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CONTABILIDAD IV.GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO

INTRODUCCIÓN

La toma de decisiones y el control interno son aspectos muy importantes a desarrollar por la contabilidad, pues así lo consigna la definición de contabilidad emitida por el instituto mexicano de contadores públicos:

La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir información cuantitativa expresada en unidades monetarias, de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que le afectan, con el objeto de facilitar a los interesados la toma de decisiones en relación a esa entidad económica.

Otra definición de contabilidad financiera establece: es la técnica que nos ayuda a registrar en términos monetarios todas las operaciones contables que tenga la empresa, proporcionando además los medios para implantar un control que permita obtener una información veraz y oportuna a través de los estados financieros.

De estas definiciones podemos decir que una de las finalidades de la información es satisfacer la necesidad que de ella tienen determinados usuarios presentada bajo la forma de estados financieros.

El establecimiento del control interno en las entidades económicas debe ser integral, es decir implica aspectos administrativos, contables y comprobación interna, que seria necesario incluir su contenido en el manual de organización, tan amplio y variado según la magnitud y características de las entidades económicas, tomando en cuenta la relación costo-beneficio de las medidas de control interno que se implanten.

Ahora bien:Control interno: es el plan de organización entre la contabilidad, funciones de empleados y procedimientos coordinados que adopta una empresa pública o privada, para obtener información confiable, salvaguardar sus bienes, promover la eficiencia de sus operaciones y la adhesión a su política administrativa.

Los principales objetivos de la implantación de control interno en una empresa son:1. Prevenir fraudes,2. Descubrir robos y malversaciones,3. Obtener información administrativa, contable y financiera confiable y oportuna,4. Localizar errores administrativos, contables y financieros,5. Proteger y salvaguardar los bienes, valores, propiedades y demás activos de la empresa,6. Promover la eficiencia del personal,7. Detectar desperdicios innecesarios tanto de material, tiempo, etc.8. Evaluar la pertinencia de las cuentas.

LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO SON: Organización Procedimientos Personal Supervisión Catálogo de cuentas

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Estos elementos combinan aspectos tanto administrativos como contables, que deben ser utilizados de tal manera que garanticen que en la empresa donde sean implantados se lleguen a conseguir los objetivos para los cuales se decidió su creación.

Desglosando cada uno tenemos:

1.- ORGANIZACIÓN

El desarrollo de la estructura de la organización presenta la oportunidad de colocar a cada individuo en el sitio en que sus cualidades sean de mayor utilidad.

A: DIRECCIÓN. Es necesario que existan órganos de dirección, para que a través de sus ejecutivos puedan estructurar las políticas administrativas y estar pendientes de que se lleven a cabo y, conforme a los objetivos establecidos.

B: COORDINACIÓN. Lo anterior debe llevarse a cabo de una manera coordinada entre los elementos humano y material de los departamentos respectivos.

C: DIVISIÓN DE LABORES. Los directivos deben juzgar constantemente a las personas que trabajan en la empresa, midiendo su rendimiento, y en consecuencia la gerencia debe estar segura que las medidas son justas e imparciales. Es necesario separar las operaciones de custodia y registro, ningún departamento debe tener acceso a los registros contables en que se controla su propia operación.

D: ASIGNACIÓN DE RESPONSABILIDADES. El establecimiento de una efectiva organización requiere que nosotros establezcamos asignación de responsabilidades, y si las personas conocen cuáles son sus trabajos, estos podrán cumplir sus responsabilidades sin que se extiendan sobre las funciones de otros empleados, esto es necesario plasmarlo en manuales de procedimientos.

2.- PROCEDIMIENTOS. Son las maneras de hacer las cosas, toda operación sigue ciertos procedimientos que sean

establecidos de acuerdo a las características y necesidades de la empresa.

A: PLANEACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN. Esto se lleva a cabo mediante los instructivos, funciones de dirección y coordinación, la división de labores, el sistema de autorización y fijación de responsabilidades. La planeación de los procedimientos está íntimamente ligada con la estructura de la organización, debido a que los procedimientos describen lo que se va a hacer:

B: FORMAS Y REGISTROS. Estos deben ser útiles en relación a los procedimientos establecidos, estos deben ser sencillos tomando en consideración todos los usos posibles, redactados de tal manera que su manejo proporcione un grado de verificación interna dentro de la forma o registro.

En el aspecto contable, la planeación y sistematización debe considerar un manual de procedimientos aplicables a las formas, registros e informes contables, y que además contenga un catalogo de cuentas con su instructivo correspondiente.

Dentro de los procedimientos, es necesario destacar los procedimientos de contabilidad, que deben ser adecuados a las necesidades de la empresa y contribuyen a tener la información contable veraz y oportuna, y para su implantación se debe considerar: Capacidad económica de la empresa. Volumen de las operaciones. Variedad de operaciones. Operaciones que se realizan con mayor frecuencia.

C: INFORMES. Todo lo anterior está enfocado a proporcionar informes a la dirección que sirvan para la toma de decisiones. La mayor parte del esfuerzo contable se dedica a mantener registros actualizados de las transacciones que terminan, convirtiéndose en cuentas, los registros contables tienen valor como medio de control administrativo, siempre que estos registros se presenten en informes debidamente diseñados con oportunidad, exactitud y razonabilidad.

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Los informes contables constituyen un elemento de control interno muy importante; no basta la preparación periódica de informes internos, sino su estudio cuidadoso por personas con capacidad para juzgarlos y autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias

3.- PERSONALEl factor humano es de vital importancia para el establecimiento del control interno, puesto que todas

las medidas adaptadas serian poco eficientes si la empresa no cuida aspectos de entrenamiento del personal, contratación y sobre todo moralidad y eficiencia en sus empleados, estimulándolos con retribuciones justas.

Los elementos de control interno en que intervienen el personal son: entrenamiento, eficiencia y moralidad.

A: ENTRENAMIENTO. Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor, más apto será el personal encargado de los diversos aspectos del negocio, reduciendo la ineficiencia y el desperdicio.

B: EFICIENCIA. Esta dependerá del desarrollo personal aplicado a cada actividad, la empresa deberá fomentar la eficiencia para después poderla medir de acuerdo a parámetros establecidos.

C: MORALIDAD. Sobre este concepto descansa la estructura del control interno, complementándose con sistemas de rotación del personal.

D: RETRIBUCIÓN. Definitivamente un personal retribuido adecuadamente realiza mejor los propósitos de la empresa, es necesario incentivarlos ofreciéndoles prestaciones adecuadas y oportunidades para plantear sus sugerencias.

4.- SUPERVISIÓNEs claro que debe efectuarse la supervisión adecuada precisamente para que se cumplan las políticas

administrativas ordenadas, esta supervisión se realiza a través de:A: EJECUTIVOS. Además de tomar decisiones, supervisan que haya modificaciones a lo

prescrito por ellos, son quienes establecen y ejecutan los procedimientos de control interno existentes en la empresa.

B: AUDITORIA INTERNA. Esta función primordialmente es la de actuar como vigilante permanente de los controles de la empresa, con el propósito de prevenir y promover las medidas de protección que aseguren los intereses de la empresa, así como promover la eficiencia administrativa mediante la emisión de informes y sugerencias.

C: AUDITORIA EXTERNA. Esta función se lleva a cabo por personas independientes a la empresa, teniendo la obligación de realizar un estudio y evaluación del control interno de la empresa, para determinar el alcance de su revisión e informar sobre las deficiencias en el control interno emiten un dictamen.

Los aspectos básicos del control interno contable son dos:

1. La necesidad del empresario de establecer e implantar un control interno adecuado conforme a la magnitud de sus operaciones y a la capacidad económica en cuanto a la contratación del personal.

2. La separación de funciones administrativas y de operación: Autorización previa de operaciones por la administración. Proceso de ejecución de las operaciones. Elaboración de formas e informes Clasificación y registro de operaciones. Protección física de activos. Coincidencia de datos registrados y activos existentes.

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5.- C A T A L O G O D E C U E N T A S

Es una relación de rubros de cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden agrupados de conformidad con un esquema adaptado a las necesidades de una empresa determinada, para el registro de sus operaciones.

El catálogo de cuentas es el enlace entre los registros de contabilidad y los informes presentados.

Entre las ventajas del catálogo de cuentas podemos señalar:1. Facilita la preparación de los estados financieros e informes.2. Incluye todas las cuentas que sean necesarias.3. Describe correcta y concisamente los cargos y los abonos en cada cuenta.4. Delinea los límites entre propiedad, planta, equipo, inventario y gastos.5. Prevé las cuentas de control o de resumen en donde son necesarias.Para el control general de las operaciones de la empresa es muy importante un buen catálogo de cuentas.

CICLOS DE LAS TRANSACCIONES

El ciclo de transacción se entiende como el “tiempo que lleva convertir el efectivo en un producto y entonces volver a convertir ese producto en efectivo”, el tiempo requerido para convertir esta fase del ciclo depende de los términos de crédito de la empresa y de su experiencia de cobro; los términos de crédito son influenciados vigorosamente por las prácticas en la industria, mientras las políticas de cobro son implantadas por la administración.

CICLO COMERCIAL O FINANCIERO A CORTO PLAZO:

EFECTIVO

CUENTAS POR COBRAR MERCANCÍAS

PRODUCCIÓN

CICLO FINANCIERO DE EMPRESAS COMERCIALES.

EFECTIVO INVENTARIOS CUENTAS POR COBRAR EFECTIVO

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TEMA 2: EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

CONCEPTOSBOLETÍN C-1, PÁRRAFO 2

Este renglón debe estar constituido por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operación, tales como: caja, billetes y monedas, depósitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos y postales, remesas en tránsito, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados.

Frecuentemente este concepto se limita a billetes y monedas de curso legal y a los depósitos en los bancos, sin embargo se integran con otros valores de pronta y fácil disponibilidad como son:

Billetes y monedas extranjeras Monedas de oro Fondos de caja chica Cheques a favor de la empresa Comprobantes de cobro mediante tarjetas de crédito Depósitos bancarios en cuenta de cheques

REGLAS DE VALUACIÓN: BOLETÍN C-1 PÁRRAFOS DEL 4 AL 6.La valuación de efectivo no implica mayor problema, al ser en si monedas de curso legal o su equivalente, salvo la menda extranjera o en oro que debe valuarse al tipo de cambio bancario que esté en vigor, a la fecha de elaboración de los estados financieros, reflejando en sus resultados de operación la utilidad o perdida correspondiente.

REGLAS DE PRESENTACIÓN: BOLETÍN C-1 PÁRRAFOS 8 AL 10.De las reglas de presentación las más significativas son:

Generalmente el efectivo no esta restringido a su disponibilidad, por lo que se presenta como primera partida del activo circulante, bajo un solo rubro de los estados financieros. Si es que existen restricciones se presentaran en el activo circulante o no circulante dependiendo de la disponibilidad o fin al que esta destinado.

Los sobre giros contables de las cuentas de cheques se deberán compensar con los saldos deudores de otras cuentas de cheques de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata. En el caso de que todavía exista saldo acreedor, este se presentara como pasivo a corto plazo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben presentarse como pasivo a corto plazo aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en valores en la misma institución siempre y cuando no se tengan convenios de compensación entre cuentas.

Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros y que estén pendientes de entrega a los beneficiarios deben presentarse formando parte del renglón de efectivo.

Cuando la existencia de moneda extranjera sea importante, se presentara en notas a los estados financieros, indicando la clase de divisa y el tipo de cambio utilizado para su conversión.

El control interno de este renglón es muy importante por sus características de fácil disponibilidad, pudiendo prestarse a malos manejos de personas poco honestas, por lo que se recomiendan algunas medidas de protección para las entradas y salidas de efectivo, a reserva de complementarlas posteriormente, así podemos mencionar:- El personal- División de movimientos de efectivo- Registros adecuados- División de funciones

EL PERSONAL.DEFINITIVAMENTE EN TODA EMPRESA SE DEBE CUIDAR DE CONTAR CON

PERSONAL CAPAZ Y HONESTO, DEBIDO A QUE TODAS LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO SERIAN DISMINUIDAS EN SU EFECTIVIDAD SI NO SE CONTARA CON PERSONAL ADECUADO,

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SE RECOMIENDA QUE LOS EMPLEADOS QUE MANEJEN EFECTIVO TENGAN UNA FIANZA Y ADEMÁS QUE PERIÓDICAMENTE DENTRO DE SUS FUNCIONES CAMBIEN DE ACTIVIDADES.

DIVISIÓN DE MOVIMIENTOS DE EFECTIVO.EN TODA EMPRESA DEBE EXISTIR DIVISIÓN DE ACTIVIDADES, EN EL CASO DEL

MANEJO DE EFECTIVO LA PERSONA QUE LO RECIBE NO DEBE CONTABILIZARLO, POR QUE SE PRESTARÍA A INCORRECTOS REGISTROS.

REGISTROS ADECUADOS.LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE EFECTIVO, SERÁN REGISTRADAS EN AUXILIARES,

DISEÑADOS POR CADA EMPRESA EN PARTICULAR, DEPENDIENDO DE LA ACTIVIDAD, VOLUMEN, NUMERO DE EMPLEADOS Y DIVERSOS FACTORES. ESTAS OPERACIONES COMO TODAS LAS DE LA EMPRESA ESTARÁN AMPARADAS POR DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA DE ACUERDO A LAS LEYES FISCALES Y DEBIDAMENTE AUTORIZADAS POR EL FUNCIONARIO CORRESPONDIENTE.

DIVISIÓN DE FUNCIONES.LOS EMPLEADOS ENCARGADOS DE RECIBIR EFECTIVO, DEBEN ENTREGARLO, POR

LO QUE MÍNIMAMENTE DEBE HABER UN CAJERO RECIBIDOR Y OTRO PAGADOR, Y AMBAS FUNCIONES NO DEBEN TENER ACCESO A LOS REGISTROS EN DONDE SE CONTABILIZAN ESTAS OPERACIONES, SIENDO ASÍ MAS DIFÍCIL QUE VARIAS PERSONAS SE PONGAN DE ACUERDO PARA INCURRIR EN MALOS MANEJOS.

ARQUEOS DE CAJALA CUENTA DE CAJA RECIBE VERIFICACIONES FRECUENTES DURANTE EL EJERCICIO, SERA OBJETO DE VERIFICACIONES ESPECIALES AL FINAL DEL EJERCICIO, POR LO QUE A LA FECHA DE CIERRE SE PROCURARA CUBRIR LOS SIGUIENTES ASPECTOS.

- EVITAR EN LO POSIBLE QUE EL CAJERO PRESENTE EN LA CUENTA DOTACIONES DIFERENTES A LAS QUE MANEJA.

- FIJAR EL ORIGEN DE LOS VALORES QUE SE PRESENTEN A RECUENTO.

POR LO QUE SE REFIERE AL PRIMER PUNTO, SE OBSERVARAN LAS DISTINTAS DOTACIONES O CAJAS QUE EXISTAN EN LA EMPRESA Y SE EFECTUARAN ARQUEOS SIMULTÁNEOS EN CADA UNA DE ELLAS, PARA EVITAR EL TRASLADO DE FONDOS DE UNA A OTRA CAJA.

EN EL SEGUNDO PUNTO, SE OBSERVARA QUÉ VALORES SON LOS QUE EL CAJERO PRESENTA Y SE TRATARA DE IDENTIFICAR ESTOS CON LAS OPERACIONES QUE LA EMPRESA HAYA CELEBRADO, POR EJEMPLO:

SI LOS INGRESOS SON MEDIANTE CHEQUES QUE LOS CLIENTES ENTREGAN Y EL ULTIMO INGRESO EN EFECTIVO ES MUY ANTERIOR, SI EL CAJERO PRESENTA FUERTES EXISTENCIAS EN EFECTIVO, PUEDE PENSARSE QUE LO HAYA CONSEGUIDO AL FINAL PARA CUBRIR FALTANTES, OTRAS SITUACIONES QUE SE DEBEN CUIDAR ES EL DE NO CAMBIAR CHEQUES DE OTRAS PERSONAS POR EFECTIVO DE LA EMPRESA DEBIDO A LOS RIESGOS QUE IMPLICA.

LOS ARQUEOS DE CAJA SE PUEDEN LLEVAR A CABO MEDIANTE EL FORMATO SIGUIENTE:

LA COMERCIAL S.A.ARQUEO DE CAJA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010, INICIO 20:00 HRS

CAJA No. 1 RESPONSABLE: SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA.

BILLETES DE BANCO:

8

10 DE $10,000.00 $100,000.00 8 DE 5,000.00 40,000.0010 DE 2,000.00 20,000.0010 DE 1,000.00 10,000.00 - - - - - - - -- $170,000.00MONEDAS:40 DE 500.00 $20,000.0015 DE 200.00 3,000.0060 DE 100.00 6,000.0010 DE 50.00 500.00 - - - - - - - - 29,500.00

CHEQUES:29/12/10 4054 EL SOL, S.A. BANAMEX $6,200.0030/12/10 7095 RAÚL PAZ BANAMEX 10,300.00 - - - - - - - - 16,500.00GIROS TELEGRÁFICOS:

NO. 84276 50,000.00

TARJETAS DE CRÉDITO:5290-0101-100 BANAMEX $62,000.005290-1703-056 BANAMEX 85,000.00

- - - - - - - - 147,000.00TOTAL $413,000.00

- - - - - - - - -(CUATROCIENTOS TRECE MIL PESOS 00/100 M.N.)

SE HACE CONSTAR QUE EL EFECTIVO PERTENECE A LA COMERCIAL S.A. POR LA CANTIDAD DE $413,000.00 (CUATROCIENTOS TRECE MIL PESOS 00/100 M.N.), LOS CUALES FUERON CONTADOS Y RELACIONADOS EN PRESENCIA DE LA SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA RESPONSABLE DE DICHOS FONDOS, EL EFECTIVO ANTES SEÑALADO HA SIDO DEVUELTO A SU ENTERA SATISFACCIÓN EL MISMO DÍA DEL ARQUEO.

FIRMAN DE CONFORMIDAD: SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA, RESPONSABLE DE LA CAJA No. 1, C.P. FRANCISCO JAVIER CANTO CISNEROS AUDITOR INTERNO, SR. ÁLVARO LÓPEZ M. Y SR. LUIS TORRES P. TESTIGOS.

_______________________________ _______________________________ P R A C T I C O C A J E R A C.P. FCO. JAVIER CANTO C. SRITA. ROCÍO BERMÚDEZ OCHOA.

______________________________ _____________________________ T E S T I G O T E S T I G O SR. ÁLVARO LÓPEZ M. SR. LUIS TORRES P.

EL ARQUEO DE CAJA SE COMPARA CON LOS LIBROS DE LA EMPRESA, PUDIENDO OBTENERSE COINCIDENCIA DE VALORES O BIEN DISCREPANCIAS.

FONDOS DE CAJA CHICA

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NORMALMENTE TODAS LAS EROGACIONES DE LA EMPRESA SE CUBRIRÁN CON CHEQUES NOMINATIVOS, SIN EMBARGO, ALGUNAS SALIDAS QUE SON DE ESCASA CUANTIFICACIÓN Y RESULTA POCO PROACTIVO CUBRIRLAS CON CHEQUES NOMINATIVOS COMO PUEDEN SER: PASAJES URBANOS, COPIAS FOTOSTÁTICAS, ARTÍCULOS DE LIMPIEZA, ETC., PARA ESTO SE ESTABLECEN LOS DENOMINADOS FONDOS DE CAJA CHICA, SIENDO LOS MAS IMPORTANTES: FONDO FIJO DE CAJA CHICA. FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA.

EL FONDO FIJO DE CAJA CHICA ES CREADO PARA SOLVENTAR SALIDAS MENORES DE EFECTIVO, SIN NECESIDAD DE EFECTUAR CHEQUES NOMINATIVOS. PARA SU ESTABLECIMIENTO SE EFECTUARAN DOS ESTUDIOS PREVIOS:

1.- DETERMINAR LO QUE SALDRÁ EN EFECTIVO POR OPERACIONES MENORES.2.- DETERMINAR EL IMPORTE MÁXIMO QUE SE PAGARA DE ESTE FONDO.

UNA VEZ DETERMINADO LO ANTERIOR SE EXPEDIRÁ UN CHEQUE A NOMBRE DE LA PERSONA QUE SE VA A ENCARGAR DEL FONDO, POR EL IMPORTE QUE MANEJARA.

- - - 1 - - -FONDO FIJO DE CAJA CHICA $4,500.00

BANCOS $4,500.00Creación del fondo fijo de caja chica.

CON LA CANTIDAD COBRADA, EL RESPONSABLE DE LA CAJA CHICA EFECTUARA LAS EROGACIONES MENORES HASTA EL LIMITE DETERMINADO, TENIENDO EN TODO MOMENTO $4,500.00 YA SEA EN EFECTIVO, COMPROBANTES O BIEN LA SUMA DE AMBOS.

CADA VEZ QUE SE HAGA LA REPOSICIÓN DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA, SE ELABORARA UNA RELACIÓN DE LOS COMPROBANTES PARA QUE SE EFECTÚE ESTA REPOSICIÓN, DICHA RELACIÓN DEBERÁ ESTAR AUTORIZADA POR UN FUNCIONARIO DE LA EMPRESA, Y CONTABILIDAD CODIFICARA DE ACUERDO A LAS SALIDAS EFECTUADAS Y PAGADAS CON ESTE FONDO.

EJEMPLO:

GASTOS DE VENTA 1,000.00(Detallados)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 2,000.00(Detallados)GASTOS FINANCIEROS 500.00(Detallados)

BANCOS 3,500.00CUENTA 10008-7

Reposición del fondo fijo de caja chica, por los gastos efectuados del _________ al _________.

DEBEMOS OBSERVAR QUE LA CUENTA “FONDO FIJO DE CAJA CHICA” NO TIENE MOVIMIENTO POR SU REPOSICIÓN, Y SOLO SE CARGARA CUANDO SE INCREMENTE O SE ABONARA CUANDO SE DISMINUYA.

FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA.

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EL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA TIENE LOS MISMOS OBJETIVOS QUE EL FONDO FIJO DE CAJA CHICA, SIN EMBARGO, DIFIERE POR QUE PERIODO A PERIODO SE MODIFICA LA CANTIDAD QUE SERVIRÁ PARA EFECTUAR PAGOS MENORES; LA RAZÓN DE ESAS MODIFICACIONES SE BASA EN QUE EN LOS DIFERENTES PERIODOS PUEDEN SER VARIABLES LOS PAGOS MENORES POR CUBRIR, POR LO QUE AL INICIO DE CADA MES SE ESTABLECE LA CANTIDAD QUE RESULTARA SUFICIENTE PARA EFECTUAR LOS PAGOS MENORES DEL MISMO.

LA CONTABILIZACIÓN DEL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA ES DIFERENTE A LA DEL FONDO FIJO DE CAJA CHICA:

UNA EMPRESA ESTABLECE UN FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA PARA EL MES DE JULIO DE 2011 POR $60,000.00.

- - - 1 - - -FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA 60,000.00

BANCOS 60,000.00CUENTA 10008-7

Por la creación del fondo variable de caja chica por el mes de julio de 2011.

AL FINAL DEL MES DE ACUERDO A LA RELACIÓN DE LOS PAGOS EFECTUADOS EN RESUMEN FUERON LOS SIGUIENTES:GASTOS DE VENTA 20,000.00GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 25,000.00GASTOS FINANCIEROS 10,000.00

- - - 2 - - -GASTOS DE VENTA 20,000.00(Detallados)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 25,000.00(Detallados)GASTOS FINANCIEROS 10,000.00(Detallados)

FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA 55,000.00

Por el registro de los gastos del mes de julio de 2011Pagados del fondo fijo.

PARA EL MES DE AGOSTO DE 2011 SE ESTABLECE EN FONDO VARIABLE DE $80,000.00DESPUÉS DEL ASIENTO ANTERIOR, EL SALDO DEL FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA ES DE $5,000.00, PARA AGOSTO DE 2011 EL FONDO DEBE SER DE $80,000.00 POR LO QUE SE EXPEDIRÁ UN CHEQUE DE $75,000.00 (5,000.00 ANTERIORES + 75,000.00 DEL NUEVO CHEQUE)

- - - 3 - - -FONDO VARIABLE DE CAJA CHICA 75,000.00

BANCOS 75,000.00CUENTA 10008-7

Para que el fondo variable de caja chica en el mes de julio tenga un saldo de $80,000.00

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CONCILIACIONES BANCARIASConcepto: LA CONCILIACIÓN BANCARIA ES UN DOCUMENTO EN EL CUAL SE INFORMA DE LAS PARTIDAS POR LAS CUALES DIFIERE EL SALDO DEL AUXILIAR DE BANCOS EN RELACIÓN AL SALDO DEL ESTADO DE CUENTA BANCARIO, CON EL OBJETO DE PRESENTAR EL SALDO CORRECTO DE LA CUENTA DE BANCOS DE LA EMPRESA.

MUY POCAS VECES EL AUXILIAR DE BANCOS DE LA EMPRESA Y EL ESTADO DE CUENTA QUE EL BANCO ENVÍA A LA EMPRESA MENSUALMENTE TIENE EL MISMO IMPORTE, Y ESTO TIENE DIFERENTES MOTIVOS, ENTRE ELLOS:

ALGUNOS CHEQUES EXPEDIDOS POR LA EMPRESA NO HAN SIDO PRESENTADOS EN EL BANCO POR LOS BENEFICIARIOS PARA SU COBRO, SITUACIÓN QUE DENOMINAREMOS CHEQUE EN TRANSITO O CHEQUE EN CIRCULACIÓN.

EXCEPCIONALMENTE ALGUNOS DEPÓSITOS REGISTRADOS POR LA EMPRESA SON CONSIDERADOS POR EL BANCO HASTA EL SIGUIENTE MES.

CARGOS QUE EL BANCO EFECTÚA A SUS CUENTA-HABIENTES Y QUE PRESENTAN EN EL ESTADO DE CUENTA, POR SERVICIOS OTORGADOS. EJEMPLO: COMISIONES, SITUACIONES, DESCUENTOS, GASTOS DE PROTESTO, ETC. UN AVISO DE CARGO DEL BANCO, LA EMPRESA LO REGISTRA COMO UN ABONO; Y UN AVISO DE ABONO, LA EMPRESA LO REGISTRA COMO UN CARGO.

CARGOS DEL BANCO POR DOCUMENTOS DESCONTADOS POR LA EMPRESA, Y QUE NO COBRO EL BANCO A LA PERSONA QUE SUSCRIBIÓ EL DOCUMENTO.

ERRORES DE REGISTRO QUE PUEDEN ACONTECER TANTO EN LA EMPRESA COMO EN EL BANCO.

