UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
TESIS PRESENTADA COMO REQUISITO PARA
OPTAR POR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
AUTORIZADO
TEMA:
“ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y
CONTABLE EN LA EMPRESA INDUSTRIAL Y COMERCIAL
TCM S.A. CON LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 13
INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-2014
QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN,
VALORACIÓN, REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS”
AUTORES: ÁVILA GÓMEZ GÉNESIS KAREN
MERO RAMBAY ERICK JOSÉ
TUTOR DE TESIS: ING. JULIO PACHECO JARA MBA
GUAYAQUIL, OCTUBRE 2015
ECUADOR
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO “ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA EMPRESA
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A. CON LA APLICACIÓN DE LA SECCIÓN 13
INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-2014 QUE PERMITAN MEJORAR LA
DETERMINACIÓN, VALORACIÓN, REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS”
AUTORES: Ávila Gómez Génesis Karen y Mero
Rambay Erick José
REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Contaduría Pública Autorizada
FECHA DE PUBLICACIÓN: N° DE PÁGS.:
ÁREA TEMÁTICA: Gestión y Competitividad de las Empresas Nacionales
PALABRAS CLAVES: Inventario, Impacto, Tributario y Financiero
RESUMEN: La presente investigación tiene como finalidad realizar un análisis de los diferentes impactos
tales como: financiero, tributario y contable de la empresa Industrial y Comercial TCM S.A. en el área de
Inventarios, con el fin de mejorar la determinación, valoración, registro y control de los mismos. El
problema de esta compañía radica en que no poseen un inventario real tanto físico como contable, lo cual fue
ocasionado por la falta de un control, al momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la
compañía, inclusive también los egresos de la bodega al momento de realizar las transferencias al cliente.
Nuestro objetivo principal es efectuar el análisis de las debilidades que existen en el tratamiento contable y
área de inventarios, reduciendo el riesgo operativo y financiero, se crearon procedimientos específicos para
realizar una correcta toma física de inventario, se establecieron políticas para las diversas áreas que están
involucradas en el adecuado tratamiento de las existencias, entre estas mencionamos: el área de proyectos,
importaciones, ventas, bodega y contabilidad; así se podrá tener un inventario real sin variaciones en sus
estados financieros.
El trabajo elaborado, fue basado en la normativa legal vigente del país y en las NIIF para PYMES en las
secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13 (Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después
del período sobre el que se informa), se efectuaron los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios
de años anteriores y la respectiva contabilización de las existencias, de tal manera que la empresa no se vea
afectada en su situación financiera.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN:
Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF
SI
NO
CONTACTO CON AUTORES: Teléfono: 0992084805 -
0982642844
E-mail: [email protected]
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre:
Teléfono:
III
CAPTURA DEL ANTIPLAGIO
IV
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
V
CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGO
VI
DEDICATORIA
Dedicamos este trabajo principalmente a Dios por brindarnos fe, bendiciones,
sabiduría y entendimiento para poder salir adelante día a día, guiándonos por el
camino del bien a lo largo de nuestras vidas y de esta manera hemos logrado cumplir
todos los objetivos que tenemos en mente.
También dedicamos este proyecto a nuestros padres, ya que son las personas
que más queremos en este mundo y gracias a ellos, al esfuerzo, confianza y cariño
que nos brindaron desde la infancia para llegar a ser personas de bien, es que hoy nos
encontramos a punto de obtener nuestro título universitario. Por prestarnos tanta
atención se merecen este logro.
Génesis Ávila y Erick Mero
VII
AGRADECIMIENTO
Nuestro agradecimiento a Dios, por tanta paciencia brindada, a nuestros padres
y hermanos, por estar siempre alentándonos en cada paso que damos a diario.
A los profesores de la Universidad de Guayaquil por todos los conocimientos
adquiridos a lo largo de nuestra carrera. En especial agradecemos al Ing. Julio
Pacheco por guiarnos y apoyarnos a lo largo del desarrollo de nuestra tesis.
A la empresa Industrial y Comercial TCM S.A. por darnos la autorización y
facilitarnos todos lo necesario para la elaboración de este trabajo final.
Muchas gracias a todos los que aportaron su ayuda a lo largo de nuestra vida
universitaria.
Génesis Ávila y Erick Mero
VIII
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
IX
TEMA:
ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA
EMPRESA “INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.” CON LA APLICACIÓN
DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-
2014, QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN, VALORACIÓN,
REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS
Autores: Ávila Gómez Génesis Karen
Mero Rambay Erick José
Tutor: Ing. Julio Pacheco Jara MBA
RESUMEN
La presente investigación tiene como finalidad realizar un análisis de los diferentes
impactos tales como: financiero, tributario y contable de la empresa Industrial y
Comercial TCM S.A. en el área de Inventarios, con el fin de mejorar la determinación,
valoración, registro y control de los mismos. El problema de esta compañía radica en que
no poseen un inventario real tanto físico como contable, lo cual fue ocasionado por la
falta de un control, al momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la
compañía, inclusive también los egresos de la bodega al momento de realizar las
transferencias al cliente. Nuestro objetivo principal es efectuar el análisis de las
debilidades que existen en el tratamiento contable y área de inventarios, reduciendo el
riesgo operativo y financiero, se crearon procedimientos específicos para realizar una
correcta toma física de inventario, se establecieron políticas para las diversas áreas que
están involucradas en el adecuado tratamiento de las existencias, entre estas
mencionamos: el área de proyectos, importaciones, ventas, bodega y contabilidad; así se
podrá tener un inventario real sin variaciones en sus estados financieros.
El trabajo elaborado, fue basado en la normativa legal vigente del país y en las NIIF para
PYMES en las secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13
(Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa), se
efectuaron los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios de años anteriores y la
respectiva contabilización de las existencias, de tal manera que la empresa no se vea
afectada en su situación financiera.
Palabras claves: Inventarios, financiero, tributario, contable, toma física, impacto
X
TEMA:
ANÁLISIS DEL IMPACTO FINANCIERO, TRIBUTARIO Y CONTABLE EN LA
EMPRESA “INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.” CON LA APLICACIÓN
DE LA SECCIÓN 13 INVENTARIOS NIIF PARA PYMES DEL PERÍODO 2013-
2014, QUE PERMITAN MEJORAR LA DETERMINACIÓN, VALORACIÓN,
REGISTRO Y CONTROL DE LOS MISMOS
Autores: Ávila Gómez Génesis Karen
Mero Rambay Erick José
Tutor: Ing. Julio Pacheco Jara MBA
ABSTRACT
This research aims to make an analysis of the various impacts such as financial, tax and
accounting business of the Industrial and Commercial SA TCM Inventories in the area, in
order to improve the identification, assessment, record and control of them. The problem
of this company is that they do not have a real physical and accounting inventory, which
was caused by the lack of control on admission of stocks to the cellars of the company,
also including expenses of the winery when making transfers to the customer. Our main
objective is to carry out the analysis of the weaknesses that exist in the accounting and
area inventories treatment, reducing the operational and financial risk, specific
procedures were established for proper physical taking of inventory, they settled policies
for the various areas that are involved in the proper management of stocks, including
those mentioned: the project area, imports, sales, warehouse and accounting; thus you
can have a real inventory without changes in its financial statements.
The work done, was it based on the current legislation of the country and the IFRS for
SMEs in sections 10 (Accounting Policies, Estimates and Errors), 13 (Inventories) and 32
(Events after the reporting period is reported) The adjustments were made for differences
corresponding to exercises previous years and the respective inventory accounting, so
that the company will not be affected in their financial situation.
