Upload
atif-uenaldi
View
6.940
Download
5
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Yeni Ticaret Yasasında muhasebe standartlarına genel bakış
Citation preview
TÜRKİYE MUHASEBE STANDARTLARINA TOPLU BAKIŞ,SON GELİŞMELER, FİNANSAL TABLOLARA VE HESAP PLANINA ETKİSİ
Prof. Dr. Nalan AKDOĞAN
Tekdüzen Muhasebe Sisteminin Amacı Muhasebe bilgilerinin karar alma
durumunda bulunan ilgililere yeterli ve doğru olarak ulaştırılması,
Farklı işletmeler ile aynı işletmenin farklı dönemlerinin karşılaştırılması,
Finansal tablolarda yer alan hesap adlarının tüm kesimler için aynı anlamı vermesi,
Tekdüzen Muhasebe Sisteminin Amacı
Muhasebede terim birliğinin sağlanması suretiyle anlaşılabilir olması,
İşletmelerle ilgililer arasında güven unsurunun oluşturulması
Tekdüzenin Eksik Yönleri Muhasebe sistemi uygulama genel
tebliği ölçme ve değerleme konularında uluslararası muhasebe standartlarına uyumlu düzenlemeler getirememiştir.
Finansal tabloların uluslararası
karşılaştırılabilirliği sağlanamamıştır
TMS/TFRS’LERİN ROLÜ TMSK’nın kurulmasıyla uluslararası
muhasebe standartları ile uyumlu TMS/TFRS’ler yayımlanmış ve bu boşluk doldurulmuştur.
TMS/TFRS’lerin yayımlanmış olması, tekdüzen muhasebe sisteminin fonksiyonunu tamamladığı anlamına gelmemekte, aksine TMS/TFRS’lerin sağlıklı uygulanması ve karşılaştırılabilirliği ve güvenilirliği sağlamak için önemini artırmaktadır.
TMS/TFRS’LERİN ROLÜ devam
TMS/TFRS’ler kuşkusuz hesap planında ve finansal tablolarda bazı değişiklikleri gerektirmektedir.
Kanımızca, mevcut hesap planının yapısında kökten değiştirilmeler yapılmadan da gerekli uyarlamaların gerçekleştirilmesi olanaklıdır.
Türkiye Muhasebe Standartlarının Niteliği(1)
Türkiye Muhasebe Standartları, Türkiye Muhasebe Standartları Kurulu tarafından yayımlanmaktadır
TMS’ler, UFRS’lerden tam metin olarak aynen alınmış ve Türkçe’ye çevrilmiştir.
IASB ile TMSK arasında telif sözleşmesi yapılmıştır.TMS’ler(TFRS’ler) IASB tarafından akredite olmuştur.
TMS’ler resmi gazetede yayımlandığı için yasal mevzuata dayanmaktadır.
Yayımlanan Standartlar-2
Kavramsal Çerçeve 8 adet TFRS – 31 adet TMS (bir adedi yürürlükten
kaldırıldı -30 nolu standart)30 adet yürürlükte
20 adet yorum Kobi standart taslağı
. IFRS (TFRS) Kodu ile yayımlanan Muhasebe Standartları
ULUSLARARASI FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI
TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARTLARI
IFRS 1- First-time Adoption of International Financial Reporting Standards
TFRS 1-Türkiye Finansal Raporlama Standartlarının İlk Uygulaması Sıra no.34, 31.03.2006 Tarih, 26125 sayılı R.G
IFRS 2 - Share-based Payment TFRS 2-Hisse Bazlı ÖdemelerSıra no:36 , 31.03.2006 Tarih, 26125 sayılı R.G
IFRS 3-BusinessCombinations(Eski IAS 22 Yerine Geçti)(ikinci kısmı taslak olarak hazırlanmıştır.Yakında yayımlanacak, Business combinations-combinations by contract Alone or Involving Mutal Entites)
TFRS 3-Şirket Birleşmeleri Sıra no:35 , 31.03.2006 Tarih, 26125 sayılı R.G
IFRS (TFRSIFRS 4 – Insurance Contracts (ikinci kısmı taslak olarak hazırlanmıştır.)
TFRS 4 Sigorta Sözleşmeleri Sıra no:30 , 25.03.2006 Tarih, 26119 sayılı R.G
IFRS 5 - Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations ( Eski IAS 35 Discontinued Operations ‘un yerine geçti)
TFRS 5 Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler Sıra no:30 , 25.03.2006 Tarih, 26119 sayılı R.G
IFRS 6 Exploration for and Evaluation of Mineral Resources
TFRS 6 Maden Kaynaklarının Araştırılması ve Değerlendirilmesi Sıra no:30 , 25.03.2006 Tarih, 26119 sayılı R.G
IFRS 7 Financial Instruments : Disclosures
TFRS 7 Finansal Araçlar: Açıklamalar Sıra no:30 , 25.03.2006 Tarih, 26119 sayılı R.G
IFRS 8 Operation Segment TFRS 8- Faaliyet Bölümleri
IAS - 1 Presentation of
FinancialStatements
TMS 1 Finansal TablolarınSunuluşu
Sıra no:2 , 16..05.2005 Tarih, 25702 sayılı R.GTMS-1 Finansal Tabloların
Sunuluşu _Değişiklik 12.04.2006– 26137 sayılı R.G
IAS - 2 Inventories
TMS 2 Stoklar Sıra no:3 , 15..01.2005 Tarih, 25701 sayılı R.G TMS-2 Stoklar(Değişiklik) 11.04.2006– 26136 sayılı R.G
IAS- 7 Cash Flow Statements
TMS 7 Nakit Akış Tabloları Sıra no:4 , 18..01.2005 Tarih, 25704 sayılı R.G
IAS - 8 Accounting Policies,Changes in Accounting
Estimates and Errors
TMS 8 Muhasebe Politikaları, Muhasebe Tahminlerinde Değişiklik ve Hatalar
Sıra no:5 , 20..10..2005 Tarih, 25972 sayılı R.G
YÜRÜRLÜKDEKİ TMS’LERIAS - 10
Events After the Balance Sheet Date TMS 10
Bilanço Tarihinden Sonraki Olaylar
Sıra no:6 , 20..10..2005 Tarih, 25972 sayılı R.G
IAS - 11Construction
Contracts
TMS 11 İnşaat Sözleşmeleri
Sıra no:7 , 20..10..2005 Tarih, 25978 sayılı R.G
IAS – 12Income Taxes
(US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere çalışmalar yapılıyor)
TMS 12 Gelir Vergileri Sıra no:31 , 28.03. 2006 Tarih, 26122 sayılı R.G
TMS-12 Gelir Vergileri (Değişiklik)
28.10.2006– 26330 sayılı R. G.
IAS - 14Segment Reporting
(US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere çalışmalar yapıldı ve bu standart
yürürlükten2009 da kalkıyor yerine IFRS 8 geldi
TMS 14 Bölümlere Göre RaporlamaSıra no:24 , 03.03. 2006 Tarih, 26097 sayılı R.G
TFRS yayınlandı, 2009 da yürürlükten kalkacak
YÜRÜRLÜKDEKİ TMS’LERIAS - 16
Property.Plant and Equıpment TMS 16
Maddi DuranVarlıklar
1AS- 17Leases
( US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere çalışmalar yapılıyor)
TMS 17 Kiralama İşlemleri
Sıra no:21 , 24.02.2006 Tarih, 26090 sayılı R.G
IAS - 18Revenue
( US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere çalışmalar yapılıyor)
TMS 18 Hasılat (Gelir)
Sıra no:10 , 09.12..2006 Tarih, 26018 sayılı R.G
IAS - 19 Employee Benefits
(IFRS 3 ün ikinci kısmı ile ilgili taslak bu standardı da değiştiriyor)
TMS 19Çalışanlara Sağlanan Faydalar
Sıra no:33 , 30.03...2006 Tarih, 26124 sayılı R.G
YÜRÜRLÜKDEKİ TMS’LERIAS - 20
Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance
( US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere çalışmalar yapılıyor)
TMS 20 Devlet Teşviklerinin Muhasebeleştirilmesi ve
Devlet YardımlarınınAçıklanması
Sıra no:8 , 01.11..2005 Tarih, 25983 sayılı R.G
IAS - 21The Effects of Changes inForeign Exchange Rates
TMS 21 Kur Değişiminin Etkileri
Sıra no:13 , 31.12...2005 Tarih, 26040sayılı R.G
IAS - 23Borrowing Costs
TMS 23 Borçlanma Maliyetleri
Sıra no:9 , 09.11..2005 Tarih, 25988sayılı R.G
IAS - 24Related Party Disclosures
TMS 24 İlişkili Taraf Açıklamaları
Sıra no:17 , 31.12..2005 Tarih, 26040sayılı R.
