOBILIARIOS. Art. 4º Títulos – letras, debentures, bonos, ACCIONES, cedulas y demás títulos valores-

AL PRECIO DE COMPRA, incluye los gastos incurridos con motivo de la adquisición, aunque se trate de acciones con cotización conocida.En los casos de títulos en los cuales exista pago por amortización de capital se deben netear las amortizaciones que tenga el título año a año.

PARTICIPACIÓN EN SOCIEDADES Y EXPLOTACIONES UNIPERSONALES. EXCEPTO ACCIONES Art. 5º

Aplicable a todas las participaciones que no sean S.A.. o S.C.A. acciones.Sujetos que confeccionan balance en forma comercial: se tomo el último balance cerrado al 31/12 de cada año y se obtiene el Valor Patrimonial Proporcional. Si el cierre no coincide con el año calendario, a este valor se le sumara o restara el saldo de la cuenta particular del socio.Sujetos que no confecciona balance anual (unipersonal, sociedad de hecho) se debe determinar el capital afectado a la actividad valuado de acuerdo a las normas de valuación de la ley de impuesto a las ganancias.

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CRÉDITOS. Art. 6ºPor el valor nominal, sin intereses ni actualizaciones.

SEÑAS. Art. 7ºAl valor de las sumas efectivamente pagadas más intereses y actualizaciones antes de la posesión.

PLAZOS FIJOS VENCIDOS. Art. 8ºSuma original MÁS intereses y actualizaciones.

CUENTAS CORRIENTES Y CAJAS DE AHORRO. Art. 9ºSaldo existente al 31-12- En el caso de Cta. CTE. se deben sumar los depósitos efectuados y no acreditados y restar los cheques librados que no han ingresado en el banco.

PLAZOS FIJOS NO VENCIDOS. Art. 10ºA valor de imposición. NO INCLUYE INTERESES y actualizaciones. No se aplica proporcionalidad.

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MONEDA EXTRANJERA. Art. 11AL VALOR DE ADQUISICIÓN EN PESOS ARGENTINOSLa diferencias de cambio, producidas cuando se liquidan las divisas, incidirán, como ganancia exenta o perdida no computable en la justificación patrimonial

BIENES INMATERIALES. Art. 12 : PATENTES DERECHOS DE AUTOR Y SIMILARESCOSTO o sumas efectivamente erogadas para su desarrollo.

OTROS BIENES. Art. 13A SU COSTO. Ejemplo: bienes del hogar.

DEUDAS. Art. 14Se valúan sin computar los intereses ni las actualizaciones.

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• BIENES SITUADOS, COLOCADOS O UTILIZADOS EN EL EXTRANJERO. Art. 15

• Se sigue los preceptos básicos establecidos para los bienes del país, transformando las unidades monetarias extranjeras a pesos argentinos.

• Se expresaran en moneda nacional, en función del tipo de cambio comprador según cotización del Banco Nación Argentina al cierre de las operaciones de la fecha de ingreso al patrimonio ( NO al 31/12)

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DISPOSICIONES GENERALES. Art. 16

1. El IVA forma parte del costo computable cuando no genera crédito fiscal.

2. Las sumas que en concepto de amortización resulte procedente deducir para determinar la ganancia gravada, no afectarán el valor computable de bienes muebles e inmuebles.

Ejemplo: el caso de un inmueble afectado a alquiler.

3. Operación a plazo en la que no se convenga interés: Ejemplo: si vendí un inmueble y tengo una cuenta a cobrar en un plazo de 8 años, la R.G. dispone que al crédito le tengo que quitar los intereses presuntos contenidos. Es decir tendré que reducir el valor de este crédito.

4. Los revaluos de bienes establecidos por las leyes 15272 y 17335 no deben ser considerado, los bienes deben ir por su valor histórico.

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Más de $ a $ $ Más el % Sobre el excedente de $

0 10.000 0 9 0

10.000 20.000 900 14 10.000

20.000 30.000 2.300 19 20.000

30.000 60.000 4.200 23 30.000

60.000 90.000 11.100 27 60.000

90.000 120.000 19.200 31 90.000

120.000 En adelante 28.500 35 120.000

Tasa del Impuesto para Personas Físicas y Sucesiones Indivisas

El Art. 90 de la ley establece la escala que se debe aplicar para obtener el impuesto a las ganancias, en el caso de personas físicas y sucesiones indivisas:

GANANCIA NETA IMPONIBLE ACUMULADA

PAGARAN

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COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS CON GANANCIAS

Art. 19 LOG. – 31 y 32 D.R.

• Para establecer el conjunto de las ganancias se compensaran los resultados netos obtenidos en el año fiscal:– A) Dentro de cada categoría– B) Entre las distintas categorías:

• Orden de prelación:– 1) SEGUNDA– 2) PRIMERA– 3) TERCERA– 4) CUARTA

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TRASLADO DE QUEBRANTOS - PRESCRIPCIÓN

• Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los años inmediatos siguientes. Transcurridos 5 años después de aquel en que se produjo la pérdida, no podrá hacerse deducción alguna del quebranto que aún reste, en ejercicios sucesivos.

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DEDUCCIONES PERSONALES

• LAS DEDUCCIONES PERSONALES DEL ARTICULO 23 NO PUEDEN GENERAR QUEBRANTOS

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QUEBRANTOS ESPECÍFICOS• Los quebrantos provenientes de:

ENAJENACIÓN DE ACCIONES CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES

RESULTADOS DE FUENTE EXTRANJERADERECHOS Y OBLIGACIONES

EMERGENTES DE INSTRUMENTOS DERIVADOS . SALVO OPERACIONES DE COBERTURA

SOLO PUEDEN COMPENSARSE CON GANANCIAS DE LA MISMA CLASE