Keywords: Inventory, financial, tax, accounting, physical taking, impact
XI
Contenido
CAPTURA DEL ANTIPLAGIO .................................................................. III
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR ................................................................. IV
CERTIFICACIÓN DE GRAMATÓLOGO .................................................. V
DEDICATORIA ............................................................................................. VI
AGRADECIMIENTO .................................................................................. VII
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR ............................................. VIII
RESUMEN ...................................................................................................... IX
ABSTRACT ...................................................................................................... X
ÍNDICE DE FIGURA ................................................................................. XIV
ÍNDICE DE TABLA ..................................................................................... XV
INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 1
ANTECEDENTES ........................................................................................... 3
EL PROBLEMA............................................................................................... 3
I.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................. 3
I.1.1 PROBLEMATIZACIÓN ................................................................ 3
I.1.2 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA. .......................................... 4
I.1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA 5
I.1.4 DETERMINACIÓN DEL TEMA .................................................. 5
I.2 OBJETIVOS ............................................................................................ 6
I.2.1 OBJETIVO GENERAL .................................................................. 6
I.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS ......................................................... 6
I.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO .................................................. 7
I.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA ........................................................ 7
I.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA ........................................ 7
I.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA ...................................................... 8
I.4 HIPÓTESIS GENERAL: ....................................................................... 8
I.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE: ................................................... 8
I.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE: ....................................................... 9
I.5 ASPECTOS METODOLÓGICOS ....................................................... 9
I.6 NOVEDAD CIENTÍFICA ................................................................... 10
XII
I.7 LA VIABILIDAD ................................................................................. 10
CAPíTULO 1 .................................................................................................. 11
MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 11
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS. .................................................... 11
1.2 EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE CONOCIMIENTOS TEÓRICOS
RELACIONADOS CON EL PROBLEMA. (MARCO CONTEXTUAL) 12
1.3 ENFOQUES TEÓRICOS .................................................................... 13
1.4 ANTECEDENTES REFERIDOS AL PROBLEMA. ....................... 25
CAPÍTULO 2 .................................................................................................. 31
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS ........................................................... 31
2.1 ANÁLISIS CUALITATIVO Y CUANTITATIVO DE LOS
RESULTADOS. ............................................................................................... 31
2.1.1 ENTREVISTAS ............................................................................. 33
2.2 DESCRIPCIÓN Y EXPLICACIÓN. .................................................. 37
2.2.1 ANÁLISIS FODA: ........................................................................ 44
CAPÍTULO 3 .................................................................................................. 49
PROPUESTA .................................................................................................. 49
3.1 TEMA: ................................................................................................... 49
3.2 JUSTIFICACIÓN: ............................................................................... 51
3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS: ....................................................... 52
3.3.1 OBJETIVO GENERAL: .............................................................. 52
3.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS: ..................................................... 52
3.4 FUNDAMENTACIÓN DE LA PROPUESTA .................................. 53
3.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA .............................................. 54
3.5.1 TÉCNICAS PARA ENCONTRAR DEBILIDADES Y
DIFERENCIAS: .......................................................................................... 55
3.5.2 PROCESO A SEGUIR PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA
DE INVENTARIOS. ................................................................................... 55
3.5.3 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN. ....................................... 61
3.5.4 ELABORACIÓN DE RESPECTIVOS AJUSTES BASADOS
EN LA NORMA .......................................................................................... 68
XIII
3.5.5 PROCEDIMIENTO PARA TRATAMIENTO DE LAS
EXISTENCIAS ............................................................................................ 71
3.5.6 ANÁLISIS TRIBUTARIO Y FINANCIERO ............................. 82
CONCLUSIONES .......................................................................................... 98
RECOMENDACIONES ................................................................................ 99
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................... 100
APÉNDICES ................................................................................................. 103
XIV
ÍNDICE DE FIGURA
Figura 1: Porcentaje de distribución de áreas ............................................. 32
Figura 2: Toma Física de Inventario ............................................................ 38
Figura 3: Control de Importación ................................................................ 39
Figura 4: Control de Paso de la Mercadería desde Aduana al Cliente ..... 40
Figura 5: Liquidación de Importación ......................................................... 41
Figura 6: Control de Kárdex ......................................................................... 42
Figura 7: Identificación de las Existencias ................................................... 43
Figura 8: Movimiento de Inventario ............................................................ 44
Figura 9: FODA .............................................................................................. 45
Figura 10: Organigrama de la Cía. Industrial y Comercial TCM S.A. .... 48
Figura 11: Extracto en la medición de información .................................... 54
Figura 12: Formato para toma física de existencias ................................... 59
Figura 13: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado" .. 60
Figura 14: Organigrama en el tratamiento de las existencias .................... 71
XV
ÍNDICE DE TABLA
Tabla 1: Distribución de Áreas ..................................................................... 32
Tabla 2: Entrevista-Cuestionario .................................................................. 38
Tabla 3: Resultado de Conteo Físico de Inventarios ................................... 62
Tabla 4: Resumen Toma Física y Valorización ........................................... 67
Tabla 5: Ajuste por diferencias encontradas ............................................... 68
Tabla 6: Asiento de Ingresos diferidos ......................................................... 69
Tabla 7: Presentación de Cambios en el Estado de Situación Financiera 70
Tabla 8: Diario liquidación de Importación ................................................ 79
Tabla 9: Registro del Inventario ................................................................... 80
Tabla 10: Contabilización del Ingreso Diferido........................................... 80
Tabla 11: Contabilización de Ingreso ........................................................... 81
Tabla 12: Registro Costo Mercadería Vendida ........................................... 81
Tabla 13: Estado de Resultado Integral saldos ajustados .......................... 84
Tabla 14: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Activos Totales ..................... 86
Tabla 15: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Patrimonio ............................ 87
Tabla 16: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Costos y Gtos Deducibles .... 87
Tabla 17: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Ingresos Gravados ............... 88
Tabla 18: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes .................................................. 88
Tabla 19: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Sin Ajustes ...................... 89
Tabla 20: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Activos Totales ................... 90
Tabla 21: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Patrimonio .......................... 91
Tabla 22: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Costos y Gtos Deducibles .. 91
Tabla 23: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Ingresos Gravados ............. 92
Tabla 24: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes ................................................. 92
Tabla 25: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Con Ajustes ..................... 93
Tabla 26: Diferencia en pago de Obligaciones ............................................. 93
1
INTRODUCCIÓN
La empresa Industrial y Comercial TCM S.A., será la entidad en la que
basaremos nuestra investigación, la misma que tiene como actividad económica
principal, brindar el suministro de materiales eléctricos para la elaboración de
centrales y subestaciones eléctricas, en su mayoría los contratos que mantienen
son con el Estado. Debido al servicio que ofrece haremos hincapié a lo que
Mosquera Rodríguez, et al., (2008)1, aclaran:
Nuestro país está enfrentando un proceso de transformación económica y
social, y la energía jugará un papel relevante, ya que es un insumo esencial
para todas las actividades productivas y para satisfacer las necesidades básicas
de la población. Esto involucra necesariamente que el sector energético debe
también transformarse profundamente, para pasar de una situación de crisis a
otra de explotación racional de los recursos energéticos y de uso eficiente de la
energía en todas las relaciones de la cadena energética, realizando las
inversiones que permitan asegurar al país un suministro confiable, de bajo
costo y ambientalmente sustentable.
De acuerdo a la Ley de Régimen del Sector Eléctrico (LRSE) en su artículo
1 plantea lo siguiente:
“Deber del Estado.- El suministro de energía eléctrica es un servicio de
utilidad pública de interés nacional; por tanto, es deber del Estado satisfacer
directa o indirectamente las necesidades de energía eléctrica del país, mediante
1 Mosquera Rodríguez, A., Cisneros Gárate, P., Navas Ramos , C., Burbano Rodríguez, R.,
Naranjo Saá, M., & Pinos Cárdenas, S. (06 de 05 de 2008).
2
el aprovechamiento óptimo de recursos naturales, de conformidad con el Plan
Nacional de Electrificación”. (El Congreso Nacional del Ecuador, 2013)2.
