ร่าง TFRS 12 การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ...

ราง TFRS 12

การเปดเผยขอมลเกยวกบ

สวนไดเสยในกจการอน

14 ตลาคม 2557

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

1

TFRS 12 การเปดเผยขอมลเกยวกบสวนไดเสยในกจการอน

• รวมขอกาหนดในการเปดเผยขอมลทเคยระบในแตละ

มาตรฐานเขามาอยในมาตรฐานเดยวกน

• บรษทยอย

• การรวมการงาน (ทงการดาเนนงานรวมกนและการรวมคา)

• บรษทรวม

• กจการซงมโครงสรางเฉพาะตวทมไดรวมในการจดทางบ

การเงน

• มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนใหถอปฏบตกบงบ

การเงนสาหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2558

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

2

สรปการเปดเผยขอมล

ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

สวนไดเสยในบรษทยอย

สวนไดเสยในการรวมการงานและการรวมคา

สวนไดเสยในกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซง

ไมไดรวมอยในงบการเงนรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

3

การเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

• กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

• กจการมการควบคมรวมในการงานหรอมอทธพลอยางมนยสาคญ

• ประเภทของการรวมการงาน ในกรณจดตงเปนหนวยงานแยกตางหาก

• กจการเปนตวแทนหรอตวการ

• ตวอยางการเปดเผยขอมล - ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

บรษทมอทธพลในการควบคมกจการ ข ถงแมวาบรษทจะถอหนใน

กจการ ข รอยละ 48 เนองจากเมอพจารณาจากขนาดของสทธออก

เสยงทบรษทถออย เมอเปรยบเทยบกบขนาดและการกระจายการถอ

หนของผลงทนรายอนแลว ประกอบกบคณะผบรหารสวนใหญท ม

อานาจในการตดสนใจทางดานการเงนและการดาเนนงานของกจการ ข เปนคนเดยวกนกบบรษท

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

4

สรปการเปดเผยขอมล

ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

สวนไดเสยในบรษทยอย

สวนไดเสยในการรวมการงานและการรวมคา

สวนไดเสยในกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซง

ไมไดรวมอยในงบการเงนรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

5

การเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในบรษทยอย • กจการตองเปดเผยขอมลซงทาใหผใชงบการเงนของกจการเขาใจถง

• สวนไดเสยในกจกรรมและกระแสเงนสดของกลมกจการทเปนของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

• ลกษณะและการเปลยนแปลงของความเสยงทเกยวเนองกบสวนไดเสยของกจการ ซงมโครงสรางเฉพาะตว

• ก จการ ตอง เ ปด เผย ขอ มล เก ย วก บบ ร ษท ยอยแ ตละรายท ม ส วน ไ ด เ ส ยท ไ ม ม อ านาจ ควบคมทมสาระสาคญ

• ชอ สถานทหลกในการประกอบกจการ

• สดสวนของสวนไดเสยในความเปนเจาของทถอโดยสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

• สดสวนของสทธในการออกเสยงท เปนของสวนไดเสยท ไมมอานาจควบคม ในกรณท ตางจาก

สดสวนของสวนไดเสยในความเปนเจาของทถอโดยสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

• กาไรหรอขาดทนทแบงใหกบสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมในระหวางรอบระยะเวลารายงาน

• สวนไดเสยทไมมอานาจควบคมสะสม ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน

• เงนปนผลทจายใหกบสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

6

การเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในบรษทยอย สวนไดเสยในกจกรรมและกระแสเงนสดของกลมกจการทเปนของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

• ขอมลทางการเงนโดยสรปของบรษทยอย

• สนทรพยหมนเวยน

• สนทรพยไมหมนเวยน

• หนสนหมนเวยน

• หนสนไมหมนเวยน

• รายได กาไรหรอขาดทน

• กาไรขาดทนเบดเสรจรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

7

ตวอยางการเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในบรษทยอย สวนไดเสยในกจกรรมและกระแสเงนสดของกลมกจการทเปนของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

ตวเลขทนามาเปดเผย

ตองเปนตวเลขกอนตด

รายการระหวางกน

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

8

ตวอยางการเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในบรษทยอย สวนไดเสยในกจกรรมและกระแสเงนสดของกลมกจการทเปนของสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

9

การเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในบรษทยอย ลกษณะและขอบเขตของขอจากดทสาคญ

กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน

• ลกษณะและขอบเขตของสทธซงทาใหสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมสามารถจากดความสามารถ

ของกจการในการเขาถงหรอใชสนทรพย และการจายชาระหนสนของกลมกจการไดอยางมนยสาคญ

• มลคาตามบญชของสนทรพยและหนสนในงบการเงนรวมทถกจากดการเขาถงหรอการใชเนองดวย

ขอจากดเหลานน

ตวอยางการเปดเผยขอมล

บรษทไมสามารถซอทดน อาคาร และอปกรณ ทมมลคามากกวา 50 ลานบาท จากบรษท

ยอยโดยไมขอความเหนชอบจากสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม โดยมลคาตามบญชของ

