Upload
rahmatia-azzindani
View
1.916
Download
1
Tags:
Embed Size (px)
Citation preview
10-1
10-2
C H A P T E R 10
AKUISISI DAN DISPOSISIKEKAYAAN, PABRIK & PERALATAN(PROPERTY,PLANT & EQUIPMENT)
Intermediate AccountingIFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield
10-3
1. Describe property, plant, and equipment.2. Identify the costs to include in initial valuation of property, plant,
and equipment.3. Describe the accounting problems associated with self-constructed
assets.4. Describe the accounting problems associated with interest
capitalization.5. Understand accounting issues related to acquiring and valuing
plant assets.6. Describe the accounting treatment for costs subsequent to
acquisition.7. Describe the accounting treatment for the disposal of property,
plant, and equipment.
Learning ObjectivesLearning Objectives
10-4
Acquisition
Acquisition costs:land, buildings,equipmentSelf-constructedassetsInterest costsObservations
Valuation Cost Subsequentto Acquisition Dispositions
Cash discountsDeferred contractsLump-sumpurchasesStock issuanceNon-monetaryexchangesGovernmentgrants
SaleInvoluntaryconversion
AdditionsImprovements andreplacementsRearrangementand reorganizationRepairsSummary
Acquisition and Disposition ofProperty, Plant, and EquipmentAcquisition and Disposition ofProperty, Plant, and Equipment
10-5
► “digunakan dalam operasi” dantidak untuk dijual kembali.
► Bersifat Jangka panjang danbiasanya didepresiasi
► Memiliki substansi fisik.
Property, plant, and equipment didefinisikan sebagai asetberwujud yang dimiliki untuk digunakan dalam proses produksiatau untuk pengadaan barang atau jasa, disewakan pada fihaklain atau untuk tujuan administratif; diekspektasikan untukdigunakan lebih dari 1 periode
Property, Plant, and EquipmentProperty, Plant, and Equipment
LO 1 Describe property, plant, and equipment.
Termasuk: Tanah, Bangunan
(kantor,pabrik,gudang),dan
Peralatan (mesin,furniture,alat/perkakas).
10-6
Perusahaan mengakui PPE ketika harga perolehan dapat diukursecara reliabel dan kemungkinan besar bahwa perusahaan akanmenerima keuntungan ekonomis masa depan.
Biaya2 yang pada umumnya dilaporkan sebagai bagian dari PPE :
1. Harga beli, termasuk biaya impor, pajak pembelian, dikurangidiskon pembelian dan potongan harga
2. Biaya-biaya yang dapat diatribusikan untuk menempatkan aset dilokasi yang ditentukan dan biaya untuk mengkondisikan asetsehingga siap digunakan.
Property, Plant, and EquipmentProperty, Plant, and Equipment
LO 1 Describe property, plant, and equipment.
10-7
Historical cost diukur dengan kas atau harga ekuivalen kasuntuk memperoleh aset dan menempatkannya dalam lokasidan kondisi yang diperlukan untuk penggunaan yangdimaksudkan
Perusahaan menilai kekayaan, pabrik dan peralatan dalamperiode berjalan dengan menggunakan :
Metode Harga Perolehan (cost method) atau
Metode harga wajar/revaluasi (fair value/revaluation)
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation ofproperty, plant, and equipment.
10-8
Meliputi semua biaya untuk memperoleh tanah sehinggasiap untuk digunakan. Biasanya terdiri dari:
Harga Perolehan Tanah
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2
(1) Harga beli;
(2) Biaya penutupan seperti hak tanah,biaya pengacara danbiaya pencatatan.
(3) Biaya perataan,pengurukan, pengeringan dan pembersihan
(4) Hutang dari setiap penggadaian, hipotek atau pembebananatas kekayaan tersebut. dan
(5) Setiap tambahan pengembangan tanah yang memiliki umuryang tidak terbatas
10-9
Pengembangan tanah dengan umur yang terbatasseperti jalan pribadi, pejalan kaki, pagar dan area parkir,dicatat terpisah sebagai Pengembangan Tanah dandidepresiasi
► Tanah yang diakusisi dan digunakan untuk tujuanspekulasi diklasifikasikan sebagai investasi.
