1

Lêi nãi ®Çu

XuÊt ph¸t tõ nh÷ng yªu cÇu chiÕn l­îc ph¸t triÓn kinh tÕ x· héi ë

ViÖt Nam trong giai ®o¹n hiÖn nay- giai ®o¹n tiÕp tôc ®æi míi, ph¸t

triÓn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng theo ®Þnh h­íng x· héi chñ nghÜa, më réng

hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi, ®ßi hái

chÝnh s¸ch kinh tÕ vi m« nãi chung vµ chÝnh s¸ch thuÕ nãi riªng ph¶i

phï hîp vµ t¹o ®iÒu kiÖn cho nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn bÒn v÷ng. Thùc

hiÖn yªu cÇu nµy, trong ch­¬ng tr×nh c¶i c¸ch hÖ thèng thuÕ b­íc II

cña ViÖt Nam (tõ n¨m 1999), Quèc héi ®· phª chuÈn ban hµnh luËt

thuÕ GTGT thay thÕ luËt thuÕ doanh thu tr­íc ®©y do thuÕ doanh thu

béc lé mét sè nh­îc ®iÓm khã cã thÓ kh¾c phôc ®­îc. LuËt thuÕ GTGT

®­îc ¸p dông tõ ngµy 1/1/1999. §Õn nay, sau h¬n 4 n¨m thùc hiÖn luËt

thuÕ GTGT ®· thùc sù ®i vµo ®êi sèng kinh tÕ vµ ph¸t huy nhiÒu t¸c

dông nh­: KhuyÕn khÝch ph¸t triÓn kinh tÕ s¶n xuÊt, kinh doanh. T¨ng

c­êng xuÊt khÈu vµ ®¶m b¶o nguån thu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Tuy

nhiªn v× ®©y lµ luËt thuÕ míi, lÇn ®Çu tiªn ¸p dông ë ViÖt Nam nªn

trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®· ph¸t sinh nhiÒu vÊn ®Ò v­íng m¾c cÇn gi¶i

quyÕt. V× vËy t«i nghiªn cøu chuyªn ®Ò "ThuÕ GTGT" nh»m hiÓu biÕt

c¬ b¶n míi nhÊt vÒ luËt thuÕ míi nµy c¶ trªn gãc ®é chÝnh s¸ch chÕ ®é

thuÕ còng nh­ chÕ ®é kÕ to¸n thuÕ trong doanh nghiÖp.

Tuy nhiªn do thêi gian lµm chuyªn ®Ò cã h¹n v× vËy bµi viÕt

kh«ng tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. KÝnh mong thÇy c« vµ c¸c b¹n gãp ý

thªm cho bµi viÕt nµy.

2

Néi dung

PhÇn I. Nh÷ng vÊn ®Ò chung vÒ thuÕ GTGT

vµ kÕ to¸n thuÕ GTGT

1. ThuÕ GTGT

a. Kh¸i niÖm

GTGT lµ gi¸ trÞ t¨ng thªm cña mét s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô

do c¬ së s¶n xuÊt, chÕ biÕn, th­¬ng m¹i hoÆc dÞch vô ( gäi chung lµ c¬

së kinh doanh) t¸c ®éng vµo nguyªn vËt liÖu th« hay hµng ho¸, dÞch vô

mua vµo lµm cho gi¸ trÞ cña chóng t¨ng thªm. Nãi c¸ch kh¸c, ®©y lµ sè

chªnh lÖch gi÷a gi¸ ®Çu ra vµ gi¸ ®Çu vµo do c¬ së kinh doanh t¹o ra

trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh.Hay ®ã lµ phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm

cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ph¸t triÓn trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt,

l­u th«ng ®Õn tiªu dïng.

Tõ kh¸i niÖm vÒ GTGT, chóng ta cã thÓ cã kh¸i niÖm vÒ thuÕ

GTGT nh­ sau: ThuÕ GTGT lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm

cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt,

l­u th«ng ®Õn tiªu dïng.

b. Sù gièng vµ kh¸c nhau gi÷a thuÕ GTGT víi thuÕ doanh

thu

- ThuÕ doanh thu lµ mét lo¹i thuÕ thu vµo c¸c ho¹t ®éng s¶n

xuÊt, kinh doanh, dÞch vô. ThuÕ doanh thu mang tÝnh chÊt cña mét lo¹i

thuÕ gi¸n thu, mét yÕu tè cÊu thµnh trong gi¸ b¸n s¶n phÈm, hµng ho¸,

dÞch vô nh»m ®éng viªn sù ®ãng gãp cña ng­êi tiªu dïng vµ ng©n s¸ch

Nhµ n­íc.

- Gièng nhau: Hai lo¹i thuÕ GTGT vµ thuÕ doanh thu ®Òu lµ thuÕ

gi¸n thu- thuÕ ®¸nh vµo ng­êi tiªu dïng hµng ho¸ hoÆc ®­îc cung øng

dÞch vô, thuÕ nµy do ng­êi s¶n xuÊt, kinh doanh, dÞch vô nép cho ng©n

3

s¸ch Nhµ n­íc nh­ng thùc chÊt ng­êi tiªu dïng lµ ng­êi chÞu thuÕ,

nhµ doanh nghiÖp ®ãng vai trß lµ ng­êi thu hé thuÕ cho Nhµ n­íc, hä

®· céng sè thuÕ gi¸n thu ph¶i nép vµo gi¸ b¸n s¶n phÈm hoÆc dÞch vô

®Ó ng­êi tiªu dïng tr¶ nªn hä ph¶i nép ®Çy ®ñ sè thuÕ thu hé nµy vµo

ng©n s¸ch Nhµ n­íc.

- Kh¸c nhau:

+ ThuÕ GTGT chØ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña s¶n phÈm,

hµng ho¸, dÞch vô ë tõng kh©u. Cßn thuÕ doanh thu tÝnh trªn toµn bé

doanh thu cña s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô qua mçi lÇn l©n chuyÓn tõ

s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tiªu dïng.

+ ThuÕ GTGT cã khÊu trõ thuÕ ë c¸c giai ®o¹n tr­íc cßn thuÕ

doanh thu th× kh«ng.

