A koveteleskezeles jogi szamviteli es adozasi kerdesei online kepzes

WWW.ECOVIS.HU

Követelések kezelése

11

Tartalom(1) Bemutatkozás

ECOVIS

(2) Jogi alapvetés Hortobágyi Sándor

(3) Adózás és számvitelSzámvitel / társasági adózás – Pályi Zoltán – Rácz GáborForgalmi adózás – Kelemen László

WWW.ECOVIS.HU 222

www.ecovis.hu

ECOVIS Hungary Legal– jogi szolgáltatás

ECOVIS Tax Solution – adótanácsadás

ECOVIS Audit – könyvvizsgálat

ECOVIS Accounting – könyvelés

333

WWW.ECOVIS.HU

Jogi alapvetés

1) Követelés fogalma2) Követelések érvényesítésének

lehetőségei1) Adminisztratív szakasz2) Fizetési meghagyás3) Peres eljárás4) Végrehajtás5) Felszámolás

444

www.ecovis.hu

1 KÖVETELÉS FOGALMA

2013. évi V. törvény – Polgári Törvénykönyv (Ptk.)

Kötelmi jogi könyv 6:1. § (1) bekezdés:- A kötelem kötelezettség a szolgáltatás teljesítésére és jogosultság a

szolgáltatás teljesítésének követelésére.

Kötelem:- jogi kapcsolat személyek között- többféle tényből származnak és más-más a tárgyuk

SZERZŐDÉS PÉNZKÖVETELÉS555

www.ecovis.hu

2 KÖVETELÉS ÉRVÉNYESÍTÉSE

Pénzkövetelés, amelyet az adós nem teljesít határidőre, jogosult a teljesítést követeli

ADMINISZTRATÍV KEZELÉS

JOGI KEZELÉS

Igényérvényesítés - Végrehajtás

Egyedi ügykezelés / tömeges ügykezelés

666

www.ecovis.hu

3 ADMINISZTRATÍV SZAKASZ

ESZKÖZEI:Saját állományú kezelés (levél, telefon, SMS, e-mail, felkeresés, stb.)Faktorálás

Gyakorlati tapasztalatok, javaslatokMagánszemélyek- pontos adatfelvétel- elérhetőség- biztosítékok- KEKKH- ÁSZF

Cégek- személyi biztosíték- cégfigyelés

- részletfizetés- elévülés

777

www.ecovis.hu

BEHAJTÁSI KÖLTSÉGÁTALÁNY

2013. július 1-től, régi Ptk.-ban is (2011/7/EU irányelv)Korábbi szabályozás alkalmazási és adózási problémái

2016. IX. törvény március 24-től önálló jogszabály

- fizetési határidő mulasztás esetén 40 EUR-ra tarthat igényt a jogosult

- nem zárható ki- egy éves jogvesztő határidő- kimentés: késedelem kimentéséhez kapcsolódik

Természete: fizetendő-e, ha nincs behajtási cselekmény?

3 ADMINISZTRATÍV SZAKASZ

888

www.ecovis.hu

4 FIZETÉSI MEGHAGYÁSOS ELJÁRÁS

Általánosan:

- peren kívüli, pert elkerülő, egyszerűsített eljárás

- közjegyzői hatáskör, online rendszer

- jogi képviselő, jogi személyek elektronikusan kezdeményezhetik

- 1M Ft tőkekövetelés alatt kötelező, 400M Ft felett nem lehet

Költsége:

- tőkekövetelés 3%-a, de legalább 5000 Ft és legfeljebb 300 000 Ft

999

www.ecovis.hu

4 FIZETÉSI MEGHAGYÁSOS ELJÁRÁS

Menete:- kérelem- közjegyzői vizsgálat, kibocsátás, hiánypótlás- kézbesítés (sikeres, vagy nem)- ellentmondás

Ha igen peres eljárásHa nem jogerő

- kb. 2-3 hónap

Felmerülő problémák:

- kézbesítési problémák, „bemondásos elköltöztem”

101010

www.ecovis.hu

5 PERES ELJÁRÁS

Általánosan:- vagy eleve így indul, vagy FMH eljárás folyamán / azt követően alakul perré

Költsége:- 6%, de legalább 15 000 forint, legfeljebb 1 500 000 forint, FMH díj beszámít

Menete általános szabályok szerint

Felmerülő problémák- időigényes- pontos és megalapozott dokumentáció- kis perértékű ügyek

111111

www.ecovis.hu

6 VÉGREHAJTÁS

Általánosan:- FMH vagy peres eljárás után, önkéntes teljesítés hiányában- közjegyzői okiratok közvetlen záradékolása