► Tanah yang dimiliki oleh sebuah real estate yangditujukan untuk dijual diklasifikasikan sebagaiPersediaan.
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation ofproperty, plant, and equipment.
Harga Perolehan Tanah
10-10
Meliputi semua biaya yang berhubungan langsung untukmengakuisisi atau untuk pembangunannya. Biasanyaberbentuk biaya :
Harga Perolehan Bangunan
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation ofproperty, plant, and equipment.
(1) Bahan baku, tenaga kerja, dan biaya overhead selamapembangunan dan
(2) Biaya profesional dan perizinan gedung
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
10-11
Meliputi semua biaya yang timbul ketika mengakusisi peralatansehingga siap digunakan. Biasanya berupa :
LO 2 Identify the costs to include in initial valuation ofproperty, plant, and equipment.
(1) Harga beli,
(2) Biaya pengangkutan dan penanganan
(3) Asuransi peralatan ketika dalam masa transit
(4) Biaya pondasi khusus jika diperlukan
(5) Biaya perakitan dan pemasangan, dan
(6) Biaya pelaksanaan tahap percobaan
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
Harga perolehan Peralatan
10-12
Aset yang dibangun sendiri
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
Biasanya meliputi:
(1) Biaya Bahan baku dan tenaga kerja
(2) Overhead dapat ditangani dengan dua cara :
1. Tidak mengalokasikan biaya overhead pada biayakonstruksi aset
2. Mengalokasikan sebagian dari biaya overhead padaproses konstruksi (full costing approach)
Banyak perusahaan menggunakan metode kedua secara ekstensif.
LO 3 Describe the accounting problems associated with self-constructed assets.
10-13
Tiga pendekatan yang disarankan untuk mencatat biayabunga yang timbul dalam pembiayaan konstrukasi
Biaya Pinjaman selama masa konstruksi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Tidak adakapitalisasi
selama proseskonstruksi
Kapitalisasi biayabunga aktual yang
timbul selamakonstruksi (dengan
modifikasi)
Kapitalisasisemuabiaya
pendanaan
IFRS
$ 0 $ ?Peningkatan hargaperolehan aset
Illustration 10-1
10-14
IFRS mengharuskan — kapitalisasi bunga aktual (denganmodifikasi).
Konsisten dengan historical cost
Tiga hal yang harus diperhatikan:
1. Kualifikasi harta.
2. Periode kapitalisasi.
3. Jumlah kapitalisasi.
Interest Costs During Construction
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
10-15
Membutuhkan sebuah periode substansial untukmenempatkan harta dalam keadaan siap digunakan
Dua tipe harta:
► Harta dalam masa konstruksi yang akan digunakanuntuk keperluan sendiri
► Harta yang dimaksudkan untuk dijual atau leasing ,yang dibangun sebagai proyek yang berdiri sendiri
Kualifikasi aset
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
10-16
Periode kapitalisasi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Mulai ketika:
1. Pengeluaran untuk aset telah dimulai
2. Aktivitas yang diperlukan untuk menyiapkan hartamasih berlangsung
3. Terjadinya biaya bunga.
Berakhir ketika:
Aset pada hakekatnya telah selesai dan siap digunakan
10-17
Jumlah yang dikapitalisasi
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Mengkapitalisasi mana yang lebih rendah antara:
1. Biaya bunga aktual
2. Bunga yang dapat dihindarkan (Avoidable interest) –Biaya bunga yang terjadi selama periode konstruksiyang secara teoritis dapat dihindarkan jikapengeluaran untuk aset tidak dilakukan
10-18
Acquisition of PP&EAcquisition of PP&E
LO 4 Describe the accounting problems associated with interest capitalization.