+ ThuÕ GTGT thu ®èi víi tõng s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô

kh«ng phô thuéc vµo sù tæ chøc vµ ph©n chia c¸c chu tr×nh kinh tÕ.

Cßn thuÕ doanh thu s¶n phÈm, hµng ho¸, dÞch vô cµng qua nhiÒu c«ng

®o¹n s¶n xuÊt, l­u th«ng th× thuÕ mµ ng­êi tiªu dïng ph¶i chÞu cµng

cao.

+ ThuÕ GTGT th­êng cã Ýt thuÕ suÊt h¬n nªn viÖc thùc hiÖn ®¬n

gi¶n h¬n.

c. ¦u, nh­îc ®iÓm cña tõng lo¹i thuÕ

- ThuÕ GTGT.

+ ¦u ®iÓm:

ThuÕ GTGT kh«ng thu trïng lÆp nªn gãp phÇn khuyÕn khÝch

chuyªn m«n ho¸, hîp t¸c ho¸ ®Ó n©ng cao n¨ng suÊt chÊt l­îng, h¹ gi¸

thµnh s¶n phÈm, phï hîp víi nÒn kinh tÕ s¶n xuÊt hµng ho¸ theo c¬

chÕ thÞ tr­êng.

4

ThuÕ GTGT ®­îc ¸p dông réng r·i víi mäi tæ chøc c¸ nh©n cã

tiªu dïng s¶n phÈm, hµng ho¸ hoÆc ®­îc cung øng dÞch vô. Do ®ã, t¹o

nguån thu lín cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc.

ThuÕ GTGT chØ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm, kh«ng tÝnh vµo

vèn nªn gãp phÇn khuyÕn khÝch c¸c tæ chøc c¸ nh©n bá vèn gãp phÇn

®Çu t­ ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh phï hîp víi ®Þnh h­íng ph¸t

triÓn kinh tÕ x· héi.

ThuÕ nµy do kh«ng ph¶i ®i s©u xem xÐt, ph©n tÝch vÒ tÝnh hîp lý,

hîp lÖ cña c¸c kho¶n chi phÝ, lµm cho viÖc tæ chøc qu¶n lý thu t­¬ng

®èi dÔ dµng h¬n c¸c lo¹i thuÕ trùc thu.

ThuÕ GTGT ®­îc hoµn ®èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu nªn cã t¸c

dông khuyÕn khÝch ho¹t ®éng s¶n xuÊt hµng xuÊt khÈu, t¹o ®iÒu kiÖn

cho hµng xuÊt khÈu cã thÕ m¹nh c¹nh tranh thuËn lîi trªn thÞ tr­êng

quèc tÕ.

ThuÕ GTGT ®¶m b¶o c«ng b»ng gi÷a hµng ho¸ s¶n xuÊt trong

n­íc vµ hµng ho¸ nhËp khÈu. §ång thêi nã cßn kÕt hîp víi thuÕ nhËp

khÈu lµm t¨ng gi¸ vèn cña hµng nhËp khÈu nªn cã t¸c dông b¶o vÖ s¶n

xuÊt kinh doanh néi ®Þa.

§èi víi c¬ quan thuÕ, thuÕ GTGT gãp phÇn chèng thÊt thu thuÕ

®¹t hiÖu qu¶ cao, t¹o ra sù kiÓm so¸t lÉn nhau vÒ thuÕ gi÷a c¸c ®¬n vÞ

cã liªn quan trong cung øng hµng ho¸.

ThuÕ GTGT n©ng cao ®­îc tÝnh tù gi¸c trong viÖc thùc hiÖn ®Çy

®ñ nghÜa vô cña ng­êi nép thuÕ.

ViÖc khÊu trõ thuÕ GTGT ®· nép ë kh©u ®Çu cßn cã t¸c dông

khuyÕn khÝch viÖc hiÖn ®¹i ho¸, chuyªn m«n ho¸ s¶n xuÊt, doanh

nghiÖp tiÕp tôc ®Çu t­ mua s¾m trang thiÕt bÞ míi ®­a vµo s¶n xuÊt, h¹

gi¸ thµnh s¶n phÈm.

+ Nh­îc ®iÓm:

5

Chi phÝ vÒ qu¶n lý thu thuÕ GTGT rÊt tèn kÐm.

ThuÕ GTGT cã Ýt thuÕ suÊt nªn tÝnh chÊt ®iÒu tiÕt cña thuÕ kh«ng

cao. Ng­êi tiªu dïng cã thu nhËp cao hay thÊp th­êng ph¶i chÞu thuÕ

nh­ nhau. ThuÕ GTGT kh«ng ®¶m b¶o yªu cÇu c«ng b»ng trong chÝnh

s¸ch ®éng viªn gi÷a ng­êi giµu vµ ng­êi nghÌo.

- ThuÕ doanh thu.

+ Nh­îc ®iÓm:

ThuÕ doanh thu tÝnh trªn toµn bé doanh thu (bao gåm c¶ thuÕ

doanh thu) qua tõng kh©u l­u chuyÓn hµng ho¸ tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng

®Õn tiªu dïng, g©y ¶nh h­ëng kh«ng tèt ®Õn gi¸ c¶ vµ s¶n xuÊt kinh

doanh.

BiÓu thuÕ doanh thu cã nhiÒu thuÕ suÊt nªn ®· h¹n chÕ tÝnh trung

lËp cña thuÕ, còng g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý.

ThuÕ doanh thu ch­a thu ®èi víi mÆt hµng thuéc diÖn ®¸nh thuÕ

tiªu thô ®Æc biÖt. Hµng nhËp khÈu xuÊt khÈu nªn ch­a t¹o ®­îc m«i

tr­êng thuËn lîi cho viÖc hoµ nhËp víi th«ng lÖ khu vùc vµ quèc tÕ,

ch­a hç trî hµng xuÊt khÈu gi¶m gi¸ thµnh ®Ó cã ®iÒu kiÖn thuËn lîi

cho c¹nh tranh quèc tÕ.

