EFECTOS FISCALES Y CONTABLES DE LA NIF D-5Temario: I.- Generalidades del Arrendamiento La...

EFECTOS FISCALES Y CONTABLES DE LA NIF D-5 ARRENDAMIENTO PURO, OBLIGATORIO EN 2019

CPC Ezequiel Jonguitud Martínez

Temario:

▰ I.- Generalidades del Arrendamiento

La importancia de las finanzas en las empresas

El arrendamiento en el ámbito empresarial

Riesgos y beneficios del control del arrendamiento

Reconocimientos de Contratos de arrendamiento

Príncipes formulas financieras en el arrendamiento

▰ II.- Estructura de las NIFs

Estructura de la NIF (Serie A-1)

Postulados Básicos

Importancia de los Usuarios de la Información

Reconocimiento y Valuación

Presentación y Revelación

▰ III.- NIF D-5 Arrendamientos

Antecedentes de la NIF D-5

Principales cambios respecto al Boletín D-5

Convergencia con la Norma Internacional

Alcance de la Norma, Normas de Valuación, Presentación y Revelación

Arrendador y Arrendatario

Inicio de Vigencia, Casos prácticos

▰ IV.- Aspectos fiscales del Arrendamiento

LISR.- Tratamiento de arrendamiento y sus consideraciones para efectos fiscales

CFF.- Requisitos y formalidades del arrendamiento así como la expedición de su comprobante fiscal

LIVA.- Traslado y acreditamiento de los impuestos en el Arrendamiento

▰ V.- Conclusiones y recomendaciones

Arrendamiento Financiero NIF D-5 y Aspectos Fiscales

Expositor:

CPC Ezequiel Jonguitud Martínez

Generalidades del ArrendamientoLa importancia de las finanzas en las empresas

3

1

Arrendamiento:

▰ Es el financiamiento de inversiones en bienes de carácter permanente que pueden contratarse a corto, mediano y largo plazo, evitando la necesidad de comprometer fondos en el momento de adquirir el uso del bien.

NIF D-5 IN3

Arrendamiento:

▰ La actividad de arrendar activos es importante para muchas entidades.

▰ Es un medio para acceder a activos,

▰ Para obtener financiamiento y

▰ Para reducir la exposición de una entidad a los riesgos de propiedad de los activos.

Arrendamiento:

▰ Arrendamiento Operativo (Puro):

Es el contrato por medio del cual el arrendatario tiene derecho a utilizar los activos a cambio del pago de rentas y en el cual no es permisible que se vaya adquiriendo un derecho de propiedad sobre el bien rentado

▰ Arrendamiento Financiero:El arrendador se obliga a adquirir determinados bienes y a conceder al arrendatario (persona física o moral) su uso o goce temporal a plazo forzoso, obligándose a pagar como contraprestación una cantidad en dinero determinada o determinable, que se liquidará en pagos parciales y que cubra el valor de adquisición de los bienes, las cargas financieras y los demás accesorios que se estipulen, y adoptar al vencimiento del contrato, alguna de las opciones terminales, ya mencionadas

Ventajas y desventajas del arrendamiento operativo

▰ No hay mantenimiento continuo:

El arrendatario no se hace responsable de varios gastos. Por ejemplo, en el caso de un coche, corresponde al arrendador el pago de impuestos y licencias.

▰ No hay un fuerte desembolso al inicio del contrato:

El arrendamiento operativo rara vez incluye un pago inicial, a diferencia del arrendamiento financiero.

Ventajas y desventajas del arrendamiento operativo

▰ Actualización:

El arrendamiento operativo permite renovar equipos de oficina cada cierto tiempo, por ejemplo, cinco años. De esta forma, la compañía puede mantenerse a la vanguardia tecnológica.

Ventajas y desventajas del arrendamiento operativo

▰ No hay opción de compra:

No permite adquirir el bien arrendado al final del periodo de alquiler. Es decir, se trata de un gasto sin un mínimo de inversión.

Ventajas y desventajas del arrendamiento operativo

▰ Es útil solo para bienes de rápida depreciación:

Se adecúa a activos cuya vida útil es de mediano plazo. Sin embargo, en el caso de una vivienda, por ejemplo, su valor puede incrementarse. Por ello, podría ser más conveniente adquirir un arrendamiento financiero para tener la opción de compra del inmueble.