YÜRÜRLÜKDEKİ TMS’LERIAS - 26
Accounting and Reporting by Retirement Benefit Plans
TMS-26 Emeklilik Fayda Planlarında Muhasebeleştirme
ve Raporlama Sıra no:23 , 01. 03..2006 Tarih, 26095sayılı R.G
IAS - 27Consolidated and Separate
Financial Statements(IFRS 3 ün ikinci kısmı ile ilgili taslak bu
standardı da değiştiriyor)
TMS 27 Konsolide ve Bireysel Finansal Tablolar
Sıra no:11 , 17.12.2005 Tarih, 26026sayılı R.G
IAS - 28Invesments in Associaties
TMS 28 İştiraklerdeki Yatırımlar
Sıra no:12 , 27.12.2005 Tarih, 26036sayılı R.G
IAS - 29Financial Reporting in
Hyperinflationary Economies
TMS 29Yüksek Enflasyonlu Ekonomilerde Finansal
Raporlama Sıra no:16 , 31.12.2005 Tarih, 26040sayılı R.G
YÜRÜRLÜKDEKİ TFRS’LERIAS - 30
Disclosures in the Financial Statements of Banks and
Similar Financial Institutions
Yürürlükten kaldırıldı
TMS 30Banka ve Benzeri Finansal Kuruluşların
Finansal TablolarınınKamuya Açıklanması
Yürürlükten kaldırıldıSıra no:29 , 25..03..2006 Tarih, 26119sayılı R.G
IAS - 31Interests In Joint Ventures
TMS 31İş Ortaklıklarındaki Paylar
Sıra no:14 , 31.12.2005 Tarih, 26040sayılı R.G
IAS – 32Financial Instruments: Presentation
TMS 32Finansal Araçlar:
Sunum 28.10.2006– 26330 sayılı R.G
IAS – 33Earnings per Share
TMS 33Hisse Başına Kazanç
Sıra no:32 , 28.03..2006 Tarih, 26122sayılı R.G
YÜRÜRLÜKDEKİ TFRS’LERIAS - 34Interim
Financial Reporting
TMS 34Ara Dönem Finansal Tablolar
Sıra no:19 , 02.02..2006 Tarih, 26068sayılı R.G
IAS - 36Impairment of Assets
(IFRS-3 kapsamında değişiklikler
üzerinde çalışılıyor)
TMS 35 Varlıklarda Değer Düşüklüğü
Sıra no:28 , 18.03..2006 Tarih, 26112sayılı R.G
IAS - 37Provisions, Contingent Liabilities and
Contingent Assets(US-Gaap la uyum için değiştirilmek üzere
çalışmalar yapılıyor.IAS 19 paralel çalışmalar sürüyor.Taslak yayınlanmıştır)
TMS 36Karşılıklar, Koşullu Borçlar ve Koşullu
Varlıklar Sıra no:20 , 15.02..2006 Tarih, 26081sayılı R.G
YÜRÜRLÜKDEKİ TFRS’LERIAS - 38
Intangible Assets
(IFRS-3 kapsamında değişikler üzerinde çalışılıyor)
TMS 38 Maddi Olmayan Duran Varlıklar
Sıra no:26, 17.03..2006 Tarih, 226111sayılı R.G
IAS - 39Financial Instruments:
Recognition and Measurement(Değişiklikler üzerinde çalışılıyor)
TMS 39Finansal Araçlar:
Muhasebeleştirme ve Ölçme 03.11.2006– 26335 sayılı R.G
IAS - 40Investment Property
TMS 40Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller
Sıra no:27 , 17.03..2006 Tarih, 26111sayılı
R.G
IAS - 41Agriculture
TMS 41 Tarımsal Faaliyetler
Sıra no:22 , 24.02.2006 Tarih, 26090sayılı R.G
Türkiye Muhasebe Standartlarının Niteliği-3
Küçük ve Orta büyüklükteki işletmeler için daha basit, özet muhasebe standartları hazırlanmaktadır.
Borsaya kayıtlı işletmeler TFRS (IFRS) esaslı konsolide finansal tabloları hazırlamaya başlamıştır. Bazı firmalarda 2004 yılından itibaren konsolide tabloların hazırlanmasında bu uygulama kısmen yapılıyor.
Bankalar ve sigorta işletmeleri uygulamaya başlamışlardır.
Türkiye Muhasebe Standartlarının Niteliği-4
İkili uygulama halen devam ediyor.Borsada yayımlananlar TMS(IFRS) esaslarına göre hazırlanırken, yasal tablolar henüz eski uygulamalara (Tekdüzene ve Vergi Kanunlarına ) göre düzenlenmektedir.
Konsolide tablolar TMS esaslı düzenlenirken ferdi bilançolar halen eski uygulamaya göre yapılıyor.Borsaya kayıtlı olmayan işletmeler henüz TMS esaslarını uygulamaya başlamadı.
Muhasebe Defterleri ve Kayıtlar TTK ‘nın yürürlüğe girmesi ile,muhasebe
defterleri muhasebe standartlarına göre tutulacaktır.
Defterlerin kanuni delil olması, TTK hükümlerine uygun olarak tutulmasını gerekli kılar.
Bu gereklilik ikili uygulamaya son verecektir. Hesap planının muhasebe standartlarına
uyumlaştırılması ihtiyacı bulunmaktadır.
TMS Uygulamalarının Finansal Tablolara Etkisi Biçimsel yapı(sınıflandırma) Kapsam Ölçme –Değerleme Dipnot ve açıklayıcı bilgilerdeki ayrıntılar
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-1 TMS uygulamalarıyla; bilanço, gelir
tablosu ve nakit akış tablolarında sınıflandırmada bazı değişiklikler olmakta ve biçimsel yapı etkilenmektedir.
TMS kriterlerine göre bütün aktif ve pasif kalemler,gelir ve giderler, nakit akışlar yeniden belirlenir
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-2Bilançoda aktif ve pasif kalemlerin
sınıflandırılması TMS esaslarına göre yeniden yapılır Örneğin;
Menkul kıymetler (TMS- 32,TMS-39,TFRS–7) Yatırım amaçlı gayrimenkuller (TMS 40) Canlı varlıklar (Biyolojik Varlıklar)(TMS 41)
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-3 Satış amacıyla elde tutulan ve durdurulan
faaliyetlerle ilgili varlık ve borçlar(TFRS 5)
İnşaat sözleşmeleri (TMS-11)
İlişkili taraflardan alacak ve borçlar (TMS-24)
Hizmet maliyetlerinin sınıflandırılması (TMS 2)
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-4 Ertelenmiş Vergi Varlığı ve Ertelenmiş
Vergi Borcu (Yükümlülüğü )(TMS-12) Maddi Olmayan Duran Varlıklar(TMS- 38,
TFRS-3) Finansal(Mali) Duran Varlıklar (TMS-32,
TMS-39, TMS-28, TMS- 31)
Biçimsel yapı, sınıflandırma-5 Gelir tablosunda, gelir ve giderlerin
sınıflaması, karların oluşumu yeniden yapılır. Olağandışı gelir ve karlar ve olağandışı gider ve zararlar ayrı bölüm olarak raporlanmaz(TMS-1)
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-6 Durdurulan faaliyetler ve satış amacıyla elde
tutulan varlıklarla ilgili gelir ve karlar , gider ve zararlar ayrı raporlanır.(TFRS-5)
Konsolide gelir tablosunda, iştiraklerin özkaynak yöntemiyle değerlenmesinden kaynaklanan karlar-zararlar açıkca görülecek şekilde raporlanır.( TMS-1,TMS-27,TMS-28)
Azınlık paylarına düşen dönem net kar veya zararları dönem net karının(zararının) içeriğinde
ancak tutarı ayrıca gösterilmek suretiyle raporlanır. (TMS-1,TMS-27)
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-7 Çalışmayan kısım giderlerinin raporlanacağı
bölüm değişecektir.(TMS-2) Stok değer düşüklüğü karşılık giderleri, karşılık
giderlerinin yer aldığı diğer olağan giderlerden çıkartılarak satışların maliyeti bölümünde yer almalıdır. Ayni şekilde stoklarla ilgili konusu kalmayan karşılıklarda satışların maliyetini azaltacak şekilde raporlanmalıdır.(TMS-2)
Biçimsel Yapı, Sınıflandırma-8 Nakit akış tablolarında,direkt veya endirekt
yöntemlerde nakit akışlarının sınıflandırılmasında eski uygulamaya göre
farklı bir sınıflama söz konusudur. Nakit akışları; işletme faaliyetleri, yatırım
faaliyetleri ve finansman faaliyetleri olarak üç ana bölüme ayrılarak raporlanmalıdır (TMS-7)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-1 TMS düzenlemelerine göre bilançoda yer
almaması gereken ancak önceki ulusal muhasebe standartları ve mevzuat gerekleri nedeniyle bilançoda yer alan aktif ve pasif kalemler bilançodan çıkartılır. Örneğin;
- Özellikli varlıklarla ilgili olmadığı halde aktifleştirilen finansman giderleri ve kur farkları(TMS-23)
-Araştırma giderleri gibi.(TMS-38)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-2 Veya TMS düzenlemelerine göre bilançoda yer alması
gereken ancak önceki ulusal muhasebe standartları ve mevzuat gerekleri nedeniyle bilançoda yer almayan aktif ve pasif kalemler bilançoya dahil edilir.Örnekler;
-Ertelenmiş vergi varlığı veya ertelenmiş vergi borcu(TMS_12)
-Yazılım programları (TMS 38)-Kıdem tazminatı karşılıkları(TMS-19)-Çalışanlara sağlanan diğer fayda karşılıkları (TMS-19)-Garanti karşılıkları ((TMS-37)-Finansal varlıklar değerleme farkları(TMS-39)-Kur çevirim farkları (TMS-21)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-3
TMS düzenlemelerine göre gelir tablosunda yer almaması gereken ancak önceki ulusal muhasebe standartları ve mevzuat gerekleri nedeniyle gelir tablosunda yer alan gelir ve gider kalemleri gelir tablosundan çıkartılır.
Finansal kiralama işlemlerindeki kira gelirleri ve kira giderleri gibi (TMS-17)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-4 Veya TMS düzenlemelerine göre gelir tablosunda yer
alması gereken ancak önceki ulusal muhasebe standartları ve mevzuat gerekleri nedeniyle gelir tablosunda yer almayan gelir ve gider kalemleri gelir tablosuna dahil edilir.Örnekler;
-Gerçeğe uygun değer farkları kar-zarara yansıtılan menkul kıymetlerin gerçeğe uygun değerindeki artış veya azalışlar(TMS_32;TMS-39)
- Ertelenmiş vergi gelir etkisi, ertelenmiş vergi gider etkisi(TMS-12)
-Maddi duran varlık, maddi olmayan duran varlık değer düşüklüğü karşılık giderleri (TMS-36)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-5 Taahhüt işlerinde işin tamamlanma
yüzdesine göre gelir ve giderler (TMS-11) Sürdürülen faaliyetler ve durdurulan
faaliyetler ayırımına uygun olarak dönem karlarının hesaplanması için ilgili dönem kar/zarar tutarları, vergi karşılık giderleri tutarları, dönem net kar/zarar tutarları (TMS-1)
Kapsamda Oluşan Değişiklikler-6 Çalışanlara sağlanan faydalara ilişkin gider
karşılıkları(TMS19) Üretim maliyetlerine dağıtılmayan genel
üretim giderleri (TMS-2) Anormal fire ve kayıp zararları(TMS-2) Ve benzer gelir ve giderler
Finansal Tablolar SetiTMS/TFRS Tam SetUygulamaI. Bilanço (Finansal durum
Tablosu)2. Gelir Tablosu (gelir-gider
tablosu)3.Öz Kaynak Değişim
Tablosu4.Nakit Akış Tablosu5.Dipnot ve Açıklayıcı
Bilgiler
Küçük ve orta ölçekli işletmelerdeI. Bilanço2. Gelir Tablosu3.Öz Kaynak Değişim Tablosu4. Gelir ve Dağıtılmamış karlar tablosu5.Nakit Akış Tablosu6.Dipnot ve Açıklayıcı Bilgiler
Bilanço Tablosundaki Değişiklikler
Bilanço tablosunun adının finansal durum tablosu olması önerilmektedir. Ancak KOBİ standart taslağının 2007 şubat ayı versiyonunda yine bilanço sözcüğü tercih edilmiştir.
Tam seti uygulayacak olan işletmelerden, üç yıllık finansal tablonun karşılaştırmalı olarak sunulması istenmektdir.