Esto hace que día a día el mercado que suministra estos bienes y servicios
crezca produciendo una mayor demanda, también originado por el cambio en la
matriz energética que el gobierno ha propuesto desarrollar.
Nuestro aporte en el presente trabajo de investigación, se basará en el área
de inventarios y ésto nos dará una mayor visión del manejo y control de las
existencias, y nos permitirá hallar diferencias que concurrieran en el mismo, éstas
serán resueltas acorde a la legislación tributaria vigente y de acuerdo a las
Normas Internacionales de Información Financiera para PYMES. Además surgió
con el fin de demostrar cual es el impacto financiero, tributario y contable en la
Empresa Industrial y Comercial TCM, para de esta manera mejorar la
determinación, valoración, y registro de sus existencias.
2 El Congreso Nacional del Ecuador. (30 de 12 de 2013).
3
ANTECEDENTES
EL PROBLEMA
I.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
I.1.1 PROBLEMATIZACIÓN
A continuación podremos conocer más acerca de la compañía:
Hoy en día TCM se encuentra ubicada en el centro de la ciudad de
Guayaquil, en José de Antepara y Hurtado y gracias a la elevada calidad técnica,
eficiencia y excelencia en el servicio es considerada una de las mejores empresas
referente a este mercado, dentro del país.
A pesar de tener años en el mercado, la entidad no posee un inventario real
tanto físico como contable, esto fue ocasionado por la falta de un control, al
momento del ingreso de las existencias a las bodegas de la compañía, inclusive
también los egresos de la bodega al momento de realizar las transferencias al
cliente. Uno de los aspectos que ocasionó ésta limitante, es por ejemplo, que al
momento de realizar una venta en el cual se facturaba el anticipo y posteriormente
el saldo no se daba de baja al inventario ni se consideraba el costo de la venta,
ocasionando así que se reconozca solamente el ingreso y no los costos, y con el
transcurso de los años se ha sobrevalorado el inventario, de ahí surge la
4
problemática de la investigación, que se define como el riesgo operativo y
financiero que corren las empresas en el control y manejo de sus inventarios, en
particular la empresa “Industrial y Comercial TCM”.
Al carecer de manuales de procedimientos y controles en los inventarios de
la entidad; se repercute en sus Estados Financieros, es decir, que no cuenta con
saldos reales y tampoco se conoce el estado en el que se encuentran los mismos,
limitando al directorio tomar decisiones con respecto a ellos.
Por tal motivo se debe establecer manuales de procedimientos y control que
permitan dar los lineamientos necesarios; tanto tributario como contables, al
momento de considerar un ingreso de bienes a la empresa, delegando responsables
para el área, los cuales se encargarán periódicamente de actualizar de manera
contable y verificar el estado físico en el que se encuentran.
Los lineamientos que se establezcan deben cumplir las Normas
Internacionales de Información Financiera para PYMES; pero a su vez se debe
establecer puntos para que dichos registros cumplan con la normativa tributaria
vigente.
I.1.2 DELIMITACIÓN DEL PROBLEMA.
La compañía Industrial y Comercial TCM, se encuentra ubicada en el centro
de la ciudad de Guayaquil, en José de Antepara y Hurtado.
País: Ecuador
Región: Costa
5
Provincia: Guayas
Cantón: Guayaquil
Campos: Financiero, Tributario y Contable
Área: Inventarios
Período: Año 2013 – 2014
I.1.3 FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA
o ¿Cuál sería el método a utilizarse para realizar el análisis de las
debilidades existentes en el área de inventarios de la empresa
“Industrial y Comercial TCM”?
o ¿Cuáles serían las técnicas a las que hay que recurrir para reducir el
riesgo operativo y financiero que existe por la falta de un control
en los inventarios?
o ¿Cómo se debería realizar la toma del inventario con la
administración?
o ¿Cuáles son las causas que no permiten saber la situación real,
tanto en Estados Financieros como en su estado físico, de los
inventarios de la empresa?
o ¿Cuáles son las políticas necesarias que deben implementarse en la
empresa para el manejo de los inventarios?
I.1.4 DETERMINACIÓN DEL TEMA
Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa
Industrial y Comercial TCM S.A. con la aplicación de la Sección 13 Inventarios
6
NIIF para Pymes del Período 2013-2014 que permitan mejorar la determinación,
valoración, registro y control de los mismos.
I.2 OBJETIVOS
I.2.1 OBJETIVO GENERAL
Disponer de un modelo de gestión para la toma física de inventario,
basándose en la aplicación de la sección 13 Inventarios de la NIIF para PYMES,
para realizar el análisis y determinar fácilmente diferencias y hacer correctivos.
I.2.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Elaborar una investigación de campo, dentro de la empresa que
facilite identificar posibles falencias referentes a la actualización y
control del inventario.
Realizar los ajustes contables, para reflejar en los Estados
Financieros el importe real de las existencias.
Plantear técnicas que permitan la disminución del riesgo operativo
y financiero.
Definir las políticas y procesos de la empresa para el control y
manejo del inventario.
7
I.3 JUSTIFICACIÓN DEL PROYECTO
I.3.1 JUSTIFICACIÓN TEÓRICA
El adecuado tratamiento y control de las existencias y del costo de ventas,
nos dará una mayor comprensión de la situación financiera de la empresa, ya que
son rubros que afectan directamente al resultado del ejercicio económico. La
realización de éste tema nos permitirá encontrar las diferencias que coexisten en el
rubro de Inventarios, en relación a los Estados Financieros y a las existencias que
se encuentran en las bodegas de la compañía.
Conforme a la normativa legal vigente en el país y en las NIIF para PYMES
en las secciones 10 (Políticas Contables, Estimaciones y Errores), 13
(Inventarios) y 32 (Hechos ocurridos después del período sobre el que se
informa), se elaborarán los ajustes por diferencias correspondientes a ejercicios de
años anteriores y la respectiva contabilización de las existencias, de tal manera
que la empresa no se vea afectada en su situación financiera.
I.3.2 JUSTIFICACIÓN METODOLÓGICA
La planificación de este proyecto se llevará a cabo, a través del análisis de
las diferentes circunstancias que ocasionaron que el inventario se encuentre
sobrevalorado, limitando a la gerencia conocer la situación real de los productos
que tiene disponible para la venta.
8
Conociendo de manera física el importe real y el costo de las existencias, se
podrá tomar una decisión sobre cómo solucionar este excedente sin que implique
un impacto en sus Estados Financieros, evitando que la empresa tenga riesgos
inherentes con las Autoridades de Control (Superintendencia de Compañías y
Servicio de Rentas Internas).
I.3.3 JUSTIFICACIÓN PRÁCTICA
El fin de la implementación de este tema a desarrollarse, es que la empresa
mantenga actualizado el rubro de inventario y el costo de ventas, de tal manera,
que presente en sus Estados Financieros los valores razonables, los cuales le
servirá para una planificación financiera efectiva y además se reducirá el riego
operativo y financiero.
I.4 HIPÓTESIS GENERAL:
Con el análisis del impacto financiero, tributario y contable en la Empresa
Industrial y Comercial TCM, de acuerdo en la Sección 13 de NIIF para PYMES,
se mejorarán la determinación, valoración, registro y control de los inventarios, al
momento que se realicen los ajustes correspondientes al excedente encontrado,
además sabremos el estado físico en el que se encuentran las existencias, que
permitirán presentar adecuadamente su valor razonable en libros.
I.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE:
Analizar el impacto financiero, tributario y contable de la
entidad, aplicando la sección 13 de NIIF para PYMES.
9
I.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE:
Mejorar la determinación, valoración, registro y control de los
inventarios, para realizar los ajustes correspondientes al
excedente encontrado.