Reconocimientos de Contratos de Arrendamiento

▰ Contrato: Es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea, modifica o extingue derechos y obligaciones exigibles.

Glosario NIF

Reconocimientos de Contratos de Arrendamiento

▰ Contrato: Convenio es el acuerdo de dos o más personas para crear, transferir, modificar o extinguir obligaciones.

Art 1792 CCF

Definición de términos:

▰ Activo por derecho de uso: Es un activo que representa el derecho de un arrendatario a usar un activo subyacente durante el plazo del arrendamiento.

▰ Activo subyacente: Es un activo que es el sujeto de un arrendamiento, cuyo derecho de uso ha sido otorgado por un arrendador a un arrendatario.

Glosario NIF

Definición de términos:

▰ Arrendamiento: Es un contrato, o parte de un contrato, que transfiere el derecho a usar un activo subyacente por un periodo de tiempo, a cambio de una contraprestación.

Glosario NIF

Definición de términos:

▰ Arrendamiento Financiero: Es aquel que transfiere alarrendatario sustancialmente todos los riesgos ybeneficios inherentes a la propiedad del activosubyacente..

▰ Arrendamiento operativo: Es aquel que notransfiere al arrendatario sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad delactivo subyacente.

Glosario NIF

Definición de términos:

▰ Fecha de inicio del Arrendamiento: Es lafecha del contrato o la fecha en que se hayafirmado el compromiso preliminar, si ésta esanterior. Si alguna de las condicionesprincipales del arrendamiento aún estápendiente de negociar, dicho compromisopreliminar no califica para efectos de estadefinición.

Glosario NIF

Definición de términos:

▰ Periodo de uso del activo arrendado:

Es el periodo total de tiempo o la cantidad de uso en que se utiliza un activo para cumplir un contrato con un arrendatario (incluyendo los periodos de tiempo no consecutivos).

Glosario NIF

Definición de términos:

▰ Tasa de interés implícita en el arrendamiento:

a) los pagos por el arrendamiento y

b) el valor residual no garantizado, con la suma de:

(i) el valor razonable del activo subyacente y

(ii) cualquier costo directo inicial a cargo del arrendador.

NIF

Definición de términos:

▰ Tasa de interés implícita en el arrendamiento:

Pagos por el arrendamiento

120,000

Valor 850,000

Periodo 10

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Definición de términos:

Renta mensual 120,000

Años de arrendamiento 10

Suma de pagos 1,200,000

Valor de mercado 850,000

Interés implicito 350,000

Tasa de interés efctiva

por arrendamiento41.18%

Tasa de interés implicita

anual4.12%

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Definición de términos:

Renta mensual 120,000

Años de arrendamiento 10

Suma de pagos 1,200,000

Valor de mercado 850,000

Interés implicito 350,000

Tasa de interés efctiva

por arrendamiento41.18%

Tasa de interés implicita

anual4.12%

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Definición de términos:

Renta mensual 120,000

Años de arrendamiento 10

Suma de pagos 1,200,000

Valor de mercado 850,000

Interés implicito 350,000

Tasa de interés efctiva

por arrendamiento41.18%

Tasa de interés implicita

anual4.12%

Vf

Va

Nper

Tasa de interés implícita anual: ________

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Definición de términos:

Valor a pagar 1,200,000

Valor de mercado 850,000

Años de arrendamiento 10

Vf

Va

Nper

Tasa de interés implícita anual: 3.50 %

Tasa de interés implícita en el arrendamiento

Definición de términos:

Valor a pagar 1,200,000

Valor de mercado 850,000

Años de arrendamiento 10

Definición de términos:

▰ Tasa de interés incremental de financiamiento del arrendatario:

Es la tasa de interés que un arrendatario tendría que pagar por pedir prestado por un plazo similar y con una garantía semejante, los fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo por derecho de uso en un entorno económico parecido.