Bilanço Tablosundaki Değişiklikler-2
Önceki dönem başı bilanço Cari dönem başı bilanço Cari dönem sonu bilanço
Kobi muhasebe standart taslağında eski versiyonda üçlü sunum istenirken, 2007 Şubat ayında yayımlanan taslakta üç yıllık sunum istenmemiştir.En az iki yıllık sunum istenmiştir.
Bilanço Tablosundaki Değişiklikler-3
Bilançodaki varlıklar; dönen –duran ayırımına tabidir.
Pasif; kısa vadeli yabancı kaynaklar, uzun vadeli yabancı kaynaklar ve öz kaynaklar olarak üç bölümde raporlanmaktadır.
Bilanço tablosunda bulunması gereken asgari bilgiler sıralanmıştır. Bu grupların detaylı olarak bilanço içeriğinde yer alması veya dipnotlarda sunumu tercihe bırakılmıştır.
Bilanço Alt Grupları
a. Maddi Duran Varlıklar b. Yatırım Amaçlı Gayrımenkuller c. Maddi Olmayan Duran Varlıklar d.Finansal Varlıklar, (e), (h) ve (i) şıklarında gösterilenler
hariç) e. Özkaynak yöntemine göre değerlenen iştirakler, bağlı
ortaklıklar g. Stoklar f. Canlı varlıklar (biyolojik varlıklar) h. Ticari ve Diğer Alacaklar i. Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar
Bilanço Alt Grupları
j. Ticari ve Diğer Borçlar k. Karşılıklar, l. Finansal Borçlar (j) ve (k) şıklarında gösterilenler hariç m. TMS 12’de tanımlandığı gibi dönem vergisiyle ilgili
borçlar ve varlıklar n. Ertelenmiş Vergi Varlığı ve Ertelenmiş Vergi Borcu (TMS
12 çerçevesinde hesaplanan tutarlar) o. Öz kaynaklarda gösterilen Azınlık Payları(Konsolide
tablolarda) p. Çıkarılmış Sermaye ve Yedekler
Bilanço Alt Grupları Ayrıca bilançoda aşağıdaki kalemlerde
gösterilecektir (TMS 1, madde 68A)
Bilanço Alt Grupları TFRS 5’e göre satılmak üzere elde tutulan
ve elden çıkarılacaklar grubuna dahil olan varlıkların toplamı
-TFRS 5’e göre satılmak üzere elde tutulanlar olarak sınıflandırılan ve elden çıkarılacaklar grubuna dahil olan yükümlülükler.
Bilanço Alt Grupları Bir Türkiye muhasebe standardı gerekli gördüğü
zaman işletmenin finansal durumunun gerçeğe uygun olarak sunumu için gerekli olduğunda; yukarıdaki kalemlere, ek kalemler, başlıklar ve alt toplamlar bilançoda gösterilmelidir (TMS 1 madde 69).
Bilançodaki kalemlerin sıralanmasıyla ve bilançonun biçimsel yapısıyla ilgili olarak bu standart da herhangi bir zorlayıcı hüküm bulunmamaktadır.
Kobi Standart Taslağında Bilanço
Kobi standart taslağında da ( m.4.2 ) bilanço tablosunda yer alacak asgari başlıklar TMS I Mad .68 de sıralanan kalemler gibidir. Yalınız, sıralama en az likit değerden değil, en fazla likit değerden başlayarak yapılmıştır.
TMS/TFRS’lere Uyumlu Bilanço Formatı Önerisi
I- DÖNEN VARLIKLAR A. Nakit ve Nakit Benzeri Varlıklar B. Finansal Varlıklar (Menkul Kıymetler ) C. Ticari Alacaklar D. İlişkili Taraflardan Alacaklar E. Diğer Alacaklar F. Stoklar
TMS/TFRS’lere Uyumlu Bilanço Formatı Önerisi-2
G. Canlı Varlıklar H. İnşaat Sözleşmesi Varlıkları (Yıllara
Yaygın İnşaat ve onarım Maliyetleri) I. Gelecek Aylara Ait Giderler ve Gelir
Tahakkukları İ. Diğer Dönen Varlıklar J. Satış Amacıyla Elde Tutulan Duran
Varlıklar ve Durdurulan Faaliyetler
II. Duran Varlıklar
A. Ticari Alacaklar B İlişkili Taraflardan Alacaklar C. Diğer Alacaklar D. Finansal(mali) Duran Varlıklar E.Canlı Varlıklar F. Yatırım Amaçlı Gayrımenkuller
Duran Varlıklar- devam G. Maddi Duran Varlıklar H.Şerefiye I. Maddi Olmayan Duran Varlıklar İ. Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar J. Gelecek Yıllara Ait Giderler Ve Gelir
Tahakkukları K.Ertelenmiş Vergi Varlığı L. Diğer Duran Varlıklar
Canlı Varlıklar
1. Meyve Ağaçları 2. Meyve Vermeyen Ağaçlar 3. Büyükbaş Canlı Varlıklar 4. Küçükbaş Canlı Varlıklar 5. Kanatlı Canlı Varlıklar 6. Diğer Canlı Varlıklar 7. Canlı Varlıklar Değer Düşüklüğü Karşılığı
(-) 8. Yapılmakta Olan Canlı Varlıklar Yatırımları
F. Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller
1- Yatırım Amaçlı Araziler 2- Yatırım Amaçlı Arsalar 3- Yatırım Amaçlı Binalar 4- Birikmiş Amortismanlar ve Değer
Düşüklüğü Karşılıkları (-)
KISA VADELi YABANCI KAYNAKLAR
I. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR A- Mali Borçlar (Finansal Borçlar) B. Ticari Borçlar C. İlişkili Taraflara Borçlar D. Diğer Borçlar E. Alınan Avanslar E1. (Yıllara Yaygın İnşaat ve Onarım Hak Edişleri)
KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR-devam
F. Ödenecek Vergi Ve Diğer Yükümlülükler G. Borç Ve Gider Karşılıkları H. Gelecek Aylara Ait Gelirler Ve Gider
Tahakkukları I. Diğer Kısa Vadeli Yabancı Kaynaklar İ. Satış Amaçlı Elde Tutulan Duran Varlıklar ve
Durdurulan Faaliyetlere İlişkin Borçlar
UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
A- Mali Borçlar (Finansal Borçlar) B. Ticari Borçlar C. İlişkili Taraflara Borçlar D. Diğer Borçlar E. Alınan Avanslar F. G. Borç Ve Gider Karşılıkları G.Gel.Yıllara Ait Gelirler Ve Gider Tahakkukları H.Ertelenmiş Vergi Borcu I. Diğer uzun Vadeli Yabancı Kaynaklar
Öz Kaynaklar A- Ödenmiş Sermaye B- Sermaye Yedekleri C- Kâr Yedekleri D- Geçmiş Yıllar Kârları E- Geçmiş Yıllar Zararları (-) F- Dönem Net Kârı (Zararı) Azınlık Payları (konsolide tablolarda)
B. Sermaye yedekleri
1. Hisse Senetleri İhraç Primleri 2. Hisse Senetleri İptal Kârları 3. M.D.V. Yeniden Değerleme Artışları 4. İştirakler Yeniden Değerleme Artışları 5. Maddi Olmayan Duran Var. Değer.Artışları 6. Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar
Değe.Artışları 7. Finansal Varlıklar Değerleme Farkları
(±) 8.Kur Çevirim Farkları 9. Diğer Sermaye Yedekleri
TMS/TFRS ‘lerin Gelir Tablosuna Etkileri
Gelir tablosunun biçimsel yapısında ve kapsamında değişiklikler olmaktadır.
Olağandışı gelir ve karlar ve olağandışı gider ve zararlar ayırımı artık yapılmıyor.
Sürdürülen faaliyetler kar veya zararı ile durdurulan faaliyetler kar veya zararı ayrı görülecek şekilde raporlanır.
TMS/TFRS ‘lerin Gelir Tablosuna Etkileri-2
Satışların maliyeti tutarının kapsamı değişmiştir.
Dönem karından indirilen vergi gideri;yasal vergi karşılıkları yanında indirilebilir veya vergilendirilebilir geçici farkların vergi gider etkisi veya gelir etkisini de kapsamaktadır.
TMS/TFRS ‘lerin Gelir Tablosuna Etkileri-3
Konsolide gelir tablolarında, öz kaynak yöntemine göre değerlenen iştiraklerde ve iş ortaklıklarında cari dönem öz kaynak kalemlerindeki karlardan meydana gelen artışlardan grubun payına düşen tutar ayrı kalem olarak açıkça görülecek biçimde raporlanır.
TMS/TFRS ‘lerin Gelir Tablosuna Etkileri-4
Dönem net karı azınlık payını içerecek şekilde raporlanır. Ancak söz konusu kar, azınlığa düşen pay ve topluluk ortaklarının payları olarak raporlanır.
Gelir tablosu formatında, giderler fonksiyonlarına veya çeşitlerine göre sınıflandırılabilir.
TMS/TFRS ‘lerin Gelir Tablosuna Etkileri-5 Gelir tablosunun adı gelir –gider tablosu olarak
değiştiriliyor.
Gelir gider tablosunda, cari dönemde ortaya çıkan ve dönem net karın oluşumunda olumlu ve olumsuz akımlar olarak yer alan gelir ve karlarla gider ve zararlar raporlandıktan sonra (Dönem net kar –zararı), ayrıca öz kaynaklara kaydedilen gelir ve karlar ve gider ve zararlar da ayrıca gösterilir. Öz kaynaklara kaydedilen gelir ve karlar ile gider ve zararlar ayni tablonun devamı olarak raporlanacağı gibi ayrı bir tablo olarak da raporlanmaktadır.
A. BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ( Brüt Hasılat)B. İNDİRİMLER (-)C. NET ESAS FAALİYET GELİRLERİ(Net Hasılat)D. SATIŞLARIN MALİYETİ (-)
BRÜT KÂR VEYA ZARARE. FAALİYET GİDERLERİ (-)
FAALİYET KÂRI VEYA ZARARIF. DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KÂRLAR (+)G. DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARARLAR (-)H. FİNANSMAN GİDERLERİ (-) I. ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN İŞTİRAK
KAR/ZARAR PAYLARISÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI(ZARARI)İ. SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL
YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-)- Yasal Vergi Karşılığı (+)- Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+)- Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-)
I SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)
I. SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)
J. DURDURULAN FAALİYETLER GELİR VE KÂRLARI (+) K. DURDURULAN FAALİYETLER GİDER VE ZARARLARI (-) DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI (ZARARI) L. DURDURULAN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL YÜKÜMLÜLÜK
KARŞILIKLARI (-) - Yasal Vergi Karşılığı (+) - Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+) - Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-)
II.DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI(ZARARI)
TOPLAM DÖNEM NET KÂRI (Zararı) (1+11)
Konsolide gelir tablosu SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER A. BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ B.İNDİRİMLER (-) C. NET ESAS FAALİYET GELİRLERİ D. SATIŞLARIN MALİYETİ (-) BRÜT KÂR VEYA ZARAR E.FAALİYET GİDERLERİ (-) FAALİYET KÂRI VEYA ZARARI F.DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KÂRLAR (+) G.DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARARLAR (-) H.FİNANSMAN GİDERLERİ (-) I. ÖZKAYNAK YÖNTEMİ İLE DEĞERLENEN İŞTİRAK KAR/ZARAR PAYLARI SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI (ZARARI) J.SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI
(-) Yasal Vergi Karşılığı (+) - Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+) - Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-) SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)
K. DURDURULAN FAALİYETLER GELİR VE KÂRLARI (+) L. DURDURULAN FAALİYETLER GİDER VE ZARARLARI (-)
DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI (ZARARI)
M. DURDURULAN FAALİYETLER VERGİ VE YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-)
Yasal Vergi Karşılığı (+) Ertelenmiş Vergi Gider Etkisi (+) Ertelenmiş Vergi Gelir Etkisi (-) II. DURDURULAN FAALİYET DÖNEM NET KÂRI(ZARARI) TOPLAM DÖNEM NET KÂRI(ZARARI) Topluluk payları Azınlık payları
CARİ DÖNEMDE ÖZKAYNAKLARA KAYDEDİLENKARLAR-ZARARLAR
A. CARİ DÖNEM NET KAR (ZARARI) B. ÖZKAYNAKLARA KAYDEDİLEN KARLAR( ZARARLAR) 1. MADDİ DURAN VARLIK YENİDEN DEĞERLEME DEĞER ARTIŞL. 2. MADDİ OLM. DURAN VARLIKL YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞL. 3. FİNANSAL VARLIK YENİDEN DEĞERLEME FARKLARI (+,-) 4. KUR ÇEVİRİM FARKLARI 5. DEĞERLEME FARKLARINA AİT ERTELENMİŞ VERGİ 6. MUHASEBE HATA VE POLİTİKALARDAKİ DEĞİŞİKLİKLERİN DÜZELTME ETKİLERİ 7. YENİDEN DEĞERLEME DÜZELTME FARKLARI 8.DİĞER DEĞER ARTIŞ (AZALIŞLARI) B.ÖZKAYNAKLARA KAYDEDİLEN TOPLAM KARLAR
(ZARARLAR)TOPLAM KARLAR (ZARARLAR) (A+B) -AZINLIK PAYLARI -ANA ORTAKLIK PAYLARI
ÜRETİM FAALİYETİ A. Direkt ilk Madde ve Malzeme GiderleriB. Direkt İşçilik GiderleriC. Genel Üretim GiderleriD. Yarı Mamul Kullanımı
1- Dönem Başı Stok (+)2- Dönem Sonu Stok (-)
ÜRETİLEN MAMUL MALİYETİE. Mamul Stoklarında Değişim
1- Dönem Başı Stok (+)2- Dönem Sonu Stok (-)3- İç Tüketim (-)
I-SATILAN MAMUL MALİYETİ
SATIŞLARIN MALİYETİ TABLOSU
TİCARİ FAALİYET
A. Dönem Başı Ticari Mallar (+)
B. Dönem İçi Net Alışlar (+)
C. Dönem Sonu Ticari Mallar (-)
D. İç Tüketim (-)
II- SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYETİ
III-SATILAN HİZMET MALİYETİ
IV- DAĞITILMAYAN GENEL ÜRETİM MALİYETLERİ
V- ÜRETİM ANORMAL FİRE VE KAYIPLARI
VI- STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIK GİDERİ
VII- STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIK İPTALLERİ (+)
SATIŞLARIN MALİYETİ TOPLAMI
(I+II+III+IV+V+VI-VII)
NAKİT AKIŞ TABLOLARI Nakit akış tablolarında,direkt veya endirekt
yöntemlerde nakit akışlarının sınıflandırılmasında eski uygulamaya göre
farklı bir sınıflama söz konusudur.Nakit akışları; işletme faaliyetleri, yatırım faaliyetleri ve finansman faaliyetleri olarak üç ana bölüme ayrılarak raporlanmalıdır.
Nakit Akış Tabloları- devam Nakit akış tablolarının işletme faaliyetleine
ilişkin nakit akışlarını raporlarken, direkt yöntem veya endirekt yöntem kullanılabilir.
Kurulun tercihi direkt yöntemin uygulanması yönündedir.
A. İŞLETME FAALİYETLERİNE İLİŞKİN NAKİT AKIŞLARI
1. Esas Faaliyet Gelirlerinden Sağlanan Nakit Girişleri (+) * a) Satışlardan sağlanan nakit girişleri (+) b) ……… Gelirlerden sağlanan nakit girişleri (+) 2. Esas Faaliyet Giderlerine İlişkin Nakit Çıkışları (-) ** a) Satılan mal ve hizmet maliyetleri ve stok değişimlerine ilişkin nakit çıkışları (+) b) Faaliyet giderlerine ilişkin nakit çıkışları (+) Esas Faaliyet Sonucu Sağlanan Net Nakit Akışı (1-2) 3. Diğer Gelir ve Kârlardan Sağlanan Nakit Girişleri (+) 4. Diğer Gider ve Zararlardan Kaynaklanan Nakit Çıkışları (-) 5. Finansman Giderlerinden Kaynaklanan Nakit Çıkışları (-) 6. İşletme Faaliyetleriyle İlgili Varlık ve Yabancı Kaynaklardaki Değişikliklere İlişkin Nakit Akışları (+) (-)
a) Varlık Artışları (-) b) Varlık Azalışları (+) c) Yabancı Kaynak Artışları (+) d) Yabancı Kaynak Azalışları (-) 7. Dönem Kârı Vergi ve Diğer Yasal Yükümlülüklere İlişkin Nakit Çıkışları (-) a) Önceki Dönem Kârından Ödenen (+) b) Geçici Vergiler (+)
B. YATIRIM FAALİYETLERİNE İLİŞKİN NAKİT AKIŞLARI
1. Yatırım Faaliyetinden Sağlanan Nakit Girişleri (+) a) Mali Duran Varlık Satışlarından Sağlanan Nakit Girişleri (+) b) Maddi Duran Varlık Satışlarından Sağlanan Nakit Girişleri (+) c) Diğer Duran Varlık Satışlarından Sağlanan Nakit Girişleri (+) d) Mali Duran Varlıklarla İlgili Alınan Temettülerden Sağlanan Nakit Girişleri (+) e) Yatırım Faaliyetleriyle İlgili Faizlerden Sağlanan Nakit Girişleri (+) f) Üçüncü Kişilere Verilen Avans ve Kredilere İlişkin Tahsilatlardan Sağlanan Nakit Girişleri (+) g) Diğer Yatırım Faaliyetlerinden Sağlanan Nakit Girişleri (+) 2. Yatırım Faaliyetlerine İlişkin Nakit Çıkışları (-) a) Mali Duran Varlık Alışları (+) b) Maddi Duran Varlık Alışları (+) c) Maddi Olmayan Duran Varlık Artışları (+) d) Özel Tükenmeye Tabi Varlıklardaki Artışlar (+) e) Diğer Duran Varlık Artışları (+) f) Üçüncü Kişilere Verilen Avans ve Kredilerle İlgili Nakit Çıkışları (+) g) Diğer Yatırım Faaliyetiyle İlgili Nakit Çıkışları (+)
C:FİNANSMAN FAALİYETLERİNE İLİŞKİN NAKİT AKIŞLARI
1. Finansman Faaliyetlerinden Sağlanan Nakit Girişleri a) Kısa Vadeli Mali Borçlardan Sağlanan Nakit (+) b) Uzun Vadeli Mali Borçlardan Sağlanan Nakit (+) c) Sermaye Artırımından Sağlanan Nakit (+) d) Hisse Senedi İhraç Primlerinden Sağlanan Nakit (+) e) Diğer Finansman Faaliyetlerinden Sağlanan Nakit Girişleri (+) 2. Finansman Faaliyetlerine İlişkin Nakit Çıkışları a) Kısa Vadeli Mali Borç Ödemeleri (-) b) Uzun Vadeli Mali Borç Ödemeleri (-) c) Ödenen Temettüler (-) d) Sermayenin Azaltılması (-) e) Diğer Finansman Faaliyetlerine İlişkin Nakit Çıkışları D. KUR FARKLARININ NAKİT VE NAKİT BENZERLERİNE ETKİLERİ (+), (-) E. NAKİT VE NAKİT BENZERLERİNDE MEYDANA GELEN NET ARTIŞ (+) AZALIŞ
(-) F. DÖNEM BAŞI NAKİT VE NAKİT BENZERLERİ MEVCUDU
[1] İşletmelerde durdurulan faaliyetler olması durumunda; bu kalem sürdürülen faaliyetlerden elde edilen nakit ve benzerlerindeki artışı (azalışı) ifade eder. Bu durumda durdurulan faaliyetlere ilişkin nakit akışları ayrı bir satırda, bu kalemden sonra aşağıdaki gibi sunulur.
E1 DURDURULAN FAALİYETLERDEN NAKİT VE NAKİT BENZERLERİNDE MEYDANA GELEN NET ARTIŞ (AZALIŞ)
1. İşletme Faaliyetlerinden (±) 2. Yatırım Faaliyetlerinden (±) 3. Finansman Faaliyetlerinden (±)
Ölçümleme ve Değerleme Ölçütlerinde Değişiklikler
TMS’ler bilanço kalemlerinin ve gelir tablosu kalemlerinin ölçümünde önemli değişiklikler getirmiştir.Ölçme ve değerlemedeki bu değişiklikler finansal tablolarda yer alan kalemlerin raporlanan tutarlarını önemli ölçüde etkilemektedir.
Finansal tablolardaki birçok kalem gerçeğe uygun değerle ölçülmektedir.