Menete- inkasszó, letiltás, ingó, ingatlan behajtás, vagy behajthatatlanság

Felmerülő problémák- magas költség- nincs előzetes eljárás- magánszemélyek adatainak pontos ismerete (3 adat), KEKKH költség- részletfizetések nem megfelelő kezelése- „lezáratlan ügyek”- végrehajtók közötti kimutatható szakmai különbségek

121212

www.ecovis.hu

6 VÉGREHAJTÁS

Költsége:

- megindítás: 1%, de legalább 5000 Ft, legfeljebb 150 000 / 350 000 Ft (egyetemleges adóstárs 5000 Ft)

- VH költségbekérő - 35/2015. (XI. 10.) IM rendelet 2015. 12. 11-től

munkadíj – költségátalány – készkiadás – sikerdíj

- egyéb végrehajtási költségek (pl. VH jog bejegyzés, kifogás)

131313

www.ecovis.hu

7 KÖLTSÉGKALKULÁCIÓ

JOGI ELJÁRÁSI KÖLTSÉGEKTőkekövetelés FMH díj VH megindítása VH költségbekérő* Összes díj Ráfordítás / tőke Behajtási jutalék

30 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 63.33% 8%50 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 38.00% 8%

100 000 Ft 5 000 Ft 5 000 Ft 9 000 Ft 19 000 Ft 19.00% 8%300 000 Ft 9 000 Ft 5 000 Ft 12 800 Ft 26 800 Ft 8.93% 8%500 000 Ft 15 000 Ft 5 000 Ft 17 500 Ft 37 500 Ft 7.50% 8%

1 000 000 Ft 30 000 Ft 10 000 Ft 33 800 Ft 73 800 Ft 7.38% 8%3 000 000 Ft 90 000 Ft 30 000 Ft 65 000 Ft 185 000 Ft 6.17% 8%5 000 000 Ft 150 000 Ft 50 000 Ft 85 000 Ft 285 000 Ft 5.70% 8% (6%)

10 000 000 Ft 300 000 Ft 100 000 Ft 85 000 Ft 485 000 Ft 4.85% 8% (6%)

* 1) kb. érték 2) feltételezve, hogy ami kérhető, azt a végrehajtó el is kéri

141414

www.ecovis.hu

8 FELSZÁMOLÁS

Általánosan:- céges adósok- hatékony forma, de fenn kell állnia a feltételeknek

Költsége:- 80 000 / 30 000 forint illeték- tőkeösszeg 1%-a, de legalább 5000 Ft és legfeljebb 200 000 Ft letét

Behajthatatlansági igazolás – 2000 Ft

151515

A követeléskezeléssel kapcsolatos számviteli, adózási kérdések

WWW.ECOVIS.HU 161616

Követeléskezelés – számvitel/társasági adó• Követelés fogalma/utólagos módosulás

• Követelés értékelése – értékvesztés/visszaírás

• Behajthatatlan követelés

• Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült követelés

• Elengedett követelés

• Behajtási költségátalány

• Egyéb adókövetkezmények


Követelés fogalma – Számviteli törvény (Sztv.)

• szerződésen alapuló

• pénzértékben kifejezett

• fizetési igény, amely

• vállalkozó által már teljesített

• másik fél által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódik


Követelések utólagos módosulása

• Árengedmény (kedvezmény, visszatérítés)– Társasági adó - Vállalkozási tevékenység érdekében felmerült (3. számú

melléklet B))

• azonos feltételekkel és

• azonos módon,

• nyilvános körülmények között


Követelések utólagos módosulása

• Ellenérték módosulás

– Utólag (kiszámlázott)• megfelelő gazdasági indok• átminősítési kockázat

– Előre• gazdasági megalapozottság• mindkét fél kölcsönösen enged• szerződésbe foglaltan


Követelések értékelésének szempontjai a szabályzatokban – Számviteli politika

• Eszközök és források értékelési szabályzat• Leltárkészítési és leltározási szabályzat• Önköltség-számítási szabályzat • Pénzkezelési szabályzat• Bizonylati szabályzat• Számlarend és számlatükör• Selejtezési szabályzat

• Art.: Mulasztási bírság szabható ki


Számviteli alapelvek, amelyek a követelésekre alkalmazandóak

1. vállalkozás folytatásának elve 2. teljesség elve 3. valódiság elve 4. világosság elve5. következetesség elve 6. folytonosság elve 7. összemérés elve8. óvatosság elve 9. bruttó elszámolás elve10. időbeli elhatárolás elve 11. tartalom elsődlegessége a formával szemben elv 12. lényegesség elve13. költség-haszon összevetésének elve 14. egyedi értékelés elve


Követelések értékelése – értékvesztés megállapítása

• Sztv. (Sztv.) 55.§- minősítés

– Év végi értékelés • KSZÉ – várható megtérülés értéke = veszteségjellegű, tartós,

jelentős

– Év közi értékelés – pénzügyi vállalkozás (10/2005 Számviteli kérdés)


• Követelésekre elszámolt értékvesztés – ráfordítás könyvelése (Sztv. 81. § (4) a))

• Társasági adó hatás – AEE növelő tétel (Tao tv. 8.§(1) gy))– kivéve hitelintézet, pénzügyi vállalkozás, befektetési vállalkozás

(pénzügyi szolg. és befektetési szolg.) – nem pénzügyi szolg-ra ő is alkalmazza

• Nyilvántartott értékvesztés (Tao. tv. 4. § 26. pont) - követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel

WWW.ECOVIS.HU

Értékvesztés elszámolás

242424

A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban értékvesztést számoltak el 60 értékben, a második évben 30 értékben és a harmadik évben 10 értékben.