Glosario NIF

Las formulas financieras en el Arrendamiento

NIF A-3, NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS APÉNDICE C Indicadores financieros

Las formulas financieras en el Arrendamiento

NIF A-3, NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS APÉNDICE C Indicadores financieros

Las formulas financieras en el Arrendamiento

NIF A-3, NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS APÉNDICE C Indicadores financieros

Las formulas financieras en el Arrendamiento

VF - Valor Futuro

VP - Valor Presente

i - Interés

t - Plazo

( 1 + i) t=VP

VF

Estructura de las NIFsNormas de Información Financiera

30

2

Serie A

Estructura

31

MC

NP

INIF

ONIF

NORMAS DE INFORMACIÓN

FINACIERA 03

04

03

02

01

Estructura NIF

Marco Conceptual

• Seria A

Norma Particular

• Serie B, C, D y E

INIF

• Interpretaciones

ONIF

• Orientaciones

NIF A – 1

Serie NIF-A Marco Conceptual

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera

NIF A-2 Postulados básicos

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros

NIF A-4 Características cualitativas de los estados financieros

NIF A-5 Elementos básicos de los estados financieros

NIF A-6 Reconocimiento y valuación

NIF A-7 Presentación y revelación

NIF A-8 Supletoriedad

NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera 34

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

Contabilidad

35

Sustancia económica

Entidad económica

Negocio en marcha

Devengación contable

Asociación de costos y gastos con ingresos

Valuación

Dualidad económica

Consistencia NIF A-2

P

O

S

T

U

L

A

D

O

S

B

Á

S

I

C

O

S

36

Sustancia económica

Entidad económica

Negocio en marcha

Devengación contable

Asociación de costos y gastos con ingresos

Valuación

Dualidad económica

Consistencia NIF A-2

P

O

S

T

U

L

A

D

O

S

B

Á

S

I

C

O

S

NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros 37

Usuarios de la información

RESOLUCIÓN modificatoria de la Resolución que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito, publicada el 27 de diciembre de 2017.

▰ “CUARTO.- Las Normas de Información Financiera B-17 “Determinación del valor razonable”, C-3 “Cuentas por cobrar”, C-9 “Provisiones, contingencias y compromisos”, C-16 “Deterioro de instrumentos financieros por cobrar”, C-19 “Instrumentos financieros por pagar”, C-20“Instrumentos financieros para cobrar principal e interés”, D-1 “Ingresos por contratos con clientes”, D-2 “Costos por contratos con clientes” y D-5 “Arrendamientos”, emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. y referidas en el párrafo 3 del Criterio A-2 “Aplicación de normas particulares” del Anexo 33 que se modifica mediante el presente instrumento, entrarán en vigor el 1 de enero de 2021.”

38DOF 4 NOV 2019

Elementos básicos de los estados financieros

Estados Financieros

Situación Financiera

Activo

Pasivo

Capital

Resultados

Ingresos

Costos y Gastos

Utilidad

Flujo de

Efectivo

Cambios en el

Capital

Contable

Notas a los

EEFF

NIF D-5 ArrendamientosNormas de Información Financiera 2019

40

3

NIF D-5 Arrendamientos

Inicio de vigencia 01 de enero de 2019

NIF D-5 IFRS 16

01 DE ENERO DE 2019

Antecedentes de la NIF D-5

NIF D-5

Contrato

Derecho de Uso

Periodo Determinado

Contraprestación

Antecedentes de la NIF D-5

Arrendamientos Operativos o Financieros

(Capitalizables)

Pasivo por Arrendamiento

Activo por Derecho de Uso

Boletín D-5

Antecedentes de la NIF D-5

NIF D-5

Aumento de Pasivo

Cambio de indicadores

financieros

(Índice de Apalancamiento)

Aumento de Activo

Antecedentes de la NIF D-5

NIF D-5

Condiciones de reconocimiento

▰ Al comienzo de un contrato, una entidad debe evaluar si el contrato es un arrendamiento o si contiene uno. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si éste transfiere el derecho de uso de un activo por un periodo de tiempo determinado a cambio de una contraprestación. En caso contrario, se trata de un contrato de servicios. Los párrafos 32.1.3 al 32.7.1 establecen cómo llevar a cabo esta evaluación.

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento inicial

▰ Un arrendatario debe reconocer un activo por derecho de uso y un pasivo por arrendamiento en la fecha de comienzo del arrendamiento.

