1-ЫЙ ВСЕУКРАИНСКИЙ ФОРУМ "НАЛОГИ И ЗАЩИТА БИЗНЕСА"

Октябрь 2013

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: СЛОЖНОСТИ АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Дмитрий Сушкок.э.н., аудитор, судебный эксперт,управляющий партнер PSP Audit

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

является обязательным налогом в странах Европейского Союза и его отмена в Украине не рассматривается

доля в наполнении доходной части госбюджета в Украине составляет от 30% до 40%, в мировой практике – 20%

принятие Налогового кодекса стало важным шагом в направлении решения проблем администрирования налога

существует необходимость оценки полученных результатов и определение направлений дальнейшего совершенствования

* Институт бюджета и социально-экономических иследований

15%

40%16%

18%10%

2%

Структура доходов сводного бюджета в 2012 г.*, (%)

Неналоговые поступления

НДС

Налог на прибыль

НДФЛ

Акцизный налог

Прочие налоги и сборы

* Институт бюджета и социально-экономических иследований

20%

32%20%

17%

10% 1%

Структура доходов сводного бюджета в январе-марте 2013 г.*, (%)

Неналоговые поступления

НДС

Налог на прибыль

НДФЛ

Акцизный налог

Прочие налоги и сборы

Основные проблемные зоны НДС в Украине

З а к о н о д а т е л ь н а я б а з а

Н а л о г о в ы е я м ы

Н а л о г о в а яо т ч ё т н о с т ь

Б ю д ж е т н о е в о з м е щ е н и е

Рейтинг налоговых систем мира (среди 185 стран мира) согласно данных Всемирного банка на 2013 г.

№ Страна Общее число налогов

Время, затрачиваемое на уплату налогов (часов в год)

Полная налоговая ставка (%)

185 Венесуэла 71 792 62,7

184 Чад 54 732 65,4

183 Гвинея 58 416 73,2

182 Конго 61 606 72,0

181 Центр. Африка 55 504 65,2

….

165 Украина 28 491 55,4

164 Кения 41 340 44,4

163 Ямайка 36 368 45,6

162 Пакистан 47 560 37,3

161 Узбекистан 41 205 98,5

Внесено изменений в Налоговый кодекс Украины в 2011- 2013 гг.

2011 2012 20130

5

10

15

20

25

18

21

5

Снижение ставки налога с 20% до 17 %

Снижение ставки налога с 20% до 9%

+ от 1% до 2% с

оборота

Возможные изменения в законодательстве по НДС с 01.01.2014 г.

Основные характеристики смешанной модели (НДС и налога с оборота) предложенной Миндоходов

Позитивные Негативные

Отмена правила "первого события" и внедрение метода начислений 

Налогоплательщик не сможет включить уплаченную при покупке товаров сумму налога с оборота в состав налогового кредита

Унификация первичных документов бухгалтерского учета с документами налогового учета

Приводит к налогообложению одного и того же товара несколько раз

Смешанная модель (НДС и налога с оборота) интересна

• предприятиям сферы услуг

• вертикально интегрированным предприятиям

• государству

снижение конкурентоспособности украинских товаров как на внешнем, так и на внутреннем рынках 

укрупнение бизнеса, сокращение сферы торговли и посредничества, и увольнение сотрудников

ликвидация низкомаржинальных сфер бизнеса

ухудшение инвестиционной привлекательности Украины

отдаление украинской системы налогообложения НДС от принципов использования этого налога в странах ЕС

Прогнозные последствия от введения налога с оборота

Законодательно не урегулированы вопросы базы налогообложения

ssss

дальнейшей поставки импортных товаров не импортерами

поставки импортных товаров бывших в употреблении

возврата объектов финансового лизинга

Ежемесячные объёмы поступлений НДС и возмещений налога с бюджета в 2011-2013 гг.*, (млн. грн.)

янва

рьмар

т

апре

ль

июнь

июль

сент

ябрь

октя

брь

декаб

рь

янва

рьмар

т

апре

ль

июнь

июль

сент

ябрь

октя

брь

декаб

рь

янва

рь

фев

раль

март

0

2000

4000

6000

8000

10000

12000

14000

16000

18000Возмещение Поступление

млн

. грн

2012 г.2013 г.

2011 г.

2011 г. 2012 г. 2013 г.

Возмещение НДС в автоматическом режиме

Плательщик налога подаёт в указанный срок налоговую декларацию по месту регистрации

ГНА Украины

Налоговая по месту регистрации налогоплательщика

Автоматический отбор

Формирование 2-х перечней плательщиков:

1) Соответствуют критериям для автоматического возмещения НДС 2) ) Не соответствуют критериям для автоматического возмещения НДС

Отвечает критериям

Завершение камеральной проверки и подготовка заключения в органы Госказначейства Украины

Не отвечает критериям

Завершение камеральной проверки и уведомление плательщика налога о несоответствии критериям автоматического бюджетного возмещения

данные декларации

Получение возмещения

Госказначейство Украины

Причины уменьшения объемов автоматического возмещения НДС

нежелание выдерживать требование к уровню зарплаты не ниже, чем 2,5 минимальных зарплаты

принуждение при получении возмещения НДС в автоматическом режиме заплатить налог на прибыль авансом

возмещение НДС при экспорте, только при условии, что компания экспортирует не менее 40% своей продукции

исключения из налогового кредита сумм НДС, уплаченного, по мнению налоговой, «неблагонадежным предприятиям», хотя законодательно такой критерий нормативным документом не определен

Основные преграды в получении бюджетного возмещения

Налоговые органыдемонстрируют

невероятные методы толкования буквы закона при проверке заявленного

возмещения

Судебная властьотказывает в спорах на

право получения возмещения

Казначействоне принимает

декларации и не перечисляет в срок

возмещение

Альтернатива – возмещение НДС векселями

государство рассчитывает на возмещение векселями минимум 17 млрд. грн.