Ölçümleme ve Değerleme Ölçütlerindeki Değişiklikler-2Değerlemede kullanılan ölçütler -Maliyet bedeli - Gerçeğe uygun değer -Net gerçeğe uygun değer -Geri kazanılabilir tutar -Net gerçekleştirilebilir değer -Net bugünkü değer(İskonto edilmiş maliyet)
(Kullanım değeri) - Tahmini (Varsayılan )Maliyet
V.U.K Değerleme Ölçüleri
Maliyet Bedeli
Borsa Rayici
Tasarruf Değeri
Mukayyet Değer
İtibari Değer
Vergi Değeri
Rayiç Bedel
Emsal Bedeli ve Ücreti
TMS/TFRS’LERDEKİ DEĞERLEME ÖLÇÜLERİ
Tarihi Maliyet Bedeli
Cari Maliyet (Yenileme Maliyet)
NetGerçekleş
ebilir Değer
Gerçeğe Uygun Değer
Kullanım değeri
TARİHİ MALİYET Maddi Duran Varlıklar
1) İlk Muhasebeleştirmede
2) İzleyen dönemlerde Maliyet modeli ile değerlemede
Yatırım Amaçlı Gayrımenkuller1. İlk Muhasebeleştirmede
2. İzleyen dönemlerde Maliyet Modeli ile değerlemede
Maddi Olmayan Duran Varlıklar1. İlk Muhasebeleştirmede
2. İzleyen dönemlerde Maliyet Modeli ile değerlemede
Şerefiye İştiraklerdeki Yatırımlar Stoklar (ilk muhasebeleştirmede)
Cari Maliyet(Yenileme Maliyeti) Üretimde kullanılan ilk madde ve
malzemelerin net gerçekleşebilir değerinin tespitinde yenileme maliyeti kullanılabilmektedir.
Cari Maliyet(Yenileme Maliyeti)2 Maddi duran varlıklarını yeniden
değerleme modeline göre değerleyen bir işletme varlığın gerçeğe uygun değerine ilişkin yeterli bilginin mevcut olmaması halinde, gelir yaklaşımı veya yenileme maliyeti yaklaşımını kullanarak gerçeğe uygun değeri tahmin edebilir.
Net Gerçekleşebilir Değer İşin normal akışı içinde, tahmini satış
fiyatından, tahmini tamamlanma maliyeti ve satışı gerçekleştirmek için gerekli satış giderleri toplamının düşürülmesiyle elde edilen tutardır.
Stoklar maliyet bedeli ve net gerçekleşebilir değerden küçük olanı ile değerlenir.
KULLANIM DEĞERİ Kullanım değeri, Varlıkların
kullanımından ve ekonomik ömrünün sonunda elden çıkarılmasında sağlanacak nakit girişlerinin net bugünkü değeridir.
Varlığın kullanım değeri ile net gerçekleşebilir değerinden daha büyük olan değer, varlığın geri kazanılabilir tutarıdır.
KIDEM TAZMİNATI KARŞILIKLARI Kıdem tazminatı karşılıkları net
bugünkü değeri ile değerlenmekte ve bilançoda raporlanmaktadır.
Buna göre, çalışanın gelecekte ayrılacağı tarihte hak edeceği kıdem tazminatının bugün itibariyle kazanılmış olan kısmının net bugünkü değeri hesaplanmaktadır.
“GERÇEĞE UYGUN DEĞER” Karşılıklı pazarlık ortamında Bilgili ve istekli taraflar arasında
Varlığın el değiştirmesi ya da Borcun ödenmesi
durumunda ortaya çıkması gereken tutardır
VARLIK VE BORÇLARIN ÖLÇÜLMESİ Birçok işlem gerçeğe uygun değer ile ölçülür Türev araçlar ve diğer alım satım amaçlı elde
tutulan finansal varlık/finansal borçlar bilanço tarihindeki gerçeğe uygun değeriyle ölçülürler
Finansal olmayan borçlar sözkonusu yükümlülüklerin karşılanabilmesi için gerekli olan tutarın güncel ve makul bir tahmini üzerinden ölçülür
TMS’NİN İLK UYGULANMASINDA GERÇEĞE UYGUN DEĞER
Bazı varlıklar TMS’ye geçişte gerçeğe uygun değerleriyle değerlenebilirler. Örneğin; Maddi duran varlıklarMaddi olmayan duran varlıklar
Varlıklarda İlk Muhasebeleştirme
Sonrasında Ölçme(değerleme) Maliyet modelinin zorunlu olduğu durumlar
Stoklar İnşaat sözleşmeleri
Genellikle maliyet modelinin kullanıldığı durumlar Maddi duran varlıklar Maddi olmayan duran varlıklar Borçlar ve alacaklar Vadeye kadar elde tutulacak yatırımlar
VARLIKLARDA İLK MUHASEBELEŞTİRME
SONRASINDA ÖLÇME(DEĞERLEME)2 Gerçeğe uygun değer modelinin zorunlu
olduğu durumlar Türev araçlar Diğer alım satım amaçlı elde tutulan finansal
varlıklar Satılmaya hazır finansal varlıklar Tarımsal ürünler
Gerçeğe uygun değer modelinin tercih edildiği durumlar Yatırım amaçlı gayrimenkuller Tarımsal ürünler(henüz yetiştirilmekte olan) Canlı varlıklar
VARLIKLARDA İLK MUHASEBELEŞTİRME
SONRASINDA ÖLÇME(DEĞERLEME)3 Gerçeğe uygun değer modelinin izin
verildiği, ancak uygulamada nadir Borçlar ve alacaklar
Yeniden değerleme modelinin izin verildiği ama uygulamada nadir olan durumlar Maddi duran varlıklar Maddi olmayan duran varlıklar
VARLIKLARDA DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ Değer düşüklüğü ne demektir?
Bir varlığın defter değerinin, bu varlığın satışından veya işletme faaliyetlerinde kullanılmasından elde edilecek faydayı aşması durumu
Değer düşüklüğü durumunda ne yapılacak? Varlığın tutarı satış veya kullanımdan elde edilebilecek
tutara indirilir Maliyet modeli, gerçeğe uygun değer modeli Tüm varlıklar
Değerleme ölçülerinin karşılaştırılmasıTablo:1- VUK ve TMS/TFRS’lerde Varlıkları Değerleme Ölçüleri KALEMLER VUK TMS/TFRS Kasa İtibari Değer Gerçeğe uygun değer (İtibari değer) Yabancı paralar Borsa değeri Gerçeğe uygun değer (borsa değeri) Bankalar Mukayyet Değer Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet Alınan çekler İtibari Değer Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet) Verilen Çekler İtibari Değer Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet) Gerçeğe uygun değer farkı kar-zarara yansıtılan finansal varlıklar
Alış değeri/hisse senetleri dışındakiler borsa değeri
Gerçeğe uygun değer (borsa değeri), değerleme farkı gelir tablosunda raporlanır.
Satılmaya hazır finansal varlıklar
Alış değeri Gerçeğe uygun değer (borsa değeri), değerleme farkı özkaynaklarda raporlanır.
Vadeye kadar elde tutulacak finansal varlıklar
Borsa değeri/borsa değeri yoksa işlemiş faiz hesaba katılır
Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet)/değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir. Karşılık tutarı, gelecekteki tahmini nakit akışlarının, finansal varlığın orijinal faiz oranına göre iskonto edilecek bugünkü değeri ile defter değeri arasındaki fark kadardır. Gerçeğe uygun değerin güvenilir olarak tespit edilemediği durumlarda maliyet bedeli ile değerlenir
Alıcılar Mukayyet değer/belirli koşullarda değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir
Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet)/risk doğduğunda değer düşüklüğü karşılığı ayrılır
Alacak Senetleri Tasarruf değeri/belirli koşullarda değer düşüklüğü karşılığı ayrılabilir
Gerçeğe uygun değer (iskonto edilmiş maliyet)/risk doğduğunda değer düşüklüğü karşılığı ayrılır
Stoklar Maliyet bedeli/belirli koşullarda emsal bedeli kullanılabilir
İlk edinmede maliyet bedeli, İzleyen dönemlerde maliyet ve net gerçekleşebilir değerin düşük olanı ile değerlenir
İştirakler Hisse senetleri ile temsil edilen iştirak payları alış değeri ile diğerleri borsa değeri ile değerlenir.
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde özkaynak yöntemi uygulanır (konsolidasyon kapsamında olanlar) Konsolidasyon kapsamına alınmayanlar maliyet bedeli veya borsa değerine göre değerlenir (aktif piyasanın olması şarttır).
Maddi duran varlıklar
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde amorti edilmiş maliyet
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde maliyet modeli veya yeniden değerleme modeli seçilir.
Maddi olmayan duran varlıklar
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde itfa edilmiş maliyet
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde maliyet modeli veya yeniden değerleme modeli seçilir.
Yatırım amaçlı gayrımenkuller
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde amorti edilmiş maliyet
İlk edinmede maliyet bedeli İzleyen dönemlerde maliyet modeli veya gerçeğe uygun değer yöntemi seçilir.
Şerefiye İlk edinmede Mukayyet değer İzleyen dönemlerde itfa edilmiş maliyet (5 yılda itfa edilir)
İlk edinmede maliyet bedeli (mukayyet değerle aynı) İzleyen dönemlerde değer düşüklüğü testine tabi tutulur, değer düşüklüğü karşılığının iptali ve itfa yasaklanmıştır.
Dipnot ve açıklayıcı bilgiler
TMS’ler eski uygulamalara göre işletmenin uyguladığı muhasebe politikaları ve ölçme ve değerleme esasları ile ilgili olarak daha fazla ayrıntılı bilginin dipnotlarda ve açıklayıcı bilgilerde verilmesini istemektedir.
Hesap Planın Değiştirilmesi GerekçeleriFinansal tabloların sınıflama , kapsam ve
değerleme ölçütlerindeki değişiklikler;hesap planında;
Ana ve alt hesap gruplarının yeniden sınıflandırılmasını,
Yeni hesapların açılmasını, Hesapların niteliğinin ve işleyişlerinin yeniden
kaleme alınmasını, gerekli kılmaktadır.