Masalah khusus yang berkaitan dengan kapitalisasibunga
1. Pengeluaran untuk tanah.
► Biaya bunga yang dikapitalisasi adalah bagian dariharga perolehan pabrik, bukan harga perolehantanah
2. Pendapatan bunga.
► Pendapatan bunga harus dioffset terhadap biayabunga ketika menentukan jumlah bunga yangdikapitalisasi
10-19
Perusahaan harus melaporkan PPE :
► Pada nilai wajar dari apa yang diserahkan atau
► Pada Nilai wajar aset yang diterima
Mana yang lebih jelas terbukti
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
10-20
Cash Discounts — diambil atau tidak— umumnya dipertimbangkanuntuk dikurangkan dari harga perolehan aset.
Deferred-Payment Contracts — aset yang dibeli atas kontrak jangkapanjang harus diperhitungkan pada nilai sekarang
Lump-Sum Purchases — Mengalokasikan total harga perolehan padabeberapa jenis aset berdasarkan nilai wajar aset terkait
Issuance of Shares — Nilai pasar dari saham yang diterbitkanmerupakan sebuah dasar indikasi yang wajar untuk menentukan hargaperolehan aset
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
10-21
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Dicatat berdasarkan :
► Pada nilai wajar dari apa yang diserahkan atau
► Pada Nilai wajar aset yang diterima
Mana yang lebih jelas
Pertukaran aset non moneter
Perusahaan harus mengakui dengan segera setiapkeuntungan dan krugian pertukaran ketika transaksi telahmenjadi commercial substance.
10-22
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Makna Commercial Substance
Pertkaran memiliki commercial substance jika arus kas masadepan berubah sebagai akibat dari transaksi tersebut.
yaitu, jika kedua fihak memiliki perubahan posisi secaraekonomi (economic positions change), maka transaksitersebut menjadi the commercial substance. Illustration 10-10
10-23
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Perusahaan harus mengakui rugi dengan segera baik padasaat telah terjadi commercial substance atau tidak
Rasionalisasi: perusahaan tidak boleh menilai aset lebih tinggidari harga ekuivalen kas; jika rugi ditunda maka harta akandisajikan lebih (overstated)
Pertukaran - Rugi
10-24
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Information Processing, Inc. Menukarkan mesinnyadengan mesin model baru dengan Jerrod Business Solutions Inc.Pertukaran tersebut memiliki commercial substance. Mesin lama nilaibuku $8,000 (harga perolehan $12,000 dikurangi $4,000 akumulasipenyusutan) and nilai wajar $6,000. Mesin model baru seharga$16,000. Jerrod bersedia melakukan tukar tambah dengan mesin lama$9,000. Information Processing menghitung harga perolehan mesinbaru sebagai berikut
Illustration 10-11
10-25
Equipment 13,000
Accumulated Depreciation—Equipment 4,000
Loss on Disposal of Equipment 2,000
Equipment 12,000
Cash 7,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Information Processing records this transaction asfollows:
Illustration 10-12
Loss onDisposal
10-26
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Pertukaran - Untung
memiliki Commercial Substance.Perusahaan biasanya mencatat harga perolehan aset
non moneter dari hasil pertukaran pada nilai wajar dariapa yang telah diserahkan, dan segera mengakuikeuntungan
10-27
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate Transportation Company menukar sejumlahtruk alam dan membayar sejumlah kas untuk kendaraans emi truck.Nilai buku truk lama $42,000 (harga perolehan $64,000 dikurangi$22,000 akumulasi depresiasi). Nilai wajar truk lama $49,000.Interstate harus membayar $11,000 secara tunai cash untukkendaraan semi-truck. Interstate menghitung nilai kendaraan semitruk sebagai berikut :
Illustration 10-13
10-28
Semi-truck 60,000Accumulated Depreciation—Trucks 22,000
Trucks 64,000Gain on disposal of Used Trucks 7,000Cash 11,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate records the exchange transaction as follows:
Illustration 10-14
Gain onDisposal
10-29
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Pertukaran - Untung
Tidak ada Commercial Substance.Asumsikan bahwa pertukaran Interstate Transportation tidakmemiliki commercial substance. Yaitu, posisi ekonomisInterstate tidak berubah secara signifikan sebagai akibatpertukaran tsb. Dalam hal ini, Interstate menundakeuntungan senilai $7,000 dan mengurangi harga perolehankendaraan semi-truck.