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento inicial del activo por derecho de uso:

▰ el importe de la valuación inicial

▰ los pagos por arrendamiento realizados antes o en la fecha menos los incentivos de arrendamiento recibidos;

▰ c) los costos directos iniciales incurridos por el arrendatario; y

▰ d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al retirar el activo subyacente

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento inicial del pasivo por arrendamiento:

▰ a) pagos fijos, menos cualquier incentivo de arrendamiento por cobrar;

▰ b) pagos variables por arrendamiento, que dependen de un índice o una tasa,

▰ c) importes que espera pagar el arrendatario como garantías de valor residual;

▰ d) el precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario tiene certeza razonable de ejercer esa opción

▰ e) pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento, …

Normas de Valuación

▰Arrendatario

Reconocimiento inicial

1) 794,390 674,390 (1 - 120,000 (1

ACTIVO POR DERECHO DE USO PASIVO POR ARRENDAMIENTO EFECTIVO

Normas de Valuación

▰ Reconocimiento inicial del pasivo por arrendamiento

Los pagos futuros deben descontarse usando la tasa de interés implícita en el arrendamiento, si puede determinarse fácilmente; de lo contrario, el arrendatario debe utilizar su tasa incremental de financiamiento (ver el párrafo 31.1y).

TIIA = Tasa de Interés Implícita en el Arrendamiento

TIF = Tasa Incremental de Financiamiento del Arrendamiento

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento posterior del activo por derecho de uso:

a) menos la depreciación o amortización acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor; y

b) ajustado por cualquier remedición del pasivo por arrendamiento especificado en el párrafo 41.2.5c).

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento posterior del activo por derecho de uso:

79,439 (2

ACTIVO POR DERECHO DE USO2) 79,439

GASTO POR DEPRECIACIÓN

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento posterior del pasivo por arrendamiento:

adicionando el interés devengado sobre el pasivo por arrendamiento;

reduciendo el pasivo para reflejar los pagos por arrendamiento realizados; y…

remidiendo el pasivo para reflejar las reevaluaciones…

Normas de Valuación

▰ Arrendatario

Reconocimiento posterior del pasivo por arrendamiento:

3) 76,727

GASTOS POR INTERES

76,727 (2

PASIVO POR ARRENDAMIENTO

CASO PRÁCTICONIF D-5 Arrendamiento

Caso práctico

▰ El arrendatario renta por 10 años un piso de un edificio, con una opción de renovación por cinco años más. Los pagos por arrendamiento son de $120,000 por año durante el plazo inicial y de $135,000 por año durante el periodo opcional, todos pagos adelantados al inicio de cada año.

Caso práctico

▰ Para obtener el arrendamiento, el arrendatario incurre en unos costos iniciales de $50,000 de los cuales $35,000 están relacionados con un pago por traspaso a un inquilino anterior que ocupaba ese piso del edificio y $15,000 están relacionados con una comisión pagada al agente inmobiliario que acordó el arrendamiento.

Caso práctico

▰ Como incentivo al arrendatario para llevar a cabo el arrendamiento, el arrendador acuerda reembolsarle la comisión inmobiliaria de $15,000 y mejoras en la propiedad arrendada hasta por un monto de $30,000.

▰ En la fecha de comienzo del arrendamiento, el arrendatario concluye que no hay certeza razonable de que ejercerá la opción para extender el arrendamiento dado que no tiene ningún incentivo económico para hacerlo y, por ello, determina que el plazo del arrendamiento es de 10 años.

Caso práctico

▰ La tasa de interés implícita en el arrendamiento no es fácilmente determinable. La tasa incremental de financiamiento del arrendatario es del 12% anual, la que refleja una tasa fija a la que el arrendatario podría contraer en un financiamiento por un importe similar al valor del activo por derecho de uso, en la misma moneda a un plazo de 10 años y con garantía colateral similar.

Caso práctico

▰ En la fecha de comienzo del arrendamiento, el arrendatario realiza el pago adelantado por la renta del primer año, incurre en unos costos directos iniciales, recibe reembolsos del arrendador y valúa el pasivo por arrendamiento considerando el valor presente de los nueve pagos restantes descontados a la tasa de interés del 12% anual, el cual es de $639,390.

