“การยื่น ภ.ง.ด. 51”1.1บร ษ ทหร อห างห นส วนน...

“การยน ภ.ง.ด. 51”

โดย

นางสาวกลยาน ยมยอง

กองบรหารภาษธรกจขนาดใหญ

มาตรา 67 ทว แหงประมวลรษฎากร

มาตรา 67 ตร แหงประมวลรษฎากร

ค าสงกรมสรรพากรท ป.50/2537 ลงวนท 31 สงหาคม 2537

ขอกฎหมายทเกยวของกบการเฉลยาา อ

2

“เพอประโยชนในการจดเกบภาษกอนถงก าหนดเวลาตามมาตรา 68 ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลยนรายการตามแบบทอธบดก าหนดพรอมกบช าระภาษตออ าเภอ ณ ทวาการอ าเภอทองท ภายในสองเดอนนบแตวนสดทายของรอบระยะเวลาหกเดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช ดงน

(1) ในกรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนอกจากทกลาวใน (2) ใหจดท าประมาณการก าไรสทธหรอขาดทนสทธ ซงไดจากกจการหรอเนองจากกจการทไดกระท า หรอจะไดกระท าในรอบระยะเวลาบญชนน แลวใหค านวณและช าระภาษจากจ านวนกงหนงของประมาณการก าไรสทธในรอบระยะเวลาบญชนน

มาตรา 67 ทว การยนรายการ 2 ครง

3

(2) ในกรณบรษทจดทะเบยน ธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย หรอบรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอบรษทเครดตฟองซเอรตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร หรอบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด ใหค านวณและช าระภาษจากก าไรสทธของรอบระยะเวลาหกเดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช ตามเงอนไขทระบไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร

( พระราชบญญตแกไขเพมเตม (ฉบบท 31) พ.ศ. 2534 ใชบงคบ 26 พ.ย. 2534เปนตนไป )

( ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 107 ) )

( ดประกาศอธบดกรมสรรพากร เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 128 ) )

มาตรา 67 ทว การยนรายการ 2 ครง

4

ภาษทช าระตามวรรคหนง ใหถอเปนเครดตในการค านวณภาษทตองช าระตามมาตรา 68

ความในวรรคหนงมใหใชบงคบแกบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลซงมรอบระยะเวลาบญชแรก หรอรอบระยะเวลาบญชสดทายนอยกวาสบสองเดอน ”

มาตรา 67 ทว การยนรายการ 2 ครง

5

“ ในกรณทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ไมยนรายการและช าระภาษตามมาตรา 67 ทว (1) หรอยนรายการและช าระภาษตามมาตรา 67 ทว(1) โดยแสดงประมาณการก าไรสทธขาดไปเกนรอยละ 25 ของก าไรสทธซงไดจากกจการหรอเนองจากกจการทกระท าในรอบระยะเวลาบญชนน โดยไมมเหตอนสมควร บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนตองเสยเงนเพมอกรอยละ 20 ของจ านวนเงนภาษทตองช าระตามมาตรา 67 ทว (1) หรอของกงหนงของจ านวนเงนภาษทตองเสยในรอบระยะเวลาบญชนน หรอของภาษทช าระขาดแลวแตกรณ

มาตรา 67 ตร เงนเพมกรณยนรายการ 2 ครง

6

ในกรณทบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ไมยนรายการและช าระภาษตามมาตรา 67 ทว (2) หรอยนรายการและช าระภาษตามมาตรา 67 ทว (2) ไวไมถกตอง โดยไมมเหตอนสมควร ท าใหจ านวนภาษทตองช าระขาดไป บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนนตองเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของจ านวนเงนภาษทตองช าระตามมาตรา 67 ทว (2) หรอของภาษทช าระขาด แลวแตกรณ

เงนเพมตามวรรคหนงและวรรคสอง ใหถอเปนคาภาษและอาจลดลงไดตามระเบยบทอธบดก าหนดโดยอนมตรฐมนตร ”

มาตรา 67 ตร เงนเพมกรณยนรายการ 2 ครง

7

เรอง

แนวทางการพจารณา"เหตอนสมควร" กรณแสดงประมาณการก าไรสทธขาดไป ตามมาตรา 67 ตร แหงประมวลรษฎากร

ค าสงกรมสรรพากรท ป. 50/2537

8

1. การเสยภาษจากกงหนงของประมาณการก าไรสทธในรอบระยะเวลาบญช

2. การเสยภาษจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช

การเสยาางวดหกเด อนแรกของรอบระยะเวลาบญช (การย นแบบ า.ง.ด. 51)