สนทรพยทงหมดในงบการเงนรวมทถกจากดคดเปนมลคา 820 ลานบาท (31 ธนวาคม 2555: 900 ลานบาท)

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

10

สรปการเปดเผยขอมล

ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

สวนไดเสยในบรษทยอย

สวนไดเสยในการรวมการงานและการรวมคา

สวนไดเสยในกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซง

ไมไดรวมอยในงบการเงนรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

11

• กจการยงตองเปดเผยจานวนเงนของรายการดงตอไปนดวย

• เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด

• หนสนทางการเงนหมนเวยน/ไมหมนเวยน (ไมรวมเจาหนการคาและเจาหนอนและประมาณการ

หนสน)

• คาเสอมราคาและคาตดจาหนาย

• รายไดดอกเบย

• คาใชจายดอกเบย

• คาใชจายหรอรายไดภาษเงนได

• ในกรณทกจการบนทกบญชโดยใชวธสวนไดเสย กจการจะตองปฏบตดงน

• ปรบปรงเพอใหสะทอนถงรายการปรบปรงทไดจดทาขนโดยกจการเพอการบนทกบญชตามวธสวน

ไดเสย เชน การปรบมลคายตธรรม ณ วนทซอ การปรบปรงความแตกตางของนโยบายการบญช

• กระทบยอดระหวางขอมลทางการเงนโดยสรปดงกลาวกบมลคาตามบญชของสวนไดเสย

การเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ลกษณะ ขอบเขต และผลกระทบทางการเงนของสวนไดเสยของกจการในการรวมการงานและในบรษทรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

12

กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน

• ขอมลทางการเงนของเงนลงทนในการรวมคาและในบรษทรวมทแตละรายไมสาระสาคญ

• ขอมลทางการเงน โดยรวมของการรวมคาทงหมดทแตละรายไมสาระสาคญ

• ขอมลทางการเงน โดยรวมของบรษทรวมทงหมดทแตละรายไมสาระสาคญ

• นอกจากน กจการตองเปดเผยจานวนรวมของสวนแบงของกจการในการรวมคาหรอบรษทรวมใน

รายการดงตอไปนแยกจากกน

• กาไรหรอขาดทนจากการดาเนนงานตอเนอง

• กาไรหรอขาดทนหลงภาษจากการดาเนนงานทยกเลก

• กาไรขาดทนเบดเสรจอน

• กาไรขาดทนเบดเสรจรวม

• ทงน กจการตองเปดเผยขอมลสาหรบการรวมคาและบรษทรวมแยกจากกน

การเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ลกษณะ ขอบเขต และผลกระทบทางการเงนของสวนไดเสยของกจการในการรวมการงานและในบรษทรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

13

ตวอยางการเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ลกษณะ ขอบเขต และผลกระทบทางการเงนของสวนไดเสยของกจการในการรวมการงานและในบรษทรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

14

ตวอยางการเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ลกษณะ ขอบเขต และผลกระทบทางการเงนของสวนไดเสยของกจการในการรวมการงานและในบรษทรวม

A: บ.รวม สาระสาคญ

B: บ.รวม สาระสาคญ

C: รวมคา สาระสาคญ

D: บ.รวม ไมสาระสาคญ

E: บ.รวม ไมสาระสาคญ

F: รวมคา ไมสาระสาคญ

G: รวมคา ไมสาระสาคญ

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

15

ตวอยางการเปดเผยขอมล – สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ลกษณะ ขอบเขต และผลกระทบทางการเงนของสวนไดเสยของกจการในการรวมการงานและในบรษทรวม

A: บ.รวม สาระสาคญ

B: บ.รวม สาระสาคญ

C: รวมคา สาระสาคญ

D: บ.รวม ไมสาระสาคญ

E: บ.รวม ไมสาระสาคญ

F: รวมคา ไมสาระสาคญ

G: รวมคา ไมสาระสาคญ

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

16

กจการตองเปดเผยขอมลดงตอไปน

• หนสนทอาจเกดขนซงเกยวของกบสวนไดเสยของกจการในการรวมคาหรอในบรษทรวม โดยใหแสดงแยกตางหากจากจานวนของหนสนทอาจเกดขนอนๆ (TAS 37) ยกเวนในกรณทเปนไป

ไดยากทการขาดทนนนจะเกดขน

สวนไดเสยในการรวมการงานและในบรษทรวม ความเสยงทเกยวเนองกบสวนไดเสยของกจการในการรวมคาและในบรษทรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

17

สรปการเปดเผยขอมล

ดลยพนจและสมมตฐานทสาคญ

สวนไดเสยในบรษทยอย

สวนไดเสยในการรวมการงานและการรวมคา

สวนไดเสยในกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซง

ไมไดรวมอยในงบการเงนรวม

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

18

การเปดเผยขอมล - สวนไดเสยในกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซงไมไดรวมอยใน

งบการเงนรวม

กจการซงมโครงสรางเฉพาะตว

• กจการทถกออกแบบมาเพอใหสทธในการออกเสยงหรอสทธอนใดซงมลกษณะคลายคลงกนไมได

เปนปจจยหลกในการกาหนดวาใครเปนผควบคมกจการ เชน กาหนดใหสทธในการออกเสยง

เกยวของกบงานดานการบรหารเทานน สวนกจกรรมทสาคญจะถกกาหนดโดยขอตกลงตามสญญา

มคณสมบตทงหมดหรอบางสวนดงน

• มกจกรรมทจากด

• มวตถประสงคทแคบและระบไวอยางชดเจน

• มทนในจานวนทไมเพยงพอทจะดาเนนกจกรรมไดหากปราศจากการสนบสนนทางการเงน

• การจดหาเงนในรปแบบของการออกตราสารทอางองกบสญญา

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

19

สรปการเปดเผยขอมล

• การประเมนการเปนตวการ หรอตวแทน

• การระบประเภทของการจดการรวมกน

• ขอยกเวนของขอสนนษฐานของการควบคมและการควบคมทม

อทธพลอยางมนยสาคญใดๆ เมอมสทธในการออกเสยงตงแต

ชวง 20%-50% และเกนกวา 50% ตามลาดบ

• สวนประกอบของกลมกจการ

• ขอจากดทสาคญเกยวกบความสามารถของกจการในการ

เขาถงหรอใชสนทรพยและการจายชาระหนสน

• ความเสยงทเกยวเนองกบสวนไดเสยของกจการซงมโครงสราง

เฉพาะตวซงรวมอยในงบการเงนรวม เชน ขอตกลงทใหกลม

บรษทสนบสนนความชวยเหลอทางการเงน

• สวนไดเสยในกจกรรมและกระแสเงนสดของบรษทยอยแตละ

รายทมสวนไดเสยทไมมอานาจควบคมทมสาระสาคญ

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

20

สรปการเปดเผยขอมล (ตอ)

• ชอธรกจ ประเทศทธรกจนนจดตง และสถานทหลกทธรกจดาเนนงานอย

• สดสวนของสวนไดเสยและวธการวดมลคาสวนไดเสย

• ขอมลทางการเงนโดยสรป

• มลคายตธรรม (ถาในกรณทเงนลงทนดงกลาวมราคาเสนอซอขายในตลาด)

• ลกษณะและขอบเขตของขอจากดทสาคญซงสงผลตอความสามารถของการ

รวมคาหรอของบรษทรวมในการโอนเงนทนหรอในการจายคนเงนก ยม

• ลกษณะ วตถประสงค ขนาดกจกรรมและลกษณะของการไดรบการสนบสนน

ทางการเงนของกจการซงมโครงสรางเฉพาะตว

• วธการทกาหนดวากจการใดเปนกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวทตนรวมกอตง

• รายไดจากกจการซงมโครงสรางเฉพาะตว

• มลคาตามบญช ณ เวลาทโอน ของสนทรพยทงหมดทโอนในระหวางรอบ

ระยะเวลารายงาน

• มลคาตามบญชของสนทรพยและหนสนทกจการรบรในงบการเงน

© 2014 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liabilities company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (‘KPMG International’), a Swiss entity. All rights reserved.

21

การปฏบตในชวงการเปลยนแปลง

• สนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลตามทกาหนดในมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนกอนรอบ

ระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2558

• การเปดเผยขอมลเพยงบางสวนตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนไมเปนเหตใหตองปฏบต

ตามขอกาหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบนทงหมด หรอตองนา TFRS 10 TFRS 11 TAS 27 (ปรบปรง 2557) TAS 28 (ปรบปรง 2557) มาใชกอนวนถอปฏบตดวย

• ไมจาเปนทจะตองใชกบงวดบญชกอนหนารอบระยะเวลาบญชลาสดทผานมาจากรอบระยะเวลา

บญชแรกทนามาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 12 นนมาถอปฏบต

• การเปดเผยขอมลและแนวทางปฏบตเกยวกบกจการซงมโครงสรางเฉพาะตวซงไมไดรวมอยในงบ

การเงนรวมไมจาเปนตองใชกบงวดทแสดงอยกอนหนารอบระยะเวลาบญชแรกทนามาตรฐานการ

รายงานทางการเงน ฉบบท 12 นนมาถอปฏบต

ถาม – ตอบ

ขอบคณ พรทพย รมดสต

กรรมการบรหาร

บรษท เคพเอมจ ภมไชย สอบบญช จากด

ชน 50-51 เอมไพรทาวเวอร

1 ถนนสาทรใต กรงเทพฯ 10120

www.kpmg.co.th

22

This presentation has been prepared for the sole use of training propose only. No party should rely on this material for any purpose whatsoever. It is not to be used by or circulated, distributed, disclosed or otherwise made available, in whole or in part, to any party for any purpose. KPMG Phoomchai Audit Ltd. (“KPMG”), expressly disclaim any liability whatsoever for any loss howsoever arising from the reliance by any third party upon the whole or any part of the contents of this presentation.