10-30
Semi-truck 53,000Accumulated Depreciation—Trucks 22,000
Trucks 64,000Cash 11,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Illustration: Interstate records the exchange transaction asfollows:
Illustration 10-15
10-31
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Summary of Gain and Loss Recognitionon Exchanges of Non-Monetary Assets
Pengungkapan meliputi: Sifat transaksi Metode Kuntnsi untuk pertukaran aset dan Keuntungan atau rugi yang diakui dalam pertukaran
Illustration 10-16
10-32
E10-19: Santana Company exchanged equipment used in itsmanufacturing operations plus $2,000 in cash for similar equipmentused in the operations of Delaware Company. The followinginformation pertains to the exchange.
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana DelawareEquipment (cost) $28,000 $28,000Accumulated Depreciation 19,000 10,000Fair value of equipment 13,500 15,500Cash given up 2,000
Instructions: Prepare the journal entries to record the exchange onthe books of both companies.
Valuation of PP&EValuation of PP&E
10-33
Calculation of Gain or Loss
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana DelawareFair value of equipment received $15,500 $13,500
Cash received / paid (2,000) 2,000
Less: Bookvalue of equipment
($28,000-19,000) (9,000)
($28,000-10,000) (18,000)
Gain or (Loss) on Exchange $4,500 ($2,500)
Valuation of PP&EValuation of PP&E
10-34
Has Commercial Substance
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana:Equipment 15,500Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000Equipment 28,000Gain on exchange 4,500
Delaware:Cash 2,000Equipment 13,500Accumulated depreciation 10,000Loss on exchange 2,500
Equipment 28,000
Valuation of PP&EValuation of PP&E
10-35 LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Santana (Has Commercial Substance):Equipment 15,500Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000Equipment 28,000Gain on disposal of equipment 4,500
Valuation of PP&EValuation of PP&E
Santana (LACKS Commercial Substance):
Equipment (15,500 – 4,500) 11,000Accumulated depreciation 19,000
Cash 2,000Equipment 28,000
10-36 LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Delaware (Has Commercial Substance):
Valuation of PP&EValuation of PP&E
Delaware (LACKS Commercial Substance):
Cash 2,000Equipment 13,500Accumulated depreciation 10,000Loss on disposal of equipment 2,500
Equipment 28,000
Cash 2,000Equipment 13,500Accumulated depreciation 10,000Loss on disposal of equipment 2,500
Equipment 28,000
10-37
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Hibah adalah bantuan yang diterima dari pemerintah dalambentuk transfer sumber daya kepada perusahaan sebagaibalasan atas kepatuhan pada masa lampau atau masa YADdengan mengkondisikan aktivitas operasi perusahaan padakondisi tertentu
IFRS mengharuskan hibah di akui sebagai pendapatan(income approach) berdasarkan dasar sistematik yang sesuaidengan harga perolehan terkait yang dimaksudkan untukdikompensasikan
Hibah pemerintah
10-38
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. AG Company received a€500,000 subsidy from the government to purchase lab equipment onJanuary 2, 2011. The lab equipment cost is €2,000,000, has a usefullife of five years, and is depreciated on the straight-line basis.