ES NECESARIO ACLARAR QUE SE TIENEN QUE COTEJAR MEDIANTE MARCAS CONVENCIONALES NUESTRO AUXILIAR DE BANCOS O SUPLETORIAMENTE LOS TALONES DE CHEQUES, CON EL ESTADO DE CUENTA BANCARIO, PARA PODER DETERMINAR LAS PARTIDAS NO CORRESPONDIDAS, DENOMINADAS PARTIDAS DE CONCILIACIÓN.

EJEMPLO:

DATOS PARA LA CONCILIACIÓN BANCARIA EN FORMA DE REPORTE.

A U X I L I A R D E B A N C O S

FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO01/07/11 APERTURA 100,000.00 100,000.0002/07/11 CHEQUE 1 23,000.00 77,000.0002/07/11 DEPOSITO 2 30,000.00 107,000.0004/07/11 CHEQUE 2 7,000.00 100,000.0007/07/11 CHEQUE 3 4,000.00 96,000.0010/07/11 CHEQUE 4 15,000.00 81,000.0010/07/11 DEPOSITO 3 50,000.00 131,000.0010/07/11 CHEQUE 5 6,000.00 125,000.0014/07/11 CHEQUE 6 28,000.00 97,000.0020/07/11 CHEQUE 7 5,000.00 92,000.0026/07/11 CHEQUE 8 12,000.00 80,000.0029/07/11 CHEQUE 9 3,000.00 77,000.0030/07/11 CHEQUE 10 30,000.00 47,000.0030/07/11 DEPOSITO 4 20,000.00 67,000.00

31/07/11 AJ. POR COM. * 5,000.00 62,000.00

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31/07/11 AJ. DIF. CH-9 * 10,000.00 52,000.00

ESTADO DE CUENTA BANCARIO

FECHA CONCEPTO CARGOS ABONOS SALDO01/07/11 APERTURA 100,000.00 100,000.0004/07/11 DEPOSITO 20,000.00 120,000.0005/07/11 CHEQUE 2 7,000.00 113,000.0010/07/11 CHEQUE 4 15,000.00 98,000.0010/07/11 CHEQUE 5 6,000.00 92,000.0010/07/11 CHEQUE 1 23,000.00 69,000.0011/07/11 DEPOSITO 50,000.00 119,000.0018/07/11 CHEQUE 6 28,000.00 91,000.0019/07/11 COMISIÓN 5,000.00 86,000.0029/07/11 CHEQUE 9 13,000.00 73,000.00

ASIENTOS DE AJUSTE ANTES DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA. CORRESPONDIDO CON LA SALVEDAD DE TOMAR EN CUENTA COMO PARTIDA DE

CONCILIACIÓN SOLO LA DIFERENCIA.

NOTAS:1) EN DEPOSITO 02/07/11 ES DE $30,000.00, POR LO TANTO MEDIANTE UN OFICIO SE

AVISA AL BANCO PARA QUE POSTERIORMENTE CORRIJA EL ERROR Y LA DIFERENCIA DEL DEPOSITO SE TOMA COMO PARTIDA DE CONCILIACIÓN.

2) EL IMPORTE CORRECTO DEL CHEQUE No. 9 ES DE $13,000.00, POR LO TANTO, EN EL AUXILIAR SE HACE EL REGISTRO PARA CORREGIR EL ERROR, PUDIENDO ENTONCES COTEJAR 3,000.00 MAS 10,000.00 CON LOS 13,000.00 CONSIDERADOS POR EL BANCO.

3) POR EL AVISO DE CARGO DEL BANCO, SE EFECTÚA EL ABONO EN EL AUXILIAR DE BANCOS MEDIANTE UN ASIENTO DE AJUSTE, POR LO QUE DESPUÉS SE PUEDEN CORRESPONDER.

LA COMERCIAL S.A.CONCILIACIÓN BANCARIA AL 31 DE JULIO DE 2011.

CUENTA NÚMERO 10012-3

SALDO SEGÚN BANCO $73,000.00

MAS:DEPÓSITOS NO CONSIDERADOS:DIFERENCIA DEL DEPOSITO DEL02/07/11 $10,000.00AVISADO AL BCO. S/G OF. No. 50

DEPOSITO DEL 30 DE JULIO DE 2011 20,000.00 30,000.00 ------------------- ----------------

$103,000.00

MENOS:

CHEQUES EN CIRCULACIÓN

FECHA NUMERO IMPORTE07/07/11 CHEQUE No. 3 $ 4,000.00

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20/07/11 CHEQUE No. 7 5,000.0026/07/11 CHEQUE No. 8 12,000.0030/07/11 CHEQUE No. 10 30,000.00 51,000.00 ---------------- ------------------

SALDO SEGÚN LA EMPRESA $ 52,000.00 ----------------- -----------------

EXISTEN DIFERENTES FORMAS DE PRESENTAR LA CONCILIACIÓN BANCARIA, LA FORMA PRESENTADA ANTERIORMENTE ES MUY FRECUENTA, Y SU CUERPO EMPIEZA POR EL SALDO SEGÚN BANCOS, MAS DEPÓSITOS NO CONSIDERADOS POR EL BANCO, MENOS LOS CHEQUES EN CIRCULACIÓN PARA LLEGAR AL SALDO SEGÚN LA EMPRESA.

DEBEMOS OBSERVAR QUE ANTES DE REALIZAR LA CONCILIACIÓN, SE EFECTÚAN LAS CORRECCIONES AL AUXILIAR DE BANCOS DE LA EMPRESA Y DESDE LUEGO A LOS LIBROS PRINCIPALES MEDIANTE LOS ASIENTOS SIGUIENTES:

- - - 1 - - -GASTOS FINANCIEROS $5,000.00Comisiones

BANCOS $5,000.00Cuenta 100012-3

Ajuste por comisión cobrada por el banco.

- - - 2 - - -GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $10,000.00PapeleríaBANCOS $10,000.00Cuenta 100012-3

Ajuste por corrección al cheque 9, en virtud de que el importe correcto es de $13,000.00 según la factura No. 80 de Papelería López S.A.

EL PODER EFECTUAR LOS AJUSTES ANTES DE CONCILIAR ES POSIBLE CUANDO: EL PROCESO DE CIERRE DE LIBROS AL FINAL DE UN PERIODO REQUIERE DE LA OBTENCIÓN DE DATOS EN DÍAS POSTERIORES A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA CONCILIACIÓN BANCARIA TAMBIÉN PUEDE PRESENTARSE INICIANDO POR EL SALDO SEGÚN EMPRESA PARA LLEGAR AL SALDO SEGÚN EL BANCO, SIN EMBARGO LA CONCILIACIÓN BANCARIA VISTA ANTERIORMENTE ES MAS FRECUENTE.

PRINCIPALES INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN.

CONCEPTO. (BOLETÍN C-2, PÁRRAFOS DEL 8 AL 15)UN INSTRUMENTO FINANCIERO ES CUALQUIER CONTRATO QUE DE ORIGEN

TANTO A UN ACTIVO FINANCIERO DE UNA ENTIDAD COMO A UN PASIVO FINANCIERO O INSTRUMENTO DE CAPITAL DE OTRA ENTIDAD.

14

UN ACTIVO FINANCIERO ES CUALQUIER ACTIVO QUE SEA: EFECTIVO UN DERECHO CONTRACTUAL PARA RECIBIR DE OTRA ENTIDAD EFECTIVO U OTRO

ACTIVO FINANCIERO UN DERECHO CONTRACTUAL PARA INTERCAMBIAR INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON

OTRA ENTIDAD QUE FUNDADAMENTE SE ESPERA DARÁN BENEFICIOS FUTUROS. UN INSTRUMENTO DE CAPITAL DE OTRA ENTIDAD.

UN PASIVO FINANCIERO ES CUALQUIER COMPROMISO QUE SEA UNA OBLIGACIÓN CONTRACTUAL PARA ENTREGAR EFECTIVO U OTRO ACTIVO FINANCIERO DE OTRA ENTIDAD, O INTERCAMBIAR INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OTRA ENTIDAD CUANDO EXISTE UN ALTO GRADO DE POSIBILIDAD DE QUE SE TENGA QUE DAR CUMPLIMIENTO A LA OBLIGACIÓN.INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA: SON CONTRATOS CELEBRADOS PARA SATISFACER LAS NECESIDADES DE FINANCIAMIENTO TEMPORAL EN LA ENTIDAD EMISORA Y SE PUEDEN DIVIDIR EN:

A) INSTRUMENTOS DE DEUDA QUE PUEDEN SER COLOCADOS A DESCUENTO SIN CLAUSULAS DE INTERÉS. PARA LOS EFECTOS DE ESTE BOLETÍN LA DIFERENCIA ENTRE EL COSTO NETO DE ADQUISICIÓN Y EL MONTO AL VENCIMIENTO DEL MISMO REPRESENTA INTERESES.

B) INSTRUMENTOS DE DEUDA CON CLAUSULA DE INTERÉS, LOS CUALES PUEDEN COLOCARSE CON UN PREMIO DE DESCUENTO. DICHOS PREMIOS O DESCUENTOS FORMAN PARTE DE LOS INTERESES, PARA LOS EFECTOS DE ESTE BOLETÍN.

INSTRUMENTOS DE CAPITAL: ES CUALQUIER CONTRATO, DOCUMENTO O TITULO REFERIDO A UN CONTRATO, QUE EVIDENCIE LA PARTICIPACIÓN EN EL CAPITAL CONTABLE DE UNA ENTIDAD.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMBINADOS: SON CONTRATOS QUE INCLUYEN UN INSTRUMENTO FINANCIERO DE DUDA JUNTO CON UN INSTRUMENTO DE CAPITAL.

LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS PUEDEN CLASIFICARSE EN: INSTRUMENTOS FINANCIEROS PRIMARIOS: REPRESENTADOS POR LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA E INSTRUMENTOS DE CAPITAL.INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS REPRESENTADOS POR CONTRATOS QUE SE CELEBRAN CON EL OBJETO DE CREAR DERECHOS Y OBLIGACIONES A LAS PARTES QUE INTERVIENEN EN LOS MISMOS Y CUYO ÚNICO PROPÓSITO ES TRANSFERIR ENTRE DICHAS PARTES UNO O MAS DE LOS RIEGOS ASOCIADOS CON UN BIEN O CON UN VALOR SUBYACENTE. LOS INSTRUMENTOS DERIVADOS NO CREAN LA OBLIGACIÓN DE TRANSFERIR LA PROPIEDAD DEL BIEN O VALOR SUBYACENTE AL INICIO DEL CONTRATO Y DICHA TRANSFERENCIA NO NECESARIAMENTE SE DA AL TERMINO DEL CONTRATO.LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS BÁSICOS QUE EXISTEN ACTUALMENTE SON:

OPCIONES.FUTUROS Y FORWARDS.SWAPS.LA VALUACIÓN A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ES LA

SIGUIENTE: LOS DEPÓSITOS A CORTO PLAZO, AL VALOR NOMINAL DE LOS MISMOS. LOS VALORES NO COTIZADOS EN BOLSA, Y LOS NO OPERADOS REGULARMENTE EN

BOLSA DE VALORES, A SU COSTO DE ADQUISICIÓN. LAS INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES NEGOCIABLES, SE VALUARAN A SU

VALOR DE MERCADO MENOS LOS GASTOS QUE SE INCURRIERAN EN SU REALIZACIÓN,

15

DESCONTANDO LOS RENDIMIENTOS DEVENGADOS QUE SERÁN COBRADOS EN EFECTIVO Y FORMAN PARTE DEL PRECIO.

REGLAS DE PRESENTACIÓN.EL VALOR NETO DE REALIZACIÓN REPRESENTA EL VALOR DE COTIZACIÓN EN EL

MERCADO O EL PRECIO DE VENTA DE LA INVERSIÓN, MENOS LOS GASTOS QUE SE INCURRIRÁN EN LA ENAJENACIÓN (BOLETÍN C-1, PÁRRAFOS 5)

LAS INVERSIONES TEMPORALES TIENEN DIFERENTES CARACTERÍSTICAS, MENCIONAREMOS:a) ENTIDAD EMISORA.b) VARIACIÓN EN LOS PLAZOS DE INVERSIÓN.c) VARIACIÓN EN LA LIQUIDEZ DE LOS RENDIMIENTOS.d) DIFERENTES CLASES DE GARANTÍA.

CONSIDERANDO ESTAS CARACTERÍSTICAS PODEMOS MENCIONAR LAS SIGUIENTES INVERSIONES INICIALMENTE EN EL MERCADO DE VALORES:

ACCIONES: SON TÍTULOS DE CRÉDITO QUE ACREDITAN A SU TENEDOR LA PARTICIPACIÓN QUE TIENE EN EL CAPITAL DE UNA SOCIEDAD ANÓNIMA O DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES, QUE SON LAS QUE EMITEN ESTOS TÍTULOS, OBTENIÉNDOSE BENEFICIOS DENOMINADOS DIVIDENDOS DE ACUERDO A LAS UTILIDADES DE LA SOCIEDAD EMISORA, COBRABLES MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL TITULO PRINCIPAL.

LAS INVERSIONES EN ACCIONES SE CONSIDERAN INVERSIONES TEMPORALES, EN EL CASO DE QUE ESTÉN DENTRO DE LAS CARACTERÍSTICAS DEL BOLETÍN C-1, PÁRRAFO 1, COMO ES: SU ADQUISICIÓN CON LA IDEA DE OBTENER UN POSIBLE BENEFICIO EN UN CORTO TIEMPO EN LA OPERACIÓN DE COMPRA-VENTA.

SERIA INVERSIÓN PERMANENTE, SI SU ADQUISICIÓN OBEDECE A CONTROLAR EMPRESAS SUBSIDIARIAS Y/O ASOCIADAS.

OBLIGACIONES: SON TÍTULOS DE CRÉDITO EMITIDOS POR LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS, GARANTIZANDO A SU TENEDOR LA PARTICIPACIÓN DE UN CRÉDITO COLECTIVO CONSTITUIDO A CARGO DE LA SOCIEDAD EMISORA, PRODUCE INTERESES COBRABLES MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL TITULO PRINCIPAL, LA GARANTÍA RADICA EN LAS PROPIAS INVERSIONES QUE TENGA LA SOCIEDAD EMISORA, EN LA SUSCRIPCIÓN DE DOCUMENTOS O LAS HIPOTECAS SOBRE INMUEBLES QUE ESTAS TENGAN.

BONOS: SON TÍTULOS DE CRÉDITO QUE ACREDITAN A SU TENEDOR LA PARTICIPACIÓN QUE TIENEN DE UN CRÉDITO COLECTIVO, LAS SOCIEDADES QUE EMITEN ESTOS VALORES SON INSTITUCIONES FINANCIERAS AUTORIZADAS POR EL GOBIERNO FEDERAL Y LOS VALORES QUE EXPIDEN PRODUCEN INTERESES, MEDIANTE CUPONES ADHERIDOS AL TITULO PRINCIPAL.

TANTO LAS ACCIONES, BONOS Y OBLIGACIONES, PUEDEN SER ADQUIRIDOS EN FORMA TAL QUE SE PAGUEN A UN PRECIO IGUAL A SU VALOR NOMINAL (A LA PAR); QUE TENGA QUE CUBRIRSE UNA PRIMA O PREMIO POR QUE TALES VALORES SE COTICEN MAS ALTO QUE SU VALOR NOMINAL, CONSIDERANDO ENTRE OTRAS COSAS LA SOLIDEZ DE LA ENTIDAD EMISORA Y EN GENERAL SUS SITUACIONES FAVORABLES (SOBRE PAR), O BIEN, QUE SE PAGUE UN IMPORTE INFERIOR AL NOMINAL, POR RAZONES CONTRARIAS A LAS MENCIONADAS (BAJO PAR).

EXISTEN OTRAS INVERSIONES EN EL MERCADO DE DINERO CUYAS CARACTERÍSTICAS VARÍAN EN CUANTO A LAS NECESIDADES FINANCIERAS DEL MOMENTO, EN CUANTO A LA ENTIDAD EMISORA, PLAZOS Y FORMAS DE COBRAR LOS INTERESES, ENTRE ELLAS MENCIONAREMOS LAS SIGUIENTES:

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DEPÓSITOS BANCARIOS A PLAZO FIJO: CONSTITUYEN HISTÓRICAMENTE LA ALTERNATIVA MAS UTILIZADA POR EL PUBLICO INVERSIONISTA Y QUE SON INVERSIONES EN EFECTIVO, EN UNA INSTITUCIÓN BANCARIA CUYO MONTO SE COBRA A UN PLAZO DETERMINADO, LOS PLAZOS QUE SE MANEJAN ACTUALMENTE VARÍAN ENTRE 30 Y 725 DÍAS.

CETES: (CERTIFICADOS DE LA TESORERÍA) SON TÍTULOS DE CRÉDITO AL PORTADOR, EN LOS CUALES SE CONSIGAN LA OBLIGACIÓN DEL GOBIERNO FEDERAL POR CONDUCTO DE LA SECRETARIA DE HACIENDA Y COMO AGENTE FINANCIERO EL BANCO DE MÉXICO, ESTOS SON ADQUIRIDOS CON DESCUENTO A UN PLAZO GENERALMENTE DE 91 DÍAS, PUDIENDO ADQUIRIR Y NEGOCIAR EXCLUSIVAMENTE A TRAVÉS DE LAS CASAS DE BOLSA.

POR LAS DIFERENTES CARACTERÍSTICAS MENCIONADAS, LOS CÁLCULOS CORRESPONDIENTES NO SON IGUALES EN LOS DIFERENTES INSTRUMENTOS DE INVERSIÓN, POR LO QUE VEREMOS ALGUNOS DE LOS MAS REPRESENTATIVOS EN LA ACTUALIDAD.

EJEMPLO: DEPÓSITOS A PLAZO FIJO.LA COMERCIAL S.A. INVIRTIÓ $10,000,000.00 EN UNA INSTITUCIÓN DE CRÉDITO EL DÍA

30 DE NOVIEMBRE DEL 2010, A UNA TASA DEL 36% ANUAL CON VENCIMIENTO A DOS MESES.

A) REGISTRAR EL ASIENTO CORRESPONDIENTE A LA FECHA DE INVERSIÓN.B) REGISTRAR EL ASIENTO DE AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010.C) REGISTRAR LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES A LA FECHA DE VENCIMIENTO Y

COBRO DE LA INVERSIÓN.

_______ 1 ______

INVERSIONES TEMPORALES $10,000,000.00Depósitos a plazo fijo

BANCOS $10,000,000.00

Por la inversión al 30 de nov.-2010 enDepósito a plazo fijo

______ 2 ______

INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR 300,000.00

PRODUCTOS FINANCIEROS 300,000.00Intereses a favor

Por ajuste de los intereses devengadosPor diciembre 2010 al 3% mensual.

______ 3 ______

INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR 300,000.00

PRODUCTOS FINANCIEROS 300,000.00Intereses a favor

Por el ajuste de los intereses

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Devengados por enero 2011 al 3% mensual

_______ 4 _______

INVERSIONES TEMPORALES 600,000.00Depósitos a plazo fijo

INTERESES ACUMULADOS POR COBRAR 600,000.00

Para saldar la cuenta complementariaAl término de la inversión.

______ 5 ______

BANCOS 10,600,000.00

INVERSIONES TEMPORALES 10,600,000.00

Por el cobro de la inversión originalY los intereses correspondiente.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA EFECTIVO.EL ESTABLECIMIENTO DE LAS MEDIDAS DE CONTROL INTERNO, ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LA MAGNITUD Y CARACTERÍSTICAS DE LAS ENTIDADES ECONÓMICAS, POR LO QUE SE PRESENTARAN DE MANERA ENUNCIATIVA:

FONDOS DE CAJA CHICA:1.- SE ESTABLECERÁ UN FONDO DE CAJA CHICA PARA PAGOS MENORES HASTA DETERMINADA CANTIDAD.2.- EL FONDO ESTARÁ A CARGO DE UNA SOLA PERSONA.3.- SE EFECTUARAN ARQUEOS SORPRESA DE LOS FONDOS DE CAJA CHICA.4.- LOS PAGOS QUE SOBREPASEN EL MONTO ESTABLECIDO PARA LAS EROGACIONES MENORES DEBERÁN HACERSE SIEMPRE CON CHEQUE NOMINATIVO.5.- LAS REPOSICIONES DE LOS FONDOS DE CAJA CHICA SE TENDRÁN QUE AUTORIZAR POR EL FUNCIONARIOS CORRESPONDIENTE.

CAJA.1. SE EFECTUARAN ARQUEOS DE CAJA SORPRESIVOS Y PERIÓDICOS.2. LOS ARQUEOS DE CAJA SE HARÁN EN FORMA SIMULTANEA.3. CUANDO NO SE DEPOSITE EL EFECTIVO, ESTE SE GUARDARA EN CAJAS FUERTES.4. NO DEBEN CAMBIARSE CHEQUES DE OTRAS PERSONAS POR EL EFECTIVO DE LA

EMPRESA.5. SE PROCURARA QUE LAS PERSONAS QUE MANEJEN EFECTIVO TENGAN FIANZA.6. SE PROCURARA LA DIVISIÓN DEL MOVIMIENTO DE EFECTIVO, ES DECIR, LAS PERSONAS

QUE RECIBEN EL EFECTIVO NO DEBEN SER LAS QUE EFECTÚEN LOS PAGOS.7. SE PROCURARA LA DIVISIÓN DE FUNCIONES, YA QUE LAS PERSONAS QUE MANEJAN

EFECTIVO, NO DEBEN TENER ACCESO A LOS REGISTROS EN DONDE SE CONTABILIZAN ESTAS OPERACIONES.

8. EN CADA OPERACIÓN DE EFECTIVO DEBEN INTERVENIR POR LO MENOS DOS PERSONAS.9. SE ESTABLECERÁN REGISTROS ESPECIALES PARA LAS DISTINTAS FUENTES DE

INGRESO.10. LOS INGRESOS SE CONTABILIZARAN, DE SER POSIBLE DIARIAMENTE.

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11. SE TENDRÁ EL DINERO EN EFECTIVO EN LA EMPRESA, EL TIEMPO MÍNIMO, Y UNA VEZ PRESUPUESTADAS LAS APLICACIONES DEL EFECTIVO, EL EXCEDENTE SE DEBERÁ INVERTIR ADECUADAMENTE.

12. SE OBSERVARA EL REGISTRO DE LOS PRODUCTOS DERIVADOS DE INVERSIONES Y DE LA VALUACIÓN DE MONEDA EXTRANJERA A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

13. LAS SALIDAS DE EFECTIVO SE CONTROLARAN MEDIANTE RECIBOS NUMERADOS CONSECUTIVAMENTE.

B A N C O S .

1. SE DETERMINARAN CONCILIACIONES BANCARIAS MENSUALES PARA DETERMINAR EL IMPORTE CORRECTO DE BANCOS.

2. ELABORAR PROGRAMAS DE FLUJO PARA PREVER OPORTUNAMENTE TANTO LA INVERSIÓN COMO LA OBTENCIÓN DE CRÉDITOS PARA CUBRIR NECESIDADES DE LIQUIDEZ.

3. VERIFICAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS EN LA CUENTA DE MAYOR, SEAN IGUALES AL SALDO DE LOS REGISTROS AUXILIARES.

4. LA EXPEDICIÓN DE CHEQUES DEBE SER NOMINATIVA Y NUNCA AL PORTADOR, CON LA LEYENDA NO NEGOCIABLE, PARA DEPÓSITO EN CUENTA.

5. POR NINGÚN MOTIVO SE FIRMARAN CHEQUES EN BLANCO.6. LOS CHEQUES QUE SE EXPIDAN DEBEN SOPORTARSE CON LA DOCUMENTACIÓN

CORRESPONDIENTE CON TODOS LOS REQUISITOS.7. SE RECOMIENDA QUE LA EXPEDICIÓN DE CHEQUES SEA CON FIRMA MANCOMUNADA.8. SE EXIGIRÁ QUE FIRME DE ACUSE DE RECIBO, EL BENEFICIARIO DEL CHEQUE.9. SE DETERMINARA EL LIMITE PARA QUE SE CANCELEN LOS CHEQUES EN CIRCULACIÓN.10. LOS CHEQUES CANCELADOS ESTARÁN DEBIDAMENTE INUTILIZADOS MEDIANTE

SELLOS.11. TODA LA DOCUMENTACIÓN QUE HAYA SIDO LIQUIDADA SE LE PONDRÁ EL SELLO DE

PAGADO, PARA EVITAR NUEVAMENTE SU PAGO.

TODAS ESTAS MEDIDAS SON CON EL FIN DE DISMINUIR ERRORES, ABUSOS DE CONFIANZA, ETC., EN EL MANEJO DE EFECTIVO.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INVERSIONES TEMPORALES

LAS INVERSIONES DEBEN SER GUARDADAS PREFERENTEMENTE EN UNA INSTITUCIÓN BANCARIA.

EL REGISTRO AUXILIAR DEBE ESTAR ACTUALIZADO, PARA COTEJARLO CON LA CONTABILIDAD.

LLEVAR UN REGISTRO PARA CONSIDERAR LOS PRODUCTOS DERIVADOS DE LAS INVERSIONES TEMPORALES.

LAS OPERACIONES CON INVERSIONES DEBERÁN SER AUTORIZADAS POR EL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN.

ES NECESARIO QUE DOS FUNCIONARIOS APRUEBEN LAS TRANSACCIONES QUE SE REALICEN CON INVERSIONES TEMPORALES.

SE PODRÁ HACER RECUENTO DE LOS VALORES DE MANERA SORPRESIVA. SE TENDRÁN QUE CONTABILIZAR LOS PRODUCTOS DEVENGADOS EN EL PERIODO

CONTABLE, AUNQUE NO ESTÉN VENCIDOS. LA PERSONA QUE GUARDE LAS INVERSIONES NO TENDRÁ LA FACULTAD DE

INTERVENIR EN LA COMPRA – VENTA DE ELLOS, NI EN LOS REGISTROS EN LIBROS. ES NECESARIA LA ACTUALIZACIÓN Y CAPACITACIÓN DE LAS PERSONAS QUE DECIDEN

SOBRE LOS MOVIMIENTOS DE LAS INVERSIONES.

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SOLICITAR A LA BOLSA DE VALORES O AL BANCO INFORMACIÓN CON RESPECTO A LA COTIZACIÓN DE LA INVERSIONES.

EFECTUAR INSPECCIONES PERIÓDICAS DE LOS VALORES. INVERTIR LOS VALORES DE MANERA QUE SE OBTENGA SU MONTO, EN EL MOMENTO EN

QUE SE NECESITE EL EFECTIVO. AFIANZAR AL PERSONAL QUE MANEJA VALORES.

TEMA: 3 CUENTAS POR COBRAR.

CONCEPTO.BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 2.

LAS CUENTAS POR COBRAR REPRESENTAN DERECHOS EXIGIBLES ORIGINADOS POR VENTAS, SERVICIOS PRESTADOS, OTORGAMIENTO DE PRESTAMOS O CUALQUIER OTRO CONCEPTO ANÁLOGO.