ThuÕ doanh thu kh«ng khuyÕn khÝch c¸c c¬ së thùc hiÖn tèt chÕ

®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n, chøng tõ do nép thuÕ kh©u sau kh«ng ®­îc khÊu

trõ thuÕ ®· nép ë kh©u tr­íc.

TÝnh trung lËp ë thuÕ doanh thu kh«ng cao cho cã nhiÒu møc

thuÕ suÊt vµ chÝnh s¸ch miÔn gi¶m réng, c¶n trë chuyªn m«n ho¸ s¶n

xuÊt, v× kÝch thÝch c¸c giai ®o¹n liªn kÕt lµm mét ®Ó tr¸nh bÞ ®¸nh thuÕ

nhiÒu lÇn bëi nÕu cµng chia nhá thµnh nhiÒu giai ®o¹n th× sè thuÕ ph¶i

nép cµng t¨ng.

6

2. KÕ to¸n GTGT trong doanh nghiÖp

2.1. Tµi s¶n sö dông

TK 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ.

TK 133.1: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô.

TK 133.2: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña TSC§.

TK 333.1: ThuÕ GTGT ph¶i nép.

TK 333.1.1: ThuÕ GTGT ®Çu ra.

TK 3331.2: ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu.

* KÕt cÊu vµ néi dung cña TK 133 "thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ".

- Néi dung: TK nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè thùc GTGT ®Çu vµo

®­îc khÊu trõ, ®· khÊu trõ vµ cßn ®­îc khÊu trõ cña doanh nghiÖp.

- KÕt cÊu:

TK 133 " ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ"

Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ.

- Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®· ®­îc khÊu trõ. - KÕt chuyÓn sè thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc khÊu trõ -ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸ ®· mua bÞ tr¶ l¹i, ®­îc gi¶m gi¸. - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc hoµn l¹i

D­ nî: Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cßn ®­îc khÊu trõ - Sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc

7

* KÕt cÊu vµ néi dung cña TK 3331 " ThuÕ GTGT ph¶i nép".

TK 3331 cã 2 TK cÊp 2:

- TK 33311: ThuÕ GTGT ®Çu ra.

- TK 33312: ThuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng nhËp khÈu.

2.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n.

A. H¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ.

- Khi mua vËt t­, hµng ho¸, TSC§ dïng vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt

kinh doanh.

Nî TK 152, 156, 153, 211, 213, 611… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ.

Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ.

Cã TK 111, 112, 331… Tæng gi¸ thanh to¸n

TK 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép

- Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ®· khÊu trõ víi VAT ®Çu vµo. - Sè thuÕ GTGT ®Çu ra cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i gi¶m gi¸ hay triÕt khÊu cho kh¸ch hµng.

D­ cã. - Sè thuÕ cßn ph¶i nép vµo ng©n s¸ch Nhµ n­íc

- Sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép

D­ nî (nÕu cã) - Sè thuÕ ®· nép lín h¬n sè thuÕ ph¶i nép cho Nhµ n­íc. - Sè thuÕ ®· nép ®­îc xÐt miÔn, gi¶m nh­ng ch­a thùc hiÖn ®­îc tho¸i thu

8

- Khi mua vËt t­, dÞch vô dïng ngay vµo s¶n xuÊt kinh doanh

hµng ho¸, dÞch vô, söa ch÷a TSC§, ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n.

Nî TK 621, 627, 641, 642, 241, 142… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ

GTGT.

Nî TK 133 : ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ.

Cã TK 111, 112, 331: Tæng gi¸ thanh to¸n.

- Khi mua hµng nhËp khÈu dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh

doanh thuéc diÖn chÞu thuÕ.

Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ.

Cã TK 3312: ThuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu.

- Mua vËt t­, dÞch vô sö dông cho s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng chÞu

thuÕ GTGT vµ c¸c mÆt hµng kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT th× ph¶i

h¹ch to¸n riªng sè dïng ®Ó s¶n xuÊt c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ GTGT ®èi

víi thuÕ GTGT ®Çu vµo cña sè vËt t­, dÞch vô dïng ®Ó s¶n xuÊt c¸c

mÆt hµng kh«ng thuéc chÞu thuÕ GTGT ®­îc tÝnh vµo gi¸ trÞ vËt t­,

dÞch vô mua ngoµi hoÆc ®èi t­îng cã liªn quan. NÕu h¹ch to¸n ®­îc

th× toµn bé sè GTGT ®Çu vµo ®­îc tËp hÕt vµo TK 133. Cuèi kú ph¶i

ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng dùa vµo doanh thu tõng lo¹i.

Nî TK 152, 153, 156, 611, 641, 642… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ.

Nî TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ.

Cã TK 331, 111, 112, 311… Tæng gi¸ thanh to¸n ph¶i tr¶

ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp.

- Hµng mua ®· tr¶ l¹i hoÆc ®­îc gi¶m gi¸ thuéc ®èi t­îng chÞu

thuÕ GTGT.

Nî TK 111, 112, 331… Tæng gi¸ thanh to¸n.

Cã TK 133: ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña cöa hµng.

Cã TK 152, 153, 156… Gi¸ mua ch­a cã thuÕ GTGT.

9

* H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra.

- Ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép khi tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸.

Nî TK 111, 112, 131.

Cã TK 333.

Cã TK 511.

- Tr­êng hîp sö dông c¸c chøng tõ ®Æc thï cho phÐp hoÆc trùc

tiÕp b¸n lÎ hµng ho¸, dÞch vô cho ng­êi tiªu dïng kh«ng thuéc dÞªn

ph¶i lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo tõng gi¸ thanh to¸n

ghi trªn chøng tõ ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ b¸n ch­a thuÕ, sè thuÕ GTGT ph¶i

nép ®Ó ghi sæ:

Dịch vụ báo cáo tài chính cuối năm: http://ketoanthuevietnam.net/dich-vu-

bao-cao-tai-chinh-cuoi-nam/

- Tr­êng hîp cung cÊp dÞch vô thu tiÒn tr­íc: KÕ to¸n ph¶i ghi

nhËn doanh thu lµ toµn bé sè tiÒn thu ®­îc ch­a cã thuÕ GTGT vµ ph¶n

¸nh thuÕ GTGT ph¶i nép:

Nî TK 111, 112…

Cã TK 33311

Cã TK 3387

- Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc tr¶ chËm, tr¶ gãp, kÕ

to¸n x¸c ®Þnh doanh thu b¸n hµng lµ gi¸ b¸n tr¶ mét lÇn ch­a cã thuÕ

GTGT vµ ph¶n ¸nh thuÕ GTGT.