HESAP SINIFLARI
1. DÖNEN VARLIKLAR 2. DURAN VARLIKLAR 3. KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 4. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR 5. ÖZ KAYNAKLAR 6. GELİR TABLOSU HESAPLARI 7. MALİYET HESAPLARI 8. (Serbest) 9. NAZIM HESAPLAR
Mevcut Hesaplar Önerilen Hesaplar
Hesap PlanıGrup Kodu
11011
1213
14
Dönen VarlıkGrubunun BilançodakiAlt Bölümleri1.DÖNEN VARLIKLARA.HAZIR DEĞERLERB. MENKUL KIYMETLER
C TİCARİ ALACAKLARD. DİĞER ALACAKLAR
Dönen Varlık Grubunun Bilançodaki Alt Bölümleri
1.DÖNEN VARLIKLARA- NAKİT VE NAKİT BENZERİ VARLIKLARB- FİNANSAL VARLIKLAR( MENKUL KIYMETLER) C- TİCARİ ALACAKLAR
D- İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLARE. DİĞER ALACAKLAR
Hesap PlanıGrup Kodu
151617
18
19
19(199 No’lu Hesap)
Dönen VarlıkGrubunun BilançodakiAlt BölümleriE STOKLAR YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ
F- GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
G DİĞER DÖNEN VARLIKLAR
Dönen Varlık Grubunun Bilançodaki Alt Bölümleri
F- STOKLARG- CANLI VARLIKLARH- İNŞAATSÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN VARLIKLAR
I- GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
İ- DİĞER DÖNEN VARLIKLAR
J- SATIŞ AMACIYLA ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN FAALİYETLER
11 MENKUL KIYMETLER 110 HİSSE SENETLERİ 111 ÖZEL KESİM TAHVİL, SENET VE BONOLARI 112 KAMU KESİMİ TAHVİL, SENET VE BONOLARI 113 114 115116 117 118 DİĞER MENKUL KIYMETLER 119 MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-)
11- FİNANSAL VARLIKLAR (MENKUL KIYMETLER) 110 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KÂR - ZARARA YANSITILAN FİNANSAL VARLIKLAR 111 SATILMAYA HAZIR FİNANSAL VARLIKLAR 112 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FİNANSAL VARLIKLAR 116 MALİYETLE DEĞERLENEN FİNANSAL VARLIKLAR
117 TÜREV FİNANSAL VARLIKLAR118 DİĞER FİNANSAL VARLIKLAR
119 FİNANSAL VARLIKLAR DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-)
10 HAZIR DEĞERLER 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER 102 BANKALAR 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (-)
108 DİĞER HAZIR DEĞERLER 109
10 NAKİT VE NAKİT BENZERİ VARLIKLAR 100 KASA 101 ALINAN ÇEKLER
102 BANKALAR 103 VERİLEN ÇEKLER VE ÖDEME EMİRLERİ (–)
104 BANKA LİMİT KULLANIMLARI (-)
105 NAKİT BENZERİ YATIRIMLAR
106 KREDİ KARTLARI (Banka garantili olanlar)
109 DİĞER NAKİT VE NAKİT BENZERİ VARLIKLAR
12 TİCARİ ALACAKLAR 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ 122 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 123 124 KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 125 126 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR
127 DİĞER TİCARİ ALACAKLAR 128 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
12 TİCARİ ALACAKLAR (ESAS FAALİYETLERDEN ALACAKLAR) 120 ALICILAR 121 ALACAK SENETLERİ
122 ALINAN İLERİ TARİHLİ ÇEKLER
123 KREDİ KARTLARINDAN ALACAKLAR 126 DİĞER ÇEŞİTLİ TİCARİ ALACAKLAR 127 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR 128 TİCARİ ALACAKLAR REESKONTU ( veya ERTELENMİŞ FAİZ GELİRLERİ) (–)
129 ŞÜPHELİ TİCARİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (–)
13 DİĞER ALACAKLAR 130 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALA. 134 135 PERSONELDEN ALACAKLAR 136 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 137 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-)
138 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR 139 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
13 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR 131 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 132 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 133 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 134 İŞ ORTAKLIKLARINDAN ALACAKLAR 135 KİLİT PERSONELDEN ALACAKLAR 136 DİĞER İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR 137 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ŞÜPHELİ ALACAKLAR
138 İLİŞKİLİ ALACAKLAR REESKONTU(-)
139 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI(-)
14 DİĞER ALACAKLAR 140 BÜTÇE GELİRLERİNDEN ALACAKLAR(Döner sermaye işletmeleri için) 141 143 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 144 DİĞER PERSONELDEN ALACAKLAR 145 VERGİ İDARESİNDEN ALACAKLAR 146 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 147 DİĞER ŞÜPHELİ ALACAKLAR 148 DİĞER ALACAKLAR REESKONTU (-) 149 DİĞER ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
15 STOKLAR 150 İLK MADDE VE MALZEME 151 YARI MAMULLER - ÜRETİM 152 MAMÜLLER 153 TİCARİ MALLAR 154 155 156 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
15 STOKLAR 150 İLK MADDE VE MALZEME 151 YARI MAMÜLLER – ÜRETİM 152 MAMÜLLER 153 TİCARİ MALLAR 154 TAMAMLANMAMIŞ HİZMET MALİYETLERİ 155 TAMAMLANMIŞ HİZMET MALİYETLERİ 156 YOLDAKİ STOKLAR 157 DİĞER STOKLAR 158 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (–) 159 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
16- CANLI VARLIKLAR (BİYOLOJİK VARLIKLAR)160 TARLA BİTKİLERİ 161 BAHÇE BİTKİLERİ 162 CANLI KÜMES HAYVANLARI 163 CANLI SU HAYVANLARI 164 CANLI BÜYÜKBAŞ HAYVANLAR 165 CANLI KÜÇÜKBAŞ HAYVANLAR 166 DİĞER CANLI VARLIKLAR 167 CANLI VARLIKLAR DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI(-)168169 VERİLEN SİPARİŞ AVANSLARI
17 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ170-177 YILLARA YAYGIN İNŞAAT VE ONARIM MALİYETLERİ
178-YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI
179 TAŞERONLARA VERİLEN AVANSLAR
17 İNŞAAT SÖZLEŞMELERİNE İLİŞKİN VARLIKLAR 174 ÖNCEDEN YAPILAN İŞLER 175 İŞ SAHİBİNE YANSITILACAK MALİYETLER 176 HAKEDİŞE BAĞLANACAK İŞLER GELİR TAHAKKUKLARI
179 TAŞERONLARA VERİLEN AVANSLAR
18.GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER182GELİR TAHAKUKLARI
18.GELECEK AYLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
180 GELECEK AYLARA AİT GİDERLER182GELİR TAHAKUKLARI
19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 190 DEVREDEN KATMA DEĞER VERGİSİ 191 İNDİRİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ 192 DİĞER KATMA DEĞER VERGİSİ 193 PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 194 195 İŞ AVANSLARI 196 PERSONEL AVANSLARI 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI 198 DİĞER ÇEŞİTLİ DÖNEN VARLIKLAR 199 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-)
19 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR 190DEVREDEN KATMA DEĞER VERGİSİ 191İNDİRİLECEK KDV 192DİĞER KDV 193PEŞİN ÖDENEN VERGİLER VE FONLAR 194 PERSONEL AVANSLARI 195 İŞ AVANSLARI 196DİĞER ÇEŞİTLİ DÖNEN VARLIKLAR 197 SAYIM VE TESELLÜM NOKSANLARI,
198 DİĞER DÖNEN VARLIKLAR KARŞILIĞI (–) 199 SATIŞ AMACIYLA ELDE TUTULAN DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN FAALİYETLER
Mevcut Hesaplar Önerilen Hesaplar
Hesap PlanıGrup Kodu
222( 220,221,222,223)
2322(224-229)
24
DuranVarlıkGrubunun BilançodakiAlt Bölümleri
II DURAN VARLIKLAR
A TİCARİ ALACAKLAR
B DİĞER ALACAKLAR
C MALİ DURAN VARLIKLAR
DuranVarlıkGrubunun BilançodakiAlt Bölümleri
II. DURAN VARLIKLAR
A TİCARİ ALACAKLAR
B- İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR
C- DİĞER ALACAKLAR
D- FİNANSAL (MALİ) DURAN V ARLIKLAR
Hesap PlanıGrup Kodu
26(260 no’lu hesap)
27
28
28(283no’lu hesap)
29
DuranVarlıkGrubunun BilançodakiAlt Bölümleri
E MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
F ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR
G GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
H DİĞER DURAN VARLIKLAR
DuranVarlıkGrubunun BilançodakiAlt Bölümleri
H ŞEREFİYEI- MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR
İ- ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR
J- GELECEK YILLARA AİT GİDERLER VE GELİR TAHAKKUKLARI
K- ERTELENMİŞ VERGİ VARLIĞI
L- DİĞER DURAN VARLIKLAR
22 TİCARİ ALACAKLAR 220 ALICILAR 221 ALACAK SENETLERİ 222 ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-) 223 224- KAZANILMAMIŞ FİNANSAL KİRALAMA FAİZ GELİRLERİ (-) 225 226 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 227 228 229 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
22 TİCARİ VE DİĞER ALACAKLAR 220 ALICILAR(esas faaliyetlerden) (Ticari Alacaklar grubunda raporlanacak)
221 ALACAK SENETLERİ(esas faaliyetlerden )
(Ticari Alacaklar grubunda raporlanacak)
222 TİCARİ ALACAK REESKONTLARI(-) ( Ticari Alacaklar grubunda raporlanacak)
223 ŞÜPHELİ TİC. ALACAK KARŞILIĞI(-) Ticari Alacaklar grubunda raporlanacak
224 VERİLEN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR (Diğer alacaklar grubunda raporlanacak)
225 DİĞER PERSONELDEN ALACAKLAR (Diğer alacaklar grubunda raporlanacak) 226 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR ( Diğer alacaklar grubunda raporlanacak)
227 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR (Diğer alacaklar grubunda raporlanacak)
228 DİĞER ALACAKLAR REESKONTU(-)( Diğer alacaklar grubunda raporlanacak)
229 ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)Diğer alacaklar grubunda raporlanacak)
23 DİĞER ALACAKLAR 230 231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALA. 234 235 PERSONELDEN ALACAKLAR 236 DİĞER ÇEŞİTLİ ALACAKLAR 237 DİĞER ALACAK SENETLERİ REESKONTU (-)
238 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR 239 ŞÜPHELİ DİĞER ALACAKLAR KARŞILIĞI (-)
23 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR 231 ORTAKLARDAN ALACAKLAR 232 İŞTİRAKLERDEN ALACAKLAR 233 BAĞLI ORTAKLIKLARDAN ALACAKLAR 234 İŞ ORTAKLIKLARINDAN ALACAKLAR 235 KİLİT PERSONELDEN ALACAKLAR 236 DİĞER İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ALACAKLAR 237 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ŞÜPHELİ ALACAKLAR
238 İLİŞKİLİ ALACAKLAR REESKONTU(-)