REGLAS DE VALUACIÓN.BOLETÍN C-3 PÁRRAFOS 3 AL 6.

DE ACUERDO AL PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO, INICIALMENTE LAS CUENTAS POR COBRAR DEBEN COMPUTARSE AL VALOR PACTADO ORIGINALMENTE, HAY QUE TENER EN CUENTA QUE ESTE SE MODIFICA ATENDIENDO AL PRINCIPIO DE REALIZACIÓN, YA QUE EL VALOR PACTADO DEBERÁ MODIFICARSE PARA REFLEJAR LO QUE EN FORMA RAZONABLE SE ESPERA OBTENER EN EFECTIVO, CRÉDITO O SERVICIOS, DE CADA UNA DE LAS PARTIDAS QUE LO INTEGRAN; EN ESTE PÁRRAFO SE ESTA FUNDAMENTANDO EL DARLE EFECTOS A DESCUENTOS, BONIFICACIONES PACTADAS Y SOBRE TODO A LAS ESTIMACIONES POR IRRECUPERABILIDAD O DIFÍCIL COBRO.

ES IMPORTANTE HACER NOTAR LOS GASTOS ORIGINADOS EN UN PERIODO CONTABLE DEBIDO A LA CONSIDERACIÓN DE QUE ALGUNAS CUENTAS POR COBRAR NO SE VAN A RECUPERAR, SE ESTÁN ENFRENTANDO CON LOS PRODUCTOS QUE LES DIERON ORIGEN EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE.

REGLAS DE PRESENTACIÓN.BOLETÍN C-3, PÁRRAFOS 7 AL 23.

SIN QUE SEAN LIMITATIVAS LAS REGLAS DE PRESENTACIÓN SON: CONSIDERANDO SU DISPONIBILIDAD, LAS CUENTAS POR COBRAR PUEDEN SER CLASIFICADAS A CORTO PLAZO Y A LARGO PLAZO, DEPENDIENDO SI EL PLAZO ES MENOR O MAYOR A UN AÑO O AL CICLO NORMAL DE OPERACIONES, EN EL CASO DE CUENTAS POR COBRAR A CORTO PLAZO SE PRESENTARAN INMEDIATAMENTE DESPUÉS DEL EFECTIVO.1 ATENDIENDO A SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN :

- A CARGO DE CLIENTES.- A CARGO DE DEUDORES.

DENTRO DEL PRIMER GRUPO SE DEBEN PRESENTAR LOS DOCUMENTOS Y CUENTAS A CARGO DE CLIENTES, DERIVADOS DE LA VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS; LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR DERIVADOS DE OTRA ÍNDOLE SE PRESENTARAN EN EL SEGUNDO GRUPO.

2 LAS CUENTAS A CARGO DE COMPAÑÍAS SUBSIDIARIAS, AFILIADAS Y ASOCIADAS DEBEN PRESENTARSE EN RENGLÓN POR SEPARADO DENTRO DEL GRUPO DE CUENTAS POR COBRAR, EN CASO DE QUE SU SALDO TENGA CARÁCTER DE INVERSIÓN POR PARTE DE LA ENTIDAD, DEBEN CLASIFICARSE COMO ACTIVO NO CIRCULANTE.

3 EN LOS PÁRRAFOS 14 Y 15, AL HABLAR DE LOS INTERESES, SE MANIFIESTA QUE SOLO SE CONSIDERARAN EN EL PERIODO CORRESPONDIENTE LOS INTERESES

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REALMENTE DEVENGADOS, POR LO QUE SE TENDRÁN QUE AUMENTAR O DISMINUIR, SEGÚN LA INCLUSIÓN O NO INCLUSIÓN DE LOS INTERESES EN EL DOCUMENTO.

4 SE PODRÁN PRESENTAR LAS ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES, DESCUENTOS, BONIFICACIONES, ETC., COMO DEDUCCIONES A LAS CUENTAS POR COBRAR, SI SE PRESENTA EL SALDO NETO DEBE MENCIONARSE EN NOTA A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

5 TRATÁNDOSE DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO DEBERÁN INDICARSE LOS VENCIMIENTOS Y TASAS DE INTERÉS EN SU CASO.

6 LOS SALDOS A CARGO DE PROPIETARIOS Y ACCIONISTAS QUE REPRESENTEN CAPITAL SUSCRITO NO EXHIBIDO, NO DEBERÁN INCLUIRSE DENTRO DEL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR, SINO SE PRESENTARAN DISMINUYENDO AL CAPITAL SOCIAL.

PROCEDIMIENTOS PARA ESTIMAR CUENTAS INCOBRABLES.LAS CUENTAS POR COBRAR PUEDEN TENER ORIGEN EN OPERACIONES DE VENTAS A CRÉDITO O PRÉSTAMOS A TERCEROS, ESTABLECIÉNDOSE LA CLASIFICACIÓN DE CLIENTES Y DEUDORES.

LOS DOCUMENTOS POR COBRAR PUEDEN DERIVARSE DE LAS OPERACIONES ANTERIORMENTE MENCIONADAS, SOLO QUE LOS IMPORTES ESTÁN AMPARADOS POR TÍTULOS DE CRÉDITO.

POR LO GENERAL NO TODO EL IMPORTE DE LA CUENTA DE CLIENTES SE RECUPERA, POR LO QUE ES NECESARIO DETERMINAR ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES QUE SON DETERMINADAS MEDIANTE ESTUDIOS QUE SIRVAN PARA DETERMINAR SU CUANTIFICACIÓN, BOLETÍN C-3 PÁRRAFO 4; PARA LO CUAL EXISTEN FUNDAMENTALMENTE LOS PROCEDIMIENTOS: 1) ANALÍTICO Y 2) GLOBAL.

PROCEDIMIENTO ANALÍTICO: CONSISTE EN EL ESTUDIO INDIVIDUAL QUE SE HACE DE CADA UNA DE LAS CUENTAS DE CLIENTES, A FIN DE DETERMINAR LA SOLVENCIA O INSOLVENCIA DE SUS SALDOS, ES POSIBLE APLICARLO EN LA EMPRESA QUE CUENTA CON UN NUMERO REDUCIDO DE CLIENTES, NO NECESARIAMENTE EMPRESAS PEQUEÑAS, YA QUE EL IMPORTE DE SUS SALDOS PUEDE SER DE CIERTA CONSIDERACIÓN.

PARA EFECTUAR ESTE ESTUDIO ES NECESARIO CON BASE EN LAS TARJETAS DE CLIENTES TOMAR EN CUENTA LOS SIGUIENTES PUNTOS:

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS. TENDENCIA DE LA CUENTA. APROVECHAMIENTO DE LAS FACILIDADES QUE OTORGA LA EMPRESA PARA

QUE LOS CLIENTES SALDEN SUS CUENTAS.

LA PRIMERA CONSIDERACIÓN ES QUIZÁS LA MAS SIGNIFICATIVA Y PARA RESOLVERLA TENEMOS QUE REALIZAR EL ANÁLISIS DE SALDOS EN BASE A SU ANTIGÜEDAD, UNA CUENTA QUE SE HACE ANTIGUA LO MAS PROBABLE ES QUE NO SE LLEGUE A COBRAR.

EJEMPLO:

La Práctica S.A.FECHA CONCEPTO REFERENCIA CARGO ABONO SALDO

20/10/10 FAC-20 100 10024/10/10 COBRO F-20 90 1024/10/10 DECTO F-20 10 022/12/10 FACT-86 100 100

21

29/12/10 FACT-95 200 300

El Ejercicio S.A.FECHA CONCEPTO REFERENCIA CARGO ABONO SALDO

4/09/10 FAC-12 50 5022/10/10 FACT-25 50 10030/10/10 FACT-36 150 25010/12/10 COBRO F-12 50 200

EL Ejemplo S.A.FECHA CONCEPTO REFERENCIA CARGO ABONO SALDO

10/09/10 FACT-6 100 10020/09/10 FACT-19 20 12014/12/10 COBRO F-19 20 100

ANÁLISIS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 31/12/10NUMERO NOMBRE IMPORTE 1 - 30

D31 - 60

I61 - 90

A+ 90

S1 La Practica 300 3002 El Ejercicio 200 2003 El Ejemplo 100 100

600 300 0 200 100

LOS INTERVALOS DE TIEMPO ESTÁN DETERMINADOS POR LOS PLAZOS QUE CONCEDE LA EMPRESA A SUS CLIENTES AL OTORGARSE UN CRÉDITO.

EN OCASIONES EL CONCEPTO SE INTEGRARA EN LUGAR DEL NOMBRE DEL CLIENTE POR EL NUMERO DE FACTURA.

ANÁLISIS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS AL 31/12/10NUMERO NOMBRE 2 - 30

D31 - 60

I61 - 90

A+ 90

S1 La Practica

FACT. 95 200 200FACT. 86 100 100

2 El EjercicioFACT. 36 150 150FACT. 25 50 50

3 El EjemploFACT. 6 100 100

600 300 0 200 100

LA SEGUNDA CONSIDERACIÓN SE RESUELVE EXAMINANDO LAS TARJETAS DE CLIENTES, SI LOS CARGOS SON MAS NUMEROSOS Y EN MAYOR IMPORTE QUE LOS ABONOS, LA TENDENCIA PODRÍA PENSARSE, EN QUE EL CLIENTE IRA SUSPENDIENDO MAS ADELANTE SUS ABONOS Y DE QUE IRA AUMENTANDO SU SALDO.

LA TERCERA CONSIDERACIÓN CONSISTE EN EXAMINAR SI EL CLIENTE APROVECHA LAS FACILIDADES QUE LA EMPRESA LE OTORGA PARA LIQUIDAR SU ADEUDO, SI ES QUE NO LAS UTILIZA PODEMOS PENSAR QUE QUIZÁ NO SEA TAN SOLVENTE.

22

LAS CONCLUSIONES QUE OBTENGAMOS DE ESTAS CONSIDERACIONES Y DE LAS ENTREVISTAS PERSONALES ADICIONALES, PODEMOS INTEGRAR LA CLASIFICACIÓN DE CLIENTES EN:A. BUENOSB. DUDOSOSC. MALOS

LOS ASIENTOS DE AJUSTE A LA CUENTA DE CLIENTES EN ESTE PROCEDIMIENTO LOS PODEMOS OBSERVAR CON EL EJEMPLO SIGUIENTE:

MÁS EJERCICIOS SA CV TIENE UN SALDO DE CLIENTES AL 31/DIC./10 DE $600,000.00 DE ACUERDO A LA SIGUIENTE RELACIÓN:

LA PRÁCTICA S.A. $ 300,000.00 BUENOEL EJERCICIO SA 200,000.00 DUDOSOEL EJEMPLO S.A. 100,000.00 MALO -----------------

$ 600,000.00 ==========ELABORAR LOS AJUSTES CORRESPONDIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010.

__________ 1 _________GASTOS DE VENTA 100,000.00CUENTAS INCOBRABLES

CLIENTES 100,000.00EL EJEMPLO, S.A.

POR LOS CLIENTES MALOS.__________ 2 ________

GASTOS DE VENTA 200,000.00CUENTAS INCOBRABLES

ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 200,000.00

POR LOS CLIENTES DUDOSOS.

LA CUENTA “ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES” ES CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO.

ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES---------------------------------------------------------------

POR LOS CLIENTES : POR LAS CANTIDADES

INCOBRABLES : ESTIMADAS POR

REALES : CLIENTES DUDOSOS

EN OCASIONES Y A PESAR DE UN ESTUDIO MINUCIOSO DE LOS CLIENTES, LA CLASIFICACIÓN DE CLIENTES BUENOS, DUDOSOS Y MALOS RESULTA DIFERENTE A LO REAL, POR EJEMPLO: UN CLIENTE QUE HABÍAMOS CONSIDERADO MALO, PAGA SU ADEUDO, POR LO QUE SE CONVIERTE EN CLIENTE BUENO, DEBIDO A ESTO SE TENDRÁN QUE EFECTUAR AJUSTES DURANTE EL EJERCICIO EN QUE SE PRESENTE EL CAMBIO:

SE PUEDEN PRESENTAR VARIOS CASOS:PRIMER CASO:EL CLIENTE BUENO SE CONVIERTE EN MALO.

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- - - - 1 - - - -OTROS GASTOS $300,000.00

CLIENTES $300,000.00La Práctica s.a.

ES NECESARIO OBSERVAR QUE PARA SALDAR UNA CUENTA, SE CUENTE CON LA AUTORIZACIÓN DE FUNCIONARIOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ QUE SE HAN SEGUIDO UNA SERIE DE TRAMITES PARA SU CARGO, ESTO EVITA QUE SE SALDEN CUENTAS QUE EN OCASIONES SE LLEGA A EFECTUAR SU COBRO SIN EL INGRESO A LA EMPRESA.

SEGUNDO CASO:EL CLIENTE DUDOSO SE CONVIERTE EN BUENO.

- - - - - 1 - - - -ESTIMACIÓN PARA CUENTASINCOBRABLES $200,000.00

CLIENTES $200,000.00Dudosos.PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES DUDOSOS.

----- 2 ------BANCOS $200,000.00

OTROS PRODUCTOS $200,000.00

POR EL COBRO DE UN CLIENTE DUDOSO.

TERCER CASO.EL CLIENTE DUDOSO SE CONVIERTE EN MALO.

- - - - - 1 - - - -ESTIMACIÓN PARA CUENTAS $200,000.00 INCOBRABLES

CLIENTES $200,000.00Dudosos.

PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES DUDOSOS QUE YA ES INCOBRABLE.

CUARTO CASO.EL CLIENTE MALO SE CONVIERTE EN BUENO, ES DECIR, SE RECUPERA SU IMPORTE.

- - - - 1 - - - - CLIENTES $100,000.00El Ejemplo S.A.

OTROS PRODUCTOS $100,000.00

PARA REABRIR EL AUXILIAR DE CLIENTES.

- - - - 2 - - - -BANCOS $100,000.00

CLIENTES $100,000.00El Ejemplo S.A.

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PARA SALDAR EL AUXILIAR DE CLIENTES Y REGISTRAR LA ENTRADA.

PROCEDIMIENTO GLOBAL: SE APLICA EN AQUELLAS EMPRESAS EN QUE LOS CLIENTES SON NUMEROSOS Y RESULTARÍA POCO PRACTICO RECURRIR AL PROCEDIMIENTO ANALÍTICO PARA AJUSTAR CADA UNA DE LA CUENTAS DE CLIENTES. ESTE PROCEDIMIENTO TIENE SU FUNDAMENTO EN LAS EXPERIENCIAS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

PARA APLICAR ESTE PROCEDIMIENTO ES INDISPENSABLE ESTABLECER LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:

LA DETERMINACIÓN DE LA BASE. LA DETERMINACIÓN DEL TANTO POR CIENTO APLICABLE A LA BASE ELEGIDA.

RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE LA BASE SON VARIOS LOS CONCEPTOS QUE SE TOMARÍAN EN CUENTA:A) SALDOS DE CLIENTES.B) VENTAS A CRÉDITO.C) VENTAS TOTALES.

A) SALDOS DE CLIENTES: ESTA BASE ES ADECUADA YA QUE SE BUSCA ESTABLECER UNA ESTIMACIÓN CON EL IMPORTE QUE ADEUDAN LOS CLIENTES AL FINAL DEL EJERCICIO.

B) VENTAS A CRÉDITO: CONSIDERA QUE EN LAS VENTAS A CRÉDITO EXISTE LA POSIBILIDAD DE PERDIDA, Y NO HAY POR QUE INCLUIR LAS VENTAS AL CONTADO, SIN EMBARGO, NO TODAS LAS EMPRESAS SEPARAN LAS VENTAS A CRÉDITO DE LAS VENTAS AL CONTADO.

C) VENTAS TOTALES: ESTA BASE ES UTILIZADA, PORQUE NO NECESITA ESTABLECER UNA SEPARACIÓN DE LAS VENTAS AL CONTADO Y LAS DE CRÉDITO, CON LAS DESVENTAJAS MENCIONADAS EN LA BASE ANTERIOR.

LA DETERMINACIÓN DEL TANTO POR CIENTO A LA BASE ELEGIDA, SE RESUELVE DE ACUERDO A LA EXPERIENCIA DE AÑOS ANTERIORES, GENERALMENTE DE 5 AÑOS, OBTENIÉNDOSE CANTIDADES GLOBALES POR EL TOTAL DE LA BASE ELEGIDA Y LAS CUENTAS INCOBRABLES.

EJEMPLO:SI LA EMPRESA TIENE POCOS CLIENTES Y OPTA POR EL PROCEDIMIENTO GLOBAL, PODRÁ ESTIMAR SU PORCIENTO DE CUENTAS INCOBRABLES, ELABORANDO UN ANÁLISIS DE CLIENTES POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS.

EL TANTO POR CIENTO SE OBTIENE CON LA SIGUIENTE FORMULA:

TOTAL DE CUENTAS INCOBRABLES % DE ---------------------------------------------------- X 100INCOBRABILIDAD

TOTAL DEL SALDO DE CLIENTES

LOS AJUSTES A LA CUENTA DE CLIENTES POR EL PROCEDIMIENTO GLOBAL LOS PODEMOS OBSERVAR CON EL SIGUIENTE EJEMPLO:

UNA EMPRESA CONSTITUIRÁ UNA ESTIMACIÓN PARA CLIENTES INCOBRABLES POR EL PROCEDIMIENTO GLOBAL, CONSIDERANDO EL SALDO DE CLIENTES PARA LA APLICACIÓN

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DE UN PORCIENTO A LA BASE MENCIONADA, TENIENDO COMO ANTECEDENTES LOS SIGUIENTES DATOS:

AÑOS SALDO DE CLIENTES CUENTAS INCOBRABLES2006 1,600,000.00 80,000.002007 1,900,000.00 100,000.002008 2,000,000.00 120,000.002009 2,200,000.00 120,000.002010 2,300,000.00 130,000.00

10,000,000.00 550,000.00

1) DETERMINAR EL % DE ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES.2) EFECTUAR EL AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011, CONSIDERANDO QUE EL SALDO DE

CLIENTES ES DE $2´500,000.00

DETERMINACIÓN DEL % DE INCOBRABILIDAD:

550,000.00

% DE INCOBRABILIDAD = ----------------- = 5.50 %

10´000,000.00

ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES 2011:

2´500,000.00 x 5.50% = $137,500.00- - - - - 1 - - - - -

GASTOS DE VENTA 137,500.00Cuentas Incobrables

ESTIMACIÓN PARA CUENTASINCOBRABLES 137,500.00

AJUSTE A CLIENTES AL 31/12/2011.

LA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES SE PUEDE INCREMENTAR DEMASIADO O TENER UN SALDO INSUFICIENTE, DEBIDO A QUE LAS CUENTAS INCOBRABLES REALES, DIFÍCILMENTE SERÁN IGUALES A LAS ESTIMADAS. POR LO QUE PREVIAMENTE AL AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE, CALCULADO NORMALMENTE, SE SALDA LA CUENTA ESTIMACIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES, CONTRA OTROS GASTOS U OTROS PRODUCTOS SEGÚN SEA EL CASO.

RECUPERACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES.- SI LA CUENTA DE UN CLIENTE DUDOSO POR $20,000.00 HA SIDO SALDADA POR CONSIDERARLA COMO INCOBRABLE, EL ASIENTO SERA:

ESTIMACIÓN PARA CUENTASINCOBRABLES $20,000.00

CLIENTES $20,000.00

Para saldar la cuenta de clientes por incobrabilidad.

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SI POSTERIORMENTE SE COBRA, SE HARÁN LOS ASIENTOS SIGUIENTES:

- - - - - 1 - - - - -CLIENTES 20,000.00

OTROS PRODUCTOS 20,000.00

ASIENTO PARA REABRIR LA CUENTA DE CLIENTES.

- - - - 2 - - - -BANCOS 20,000.00

CLIENTES 20,000.00

ASIENTO PARA SALDAR LA CUENTA DE CLIENTES POR QUE YA SE LIQUIDO EL SALDO.

REGISTRO DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR.

CONTABLEMENTE SE EMPLEA LA CUENTA DE DOCUMENTOS POR COBRAR PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES RELATIVAS A VENTAS POR CONCEPTO DE MERCANCÍAS A CRÉDITO O PARA GARANTIZAR ADEUDOS.

AL FINAL DEL EJERCICIO ES NECESARIO PREPARAR EN HOJAS TABULARES O DE CALCULO, UNA RELACIÓN DE DOCUMENTOS POR COBRAR. LA FUENTE DE ELABORACIÓN LA TENEMOS EN EL REGISTRO (pólizas) DE DOCUMENTOS POR COBRAR EN DONDE APARECEN TODOS Y CADA UNO DE LOS DOCUMENTOS PENDIENTES DE COBRO.

CONTROL DE VENTAS Y COBROS.LOS PRINCIPIOS DEL CONTROL DE VENTAS Y COBROS SON:

2) SEPARACIÓN DE FUNCIONES DE VENTAS, COBRO Y REGISTRO EN CONTABILIDAD.

3) NINGUNA PERSONA QUE INTERVIENE EN VENTAS DEBE TENER ACCESO A LOS REGISTROS CONTABLES QUE CONTROLEN SU ACTIVIDAD.

4) EL TRABAJO DE EMPLEADOS QUE INTERVIENEN EN VENTAS, SERÁ DE COMPLEMENTO Y NO DE REVISIÓN.

5) LA FUNCIÓN DE REGISTRO DE OPERACIONES DE VENTAS SERA EXCLUSIVO DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD.

LOS OBJETIVOS DE CONTROLAR LAS VENTAS Y COBROS SON:A) PREVENIR FRAUDES DE VENTAS.B) LOCALIZAR ERRORES ADMINISTRATIVOS, CONTABLES Y FINANCIEROS.C) OBTENER INFORMACIÓN SEGURA, OPORTUNA Y CONFIABLE DE VENTAS.D) PROMOVER LA EFICIENCIA DEL PERSONAL DE VENTAS.

PARA EL CONTROL DE LA CUENTA DE VENTAS SE DEBE DIVIDIR SI ES EL CASO EN:A) VENTAS DE CONTADO.B) VENTAS A CRÉDITO.C) REGISTRO EN CONTABILIDAD.D) AJUSTES A VENTAS Y CLIENTES DERIVADO DE:

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. REBAJAS SOBRE VENTAS. DESCUENTO SOBRE VENTAS.

ALGUNOS DE LOS TRÁMITES A SEGUIR EN LAS VENTAS SON:

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RECEPCIÓN DEL PEDIDO.ACEPTACIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO.ENVÍO DE LA MERCANCÍA.EXPEDICIÓN DE FACTURA O COMPROBANTE DE VENTA.

REGISTRO EN CONTABILIDAD: EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD CON BASE EN:

LA COPIA U ORIGINAL DE LA FACTURA, COPIA DE LA NOTA DE REMISIÓN, COPIA DEL PEDIDO DEL CLIENTE, COPIA DE LA NOTA DE SALIDA DEL ALMACÉN, COPIA DEL TALÓN DE EMBARQUE O ENTREGA,

PROCEDE A REGISTRAR EL CARGO AL CLIENTE CON CRÉDITO O VENTAS, Y EL REGISTRO AL AUXILIAR TANTO DEL CLIENTE – TARJETAS COMO DE VENTAS – LIBRO CERCIORÁNDOSE DE QUE TODAS LAS FACTURAS SEAN REGISTRADAS EN EL AUXILIAR; CUALQUIER FACTURA CANCELADA, SE LE DEBEN ANEXAR TODAS LAS COPIAS (JUEGO COMPLETO) SELLADAS CON LA PALABRA C A N C E L A D A .

LAS FACTURAS ORIGINALES SE ARCHIVARAN EN EL EXPEDIENTE DE CADA CLIENTE, CON LO QUE EN CUALQUIER MOMENTO, LA SUMA DE LAS FACTURAS NO COBRADAS, SERÁ IGUAL, AL SALDO DE LA CUENTA COLECTIVA DE MAYOR “CLIENTES”.

AJUSTES A VENTAS Y CLIENTES: ESTOS AJUSTES PUEDEN SER POR DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS SOBRE VENTAS.

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS. TODA DEVOLUCIÓN DE MERCANCÍAS POR EL CLIENTE OCASIONARÁ UNA “NOTA DE DEVOLUCIÓN SOBRE VENTAS”, NUMERADAS PROGRESIVAMENTE, DONDE CONSTARA FECHA Y NOMBRE DEL CLIENTE, UNIDADES, PRECIO Y DETALLE DE LOS ARTÍCULOS DEVUELTOS, ASÍ COMO LAS CONDICIONES EN QUE SE RECIBEN LAS MERCANCÍAS. EL GERENTE DE VENTAS REVISARA , APROBARA Y AUTORIZARA LA NOTA DE DEVOLUCIÓN SOBRE VENTAS POR CUADRUPLICADO, ORIGINAL PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA EL DEPTO. DE VENTAS, TRIPLICADO PARA CONTABILIDAD, Y CUADRUPLICADO PARA ALMACÉN. ESTA NOTA DE DEVOLUCIÓN DE MERCANCÍAS PUEDE HACER LAS VECES DE NOTA DE CRÉDITO PARA EL CLIENTE, O BIEN, PODRÁ EXPEDIRSE ESPECÍFICAMENTE UNA NOTA DE CRÉDITO NUMERADA PROGRESIVAMENTE, TANTO PARA DEVOLUCIONES, COMO PARA REBAJAS Y DESCUENTOS SOBRE VENTAS, REVISADAS, APROBADAS Y AUTORIZADAS POR EL FUNCIONARIO ENCARGADO.

REBAJAS SOBRE VENTAS. POR LAS REBAJAS SOBRE VENTAS POR MERCANCÍA EN MAL ESTADO, DAÑADA, ETC., SE EXPEDIRÁ NOTA DE CRÉDITO, DONDE SE ANOTARÁ EL CONCEPTO DETALLADAMENTE. ORIGINAL PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA EL DEPTO. DE VENTAS Y TRIPLICADO PARA CONTABILIDAD.

DESCUENTOS SOBRE VENTAS, POR PRONTO PAGO DE CLIENTES, OCASIONA LA FORMULACIÓN DE NOTA DE CRÉDITO, REVISADA, APROBADA Y AUTORIZADA POR FUNCIONARIO DE ALTA GERENCIA. ORIGINAL PARA EL CLIENTE, DUPLICADO PARA CONTABILIDAD Y TRIPLICADO PARA QUIEN LA EXPIDE.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA CUENTAS POR COBRAR, VENTAS Y COBROS.

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1) DEBERÁN CONTROLARSE EN FORMA ESPECIAL LAS CUENTAS QUE HAN SIDO DADAS DE

BAJA PARA EVITAR POSIBLES FRAUDES.