*Az adózás előtti eredményre gyakorolt hatás. (ÉV = Értékvesztés)

WWW.ECOVIS.HU

Értékvesztés elszámolás - példa

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. évKönyv szerinti érték 100 40 10Számviteli eredményhatás* -60 -30 -10AEE módosítás (ÉV) +60 +30 +10AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20 -20Adóalap hatás +60 +10 -10Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +70 +60

252525

• Követelésekre visszaírt értékvesztés – egyéb bevétel könyvelés (Sztv. 77. § (5))

• Társasági adó hatás – AEE csökkentő tétel (Tao tv. 7.§(1) n)) - követelésre az adóévben visszaírt értékvesztés (legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés)

– kivéve hitelintézet, pénzügyi vállalkozás, befektetési vállalkozás (pénzügyi szolg. és befektetési szolg.) – nem pénzügyi szolg-ra ő is alkalmazza

WWW.ECOVIS.HU

Értékvesztés visszaírás

262626

A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban értékvesztést számoltak el 60 értékben. A második évben értékvesztés visszaírást számoltak el 30 értékben.

WWW.ECOVIS.HU

Értékvesztés visszaírás - példa

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. évKönyv szerinti érték 100 40Számviteli eredményhatás -60 +30AEE módosítás (ÉV + visszaírás) +60 -30AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20Adóalap hatás +60 -50Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +10

272727

Mi történik, ha az adós

• Fizet– Értékvesztés visszaírása (?) – nem lehetséges– Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (3) g))

• Követelés KSZÉ-én felül realizált összeg• Ha korábban volt értékvesztés

– Társasági adó – AEE csökkentő tétel (Tao. 7. § (1) n)) – követelés kiegyenlítésekor elszámolt bevétel (legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés)

• Nem fizet– Behajthatatlan követelés (Sztv. + 20%)– Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült – Elengedett követelés


Értékvesztett követelés - utólagos befolyás - példa

• A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban értékvesztést számoltak el 80 értékben. A második évben az értékvesztett követelés befolyik (1) 100; (2) 30; (3) 20 értékben.

WWW.ECOVIS.HU

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 2. év (1) 2. év (2) 2. év (3)Könyv szerinti érték 100 20 Számviteli eredményhatás -80 +80 +10 0AEE módosítás – utólag befolyt +80 -80 -10 0AEE módosítás (Tao. 20%) 0 0 -20 -20Adóalap hatás +80 -80 -30 -20Tao. nyilvántartott értékvesztés +80 0 +50 +60

292929

Behajthatatlan követelés – fogalom (1)

• Számviteli törvény szerint (3. § (4) 10. pont):– amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, vagy a

talált fedezet a követelést csak részben fedezi (amennyiben a végrehajtás közvetlenül nem vezetett eredményre és a végrehajtást szüneteltetik, az óvatosság elvéből következően a behajthatatlanság - nemleges foglalási jegyzőkönyv alapján - vélelmezhető),

– amelyet a hitelező a csődeljárás, a felszámolási eljárás, az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett,

– melyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás (nyilatkozat) szerint nincs fedezet,

– amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás befejezésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet,



• Számviteli törvény szerint:– amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési

meghagyásos eljárással, a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (a fizetési meghagyásos eljárás, a végrehajtás veszteséget eredményez vagy növeli a veszteséget), amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatása „igazoltan” nem járt eredménnyel,

– amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet,– amely a hatályos jogszabályok alapján elévült.

• A behajthatatlanság tényét és mértékét igazolni kell• Behajthatatlan követelés a mérlegben nem mutatható ki a

mérlegfordulónapon



• Társasági adó törvény szerint:

– Sztv. szerinti +

– azon követelés bekerülési értékének 20 százaléka, amelyet a fizetési határidőt követő 365 napon belül nem egyenlítettek ki, kivéve, ha a követelés elévült vagy bíróság előtt nem érvényesíthető.