Nî TK 111, 112, 131.

Cã TK 33311.

Cã TK 511.

Cã TK 3387 "Doanh thu thùc hiÖn" chªnh lÖch.

- Tr­êng hîp b¸n hµng theo ph­¬ng thøc ng­êi ®æi hµng.

10

+ Khi ®­a hµng ®i ®æi:

11

Nî TK 131

Cã TK 511.

Cã TK 33311.

+ Khi nhËn hµng ho¸ ®æi vÒ

Nî TK 152, 153, 156…

Nî TK 133

Cã TK 131

- Tr­êng hîp ®em s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ ®i

biÕu tÆng hoÆc sö dông néi bé

Nî TK 627, 641, 642

Nî TK 133

Cã TK 3331

Cã TK 512

- Tr­êng hîp ®em s¶n phÈm, hµng ho¸ thuéc diÖn chÞu thuÕ ®i

biÕu tÆng hoÆc sö dông néi bé:

Nî TK 627, 641, 642

Nî TK 133

Cã TK 3331

Cã TK 512

- Tr­êng hîp tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n b»ng s¶n phÈm, hµng ho¸

Nî TK 334

Cã TK 33311

Cã TK 512

12

- Tr­êng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i

Nî TK 531

Nî TK 33311

Cã TK 111, 112, 131…

- Tr­êng hîp ph¸t sinh c¸c kho¶n thu nhËp tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh

vµ ho¹t ®éng bÊt th­êng:

Nî TK 111, 112, 131

Cã TK 33311

Cã TK 515

TK 711

* H¹ch to¸n thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ph¶i nép, ®·

nép vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo kh«ng ®­îc trõ.

ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sinh th¸ng nµo th× ®­îc kª khai khÊu trõ khi x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt ®· xuÊt dïng hay cßn trong kho. NÕu sè thuÕ GTGT ®Çu vµo khÊu trõ trong th¸ng lín h¬n sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép cña th¸ng 10 th× chØ khÊu trõ ®óng b»ng sè ph¶i nép, sè cßn l¹i ®­îc khÊu trõ tiÕp vµo th¸ng sau hoÆc ®­îc xÐt hoµn thuÕ theo chÕ ®é quy ®Þnh. Tr­êng hîp thuÕ GTGT ®Çu võa cho s¶n xuÊt kinh doanh c¸c ®èi t­îng chÞu thuÕ võa cho c¸c ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT mµ kh«ng t¸ch riªng ra ®­îc th× ph¶i ph©n bæ cho tõng lo¹i theo doanh thu b¸n hµng trong kú cña 2 lo¹i. Sè thuÕ GTGT ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT sÏ ®­îc tÝnh gi¸ vèn cöa hµng b¸n ra. Dịch vụ kế toán http://ketoanthuevietnam.net/dich-vu-

ke-toan/ Trong tr­êng hîp sè thuÕ nµy qu¸ lín th× v­ît doanh sè sÏ ®­îc

tÝnh vµo kú tiÕp theo. §èi víi thuÕ GTGT ®Çu vµo cña TSC§ còng

®­îc khÊu trõ vµo sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong th¸ng cña hµng ho¸,

dÞch vô. Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña TSC§ qu¸ lín, doanh

nghiÖp sÏ ®­¬c khÊu trõ dÇn. NÕu ®· khÊu trötong 03 th¸ng liªn tôc mµ

sè thuÕ GTGT vÉn cßn th× doanh nghiÖp lµm thñ tôc yªu cÇu c¬ quan

13

thuÕ hoµn l¹i sè thuÕ GTGT ch­a ®­îc khÊu trõ theo quy ®Þnh cña luËt

thuÕ GTGT.

- Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ trong th¸ng

Nî TK 3331

Cã TK 133

- Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®· nép trong kú

Nî TK 3331

Cã TK 111, 112,311

- Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín h¬n sè

thuÕ GTGT ph¶i nép th× kÕt chuyÓn ®óng b»ng sè ph¶i nép.

Nî TK 331

Cã TK 133

- Tr­êng hîp thuÕ GTGT võa ph©n bæ cho ®èi t­îng chÞu thuÕ

GTGT võa ph©n bæ cho ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT

Nî TK 3331

Nî TK 632

Nî TK 142

Cã TK 133

Sang th¸ng sau, sè thuÕ GTGT kh«ng ®­îc khÊu trõ ®· kÕt

chuyÓn vµo TK 1421 sÏ trõ tiÕp vµo gi¸vèn hµng b¸n.

- Tr­êng hîp ®­îc hoµn l¹i thuÕ GTGT

Nî TK 111, 112

Cã TK 113

Cã TK3331

14

- Tr­êng hîp ®­îc gi¶m thuÕ

Nî TK 3331

Nî TK 111, 112

Cã TK 711

S¬ ®å h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ

Gi¶i thÝch:

(1) Gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸ TSC§ nhËp kho theo gi¸ thùc tÕ ch­a

cã thuÕ GTGT ®Çu vµo.

(2) ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ

(3) ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®­îc khÊu trõ vµ nép NSNN

(4) Doanh thu b¸n hµng ch­a cã thuÕ GTGT

(5) ThuÕ GTGT ph¶i nép

(6) ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ víi thuÕ GTGT ph¶i nép

(7) Nép thuÕ GTGT vµo NSNN.

TK111, 112 TK331

TK152,156 TK211 TK154,632 TK911 TK511

TK111,112 TK131

TK3331 TK133

TK111,112

(7)

(6) (5)

(2)

(1)

(4)

(3)

15

B. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc

tiÕp

- Tr­êng hîp mua vËt t­, hµng ho¸, dÞch vô, TSC§ dïng cho ho¹t

®éng s¶n xuÊt kinh doanh thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT hay thuéc diÖn

chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc dïng vµo ho¹t ®éng

phóc lîi, sù nghiÖp, dù ¸n, phóc lîi c«ng céng.