2) DEBEN LLEVARSE TARJETAS AUXILIARES DE CLIENTES.

3) DEBEN DISEÑARSE FORMAS ESPECIALES PARA TODO EL PROCESO DE CRÉDITO.

4) DEBEN EXISTIR INDEPENDENCIA ENTRE LOS DEPARTAMENTOS DE CRÉDITO,

EMBARQUE, FACTURACIÓN, COBRANZA, ETC.

5) DEBE REVISARSE No. DE PEDIDO Y FACTURAS, EN CUANTO A CANTIDAD Y PRECIO.

6) LOS DESCUENTOS DEBEN ESTAR AUTORIZADOS, VERIFICANDO QUE EL CLIENTE SE

ENCUENTRE DENTRO DE LOS SUPUESTOS DE DESCUENTO.

7) LA EMPRESA DEBE ENVIAR CADA MES A LOS CLIENTES SU ESTADO DE CUENTA.

8) LAS OBSERVACIONES QUE EFECTÚEN LOS CLIENTES A LOS ESTADOS DE CUENTA

DEBEN SER TRATADOS POR UNA PERSONA DIFERENTE.

9) RECABAR CONTRA RECIBO EN LAS EMPRESAS DONDE SE PRESENTE DOCUMENTACIÓN

PARA SU COBRO.

10) EL PASE A LA TARJETA AUXILIAR DEL CLIENTE DEBE LLEVARSE A CABO CON LA

DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA: PARA EL CARGO AL CLIENTE LA FACTURA, Y LOS

ABONOS DE LAS NOTAS DE CRÉDITO Y LOS REPORTES DE COBRANZA.

11) EFECTUAR CONFIRMACIONES PERIÓDICAS DE SALDOS.

12) EN CUENTAS DE ORDEN SE REGISTRARAN LAS CUENTAS CANCELADAS.

13) DEBERÁN DISEÑARSE LAS POLÍTICAS PARA QUE SE PUEDA ENTREGAR MERCANCÍA A

LOS CLIENTES EN CUENTA CORRIENTE.

14) LAS NOTAS DE CRÉDITO DEBERÁN SER AUTORIZADAS POR UN FUNCIONARIO, PREVIA

LA EXPEDICIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.

15) LAS REBAJAS, DESCUENTOS Y DEVOLUCIONES SERÁN CONCEDIDAS A LOS CLIENTES,

NECESARIAMENTE POR ESCRITO.

16) EVITAR QUE LA PERSONA QUE MANEJE LOS INGRESOS TENGA ACCESO A LOS

REGISTROS EN LIBROS Y AUXILIARES.

17) AFIANZAR AL PERSONAL QUE TENGA LA FUNCIÓN DE COBRAR.

18) NO SE ENTREGARAN A LOS CLIENTES LAS FACTURAS, SI NO ESTÁN PAGADAS.

19) PREPARAR UN INFORME PERIÓDICO DE LOS SALDOS DE LOS CLIENTES MOROSOS,

PARA OBSERVAR SU TENDENCIA DE PAGO.

20) INVESTIGAR LA SOLVENCIA DE UN POSIBLE CLIENTE Y REALIZAR UN ESTUDIO EN

BASE A ESTO.

21) VIGILAR QUE SE COBRE OPORTUNAMENTE.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA DOCUMENTOS POR COBRAR.

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1. SE LLEVARA UN AUXILIAR PARA CADA GRUPO DE DOCUMENTOS POR COBRAR,

INDICANDO FECHA DE SUSCRIPCIÓN, NOMBRE, VENCIMIENTO, COBRO, DIRECCIÓN,

IMPORTE Y LOS DEMÁS DATOS NECESARIOS PARA SU CONTROL.

2. LOS DOCUMENTOS DESCONTADOS DEBERÁN CONTROLARSE EN CUENTA DE MAYOR,

INDEPENDIENTEMENTE DE LOS DOCUMENTOS POR COBRAR.

3. LOS DOCUMENTOS POR COBRAR DEBERÁN CUSTODIARSE ADECUADAMENTE, PARA

EVITAR SUSTRACCIONES O ALTERACIONES.

4. SE TENDRÁ CUIDADO DE LAS FECHAS DE VENCIMIENTO, PARA NO PERDER LOS

DERECHOS E INTERESES CORRESPONDIENTES.

5. LOS DOCUMENTOS DEBEN SER APROBADOS POR UN FUNCIONARIO, ANTES DE

ACEPTARLOS, RENOVARLOS O DARLOS DE BAJA.

6. CODIFICAR LOS DOCUMENTOS CON UN NUMERO DE CLAVE DE CONTROL.

TEMA: 4 I N V E N T A R I O S.

CONCEPTO(NIF C-4, PÁRRAFO 30.1 h )

INVENTARIOS SON LOS ACTIVOS NO MONETARIOS SOBRE LOS CUALES LA ENTIDAD YA TIENE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS:

1.- ADQUIRIDOS Y MANTENIDOS PARA SU VENTA EN EL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD,2.- EN PROCESOS DE PRODUCCIÓN O FABRICACIÓN PARA SU VENTA COMO PRODUCTOS TERMINADOS,3.- EN FORMA DE MATERIALES PARA SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO O EN LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS.

ALGUNOS RUBROS DE INVENTARIOS:MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES.- SON ARTÍCULOS QUE SE TRANSFORMAN PARA ELABORAR BIENES DE CONSUMO U OTROS ARTÍCULOS QUE SE CONVERTIRÁN EN PRODUCTOS TERMINADOS O EN COMPONENTES DE PRODUCTOS DE UNA ENTIDAD MANUFACTURERA.

PRODUCCIÓN EN PROCESO.- POR LA NATURALEZA CONTINUA DEL PROCESO DE PRODUCCIÓN Y LA NECESIDAD DE PREPARAR INFORMACIÓN A CIERTAS FECHAS, CONTABLEMENTE DEBE EFECTUARSE UN CORTE DE OPERACIONES, Y, POR TANTO, LOS ARTÍCULOS QUE AUN NO ESTÉN TERMINADOS CONSTITUYEN EL INVENTARIO DE PRODUCCIÓN EN PROCESO y deben valuarse en proporción a los diferentes grados DE AVANCE QUE SE TENGA EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN SU COSTO.

ARTÍCULOS TERMINADOS.- ESTE RUBRO COMPRENDE AQUELLOS ARTÍCULOS DESTINADOS A SU VENTA DENTRO DEL CURSO NORMAL DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y EL IMPORTE RECONOCIDO DEBE SER EL COSTO DE PRODUCCIÓN TRATÁNDOSE DE INDUSTRIAS Y EL COSTO DE COMPRA SI SE TRATA DE COMERCIOS.

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ARTÍCULOS ENTREGADOS Y/O RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN Y/O EN DEMOSTRACIÓN.- LAS MATERIA PRIMAS, MATERIALES, ARTÍCULOS TERMINADOS Y EN PROCESO ENTREGADOS A TERCEROS EN CONSIGNACIÓN y/o EN DEMOSTRACIÓN O A VISTAS PARA SU PROCESO y/o VENTA DEBEN FORMAR PARTE DE LOS INVENTARIOS AL COSTO QUE LES CORRESPONDA, PUES SU VENTA AUN NO SE HA EFECTUADO, YA QUE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS AÚN NO SE HAN TRANSFERIDO.

INVENTARIOS (MERCANCÍAS) EN TRANSITO. LOS ARTÍCULOS QUE SE ADQUIEREN Y SE TRASLADAN POR CUALQUIER MEDIO DE LAS INSTALACIONES DEL PROVEEDOR A LAS DE LA ENTIDAD ADQUIRENTE, A PARTIR DEL MOMENTO EN QUE SE TRANSFIEREN A ÉSTA LOS BENEFICIOS Y RIESGOS INHERENTES A ELLOS DEBEN RECONOCERSE EN EL RUBRO DE INVENTARIOS EN TRANSITO, COMO PARTE DE LOS INVENTARIOS. LOS INVENTARIOS EN TRANSITO PUEDEN SER ARTÍCULOS TERMINADOS y/o PROCESO, MATERIAS PRIMAS, MATERIALES, ETC. LOS GASTOS DE COMPRA Y TRASLADO, INCLUYENDO EN SU CASO GASTOS ADUANALES DEBEN ACUMULARSE A LOS COSTOS AQUÍ RECONOCIDOS.

50. NORMAS DE PRESENTACIÓN.50.1 SE CLASIFICAN COMO INTEGRANTES DE LOS ACTIVOS A CORTO PLAZO (CIRCULANTE) A MENOS QUE, DEBIDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD, ÉSTA TENGA EN EXISTENCIA INVENTARIOS QUE SERÁN VENDIDOS O UTILIZADOS DESPUÉS DE DOCE MESES POSTERIORES A LA FECHA DEL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O EN UN PLAZO QUE EXCEDA AL CICLO NORMAL DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD, SEGÚN SEA EL CASO.EN EL CUERPO DEL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN PRESENTARSE LOS DIFERENTES RUBROS QUE INTEGRAN LOS INVENTARIOS.

60. NORMAS DE REVELACIÓN.EN LOS ESTADOS FINANCIEROS O EN LAS NOTAS DEBE REVELARSE LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:

A.- LAS POLÍTICAS CONTABLES ADOPTADAS PARA LA VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS, ASÍ COMO LOS MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y FÓRMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO UTILIZADOS.

B.- LA COMPOSICIÓN AL CIERRE DEL PERIODO DE LOS INVENTARIOS: materias primas, producción en proceso, productos terminados, mercancías en tránsito, inventarios entregados en consignación y/o demostración, etc.

C.- EL IMPORTE DE LOS INVENTARIOS RECIBIDOS EN CONSIGNACIÓN y/o EN ADMINISTRACIÓN.D.-LOS GRAVÁMENES EXISTENTES SOBRE LOS INVENTARIOS y/o SI ÉSTOS HAN SIDO CEDIDOS EN GARANTÍA, HACIENDO REFERENCIA AL PASIVO CORRESPONDIENTE.

LA INTEGRACIÓN DE LOS INVENTARIOS IMPLICA LAS SIGUIENTES PARTES:1. TOMA DE INVENTARIOS.2. VALUACIÓN DE LOS INVENTARIOS.3. CALCULO DE LOS INVENTARIOS.

TOMA FÍSICA DE INVENTARIOS.EN ESTE RUBRO ESTÁN CONSIDERADAS TODAS LAS ACTIVIDADES TENDIENTES

A OBTENER UNA RELACIÓN DE LAS EXISTENCIAS QUE TIENE LA EMPRESA EN SUS DISTINTAS SECCIONES.

PARA LA REALIZACIÓN DE ESTAS LABORES, SE DEBEN TENER EN CUENTA LAS SIGUIENTES FASES:

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A. PLAN.B. DIRECCIÓN.C. EJECUCIÓN.

P L A N .- ES LA ACTIVIDAD QUE REALIZAMOS PARA RESOLVER LOS PROBLEMAS QUE SE PUEDAN PRESENTAR DURANTE EL RECUENTO DE TODAS LAS EXISTENCIAS, LA FORMA DE SOLUCIONAR ESTA SITUACIÓN Y LLEGAR A OBTENER UN CONOCIMIENTO CORRECTO DE LAS EXISTENCIAS QUE TIENE LA EMPRESA EN SUS PROPIAS INSTALACIONES O EN LUGARES AJENOS, COMO PUDIERAN SER LAS MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN.

SE DEBE TENER EN CUENTA CUANDO MENOS: LAS MEDIDAS QUE NOS FACILITEN EL RECUENTO. EL PROCEDIMIENTO PARA LA TOMA DEL INVENTARIO. LA ELECCIÓN DEL PERSONAL.

D I R E C C I O N . – SE BUSCA QUE ESAS LABORES DE LA TOMA DEL INVENTARIO SEAN CORRECTAMENTE DIRIGIDAS, CONTANDO PARA ELLO CON PERSONAL DEBIDAMENTE CAPACITADO, ESTA FASE SE PODRÁ HACER TANTO DE MANERA VERBAL PARA LAS SITUACIONES MENOS TRASCENDENTES Y POR MEDIO DE INSTRUCTIVOS PREVIAMENTE ELABORADOS QUE CONTENGAN DE MANERA INTEGRAL TODO EL PROCEDIMIENTO A SEGUIR.

E J E C U C I O N . – ES LA REALIZACIÓN DE LO PROYECTADO EN EL PLAN CORRECTAMENTE DIRIGIDO PARA QUE SE OBTENGA LA TOMA DEL INVENTARIO.

MEDIDAS PARA FACILITAR EL RECUENTO:

ES CONVENIENTE AL PROYECTAR LA TOMA DEL INVENTARIO ACORDAR DETERMINADAS MEDIDAS QUE FACILITARAN ESTA ACTIVIDAD, Y ASÍ TENEMOS:

1. ORDENACIÓN DE LAS MERCANCÍAS: ES INDISPENSABLE QUE LOS ALMACENES,

BODEGAS, ETC., SE ORDENEN PREVIAMENTE A LA TOMA DEL INVENTARIO,

COMÚNMENTE SE ENCUENTRAN LAS MERCANCÍAS DE IGUAL NATURALEZA EN

DISTINTOS LUGARES DE LA EMPRESA.

2. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS DEFECTUOSAS, AVERIADAS U OBSOLETAS: ESTA

MEDIDA TIENE POR OBJETO NO LISTARLAS COMO BUENAS, A FIN DE QUE LA

VALUACIÓN DE ELLAS SE EFECTÚE A UN PRECIO ESTIMADO, NORMALMENTE A UN

PRECIO MENOR.

3. SEPARACIÓN DE LOTES INCOMPLETOS: SI NO TOMA EN CUENTA ESTA MEDIDA SE

CORRE EL RIESGO DE LISTAR LOTES INCOMPLETOS COMO COMPLETOS, Y ELLO

AFECTA EL INVENTARIO FINAL

4. SEPARACIÓN DE MERCANCÍA FACTURADA PENDIENTE DE ENTREGA: SI A LA FECHA

DEL INVENTARIO SE HA FACTURADO MERCANCÍA Y ESTA PERMANECE AUN EN LA

BODEGA PARA SER EMBARCADAS, SE CORRE EL RIESGO DE CONSIDERARLAS EN EL

INVENTARIO.

5. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS RECIBIDAS EN COMISIÓN: EN OCASIONES LA EMPRESA

RECIBE MERCANCÍAS PARA SER VENDIDAS EN COMISIÓN, ESTAS MERCANCÍAS SON

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PROPIEDAD DEL COMITENTE, POR LO MISMO NO DEBEN CONSIDERARSE COMO

PROPIAS.

6. SEPARACIÓN DE MERCANCÍAS RECIBIDAS DÍAS ANTES DE LA TOMA DEL INVENTARIO:

ESTA MEDIDA TIENE POR OBJETO CONFIRMAR SI TALES MERCANCÍAS YA HAN SIDO

REGISTRADAS.

7. ESTADO DE LOS REGISTROS: DEBE PUGNARSE POR QUE A LA FECHA DEL INVENTARIO

LOS REGISTROS DEL COSTO SE ENCUENTREN AL DÍA, YA QUE LOS DATOS QUE VAN A

PROPORCIONAR PARA ASIGNAR COSTOS UNITARIOS SON NECESARIOS Y DE INMEDIATA

UTILIZACIÓN.

8. COMPROBACIÓN DEL EQUIPO PARA PESAR O MEDIR: LLEVA EL PROPÓSITO DE QUE EL

EQUIPO PARA EFECTUAR EL PESO O LA MEDICIÓN DE LAS MERCANCÍAS SEA EXACTO,

YA QUE DE OTRA FORMA EL INVENTARIO RESULTARÍA INCORRECTO.

9. REDACCIÓN DE INSTRUCTIVOS: ES RECOMENDABLE LA ELABORACIÓN DE MEDIDAS

PREVIAS CONTENIDAS EN INSTRUCTIVOS, PARA QUE EL PERSONAL QUE SE VA A

ENCARGAR FÍSICAMENTE DE LA TOMA DEL INVENTARIO RESUELVA LOS PROBLEMAS

QUE SE IRÁN PRESENTANDO, Y EN CASO DE DUDA CONSULTAR CON ALGUNA PERSONA

DE MAYOR JERARQUÍA, ESTA MEDIDA ES RELATIVA AL ASPECTO DE DIRECCIÓN.

10. APROVECHAMIENTO DE LA TEMPORADA DE CALMA: SERIA INADECUADO FIJAR COMO

FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO EL 31 DE DICIEMBRE EN UNA EMPRESA QUE VENDA

REGALOS, SUPERMERCADOS, JUGUETERÍAS ETC. POR QUE ESTOS ESTABLECIMIENTOS

TIENEN UN MAYOR VOLUMEN DE OPERACIÓN EN ESTA FECHA, POR ESO SE

RECOMIENDA ELEGIR COMO FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO AQUELLA EN LA QUE LA

EMPRESA TENGA EL MENOR NUMERO DE MOVIMIENTO.

PROCEDIMIENTO PARA LA TOMA DE INVENTARIOS:ES LA FORMA MATERIAL EN QUE SE VAN A EFECTUAR LAS ANOTACIONES DEL

RECUENTO, EN REALIDAD EN LA PRÁCTICA SE TENDRÁN QUE ADAPTAR A LAS

CARACTERÍSTICAS DE LA EMPRESA, EXISTIENDO FUNDAMENTALMENTE:

1. EL DE HOJAS DE INVENTARIOS.2. EL DE ETIQUETAS, TAMBIÉN DENOMINADO DE MARBETES.

PROCEDIMIENTO DE HOJAS DE INVENTARIOS: CONSISTE EN ANOTAR EN HOJAS CON UN RAYADO ESPECIAL LOS ARTÍCULOS QUE SE VAN CONTANDO EN LOS ALMACENES, BODEGAS, ETC., GENERALMENTE SE EFECTÚA POR PAREJAS, ES DECIR, UNA PERSONA HACE EL RECUENTO Y LA OTRA LAS ANOTACIONES.

ESTAS HOJAS DE INVENTARIOS SON DISEÑADAS POR LO GENERAL CON LA SIGUIENTE DISPOSICIÓN:

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EN EL ENCABEZADO: EL NOMBRE DE LA EMPRESA, LA SECCIÓN O DEPARTAMENTO SUJETO A RECUENTO, LA FECHA EN QUE SE PRACTICA EL INVENTARIO Y EL NUMERO DE HOJA.

EN EL CUERPO: TIENE LAS SIGUIENTES COLUMNAS: NUMERO DE UNIDADES, DESCRIPCIÓN, CANTIDAD, UNIDAD, PRECIO UNITARIO PARCIAL Y TOTAL

ESTE PROCEDIMIENTOS USA EN EMPRESAS CON POCAS EXISTENCIAS DEBIDO A QUE EL INVENTARIO DEBE PRACTICARSE EN LA FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO, LAS DESVENTAJAS DE ESTE PROCEDIMIENTO SE OBSERVAN EN EMPRESAS DE MAYOR COMPLEJIDAD YA QUE NO ES FÁCIL REUNIR LOS ARTÍCULOS HOMOGÉNEOS QUE APARECEN EN HOJAS DISTINTAS.

AUNQUE ESTE PROCEDIMIENTO ES SENCILLO, NO PROPORCIONA LAS MEDIDAS DE SEGURIDAD NECESARIAS CONTRA LOS ERRORES, PUESTO QUE EL TRABAJO DE UNA PERSONA NO ES VERIFICADO POR OTRA.

FORMATO:HOJA DE INVENTARIO FECHA HOJA No.

DEPARTAMENTO LOCALIZACIÓN CONTADO POR: ANOTADO POR:

P. UNITARIO ANOTADO POR: MULTI. Y SUMAS HECHAS POR: REVISADO POR:

NÚM. DESCRIPCIÓN CANTIDAD UNIDAD P. UNITARIO OPERACIONES ARITMÉTICAS PARCIAL TOTAL

PROCEDIMIENTO DE MARBETES : LA DIFERENCIA CON EL ANTERIOR, RADICA EN EL DOCUMENTO EN QUE SE CONSIGNA EL RECUENTO DE LAS EXISTENCIAS, Y ASÍ, ESTE PROCEDIMIENTO SE EFECTÚA EN UNA ETIQUETA QUE SE COLOCA PREVIAMENTE AL LOTE O GRUPO DE MERCANCÍAS QUE SE CUENTAN, PESAN O MIDEN.

LOS MARBETES O ETIQUETAS TIENE DIVERSAS DISPOSICIONES, RECOMENDÁNDOSE QUE SE EFECTÚEN PRACTICAS CON LOS MARBETES PREVIAMENTE DISEÑADOS, GENERALMENTE EL MARBETE CONSTA DEL TALÓN DE IDENTIFICACIÓN Y OTRAS DOS SECCIONES PARA PODER HACER LOS RECUENTOS FÍSICOS.

FORMATO:

No. ______3 2 No.______ 1 No. ________

PARTE No. LOCALIZACIÓN PARTE No. LOCALIZACIÓN

PARA D E S C R I P C I O N D E S C R I P C I O N DATOS

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CONTABILIDAD RECUENTO FÍSICO RECUENTO FÍSICO

(EXISTENCIAS, CANT. UNID. RECONTADO POR CANT. UNID. RECONTADO POR DIFERENCIAS Y VALUACIÓN)

FECHA FECHA

SEGUNDO CONTEO PRIMER CONTEO EXCLUSIVO P/CONTABILIDAD

EN EL REVERSO PUEDE LLEVAR UN RAYADO PARA CONTROLAR ENTRADAS, SALIDAS Y EXISTENCIAS, DE LA FECHA DE LA TOMA DEL INVENTARIO A LA FECHA DE PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

EN EL PROCEDIMIENTO DE MARBETES SE ASIGNA UNA PAREJA DE EMPLEADOS A UNA SECCIÓN O DEPARTAMENTO. A CADA PAREJA SE LE PROPORCIONA CIERTA CANTIDAD DE ETIQUETAS DE INVENTARIO PREVIAMENTE NUMERADAS Y CONTROLADAS, LAS CUALES CONSTAN DE DOS PARTES SEPARADAS POR UNA PERFORACIÓN.

CADA EMPLEADO TOMA UN INVENTARIO COMPLETO DE LAS EXISTENCIAS ASIGNADAS A LA PAREJA DE QUE FORMA PARTE.

UNO DE LOS INDIVIDUOS DE LA PAREJA TOMA LAS ETIQUETAS Y RECORRE LAS EXISTENCIAS EN FORMA SISTEMATIZADA, INVENTARIANDO CADA CLASE DE MERCANCÍAS Y ANOTANDO LOS DATOS DE CADA CLASE.

EL SEGUNDO MIEMBRO DE LA PAREJA SIGUE AL PRIMERO, HACE UNA IDENTIFICACIÓN Y RECUENTO INDEPENDIENTE AL PRIMERO, DE LOS ARTÍCULOS Y LLENA LA OTRA SECCIÓN DE LA ETIQUETA.

POSTERIORMENTE SE COMPARAN AMBAS SECCIONES Y SE COMUNICARA CUALQUIER DIFERENCIA A UN SUPERVISOR, PUDIENDO HACERSE OTRO RECUENTO, ASÍ MISMO, SE REPORTARA CUALQUIER MERCANCÍA QUE HUBIERA PASADO POR ALTO EL PRIMER MIEMBRO.

PARA REFORZAR ESTA TOMA DE INVENTARIOS, SE PUEDE INCLUIR QUE UN PERSONAL DE SUPERVISIÓN O MIEMBROS DEL CUERPO DE AUDITORES, REALICEN PRUEBAS SELECTIVAS DE LAS ETIQUETAS Y DE LAS PARTIDAS INVENTARIADAS.

UNA VEZ TERMINADA LA TOMA DE INVENTARIO, SE DESPRENDE LA SECCIÓN INFERIOR DE CADA ETIQUETA; LA PARTE SUPERIOR SE DEJA ANEXA A LA MERCANCÍA, LA SECCIÓN INFERIOR SE ENVÍA AL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y SE ORDENAN POR NUMERO DE ETIQUETAS.

CUALQUIER ETIQUETA SOBRANTE QUE NO SE HAYA USADO SE ENVÍAN JUNTO CON LAS SECCIONES INFERIORES PARA FINES DE CONTROL.

UNA VEZ QUE EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD SE HAYA ASEGURADO DE QUE ESTÁN COMPLETAS LAS ETIQUETAS PRE NUMERADAS, SE ORDENARÁN POR NUMERO DE ARTICULO. ESTO ES NECESARIO POR QUE UNA MISMA CLASE DE MERCANCÍAS PUEDE ENCONTRARSE EN DIFERENTES LUGARES; POR EJEMPLO: EN EL DEPARTAMENTO DE VENTAS, EN LA BODEGA, ETC., CUANDO LAS ETIQUETAS SE HAYAN AGRUPADO EN ESA FORMA, LOS DATOS QUE APARECEN EN ELLAS SE ANOTARAN ENTONCES EN FORMA ORDENADA EN LAS HOJAS DE INVENTARIOS. ESTE PROCEDIMIENTO ES ADECUADO PARA:

1. TOMAR LAS EXISTENCIAS EN EMPRESAS QUE TIENEN GRAN VARIEDAD Y NUMERO DE ARTÍCULOS, YA QUE PERMITE INICIAR LAS ANOTACIONES DE UNIDADES Y DESCRIPCIONES, DÍAS ANTES DE LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, LLEVANDO CUENTA DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE LA FECHA DE TOMA DE INVENTARIO A LA DE CIERRE DEL EJERCICIO.

2. EVITA QUE SE OMITAN ALGÚN GRUPO DE MERCANCÍAS QUE DEBEN FIGURAR EN EL INVENTARIO, YA QUE AL TOMAR EL INVENTARIO EN UNA BODEGA, UN ALMACÉN, ETC., CADA GRUPO DE MERCANCÍAS DEBERÁ TENER ADHERIDO ESAS ETIQUETAS, EN CASO CONTRARIO, HABRÁ OMISIÓN EN EL INVENTARIO.

3. PERMITE AGRUPAR FÁCILMENTE POR GÉNEROS O ESPECIES LOS ARTÍCULOS QUE SE CONTARON, YA QUE ES FRECUENTE ENCONTRAR UN MISMO ARTICULO EN DIVERSAS PARTES DEL ALMACÉN, Y EN EL INVENTARIO SE BUSCA QUE FIGUREN EN UN MISMO RENGLÓN.

4. LAS ETIQUETAS TIENEN VENTAJAS SOBRE LAS HOJAS DE INVENTARIOS EN LA CLASIFICACIÓN, ORDENACIÓN Y VERIFICACIÓN DEL INVENTARIO.