• csak akkor számolható el, ha már van nyilvántartott értékvesztés

– év közi figyelembevétel lehetséges követelés elengedés, értékesítés során


Behajthatatlan követelés speciális esetei (1)

• Fel nem lelhető adós– Hitelt érdemlő bizonyítás

• Törölték a cégjegyzékből• Törlést kezdeményezni kell• Ügygondnok – bíróság kijelölő nyilatkozata• Bírósági végrehajtó nyilatkozata• Bírósági vagy kamarai nyilvántartásból törölt (egyéb szervezet)• Nem szerepel a központi (személyi adat- és lakcím) nyilvántartásban

(magánszemély)


Behajthatatlan követelés speciális esetei (2)

• Költség-haszon elv alkalmazás behajthatatlanná minősítés során (egyéb bizonylat hiányában) – Hitelt érdemlő bizonyítás:

• Végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével (nem a könyv szerinti értékkel)

• Számítással igazoltan veszteséggel, aránytalan költségráfordítással érvényesíthető

• Egyedi értékelés – összes körülmény

• A követelés jogilag továbbra is követelhető• Számvitelben a könyvekből leírásra kerülhet


Behajthatatlan követelés

• Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (3) b))

• Társasági adó – AEE csökkentő tétel (Tao. 7. § (1) n)) – követelés bekerülési értékéből a behajthatatlanná vált rész (legfeljebb a nyilvántartott értékvesztés) – bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült külön kezelendő

• Szükséges bizonylatok– Behajthatatlansági nyilatkozat – behajtó cég nyilatkozata nem megfelelő


Behajthatatlan követelés - példa

A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban értékvesztést számoltak el 30 értékben, a második évben 10, a harmadik évben is 10 értékben. A negyedik évben behajthatatlan követelésként kivezették a könyvekből 50 értéken.

WWW.ECOVIS.HU

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év 4. évKönyv szerinti érték 100 70 60 50Számviteli eredményhatás -30 -10 -10 -50AEE módosítás (ÉV) +30 +10 +10 0AEE módosítás (Tao. 20% + behajth.) 0 -20 -20 -10Adóalap hatás +30 -10 -10 -10Tao. nyilvántartott értékvesztés +30 +20 +10 0

363636

Behajthatatlan követelés - utólagos befolyás

• Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (2) c))– Hitelezési veszteségként korábban leírt

• Társasági adóban adóalap


Behajthatatlan követelés - utólagos befolyás - példa

A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban 30 értékvesztést számoltak el, a 2. évben 15 értékben, a harmadik évben 10 értékben. A negyedik évben behajthatatlan követelésként leírták a követelést 45 értékben. Az ötödik évben a behajthatatlan követelésből 5 érték megtérült.

WWW.ECOVIS.HU

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. év 4. év 5. évKönyv szerinti érték 100 70 55 45 5Számviteli eredményhatás -30 -15 -10 -45 +5AEE módosítás (ÉV) +30 +15 +10 0 0AEE módosítás (Tao. 20% - behajt) 0 -20 -20 -15 0Adóalap hatás +30 -5 -10 -15 0Tao. nyilvántartott értékvesztés +30 +25 +15 0 0

383838

Bíróság előtt nem érvényesíthető + elévült követelés

• Sztv. szerint - behajthatatlan

• Tao tv. szerint – nem minősül behajthatatlannak

– Nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás – AEE növelő tétel (Tao. tv. 3. számú melléklet A))

• Bíróság előtt nem érvényesíthető (kártyakövetelés) – res judicata– A szolgáltatás az eredeti értéken történt-e (áfa)

• Elévült követelés – nem visszamenőleges hatály, csak a tárgyévi ráfordítás


Elengedett követelés (1)

• Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (2) l))

• Társasági adó – AEE növelő tétel (Tao. 8. § (1) h)) – adóévben elengedett követelés, kivéve– a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy– nem kapcsolt félnek

• Kapcsolt fél esetén transzferár kérdés (eredeti ügylet kapcsán, nem az elengedés miatt)


Elengedett követelés (2)

• Adós értesítése szükséges – egyoldalú jognyilatkozat– ha nincs értesítés – nem minősül elengedettnek– bizonylatkorrekció (?) – nem lehetséges

• TE kapcsolódott-e a követeléshez – visszavétel– nincs visszavétel

• gondos eljárás igazolható• térítés nélküli átadás – nyilatkozat hiányában nem a vállalkozás

érdekében felmerült


Elengedett követelés – példa

A követelés bekerülési értéke 100. Az első évben a követeléssel kapcsolatban értékvesztést számoltak el 60 értékben, a második évben 30 értékben. A harmadik évben a társaság elengedte követelését kapcsolt vállalkozásának nem minősülő vállalkozás részére (vagy magánszemély részére).