Nî TK 152, 153, 156, 211

Cã TK 111, 112, 331…

- Tr­êng hîp mua hµng nhËp khÈu dïng cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt

kinh doanh kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc

tiÕp hoÆc dïng ho¹t ®éng phóc lîi sù nghiÖp… th× thuÕ GTGT cña

hµng nhËp khÈu ph¶i nép ®­îc tÝnh vµo trÞ gi¸ hµng mua:

Nî TK 152, 153, 156, 211…

Cã TK 333 (33312)

Cã TK 3333

Cã TK 111, 112, 331

- Khi b¸n s¶n phÈm hµng ho¸, dÞch vô

Nî TK 111, 112, 131

Cã TK 511

- Tr­êng hîp biÕu, tÆng s¶n phÈm, hµng ho¸ dÞch vô thuéc diÖn

kh«ng chÞu thuÕ, chÞu thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc ®­îc

trang tr¶i b»ng quü phóc lîi hay nguån kinh phÝ kh¸c.

Nî TK 641, 642, 431…

Cã TK 33311

Cã TK 512

16

- Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh

doanh

Nî TK 642.5

Cã TK 3331

- Ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ph¶i nép cña ho¹t ®éng tµi chÝnh vµ

ho¹t ®éng bÊt th­êng

Nî TK 511, 515

§èi víi ho¹t ®éng kh¸c ghi:

Nî TK 711

Cã TK33311

- Khi nép thuÕ GTGT vµo NHNN ghi:

Nî TK 3331

Cã TK 111, 112…

Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n cã thÓ ®­îc kh¸i qu¸t nh­ sau:

S¬ ®å h¹ch to¸n thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp

Gi¶i thÝch:

(1) Gi¸ trÞ vËt t­, hµng ho¸ thùc tÕ nhËp kho cã thuÕ GTGT ®Çu

vµo

111,112,331 152,156,211 154,632 911 511 111,112,331

133 6425

(1) (2)

(3) (4)

17

(2) Doanh thu b¸n hµng, dÞch vô cã thuÕ GTGT ph¶i nép

(3) ThuÕ GTGT ph¶i nép NSNN

(4) Nép thuÕ GTGT vµo NSNN

2.3. Sæ s¸ch b¸o c¸o kÕ to¸n

a) ChÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp

Dịch vụ báo cáo tài chính vay vốn ngân hàng

http://ketoanthuevietnam.net/dich-vu-bctc-vay-von-ngan-hang/ §­îc thùc hiÖn theo chÕ ®é kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo

QuyÕt ®Þnh sè 1141TC/Q§/C§KT ngµy 01 th¸ng 11 n¨m 1995 cña Bé

tr­ëng Bé Tµi chÝnh vµ cã bæ sung 03 mÉu sæ sau:

+ Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT

+ Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc hoµn

+ Sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m.

b) B¸o c¸o tµi chÝnh

- B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n

B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n cã bæ sung thªm chØ tiªu, cã m· sè 133

"ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ" dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT cßn

®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ GTGT ®­îc c¬ quan cã thÈm quyÒn chÊp

nhËn hoµn l¹i nh­ng ®Õn cuèi kú kÕ to¸n NSNN ch­a hoµn tr¶.

- B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh

PhÇn I: L·i, lç: Ph¶n ¸nh t×nh h×nh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh

cña doanh nghiÖp.

PhÇn II: T×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc.

18

3. Nh÷ng t¸c ®éng tÝch cùc vµ tiªu cùc cña thuÕ GTGT ®èi

víi nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng

3.1. T¸c ®éng tÝch cùc

Qua gÇn 05 n¨m thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ cho

thÊy: s¶n xuÊt kinh doanh æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn v× luËt thuÕ GTGT ®·

ph¸t huy ®­îc mét sè mÆt tÝch cùc sau:

- ThuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu

- ThuÕ GTGT thu vµo tÊt c¶ c¸c giai ®o¹n cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt

kinh doanh nh­ng chØ tÝnh trªn phÇn t¨ng thªm cña mçi giai ®o¹n, cã

nghÜa lµ chØ ng­êi b¸n hµng hoÆc cung øng dÞch vô lÇn ®Çu ph¶i nép

thuÕ trªn toµn bé doanh thu, con ng­êi b¸n hµng hoÆc cung øng dÞch

vô ë kh©u sau chØ ph¶i nép thuÕ trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm.

- ThuÕ GTGT cã tÝnh trung lËp ®èi víi c¸c nghiÖp vô dÞch

chuyÓn s¶n phÈm dÞch vô: Trong thuÕ doanh thu ng­êi ta cã khuynh

h­íng tèi thiÓu ho¸ sè tiÒn thuÕ ph¶i nép b»ng c¸ch héi nhËp c¸c xÝ

nghiÖp theo chiÒu däc (vÝ dô xÝ nghiÖp xÝch lÝp kÕt hîp víi xÝ nghiÖp

bi, xÝ nghiÖp l¾p r¸p xe ®¹p) nh»m môc ®Ých kh«ng ph¸t sinh doanh

thu khi chuyÓn s¶n phÈm tõ kh©u tr­íc sang kh©u sau. Râ rµng, c¬ chÕ

thu thuÕ doanh thu kh«ng hÒ mang tÝnh trung lËp. ThuÕ GTGT kh«ng

hÒ khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp héi nhËp nh­ trªn, bëi c¸c doanh

nghiÖp trong tr­êng hîp héi nhËp hay kh«ng héi nhËp th× tæng sè thuÕ

ph¶i nép nh­ nhau. VËy, chóng ta cã thÓ kh¼ng ®Þnh thuÕ GTGT lµ lo¹i

thuÕ mang tÝnh trung lËp.

Dịch vụ kế toán nội bộ http://ketoanthuevietnam.net/dich-vu-ke-

toan-noi-bo/

19

- ThuÕ GTGT kh«ng phô thuéc vµo viÖc ph©n chia gi÷a c¸c chu

tr×nh kinh tÕ, khuyÕn khÝch chuyªn m«n ho¸, hîp t¸c ho¸ ®Ó n©ng cao

n¨ng suÊt chÊt l­îng, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm.