9

1.1 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทวไป นอกเหนอ (2.1)

1.2 จดท าประมาณการก าไรสทธหรอขาดทนสทธ (ทงป)

1.3 น ากงหนงของก าไรสทธทประมาณการไดนนมาค านวณภาษตามอตราสวนภาษเงนไดนตบคคล

หมายเหต

(1) การจดท าประมารการก าไรสทธนน ตองค านงถงเงอนไขการค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธตามาตรา 65 ทว และ มาตรา 65 ตร แหง ปรก. ดวย

1.การเสยาาจากการประมาณการก าไรสทธ

10

หมายเหต

(2) การจดท าประมาณการก าไรสทธนน ใชบงคบเฉพาะบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทเสยภาษเงนไดจากฐานก าไรสทธเทานน

(3) บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทไดรบสงเสรมBOI ยงคงมหนาทจดท าประมาณการก าไรหรอขาดทนสทธยนตามปกต

- กรณระหวางทไดรบ BOI = ไมตองช าระภาษ

- กรณม BOI และ NON BOI = Total – BOI

1.การเสยาาจากการประมาณการก าไรสทธ

11

2.1 ผมหนาทเสยภาษจากก าไรสทธจรง

2.1.1 บรษทจดทะเบยนกบตลาดหลกทรพยแหงประเทศไทย

2.1.2 ธนาคารพาณชยตามกฎหมายวาดวยการธนาคารพาณชย 2.1.3 บรษทเงนทน บรษทหลกทรพย หรอบรษท

เครดตฟองซเอรตามกฎหมายวาดวยการประกอบธรกจเงนทน ธรกจหลกทรพย และธรกจเครดตฟองซเอร

2.1.4 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามหลกเกณฑ วธการ และเงอนไขทอธบดก าหนด (ตามประกาศอธบดกรมสรรพากร

เกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 128))

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

12

ตามประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 128) เรอง ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามมาตรา 67 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร

“........ขอ 2 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประสงคจะค านวณและช าระภาษจากก าไรสทธของรอบระยะเวลาหกเดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช จะตองจดใหมการสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนเมอครบก าหนดระยะเวลาหกเดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช โดยใหแนบงบการเงนดงกลาวและหนงสอรบรองของผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนตามแบบแนบทายประกาศน พรอมกบการยนแบบแสดงรายการภาษดวย...........”

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

13

ตามประกาศอธบดกรมสรรพากรเกยวกบภาษเงนได (ฉบบท 128) เรอง ก าหนดหลกเกณฑ วธการ และเงอนไข ส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามมาตรา 67 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร

“........ขอ 5 บรษทหรอหางหนสวนนตบคคลทประสงคจะปฏบตตามขอ ๒ ใหปฏบตดงน

(1) ยนค ารองเปนหนงสอขอความเหนชอบผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนตออธบดกรมสรรพากรอยางชาภายใน 90 วนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญชทยนค ารองนน และใหเรมปฏบตตามขอ 2 ตงแตรอบระยะเวลาบญชทไดรบอนมตเปนตนไป

หากประสงคจะเลกปฏบตตามขอ 2 ใหแจงความประสงคตออธบดกรมสรรพากรกอน หรอจะแสดงความประสงคใหปรากฏไวในแบบแสดงรายการขณะทยนรายการกได

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

14

(2) หากบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลประสงคจะเปลยนแปลงหรอแตงตงผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนเพมเตมจากทอธบดกรมสรรพากรใหความเหนชอบไว ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลดงกลาวยนขอความเหนชอบพรอมแจงรายชอของผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนรายใหมทเปลยนแปลงหรอแตงตงเพมเตม แลวแตกรณ ตออธบดกรมสรรพากรภายใน 30 วนนบแตวนทผตรวจสอบและรบรองบญชไดรบการแตงตงใหเปนผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนของบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลนน

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

15

..........การยนขอความเหนชอบผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนตาม (1) (2) และ (3) ของวรรคหนง ใหบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลใชแบบขอความเหนชอบผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนส าหรบบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลตามมาตรา 67 ทว (2) แหงประมวลรษฎากร ตามแบบแนบทายประกาศน ทงนอธบดกรมสรรพากรจะใหผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนดงกลาวจดสงแนวการตรวจสอบบญช (AUDIT PROGRAM) และขอมลอนเพอประกอบการพจารณาดวยกได

บรษทบรหารสนทรพยตามกฎหมายวาดวยบรษทบรหารสนทรพยทประสงคจะค านวณและช าระภาษจากก าไรสทธของรอบระยะเวลาหกเดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช เมอไดด าเนนการตามขอ 2 และขอ 4 แลว ใหถอวาบรษทบรหารสนทรพยนนไดรบความเหนชอบผสอบทานงบแสดงสถานะทางการเงนจากอธบดกรมสรรพากรตามวรรคหนงแลว...........”