WWW.ECOVIS.HU

Nem pénzügyi vállalkozás 1. év 2. év 3. évKönyv szerinti érték 100 40 10Számviteli eredményhatás -60 -30 -10AEE módosítás (ÉV) +60 +30 0AEE módosítás (Tao. 20%) 0 -20 -20AEE módosítás (elengedés) 0 0 0Adóalap hatás +60 +10 -20Tao. nyilvántartott értékvesztés +60 +70 +50

424242

Behajtási költségátalány (1)

• 2016. évi IX. törvény – Ptk. Korábbi rendelkezések hatályon kívül helyezve• Vállalkozások és szerződő hatóságok közti kereskedelmi ügylet után,

késedelem esetén• Szerződésben elengedni, kizárni nem lehet• Akkor is követelhető, ha nem merül fel behajtási költség• Késedelmenként követelhető, 40 EUR-nál magasabb összegben is• Jogosult egy éves (jogvesztő) határidőn belül követelheti• Kimentésnek van helye• Esedékesség időpontja

– önkéntes teljesítés esetén ezen teljesítés időpontja– teljesítésre való felszólítás

• Hatálybalépéskor folyamatban lévő ügyekre is – jogvesztő határidő a hatálybalépéstől


Behajtási költségátalány (2)

• Jogosult oldalán– Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (2) b)) – ha ténylegesen befolyt– Adóalapot is csak a ténylegesen befolyt képez

• Kötelezett oldalán– Egyéb ráfordítás (Sztv. 81. § (2) b)) – Önkéntes teljesítés vagy felszólítás esetén könyvelendő

• Korábbi szabályozás szerint kimutatott kötelezettség (ha a jogosult nem kérte) összegét egyéb bevétellel meg kell szüntetni (Szt. 177. § (56))


Egyéb adókövetkezmények

• Magánszemély– Elengedett tartozás – jövedelem (Szja tv. 4. §(2) c) (kivéve

hitelintézet/pü-i váll – egyenlő elbánás)– Illeték – illetékmentes (Itv. 17. § (1) c)) – szja fizetés miatt

• A társaság (elengedő) oldalán EHO (27%) fizetési kötelezettség!

• Vállalkozás– Elengedett tartozás - Egyéb bevétel (Sztv. 77. § (3) l), (4) a))– Illeték – illetékmentes (Itv. 17. § (1) n))


WWW.ECOVIS.HU

Forgalmi adó

1) Követelések keletkezése2) Követelések módosulása3) Követelések átruházása4) Követelések megszűnése

464646

Követelések keletkezésePtk Kötelmi jogi könyv 6:1. § (1) bekezdés: „A kötelem kötelezettség a szolgáltatás teljesítésére és jogosultság a szolgáltatás teljesítésének követelésére.”

Számviteli törvény:• szerződésen alapuló• pénzértékben kifejezett • fizetési igény, amely• vállalkozó által már teljesített• másik fél által elfogadott, elismert teljesítéshez kapcsolódik.

Sztv. 29. § (1) bekezdése: „Követelések azok a különféle szállítási, vállalkozási, szolgáltatási és egyéb szerződésekből jogszerűen eredő, pénzértékben kifejezett fizetési igények, amelyek a vállalkozó által már teljesített, a másik fél által elfogadott, elismert termékértékesítéshez, szolgáltatás teljesítéséhez, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír, tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, előlegfizetéshez (beleértve az osztalékelőleget is) kapcsolódnak, valamint a különféle egyéb követelések, ideértve a vásárolt követeléseket, a térítés nélkül és egyéb címen átvett követeléseket, a bíróság által jogerősen megítélt követeléseket is.”


Követelések keletkezéseÁfa szempontból:

6. § (1) Gazdasági tevékenység: valamely tevékenység üzletszerű, illetőleg tartós vagy rendszeres jelleggel történő folytatása, amennyiben az ellenérték elérésére irányul, vagy azt eredményezi, és annak végzése független formában történik.• termékértékesítés• szolgáltatásnyújtás

259. § 6. ellenérték: bármilyen vagyoni előny, ideértve a meglévő követelés mérséklésére elismert vagyoni értéket is, de ide nem értve a kártérítést.


Követelések keletkezése


Követelések keletkezése


Követelések módosulásaAdóalap-módosulás nélkül („nem számlázott árengedmény”)

• 77. § (3) Az adó alapja utólag csökkenthető, ha a teljesítést követően adnak a szerződés módosulása vagy megszűnése nélkül a 71. § (1) bekezdés a) vagy b) pontja szerinti árengedményt.

Adóalap-módosulással

Adóalap-módosulással• Ellenérték módosítása

• Ellenérték módosítás a már kiszámlázott követelések kapcsán• Ellenérték módosítás a még ki nem számlázott ügyletek kapcsán

(1) gazdaságilag megalapozott az ellenérték módosítása, oly módon hogy (2) az ügyletben mindkét fél „kölcsönösen enged egymásnak”, (3) ezt szerződésbe foglalják, úgy lehetséges egy adott ügylet ellenértékét utólag is módosítani. Ezt ugyanakkor szerződésmódosítással és (amennyiben forgalmi adóalap módosítás is cél) számlahelyesbítéssel szükséges kísérni.