I.5 ASPECTOS METODOLÓGICOS
El aspecto metodológico del tema a desarrollarse es Descriptivo,
Explicativo y de Campo:
Descriptivo: Porque a través de los métodos de recopilación de
información, como la toma física del inventario y entrevistas con las personas
involucradas en el procedimiento, se podrá conocer el tratamiento contable y
físico de los mismos, los cuales nos permitirán conocer las prácticas que lleva la
empresa respecto a sus existencias.
Explicativo: Porque después de conocer las prácticas en el tratamiento de
las existencias de la entidad; se pretende formular conceptos y principios, los
cuales nos permitirán demostrar las irregularidades que hay en el manejo de sus
inventarios y cuáles serían sus efectos contables y tributarios.
De Campo: Porque a través del análisis sistemático de los problemas en la
entidad se entenderá la naturaleza de los riesgos y factores que lo constituyen.
10
I.6 NOVEDAD CIENTÍFICA
Inventarios es uno de los rubros más significativos para compañías
comerciales, en particular de la empresa Industrial y Comercial TCM, dónde el
giro de negocio de ésta entidad, ocasiona que las existencias tengan una rotación
de acuerdo a los contratos que surjan dentro del período contable, debido a lo
mencionado decidimos analizar el rubro con el fin de poder presentar saldos reales
para que no ocasionen un riesgo financiero y tributario.
I.7 LA VIABILIDAD
El proyecto es completamente viable, se ha solicitado los permisos
correspondientes para poder analizar la empresa e implementar los procesos que
permitan inducir a TCM, mejorar las diferentes falencias que existen en el área de
inventarios hasta el momento. Cabe recalcar que la compañía no posee un correcto
control en sus inventarios; como al momento de registrar las existencias que
ingresan a las bodegas de la entidad, esto ocasiona que TCM presente información
poco fiable en sus estados financieros.
11
CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO
1.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS.
La compañía Industrial y Comercial TCM S.A., (s.f.)
“Fue fundada en 1985 por un grupo empresarial identificado con el sector
eléctrico del Ecuador. Paulatinamente, TCM fue incursionando en el mercado
eléctrico, preferentemente en las empresas distribuidoras de servicio eléctrico.
Para 1994, ya TCM era considerada una de las mayores proveedoras de las
empresas eléctricas del país. Paralelamente a la provisión de materiales, TCM
brinda a sus clientes la asesoría técnica correspondiente, tanto en diseños como
en selección del equipo apropiado para cada necesidad.
Debido a los grandes volúmenes de ventas y al trabajo serio y responsable,
Cooper Power Systems le concede a TCM, en 1995, la representación
exclusiva en el Ecuador. Esta situación se mantiene hasta la presente fecha. En
1997, TCM comienza su participación en proyectos de construcción muy
importantes de Guayaquil, tal es el caso de la provisión y montaje de equipos
eléctricos en las torres gemelas del World Trade Center.
A partir de esa fecha, TCM ha estado presente en proyectos de construcción
tales como: constructor de sistemas de distribución subterránea, constructor de
12
redes eléctricas, etc. En el 2000, TCM toma un nuevo reto, el de
mantenimiento preventivo y correctivo de equipos COOPER POWER
SYSTEMS. En el 2004, se montó un taller para recisión, programación y
reparación de reconectadores.
Es una empresa dedicada a satisfacer el mercado ecuatoriano en lo referente a:
provisión de materiales eléctricos (alta y baja tensión), construcciones y
proyectos eléctricos generales, estudios de ingeniería eléctrica, y asistencia
técnica en general. Se desenvuelve en los siguientes campos: Ingeniería,
proyectos y construcción, servicio técnico, mantenimiento y comercio
facultades de ser representante, distribuidor o apoderada de cualquier firma
nacional e internacional.
Su misión es contribuir al desarrollo eléctrico económico del país
proporcionando innovaciones tecnológicas que reduzcan los costos operativos,
minimizando los efectos secundarios que agreden el medio ambiente. TCM
tiene como intención fundamental: diseñar, proveer y dar adecuado servicio
técnico a los diferentes requerimientos eléctricos de sus clientes”.3
1.2 EXPOSICIÓN Y ANÁLISIS DE CONOCIMIENTOS
TEÓRICOS RELACIONADOS CON EL PROBLEMA.
(MARCO CONTEXTUAL)
Los inventarios y Costos de ventas, son rubros significativos en los Estados
Financieros de una empresa comercial; esto se ve reflejado al momento de realizar
las transferencias de las existencias en una transacción, afectando directamente al
3 Industrial y Comercial TCM S.A. (s.f.). tcmcom.
13
Estado de Resultado Integral, puesto que se reconoce el ingreso con la venta y el
costo del inventario con el que se incurrió al momento de importarlo.
De las existencias de una Compañía, se derivan varios aspectos que
permiten que sea complejo el tratamiento y control de las mismas, como es el caso
del volumen (tanto en inventarios, como en ventas), el manejo de varias bodegas,
la transferencia de los bienes, la importación e inclusive en la parte tributaria, la
facturación.
La realización de este tema permitirá identificar las debilidades que se
derivan al momento de evaluar las mercaderías. A través de técnicas de
recopilación de datos, lograremos conocer las causas que impiden que la gerencia
pueda conocer de manera exacta, lo que tiene disponible para la venta y el costo
de las mismas que deben considerar; para poder dar un valor razonable y vender
las existencias.
Los ajustes que surjan al hallar diferencias entre la parte contable y la física,
y también los impactos en los resultados, se tratarán bajo las NIFF para PYMES;
además se darán los lineamientos necesarios para reducir los riesgos operativos,
financieros y tributarios.
1.3 ENFOQUES TEÓRICOS
PLANEACIÓN (Amador Sotomayor, 2008)4
“La planeación implica trazar una directriz; establecer programas o guías
económicas, numéricas y conceptuales, y definir objetivos, etapas de
4 Amador Sotomayor, A. (2008). Auditoría Administrativa.
14
financiamiento, marco jurídico y estructura organizativa idónea, para iniciar,
mantener, desarrollar y culminar las actividades a realizar”.
Es un proceso, el cual permite llevar a cabo todas las etapas de un proyecto
que tengamos en mente por realizar. Por esta razón es muy importante hacer un
plan antes de realizar cualquier actividad y de esta manera optimizar las horas al
desarrollar las mismas.
NIC 2 INVENTARIOS.- (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB), 2014)5 define los siguientes conceptos:
“Inventarios son activos:
o Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
o En proceso de producción con vistas a esa venta; o
o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.”
Los inventarios dentro de toda entidad comercial, son productos que en el
transcurso del período se van adquiriendo conforme a las necesidades del
mercado; para posteriormente ser vendidos, en algunas ocasiones existen
productos que deben ser importados ya que no están disponibles dentro de nuestro
país.
5 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma Internacional de
Contabilidad 2.
15
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2014)6
“Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta”.
“Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que
se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición”.
“Costo de los inventarios: El costo de los inventarios comprenderá todos
los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros
costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales”.
“Costos de adquisición: El costo de adquisición de los inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición”.
El valor neto realizable, valor razonable, costo de los inventarios, y los
costos de adquisición son muy relevantes dentro de una empresa comercial ya que
todos éstos, tienen diferentes procesos dentro de los inventarios, siendo así el
6 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma Internacional de
Contabilidad 2.
16
valor neto, un valor que se considera de un activo menos los costos que se
incurrieron hasta finalizar la importación.
El valor razonable por su parte es el importe que obtendremos por la venta
de un activo o bien el valor que pagaremos por un pasivo en una transacción, en el
tiempo que dure la respectiva medición. Los costos de inventarios son aquellos
valores que ha incurrido la entidad para un producto determinado entre estos
tenemos la compra, transformación entre otros, y finalmente los costos de
adquisición; son todos aquellos en los que se incurran para obtener el bien, tales
como: el importe de la compra, transporte, aranceles y ciertos impuestos siempre
y cuando no se puedan recuperar ante las entidades fiscales.