239 İLİŞKİLİ TARAFLARDAN ŞÜPHELİ ALACAKLAR KARŞILIĞI(-)
20YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKULLER
200 YATIRIM AMAÇLI ARAZİLER
201 YATIRIM AMAÇLI ARSALAR
202 YATIRIM AMAÇLI BİNALAR
207 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIKLARI (-) 209 VERİLEN AVANSLAR
21 CANLI VARLIKLAR (BİYOLOJİK VARLIKLAR)210 MEYVE AĞAÇLARI211 MEYVE VERMEYEN AĞAÇLAR212 CANLI KÜMES HAYVANLARI 213 CANLI SU HAYVANLARI 214 CANLI BÜYÜKBAŞ HAYVANLAR 215 CANLI KÜÇÜKBAŞ HAYVANLAR 216 DİĞER CANLI VARLIKLAR 217 CANLI VARLIKLAR BİRİKMİŞ AMORTİSMAN VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI(-)
218 YAPILMAKTA OLAN CANLI VARLIK YATIRIMLARI 219 VERİLEN AVANSLAR
24 MALİ DURAN VARLIKLAR240. BAĞLI MENKUL KIYMETLER 241. BAĞLI MENKUL KIYMETLER DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 242. İŞTİRAKLER 243. İŞTİRAKLERE SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 244. İŞTİRAKLER SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (-) 245. BAĞLI ORTAKLIKLAR 246. BAĞLI ORTAKLIKLARA SERMAYE TAAHHÜTLERİ (-) 247. BAĞLI ORTAKLIKLAR SERMAYE PAYLARI DEĞER DÜŞÜKLÜGÜ KARŞILIĞI(-)
248. DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR249. DİĞER MALİ DURAN VARLIKLAR KARŞILIĞI (-)
24 FİNANSAL DURAN VARLIKLAR 240 GERÇEĞE UYGUN DEĞER FARKI KAR-ZARARA YANSITILAN FİNANSAL VARLIKLAR241 SATILMAYA HAZIR FİNANSALVARLIKLAR(Borsa fiyatı ile değerlenen)242 SATILMAYA HAZIR FİNANSALVARLIKLAR(Maliyet fiyatı ile değerlenen)243 VADEYE KADAR ELDE TUTULACAK FİNANSAL VARLIKLAR244 ÖNEMLİ ETKİYE SAHİP OLUNAN İŞTİRAKLER245 İŞ ORTAKLIKLARI246 BAĞLI ORTAKLIKLAR
247 TÜREV FİNANSAL VARLIKLAR248 DİĞER FİNANSAL DURAN VARLIKLAR249FİNANSAL DURAN VARLIKLAR DEĞER
DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (–)
26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR 260. HAKLAR 261. ŞEREFİYE 262. KURULUŞ VE ÖRGÜTLENME GİDERLERİ 263. ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 264. ÖZEL MALİYETLER 265. 266. 267. DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR268. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR (-) 269. VERİLEN AVANSLAR
26 MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR260 HAKLAR261 ŞEREFİYE262263 GELİŞTİRME GİDERLERİ264 TV PROGRAMLARI, SİNAMA FİLMLERİ265 YAZILIM PROGRAMLARI 266 DİĞER MADDİ OLMAYAN DURAN VARLIKLAR267 BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR VE DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIĞI (–)268 YAPIMI DEVAM EDEN PROGRAMLAR, PROJELER269VERİLEN AVANSLAR
MEVCUT HESAPLAR ÖNERİLEN HESAPLAR
Hesap planı GrupKodu3303233343536
3738
39
399
KISA VADELİ YAB KAYNAK.A MALİ BORÇLARB TİCARİ BORÇLARC DİĞER BORÇLAR
D ALINAN AVANSLARE ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERF BORÇ VE GİDER KARŞILIK.G GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAK.H DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR.
KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR A- FİNANSAL BORÇLAR (MALİ BORÇLAR)B- TİCARİ BORÇLARC- İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLARD- DİĞER BORÇLARE- ALINAN AVANSLARF- ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLERG- BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARIH- GELECEK AYLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARII- DİĞER KISA VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
İ- SATIŞ AMACIYLA ELDE TUTULANI DURAN VARLIKLAR VE DURDURULAN
FAALİYETLERE İLİŞKİN BORÇLAR
MEVCUT HESAPLAR
ÖNERİLEN HESAPLAR
4404243
4445464748
48
49
II UZUN VAD. YABAN.KAYNAKA MALİ BORÇLARB TİCARİ BORÇLARC DİĞER BORÇLAR
D ALINAN AVANSLAR
E BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARIF GELECEK YILLARA AİT GELİR. VE GİDER TAHAKKUKLARI.
G DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
II. UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLARA- FİNANSAL BORÇLAR (MALİ BORÇLAR)B- TİCARİ BORÇLARC- İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLARD- DİĞER BORÇLAR
E- ALINAN AVANSLAR
F.ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER. YÜKÜM. G. BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARIH- GELECEK YILLARA AİT GELİRLER VE GİDER TAHAKKUKLARII- ERTELENMİŞ VERGİ BORCU (YÜKÜMLÜLÜĞÜ)
İ- DİĞER UZUN VADELİ YABANCI KAYNAKLAR
30 MALİ BORÇLAR 300 BANKA KREDİLERİ 301 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR302 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ (-). 303 UZUN VADELİ KREDİLERİN ANAPARA TAKSİTLERİ VE FAİZLERİ 304 TAHVİL ANAPARA BORÇ, TAKSİT VE FAİZLERİ 305 ÇIKARILMIŞ BONOLAR VE SENETLER 306 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER 307
308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-) 309 DİĞER MALİ BORÇLAR
30 FİNANSAL BORÇLAR300 BANKA KREDİLERİ301 FİNANSAL KİRALAMA İŞLEMLERİNDEN BORÇLAR302ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ (-)303UZUN VADELİ KREDİLERİN ANA PARA TAKSİTLERİ VE FAİZLERİ304TAHVİL ANA PARA BORÇ TAKSİT VE FAİZLERİ305ÇIKARILMIŞ BONOLAR VE SENETLER306 TÜREV FİNANSAL BORÇLAR307 DİĞER FİNANSAL BORÇLAR
308 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKLARI (–)309 FİNANSAL BORÇLAR REESKONTU(-)
40 MALİ BORÇLAR 400 BANKA KREDİLERİ 401 FİNAN. KİRALAMA İŞLEM. BORÇLAR402 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA BORÇLANMA MALİYETLERİ (-)403 404
405 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER 406
407 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL KIYMETLER 408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ FARKI (-)
409 DİĞER MALİ BORÇLAR
40 FİNANSAL BORÇLAR400 BANKA KREDİLERİ401 FİNAN. KİRALAMA İŞLEM. BORÇLAR402 ERTELENMİŞ FİNANSAL KİRALAMA
BORÇLANMA MALİYETLERİ(-)403 ÇIKARILMIŞ TAHVİLLER404 HİSSE SENEDİNE DÖNÜŞTÜRÜLEBİLİR
TAHVİLLERDEN BORÇLAR405 ÇIKARILMIŞ DİĞER MENKUL
KIYMETLER 406 TÜREV FİNANSAL BORÇLAR 407 DİĞER FİNANSAL BORÇLAR408 MENKUL KIYMETLER İHRAÇ
FARKLARI (–) 409 DİĞER FİNANSAL BORÇLAR
REESKONTU(-)
32/42 TİCARİ BORÇLAR
320/420. SATICILAR
321/421. BORÇ SENETLERİ 322/422. BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-) 323/423. 324/424. 325/425. 326/426. ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR 327/427. 328/428. 329/429. DİĞER TİCARİ BORÇLAR
32/42 TİCARİ BORÇLAR(ESAS FAALİYETLERDEN BORÇLAR)
320 /420 SATICILAR 321/421 BORÇ SENETLERİ 324/424 VERİLEN İLERİ TARİHLİ ÇEKLER325 FATURASI BEKLENEN ALIŞLARDAN
BORÇLAR
328/428 DİĞER ÇEŞİTLİ TİCARİ BORÇLAR 329/429 TİCARİ BORÇLAR REESKONTU
(ERTELENMİŞ FAİZ GİDERLERİ)(-)
33/43 DİĞER BORÇLAR 330/430. 331/431. ORTAKLARA BORÇLAR 332/432. İŞTİRAKLERE BORÇLAR 333/433. BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR 334/434. 335/435. 336/436- DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR337/437. DİĞER BORÇ SENETLERİ REESKONTU (-)
338/438. KAMUYA OLAN ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ BORÇLAR
33/43 İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR
331/431 ORTAKLARA BORÇLAR332/432 İŞTİRAKLERE BORÇLAR333/433 BAĞLI ORTAKLIKLARA BORÇLAR334/434 İŞ ORTAKLIKLARINA BORÇLAR 335/435 KİLİT PERSONELE BORÇLAR
338/438 DİĞER İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR339/439 İLİŞKİLİ TARAFLARA BORÇLAR REESKONTU(-)
34/44DİĞER BORÇLAR
343/443 ALINAN DEPOZİTO VE TEMİNATLAR344/444 DİĞER PERSONELE BORÇLAR
345/445
348/448 DİĞER ÇEŞİTLİ BORÇLAR
349/449 DİĞER BORÇLAR REESKONTU (ERTELENMİŞ GİDERLER)(-)
34/44 ALINAN AVANSLAR340/440. ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI 341/441.342/442.343/443.344/444. 345/445.346/446. 347/447.348/448. 349/449. ALINAN DİĞER AVANSLAR
35/45 ALINAN AVANSLAR350/450 ALINAN SİPARİŞ AVANSLARI351/451 ALINAN HAKEDİŞ AVANSLARI
359/459 ALINAN DİĞER AVANSLAR
36 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 360. ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 361. ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ 362.363. 364. 365. 366. 367. 368. VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER 369. ÖDENECEK DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
36ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR361 ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ
368 VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER369 ÖDENECEK DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜKLER
46 ÖDENECEK VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER460 GELECEK YILLARDA ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR461 GELECEK YILLARDA ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ464 GELECEK YILLARA ERTELENEN VEYA TERKİN EDİLECEK KATMA DEĞER VERGİSİ469 ÖDENECEK DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜKLER
37 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 370. DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI 371. DÖNEM KÂRININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜK. (-) 372. KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 373. MALİYET GİDERLERİ KARŞILIĞI 374.
375.
376.
377. 378. 379. DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
37BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI 370 DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLAR1 371 DÖNEM NET KÂRININ PEŞİN ÖDENEN VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜK. (–)372 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI373 GİDER KARŞILIKLARI374 ÇALIŞANLARA SAĞLANACAK DİĞER FAYDALARA İLİŞKİN KARŞILIKLAR375 GARANTİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ KARŞILIKLARI376 MADDİ DURAN VARLIKLAR SÖKÜLME VE RESTORASYON MALİYETLERİ KARŞILIKLARI
378
379 DİĞER BORÇ KARŞILIKLARI
47 BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI470. 471. 472. KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI 473.474.
475.
476.