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ADEMÁS SE DEBE CONSIDERAR LO SIGUIENTE:

PERSONAL: LA ELECCIÓN DEL PERSONAL DEBE EFECTUARSE ANTES DE INICIAR LAS LABORES, QUE PERSONAS SON LAS INDICADAS PARA LLEVAR A EFECTO LA TOMA DEL INVENTARIO, Y ASÍ PUEDE DESIGNARSE DEPENDIENDO DE LAS CARACTERÍSTICAS Y MAGNITUD DE LA EMPRESA; UN DIRECTOR GENERAL, JEFES DE SECCIÓN, PERSONAL A LAS ORDENES DEL DIRECTOR O JEFE, PERSONAL AUXILIAR PARA LA TOMA DE MATERIAL, ETC. DEBE BUSCARSE AL PERSONAL CONOCEDOR DE ESTOS MENESTERES Y DE GRAN SENTIDO PRACTICO QUE NO DESVIRTÚEN LAS INSTRUCCIONES.

DIRECCIÓN: LA SEGUNDA PARTE DE LA TOMA DE UN INVENTARIO ES LA DIRECCIÓN. EN ESTA FASE HAY QUE REUNIR LOS PUNTOS PROYECTADOS ENCAUSÁNDOLOS DEBIDAMENTE, A EVITAR CAMBIOS QUE NULIFIQUEN METAS TRAZADAS, RESOLVER LOS PROBLEMAS QUE SE VAYAN PRESENTANDO.LA DIRECCIÓN PUEDE EJERCERSE EN FORMA PERSONAL Y MEDIANTE INSTRUCTIVOS. LA PRIMERA ES NECESARIA YA QUE BAJO LA SUPERVISIÓN Y CONTROL DE LAS PERSONAS DESIGNADAS SE LLEVAN A EFECTO LOS TRABAJOS DESIGNADOS, LA SEGUNDA RESUELVE SITUACIONES LÓGICAS Y PREVISIBLES. PARA MANTENER PRESENTE EN SU CONJUNTO EL TEMA DE INVENTARIOS ES RECOMENDABLE QUE SE ELABORE UN INSTRUCTIVO.

EJECUCIÓN: ES EL DESARROLLO MATERIAL DEL TRABAJO PROYECTADO BAJO LA DIRECCIÓN ESTABLECIDA, EN LA EJECUCIÓN SE TOMARAN EN CUENTA INDICACIONES PREVIAMENTE SEÑALADAS, ASÍ POR EJEMPLO:

REALIZAR EN RECUENTO EN FORMA ORDENADA, INICIÁNDOSE DE IZQUIERDA A DERECHA, DE ADENTRO HACIA FUERA Y DE ARRIBA HACIA ABAJO.

SE UTILIZARAN EXCLUSIVAMENTE ETIQUETAS U HOJAS DE INVENTARIOS PREVIAMENTE APROBADOS, SI ALGUNA SE INUTILIZA NO SE DEBE DESTRUIR, EN TODO CASO SE REINTEGRARA JUNTO CON LAS OTRAS.

SE DESCRIBIRÁN LOS ARTÍCULOS EN FORMA ADECUADA, CON EL NOMBRE COMERCIAL, NUMERO DE PIEZAS DE QUE CONSTA EL JUEGO, NUMERO DE CATALOGO Y CUALQUIER ELEMENTO QUE AYUDE A SU IDENTIFICACIÓN.

ASÍ MISMO SE MARCARA EL ESTADO EN QUE SE ENCUENTRAN LOS ARTÍCULOS, YA QUE SI TIENEN DEFECTOS SE VALUARAN A UN MENOR COSTO.

SE UTILIZARA LA MEDIDA ADECUADA PARA CADA ARTICULO. LA UNIDAD DE UN LÍQUIDO PUEDE SER: EL LITRO, EL GALÓN, EL BARRIL, ETC.LA UNIDAD DE UN SOLIDO PUEDE SER: EL KILOGRAMO, LA TONELADA, EL QUINTAL, EL PAQUETE, LA PIEZA, ETC.

MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS.DESPUÉS DE OBTENER LA TOMA DE INVENTARIOS DE MERCANCÍAS, MATERIAS PRIMAS,

PRODUCTOS EN PROCESO Y PRODUCTOS TERMINADOS PROPIEDAD DE LA EMPRESA, BIENES EL ASPECTO DE VALUACIÓN.

LA IMPORTANCIA DE LA VALUACIÓN ES DECISIVA YA QUE UNA MALA VALUACIÓN NOS OFRECE RESULTADOS EQUIVOCADOS REPERCUTIENDO EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.

LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS INVENTARIOS DEBE HACERSE SOBRE LA BASE DE ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS DE VALUACIÓN:

A) COSTO DE ADQUISICIÓNB) COSTO ESTÁNDAR. (siempre y cuando los resultados de su aplicación

se aproximen al costo real).C) MÉTODO DE DETALLISTAS.

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COSTO DE ADQUISICIÓN: Es el importe pagado en efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición.

COSTO ESTÁNDAR: Éste se determina anticipadamente y en esta determinación se toman en consideración los niveles normales de utilización de materia prima, materiales, mano de obra, y gastos de fabricación y la eficiencia y la utilización de la capacidad de producción instalada. Las cuotas de costo estándar se revisan periódicamente y deben ajustarse a las circunstancias actuales.

DETALLISTAS: Con éste método los inventarios se valúan a los precios de venta de los artículos que los integran deduciendo el margen de utilidad bruta. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. Éste método se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artículos con márgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotación, que hace impráctico utilizar otro método.

FORMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO.

El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes formulas:1.- Costos Identificados.2.- Costos Promedio.3.- Primeras entradas primeras salidas.

La entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicación de formulas de asignación del costo “diferentes” puede justificarse.

COSTO IDENTIFICADO. Es el costo partidas que normalmente no son intercambiables entre sí y de artículos o servicios producidos y segregados para proyectos específicos. La identificación Específica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario.

ES APLICABLE CUANDO EL COSTO ES ÚNICO EN CADA ARTICULO Y EN LAS UNIDADES RESPECTIVAS NO SE ENTREMEZCLAN TAL ES EL CASO DE LOS INVENTARIOS DE JOYAS, MUEBLES SOBRE PEDIDO, OBRAS DE ARTE, VESTIDOS ESPECIALES, DISTRIBUIDORES DE AUTOMÓVILES, EN ESTE MÉTODO CADA ARTICULO TIENE UNA IDENTIFICACIÓN O SE IDENTIFICA CON LA FACTURA CORRESPONDIENTE. EJEMPLO: LA COMERCIAL, S.A. TIENE ESTABLECIDO EL MÉTODO DE COSTOS IDENTIFICADOS PARA VALUAR SU INVENTARIO FINAL. DURANTE EL AÑO SE EFECTUARON LAS SIGUIENTES COMPRAS DE MAQUINAS DE ESCRIBIR.

FECHA DE COMPRA

FACTURA CANTIDAD MODELO PRECIO UNITARIO

TOTAL

28/06/11 42 40 45 150000 6´000,000.0028/06/11 42 60 52 200000 12´000,000.0019/09/11 85 30 52 220000 6´600,000.0010/10/11 132 50 45 170000 8´500,000.00

180 33´100,000.00

DURANTE DEL AÑO SE VENDIERON: 70 MAQUINAS MODELO 45 QUEDANDO EN EXISTENCIA FINAL 20 MAQUINAS:

15 MAQUINAS MODELO 45 QUE SE IDENTIFICAN CON LA FACTURA 132. 5 MAQUINAS MODELO 45 QUE SE IDENTIFICAN CON LA FACTURA 42.

TAMBIÉN SE VENDIERON 80 MAQUINAS MODELO 52, QUEDANDO EN EXISTENCIA FINAL 10 MAQUINAS:

7 MAQUINAS MODELO 52 QUE SE IDENTIFICAN CON LA FACTURA 85.3 MAQUINAS MODELO 52 QUE SE IDENTIFICAN CON LA FACTURA 42.

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ESTA IDENTIFICACIÓN ES POSIBLE POR LA ANOTACIÓN EN CLAVE MERCANTIL DEL COSTO DE ADQUISICIÓN, O DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE, MEDIANTE ETIQUETAS ANEXADAS EN CADA UNO DE LOS ARTÍCULOS.

EL INVENTARIO FINAL POR ESTE MÉTODO, QUEDA VALUADO DE LA SIGUIENTE MANERA:

UNIDADES / MODELO COSTO UNITARIO IMPORTE5 MAQUINAS MOD. 45 150,000.00 750,000.0015 MAQUINAS MOD. 45 170,000.00 2´550,000.003 MAQUINAS MOD. 52 200,000.00 600,000.007 MAQUINAS MOD. 52 220,000.00 1´540,000.00

5´440,000.00

COSTOS PROMEDIO. De acuerdo a la fórmula de costos promedio, el costo de cada artículo debe determinarse mediante el promedio del costo de artículos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de los artículos comprados o producidos. LA FORMA DE DETERMINARLO ES SOBRE LA BASE DE DIVIDIR EL IMPORTE ACUMULADO EN LA COLUMNA DE SALDOS EN LA TARJETA DE ALMACÉN ENTRE EL NUMERO DE ARTÍCULOS CONSIDERADOS EN LA COLUMNA DE EXISTENCIAS.

IMPORTE DEL SALDOCOSTOS PROMEDIOS = -------------------------------------------

No. DE ART. EN EXISTENCIA

PEPS : PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS: ÉSTA FORMULA SE BASA EN LA SUPOSICIÓN DE QUE LOS PRIMEROS ARTÍCULOS QUE ENTRAN AL ALMACÉN O A LA PRODUCCIÓN SON LOS PRIMEROS EN SALIR POR LO QUE LAS EXISTENCIAS AL FINALIZAR CADA EJERCICIO QUEDAN RECONOCIDAS A LOS ÚLTIMOS PRECIOS DE ADQUISICIÓN O DE PRODUCCIÓN, MIENTRAS EN EL ESTADO DE RESULTADOS LOS COSTOS DE VENTA SON LOS QUE CORRESPONDE A LAS PRIMERAS COMPRAS DEL EJERCICIO.EL MANEJO FÍSICO DE LOS ARTÍCULOS NO NECESARIAMENTE TIENE QUE COINCIDIR CON LA FORMA EN QUE SE ASIGNA SU COSTO Y PARA LOGRAR UNA CORRECTA ASIGNACIÓN BAJO LA FORMULA PEPS DEBEN ESTABLECERSE Y CONTROLARSE CAPAS DEL INVENTARIO SEGÚN LAS FECHAS DE ADQUISICIÓN O PRODUCCIÓN.CON EL OBJETO DE SIMPLIFICAR LOS EJEMPLOS DE LAS FORMULAS DE ASIGNACIÓN DEL COSTO UTILIZANDO COSTOS PROMEDIOS Y PEPS, PLANTEAREMOS UN EJEMPLO QUE INCLUSO SIRVA PARA COMPARARLOS ENTRE SÍ.ELABORAR LAS TARJETAS DE ALMACÉN Y LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES EN ESQUEMAS DE MAYOR POR LOS MÉTODOS:

A. COSTOS PROMEDIOS.B. PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR PEPS.

DATOS:2/12/10 COMPRA DE 400 ARTS. “X” A 1,000.00 C/U, FACTURA 10.7/12/10 COMPRA DE 500 ARTS. “X” A 1,100.00 C/U, FACTURA 20.9/12/10 VENTA FACT. 1 800 ARTS. “X”, PRECIO DE VENTA 2,000.00 C/U.16/12/10 DEV S/VENTA DE 200 ARTS. “X”, FACT. 120/12/10 COMPRA DE 150 ARTS. “X” A 1,200.00 C/U FACTURA 40.31/12/10 FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO.

FECHA i) U N I D A D E S C O S T O S V A L O R E S

2010 ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA a.PRO

UNITARIO DEBE HABER SALDO

2/12 COMPRA 400 400 1000 400,000 400,000

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FACT 107/12 COMPRA

FACT 20500 900 1056 1100 550,000 950,000

VENTA FACT 1

800 100 1,052 844,8000 105,200

14/12 DEVOLUCIÓN S/VTA.

200 300 1,055 211,200 316,400

20/12 COMPRA FACT 40

150 450 1,103 1200 180,000 496,400

31/12 AJUSTE POR APROX.

50 496,350

450 ARTÍCULOS “X” A $1,103.00 C/U = $496,350.00SE TENDRÁ QUE EFECTUAR UN AJUSTE A LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, POR

LAS APROXIMACIONES EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS PROMEDIOS.A L M A C E N B A N C O S

--------------------------------------- -------------------------------------1) 400,000 : 844,800 (3 SALDO : 400,000 (12) 550,000 : 3ª) 1´600,000.00 : 550,000 (24) 211,200 : : 400,000 (4A 5) 180,000 : : 180,000 (5 6) 50------------------------------------ --------------------------------------------------S) 496,450 :

COSTO DE VENTAS VENTAS--------------------------------- ----------------------------3) 844,800 : 211,200 (4 4ª) 400,000 : 1´600,000 (3A

: 50 (6--------------------------------- --------------------------------------S) 633,550 1´200,000 (S

PEPS:FECHA ii) U N I D A D E S COSTO V A L O R E S

2010 ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIA UNITARIO DEBE HABER SALDO2/12 COMPRA

FACT 10400 400 1000 400,000 400,000

7/12 COMPRA FACT 20

500 900 1100 550,000 950,000

9/12 VENTA FACT 1

400 500 1000 400,000 550,000

9/12 VENTA FACT 1

400 100 1100 440,000 110,000

14/12 DEVOLUCIÓN S/VTA.

200 300 1100 220,000 330,000

20/12 COMPRA FACT 40

150 450 1200 180,000 510,000

DEBEMOS OBSERVAR QUE EN LA DEVOLUCIÓN DE NUESTRA FACTURA No. 1 REINGRESA LA MERCANCÍA AL ALMACÉN DEL SEGUNDO LOTE, ES DECIR, EN ESE MOMENTO DEL ULTIMO LOTE.

COMPROBACIÓN:300 ARTS. “X” A $1,100.00 C/U $ 330,000.00150 ARTS. “X” A 1,200.00 C/U 180,000.00----- -----------------450 $ 510,000.00

===========A L M A C E N B A N C O S

--------------------------------------- -------------------------------------1) 400,000 : 840,000 (3 SALDO : 400,000 (12) 550,000 : 3ª) 1´600,000.00 : 550,000 (24) 220,000 : : 400,000 (4A 5) 180,000 : : 180,000 (5 ------------------------------------- --------------------------------------------------

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S) 510,000 :

COSTO DE VENTAS VENTAS--------------------------------- ----------------------------3) 840,000 : 220,000 (4 4ª) 400,000 : 1´600,000 (3A

--------------------------------- --------------------------------------S) 620,000 1´200,000 (S

FORMULA INVENTARIO FINAL

VENTAS COSTO DE VENTAS

UTILIDAD BRUTA

COSTO PROMEDIO

$496,350.00 PROMEDIO

$1´200,000.00 $633,550.00 PROMEDIO

$566,450

PEPS $510,000.00 MAYOR

$1´200,000.00 $620,000.00 MENOR

$580,000.00 MAYOR

VALUACIÓN DE MERCANCÍA DAÑADA:LOS ARTÍCULOS DAÑADOS QUE PUEDEN VENDERSE A PRECIOS CASTIGADOS DEBEN CONTROLARSE EN TARJETAS ESPECIALES, ASIGNÁNDOLES PRECIO DE COSTO, EN EL ALMACÉN SE HACE UNA SEPARACIÓN FÍSICA DE ESOS ARTÍCULOS.

CONTABILIZACIÓN. EJEMPLO:UNA EMPRESA TIENE 100 UNIDADES CON UN COSTO DE $1,000.00 C/U SUFRIENDO UN DAÑO QUE SE CALCULA EN EL 25%

------- 1 -------ALMACÉN DE ARTÍCULOS DAÑADOS $75,000.00GASTOS DE VENTA 25,000.00Pérdida de mercancía dañada.

ALMACÉN $100,000.00ASIENTO PARA SEPARAR LA MERCANCÍA DAÑADA DEL ALMACÉN.

CALCULO DEL INVENTARIO.EN ESTE ASPECTO DEBEMOS TENER CUIDADO AL EFECTUAR LAS OPERACIONES

ARITMÉTICAS, YA QUE LOS ERRORES SE TRADUCIRÁN EN LOS RESULTADOS, RECOMENDÁNDOSE QUE SE EFECTÚEN REVISIONES PREVIAS POR DIFERENTES PERSONAS, INCLUSO POR EL PRINCIPAL RESPONSABLE DE LA DETERMINACIÓN DE LOS INVENTARIOS, PUDIENDO EFECTUARSE DE MANERA SELECTIVA, TENIENDO EN CUENTA LAS CANTIDADES MAS IMPORTANTES Y PREVISIONES AL AZAR DE UN DETERMINADO NUMERO DE CANTIDADES QUE INTEGRAN EL CALCULO DEL INVENTARIOCONTROL DE COMPRAS Y PAGOS.

CONTROL DE COMPRAS.

ES NECESARIO SEGÚN LAS CARACTERÍSTICAS, MAGNITUD, COMPLEJIDAD DE LAS OPERACIONES Y DESTINO DE LOS BIENES ESTABLECER EL SIGUIENTE PROCEDIMIENTO:

1. RECIBIR SOLICITUD DE COMPRAS DEL DEPTO. INTERESADO.2. AUTORIZACIÓN DE LA COMPRA.3. ORDEN DE COMPRA.4. RECEPCIÓN DE MATERIALES Y MERCANCÍAS.5. VERIFICACIÓN DE LAS FACTURAS.6. REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES EN TÉRMINOS CONTABLES.7. PROGRAMACIÓN DEL PAGO.

SOLICITUD DE COMPRA: SE ELABORA DE ACUERDO A LOS REQUERIMIENTOS DEL ALMACÉN RESPECTIVO CUANDO SUS EXISTENCIAS ALCANZAN O ESTÁN PRÓXIMAS A LOS

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MÍNIMOS, BASADOS EN ANÁLISIS ESPECIALES U OTROS PROCEDIMIENTOS; ORIGINAL AL DEPTO. DE COMPRA Y COPIA AL DEPTO. DE ALMACÉN QUE REQUIERE LA COMPRA.

AUTORIZACIÓN DE LA COMPRA: ES INDISPENSABLE QUE SEA AUTORIZADA POR UN FUNCIONARIO, BASADO EN LAS CONDICIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA COMO SITUACIÓN DE MERCADO Y OTROS FACTORES; UNA VEZ APROBADA LA SOLICITUD SE REGRESA LA DEPTO. DE COMPRAS.

ORDEN DE COMPRA: LA ORDEN DE COMPRA O PEDIDO SE ELABORA EN ALGUNA FORMA IMPRESA Y NUMERADA CONSECUTIVAMENTE; ORIGINAL AL PROVEEDOR Y COPIAS A LOS DEPTOS. DE ALMACÉN, COMPRAS Y CONTABILIDAD DETALLÁNDOSE LA CANTIDAD, CLASE DE MATERIAL Y CONDICIONES QUE GARANTICEN EN TODO TIEMPO LOS INTERESES DE LA EMPRESA.

VERIFICACIÓN DE LAS FACTURAS: EL DEPTO. DE CONTABILIDAD VERIFICA LOS CÁLCULOS DE LA FACTURA Y EFECTÚA EL ASIENTO RESPECTIVO EN LOS LIBROS Y TARJETAS AUXILIARES, ES CONVENIENTE QUE SE LLEVEN DOS JUEGOS DE TARJETAS, UNA PARA EL DEPTO. DE CONTABILIDAD QUE REGISTRARA EN UNIDADES Y VALORES, Y OTRO PARA EL DEPTO. DE ALMACÉN.

REGISTRO EN TÉRMINOS CONTABLES: AUNQUE EN ALGUNAS ENTIDADES LAS FACTURAS SE RECIBEN EN EL DEPTO. DE CONTABILIDAD EN OCASIONES SE TURNAN EN PRIMER LUGAR AL DEPTO. DE COMPRAS EN DONDE SE INICIA LA VERIFICACIÓN, SI EXISTE ALGÚN AJUSTE SE HACE DEL CONOCIMIENTO DEL PROVEEDOR.

PROGRAMACIÓN DE PAGO: UNA VEZ CUBIERTA LA RUTINA Y VERIFICACIÓN DE LAS FACTURAS, SE PASAN AL FUNCIONARIO ENCARGADO DE APROBAR EL PAGO, LA QUE SE CERCIORA DE LA CORRECCIÓN DEL PROCEDIMIENTO, FIRMA Y ENTREGA ESOS DOCUMENTOS AL DEPTO. DE CONTABILIDAD PARA SU REGISTRO EN LOS LIBROS, POSTERIORMENTE, PARA EFECTUAR EL PAGO EN LA HORA Y FECHA FIJADA, GENERALMENTE SE DA UN CONTRA-RECIBO DE LA FACTURA, O EN SU CASO, SE ELABORA EL DOCUMENTO RESPECTIVO QUE AMPARE EL CRÉDITO.

CONTROL DE VENTAS.TODOS LOS NEGOCIOS ENCUENTRAN EN EL ASPECTO DE VENTAS EL MOTIVO DE SU

INTEGRACIÓN, YA QUE EN TÉRMINOS GENERALES LAS EMPRESAS PERSIGUEN UN LUCRO, YA SEA VENDIENDO LAS MERCANCÍAS EN LA MISMA FORMA EN QUE SE ADQUIRIERON O DESPUÉS DE TRANSFORMAR LAS MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS.

EN EL ASPECTO DE VENTAS Y ADECUÁNDOSE A LAS CARACTERÍSTICAS DE LAS EMPRESAS EN PARTICULAR, DEBERÁN CUIDARSE LOS SIGUIENTES PUNTOS:

1. EL PEDIDO DEL CLIENTE.2. AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO.3. LA ORDEN DE EMBARQUE O ENTREGA FÍSICA DE LA MERCANCÍA.4. LA ELABORACIÓN DE LA NOTA DE SALIDA DE ALMACÉN Y NOTA DE REMISIÓN.5. LA ELABORACIÓN DE LA FACTURA Y EN SU CASO LA DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE

LA VENTA.6. EL REGISTRO EN EL DEPTO. DE CONTABILIDAD.7. LA PROGRAMACIÓN DEL COBRO.

PEDIDO DEL CLIENTE: ESTO LO RECIBE PERSONALMENTE, POR TELÉFONO, POR CORREO, ETC., EL DEPTO. DE VENTAS, MEDIANTE FORMAS IMPRESAS CONTROLA DICHO PEDIDO.

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AUTORIZACIÓN DEL PEDIDO: DESPUÉS DE RECIBIRSE EL PEDIDO, ESTE SERA REVISADO, AUTORIZADO Y FIRMADO POR EL FUNCIONARIO RESPONSABLE, INTERVINIENDO LOS SIGUIENTES DEPARTAMENTOS:

VENTAS: A ESTE DEPARTAMENTO LE CORRESPONDE REVISAR LOS PEDIDOS, CON EL FIN DE VERIFICAR LA CORRECCIÓN DE LOS DATOS Y COMPROBAR SI ES POSIBLE SURTIR DICHO PEDIDO.

CRÉDITO: ESTE DEPARTAMENTO ES EL ENCARGADO DE AUTORIZAR EL PEDIDO, DESPUÉS DE COMPROBAR E INVESTIGAR LA SITUACIÓN FINANCIERA, TENDENCIA Y SERIEDAD DEL CLIENTE.

ALMACÉN: DESPUÉS DE QUE HA SIDO AUTORIZADO EL PEDIDO, EL DEPTO. DE VENTAS PREPARA LA ORDEN DE EMBARQUE, MISMA QUE RECIBE EL DEPTO. DE ALMACÉN Y CON ESTA PUEDE DAR SALIDA A LA MERCANCÍA.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INVENTARIOS. SIEMPRE QUE SEA POSIBLE, CONSIDERANDO LAS CARACTERÍSTICAS DE LA ENTIDAD, SE

DEBE ESTABLECER EL PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS PARA EL

CONTROL DE LOS INVENTARIOS.

SE EFECTUARÁN INVENTARIOS FÍSICOS AL FINAL DEL EJERCICIO O DE MANERA

SORPRESIVA, QUE TENDRÁN POR OBJETO COMPARARLOS CON LOS IMPORTES EN

LIBROS PARA DETERMINAR RESPONSABILIDADES.

LA DOCUMENTACIÓN QUE AMPARE LA COMPRA Y VENTA DE MERCANCÍAS DEBE

ESTAR FOLIADA.

SE RECOMIENDA ESTABLECER MÁXIMOS Y MÍNIMOS DE EXISTENCIAS EN LOS

INVENTARIOS.

SE ELABORAN POR ESCRITO “RESGUARDOS” PARA RESPONSABILIZAR A LAS

PERSONAS DE LOS OBJETOS QUE SE LES ENTREGUEN PARA SU CUSTODIA.

LLEVAR TARJETAS AUXILIARES POR DUPLICADO, REGISTRANDO UNIDADES POR EL

ALMACENISTA; UNIDADES Y VALORES POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD.

LOS INVENTARIOS DE MAYOR VALOR TENDRÁN UN CUIDADO ESPECIAL.

LAS COMPRAS DEBEN SER RECIBIDAS POR EL DEPTO. CORRESPONDIENTE, SIN QUE

TENGAN INJERENCIA LOS DEPTOS. DE COMPRAS, ALMACÉN Y CUENTAS POR COBRAR.

EL ALMACENISTA ENTREGARA MATERIALES SOLO CON LA DOCUMENTACIÓN

REQUISITADA.

VERIFICAR QUE AL COMPRAR MERCANCÍA ESTA DEBE ESTAR COMPLETA Y EN BUENAS

CONDICIONES.

INFORMAR SOBRE LA MERCANCÍA DE LENTO MOVIMIENTO.

CONTROLAR LA MERCANCÍA EN CONSIGNACIÓN Y EN COMISIÓN MEDIANTE REGISTROS

AUXILIARES ADECUADOS.

LOS LUGARES DONDE ESTA LA MERCANCÍA DEBEN REUNIR CONDICIONES PARA SU

PROTECCIÓN.

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CONTROLAR LOS PRODUCTOS ORIGINADOS POR VENTA DE SUBPRODUCTOS Y

DESPERDICIOS.

SE ADQUIRIRÁ EQUIPO DE SEGURIDAD PARA LA PROTECCIÓN FÍSICA DE LOS

INVENTARIOS.

LOS AJUSTES A LOS INVENTARIOS DEBEN SER AUTORIZADOS POR UN FUNCIONARIO,

MEDIANTE PREVIA INVESTIGACIÓN.

TEMA: 5 PAGOS ANTICIPADOS.

CONCEPTONIF C-5

SON ACTIVOS DERIVADOS DE PAGOS EFECTUADOS EN EFECTIVO O EQUIVALENTES CON LA FINALIDAD DE ASEGURAR EL ABASTECIMIENTO DE BIENES, SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS QUE SE VAN A RECIBIR EN EL DESARROLLO NORMAL DE LAS OPERACIONES FUTURAS DE LA ENTIDAD.