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

16

2.2 ค านวณก าไรสทธหรอขาดทนสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอน โดยน ารายไดจากกจการหรอเนองจากกจการทกระท าในรอบระยะเวลา 6 เดอน หกดวยรายจายตามเงอนไขทระบไวในมาตรา 65 ทว และมาตรา 65 ตร

2.3 น าก าไรสทธหรอขาดทนสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอน มาค านวณภาษตามอตราภาษเงนไดนตบคคล

2. การเสยาาจากก าไรสทธจรงของระยะเวลา 6 เด อน

17

3.1 การยนรายการและช าระภาษส าหรบงวด 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญช ไมใชบงคบแกบรษทหรอหางหนสวนซงมรอบระยะเวลาบญชแรก หรอสดทาย นอยกวา 12 เดอน

3.2 ภาษเงนไดทถกหก ณ ทจาย ตามมาตรา 3 เตรส มาตรา 69 ทว และ มาตรา 69 ตร ในงวด 6 เดอนแรกของรอบระยะเวลาบญชนน น ามาหกเปนเครดตภาษจากจ านวนภาษทตองช าระตามประมาณการก าไรสทธหรอก าไรสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอนได

3.3 ภาษทช าระไวตามประมาณการก าไรสทธ หรอก าไรสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอนดงกลาว กฎหมายก าหนดใหถอเปนเครดตในการค านวณภาษเงนได เมอสนรอบระยะเวลาบญชนน ๆ

3. การย นรายการและช าระาา

18

การจดท าประมาณการก าไรสทธเพอเสยภาษครงรอบระยะเวลาบญช กฎหมายยอมใหประมาณการก าไรสทธขาดจากทเปนจรงไดไมเกนรอยละ 25 ของก าไรสทธจรงของรอบระยะเวลาบญชนน ๆ แตถาประมาณการก าไรสทธขาดไปเกนรอยละ 25 โดยไมมเหตอนสมควร ตองรบผดเสยเงนเพมอกรอยละ 20 ของภาษทช าระขาด (ตามมาตรา 67 ตร)

บทบญญตตาม มาตรา 67 ตร ใหอ านาจเจาพนกงานประเมนมอ านาจเรยกเกบเงนเพมภาษ โดยแยกพจารณาได ดงน

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

19

(ก) กรณการเสยภาษจากกงของประมาณการก าไรสทธในรอบระยะเวลาบญช โดยแยกกรณความผดออกไดดงน

(1) กรณไมยนรายการและช าระภาษภายใน 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอน โดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของกงหนงของจ านวนภาษทตองเสยเมอสนรอบระยะเวลาบญช

(2) กรณยนรายการและช าระภาษเมอพนก าหนดเวลา 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอน โดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของเงนภาษทตองช าระตามแบบ ภ.ง.ด. 51 ทยน

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

20

(ก) กรณการเสยภาษจากกงของประมาณการก าไรสทธในรอบระยะเวลาบญช โดยแยกกรณความผดออกไดดงน (ตอ)

(3) กรณยนรายการและช าระภาษเมอภายใน 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอนแลว แตแสดงประมาณก าไรสทธขาดไปเปนจ านวนเกนกวารอยละ 25 ของก าไรสทธทไดจากกจการหรอเนองจากกจการทกระท าในรอบระยะเวลาบญชนน โดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของเงนภาษทตองช าระขาดไป

การเรยกเกบเงนเพม (1) (2) และ (3) อธบดกรมสรรพากรโดยอนมตรฐมนตร ไดก าหนดระเบยบการลดเงนเพมตาม มาตรา 67 ตร ไวตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.81/2542 ลงวนท 9 กรกฎาคม 2542

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

21

วธการค านวณหาอตรารอยละของการประมาณการก าไรสทธขาด(เกน)