“ ¿Cuál es su registro

contable?

Caso práctico

… el arrendatario realiza el pago adelantado por la renta del primer año, … el valor presente de los nueve pagos restantes descontados a la tasa de interés del 12% anual, el cual es de $639,390.

Caso práctico

1) 794,390

ACTIVO POR DERECHO DE USO

639,390 (1

PASIVO POR ARRENDAMIENTO

- 120,000 (1 *

35,000 (1 **

EFECTIVO

▰ El arrendatario inicialmente reconoce los activos y pasivos en relación con el arrendamiento de la forma siguiente:

*Renta del primer año

**Costos directos iniciales menos incentivo del

arrendamiento

Caso práctico

▰ El arrendatario reconoce el reembolso por el arrendador de las mejoras en la propiedad arrendada utilizando otras NIF relevantes y no como un incentivo por arrendamiento aplicando esta NIF, pues los costos incurridos en las mejoras de la propiedad arrendada por el arrendatario no están incluidos en el costo del activo por derecho de uso

Caso práctico

AñoSaldo

Inicial

Pago por

rentaSubtotal

Gasto por

Interes

12%

Saldo

Final

Saldo

Inicial

Depreciaci

ón

Saldo

Final

1 759,390$ (120,000) 639,390$ 76,727$ 716,117$ 794,390$ (79,439) 714,951$

2 716,117 (120,000) 596,117 71,534 667,651 714,951 (79,439) 635,512

3 667,651 (120,000) 547,651 65,718 613,369 635,512 (79,439) 556,073

4 613,369 (120,000) 493,369 59,204 552,573 556,073 (79,439) 476,634

5 552,573 (120,000) 432,573 51,909 484,482 476,634 (79,439) 397,195

6 484,482 (120,000) 364,482 43,738 408,220 397,195 (79,439) 317,756

7 408,220 (120,000) 288,220 34,586 322,806 317,756 (79,439) 238,317

8 322,806 (120,000) 202,806 24,337 227,143 238,317 (79,439) 158,878

9 227,143 (120,000) 107,143 12,857 120,000 158,878 (79,439) 79,439

10 120,000 (120,000) 0 0 0 79,439 (79,439) -

Pasivo por arrendamiento Activo por derecho de uso

Aspectos fiscales del ArrendamientoLISR, LIVA, CFF…

68

4

Efectos fiscales

▰ Se considera que las deducciones fiscales se relacionan con el pasivo por arrendamiento cuando no hay transferencia al arrendatario de los riesgos y beneficios del activo arrendado; es decir, cuando para efectos fiscales el arrendamiento se clasifica como operativo.

Efectos fiscales

▰ Activo por Derecho de Uso

▰ Activo

▰ Ajuste Anual por Inflación

▰ Crédito

▰ Pasivo por Arrendamiento

▰ Deducción contable no fiscal

Efectos fiscales

Deducción fiscal no contable

▰ Gastos por arrendamiento

Deducción contable no fiscal

▰ Depreciación por derecho de uso

▰ Gasto Intereses

Ajuste anual por Inflación

Artículo 44. Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el ajuste anual por inflación, como sigue:

I. Determinarán el saldo promedio anual de sus deudas y el saldo promedio anual de sus créditos.

▰ Activo por Derecho de Uso

▰ Pasivo por Derecho de Uso

Ajuste anual por Inflación

Artículo 45. Para los efectos del artículo anterior, se considerará crédito, el derecho que tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, entre otros: los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje financiero, las inversiones en acciones de fondos de inversión en instrumentos de deuda y las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del artículo 20 de esta Ley.

▰ Activo por Derecho de Uso

Ajuste anual por Inflación

Artículo 46. Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se considerará deuda, cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento, entre otras:

las derivadas de contratos de arrendamiento financiero,

de operaciones financieras derivadas a que se refiere la fracción IX del artículo 20 de la misma,

las aportaciones para futuros aumentos de capital y

las contribuciones causadas desde el último día del periodo al que correspondan y hasta el día en el que deban pagarse.