LOS PAGOS ANTICIPADOS PUEDEN HACERSE POR:A) BIENES QUE SE VAN A ADQUIRIR EN PERIODOS POSTERIORES AL PAGO ANTICIPADO:

Papelería y artículos de escritorio; material de apoyo de ventas como literatura, folletos y muestras; material publicitario; inventarios, propiedades, planta y equipo o activos intangibles; instrumentos financieros de capital de capital destinados a ser inversiones permanente.

B) SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS QUE SE VAN A RECIBIR EN PERIODOS POSTERIORES AL PAGO: Publicidad; rentas de propiedades, instalaciones o equipos; derechos y contribuciones, como impuesto predial; primas de seguros y fianzas; regalías; cuotas, membresías y suscripciones; y gastos por emisión de obligaciones.

UNA CARACTERÍSTICA BÁSICA DE ESTOS PAGOS ES LA EXPECTATIVA DE LA ENTIDAD DE RECIBIR EN EL FUTURO BIENES, SERVICIOS U OTROS BENEFICIOS; POR LO TANTO, SE ENTIENDE QUE AL HACER EL PAGO, NO SE LE TRANSFIEREN A LA ENTIDAD LOS BENEFICIOS Y RIESGOS INHERENTES A LAS PARTIDAS QUE ESTÁ POR ADQUIRIR O RECIBIR.

40. NORMAS DE VALUACIÓN.NORMAL GENERAL: DEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO POR EL MONTO

PAGADO, SIEMPRE QUE SEA PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS QUE ESTÉN ASOCIADOS CON TALES PAGOS FLUYAN HACIA LA ENTIDAD.

RECONOCIMIENTO INICIAL .. DEBEN VALUARSE AL MONTO DE EFECTIVO O EQUIVALENTES PAGADOS Y RECONOCERSE COMO ACTIVO A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE HACE EL PAGO.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR .. POR ANTICIPO DE BIENES: AL MOMENTO DE RECIBIR LOS BIENES, LA ENTIDAD DEBE RECONOCER EL IMPORTE RELATIVO A LOS PAGOS ANTICIPADOS EFECTUADOS PARA SU ADQUISICIÓN; COMO GASTO EN RESULTADOS DEL PERIODO, CUANDO LA ENTIDAD NO TENGA LA CERTEZA DE QUE EL BIEN LE GENERARÁ BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS Y EN CASO DE TENERLA SERA RECONOCIDO COMO UN ACTIVO.ANTICIPO POR SERVICIOS: AL MOMENTO DE RECIBIR EL SERVICIO, LA ENTIDAD DEBE RECONOCER COMO UN GASTO EN RESULTADOS EL IMPORTE RELATIVO POR EL PERIODO TRANSCURRIDO.

PÉRDIDA POR DETERIORO: CUANDO LOS PAGOS ANTICIPADOS PIERDAN SU CAPACIDAD PARA GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, EL IMPORTE QUE SE CONSIDERE NO

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RECUPERABLE DEBE TRATARSE COMO UNA PÉRDIDA POR DETERIORO Y RECONOCERSE EN LOS RESULTADOS DEL PERIODO EN QUE ESTO SUCEDA.

60. NORMAS DE REVELACIÓN.ATENDIENDO A SU IMPORTANCIA RELATIVA, LA ENTIDAD DEBE DE REVELAR EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS LA SIGUIENTE INFORMACIÓN SOBRE PAGOS ANTICIPADOS:1.- SU DESGLOSE.2.- LAS POLÍTICAS QUE UTILIZA PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE, Y3.- LAS PERDIDAS POR DETERIORO Y LAS REVERSIONES DE PÉRDIDAS POR DETERIORO.

50. NORMAS DE PRESENTACIÓN.COMO NORMA GENERAL, LOS PAGOS ANTICIPADOS DEBEN PRESENTARSE COMO EL

ÚLTIMO RUBRO DEL ACTIVO CIRCULANTE CUANDO EL PERIODO EN EL CUAL SE ESPERE OBTENER SUS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS ES IGUAL O MENOR A UN AÑO O AL CICLO DE OPERACIONES DE LA ENTIDAD. LOS QUE EXCEDEN EL PLAZO ANTERIOR DEBEN PRESENTARSE COMO ACTIVO NO CIRCULANTE.

EJEMPLO: PAGOS ANTICIPADOS POR SERVICIOS A RECIBIR.UNA EMPRESA PAGO EL 30 DE SEPTIEMBRE DEL 2010 $360,000.00 POR UN SEGURO PAGADO POR ADELANTADO POR 3 AÑOS. DETERMINAR EL AJUSTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010 POR LOS SEGUROS DEVENGADOS.

- - - - - 1 - - - -GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 30,000.00Seguros

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 30,000.00AJUSTE POR LOS SEGUROS DEVENGADOS EN 3 MESES DE 10,000.00 C/U.

EJEMPLO: PAGOS ANTICIPADOS DE BIENES QUE SE VAN A CONSUMIR.UNA EMPRESA ADQUIRIÓ PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE ESCRITORIO POR $500,000.00 AL FINAL DEL 2009 SE HAN CONSUMIDO 120,000.00 ELABORAR EL AJUSTE CORRESPONDIENTE.

----- 1 -----GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 120,000.00Papelería consumida

PAPELERÍA Y ARTÍCULOS DE ESCRITORIO 120,000.00AJUSTE POR LA PAPELERÍA CONSUMIDA.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA PAGOS ANTICIPADOS.

1 DEBE EXISTIR AUTORIZACIÓN PARA INVERTIR EN ESTE TIPO DE ACTIVO DIFERIDO.

2 ES NECESARIO TENER EN CUENTA EL PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA PARA

CONSIDERAR EL IMPORTE COMO ACTIVO DIFERIDO O MANDARLO A RESULTADOS.

3 LOS SEGUROS DEBEN TENER COBERTURAS QUE AMPAREN PROPIEDADES POR

PERIODOS LÓGICOS.

4 SE LLEVARAN AUXILIARES PARA EL CONTROL DE LAS AMORTIZACIONES.

5 ES CONVENIENTE QUE LAS APLICACIONES A RESULTADOS SE EFECTÚEN DE ACUERDO

A LA LEY RESPECTO A ORIGEN, NATURALEZA Y PORCIENTO DE AMORTIZACIÓN.

6 LA EMPRESA DEBERÁ FUNGIR COMO BENEFICIARIO DE LAS PÓLIZAS DE SEGUROS.

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7 SE TRATARAN DE ELIMINAR RIESGOS PARA REDUCIR LOS COSTOS DE PRIMAS POR

PÓLIZAS DE SEGUROS.

8 SE DEBE SER CONSISTENTE EN LA APLICACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES.

TEMA: 6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO.

NIF C-6 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO SON ACTIVOS TANGIBLES (BIENES FÍSICOS) QUE: POSEE UNA ENTIDAD (SOBRE LOS CUALES YA TIENE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS) PARA

SU USO EN LA PRODUCCIÓN O SUMINISTRO DE BIENES Y SERVICIOS, PARA ARRENDARLOS A TERCEROS O PARA PROPÓSITOS ADMINISTRATIVOS, SIN UN PROPÓSITO INMEDIATO DE VENDERLOS.

SE ESPERA USAR GENERALMENTE DURANTE MÁS DE UN AÑO O DE UN CICLO NORMAL DE OPERACIONES.

SU COSTO SE RECUPERARA PRECISAMENTE A TRAVÉS DE LA OBTENCIÓN DE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, NORMALMENTE, POR LA REALIZACIÓN DE LOS ARTÍCULOS O PRODUCTOS MANUFACTURADOS U OBTENIDOS O DE LOS SERVICIOS PRESTADOS, Y

SALVO ALGUNAS EXCEPCIONES, ESTÁN SUJETOS A DEPRECIACIÓN.

MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.CONCEPTOS DE DEPRECIACIÓN:

ES LA DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA Y RAZONABLE EN RESULTADOS DEL MONTO DEPRECIABLE DE UN COMPONENTE A LO LARGO DE SU VIDA ÚTIL.

EL MÉTODO DE DEPRECIACIÓN ELEGIDO POR UNA ENTIDAD PARA UN DETERMINADO COMPONENTE DEBE SER SISTEMÁTICO Y RAZONABLE; DESDE EL PUNTO DEV VISTA CONCEPTUAL, EL MEJOR MÉTODO ES AQUEL QUE ENFRENTE DE MEJOR FORMA LOS INGRESOS Y LOS COSTOS Y GASTOS RESPECTIVOS CONFORME AL COMPONENTE SEA USADO; ES DECIR, DEPENDERÁ SOBRE LA DECLINACIÓN O DESCENSO EN EL SERVICIO POTENCIAL DEL COMPONENTE. SI EL SERVICIO POTENCIAL DECLINA MAS RÁPIDO EN LOS PRIMEROS AÑOS, UN MÉTODO ACELERADO SERIA EL MAS RECOMENDABLE; POR EL CONTRARIO, SI LA DECLINACIÓN ES MÁS UNIFORME, EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA SERÍA MÁS APROPIADO.

ENTRE LOS DIVERSOS FACTORES QUE AFECTAN LA VIDA ÚTIL DE ESTE TIPO DE BIENES PODEMOS MENCIONAR:1. DESGASTE POR CAUSAS NORMALES, EL USO, TRANSCURSO DEL TIEMPO Y

CONDICIONES CLIMATOLÓGICAS, ETC.2. CAUSAS EXTRAORDINARIAS, SE CONSIDERA EL USO EXCESIVO DEL ACTIVO, LAS

SITUACIONES IMPREVISTAS, ROTURA DE PIEZAS, ETC.3. ELEMENTOS INADECUADOS COMO AQUELLOS QUE PERJUDICAN EL BIEN EN SU

ASPECTO FÍSICO EJEMPLO: EL TRASLADO QUE SE HICIERA DE UN ACTIVO QUE ORIGINE SU DESPERFECTO.

4. DISPOSICIONES GUBERNAMENTALES EJEMPLO: CAMBIOS DE LÍNEAS DE LUZ Y/O TELÉFONO, CAMBIOS DE ACTIVOS POR DISPOSICIONES SANITARIAS, CAMBIOS DE UTILIZACIÓN DE COMBUSTIBLES.

5. OBSOLESCENCIA , EN ESTE ASPECTO EL PROGRESO DE LA CIENCIA Y LA TECNOLÓGICA AFECTA O PUEDE AFECTAR EL PERIODO DE UTILIZACIÓN DEL BIEN, EJEMPLO: HAY MAQUINAS QUE TENIENDO UN FUNCIONAMIENTO ACEPTABLE DEBEN CAMBIARSE POR OTRAS MAS MODERNAS QUE SATISFAGAN LA DEMANDA DEL PUBLICO O BIEN EL VOLUMEN DE PRODUCCIÓN.

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LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN PUEDEN SER CLASIFICADOS COMO:

A)MÉTODOS DE ACTIVIDADMÉTODO DE UNIDADES PRODUCIDAS O DE USO.MÉTODO DE HORAS TRABAJADAS.

B)MÉTODO DE LÍNEA RECTA.C)MÉTODOS DE CARGOS DECRECIENTES:

MÉTODO DE SUMA DE NÚMEROS DÍGITOS.MÉTODO DE SALDOS DECRECIENTES.

D)MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN ESPECIAL:MÉTODOS DE GRUPO Y COMPUESTOS.MÉTODOS HÍBRIDOS O DE COMBINACIÓN.

EJEMPLO:MÉTODO DE LÍNEA RECTA UNA EMPRESA VA A DEPRECIAR EQUIPO DE TRANSPORTE, QUE TIENE UN PRECIO DE COSTO DE $400,000.00 SIN VALOR DE DESECHO, POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA, CONTABLEMENTE AL 25% ANUAL.

PRECIO DE COSTO – VALOR DE DESECHODEPRECIACIÓN: -------------------------------------------------------------

VIDA ÚTIL ESTIMADA.

400,000 - 0DEPRECIACIÓN: ----------------------------------- = 100,000

4 AÑOS---- 1 ----

EQUIPO DE TRANSPORTE $400,000.00BANCOS $400,000.00 POR LA ADQUISICIÓN DEL EQUIPO DE TRANSPORTE EXPIDIENDO CHEQUE No.

---- 2 ----GASTOS DE ADMINISTRACIÓN $100,000.00Depreciación de eq. De transporte

DEPRECIACIÓN ACUM. DE EQUIPO DE TRANSPORTE $100,000.00

DEPRECIACIÓN AL 25% ANUAL.CONVIENE RECORDAR QUE LAS TASAS DE DEPRECIACIÓN ESTABLECIDAS POR LAS LEYES APLICABLES EN CADA JURISDICCIÓN, NO SIEMPRE SON LAS MAS ADECUADAS PARA DISTRIBUIR EL COSTO DE ADQUISICIÓN A DEPRECIAR DURANTE LA VIDA ÚTIL DE LOS COMPONENTES Y QUE, INDEPENDIENTEMENTE DE APLICAR UNA DEPRECIACIÓN FISCAL ACELERADA O INMEDIATA COMO INCENTIVO FISCAL, LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN A UTILIZAR DEBEN CUMPLIR CON LO INDICADO EN LA PRESENTE NIFE

HERRAMIENTASPRIMERO QUE NADA DEBEMOS DISTINGUIR LAS HERRAMIENTAS PESADAS, DE LAS HERRAMIENTAS DE MANO.

EN EL CASO DE LAS HERRAMIENTAS PESADAS, CUYO USO ES POR VARIOS AÑOS SE PODRÁN CARGAR A MAQUINARIA O A HERRAMIENTAS PESADAS Y ESTÁN SUJETAS A DEPRECIACIÓN.

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EL BOLETÍN C-6 ESTABLECE LOS PRINCIPALES MÉTODOS PARA EL CONTROL DE LAS HERRAMIENTAS DE MANO Y OTRO EQUIPO DE OPERACIÓN, Y SON LOS SIGUIENTES.

1.- MÉTODO DE INVENTARIOS FÍSICOS:LAS COMPRAS SE RECONOCEN COMO UN COMPONENTE DE ACTIVO, SIN MANTENER CONTROLES INDIVIDUALES DE EXISTENCIAS. PERIÓDICAMENTE, AL MENOS UNA VEZ CADA PERIODO, AL CIERRE DEL MISMO O A UNA FECHA CERCANA, SE PRACTICAN INVENTARIOS FÍSICOS Y CON EL RESULTADO SE AJUSTA EL SALDO DE LA CUENTA RELATIVA, RECONOCIENDO CUALQUIER DIFERENCIA EN RESULTADOS. EL RECONOCIMIENTO DEL INVENTARIO SE HACE AL COSTO DE ADQUISICIÓN, APLICÁNDOSE EN ALGUNOS CASOS UN PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN POR USO Y DESGASTE.

EJEMPLO: LA INDUSTRIAL, S.A. TIENE HERRAMIENTAS CON UN COSTO DE ADQUISICIÓN DE $2´000,000.00, AL FINAL DEL EJERCICIO SE PRACTICA UN INVENTARIO FÍSICO DE LAS HERRAMIENTAS Y SE DETERMINA UNA EXISTENCIA DE $1´700,000.00. ELABORAR LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES, SI LA TASA DE DEPRECIACIÓN ES DEL 20% ANUAL.

SALDO DE LA CUENTA DE HERRAMIENTAS $2´000,000.00MENOS: INVENTARIO FÍSICO 1´700,000.00

------------------FALTANTE $ 300,000.00

--------- 1 --------COSTOS INDIRECTOS $300,000.00Faltantes de herramientas

HERRAMIENTAS $300,000.00ASIENTO POR EL FALTANTE DE HERRAMIENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DE xxxx

TOMANDO COMO BASE $1´700,000.00 SE CALCULA LA DEPRECIACIÓN ANUAL.

1´700,000.00 x 20% = 340,000.00

---------- 2 --------COSTOS INDIRECTOS $340,000.00Depreciación de herramientas

DEP. ACUM DE HERRAMIENTAS $340,000.00ASIENTO POR LA DEPRECIACIÓN DE HERRAMIENTAS AL 20% ANUAL.

NOTA: EL ABONO PUEDE LLEVARSE TAMBIÉN A HERRAMIENTAS.

2.- MÉTODO DE FONDO FIJO.LAS COMPRAS ORIGINALES SE RECONOCEN COMO UN COMPONENTE DE ACTIVO. LAS REPOSICIONES SE RECONOCEN EN RESULTADOS. EL SALDO DEL COMPONENTE REPRESENTA EN FORMA APROXIMADA LA INVERSIÓN PERMANENTE EN ESTE TIPO DE ACTIVOS. DEBE TENERSE CUIDADO EN INCREMENTAR O DISMINUIR PERIÓDICAMENTE EL SALDO EN RELACIÓN CON LAS EXISTENCIAS.ESTE MÉTODO SE PUEDE UTILIZAR PARA LA INVERSIÓN DE MOLDES.

EJEMPLO:OTRO EJEMPLO SA CV TIENE HERRAMIENTAS QUE TIENEN UN COSTO DE ADQUISICIÓN DE $2´000,000.00, DURANTE EL AÑO DE 2010 SE PERDIERON O INUTILIZARON $200,000.00 CANTIDAD POR LA QUE SE COMPRARON PARA CONSERVAR LA INVERSIÓN ORIGINAL. ELABORAR EL ASIENTO CORRESPONDIENTE.

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---------- 1 ---------COSTOS INDIRECTOS $200,000.00Reposición de herramientas

BANCOS $200,000.00

POR LA REPOSICIÓN DE HERRAMIENTAS PAGADAS CON EL CHEQUE No. ________

3.- MÉTODO DE CARGAR A ACTIVO LAS ADQUISICIONES Y DEPRECIARLAS A UNA TASA GLOBAL.SE ESTABLECE UNA VIDA PROBABLE DE LAS HERRAMIENTAS, PARA APLICARLE UNA TASA GLOBAL DE DEPRECIACIÓN, SIENDO SUSCEPTIBLE DE QUE LA CUENTA HERRAMIENTA SE AJUSTE PERIÓDICAMENTE POR MEDIO DE INVENTARIOS FÍSICOS.

4.- MÉTODO DE CARGAR DIRECTAMENTE A COSTOS O GASTOS.APLICANDO EL PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA, SI LA INVERSIÓN DE HERRAMIENTAS ES DE POCO IMPORTE, SE CARGARA DIRECTAMENTE A COSTOS O A GASTOS.

CONTROL DE LOS ACTIVOS FIJOS.SI EXCLUSIVAMENTE SE LLEVA EL CONTROL EN LAS CUENTAS DE MAYOR POR EL ACTIVO FIJO Y SU DEPRECIACIÓN, RESULTA DEMASIADO LABORIOSO DETERMINAR EN LO INDIVIDUAL EL VALOR DEPRECIADO DE LAS DIFERENTES ADQUISICIONES DE ACTIVO FIJO, PARA LO CUAL ES NECESARIO LLEVAR UN MAYOR AUXILIAR DE ACTIVO FIJO QUE PERMITA TENER INFORMACIÓN ANALÍTICA DE CADA UNA DE LAS PARTIDAS, TALOS COMO: COSTO ORIGINAL, DEPRECIACIÓN ACUMULADA, ADICIONES, BAJAS, ETC., EL MAYOR AUXILIAR PUEDE TENER EL SIGUIENTE RAYADO:

ANVERSONOMBRE DE LA EMPRESA

AUXILIAR DE EQUIPO DE _____________________________________

DESCRIPCIÓN _____________________________________

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EMPRESA VENDEDORA _____________________________________

FECHA DE ADQUISICIÓN _____________________________________

NUMERO DE ASIENTO DE DIARIO _____________________________________NUMERO DE FACTURA _____________________________________REGISTRO _____________________________________DEPARTAMENTO _____________________________________

FIRMA DEL JEFE DE DEPARTAMENTO _____________________________________FIRMA DEL JEFE DE DEPARTAMENTO _____________________________________FIRMA DEL JEFE DE DEPARTAMENTO _____________________________________

REVERSO

VALOR DE ADQUISICIÓN __________________ % DEP. ANUAL ____________________VALOR DE DESECHO __________________ DEP. ANUAL ____________________VALOR A DEPRECIAR __________________ DEP. MENSUAL ____________________VIDA PROBABLE __________________

D E P R E C I A C I O NFECHA DEL EJERCICIO ACUMULADA VALOR ACTUAL OBSERVACIONES

ESTAS TARJETAS SE LLEVARAN POR DUPLICADO, PARA ORDENARLAS TANTO POR ORDEN PROGRESIVO COMO POR DEPARTAMENTOS, ES PROBABLE QUE EL ACTIVO FIJO CAMBIE DE DEPARTAMENTO, PARA LO CUAL SI ESTO SUCEDE SE CANCELA LA FIRMA DEL ANTERIOR JEFE DE DEPARTAMENTO, Y CON LA FIRMA ACTUAL DEL JEFE DE DEPARTAMENTO RESPONSABLE DEL ACTIVO FIJO SE LLEVARA EL CONTROL.

NORMAS DE VALUACIÓN .UN COMPONENTE QUE CUMPLE CON LA DEFINICIÓN DE PROPIEDADES , PLANTA Y EQUIPO DEBE RECONOCERSE INICIAL Y POSTERIORMENTE COMO ACTIVO SI:

A) ES PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS ATRIBUIBLES AL ACTIVO FLUIRÁN HACIA LA ENTIDAD, USANDO SUPUESTOS RAZONABLES Y SUSTENTABLES QUE REPRESENTEN LA MEJOR ESTIMACIÓN EFECTUADA POR LA ADMINISTRACIÓN DEL CONJUNTO DE CONDICIONES ECONÓMICAS QUE EXISTIRÁN DURANTE LA VIDA ÚTIL DEL MISMO; Y

B) EL COSTO DE ADQUISICIÓN DEL COMPONENTE PUEDE VALUARSE CONFIABLEMENTE PARA CUMPLIR CON EL POSTULADO DE VALUACIÓN.

INTEGRACIÓN DEL COSTO DE ADQUISICIÓN:

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A) SU PRECIO DE ADQUISICIÓN, INCLUIDOS LOS DERECHOS, IMPUESTOS Y GASTOS DE IMPORTACIÓN E IMPUESTOS INDIRECTOS NO RECUPERABLES; ASÍ COMO LOS HONORARIOS PROFESIONALES, SEGUROS, ALMACENAJE Y DEMÁS COSTOS Y GASTOS QUE RECAIGAN SOBRE LA ADQUISICIÓN, DESPUÉS DE DEDUCIR CUALQUIER DESCUENTO O REBAJA DEL PRECIO;

B) TODOS LOS COSTOS DIRECTAMENTE ATRIBUIBLES NECESARIOS PARA LA UBICACIÓN DEL COMPONENTE EN EL LUGAR Y EN LAS CONDICIONES NECESARIAS PARA QUE PUEDA OPERAR DE LA FORMA PREVISTA POR LA ADMINISTRACIÓN; Y

C) LA ESTIMACIÓN INICIAL DE LOS COSTOS RELACIONADOS CON UNA OBLIGACIÓN ASOCIADA CON EL RETIRO DEL COMPONENTE, CUANDO EXISTA UNA OBLIGACIÓN POR PARTE DE LA ENTIDAD A ADQUIRIR EL COMPONENTE O COMO CONSECUENCIA DE HABER UTILIZADO DICHO COMPONENTE DURANTE UN TIEMPO DETERMINADO.

NORMAS DE PRESENTACIÓN.LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE

POSICIÓN FINANCIERA COMO ACTIVO NO CIRCULAN TE, DEDUCIENDO DE SUS COSTO DE

ADQUISICIÓN EL MONTO ACUMULADO DE DEPRECIACIÓN Y PÉRDIDAS POR DETERIORO. LA

INTEGRACIÓN DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO DEBE PRESENTARSE YA SEA EN EL

ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA O EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LAS PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO AL PRESENTARSE EN LOS ESTADOS

FINANCIEROS DEBEN CLASIFICARSE EN:

A) COMPONENTES NO SUJETOS A DEPRECIACIÓN, TALES COMO: TERRENOS, ACTIVOS

EN CONSTRUCCIÓN, ACTIVOS EN TRÁNSITO, ETC.; Y

B) COMPONENTES SUJETOS A DEPRECIACIÓN, TALES COMO: EDIFICIOS, MAQUINARIA

Y EQUIPO, MUEBLES Y ENSERES, HERRAMIENTA PESADA, VEHÍCULOS, ETC.

NORMAS DE REVELACIÓN.

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBE REVELARSE, CON RESPECTO A CADA UNO DE LOS

RUBROS DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:

1) LAS BASES DE RECONOCIMIENTO INICIAL UTILIZADAS PARA DETERMINAR EL COSTO DE

ADQUISICIÓN,

2) LOS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN UTILIZADOS,

3) EL COSTO DE ADQUISICIÓN Y LA DEPRECIACIÓN Y DETERIORO ACUMULADOS, TANTO AL

PRINCIPIO COMO AL FINAL DE CADA PERIODO.

4) RESTRICCIONES SOBRE LOS ACTIVOS O BIEN ACTIVOS DADOS EN GARANTÍA,

5) DE ACUERDO A LA NIF B-1 DEBE REVELAR EL MONTO, LA NATURALEZA Y EL EFECTO DE

CUALQUIER CAMBIO EN UNA ESTIMACIÓN CONTABLE, SIEMPRE QUE TENGA UNA

INCIDENCIA IMPORTANTE EN EL PERIODO ACTUAL O VAYA A TENERLA EN PERIODOS

SIGUIENTES. TAL INFORMACIÓN PUEDE SURGIR EN LAS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

POR CAMBIOS EN ESTIMACIONES REFERENTES A:

A) VALORES RESIDUALES;

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B) COSTOS ASOCIADOS CON RETIRO DE COMPONENTES;

C) VIDAS ÚTILES, Y

D) MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO.1. LAS CANTIDADES EROGADAS EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO, SON TAN

IMPORTANTES, QUE SE DEBE RECABAR AUTORIZACIÓN DE INSTANCIAS SUPERIORES,

INCLUYENDO EN OCASIONES LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS.

2. EN LAS VENTAS DE ACTIVO FIJO, TAMBIÉN SERA NECESARIO LA AUTORIZACIÓN

EXPRESA DE ESAS INSTANCIAS.

3. ES NECESARIO CONTROLAR EL ACTIVO FIJO EN TARJETAS AUXILIARES CUYA SUMA

DEBE COINCIDIR EN LA CUENTA DE MAYOR.

4. SE PRACTICARAN INVENTARIOS FÍSICOS QUE DEBERÁN SER COTEJADOS CON LA

CUENTA DE MAYOR, EN CASO DE EXISTIR DIFERENCIAS SE INVESTIGARA LA CAUSA Y

SE REGISTRARA EL AJUSTE CORRESPONDIENTE.