Követelések módosulásaAdóalap-módosulással - árengedmény:• Skontó: a határidő előtti fizetéshez kapcsolódó az ellenérték-csökkenés (áfa törvény

71.§ (1) a))• Rabbat: mennyiségi árengedmény (áfa törvény 71.§ (1) b))

• az értékesített termék értékét nem haladhatja meg az arra tekintettel adott árengedmény (ingyen adott termék) értéke

• az árengedmény feltételeit rögzíteni kell• az árengedmény nem előzheti meg az értékesített termékeket, amikre

tekintettel adják.• egyéb üzletpolitikai célú árengedmény (áfa törvény 71.§ (1) b); 71.§ (2))

• független féllel kötött/köthető,• más független fél számára is ésszerűen elérhető, • minden érintett számára azonos feltételek mellett elérhető,• megállapodásban előre rögzített,• az árengedmény összege kisebb, mint az árengedményre jogosító

értékesítés/szolgáltatásnyújtás ellenértéke,• az árengedmény összegét vagy a feltételrendszert (üzletszabályzatban,

megállapodásban, akció meghirdetésében) előre szükséges rögzíteni.• Promóció


Követelések módosulásaAdóalap-módosulással - árengedmény:• Promóció (folyt)

• Termék/szolgáltatás teljesítését követően• Üzletpolitikában részletesen rögzített alapján• Vásárlásösztönzési célból• Pénzt térít vissza• Annak, aki nem közvetlenül tőle szerezte be

• Feltételek• Belföldi adóköteles ügylet jogosítja a visszatérítésre• a visszatérítendő összeg kisebb, mint a pénzvisszatérítésre jogosító ügylet mennyiségi

adatának és az adott vásárlásösztönzési program keretében, bármely adóalap csökkentésre jogosító́ ügylet vonatkozásában az értékesített termék, nyújtott szolgáltatás legalacsonyabb, adóval növelt egységárának szorzataként adódó összeg

• Bizonylatolás:• Eredeti ügyletről szóló számla másolati példánya• Pénz átutalásáról/kifizetéséről szóló bizonylat, tartalmazza:

• pénzvisszatérítésre jogosult neve, lakcíme és – adóalany esetén – adószáma,• a pénzvisszatérítésre jogosult nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó

tájékoztatás az adott ügylet vonatkozásában.• Bevallás

• Adóalapcsökkentés: a visszatérítéskor• A jogosultnak is korrigálni kell


Követelések átruházásaÁfa törvény 13. §• (3) Nem minősül szolgáltatás nyújtásának, ha a termék értékesítője, szolgáltatás

nyújtója• a) részére az ellenértéket akár a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője, akár

harmadik fél megtéríti, vagy• b) a teljesítésével keletkezett, követelésként fennálló ellenértéket harmadik félre

engedményezi,• feltéve, hogy az a) pontban említett esetben az ellenérték megtérítése, a b) pontban

említett esetben pedig a követelésként fennálló ellenérték megvásárlása pénzzel, készpénz-helyettesítő fizetési eszközzel vagy pénzhelyettesítő eszközzel történik.

Jogesetek:• MKG Factoring• GFKL


Követelések átruházása2015/96. Adózási kérdés - hitelportfólió átruházásának áfabeli kezelése (1)• Az engedményes és az engedményező közötti megállapodás alapján

kölcsönügyletekből származó pénzkövetelések végleges engedményezése, átengedése során (hitelportfólió átvétele) az engedményes a lejárt pénzkövetelések megvásárlásával egyfajta szolgáltatást nyújt az engedményező felé, mivel annak eredményeképpen az engedményező kedvezőbb helyzetbe kerül azáltal, hogy az ügylet tárgyát képező követeléseket nem saját magának kell behajtania. Azonban ahhoz, hogy a lejárt pénzkövetelés végleges átengedése az Áfa tv. alkalmazási hatálya alá tartozzon, feltétel az is, hogy a szolgáltatás ellenérték fejében teljesüljön.