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), 2014)7
“FIFO: Asume que los productos en inventarios comprados o producidos antes
serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que
queden en la existencia final serán los producidos o comprados más
recientemente”.
El Método FIFO o PEPS, es considerado dentro de la valoración de
inventarios el de primeras entradas y primeras salidas, ya que se especula que los
primeros ítems que se compran o bien que la misma entidad produce serán los que
primeros se venderán en el mercado, algunas de las entidades utilizan éste método
conforme lo menciona la NIC 2, para el tratamiento de las entradas y salidas de
las existencias.
7 Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). (2014). Norma Internacional de
Contabilidad 2.
17
“Fórmula del costo promedio ponderado: El costo de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del costo de los
artículos similares, poseídos al principio del período, y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante el período. El promedio puede
calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional,
dependiendo de las circunstancias de la entidad”.
El método promedio ponderado sin duda alguna, es considerado como el
más sencillo dentro de las organizaciones. TCM que es la entidad objeto de
nuestro estudio lo aplica, de esta manera obtienen de forma más precisa; el costo
promedio de cada producto dentro del mercado en el que se desenvuelven, cabe
recalcar que al utilizar éste método de valoración tienen un mayor control de los
costos de sus existencias.
En su libro Hansen-Holm & Chávez, (2012)8 nos dan las siguientes
definiciones sobre evaluación de riesgos; activo; políticas contables y cambio de
políticas contables:
“Evaluación de Riesgos: La evaluación de riesgos permite a una entidad
considerar la amplitud con que los eventos potenciales impactan en la
consecución de objetivos. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una
doble perspectiva (probabilidad e impacto) y normalmente usa una
combinación de métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y
negativos de eventos potenciales deben examinarse, individualmente o por
categoría, en toda la entidad. Los riesgos se evalúan con un doble enfoque:
Riesgo inherente y Riesgo Residual”.
8 Hansen-Holm, M. A., & Chávez, L. (2012). Manual para implementar las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas.
18
Una evaluación de riesgos, ayuda a la entidad a identificar debilidades
inherentes a las actividades cotidianas, permitiendo de esta manera disminuir el
margen de error dentro de un período. Es recomendable hacer una evaluación de
todos los riesgos que pudiesen presentarse antes de realizar cualquier tipo de
negociación o actividades; de tal manera que la empresa evite caer ya sea en
errores leves o graves e inclusive en fraude involuntario, y pueda realizar sus
objetivos planteados.
(Hansen-Holm & Chávez, 2012)9
“Activo: Para que sea considerado como un activo debe de reunir las
siguientes condiciones:
Que sea controlado por la empresa.
Productos de un suceso pasado.
Que la entidad espere obtener beneficios futuros por su uso”.
“Política Contable: Definimos las políticas contables como los principios
específicos, bases, acuerdos reglas y procedimientos adoptados por la
entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros”.
“Cambio de Política Contable: Se incluye tanto los cambios en principios
contables, como los cambios en los criterios de aplicación de los mismos”.
Se consideran activos aquellos que deben generar dinero a corto o largo
plazo a las empresas, caso contrario no entrarían dentro de esta clasificación. Por
9 Hansen-Holm, M. A., & Chávez, L. (2012). Manual para implementar las Normas
Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Empresas.
19
otra parte hay que mencionar, que las políticas contables son procedimientos que
toda organización debería tener para poder llevar un control adecuado en todas sus
áreas, de tal manera que exista un mayor control dentro de la elaboración de los
estados financieros y así presentar información real ante los diferentes entes que
rigen en nuestro país. Sin embargo, es considerable cambiar las políticas contables
si por alguna razón no se está logrando cumplir el objetivo.
Manuales de políticas y procedimientos: “Es un manual que documenta la
tecnología que se utiliza dentro de un área departamento, dirección, gerencia u
organización”. (Álvarez Torres, 1996)10
El manual de políticas y procedimientos se debe de emplear para las
diferentes áreas de la organización siempre y cuando se tenga bien definido las
actividades que realiza cada empleado y así se aplique el manual de forma
correcta.
Objetivos de un manual de procesos: (Mejía García, 2006)11
Servir de guía para la correcta ejecución de actividades y tareas para los
funcionarios de la institución.
Ayudar a brindar servicios más eficientes.
Mejorar el aprovechamiento de los recursos humanos, físicos y
financieros.
Generar uniformidad en el trabajo por parte de los diferentes funcionarios.
Evitar la improvisación en las labores.
Ayudar a orientar al personal nuevo.
10 Álvarez Torres, M. (1996). Manual para elaborar manuales de políticas y procedimientos.
11 Mejía García, B. (2006). Gerencia De Procesos. Bogotá-Colombia
20
Facilitar la supervisión y evaluación de labores.
Proporcionar información a la empresa acerca de la marcha de los
procesos.
Evitar discusiones sobre normas, procedimientos y actividades.
Facilitar la orientación y atención al cliente externo.
Establecer elementos de consulta, orientación y entrenamiento al personal.
Servir como punto de referencia para las actividades de control interno y
auditoría.
Ser la memoria de la institución.
Elaboración del Manual: (Mejía García, 2006)12
En la elaboración del manual se deben tener en cuenta los siguientes elementos:
Estructura orgánica (organigrama de la dependencia a la cual se le va a
elaborar o diagramar el manual de procesos).
Determinar los niveles de autoridad así:
o Dirección.
o Jefes de departamentos y servicios
o Cargos subalternos (operarios, empleados, etc.)
Se toma toda la información relacionada con la naturaleza de cada función,
entendía esta como el conjunto de actividades y tareas definidas para el
cargo.
A cada empleado le pedimos que describa lo que hace.
Se evalúan las funciones y se clasifican las labores propias del cargo.
Una vez determinadas las funciones, le solicitamos al empleado que
describa el procesos (como lo hace) paso a paso.
Se evalúa el proceso, buscando claridad, simplificación y secuencia lógica.
12 Mejía García, B. (2006). Gerencia De Procesos. Bogotá-Colombia
21
Tovar Canelo, (s.f.)13 nos amplía el concepto del control interno sobre
inventarios y a su vez el método de control de los mismos:
“Control Interno sobre Inventarios: El control interno es aquel que hace
referencia al conjunto de procedimientos de verificación automática que se
producen por la coincidencia de los datos reportados por diversos
departamentos o centros operativos. El renglón de inventarios es generalmente
el de mayor significación dentro del activo corriente, no solo en su cuantía,
sino porque de su manejo proceden las utilidades de la empresa; de ahí la
importancia que tiene la implantación de un adecuado sistema de control
interno para este renglón, el cual tiene las siguientes ventajas:
1. Reduce altos costos financieros ocasionados por mantener cantidades
excesivas de inventarios.
2. Reduce el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.
3. Evita que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías.
4. Evita o reduce perdidas resultantes de baja de precios.
5. Reduce el costo de la toma del inventario físico anual”.
“Método de Control de los Inventarios: Las funciones de control de
inventarios pueden apreciarse desde dos puntos de vista: Control Operativo y
Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,
tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar
que el control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mismas,
debido a que si compra sin ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de
los inventarios. A este control pre-operativo es que se conoce como Control
13 Tovar Canelo, E. (s.f.). auditool.org.
22
Preventivo. El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que
se necesita, evitando acumulación excesiva.
La auditoría, el análisis de inventario y control contable, permiten conocer la
eficiencia del control preventivo y señala puntos débiles que merecen una
acción correctiva. No hay que olvidar que los registros y la técnica del control
contable se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo”.
Metodología: “La metodología del proyecto incluye el tipo de
investigación, la técnica y los instrumentos que serán utilizados para llevar a cabo
la indagación. Es el cómo se realizará el estudio para poder responder el problema
planteado”. (Arias Odón, 2006)14
Método: “Es el camino, manera o modo de alcanzar un objetivo, es también
el procedimiento determinado para ordenar la actividad que se desea cumplir”.