- ThuÕ GTGT gãp phÇn t¹o nguån thu th­êng xuyªn, æn ®Þnh

ng©n s¸ch nhµ n­íc, lý do v× nã lµ thuÕ tiªu dïng vµ ¸p dông réng r·i.

- ThuÕ GTGT ®­îc hoµn ®èi víi ho¹t ®éng xuÊt khÈu nªn cã t¸c

dông khuyÕn khÝch s¶n xuÊt kinh doanh hµng xuÊt khÈu, t¹o ®iÒu kiÖn

cho hµng xuÊt khÈu cã thÕ m¹nh c¹nh tranh thÞ tr­êng quèc tÕ.

- ThuÕ GTGT cßn cã t¸c dông héi nhËp quèc tÕ: ¸p dông VAT

cho phÐp chóng ta nãi chung tiÕng nãi víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ

trªn thÕ giíi vÒ lÜnh vùc thuÕ. Khi VAT ®i vµo cuéc sèng sù ph©n biÖt

s¶n phÈm trong n­íc vµ n­íc ngoµi ®­îc xo¸ bá. C¸c mÆt hµng cïng

lo¹i sau khi chÞu thuÕ nhËp khÈu, cïng chÞu møc thuÕ VAT nh­ nhau.

§iÒu nµy gióp chóng ta nh×n nhËn nh­ mét n­íc cã m«i tr­êng kinh

doanh b×nh ®¼ng: kh«ng ph©n biÖt ®èi xö hµng néi hµng ngo¹i.

- ThuÕ VAT t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý doanh nghiÖp, t¹o

®iÒu kiÖn cho c¸c c¬ quan nhµ n­íc t¨ng c­êng kiÓm tra, gi¸m s¸t ho¹t

®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Thu GTGT gãp phÇn t¨ng

c­êng c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, thóc ®Èy viÖc mua b¸n hµng ho¸

ph¶i cã ®Çy ®ñ chøng tõ hîp lÖ theo quy ®Þnh.

- ThuÕ GTGT t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc thu thuÕ ®¹t hiÖu

qu¶ cao: ViÖc khÊu trõ thuÕ VAT ®­îc thùc hiÖn c¨n cø trªn ho¸ ®¬n

mua vµo ®· buéc ng­êi mua ®ßi hái ng­êi b¸n xuÊt ho¸ ®¬n, kh¾c

phôc t×nh tr¹ng th«ng ®ång gi÷a ng­êi mua vµ ng­êi b¸n ®Ó trèn lËu

thuÕ, ®ång thêi h¹n chÕ ®­îc nh÷ng sai sãt trong viÖc ghi chÐp ho¸

®¬n, chøng tõ. H¬n n÷a, thuÕ GTGT thu tËp trung ngay ë kh©u ®Çu tiªn

lµ kh©u s¶n xuÊt hoÆc nhËp khÈu hµng ho¸ vµ thu ë mçi kh©u ®Òu cã

20

thÓ kiÓm tra ®­îc viÖc thu nép thuÕ ë kh©u tr­íc, h¹n chÕ ®­îc thÊt

thu h¬n so víi thuÕ doanh thu.

ViÖc thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT ®· ®i vµo ®êi sèng ph¸t huy t¸c

dông tÝch cùc trªn c¸c mÆt cña ®êi sèng kinh tÕ - x· héi nh­: khuyÕn

khÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt; khuyÕn khÝch xuÊt khÈu vµ ®Çu t­, thóc ®Èy

h¹ch to¸n kinh doanh cña doanh nghiÖp; t¹o nguån thu lín vµ æn ®Þnh

cho NSNN, t¹o ®iÒu kiÖn cho ViÖt Nam tham gia vµ héi nhËp quèc tÕ;

gãp phÇn t¨ng c­êng qu¶n lý ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh

nghiÖp nãi chung vµ qu¶n lý thuÕ nãi riªng.

3.2. T¸c ®éng tiªu cùc, tån t¹i cÇn kh¾c phôc

ThuÕ VAT ®­îc ®¸nh gi¸ "Mét s¾c thuÕ tiÕn bé nhÊt".

Tuy vËy, ®èi víi ViÖt Nam ®©y lµ mét s¾c thuÕ míi nªn trong

b­íc triÓn khai ch¾c ch¾n ph¸t sinh nhiÒu khã kh¨n, th¸ch thøc ®èi víi

Nhµ n­íc, doanh nghiÖp còng nh­ x· héi, ®ã lµ:

- VÒ thuÕ suÊt:

Trong luËt thuÕ VAT, mäi ngµnh nghÒ kinh doanh vµ s¶n phÈm

hµng ho¸ ®­îc ¸p dông theo 04 thuÕ suÊt vµ mét sè tr­êng hîp ®­îc

miÔn kh«ng ¸p dông thuÕ VAT. Theo tinh thÇn cña ®iÒu luËt nµy, lÜnh

vùc ®­îc ­u tiªn cã møc thuÕ suÊt thÊp lµ hµng xuÊt khÈu, hµng ho¸

t¹o ra tõ s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, tõ ho¹t ®éng y tÕ, gi¸o dôc. Tuy nhiªn

trong luËt vµ NghÞ ®Þnh 28/1998/N§/CP vÒ thuÕ VAT ch­a cã nh÷ng

quy ®Þnh râ trong viÖc ph©n biÖt ®èi t­îng kh«ng ph¶i nép thuÕ VAT

vµ mÆt hµng chÞu thuÕ suÊt kh¸c nhau… VÝ dô: thÕ nµo lµ n«ng s¶n,

thuû s¶n míi qua s¬ chÕ th«ng th­êng kh«ng ph¶i nép thuÕ víi lo¹i

ch­a qua chÕ biÕn 5% hoÆc ®· qua chÕ biÕn 10%. §iÓn h×nh g¹o ®·

qua xay x¸t, t«m c¸ ph¬i kh«… ®Òu cã thÓ suy nghÜ theo chñ quan

tõng ng­êi… Quy ®Þnh trªn ®· t¹o kÏ hë cho mét sè doanh nghiÖp cã

21

s¶n phÈm phôc vô cho c¸c lÜnh vùc cã thuÕ suÊt kh¸c nhau, cã ®iÒu

kiÖn chèn thuÕ kh«ng qua gian lËn thuÕ suÊt.