▰ Pasivo por Derecho de Uso

▰ Determinación del impuesto diferido

75

Efectos fiscales

Saldo inicial Interés Pagos Saldo final

Año 1 360,478 43,257 100,000 303,735

Año 2 303,735 36,448 100,000 240,184

Año 3 240,184 28,822 100,000 169,006

Año 4 169,006 20,281 100,000 89,286

Año 5 89,286 10,714 100,000 0

Total 139,522$ 500,000$

Pasivo por arrendamiento

Pasivo por arrendamiento $ 500,000

Gasto por interés $ 139,522

Efectos fiscales

Depreciación $ 360,478

Saldo inicial Depreciación Saldo final

Año 1 360,478 72,096 288,382

Año 2 288,382 72,096 216,287

Año 3 216,287 72,096 144,191

Año 4 144,191 72,096 72,096

Año 5 72,096 72,096 -

Total 360,478$

Activo por derecho de uso

Efectos fiscales

Valor libros Base fiscal

Diferencia

temporal

deducible

Valor libros Base fiscal

Diferencia

temporal

acumulable

Diferencia

temporal

neto

Reconocimiento

inicial360,478 - 360,478 360,478 - 360,478 -

Año 1 303,735 - 303,735 288,382 - 288,382 15,353

Año 2 240,184 - 240,184 216,287 - 216,287 23,897

Año 3 169,006 - 169,006 144,191 - 144,191 24,814

Año 4 89,286 - 89,286 72,096 - 72,096 17,191

Año 5 - - - - - - -

Pasivo por arrendamiento Activo por derecho de uso

Efectos fiscales

Determinación del impuesto diferido

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Total

Depreciación contable 72,096 72,096 72,096 72,096 72,096 360,478

Gastos por interés contable 43,257 36,448 28,822 20,281 10,713.76 139,522

Total en resultados 115,353 108,544 100,918 92,376 82,809 500,000

Deducción fiscal 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 500,000

Diferecia temporal del año 15,353 8,544 918 7,624- 17,191-

Impuesto diferido (Tasa del 30%) 4,606 2,563 275 2,287- 5,157-

Activo por Impuesto diferido 4,606 7,169 7,444 5,157 0

Efectos fiscales

Determinación de impuestos durante el plazo del arrentamiento

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Ingresos acumulables 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000

Deducción fiscal 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

Utilidad gravable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000

Impuesto causado (Tasa del 30%) 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000

Efectos fiscales

Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Ingresos 150,000 150,000 150,000 150,000 150,000

Depreciación contable 72,096 72,096 72,096 72,096 72,096

Gastos por interés contable 43,257 36,448 28,822 20,281 10,713.76

Utilidad antes de impuestos 34,647 41,456 49,082 57,624 67,191

Impuesto causado (Tasa del 30%) 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000

Gasto (ingresos) por impuesto

diferido4,606- 2,563- 275- 2,287 5,157

Provisión de impuestos, neto 10,394 12,437 14,725 17,287 20,157

Utilidad neta 24,253 29,019 34,358 40,337 47,033

Tasa efectiva de impuestos 30% 30% 30% 30% 30%

Estado de resultados durante el plazo del arrendamiento

CASO PRÁCTICOEFECTO DE AÑOS ANTERIORES

NIF D-5 Arrendamiento

AñoActivo por

derecho de usoDepreciación

Depreciación

Acumulada

Valor en

Libros

17 360,478 72,096 72,096 288,382

18 360,478 72,096 144,191 216,287

144,191

19 360,478 72,096 216,287 144,191

20 360,478 72,096 288,382 72,096

21 360,478 72,096 360,478 -

Activo por derecho de uso y Depreciación

Año Valor futuro Valor presenteInterés por

devengar

Interés

devengado

17 360,478 500,000 139,522 43,257

18 303,735 400,000 96,265 36,448

79,706

19 240,184 300,000 59,816 28,822

20 169,006 200,000 30,994 20,281

21 89,286 100,000 10,714 10,714

59,816

139,522

Pasivo por arrendamiento e Intereses

Conclusiones y recomendacionesContabilidad

85

5

“▰ La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

86

Contabilidad

“

Reflexiones

▰Es cierto las NIF no son Leyes, pero su cumplimiento fortalece el argumento a demostrar”

88

GraciasCPC Ezequiel jonguitud Martinez

481 155 38 45@EzequielJonguitud & ezequiel.jonguitud@gmail.com