(Leiva Zea, 1984)15
Investigación Descriptiva: (Leiva Zea, 1984)16, nos dice que:
“Es la que estudia, analiza o describe la realidad presente, actual, en cuanto a
hechos, personas, situaciones, etc. Puede emplearse en una gran variedad de
casos:
Estudio de comunidades
Estudio de costumbres
14 Arias Odón, F. (2006). Introducción a la metodología Científica
15 Leiva Zea, F. (1984). Nociones de Metodología de Investigación Científica - Terera Edición
16 Leiva Zea, F. (1984). Nociones de Metodología de Investigación Científica - Terera Edición
23
Análisis de documentos
Estudios comparativos-casuales
Análisis de casos
Ect.”
La investigación descriptiva es considerada como la más sencilla dentro de
los grupos de investigaciones que se llegan a utilizar, ya que se la obtiene a través
de técnicas muy usuales como la entrevista y por medio de ella podemos conocer
el comportamiento de la entidad en diferentes aspectos.
Investigación Explicativa: Arias Odón, (2006)17 nos dice que el nivel
explicativo:
“Se encarga de buscar el porqué de los hechos mediante el establecimiento de
relaciones causa-efecto. En este sentido, los estudios explicativos pueden
ocuparse tanto de la determinación de las causas (investigación posf facto),
como de los efectos (investigación experimental), mediante la prueba de
hipótesis, sus resultados y conclusiones constituyen el nivel más profundo de
conocimientos”.
La investigación explicativa es la más detallada, gracias a ella podemos
detectar el porqué de todas las irregularidades existentes en la entidad, ya que
establece las relaciones de causa y efecto.
Investigación de Campo: La (Universidad Pedagógica Libertador,
2003)18 expresa que:
17 Arias Odón, F. (2006). Introducción a la metodología Científica
24
“Se entiende por investigación de campo, el análisis sistemático de problemas
en la realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, entender
su naturaleza y factores constituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir
su ocurrencia, haciendo uso de métodos característicos de cualquiera de los
paradigmas o enfoques de investigación conocidos o en desarrollo. Los datos
de interés son recogidos en forma directa de la realidad; en este sentido se trata
de investigaciones a partir de datos originales”.
Por su parte (Sabino, 2002)19 manifiesta que:
“En los diseños de campo los datos de interés se recogen en forma directa de la
realidad, mediante el trabajo concreto del investigador y su equipo. Estos datos,
obtenidos directamente de la experiencia empírica son llamados primarios,
denominación que alude al hecho de que son datos de primera mano,
originales, productos de la investigación en curso sin intermediación de
ninguna naturaleza”.
La investigación de campo es aquella orientada a recolectar los datos en el
lugar exacto donde ocurrió el problema, de tal manera que entenderemos la
naturaleza de los riesgos y factores que lo constituyeron.
Finanzas: “Las finanzas estudian la manera en que los recursos escasos se
asignan a través del tiempo”. (Bodie & Merton, 2003)20
18 Universidad Pedagógica Libertador. (2003). Recuperado el 17 de Diciembre de 2013
19 Sabino, C. (2002). El proceso de la investigación científica.
20 Bodie, Z., & Merton, R. C. (2003). Finanzas. México
25
Las finanzas ayudan a una organización a manejar el dinero de forma
correcta y eficiente, evitando así que se gaste de manera indebida los fondos que
posee la entidad, y a su vez poner en riesgo su situación económica, debido que su
objetivo principal es poder incrementar las ganancias.
Análisis Financiero: (Rubio Dominguez, 2007)21 manifiesta que:
“Se trata de un proceso de reflexión con el fin de evaluar la situación financiera
actual y pasada de la empresa, así como los resultados de sus operaciones, con
el objetivo básico de determinar, del mejor modo posible, una estimación sobre
la situación y los resultados futuros”.
Rendimiento: (Rubio Dominguez, 2007)
“Aun cuando la cifra de beneficios es una medida importante de la actividad
realizada, no constituye, por si sola, una medida de síntesis global, pues para
tenerla, es necesario relacionar entre la cifra de beneficios y el capital invertido
para crear esos beneficios es una de las medidas más válidas y ampliamente
utilizadas”.
1.4 ANTECEDENTES REFERIDOS AL PROBLEMA.
De acuerdo al tema que estamos desarrollando, a continuación se detallan 4
proyectos, que tomamos como referencia:
21 Rubio Dominguez, P. (2007). Manual de Análisis Financiero.
26
Antecedente 1.
“Rediseño de políticas de inventario para una empresa comercializadora
de productos importados.”
“En esta tesis, se realizó un estudio de las políticas de inventario existentes
y se propuso un rediseño en el manejo de inventarios, que garantizaba un
cumplimiento proyectado de las metas establecidas. La empresa en la cual se
desarrollaba el estudio decidió suspender sus actividades de manufactura local y
centrar su producción en Plantas Regionales localizadas en diferentes países de
América e inclusive de Europa.
Los resultados de los últimos meses habían presentado un alto grado de
error entre el pronóstico de la demanda respecto a las ventas reales,
determinando que las políticas establecidas no brindaban los resultados
esperados.
Dichos datos mostraron un alto costo de inventario por acarreo de metas
de ventas sin cumplir y pérdidas ocasionadas por pedidos sin atender resultados
de metas de ventas muy por debajo de la demanda real del mercado.
Por este motivo se realizó la revisión y propuesta de cambios adecuados al
sistema de control de inventarios, garantizando que se satisfagan los
requerimientos del mercado de la mejor manera posible.
Se revisaron las políticas de inventarios para los ítems importados,
verificando tiempos de reaprovisionamiento y realizando la determinación de los
27
valores adecuados para inventarios de seguridad, inventarios promedios e
inventarios máximos.
Con la aplicación de los cambios propuestos se espera contar con valores
de demanda confiables y niveles de inventario que aseguren una alta reducción
en el costos de los mismos, todo esto interrelacionado a fin de asegurar
flexibilidad para productos claves en el negocio y reduciendo a cero los
desabastecimientos de producto.
Los resultados de este estudio servirán a la empresa como base para una
posterior etapa de automatización del abastecimiento entre países productores y
países receptores, misma que le servirá para mejorar aún más la eficacia de su
cadena de suministros.” (Guerrero Valero & Martínez , 2011)22
Antecedente 2.
“Diseño de Políticas de Inventarios para Productos para una Planta de
Producción de Tuberías Grandes.”
“El presente proyecto explica la actividad que realiza la empresa y lo que
haremos es conocer y establecer algunos factores que describan el manejo de
inventarios actuales, tales como: Artículos almacenados, Manejo de artículos en
inventario y Funciones de la administración de inventarios. Todo esto para
determinar cuál es el sistema que está siendo utilizado.
22 Guerrero Valero, V., & Martínez , E. (2011). dspace.espol.
28
Al saber cuál es la forma de manejo de materiales de la empresa y teniendo
identificado las fallas y los aspectos de mejoras potenciales, desarrollaremos un
sistema que permita a la empresa mantener un mejor control de sus inventarios y
a la vez minimizar costos esto lo haremos a través de: Requerimientos del sistema
e Implementación del método ABC.
Al hacer la clasificación a través del método ABC, se permitirá identificar
los artículos por categorías para poder establecer políticas de inventarios de
acuerdo a lo que cada categoría necesite. Sin embargo, la clasificación, por sí
sola no permite establecer políticas de inventarios.
Por ende es necesario determinar otros datos importantes que nos
permitirán llegar a las políticas que se requieren. Y estas son: Determinación del
sistema de revisión para las diferentes clasificaciones, Pronostico de la demanda,
Determinación de EOQ y Determinación del período de revisión. Esto
determinara todos los datos necesarios para establecer las políticas de
inventarios para la clasificación”. (Mejía & Guerra, 2011)23
Antecedente 3.