векселя будут выпускаться на пять лет под 5% годовых

около 1 000 предприятий уже добровольно согласились получить возмещение НДС векселями

векселя можно перепродать на вторичном рынке

бизнес ждет серьезных потерь от такой торговли. Дисконты составят 30-50%

вексель лишь откладывает решение проблемы с НДС в Украине

Цепочка транзитных

предприятий

«Налоговая яма» (предприятие имеет

признаки фиктивности)

Цепочка транзитных

предприятий

Производитель продукции

Предприятие-конечный потребитель продукции (в случае формирования заявки на возмещение – экспортёр)

Схема минимизации НДС с помощью «налоговых ям»

Происходит резкий рост цен, который сопровождается переносом налоговых обязательств на «налоговую яму» и формированием налогового кредита для предприятия-конечного потребителя

Критерии определения «налоговой ямы»

Неподача налоговой декларации предприятием

Уставной Фонд предприятия должен составлять ↓ 200 тыс. грн.

Количество работников ↓ 5 человек

Сумма расхождения между налоговым кредитом и обязательствами ↑ 1 млн. грн.

Налоговый кредит формируется с использованием собственного уникального налогового номера ИНН

Состояние плательщика не является основным

Директор и бухгалтер - одно лицо

Разница суммы задекларированного налогового кредита в сравнении с предыдущим месяцем ↑ 1 млн. грн.

Балансовая стоимость основных средств ↓ 10 тыс. грн.

Среднемесячный объём операций в декларации по НДС ↑ 1 млн. грн.

Коды состояния налогоплательщика

Kод Состояние налогоплательщика

0 Основной плательщик4 Возбуждено производство по делу о банкротстве5 Возбуждено производство по делу о прекращении (ликвидации)7 В ЕГР внесена запись об отсутствии подтверждения сведений8 В ЕГР внесена запись об отсутствии по местонахождению9 Направлено уведомление об отсутствии по местонахождению10 Запрос на установление местонахождения (места жительства)11-12 Прекращен, но не снят с учета (лицевые счета не пустые)

14 Признан банкротом16 Прекращен (ликвидирован, закрыт)18-19 Продолжается процедура прекращения

21 Ликвидационная процедура по решению (постановлению) суда22 Снят с учета23 Местонахождение не установлено

32 Фактический адрес не установлен, юридический адрес массовой регистрации

Действия необходимые для решения проблемы «налоговых ям»

нормативно определить понятие «фиктивный субъект хозяйственной деятельности»

законодательно лишить права на увеличение налогового кредита плательщиков налога, имеющих непосредственные хозяйственные отношения с предприятием, деятельность которого в судебном порядке признана фиктивной и прекращена

ввести ответственность за представление для госрегистрации документов, содержащих недостоверные данные, за использование при регистрации чужого паспорта

предусмотреть нормы о привлечении за противоправные деяния к ответственности лиц, совершивших государственную регистрацию с нарушением законодательства

создать и предоставить доступ плательщикам налогов к автоматизированным базам данных по фиктивным фирмам и утерянным паспортам

Процедуры проверки

Контроль регистрации плательщиком НДС

Сверка налоговой отчётности

Задекларированное бюджетное возмещение

Справка об успешном прохождении электр. проверки

Контроль подлинности электронных цифровых подписей

Арифметически-логический контроль налоговой отчётности

Подлежит автоматическому возмещению

Письмо налогоплательщику об устранение в 10-ти дневной срок обнаруженных недостатков

Контроль формы и структуры отчётности

Составление налоговой отчётности с НДС и копии реестров

Подлежит проверкам в обычном режиме

Акт камеральной проверки

Сверка данных копии реестра налоговых накладных с Единым реестром налоговых накладных

Без бюджетного возмещения Заключение касательно необходимости проведения документальной проверки

Составление налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов

Заключение касательно необходимости принятия мер подразделениями налоговой милиции

Составление налоговой отчётности с НДС и информации с других источников

не указаны обязательные реквизиты

не подписана

не скреплена печатью налогоплательщика

предоставлена неплательщиком налога

предоставлена не в полном объёме

Основные причины отказов в принятии налоговой отчётности

неправильный формат документа

отозван или просрочен сертификат ключа

неправильная или отсутствует цифровая подпись должностных лиц

ошибка валидации схемы контроля целостности структуры и правильности заполнения документа (XSD)

Основные причины отказов в принятии электронной отчётности

Благодарю за внимание!