477. 478.479. DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
472 KIDEM TAZMİNATI KARŞILIĞI
474 ÇALIŞANLARA SAĞLANACAK DİĞER FAYDALARA İLİŞKİN KARŞILIKLAR475 GARANTİ YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI476 MADDİ DURAN VARLIKLAR SÖKÜLME VE RESTORASYON MALİYETLERİ KARŞILIK.
478479 DİĞER BORÇ VE GİDER KARŞILIKLARI
Mevcut Hesaplar Önerilen Hesaplar
Hesap planı GrupKodu5505254575859
IV ÖZ KAYNAKLARA ÖDENMİŞ SERMAYEB SERMAYE YEDEKLERİC KÂR YEDEKLERİD GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARIE GEÇMİŞ YILLAR ZARAR. (-)F DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)
III. ÖZ KAYNAKLAR A- ÖDENMİŞ SERMAYE B- SERMAYE YEDEKLERİ C- KÂR YEDEKLERİ D- GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI E- GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) F- DÖNEM NET KÂRI (ZARARI)
52 SERMAYE YEDEKLERİ 520. HİSSE SENETLERİ İHRAÇ PRİMLERİ 521. HİSSE SENEDİ İPTAL KÂRLARI 522. M.D.V. YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 523. İŞTİRAKLER YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI 524- MALİYET BEDELİ ARTIŞLARI FONU
525.
526. 527. 528. 529. DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ
52 SERMAYE YEDEKLERİ520 HİSSE SENEDİ İHRAÇ PRİMLERİ521 HİSSE SENEDİ İPTAL KÂRLARI522 M.D.V. YENİDEN DEĞERLEME
ARTIŞLARI523524 MADDİ OLMAYAN DURAN
VARLIKLAR YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI
525 ÖZEL TÜKENMEYE TABİ VARLIKLAR YENİDEN DEĞERLEME ARTIŞLARI
526 FİNANSAL VARLIKLAR DEĞERLEME FARKLARI(+)(-)
527 KUR ÇEVİRİ FARKLARI(+)(-)
529 DİĞER SERMAYE YEDEKLERİ
57 GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI 570. GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI
GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI570GEÇMİŞ YILLAR KÂRLARI571 GEÇMİŞ YILLAR DÜZELTMELERİNDEN KARLAR572 TFRS ‘YE İLK GEÇİŞ FARKLARINDAN KARLAR
58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 580. GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI
58 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-)580 GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (–)581 GEÇMİŞ YILLAR DÜZELTMELERİNDEN ZARARLAR(-)582 TFRS’YE İLK GEÇİŞ FARKLARINDAN ZARARLAR (-)
6 GELİR TABLOSU HESAPLARI 60 BRÜT SATIŞLAR
600 YURTİÇİ SATIŞLAR 601 YURTDIŞI SATIŞLAR 602 DİĞER GELİRLER
GELİR-GİDER TABLOSU HESAPLARI60 BRÜT ESAS FAALİYET GELİRLERİ ( Brüt satışlar)600 YURT İÇİ SATIŞLAR601 YURT DIŞI SATIŞLAR602 İHRAÇ KAYDIYLA SATIŞLAR603 SERBEST BÖLGEDEN SATIŞLAR604 CANLI VARLIK DEĞERLEME FARKLARI605-608 (kurumların niteliğine göre ortaya çıkan yukarıdaki hesaplardan farklılık arz eden esas faaliyet gelirleri için kullanılabilir. (örnek: meslek örgütlerinde, vakıflarda üye aidatları, bağışları gibi)609 DİĞER ESAS FAALİYET GELİRLERİ
61 SATIŞ İNDİRİMLERİ (-)
610. SATIŞTAN İADELER (-)
611. SATIŞ İSKONTOLARI (-) 612. DİĞER İNDİRİMLER (-) 613. 614. 615. 616. 617. 618. 619.
61 ESAS FAAALİYET GELİRLERİNDEN İNDİRİMLER (–)610 SATIŞTAN İADELER (–) 611 SATIŞ İSKONTOLARI (–)
619 DİĞER İNDİRİMLER (–)
62 SATIŞLARIN MALİYETİ (-)
620 SATILAN MAMÜLLER MALİYETİ (-) 621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYET (-) 622. SATILAN HİZMET MALİYETİ (-) 623. DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (-) 624.
625.
626.
627.
628.
62SATIŞLARIN MALİYETİ
620 SATILAN MAMÜLLER MALİYETİ (–)621 SATILAN TİCARİ MALLAR MALİYET (–)622 SATILAN HİZMET MALİYETİ (–)623 DİĞER SATIŞLARIN MALİYETİ (–)624 DİĞER ESAS FAALİYET GELİRLERİ MALİYETLERİ(-)625 DAĞITILMAYAN GENEL ÜRETİM MALİYETLERİ(-)626 ÜRETİM ANORMAL FİRE VE KAYIPLARI (-)627 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIK GİDERLERİ(-)628 STOK DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ KARŞILIK İPTALLERİ (+)
63 FAALİYET GİDERLERİ (-) 630 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ (-) 631. PAZARLAMA SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ
632. GENEL YÖNETİM GİDERLERİ (-) 633. 634. 635. 636. 637. 638. 639.
63 FAALİYET GİDERLERİ630 ARAŞTIRMA GELİŞTİRME GİDERLERİ
631 PAZARLAMA, SATIŞ VE DAĞITIM GİDERLERİ
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ
64 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GELİR VE KÂRLAR 640. İŞTİRAKLERDEN TEMETTÜ GELİRLERİ 641. BAĞLI ORTAKLIKLARDAN TEMETTÜ GELİRLERİ 642. FAİZ GELİRLERİ 643. KOMİSYON GELİRLERİ 644. KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR 645- MENKUL KIYMET SATIŞ KARLARI
646- KAMBİYO KARLARI647- REESKONT FAİZ GELİRLERİ648- ENFLASYON DÜZELTMESİ KARLARI
649- FAALİYETLE İLGİLİ DİĞER GELİR VE KARLAR
64DİĞER FAALİYETLERDEN GELİR VE KÂRLAR640 TEMETTÜ GELİRLERİ641 YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKUL GELİRLERİ
642 FAİZ GELİRLERİ643 KOMİSYON GELİRLERİ644 KONUSU KALMAYAN KARŞILIKLAR645 FİNANSAL VARLIKLAR SATIŞ KÂRLARI646 KAMBİYO KÂRLARI647 GERÇEĞE UYGUN DEĞER ARTIŞ KÂRLARI648 ENFLASYON DÜZELTMESİ KÂRLARI (NET PARASAL POZİSYON KÂRLARI)649 DİĞER GELİR VE KÂRLAR
65 DİĞER FAALİYETLERDEN OLAĞAN GİDER VE ZARARLAR (-) 650. 651. 652. REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-) 653. KOMİSYON GİDERLERİ (-) 654. KARŞILIK GİDERLERİ (-) 655- MENKUL KIYMET SATIŞ ZARARLARI (-)656- KAMBİYO ZARARLARI (-)657- REESKONT FAİZ GİDERLERİ (-)
658- ENFLASYON DÜZELTMESİ ZARARLAR659. DİĞER GİDER VE ZARARLAR (-)
65DİĞER FAALİYETLERDEN GİDER VE ZARARLAR (–)
651 YATIRIM AMAÇLI GAYRİMENKUL GİDERLERİ(-)653 KOMİSYON GİDERLERİ (-)654 KARŞILIK GİDERLERİ (-)655 FİNANSAL VARLIK SATIŞ ZARARLARI (–)656 KAMBİYO ZARARLARI (–)657 GERÇEĞE UYGUN DEĞER AZALIŞ ZARARLARI(-)658 ENFLASYON DÜZELTMESİ ZARARLARI (-)659 DİĞER GİDER VE ZARARLAR (-)
66 FİNANSMAN GİDERLERİ (-) 660. KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-) 661. UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ (-)
66 FİNANSMAN GİDERLERİ (-)660 KISA VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ661 UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ
67 OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR
670.
671. ÖNCEKİ DÖNEM GELİR VE KÂRLARI 672.
673. 674. 675. 676. 677. 678. 679. DİĞER OLAĞANDIŞI GELİR VE KÂRLAR
67 DURDURULAN FAALİYETLER GELİR VE KÂRLARI670 SATIŞ AMACIYLA ELDE TUTULAN DURAN VARLIK GELİRLERİ671 DURDURULAN FAALİYET GELİRLERİ672 BAĞLI ORTAKLIKLAR SATIŞ KÂRLARI
673 İŞTİRAKLER SATIŞ KÂRLARI674 İŞ ORTAKLIKLARI SATIŞ KÂRLARI
679 DİĞER DURDURULAN FAALİYET GELİR VE KARLARI
68 OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-) 680.ÇALIŞMAYAN KISIM GİDER VE ZARARLARI(-) 681. ÖNCEKİ DÖNEM GİDER VE ZARARLARI (-) 682. 683. 684. 685. 686. 687. 688. 689. DİĞER OLAĞANDIŞI GİDER VE ZARARLAR (-)
68DURDURULAN FAALİYETLER GİDER VE ZARARLARI (-)680 SATIŞ AMACIYLA ELDE TUTULAN DURAN VARLIK GİDERLERİ 681 DURDURULAN FAALİYET GİDERLERİ682 BAĞLI ORTAKLIKLAR SATIŞ ZARARLARI683 İŞTİRAKLERDEN SATIŞ ZARARLARI684 İŞ ORTAKLIKLARINDAN SATIŞ ZARARLARI
689 DİĞER DURDURULAN FAALİYET GİDER VE ZARARLARI
69 DÖNEM NET KÂRI (ZARARI) 690. DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI 691. DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (-) 692. DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI 697- YILLARA YAYGIN İNŞAAT ENFLASYON DÜZELTME HESABI698- ENFLASYON DÜZELTME HESABI
*
69DÖNEM NET KÂR VEYA ZARARI 690 SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI 691SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (–) 692 SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER ERTELENMİŞ VERGİ GİDER ETKİSİ (- ) 693 SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER ERTELENMİŞ VERGİ GELİR ETKİSİ (+)694 SÜRDÜRÜLEN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRIVEYA ZARARI695 DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI VEYA ZARARI696 DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM KÂRI VERGİ VE DİĞER YASAL YÜKÜMLÜLÜK KARŞILIKLARI (–) 697 DURDURULAN FAALİYETLER ERTELENMİŞ VERGİ GİDER ETKİSİ (-)698 DURDURULAN FAALİYETLER ERTELENMİŞ VERGİ GELİR ETKİSİ(+)699 DURDURULAN FAALİYETLER DÖNEM NET KÂRI VEYA ZARARI
DİNLEDİĞİNİZ İÇİN TEŞEKKÜRLER