“Análisis de Optimización y propuesta de mejora a los procesos
relacionados con la gestión del inventario para una compañía que se dedica a
la venta de materiales de construcción en la ciudad de Samborondon”
“El principal propósito de esta tesis es analizar la estructura Operativa
interna del área de inventario y de las actividades inherentes al mismo como son:
compras, recepción, almacenamiento, preparación de pedido y despacho puesto a
23 Mejía, I., & Guerra, J. (2011). dspace.espol.
29
que este activo y su manejo es sumamente importante para correcto
desenvolvimiento financiero de las empresas comerciales.
Para cumplir con el objetivo propuesto se efectuaron los procedimientos de
una auditoria operacional de inventario en el cual se analizaron los procesos
relacionados a inventarios, por otro lado se aplicó el modelo de cantidad óptima
de pedido y análisis ABC por rotación de productos para conocer el impacto de
la forma de administrar el inventario sin la utilización de estos modelos y de esa
manera sugerir mejoras a dichas actividades y procedimientos.
Mediante los hallazgos detectados en la fase de diagnóstico se pudo
conocer las causas de las deficiencias y con ello sugerir mejoras o implementar
controles internos necesarios y dar las respectivas recomendaciones con el
propósito que la compañía pueda tener un adecuado cuidado de este activo y una
correcta gestión del mismo”. (Murillo, Morán, & Márquez, 2013)24
Antecedente 4.
“Implementación de un Sistema de Control de Gestión en una Empresa
Procesadora de Acero”
“La presente tesina fue desarrollada en una empresa de servicios
procesadora de acero, en la cual no existía concordancia del inventario físico de
sobrantes e insumos con las cantidades que registraba el sistema, lo cual
generaba problemas a la hora de generar y/o cerrar órdenes de producción
24 Murillo, M., Morán, I., & Márquez, A. (2013). dspace.espol
30
incumpliendo así en algunas veces el tiempo de entrega acordado con los
clientes.
Por tal motivo el objetivo de esta tesina fue desarrollar e implementar un
sistema de control de gestión con el fin de lograr ejecutar una estrategia que
permita alcanzar los objetivos propuestos con respecto al control y orden de las
bodegas y al manejo de insumos y sobrantes.
Para el desarrollo de esta tesina primero se recopiló información acerca
del inventario en las bodegas, su distribución, almacenamiento, y manipulación
de materiales.
Se realizaron inspecciones visuales de las actividades operativas con
respecto al movimiento de los materiales. Con esta información se estableció la
estrategia a seguir y luego se identificaron los indicadores de gestión que
permitieron lograr la estrategia en base al uso de herramientas logísticas.
Con la implementación del sistema de control de gestión se logró eliminar
la falta de concordancia del sistema de registro con el inventario físico por lo
tanto ahora se cuenta con información real en el sistema acerca de las cantidades
existente en bodegas, también se logró mejorar la distribución de los materiales e
insumos disminuyendo así el tiempo de búsqueda de los mismos.
Esto permitió lograr cumplir las órdenes de producción en las fechas
establecidas, lo cual aumentó la confiabilidad de los clientes”. (Orquera Noboa
& Vozmediano Naranjo, 2011)25
25 Orquera Noboa, C., & Vozmediano Naranjo, M. (2011). dspace.espol.
31
CAPÍTULO 2
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
2.1 ANÁLISIS CUALITATIVO Y CUANTITATIVO DE LOS
RESULTADOS.
En la investigación que estamos realizando, de acuerdo a los métodos de
recopilación de datos, observamos que el análisis es cualitativo y cuantitativo,
porque a través de los resultados obtenidos describiremos las diferentes causas
que originaron el problema en mención y a la vez podremos cuantificar la
magnitud de los mismos. La técnica de recolección empleada en esta
investigación es la entrevista.
Para (Leiva Zea, 1984)26 la entrevista se define como:
“Es una técnica para obtener datos que consiste en un diálogo entre dos
personas: el entrevistador (investigador) y el entrevistado; se realiza con el fin
de obtener información de parte de éste, que es, por lo general, una persona
entendida en la materia de la investigación.
La entrevista es una técnica antigua, pues ha sido utilizada desde hace mucho
en psicología y, dese su notable desarrollo, en sociología y en educación. De
26 Leiva Zea, F. (1984). Nociones de Metodología de Investigación Científica - Terera Edición
32
hecho, en esta ciencia, la entrevista constituye una técnica indispensable
porque permite obtener datos que de otro modo sería muy difícil conseguir”.
En la selección de la información a estudiar, se analizaron los estados
financieros versus los diferentes módulos que intervienen en el tratamiento
de los inventarios, procedimos con las entrevistas a las personas
involucradas en este tema; tomamos como muestra la población total,
porque la misma está compuesta de la siguiente manera:
Tabla 1: Distribución de Áreas
Para poder identificar las debilidades y dar soluciones, se entrevistó a todo
el personal involucrado; las mismas que fueron coordinadas en diferentes horarios
en cada una de las oficinas de las personas participantes, de tal manera, que en
primer lugar se tomó en cuenta al área donde se tiene más relación con las
existencias y así hasta llegar a la alta gerencia.
Se consideró el área de importaciones como primer departamento a
entrevistar, porque de esta se obtendrá información acerca de cómo las existencias
Área No.
Personas
Gerencia 6
Contable 6
Bodega 4
Importación 4
Figura 1: Porcentaje de distribución de
áreas
Fuente: Departamento de Talentos
Humanos
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick
Mero
Fuente: Departamento de Talentos
Humanos
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick
Mero
33
son importadas desde el exterior, hasta el ingreso de las mismas al Kárdex, luego
el área de bodega para conocer el tratamiento físico, que se le da al inventario
cuando la mercadería sale de la aduana a las bodegas de la entidad. Continuamos
con el área contable, porque a través de los Estados Financieros se muestra el
resultado que afectan las diferentes transacciones realizadas por los departamentos
de importaciones y ventas; tales como: las ventas, el registro del valor del
producto importado, el registro del costo de la venta realizada y los resultados
finales de la entidad y para finalizar el área de gerencia, para conocer qué tipos de
contratos maneja la entidad, y cómo son ejecutados; además de saber cómo se
toma las decisiones ante las diferentes necesidades del mercado que la empresa
debe afrontar.
A continuación se muestran las entrevistas que fueron realizadas a las
diferentes áreas y la información que obtuvimos de las mismas:
2.1.1 ENTREVISTAS
Área de Importaciones:
1) ¿Tienen un módulo en el cual manejen las importaciones?
R. / Si, el mismo que al momento de ingresar la mercadería, se puede
liquidar la importación.
2) ¿Alimenta al kárdex, la liquidación de la importación?
34
R. / Si, y cuando son varios ítems en una importación el costo adicional al
FOB se prorratea para cada uno de ellos.
3) ¿Los productos importados pasan directamente a las bodegas de la
compañía?
R. / Si importamos para stock, pasa directamente a nuestras bodegas.
Cuando se importa para un proyecto específico, el o los ítems pasan directamente
donde se ha quedado estipulado según el contrato.
4) De la mercadería que pasa directamente a las instalaciones del cliente,
¿Éstas son ingresadas al Kárdex del control de inventarios de la Compañía?
R. / Si, las mismas que se descargan del inventario cuando son facturadas.
Área de Bodega:
1) ¿Cuál es el procedimiento que siguen cuando la mercadería ingresa a
Bodega?
R. / La mercadería que ingresa a bodega es verificada de acuerdo a los
documentos que importaciones nos proporciona como el packing list, factura del
proveedor del exterior y en ciertos casos con la factura de un proveedor local.
2) ¿Hay procedimiento para la mercadería que va directo a las bodegas del
cliente?
35
R. / No hay procedimiento adicional, para controlar el stock se lleva un
registro extracontable de que éste producto no ingresó físicamente a las bodegas
de la Compañía.