=

EX. ในรอบระยะเวลาบญช ป 2559 บรษทยน ภ.ง.ด. 51 โดยประมาณการก าไรสทธไว 500,000 บาท แตก าไรสทธทบรษทยนแบบ ภ.ง.ด. 50 ตอนสนรอบระยะเวลาบญช คอ 800,000 บาท บรษทประมาณการก าไรสทธขาดไปคดเปนรอยละเทาใด

= 800,000 – 500,000 x 100

800,000

= 37.5 %ดงนน บรษทประมาณการก าไรสทธขาดไปคดเปนรอยละ 37.5

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

22

ก าไรสทธจรงตาม า.ง.ด. 50 - ประมาณก าไรสทธตาม า.ง.ด. X 100 ก าไรสทธจรงตาม า.ง.ด. 50

(ข) กรณการเสยภาษจากก าไรสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอนนบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช โดยแยกกรณความผดออกไดดงน

(1) กรณไมยนรายการและช าระภาษภายใน 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอน โดยไมมเหตอนสมควร เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของจ านวนภาษทตองช าระ

(2) กรณยนรายการและช าระภาษเมอพนก าหนดเวลา 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอน เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของจ านวนภาษทตองช าระ

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

23

(ข) กรณการเสยภาษจากก าไรสทธของรอบระยะเวลา 6 เดอน นบแตวนแรกของรอบระยะเวลาบญช โดยแยกกรณความผดออกไดดงน (ตอ)

(3) กรณยนรายการและช าระภาษเมอภายใน 2 เดอน นบแตวนครบก าหนดรอบระยะเวลา 6 เดอนแลว แตช าระภาษไวไมถกตอง โดยไมมเหตอนสมควรท าใหจ านวนภาษทตองช าระขาดไป เจาพนกงานประเมนอาจสงใหเสยเงนเพมอก รอยละ 20 ของเงนภาษทตองช าระขาดไป

การเรยกเกบเงนเพม (1) (2) และ (3) อธบดกรมสรรพากรโดยอนมตรฐมนตร ไดก าหนดระเบยบการลดเงนเพมตาม มาตรา 67 ตร ไวตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.81/2542 ลงวนท 9 กรกฎาคม 2542

4. ความรบผดกรณไมย นแบบ หร อย นไมครบถวน

24

การเรยกเกบเงนเพม (1) (2) และ (3) อธบดกรมสรรพากรโดยอนมตรฐมนตร ไดก าหนดระเบยบการลดเงนเพมตาม มาตรา 67 ตร ไว ตามค าสงกรมสรรพากรท ท.ป.81/2542 เรอง หลกเกณฑการงดหรอลดเบยปรบหรอเงนเพมภาษเงนได ภาษมลคาเพม และ ภาษธรกจเฉพาะ ตามมาตรา 22 มาตรา 26 มาตรา 67 ตร มาตรา 89 และมาตรา 91/21(6) แหงประมวลรษฎากร ลงวนท 9กรกฎาคม 2542

5. การลดเงนเพมตามมาตรา 67 ตร แหง ปรก.

25

กรมสรรพากรไดมค าสงท ป.50/2537 ลงวนท 31 สงหาคม 2537 เพอใหเจาพนกงานถอเปนแนวทางปฏบตเพมเตม ดงตอไปน

ขอ 1 กรณดงตอไปน ใหถอวาเปนกรณมเหตอนสมควร

(1) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคลไดจดท าประมาณการก าไรสทธและยนแบบแสดงรายการเสยภาษครงปไวไมนอยกวากงหนงของภาษเงนไดนตบคคลทไดยนแบบแสดงรายการเสยภาษเงนไดนตบคคลในรอบระยะเวลาบญชทแลว

(2) กรณบรษทหรอหางหนสวนนตบคคล ไดจดท าประมาณการก าไรสทธซงไดจากกจการหรอเนองจากกจการทไดกระท าหรอจะไดกระท าในรอบระยะเวลาบญชนน ไมนอยกวาก าไรสทธทไดยนแบบแสดงรายการเสยภาษเงนไดนตบคคลในรอบระยะเวลาบญชทแลว แตไดยนแบบแสดงรายการเสยภาษครงปไวนอยกวากงหนงของภาษเงนไดนตบคคลทไดยนแบบแสดงรายการเสยภาษเงนไดนตบคคลในรอบระยะเวลาบญชทแลว เนองจากไดรบยกเวนหรอลดอตราภาษ”

6. การพจารณากรณ “เหตอนสมควร” ส าหรบการประมาณการก าไรสทธขาดไปเกนรอยละ 25

26

อตราาาทใชในการค านวณ

27

28

Q & A

Thanks you.