- Ph­¬ng ph¸p tÝnh VAT

ViÖc duy tr× 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ cïng víi mét biÓu thuÕ cã

c¸c møc thuÕ kh¸c nhau t¹o ra sù bÊt b×nh ®¼ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép

thuÕ khi hä ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh kh¸c nhau.

NÕu gäi:

TKT : lµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ

TTT: Lµ sè thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp

tr: lµ thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®Çu ra

tv: Lµ thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®Çu vµo

Gr: Gi¸ trÞ hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra

Gv: Gi¸ trÞ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo

Th× TKT = Gr x tr - Gv x tv

= (Gv + GTGT)tr - Gv x tv

= Gv x tr + GTGT x tr - Gv x tv

= GTGT + Gv (tr - tv)

= Ttt + Gv (tr - tv)

NÕu tr > tv TKT > TTT

tr> tv TKT > TTT

tr > tv TKT> TTT

§èi víi c¸c chÕ biÕn thùc phÈm cã sö dông nguyªn vËt liÖu ®Çu

vµo lµ n«ng s¶n thuÕ suÊt GTGT ®Çu ra th­êng ë møc 10%, trong khi

nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo cã thuÕ suÊt 5% (hoÆc ®­îc khÊu trõ khèn 5%

22

nÕu cã b¶ng kª). ChÝnh v× vËy, nh÷ng ®èi t­îng nµy khi ¸p dông thuÕ

GTTT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ sÏ cã thuÕ GTGT ph¶i nép nhiÒu h¬n

nÕu hä ¸p dông thuÕ GTTT theo ph­¬ng ph¸p tr­c tiÕp.

- VÒ khÊu trõ thuÕ

ViÖc khÊu trõ khèng ®· gãp phÇn th¸o gì khã kh¨n cho doanh

nghiÖp, nh­ng l¹i kh«ng khuyÕn khÝch viÖc thùc hiÖn chøng tõ ho¸ ®¬n

®èi víi mét sè ®èi t­îng nép thuÕ. §©y lµ mét kÏ hë ®Ó c¸c doanh

nghiÖp lîi dông khÊu trõ khèng thuÕ GTGT ®Çu vµo, h¹ch to¸n t¨ng

chi phÝ kinh doanh, gi¶m thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép, g©y

thÊt thu thuÕ cho Nhµ n­íc.

- ViÖc qu¶n lý sö dông ho¸ ®¬n

Ho¸ ®¬n giao cho ng­êi mua (liªn 2) ghi kh¸c víi ho¸ ®¬n l­u

t¹i c¬ së kinh doanh (liªn 1). Ho¸ ®¬n ghi gi¸ trÞ cao h¬n gi¸ trÞ thùc tÕ

cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra, ho¸ ®¬n ®· tÈy xo¸, lËp khèng b¶ng kª

hµng ho¸ mua vµo thuéc ®èi t­îng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT theo tû lÖ

%, lËp gi¶ chøng tõ nép thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu ®Ó gian lËn trong

kª khai nép thuÕ.

- Sö dông ho¸ ®¬n cña c¬ së kinh doanh kh¸c ®Ó b¸n hµng ho¸,

dÞch vô nh­ng kh«ng kª khai thuÕ GTGT.

- Hµng b¸n trong n­íc nh­ng kª khai lµ xuÊt khÈu ®Ó h­ëng thuÕ

suÊt 0%.

- Kª khai thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô kh«ng dïng

cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh hoÆc dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh

hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT ®Ó khÊu trõ

thuÕ.

4. Nh÷ng kiÕn nghÞ vµ gi¶i ph¸p cô thÓ

23

§Ó ph¸t huy tÝnh ­u viÖt vµ h¹n chÕ nh÷ng khiÕm khuyÕt cña

thuÕ VAT cÇn ph¶i ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng hiÖn nay cña thuÕ VAT tõ ®ã

t×m ra gi¶i ph¸p tèi ­u nhÊt, gi¶i quyÕt vÊn ®Ò ph¸t sinh. Cã thÓ ®­a ra

4 ph­¬ng ¸n sau:

4.1. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT

Qua thùc tÕ cho thÊy, víi 2 ph­¬ng ¸n tÝnh thuÕ GTGT víi møc

doanh sè nh­ nhau nh­ng kÕt qu¶ nép thuÕ l¹i kh¸c nhau. §iÒu nµy

cho thÊy vÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vÉn ch­a æn, dÉn ®Õn viÖc kh«ng

b«ng b»ng trong nghÜa vô nép thuÕ cña c¸c n­íc vµ mang tÝnh liªn tôc

cña thuÕ GTGT kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n (®Çu vµo khi nµo còng ®­îc khÊu

trõ), thiÕt nghÜ c¬ b¶n l©u dµi chØ nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p duy nhÊt lµ

ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. HiÖn t¹i ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp chØ ®­îc

quy ®Þnh tån t¹i trong giai ®o¹n qu¸ ®é (nªn cã thêi gian cô thÓ) ®Ó

chuÈn bÞ c¸c ®iÒu kiÖn ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. §ång thêi

®èi t­îng nép ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp nªn thu hÑp chuyÓn h­íng sang

¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ.

4.2. VÒ møc thuÕ suÊt

HiÖn nay ta ®ang ¸p dông 04 lo¹i thuÕ suÊt vËy nªn ch¨ng chØ

cßn l¹i 1 2 lo¹i thuÕ. Tuy nhiªn tr­íc m¾t cÇn nghiªn cøu s¾p xÕp,

®iÒu chØnh c¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch cã møc thuÕ suÊt hîp lý, ®¶m b¶o

cho ®èi t­îng nép thuÕ, ®¬n gi¶n cho c«ng t¸c qu¶n lý, tÝnh thuÕ, thuÕ

suÊt, thuÕ GTGT chØ nªn ¸p dông 3 møc thuÕ: 0%, 5% vµ 10%. §èi víi

c¸c tr­êng hîp thuÕ suÊt 20% cã thÓ chuyÓn sang thuÕ TT§B.