• Abban az esetben, ha a kölcsönnyújtásból származó pénzkövetelések végleges engedményezése, átengedése oly módon történik, hogy a vételár megegyezik az engedményezett pénzkövetelések valós gazdasági értékével, úgy - mivel ez esetben nincs közvetlen összefüggés a nyújtott szolgáltatás és a fizetett összeg között - az ügylet nem tekinthető az Áfa tv. hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtásnak. Valós gazdasági érték alatt a követelésből valószínűsíthetően befolyó összeget értjük csökkentve azon időszakra jutó kamat összegével, amely alatt a követelés valószínűleg befolyik


Követelések átruházása2015/96. Adózási kérdés - hitelportfólió átruházásának áfabeli kezelése (2)• Amennyiben azonban a pénzkövetelés engedményezése során a követelésekért fizetett vételár

olyan elemet tartalmaz, mely a pénzkövetelés engedményezésével együtt megvalósult egyéb szolgáltatásnyújtás ellenértéke (azaz, ha nem pusztán „pénzkövetelés” átengedése, engedményezése történik, hanem emellett a felek valamilyen egyéb szolgáltatást is nyújtanak egymásnak ellenérték fejében) - például amennyiben a pénzkövetelésért fizetett vételár azért magasabb, mint a követelés valós gazdasági értéke, mert a pénzkövetelés vevője az ügylet keretében egyúttal piacot, ügyfeleket is szerez, illetve amennyiben a pénzkövetelés vételára a követelés valós gazdasági értékénél azért alacsonyabb, mert az engedményes valamilyen szolgáltatást nyújt a követelést engedményező részére, melynek ellenértéke nem kifizetett díj lesz, hanem a felek megállapodása alapján a vételár kerül csökkentésre ennek megfelelően - úgy tekintendő, hogy a követelés engedményezője az engedményes, illetve az engedményes a követelés engedményezője részére az Áfa tv. 13. §-a szerinti szolgáltatást nyújt, mely szolgáltatás adóval növelt ellenértéke a követelés valós gazdasági értéke és a vételára közötti különbözet abszolút értéke, amennyiben belföldön adóztatandó szolgáltatásról van szó.

• A fentiek összegzése alapján megállapítható tehát, hogy pénzkövetelés végleges engedményezése esetén - az ügylethez kapcsolódóan esetlegesen felmerülő áfa-kötelezettség megállapítása érdekében - azt kell megvizsgálni, hogy a pénzkövetelés engedményezése valós gazdasági értéken történik-e, illetve az engedményezés mellett történik-e bármelyik fél részéről további termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenérték fejében, amely nem kifejezett díjként jelenik meg, hanem a vételár és a pénzkövetelés valós gazdasági értéke közti különbözetként.


Követelések megszűnése - irányelvIrányelv 73. cikke értelmében:

„A 74–77. cikkben foglaltaktól eltérő termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén az adóalap tartalmaz mindent, ami azon teljesítés ellenértékét képezi, amelyet ezért az ügyletért a vevőtől, a szolgáltatás megrendelőjétől vagy harmadik személytől az eladó vagy a szolgáltatás nyújtója kap, vagy amelyet e személyeknek kapniuk kell, beleértve az ezen értékesítés árát közvetlenül befolyásoló támogatásokat.”

90. cikke szerint:„(1) Elállás, a teljesítés meghiúsulása, teljes vagy részleges nemfizetés, illetve az értékesítés bekövetkezte utáni árengedmény esetén az adóalapot a tagállamok által meghatározott feltételek szerint megfelelő mértékben csökkenteni kell.(2) A tagállamok a teljes vagy részleges nemfizetés esetén eltérhetnek az (1) bekezdéstől.”


Követelések megszűnése – áfa törvényÁfa törvény:

77. § (1) Termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása, termék Közösségen belüli beszerzése esetén az adó alapja utólag csökken a szerződés módosulása, valamint megszűnése - ideértve a szerződés érvénytelenségének és létre nem jöttének eseteit is - miatt egészben vagy részben visszatérített, visszatérítendő előleg vagy ellenérték összegével.

153/B. § (1) Abban az esetben, ha az adóalany által korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az adóalany által korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökken, az adóalany a különbözetet - ha az a fizetendő adót érinti, a 153/A. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adót csökkentő tételként - legkorábban abban az adómegállapítási időszakban jogosult figyelembe venni, amelybena) az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll;b) a jogosultnak az ellenértéket, az előleget vagy a betétdíjat visszatérítik az a) pont alá nem tartozó esetekben;c) a jogosultnak a pénzt visszatérítik a 77. § (4) bekezdése szerinti esetben;d) a termék Közösség területéről történő kiléptetésének hatóság általi igazolása az adóalany, az eredeti számlát módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll a 98. § (5) bekezdés szerinti esetben.


Követelések megszűnése – Almos caseTényállás:• Almos 2008. augusztus és szeptember hónapban a Bio‑Ma részére repcét értékesített:

leszállítása és raktárba történő beraktározása megtörtént, a vevő a vételárat nem egyenlítette ki.

• A felek a 2008. október 1‑jén kötött megállapodásukban rögzítették, hogy a repcemagok az Almos tulajdonát képezik, azokkal a felperes jogosult kizárólag rendelkezni, a Bio‑Ma azokat nem terhelheti meg, nem értékesítheti és harmadik személynek a birtokába sem adhatja.