IFRS allows AG to record this grant in one of two ways:
1. Credit Deferred Grant Revenue for the subsidy and amortizethe deferred grant revenue over the five-year period.
2. Credit the lab equipment for the subsidy and depreciate thisamount over the five-year period.
10-39
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
IFRS mengizinkan untuk mencatat hibah pemerintah dengan2 cara :
1. Mengkredit Pendapatan Hibah yang di tunda danmengamortisasinya selama umur ekonomis aset hibah
2. Mengkredit Aset Hibah dan mendepresiasinya selamaumur ekonomis
10-40
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. If AG chooses to recorddeferred revenue of $500,000, it amortizes this amount over thefive-year period to income ($100,000 per year). The effects on thefinancial statements at December 31, 2011, are:
Illustration 10-17
10-41
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Example 1: Grant for Lab Equipment. If AG chooses to reducethe cost of the lab equipment, AG reports the equipment at€1,500,000 (€2,000,000 - €500,000) and depreciates this amountover the five-year period. The effects on the financial statements atDecember 31, 2011, are:
Illustration 10-18
10-42
Valuation of PP&EValuation of PP&E
LO 5 Understand accounting issues related to acquiring and valuing plant assets.
Ketika perusahaan menyumbangkan sebuah aset non monetermaka harus mencatat jumlah sumbangan sebesar hargaperolehan pada nilai wajar aset yang didonasikan.
Illustration: Kline Industries menyumbangkan tanah untuk TheCity of San Paulo untuk menjadi taman kota . Harga perolehantanah $80,000 dan nilai wajarnya $110,000. Kline Industriesmencatat sumbangan ini sebagai berikut.
Biaya sumbangan 110,000Tanah 80,000Keuntungan pelepasan tanah 30,000
Sumbangan
10-43
Costs Subsequent to AcquisitionCosts Subsequent to Acquisition
LO 6 Describe the accounting treatment for costs subsequent to acquisition.
Pengakuan biaya sesudah akuisis sebuah aset ketika biaya dapat
► Diukur secara reliabel dan
► Terdapat kemungkinan bahwa perusahaan akan memperolehkeuntunagn ekonomis masa depan
Keuntungan ekonomis masa depan berupa :
1. Umur ekonomis,
2. Jumlah produk yang diproduksi
3. Kualitas produk yang diproduksi
10-44
Costs Subsequent to AcquisitionCosts Subsequent to Acquisition
LO 6
Illustration 10-21
10-45
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
LO 7 Describe the accounting treatment for thedisposal of property, plant, and equipment.
Perusahaan dapat menghentikan aset secara sukarela ataumendisposisikannya dengan cara :
Menjual,
menukarkan,
Konversi terpaksa, atau
pembuangan
Depresiasi harus dihitung sampai dengan tgl disposisi
10-46
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
Sale of Plant AssetsBE10-15: Ottawa Corporation memiliki mesin dengan hargaperolehan $20,000 ketika dibeli bulan 1 juli 2007. BiayaDepresiasi $2,400 per tahun, yang menghasilkan akum.Depresiasi $8,400 pada 31 December 2010. Mesin dijual pada1 September 1 2011, seharga $10,500.Prepare journal entries to
a) update depreciation for 2011 andb) record the sale.
LO 7 Describe the accounting treatment for thedisposal of property, plant, and equipment.
10-47
a) Depreciation for 2011
Depreciation expense ($2,400 x 8/12) 1,600
Accumulated depreciation 1,600
b) Record the sale
Cash 10,500
Accumulated depreciation 10,000
Machinery 20,000
Gain on sale 500
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
* $8,400 + $1,600 = $10,000
*
LO 7 Describe the accounting treatment for thedisposal of property, plant, and equipment.
10-48
involuntary conversion misalnya terbakar,banjir, pencurian,atau condemnation
Perusahaan melaporakan untung atau rugi berdaasrkanperbedaan antara jumlah yang dapat dipulihkan (misal asuransiyang dapat dipulihkan atau harga penggantian daricondemnation), jika ada, dengan nilai buku aset tersebut
Keuntungan atau kerugian diperlakukan sama dengan disposisijenis lain.
Konversi Terpaksa
Disposition of PP&EDisposition of PP&E
LO 7 Describe the accounting treatment for thedisposal of property, plant, and equipment.