Dịch vụ kế toán thuế trọn gói http://ketoanthuevietnam.net/dich-vu-ke-

toan-thue-tron-goi/ Sau ®ã tiÕn tíi ¸p dông mét lo¹i thuÕ suÊt cho tÊt c¶ c¸c lo¹i

hµng ho¸ (trõ thuÕ suÊt 0% cho hµng ho¸ xuÊt khÈu). ViÖc ¸p dông

thèng nhÊt mét lo¹i thuÕ suÊt cßn gãp phÇn t¹o ra sù c«ng b»ng gi÷a

c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p kh¸c nhau.

24

4.3. Qu¶n lý viÖc sö dông hãa ®¬n thuÕ

Ph¸t hiÖn vµ ng¨n chÆn kÞp thêi t×nh tr¹ng mua, b¸n, lËp vµ sö

dông ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p b»ng c¸ch ¸p dông ph­¬ng tiÖn kü thuËt

kiÓm tra chøng tõ. Ch¼ng h¹n kiÓm tra m· sè thuÕ cña doanh nghiÖp

qua m¹ng vi tÝnh cã thÓ qu¶n lý sè ho¸ ®¬n cña doanh nghiÖp l­u hµnh

trªn thÞ tr­êng, ph¸t hiÖn ®­îc ho¸ ®¬n bÞ b¸n kh«ng… Ngµnh thuÕ

còng nªn tiÕp tôc tuyªn truyÒn s©u réng cho nh©n d©n vÒ thuÕ GTGT

x©y dùng nÒ nÕp vµ thãi quen sö dông ho¸ ®¬n trong viÖc mua b¸n

hµng cña d©n, gi¸o dôc ý thøc tè gi¸c c¸c hµnh vi trèn thuÕ cña ®èi

t­îng nép thuÕ.

4.4. Qu¶n lý c«ng t¸c thu thuÕ, hoµn thuÕ, qu¶n lý hµnh

chÝnh vÒ thuÕ

CÇn thùc hiÖn ®óng quy tr×nh nghiÖp vô vÒ qu¶n lý thu thuÕ

GTGT viÖc h­íng dÉn doanh nghiÖp kª khai, nép thuÕ ®Õn viÖc c«ng

khai c¸c thñ tôc (xÐt hoµn thuÕ vµ gi¶m thuÕ GTGT, t¹o m«i tr­êng

ph¸p lý lµnh m¹nh, t¨ng c­êng ®èi tho¹i gi÷a c¸c doanh nghiÖp nh»m

n¾m b¾t kÞp thêi nh÷ng v­íng m¾c ph¸t sinh ®Ó cã xu h­íng xö lý,

gi¶i quyÕt.

Chó träng h¬n n÷a ®Õn vÊn ®Ò båi d­ìng kiÕn thøc, xö lý c¸n bé

thuÕ mãc ngoÆc víi c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh kiÕm lo¹i bÊt chÝnh,

g©y thÊt thu thuÕ cho NSNN, lµm ¶nh h­ëng ®Õn uy tÝn Nhµ n­íc trong

viÖc ®iÒu hµnh chÝnh s¸ch thuÕ, k×m h·m sù ph¸t triÓn cña ®Êt n­íc.

Rµ so¸t l¹i c¸c v¨n b¶n h­íng dÉn thi hµnh luËt thuÕ, h­íng dÉn,

gi¶i thÝch nh÷ng ®iÓm ch­a râ tõ ®èi t­îng chÞu thuÕ, ®èi t­îng khèng

chÞu thuÕ, viÖc ¸p dông thuÕ suÊt, kª khai, nép thuÕ, hoµn thuÕ, miÔn

gi¶m thuÕ, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ.

Ph¶i cã sù ®ång bé gi÷a c¬ quan ngµnh thuÕ quy ®Þnh thuÕ GTGT

®Çu vµo (®èi víi hµng nhËp khÈu) chØ ®­îc khÊu trõ khi cã ho¸ ®¬n cña

c¬ quan h¶i quan. H¶i quan vµ c¬ quan thuÕ lµ c¬ quan hµnh chÝnh thu

25

nªn phèi hîp ®ång bé tr¸nh mÊt thêi gian, chi phÝ ®i l¹i cña doanh

nghiÖp, gióp doanh nghiÖp nhanh chãng hoµn thuÕ.

Nguyªn liÖu, m¸y mãc thiÕt bÞ, nhËp khÈu ch­a thÓ t¹o ngay

GTGT. V× vËy, cÇn xem xÐt thu thuÕ GTGT. ë kh©u nhËp khÈu nguyªn

vËt liÖu sao cho thÝch hîp hoÆc nªn ch¨ng tËp trung phÇn lín ®Çu ra

nh»m gi¶m c¨ng th¼ng vÒ vèn cho s¶n xuÊt kinh doanh vµ ®¬n gi¶n

ho¸ vÒ thñ tôc.

26

KÕt luËn

Sau thêi gian thùc hiÖn luËt thuÕ, GTGT ®a ®i vµo cuéc sèng,

mÆc dï cßn nhiÒu vÊn ®Ò n¶y sinh cÇn söa ®æi, bæ sung xong ®­îc sù

h­ëng øng nhiÖt t×nh cña c¸c doanh nghiÖp cña nh©n d©n, em tin t­ëng

r»ng thuÕ GTGT sÏ ngµy cµng ph¸t huy t¸c dông tÝch cùc h¬n trªn c¸c

mÆt cña ®êi sèng kinh tÕ - x· héi.

Do kiÕn thøc vµ thêi gian cßn h¹n chÕ nªn viÖc t×m hiÓu, ®i s©u

vÒ "¸p dông thuÕ VAT trong c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp còng nh­ t×m

t¹i hiÖn nay cÇn tiÕp tôc gi¶i quyÕt nªn bµi viÕt kh«ng tr¸nh khái thiÕu

sãt nhÊt ®Þnh. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c« gi¸o ®· h­íng dÉn em viÕt

chuyªn ®Ò nµy, em mong nhËn ®­îc ý kiÕn ®ãng gãp cña thÇy c«.