• A repcemagok visszaszolgáltatásának határidejét 2008. október 10. napjában határozták meg. 2008. október 10‑én az áru visszaszolgáltatására azonban nem került sor, mivel azt a közraktár időközben lefoglalta.

• Az Almos helyesbítette a Bio‑Ma számára történő értékesítésre vonatkozó számlákat, és a 2009. december havi időszaki bevallásában 116 705 000 HUF összegű visszaigényelhető áfát vallott be.

• Az adóhatóság szerint az ellenérték kifizetésének elmaradása ellenére megvalósult az áfatörvény 9. §‑ának (1) bekezdése szerinti termékértékesítés. E hatóság szerint a számlák helyesbítésére nem volt ok, és a feleknek az értékesítést követő megállapodása egy új ügyletnek minősül. Ezen túlmenően az eredeti állapot helyreállítása sem valósult meg, hiszen a repcemag kiszolgáltatása meghiúsult, és a megállapodás szerinti ár sem került kifizetésre.


Követelések megszűnése – Almos caseÍtélet (1)• az említett 90. cikk (2) bekezdése lehetővé teszi a tagállamok számára, hogy eltérjenek a fent

hivatkozott szabálytól az ügylet árának teljes vagy részleges meg nem fizetése esetén. Az adóalanyok ennélfogva nem hivatkozhatnak a héairányelv 90. cikkének (1) bekezdése alapján héaalapjuk csökkentéséhez való jogra a vételár meg nem fizetése esetében, ha az érintett tagállam az említett irányelv 90. cikkének (2) bekezdésében előírt eltéréssel kívánt élni.

• El kell ismerni, hogy az olyan nemzeti rendelkezést, amely az adóalapot csökkentő esetek felsorolásakor nem említi az ügylet árának meg nem fizetését, úgy kell tekinteni, hogy a tagállam élt a héairányelv 90. cikkének (2) bekezdése szerint számára biztosított eltérési lehetőséggel.

• Meg kell ugyanis állapítani e tekintetben, hogy ha a vételár teljes vagy részleges meg nem fizetésére a teljesítés meghiúsulása vagy a szerződéstől való elállás nélkül került sor, a vevő továbbra is köteles megfizetni a megállapodás szerinti árat, az eladónak pedig, bár már nem tulajdonosa a terméknek, főszabály szerint továbbra is fennáll a követelése, amelyre bíróság előtt hivatkozhat. Mivel nem zárható ki ugyanakkor, hogy az ilyen követelés véglegesen behajthatatlan, az uniós jogalkotó minden egyes tagállamnak biztosítani kívánja a választási lehetőséget annak meghatározása vonatkozásában, hogy a vételár meg nem fizetésének esete – amely önmagában, a teljesítés meghiúsulásával vagy a szerződéstől való elállással ellentétben, nem helyezi vissza a feleket az eredeti helyzetükbe – az általuk meghatározott feltételek szerint megfelelő mértékben adóalap‑csökkentésre való jogosultságot biztosít‑e, vagy az ilyen csökkentés nem fogadható el ezen esetben. […]”


Követelések megszűnése – Almos caseÍtélet (2)• „Az adóalanyok a hozzáadottértékadó‑alapjuk csökkentése érdekében a tagállammal szemben

hivatkozhatnak a nemzeti bíróságok előtt a 2006/112 irányelv 90. cikkének (1) bekezdésére. Jóllehet a tagállamok előírhatják, hogy az ilyen adóalap csökkentéséhez való jog gyakorlása többek között az annak igazolását lehetővé tévő egyes alaki követelmények teljesítésétől függ, hogy az ügylet megkötését követően az ellenérték egy részét vagy egészét az adóalany véglegesen nem kapta meg, és hogy ezen adóalany hivatkozhatott a 2006/112 irányelv 90. cikkének (1) bekezdése szerinti egyik esetre, az így elfogadott intézkedések nem haladhatják meg az ezen igazoláshoz szükséges mértéket, aminek vizsgálata a nemzeti bíróság feladata."

Következtetés• Az irányelv közvetlenül hivatkozható rendelkezései szerint tehát az adó alapja csökken:

– elállás, – a teljesítés meghiúsulása, – teljes vagy részleges nemfizetés, – árengedmény – esetén, azzal, hogy a teljes vagy részleges nemfizetés esetén a tagállami jogalkotás

eltérhet, sőt az ítélet szerint az is eltérés, ha a tagállami szabály az adóalapot csökkentő esetek felsorolásakor nem említi az ügylet árának meg nem fizetését – ez esetben tehát nem csökkenthető az adó alapja.


WWW.ECOVIS.HU

H-1036 Budapest, Bécsi út 52.

Get home advantage with us!

Köszönjükmegtisztelőfigyelmüket!

626262

Education

A koveteleskezeles jogi szamviteli es adozasi kerdesei online kepzes