5. SE ESTABLECERÁ UNA POLÍTICA CONSISTENTE CON RESPECTO AL MÉTODO MAS

ADECUADO DE DEPRECIACIÓN, CONSIDERANDO EL ACTIVO FIJO A DEPRECIAR.

6. CELEBRAR CONTRATOS DE MANTENIMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS, COMO MAQUINAS,

VEHÍCULOS, ETC.

7. SE DEBE HACER ADQUISICIONES DE SEGUROS PARA PROTEGER LOS ACTIVOS FIJOS

COMO SON LOS VEHÍCULOS.

8. SE CONTRATARÁN MEDIANTE RESGUARDOS LA CUSTODIA DE LOS ACTIVOS FIJOS.

9. SE TENDRÁN QUE FIRMAR REQUISICIONES DE ALMACÉN PARA CONTROLAR LAS

SALIDAS DE PEQUEÑAS HERRAMIENTAS Y ACTIVOS SIMILARES.

10. PREVIO AL PAGO DE LAS FACTURAS, ESTAS SERÁN REGISTRADAS CONJUNTAMENTE

CON LA DOCUMENTACIÓN CORRESPONDIENTE.

TEMA 7 ACTIVOS INTANGIBLES.NIF C-8

SON AQUELLOS ACTIVOS NO MONETARIOS IDENTIFICABLES, SIN SUSTANCIA FÍSICA, QUE GENERARÁN BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS CONTROLADOS POR LA ENTIDAD. EXISTEN DOS CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES:A) REPRESENTAN COSTOS QUE SE INCURREN, DERECHOS O PRIVILEGIOS QUE SE

ADQUIEREN CON LA INTENCIÓN DE QUE APORTEN BENEFICIOS ECONÓMICOS ESPECÍFICOS A LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD DURANTE PERIODOS QUE SE EXTIENDEN MAS ALLÁ DE AQUEL EN QUE FUERON INCURRIDOS O ADQUIRIDOS. LOS BENEFICIOS QUE APORTAN SON EN EL SENTIDO DE PERMITIR QUE ESAS OPERACIONES REDUZCAN COSTOS O AUMENTEN LOS INGRESOS FUTUROS; Y

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B) LOS BENEFICIOS FUTUROS QUE SE ESPERAN OBTENER SE ENCUENTRAN EN EL PRESENTE , FRECUENTEMENTE REPRESENTADOS EN FORMA INTANGIBLE MEDIANTE UN BIEN DE NATURALEZA INCORPÓREA, O SEA, NO TIENE UNA ESTRUCTURA MATERIAL NI APORTAN UNA CONTRIBUCIÓN FÍSICA A LA PRODUCCIÓN U OPERACIÓN DE LA ENTIDAD. EL HECHO DE QUE CAREZCAN DE CARACTERÍSTICAS FÍSICAS NO IMPIDE QUE SE LES PUEDA CONSIDERAR COMO ACTIVOS VALIDOS, YA QUE SU CARACTERÍSTICA DE ACTIVOS SE LA DA SU SIGNIFICADO ECONÓMICO, MAS QUE SU EXISTENCIA MATERIAL ESPECIFICA.

LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS FUNDADAMENTE ESPERADOS QUE FLUYAN DE UN ACTIVO INTANGIBLE PUEDEN ESTAR PRESENTES EN LOS INGRESOS SOBRE LA VENTA DE LOS PRODUCTOS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS, AHORROS EN COSTOS U OTROS BENEFICIOS RESULTANTES DEL USO DEL ACTIVO POR LA ENTIDAD, TAL COMO UN INCREMENTO EN LA PRODUCTIVIDAD.

LOS ELEMENTOS DISTINTIVOS DE UN ACTIVO INTANGIBLE, GENERADO INTERNAMENTE O BIEN ADQUIRIDO SON:1.- DEBE SER IDENTIFICABLE2.- DEBE CARECER DE SUSTANCIA FÍSICA3.- DEBE PROPORCIONAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS FUNDADAMENTE ESPERADOS, Y4.- DEBE TENERSE CONTROL SOBRE DICHOS BENEFICIOS.

EN CASO DE NO CUMPLIR CON ESTOS ELEMENTOS LA EROGACIÓN EFECTUADA DEBE CONSIDERARSE COMO UN GASTO CONFORME SE DEVENGA.

ESTE TIPO DE ACTIVOS SE AMORTIZAN PERIODO A PERIODO CONFORME SE VAN DEVENGANDO POR LA ENTIDAD, POR LO TANTO CONSIDERAMOS QUE AMORTIZACIÓN: ES LA DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA DEL COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE DE VIDA DEFINIDA ENTRE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA.

NORMAS VALUACIÓN.EL RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO UN ACTIVO INTANGIBLE REQUIERE QUE UNA ENTIDAD DEMUESTRE QUE ÉSTA CUMPLE CON LA DEFINICIÓN DE ACTIVO INTANGIBLE Y ADEMÁS DEBE CUMPLIR CON LOS SIGUIENTES CRITERIOS:

A) ES PROBABLE QUE LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS ATRIBUIBLES AL ACTIVO INTANGIBLE FLUIRÁN HACIA LA ENTIDAD, USANDO SUPUESTOS RAZONABLES Y SUSTENTABLES QUE REPRESENTEN LA MEJOR ESTIMACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN DEL CONJUNTO DE CONDICIONES ECONÓMICAS QUE EXISTIRÁN DURANTE LA VIDA ÚTIL DEL MISMO, Y

B) LA VALUACIÓN INICIAL DEBE SER A SU COSTO DE ADQUISICIÓN Y ÉSTE PUEDE SER DETERMINADO CONFIABLEMENTE.

NORMAS DE PRESENTACIÓN.LOS ACTIVOS INTANGIBLES DEBEN PRESENTARSE EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMO ACTIVOS NO CIRCULANTES, DEDUCIDOS DE SU AMORTIZACIÓN Y PÉRDIDA POR DETERIORO, ACUMULADAS.

EL CARGO POR AMORTIZACIÓN DEBE PRESENTARSE EN EL ESTADO DE RESULTADOS COMO PARTE DE LAS OPERACIONES ORDINARIAS, EN EL COSTO DE VENTAS Y/O EN GASTOS GENERALES, SEGÚN CORRESPONDA.

NORMAS DE REVELACIÓN.DEBE REVELARSE EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS, POR CADA CLASE DE ACTIVOS INTANGIBLES, DISTINGUIENDO LOS GENERADOS INTERNAMENTE Y LOS ADQUIRIDOS

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TANTO EN FORMA INDIVIDUAL COMO A TRAVÉS DE ADQUISICIONES DE NEGOCIOS, LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:

1) UNA SEGREGACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL INDEFINIDA DE LOS VIDA DEFINIDA.

2) LAS VIDAS ÚTILES O LOS PORCENTAJES Y MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN UTILIZADOS EN ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDA ÚTIL DEFINIDA.

3) EL COSTO DE ADQUISICIÓN, SEPARANDO CUALQUIER AMORTIZACIÓN Y PÉRDIDAS POR DETERIORO ACUMULADAS, AL INICIO Y AL FINAL DEL PERIODO; Y

4) EL RENGLÓN O RENGLONES DEL ESTADO DE RESULTADOS EN DONDE SE PRESENTA CUALQUIER AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES.

EJEMPLO DE ACTIVOS INTANGIBLES:

PATENTES: REPRESENTAN EL DERECHO OTORGADO POR UN GOBIERNO PARA HACER USO EXCLUSIVO DE UN PROCESO DE MANUFACTURA O PARA VENDER UN INVENTO. EXISTEN DOS CLASES DE PATENTES: PATENTE DE PROCESOS, LA CUAL CONTROLA EL PROCESO POR EL CUAL LOS PRODUCTOS SON HECHOS, Y PATENTE DE PRODUCTO, QUE CUBRE PRODUCTOS FÍSICOS ACTUALES. DERECHOS DE AUTOR: SON PRERROGATIVAS QUE TIENEN TODOS LOS AUTORES Y DEMÁS ARTISTAS SOBRE SUS CREACIONES Y EXPRESIONES.

MARCAS REGISTRADAS: EL TITULAR DE LA PATENTE O REGISTRO PODRÁ CONCEDER, MEDIANTE CONVENIO, LICENCIA PARA SU EXPLOTACIÓN. LA LICENCIA DEBE SER INSCRITA PARA QUE PRODUZCA DERECHOS LEGALES. ALGUNAS COMPAÑÍAS INVIERTEN SUMAS CONSIDERABLES DE DINERO PARA PODER OBTENER LICENCIAS Y PERMISOS PARA OPERAR EN CIERTOS TIPOS DE NEGOCIOS; EJEMPLOS DE ESTAS SON LAS ESTACIONES DE TELEVISIÓN, RADIO Y RADIO-COMUNICACION. LOS DERECHOS DE OPERACIÓN, OBTENIDOS A TRAVÉS DE ACUERDOS CON AGENCIAS O UNIDADES GUBERNAMENTALES, SON FRECUENTEMENTE REFERIDOS COMO LICENCIAS O PERMISOS.

CONCESIONES: SON AUTORIZACIONES POR PARTE DEL ESTADO PARA EXPLOTAR RECURSOS NATURALES O PRESTAR DETERMINADOS SERVICIOS.

FRANQUICIAS: ES EL DERECHO O PRIVILEGIO RECIBIDO POR UNA ORGANIZACIÓN PARA EFECTUAR EN EXCLUSIVA NEGOCIOS EN UNA ÁREA GEOGRÁFICA DETERMINADA.

CONSIDERACIONES QUE SE PRESENTAN EN LA CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS FIJOS INTANGIBLES, SON LA DETERMINACIÓN DE SU COSTO Y EL TIEMPO EN QUE SE VAN A AMORTIZAR.

POR LO QUE SE REFIERE A LAS PATENTES, SU IMPORTE SE INTEGRA DE TODOS LOS MATERIALES, HONORARIOS, GASTOS LEGALES PARA SU APROBACIÓN; EN ALGUNAS EMPRESAS EXISTEN DEPARTAMENTOS O LABORATORIOS CON PERSONAL ESPECIALIZADO PARA CREAR NUEVOS PRODUCTOS O MEJORAR LOS YA EXISTENTES.SI LA PATENTE ES COMPRADA SU IMPORTE SE INTEGRA DEL PAGO EFECTUADO. DE ACUERDO A LA LEY DE PROPIEDAD INDUSTRIAL, EL PROPIETARIO DE UNA PATENTE TIENE EL DERECHO EXCLUSIVO PARA EXPLOTAR EN UN PLAZO DE 10 AÑOS, EN EL CASO QUE ESTAMOS COMENTANDO, SE PODRÁ TOMAR COMO TIEMPO EL QUE FALTE PARA TERMINAR EL PLAZO; SI LOS ARTÍCULOS PATENTADOS NO SON DE ACEPTACIÓN EN EL MERCADO SE LLEVARAN DE INMEDIATO A RESULTADOS, POR LO TANTO, EN GENERAL SE AMORTIZAN POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA, TOMANDO EN CUENTA LOS PERIODOS QUE RESULTEN

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BENEFICIADOS DE ELLOS, EN OCASIONES SI LA PATENTE HA PERDIDO INTERÉS SE AMORTIZA ACELERADAMENTE.

EL IMPORTE DE LOS DERECHOS DE AUTOR SE INTEGRA DE UNA MANERA SIMILAR A LAS PATENTES, Y EN CUANTO AL TIEMPO SE PODRÁ TOMAR COMO BASE LA LEY DE DERECHOS DE AUTOR, QUE MENCIONA EN ESTE CASO QUE HAY UNA PROTECCIÓN DE 25 AÑOS, SIN EMBARGO, EL TIEMPO DE AMORTIZACIÓN DEPENDERÁ DEL ÉXITO QUE TENGA LA CREACIÓN, NORMALMENTE UN TIEMPO MENOR A LO INDICADO ANTERIORMENTE, SE RECOMIENDA QUE LA AMORTIZACIÓN POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA SE EFECTÚE LO MAS PRONTO POSIBLE, TOMANDO EN CUENTA LOS PERIODOS QUE RESULTEN BENEFICIADOS DE ELLOS.

LAS MARCAS SE INTEGRAN DE LOS GASTOS ORIGINADOS POR SU DISEÑO, HONORARIOS, GASTOS LEGALES, TRAMITES ANTE LAS OFICINAS GUBERNAMENTALES. LA LEY CONCEDE 5 AÑOS PARA SU EXPLOTACIÓN, PUDIENDO RENOVARSE CADA 5 AÑOS DEPENDIENDO DE LA ACEPTACIÓN DE LA MARCA, LO NORMAL ES QUE LOS COSTOS ORIGINADOS POR LAS MARCAS SE LLEVEN A RESULTADOS, A NO SER QUE EL GASTO SEA IMPORTANTE SE AMORTIZARA POR EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA EN EL MENOR TIEMPO POSIBLE, TOMANDO EN CUENTA LOS PERIODOS QUE RESULTEN BENEFICIADOS POR ELLOS.

LAS CONCESIONES DE VIDA LIMITADA, NORMALMENTE TIENE ESTIPULADO EN EL CONTRATO RESPECTIVO EL IMPORTE Y TIEMPO EN QUE TENDRÁN ESTA PRERROGATIVA, SIN EMBARGO, HAY QUE CONSIDERAR EN CUANTO AL IMPORTE, LOS GASTOS INCURRIDOS PARA SU OBTENCIÓN, Y EN CUANTO AL TIEMPO DE AMORTIZACIÓN LA INCLUSIÓN DE LA CLAUSULA DE REVOCACIÓN.

EL CRÉDITO MERCANTIL POR LO GENERAL NO SE REGISTRA, A NO SER CUANDO LA EMPRESA ADQUIERE OTRA, CON LAS CIRCUNSTANCIAS POSITIVAS MENCIONADAS ANTERIORMENTE.LA AMORTIZACIÓN SE EFECTUARA EN EL MENOR TIEMPO POSIBLE, CONSIDERANDO EL PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA, EL CRITERIO PRUDENCIAL Y LAS CONDICIONES QUE EN PARTICULAR EN SU MOMENTO TENGA EL ACTIVO FIJO INTANGIBLE.

EXISTEN OTROS INTANGIBLES COMO LAS GASTOS EN LA EMISIÓN Y DESCUENTO EN LA COLOCACIÓN DE OBLIGACIONES, GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, GASTOS DE MERCADOTECNIA, INTANGIBLES GENERADOS EN ETAPAS PRE OPERATIVAS.

EJEMPLO:LA COMERCIAL SA CV HA PAGADO $2´000,000.00 POR CONCEPTO DE GASTOS DE DESARROLLO DE UNA PATENTE QUE PERMITA MEJORAR SU PRODUCTO, POSTERIORMENTE SE EFECTUARON GASTOS LEGALES ADICIONALES POR $500,000.00. OBTENIÉNDOSE EL DOCUMENTO DE EXCLUSIVIDAD CORRESPONDIENTE.

A) REGISTRAR EL ASIENTO DE AJUSTE AL 31-12-2010 CONSIDERANDO QUE SE VA A AMORTIZAR ORIGINALMENTE EN 10 PERIODOS ANUALES.

---------- 1 ----------PATENTES $2´000,000.00

BANCOS $2´000,000.00Por los gastos de desarrollo de la patente, según registro correspondiente.

---------- 2 ----------PATENTES $500,000.00

BANCOS $500,000.00Por los gastos legales para obtener la patente.

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---------- 3 ----------GASTOS DE VENTA $250,000.00Amortización de patentes

PATENTES $250,000.00Por la amortización de la patente al 10% anual.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO PARA INTANGIBLES1) LA INVERSIÓN DEBERÁ ESTAR RESPALDADA POR LA EVIDENCIA QUE PERMITA COMPROBAR SU

JUSTIFICACIÓN.

2) TODOS LOS DOCUMENTOS SERÁN ARCHIVADOS Y CUSTODIADOS POR UN FUNCIONARIO DE LA EMPRESA.

3) SE TENDRÁ CUIDADO DE EFECTUAR A TIEMPO LOS TRAMITES CORRESPONDIENTES, PARA NO PERDER LOS

DERECHOS OBTENIDOS.

4) EN CASO DE QUE SE AMORTICE EL ACTIVO FIJO INTANGIBLE, SE LLEVARA UNA TARJETA AUXILIAR,

APLICANDO LA AMORTIZACIÓN EN FORMA CONSISTENTE.

5) DETECTAR QUE EN EL MERCADO NO SEA APROVECHADOS LOS INTANGIBLES POR TERCERAS PERSONAS.

6) LLEVAR UN REGISTRO PARA CONTROLAR LOS DATOS GENERALES Y CONCEPTOS QUE FORMEN SU COSTO,

ASÍ COMO EL MÉTODO DE AMORTIZACIÓN SE QUE APLICARA.

TEMA 8 P A S I V O

BOLETÍN C-9

UN PASIVO ES EL CONJUNTO O SEGMENTO CUANTIFICABLE, DE LAS OBLIGACIONES PRESENTES DE UNA ENTIDAD, VIRTUALMENTE INELUDIBLES, DE TRANSFERIR ACTIVOS O PROPORCIONAR SERVICIOS EN EL FUTURO A OTRAS ENTIDADES, COMO CONSECUENCIA DE TRANSACCIONES O EVENTOS PASADOS.

UNA OBLIGACIÓN PRESENTE ES LA CONDICIÓN RESULTANTE EN TODO PASIVO DE TRANSFERIR RECURSOS O PRESTAR SERVICIOS EN EL FUTURO A OTRA ENTIDAD. DICHA TRANSFERENCIA PUEDE ESTAR CONDICIONADA AL VENCIMIENTO DE UN PLAZO, A LA

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OCURRENCIA DE UN EVENTO DETERMINADO O A LA SIMPLE SOLICITUD DE CUMPLIMIENTO POR PARTE DEL BENEFICIARIO.

LA OBLIGACIÓN SURGE POR UN SUCESO DEL PASADO, NO POR TRANSACCIONES QUE OCURRIRÁN EN EL FUTURO, ESTA OBLIGACIÓN PUEDE SER DE TIPO LEGAL O BIEN ASUMIDA POR LA ENTIDAD DERIVADA DE UN COMPORTAMIENTO ESTABLECIDO EN EL PASADO; DE FORMA QUE A LA ENTIDAD NO LE QUEDA OTRA ALTERNATIVA MAS QUE SATISFACER EL MONTO CORRESPONDIENTE.

UNA OBLIGACIÓN LEGAL ES AQUELLA QUE SE DERIVA DE:C) UN CONTRATO (DE ACUERDO CON LAS CONDICIONES EXPLÍCITAS E

IMPLÍCITAS.D) LA LEGISLACIÓN.E) OTRA CAUSA DE NATURALEZA JURÍDICA.

UNA OBLIGACIÓN ASUMIDA SE DERIVA DE LA ACTUACIÓN DE LA ENTIDAD CUANDO:A) POR UN PATRÓN DE COMPORTAMIENTO ESTABLECIDO EN EL PASADO, POR

POLÍTICAS PUBLICADAS O DECLARACIONES SUFICIENTEMENTE ESPECÍFICAS, LA ENTIDAD HA MANIFESTADO ANTE TERCEROS QUE ACEPTARÁ CIERTAS RESPONSABILIDADES.

B) COMO CONSECUENCIA DE LO ANTERIOR, LA ENTIDAD HA CREADO UNA EXPECTATIVA VÁLIDA ANTE DICHOS TERCEROS QUE CUMPLIRÁ ESAS RESPONSABILIDADES.

ALGUNOS DE LOS CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN EL PASIVO SON LOS SIGUIENTES: ADEUDOS POR LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS INHERENTES A LAS

OPERACIONES PRINCIPALES DE LA EMPRESA COMO SON LAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA COMPRA DE MERCANCÍAS PARA SU VENTA O PROCESAMIENTO.

COBROS ANTICIPADOS A CUENTA DE FUTURAS VENTAS DE MERCANCÍAS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS. (ANTICIPOS DE CLIENTES).

ADEUDOS PROVENIENTES DE LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS PARA CONSUMO O BENEFICIO DE LA MISMA EMPRESA.

LAS RETENCIONES DE EFECTIVO Y LOS COBROS POR CUENTA DE TERCEROS, DERIVADAS DEL CUMPLIMIENTO DE UN CONTRATO O DE LA LEGISLACIÓN VIGENTE.

PRESTAMOS DE INSTITUCIONES DE CRÉDITO, DE PARTICULARES. DE COMPAÑÍAS FILIALES, DE ACCIONISTAS O FUNCIONARIOS. ETC.

CIERTOS CASOS DE OBLIGACIONES PROVENIENTES DE OPERACIONES BANCARIAS DE DESCUENTO DE DOCUMENTOS.

LAS PROVISIONES SON PASIVOS EN LOS QUE SU CUANTÍA O VENCIMIENTO SON INCIERTOS

EL PASIVO SE CLASIFICA DE ACUERDO CON LA FECHA DE LIQUIDACIÓN O VENCIMIENTO, EN PASIVO A CORTO PLAZO Y PASIVO A LARGO PLAZO.

PASIVO A CORTO PLAZO: ES AQUEL CUYO VENCIMIENTO SE PRODUCIRÁ DENTRO DE UN AÑO O EN EL CICLO NORMAL DE LAS OPERACIONES, CUANDO ÉSTE SEA MAYOR A UN AÑO.

PASIVO A LARGO PLAZO: ESTA REPRESENTADO POR ADEUDOS CUYO VENCIMIENTO SEA POSTERIOR A UN AÑO O AL CICLO NORMAL DE LAS OPERACIONES, SI ÉSTE ES MAYOR A UN AÑO.

REGLAS DE VALUACIÓNTODOS LOS PASIVOS DE LA ENTIDAD NECESITAN SER VALUADOS Y RECONOCIDOS EN

EL BALANCE GENERAL. PARA EFECTO DE SU RECONOCIMIENTO, DEBEN CUMPLIR CON LAS CARACTERÍSTICAS DE SER UNA OBLIGACIÓN PRESENTE, DONDE LA TRANSFERENCIA DE

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ACTIVOS O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SEA VIRTUALMENTE INELUDIBLE Y SURJA COMO CONSECUENCIA DE UN EVENTO PASADO.

LOS PASIVOS POR PROVEEDORES QUE TIENEN SU ORIGEN EN LA COMPRA DE BIENES, SURGEN Y SE DEBEN RECONOCER EN EL MOMENTO EN QUE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS DE LOS MISMOS HAN SIDO TRANSFERIDOS A LA ENTIDAD.

LOS PASIVOS POR PROVEEDORES QUE TIENEN SU ORIGEN EN LA CONTRATACIÓN DE SERVICIOS, DEBEN RECONOCERSE EN EL MOMENTO EN QUE ÉSTOS SON RECIBIDOS POR LA ENTIDAD.

LOS PASIVOS A FAVOR DE PROVEEDORES DEBEN RECONOCERSE DEDUCIENDO LOS DESCUENTOS COMERCIALES, PERO SIN DEDUCIR LOS DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, EXCEPTO EN LOS CASOS DE QUE LA ENTIDAD TENGA POR NORMA APROVECHARLOS REGULARMENTE Y ESTÉ EN CONDICIONES DE CONTINUAR ESA POLÍTICA, SIEMPRE Y CUANDO APLIQUE ESTE PROCEDIMIENTO DE MANERA UNIFORME.

LOS PASIVOS GENERADOS POR LA RETENCIÓN DE MONTOS DE EFECTIVO Y COBROS POR CUENTA DEA TERCEROS SE DEBEN RECONOCER EN EL MOMENTO DE A EFECTUAR LA TRANSACCIÓN O EN EL QUE SE GENERA LA OBLIGACIÓN. EJEMPLOS: RETENCIONES EFECTUADAS A LOS TRABAJADORES, DERIVADAS DE OBLIGACIONES LABORALES Y DE IMPUESTOS RETENIDOS.

LOS ANTICIPOS DE CLIENTES SE DEBEN RECONOCER COMO PASIVOS POR EL MONTO DE EFECTIVO O, EN SU CASO, POR EL VALOR RAZONABLE DE LOS BIENES O SERVICIOS RECIBIDOS EN EL MOMENTO DE LA TRANSACCIÓN.

REGLAS DE PRESENTACIÓN.LOS RUBROS INTEGRANTES DEL PASIVO DEBEN SER PRESENTADOS EN EL BALANCE

GENERAL DE ACUERDO A SU EXIGIBILIDAD, CLASIFICADOS A CORTO Y LARGO PLAZO.

REGLAS DE REVELACIÓN.SE DEBE REVELAR EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS CUALQUIER ELEMENTO DE IMPORTANCIA ATRIBUIBLE A LOS PASIVOS QUE COMPLEMENTE LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN EL BALANCE GENERAL, PARA LA CUAL DEBE CONSIDERARSE AL MENOS LO SIGUIENTE:

LA EXISTENCIA DE PASIVOS DE IMPORTANCIA EN MONEDA EXTRANJERA, INDICANDO DE QUÉ MONEDA EXTRANJERA SE TRATA.

RESTRICCIONES O HECHOS DE IMPORTANCIA RELACIONADOS CON EL PASIVO, COMO ES EL CASO DE REQUERIMIENTOS DE MONTOS MÍNIMOS DE CAPITAL CONTABLE, LIMITACIONES EN EL MONTO DE DIVIDENDOS, MANTENIMIENTO DE RELACIONES FINANCIERAS, ETC.

LAS GARANTÍAS, SI LAS HUBIESE, DE CUALQUIER PASIVO. EN EL CASO DEL PASIVO A LARGO PLAZO, ÉSTE DEBE MOSTRARSE CON TANTO

DETALLE COMO SEA NECESARIO, DESCRIBIENDO LA NATURALEZA DE CADA UNO DE LOS PRÉSTAMOS O FINANCIAMIENTOS QUE LO FORMEN, EL VENCIMIENTO EN SU TOTALIDAD Y, DE CADA UNO DE LOS SIGUIENTES CINCO AÑOS, LASA TASAS DE INTERÉS, TASAS EFECTIVAS DE INTERÉS CUANDO SEAN APLICABLES Y LAS GARANTÍAS O GRAVÁMENES RESPECTIVOS.

PREPARACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE LA NÓMINA.LA ELABORACIÓN DE LA NOMINA ES TAREA PERIÓDICA EN TODAS LAS ENTIDADES ECONÓMICAS, POR LO QUE ES IMPORTANTE EL CONOCIMIENTO DE SU ELABORACIÓN Y REGISTRO.

EL PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS IMPLICA UNA SERIE DE OBLIGACIONES LEGALES Y FISCALES TANTO PARA LA EMPRESA COMO PARA SUS EMPLEADOS, QUE VEREMOS DE

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MANERA GENÉRICA, SOLO CON EL OBJETO DE REGISTRAR LAS CUENTAS CORRESPONDIENTES.

ENTRE LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA Y LOS EMPLEADOS TENEMOS: IMPUESTO SOBRE INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN

SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO COMÚNMENTE DENOMINADO IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS DEL TRABAJO; COMO OBLIGACIÓN DE LOS EMPLEADOS, RETENIDOS POR LA EMPRESA.

APORTACIONES AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL; COMO OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA Y SUS EMPLEADOS.

APORTACIONES AL FONDO DE RETIRO, INVALIDEZ Y VIDA, COMO OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA.

PAGO DEL IMPUESTO SOBRE EROGACIONES Y REMUNERACIONES AL TRABAJO PERSONAL PRESTADO BAJO LA DIRECCIÓN Y DEPENDENCIA DE UN PATRÓN, COMO OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA.

APORTACIONES AL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES, COMO OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA.

EJEMPLO:POR LO QUE REFIERE A LOS SUELDOS Y LAS RETENCIONES EFECTUADAS A LOS TRABAJADORES:

GASTOS DE VENTA ______________Sueldos y salGASTOS DE ADMINISTRACIÓN ______________Sueldos y salSUBSIDIO AL EMPLEO ______________

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS _______________POR ENTERARIMSS retenido por pagar ____________Amort. crédito inf. ____________BANCOS _______________

POR LO QUE SE REFIERE A LO CORRESPONDIENTE A LA EMPRESA EN RELACIÓN AL IMSS:

GASTOS DE VENTA ______________Cuotas al IMSSGASTOS DE ADMINISTRACIÓN ______________Cuotas al IMSS

IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS _______________POR ENTERARIMSS por pagarAPORTACIONES AL I.N.F.O.N.A.V.I.T. LAS EMPRESAS O PATRONES DEBEN APORTAR A FAVOR DE SUS TRABAJADORES EL 5% SOBRE LOS SUELDOS Y SALARIOS, TOMANDO COMO BASE EL SALARIO DIARIO INTEGRADO.

GASTOS DE VENTA ______________Aportaciones al INFONAVITGASTOS DE ADMINISTRACIÓN ______________Aportaciones al INFONAVIT

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR _______________INFONAVIT por pagar

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APORTACIONES AL FONDO PARA EL RETIRO, INVALIDEZ Y VIDA. LAS EMPRESAS DEBEN APORTAR A FAVOR DE SUS TRABAJADORES EL 4.275% SOBRE LOS SALARIOS, TOMANDO COMO BASE EL SALARIO DIARIO INTEGRADO.

GASTOS DE VENTA ______________Retiro, invalidez y vidaGASTOS DE ADMINISTRACIÓN ______________Retiro, invalidez y vida

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR _______________Retiro, invalidez y vida por pagar

IMPUESTO DEL 2% SOBRE EROGACIONES POR REMUNERACIONES AL TRABAJO PERSONAL PRESTADO BAJO LA DIRECCIÓN Y DEPENDENCIA DE UN PATRÓN. CALCULADO SOBRE EL TOTAL DE LAS REMUNERACIONES PAGADAS AL PERSONAL.

GASTOS DE VENTA ______________2% estatalGASTOS DE ADMINISTRACIÓN ______________2% estatal

IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR _______________2% estatal por pagar

EL PASIVO SE VALÚA CONFORME A SU VALOR NOMINAL, POR QUE LA EMPRESA TENIENDO EN CUENTA EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA, TENDRÁ LA INTENCIÓN DE PAGAR EN SU OPORTUNIDAD TODOS LOS ADEUDOS.

MEDIDAS DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR, COMPRAS Y PAGOS.

PASIVO A CORTO PLAZO.1) DEBE NOMBRARSE UN FUNCIONARIO AUTORIZADO PARA FIRMAR DOCUMENTOS A

CARGO DE LA EMPRESA.2) SE ESTABLECERÁN TARJETAS O LIBROS AUXILIARES PARA CONTROLAR LAS CUENTAS

CORRIENTES.3) DEBE ESTABLECERSE POR MEDIO DE UN REGLAMENTO, EL IMPORTE MÁXIMO QUE

AUTORIZA AL RESPONSABLE DE LA EMPRESA PARA FIRMAR DOCUMENTOS QUE AMPAREN CRÉDITOS BANCARIOS.

4) DEBERÁN COTEJARSE LOS AUXILIARES CON LA CUENTA PRINCIPAL.5) ANTES DE PAGAR EL PASIVO SE INVESTIGARA SI ESTE CORRESPONDE A LA EMPRESA,

INCLUYENDO LA REVISIÓN DE LAS FACTURAS PARA PODER SER AUTORIZADO.6) CUANDO UN DOCUMENTO POR PAGAR SEA LIQUIDADO, DEBERÁ CANCELARSE CON EL

SELLO DE PAGADO.7) DEBERÁ LLEVARSE UN AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR PAGAR, PARA CONSIDERAR

LAS FECHAS DE VENCIMIENTO E INTERESES CORRESPONDIENTES.8) LOS DOCUMENTOS POR PAGAR ESTARÁN RESGUARDADOS POR UN FUNCIONARIO DE

LA EMPRESA.9) ES INDISPENSABLE QUE LA EMPRESA IMPRIMA SUS DOCUMENTOS ANOTANDO EL

NUMERO DE FOLIO EN FORMA CONTINUA.

PASIVO A LARGO PLAZO.1) DEBERÁN EFECTUARSE ESTUDIOS PREVIOS, PARA DETERMINAR EL PASIVO QUE

REALMENTE NECESITA LA EMPRES.

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2) DEBERÁN EFECTUARSE ESTUDIOS PREVIOS, PARA EFECTUAR LA CORRECTA AMORTIZACIÓN.

3) LA EMISIÓN DE OBLIGACIONES COMPETE A LA INSTANCIA MÁXIMA DE LA EMPRESA.4) SE LLEVARA UN AUXILIAR PARA ESTAR PENDIENTE DE LOS PAGOS

CORRESPONDIENTES.

NOMINA.1) LAS FUNCIONES DE LAS PERSONAS EN LA ELABORACIÓN Y LIQUIDACIÓN DE LA

NOMINA ESTARÁN CLARAMENTE DEFINIDAS.2) SE LLEVARA UN EXPEDIENTE PERSONAL DE TODOS LOS TRABAJADORES.3) SE LLEVARA UN CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO POR CADA EMPLEADO.4) PREVIO A LA LIQUIDACIÓN DE LA NOMINA, ESTA SERA REVISADA POR EL

FUNCIONARIO CORRESPONDIENTE.5) LOS SALARIOS NO RECLAMADOS SERÁN CONTROLADOS, PRESENTANDO UN INFORME

DE LAS CAUSAS POR LAS QUE NO SE COBRARON.

TEMA 9 CAPITAL CONTABLE

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICASBOLETÍN C-11 EL CAPITAL CONTABLE ES EL DERECHO DE LOS PROPIETARIOS SOBRE LOS ACTIVOS

NETOS QUE SURGEN POR APORTACIONES DE LOS DUEÑOS, POR TRANSACCIONES Y OTROS EVENTOS O CIRCUNSTANCIAS QUE AFECTAN UNA ENTIDAD Y EL CUAL SE EJERCE MEDIANTE REEMBOLSOS O DISTRIBUCIÓN .

CLASIFICACIÓN DEL CAPITAL CONTABLEDE ACUERDO A LA DEFINICIÓN, LOS CONCEPTOS QUE GENERALMENTE INCLUYE EL

CAPITAL CONTABLE SON LOS SIGUIENTES:

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CAPITAL CONTRIBUIDO: CAPITAL SOCIAL. APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL. PRIMA EN VENTA DE ACCIONES. DONACIONES.

CAPITAL GANADO (DÉFICIT) UTILIDADES RETENIDAS, INCLUYENDO LAS APLICACIONES A RESERVAS DE

CAPITAL. PERDIDAS ACUMULADAS. EXCESO O INSUFICIENCIA EN LA ACTUALIZACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE.

CAPITAL CONTRIBUIDOEL CAPITAL CONTRIBUIDO LO FORMAN LAS APORTACIONES DE LOS DUEÑOS Y LAS DONACIONES RECIBIDAS POR LA ENTIDAD, ASÍ COMO TAMBIÉN EL AJUSTE A ESTAS PARTIDAS POR LA REPERCUSIÓN DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS. BOLETÍN A-11 PÁRRAFO 46.

CAPITAL GANADOEL CAPITAL GANADO CORRESPONDE AL RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES OPERATIVAS DE LA ENTIDAD Y DE OTROS EVENTOS O CIRCUNSTANCIAS QUE LE AFECTEN. EL AJUSTE QUE POR LA REPERCUSIÓN DE LOS CAMBIOS EN LOS PRECIOS SE TENGA QUE HACER A ESTE CONCEPTO, FORMA PARTE DEL MISMO. BOLETÍN A-11 PÁRRAFO 47.

EL CAPITAL SOCIAL ESTA REPRESENTADO POR TÍTULOS QUE HAN SIDO EMITIDOS A FAVOR DE LOS ACCIONISTAS O SOCIOS COMO EVIDENCIA DE SU PARTICIPACIÓN EN LA ENTIDAD. LAS CARACTERÍSTICAS DE LOS TÍTULOS SE ESTABLECEN TANTO EN LOS ESTATUTOS DE LA ENTIDAD COMO EN LAS LEYES QUE LO REGULAN.

REGLAS DE VALUACIÓN:LOS VALORES RELATIVOS A TODOS LOS CONCEPTOS DEL CAPITAL CONTABLE SE EXPRESARÁN EN UNIDADES DE PODER ADQUISITIVO A LA FECHA DEL BALANCE.

EL CAPITAL SOCIAL REPRESENTA LA SUMA DEL VALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES SUSCRITAS Y PAGADAS Y LA ACTUALIZACIÓN QUE LE CORRESPONDA A PARTIR DEL MOMENTO DE SU EXHIBICIÓN.

LA PRIMA EN SUSCRIPCIÓN DE ACCIONES REPRESENTA LA DIFERENCIA EN EXCESO ENTRE EL PAGO DE LAS ACCIONES SUSCRITAS Y EL VALOR NOMINAL DE LAS MISMAS, O SU VALOR TEÓRICO.

LAS DONACIONES QUE RECIBA UNA ENTIDAD DEBERÁN FORMAR PARTE DEL CAPITAL CONTRIBUIDO Y SE EXPRESARÁN A SU VALOR DE MERCADO DEL MOMENTO EN QUE SE PERCIBIERON, MÁS SU ACTUALIZACIÓN.

EN LOS CASOS EN QUE LOS ESTATUTOS SOCIALES DE LA ENTIDAD PREVEAN LA AMORTIZACIÓN DE ACCIONES CONTRA UTILIDADES RETENIDAS, DICHA AMORTIZACIÓN DEBE CONSIDERARSE COMO UNA REDUCCIÓN AL CAPITAL GANADO.

EN LOS CASOS EN QUE LOS ACCIONISTAS DECIDAN UTILIZAR PARTE DEL CAPITAL GANADO PARA AUMENTAR EL IMPORTE DEL CAPITAL SOCIAL MEDIANTE LA DISTRIBUCIÓN DE UN DIVIDENDO EN ACCIONES, DICHO DIVIDENDO EN ACCIONES DEBERÁ QUEDAR REFLEJADO EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LA ENTIDAD COMO UNA DISMINUCIÓN DEL CAPITAL GANADO Y UN INCREMENTO EN LA CUENTA DE CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO.

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LOS DIVIDENDOS COMUNES DECRETADOS PENDIENTES DE PAGO, ASÍ COMO LOS DIVIDENDOS PREFERENTES UNA VEZ QUE LAS UTILIDADES CORRESPONDIENTES HAYAN SIDO APROBADAS POR LOS ACCIONISTAS, NO FORMAN PARTE DEL CAPITAL CONTABLE, SINO DEL PASIVO A CARGO DE LA ENTIDAD.

REGLAS DE PRESENTACIÓN:

LA PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL DE LOS DIFERENTES CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL CAPITAL CONTABLE DEBERÁ HACERSE CON EL SUFICIENTE DETALLE PARA MOSTRAR CADA UNO DE ELLOS, INCLUYENDO EN PRIMER LUGAR LOS QUE FORMAN EL CAPITAL CONTRIBUIDO, SEGUIDO DE LOS QUE INTEGRAN CAPITAL GANADO. LOS IMPORTES CORRESPONDIENTES TANTO A CAPITAL CONTRIBUIDO COMO A CAPITAL GANADO PUEDEN PRESENTARSE EN SUBTOTALES.

CUANDO LOS ACCIONISTAS NO EXHIBEN TOTALMENTE EL IMPORTE DE LAS ACCIONES SUSCRITAS, LA DIFERENCIA ENTRE EL IMPORTE ENTREGADO Y EL IMPORTE PENDIENTE DE PAGO DEBERÁ CONSIDERARSE COMO CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, RESTANDO EL RENGLÓN DEL CAPITAL SOCIAL.NO ES ACEPTABLE PRESENTAR LA CANTIDAD PENDIENTE DE PAGO COMO UNA CUENTA POR COBRAR A LOS ACCIONISTAS DE LA ENTIDAD, AUN CUANDO ESTÉ AMPARADA POR TÍTULOS DE CRÉDITO.

EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN REVELAR TODAS LAS CARACTERÍSTICAS DEL CAPITAL CONTABLE Y SUS RESTRICCIONES, COMO SON:

DESCRIPCIÓN DE LOS TÍTULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL, COMO PUEDEN SER ACCIONES ORDINARIAS, ACCIONES PREFERENTES, PARTES SOCIALES.

CLASES Y SERIES DE ACCIONES Y PARTES SOCIALES EN QUE SE DIVIDE EL CAPITAL SOCIAL, CON SUS CARACTERÍSTICAS Y RESTRICCIONES.

CAPITAL SOCIAL MÍNIMO Y MONTO MÁXIMO AUTORIZADO, EN EL CASO DE SOCIEDADES DE CAPITAL VARIABLE Y SUS MONTOS ACTUALIZADOS.

NÚMERO DE ACCIONES EMITIDAS Y SUSCRITAS, SU VALOR NOMINAL O LA MENCIÓN DE QUE NO EXPRESAN VALOR NOMINAL.

EN CASO DE ACCIONES PREFERENTES Y/O ESPECIALES, SUS DERECHOS Y RESTRICCIONES, POR EJEMPLO: CARACTERÍSTICAS DE CONVERSIÓN O REDENCIÓN, DIVIDENDO MÍNIMO GARANTIZADO, ASÍ COMO EL IMPORTE DE DIVIDENDOS ACUMULADOS NO DECRETADOS.

RESTRICCIONES Y OTRAS SITUACIONES QUE AFECTEN AL CAPITAL CONTABLE CON MOTIVO DE DISPOSICIONES LEGALES, ACUERDOS DE ACCIONISTAS, CONTRATOS DE PRÉSTAMO O DE OTRA ÍNDOLE.

TIPO DE IMPUESTOS A QUE ESTÁN SUJETAS LAS DISTRIBUCIONES O REEMBOLSOS.

EN CASO DE QUE EXISTAN ANTICIPOS DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTUROS AUMENTOS AL CAPITAL SOCIAL DE LA ENTIDAD, ÉSTOS SE PRESENTARÁN EN UN RENGLÓN POR SEPARADO DENTRO DEL CAPITAL CONTRIBUIDO, SIEMPRE Y CUANDO EXISTA RESOLUCIÓN EN ASAMBLEA DE SOCIOS O ACCIONISTAS DE QUE SE APLICARÁN PARA AUMENTOS AL CAPITAL SOCIAL EN EL FUTURO, PUES DE LO CONTRARIO ESTAS CANTIDADES DEBERÁN FORMAR PARTE DEL PASIVO A CARGO DE LA ENTIDAD.

CLASIFICACIÓN DEL SUPERÁVIT.EL SUPERÁVIT ESTA INTEGRADO POR DIVERSAS CUENTAS QUE ES NECESARIO

CLASIFICAR, MENCIONAREMOS ALGUNOS CONCEPTOS:

SUPERÁVIT:

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ES LA DIFERENCIA ENTRE EL CAPITAL CONTABLE Y EL CAPITAL SOCIAL DE UNA EMPRESA.

SITUACIÓN EN LA CUAL LOS PRODUCTOS SON MAYORES QUE LOS GASTOS. SON LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO O EJERCICIOS ANTERIORES QUE

PERMANECEN AUN EN LA EMPRESA. ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO Y LA SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL

EXHIBIDO, CUANDO LOS ADEUDOS DE LOS ACCIONISTAS POR CAPITAL SUSCRITO Y NO EXHIBIDO SE PRESENTAN DISMINUYENDO LA CUENTA DEL CAPITAL SOCIAL.

EL ORIGEN DEL SUPERÁVIT LO ENCONTRAMOS EN LAS UTILIDADES ORDINARIAS Y EXTRAORDINARIAS.

SE HA RESERVADO EL CONCEPTO DE SUPERÁVIT PARA LAS SOCIEDADES, PUESTO QUE LAS PERSONAS FÍSICAS SIMPLEMENTE AUMENTAN SU CUENTA DE CAPITAL CUANDO HAY UTILIDAD O LO DISMINUYEN CUANDO HAY PERDIDA; PERO EN LA SOCIEDAD EL CAPITAL SOCIAL SOLO SE MODIFICA MEDIANTE ESCRITURA, MEDIANTE ACUERDO DE LOS ACCIONISTAS.

LAS UTILIDADES O PÉRDIDAS DEBEN REGISTRARSE SEPARADAMENTE DEL CAPITAL SOCIAL.

1) SUPERÁVIT GANADO: UTILIDADES ORDINARIAS.2) SUPERÁVIT DE CAPITAL: UTILIDADES EXTRAORDINARIAS.3) SUPERÁVIT POR REALIZAR.

EL PRIMERO PROVIENE DE UTILIDADES ORDINARIAS Y EL SEGUNDO PROVIENE DE UTILIDADES EXTRAORDINARIAS. LAS UTILIDADES ORDINARIAS SE PODRÁN DISTRIBUIR; PERO LAS EXTRAORDINARIAS NO, YA QUE LAS CAUSAS QUE LO MOTIVARON NO PODEMOS CONSIDERARLAS COMO UN PRODUCTO DE LA EXPLOTACIÓN DE UN NEGOCIO; EJEMPLO:

REVALUACIÓN DE ACTIVO.DONATIVOS.PRIMA EN VENTA DE ACCIONES.

EN EL CASO DE QUE LAS UTILIDADES SEAN PALPABLES O CUANDO SE LIQUIDE LA SOCIEDAD PODRÁN DISTRIBUIRSE.

EL SUPERÁVIT GANADO SE SUBCLASIFICA EN: RESERVADO Y DISPONIBLE.

EL RESERVADO SE DIVIDE EN: LEGAL. ESTATUTARIO. CONTRACTUAL.

EL RESERVADO LEGAL. SON LAS SEPARACIONES DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO EN CUMPLIMIENTO A LA LEY DE SOCIEDADES MERCANTILES, ACERCA DE RETENER EL 5% DE DICHA UTILIDAD. (RESERVA LEGAL).

EL RESERVADO ESTATUTARIO: SON LAS SEPARACIONES DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO POR DISPOSICIONES DE LOS ESTATUTOS DE LA EMPRESA. CUANDO POR EJEMPLO LA RESERVA ESTABILIZADORA DE DIVIDENDOS CUYO OBJETIVO ES APROVECHAR UN CIERTO DIVIDENDO, CUANDO LAS UTILIDADES SON ESCASAS; PARA QUE LOS ACCIONISTAS NO OBTENGAN NI DEMASIADAS NI POCAS UTILIDADES EN LOS DIFERENTES EJERCICIOS.

EL RESERVADO CONTRACTUAL: ACONTECE CUANDO POR CONTRATOS CON TERCEROS SE ESTABLECEN SEPARACIONES DE LA UTILIDAD,, PARA QUE LA EMPRESA PUEDA CUMPLIR CON SUS COMPROMISOS, TAL ES EL CASO DE LA RESERVA POR AMORTIZACIÓN DE OBLIGACIONES. LA CREACIÓN DE ESTA RESERVA DEBERÁ IR ACOMPAÑADA DE LA

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SEPARACIÓN TAMBIÉN DE UN FONDO, ES DECIR, DE LA SEPARACIÓN REAL DEL DINERO, DEBIDO A QUE LA EMPRESA PODRÍA TENER TODO EL ACTIVO NECESARIO, PERO NO CONTAR CON EL EFECTIVO SEPARADO PARA TAL EFECTO.

SUPERÁVIT DISPONIBLE.ES AQUEL DEL QUE LOS ACCIONISTAS PUEDEN DISPONER DE ACUERDO A LA ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, SIN LIMITACIONES; Y QUE SE INTEGRA DE LA UTILIDAD DEL EJERCICIO O UTILIDADES DE EJERCICIOS ANTERIORES (RESULTADO DE EJERCICIOS ANTERIORES).

SUPERÁVIT POR REALIZAR.ES AQUEL QUE ESTA POR CUMPLIRSE EL TIEMPO NECESARIO PARA CONSIDERARLO DISPONIBLE, TAL ES EL CASO DE “INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO” QUE CONFORME VAYA PASANDO EL TIEMPO SE IRA TRASLADANDO A UTILIDAD DEL EJERCICIO, ES NECESARIO HACER NOTAR QUE LA CUENTA INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO SE PRESENTA EN EL BALANCE GENERAL COMO PASIVO CIRCULANTE O DIFERIDO Y SOLO PARA EFECTOS DE CLASIFICACIÓN DEL SUPERÁVIT, SE LE CONSIDERA SUPERÁVIT POR REALIZAR.

LEGAL RESERVA LEGAL.

ESTATUTARIA RESERVA DE REINVERSIÓN.RESERVADO RESERVA ESTABILIZADORA DE DIV.

CONTRACTUAL RESERVA P/AMORT. DE OBLIG.

S GANADO

U

P DISPONIBLE UTILIDAD DEL EJERCICIO.

E RESULTADO DE EJERS. ANTERS.

R

A DE CAPITAL REVALUACIÓN DE A.F.DONATIVOS

V PRIMA EN VTA. DE ACCIONES

I POR REALIZAR INTS. COBRADOS POR ANTICP.RENTAS COBRADAS POR ANTICP.

T

SI UNA EMPRESA RECIBIERA UN DONATIVO, EL SIENTO SERIA:

BANCOS (U OTROS ACTIVOS) ______________

SUPERÁVIT POR DONACIONES _______________

LA PRIMA EN VENTA DE ACCIONES, REPRESENTA EL EXCEDENTE SOBRE EL VALOR NOMINAL DE CADA ACCIÓN.EJEMPLO:UNA EMPRESA TIENE UN CAPITAL SOCIAL DE $5´000,000.00 REPRESENTADO POR 5000 ACCIONES CON UN VALOR NOMINAL DE 1,000.00 C/U, UN SUPERÁVIT DE $2´000,000.00,

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SUSCRIBEN LOS ACCIONISTAS 1000 NUEVAS ACCIONES A 1,000.00 C/U CON UNA PRIMA DE 400.00 C/U.

CAPITAL SOCIAL 5´000,000.00VALOR NOMINAL = ---------------------------------- = --------------------------- = 1,000.00 C/U NÚM. DE ACCIONES 5,000

CAPITAL CONTABLE 7´000,000.00VALOR EN LIBROS = ------------------------------ = ------------------------------ = 1,400.00 C/U NÚM. DE ACCIONES 5000

---------- 1 ----------

ACCIONISTAS $1´400,000.00

CAPITAL SOCIAL $1´000,000.00PRIMA EN VENTA DE ACCIONES 400,000.00

Suscripción de 1000 acciones con valor nominal de 1,000.00 c/u con prima de 400.00

EJEMPLO DE APLICACIÓN DE UTILIDADES.X SA CV. OBTUVO UTILIDADES DEL EJERCICIO 2010 POR $10´000,000.00; EFECTUAR LOS ASIENTOS CORRESPONDIENTES DE LAS SIGUIENTES APLICACIONES.

A) 5% RESERVA LEGAL.B) 3% RESERVA DE REINVERSIÓN.C) 1¨000,000.00 RESERVA PARA AMORTIZACIÓN DE OBLIGACIONES, CREANDO ADEMÁS UN

FONDO.

SALDO INICIAL DE UTILIDAD DEL EJERCICIO: $10´000,000.00

---------- 1 ----------

UTILIDAD DEL EJERCICIO $500,000.00

RESERVA LEGAL $500,000.00Ajuste para la reserva legal al 5% de utilidad.

---------- 2 ----------UTILIDAD DEL EJERCICIO $300,000.00

RESERVA DE REINVERSIÓN $300,000.00Ajuste para la reserva de reinversión al 3% de la utilidad.

---------- 3 ----------UTILIDAD DEL EJERCICIO $1´000,000.00

RESERVA PARA AMORTIZACIÓN DE OBLIGACIONES $1´000,000.00Ajuste para la separación en libros de la mencionada reserva.

---------- 3 A ----------

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FONDO PARA AMORT. DE OBLIGACIONES $1´000,000.00

BANCOS $1´000,000.00Separación real, para el pago de amortización de obligaciones.

MEDIDA DE CONTROL INTERNO PARA CAPITAL CONTABLE

1) LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CAPITAL SERÁN AUTORIZADOS POR LA

ASAMBLEA DE ACCIONISTAS, CONFORME A LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES

MERCANTILES, HACIÉNDOLO CONSTAR EN EL REGISTRO PUBLICO DE LA PROPIEDAD.

2) LLEVAR UN LIBRO AUXILIAR DEL REGISTRO DE ACCIONISTAS, RECOMENDÁNDOSE QUE

SE LLEVE UN LIBRO POR CADA ACCIONISTA.

3) LA GUARDA Y CUSTODIA DE LAS ACCIONES EMITIDAS ESTARÁN A CARGO DE UN

FUNCIONARIO DE LA EMPRESA, YA QUE POR FALTA DE SUSCRIPCIÓN SERIA FÁCIL

ALTERARLAS .

4) ESTABLECER UN CONTROL ADECUADO PARA LOS INGRESOS POR VENTA DE ACCIONES,

AUNQUE ESTO SE HACE A TRAVÉS DE LOS AGENTES O BOLSAS DE VALORES PARA

EVITAR FUGAS DE FONDOS.

5) ESTABLECER CONTROL SOBRE EGRESOS POR PAGO DE DIVIDENDOS.

6) LA TRANSMISIÓN DE LAS ACCIONES DEBERÁ INSCRIBIRSE EN EL LIBRO DE

ACCIONISTAS, PARA QUE SURTA EFECTO DICHA TRANSMISIÓN.

7) LAS ACCIONES QUE NO HAYAN SIDO SUSCRITAS SE GUARDARAN EN LA CAJA DE

SEGURIDAD.

8) CONTRATAR LOS SERVICIOS DE UNA INSTITUCIÓN BANCARIA PARA EFECTUAR EL

CANJE O AMORTIZACIÓN DE ACCIONES..