3) ¿El Inventario rota constantemente?
R. / El inventario no tiene una buena rotación, a excepción de los ítems que
se importan para los contratos directos con nuestros clientes.
4) ¿Se realiza conteo de las existencias constantemente?
R. / Las tomas físicas no son constates, el control solo es el que se lleva en
bodegas.
5) ¿Tienen mercadería como muestras? y de haberlas ¿en dónde se
encuentran?
R. / Si tenemos mercadería como muestras. Para cada proyecto se debe
enseñar al posible cliente lo que se le proporcionaría y se encuentran ubicadas en
una bodega distinta donde se sitúa el inventario general.
6) ¿Qué procedimiento se realiza cuando la mercadería egresa de bodega?
R. / Cuando la mercadería egresa de bodega se procede con la salida de la
misma en el control que se maneja.
36
Área Contable:
1) Del análisis que se realizó se detectaron diferencias entre el valor en
libros y las existencias físicas valorizadas. ¿Cuáles fueron las causas, que
produjeron tales diferencias?
R. / En el caso de nuestra Compañía, se manejan contratos grandes con el
Estado, el cual nos anticipaba parte del valor total, pero a su vez éste se solicitaba
que sea facturado, reconociendo solo el ingreso del mismo, lo cual no nos permite
identificar al 100% cual sería el costo a considerarse.
2) En relación a la pregunta anterior: ¿En qué momento se realiza la
facturación por el saldo del contrato?
R. / Una vez entregada la obra se emite una acta de entrega por parte del
contratante y se procede a facturar dicha diferencia.
3) ¿La compañía sólo vende el bien, o también la mano de obra?
R. / La compañía vende el bien el cual es importado, y factura el servicio
pero para ello se contrata la parte civil, lo cual está considerado dentro del
contrato.
4) ¿Se verifica con una toma física que el inventario cuadre con el valor en
libros?
R. / El valor que se encuentra en libros es el que se lleva según lo que el
sistema nos indica.
37
Área Gerencia:
1) ¿La empresa maneja varios contratos que pudieran afectar de manera
indirecta las existencias por su tipo de tratamiento?
R. / La empresa entra en varias licitaciones, de los concursos que son
aprobados, nos proceden a entregar un anticipo para luego realizar el pedido de
los productos con los que se va a trabajar.
Durante el transcurso de éste proceso se puede iniciar con varios concursos
al mismo tiempo. Por tal motivo esto afecta las existencias, puesto que no se
identifica que producto se importa para un contrato determinado.
2) ¿Estos contratos corresponden a diferentes clientes?
R. / No necesariamente, varios de estos contratos corresponden al mismo
cliente, pero la diferencia es que se lo realiza en varias provincias del país, sin
embargo también existen contratos con otros clientes.
2.2 DESCRIPCIÓN Y EXPLICACIÓN.
En base a las respuestas conseguidas por cada departamento, elaboramos
preguntas a todo el personal que se entrevistó, de esta manera obtuvimos
respuestas concretas acerca de los controles que se aplican en la compañía, los
mismos que se muestran en la siguiente tabla con sus respectivos gráficos:
38
Tabla 2: Entrevista-Cuestionario
DESCRIPCIÓN EXCELENTE BUENO REGULAR MALO TOTAL
Toma física de
inventario 0 2 5 3 10
Control de la
mercadería
importada
4 5 1 0 10
Control de paso
de mercadería de
aduana al cliente 0 1 8 1 10
Liquidación de
importación 8 2 0 0 10
Control de
kárdex 0 3 7 0 10
Identificación de
las existencias 0 0 5 5 10
Movimiento de
inventario 2 8 0 0 10
Fuente: Personal de TCM
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Autores: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Figura 2: Toma Física de Inventario
39
Análisis e Interpretación:
Como resultados obtuvimos que la mitad de los entrevistados indican que la
toma física de inventarios es regular, esto se debe a varias determinantes como es
el caso de que no se realicen tomas físicas constantes y que tampoco se verifica
que el valor encontrado en libros tenga relación con las existencias.
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
Como se observa en el grafico el 90% de los entrevistados aseguran que el
control que se ha estado manejando en las importaciones es muy bueno, esto se
debe a la gestión que presta el departamento de importaciones, además que el
sistema que se maneja permite que las existencias alimenten el Kárdex y valores
en libros.
Figura 3: Control de Importación
40
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
La empresa no maneja un método diferente, en el que se pueda dejar
registrado que la mercadería no ingreso a las bodegas de la compañía, sino más
bien que fue a las instalaciones del cliente.
Al ser diferente al de una venta normal en el que la mercadería sale de las
bodegas de la compañía, el riesgo de que haya diferencias con los valores que se
registran en los Estados Financieros puede pasar de poco a bastante.
Estos casos representan el 70% de las actividades que realiza la entidad.
Por tal motivo en la encuesta se demuestra que el 80% de los encuestados dijeron
que este control es regular, inclusive dando como malo el 10%.
Figura 4: Control de Paso de la Mercadería desde Aduana al Cliente
41
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
El 80% de los encuestados dijeron que al momento de liquidar la
importación era bueno y el 20% excelente, esto se debe que el sistema que maneja
la entidad permite que tanto como en los Estados Financieros y en el kárdex sean
alimentados con las respectivas cantidades importadas y el costo de los mismos.
Figura 5: Liquidación de Importación
42
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
Según como se observa en los resultados el 70% de los entrevistados dijeron
que el kárdex que se maneja en el sistema no es confiable, puesto que hay
diferencias con las existencias de las bodegas, una de las causas que permitieron
que esto suceda es con aquella mercadería que no ingresa a las bodegas de la
compañía, si no que la misma va desde la aduana a las instalaciones del cliente.
Figura 6: Control de Kárdex
43
Figura 7: Identificación de las Existencias
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborador por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
La compañía maneja varios contratos con diferentes clientes, para lo cual
realiza varias importaciones, la mercadería ingresa a bodegas pero no se identifica
a que licitación pertenece cada ítem, inclusive se importa existencia a stock.
Esto no permite que la Gerencia tenga identificado que productos posee
disponible para la venta y cuales son aquellos que tiene destinado para cada
contrato. Por tal motivo el 50% de los entrevistados, asegura que la identificación
de las existencias es mala y el otro 50% regular, al no haber una transferencia de
la mercadería que demuestre que producto está destinado para un contrato, y
cual está para stock.
44
Fuente: Entrevista-Cuestionario
Elaborado por: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
Análisis e Interpretación:
Este grafico demuestra que la rotación del inventario es buena debido que la
empresa importa una vez realizado el contrato y para optimización de costos una
parte es destinada a stock, por tal razón los entrevistados aseguran que el
movimiento del inventario es excelente.
2.2.1 ANÁLISIS FODA:
(Kontz , Weihrich, & Cannice , 2012)27 “El modelo FODA inicia con la
evaluación de las amenazas, porque en muchas situaciones la compañía emprende
la planeación estratégica para una crisis, problemas y amenazas percibidas”.
27 Kontz , H., Weihrich, H., & Cannice , M. (2012).
Figura 8: Movimiento de Inventario
45
Es el análisis que permite saber cuál es la situación en la que se encuentra
una organización, sus siglas significan fortalezas, oportunidades, debilidades y
amenazas. Al realizarlo se puede predecir en qué estado se encuentra el negocio
para luego tomar decisiones.
Las fortalezas y las debilidades son internas en una entidad y se puede
actuar sobre las mismas mientras que las oportunidades y amenazas son un factor
externo, y la única manera de mejorarla es corrigiendo los factores internos.
Fuente: Análisis de entidad
Autores: Génesis Ávila Gómez, Erick Mero Rambay
En el presente trabajo investigativo realizamos un análisis de la entidad por
medio de la Matriz Foda:
Fuente: Empresa TCM
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
FACTORES
INTERNOS
Fortalezas
FACTORES
EXTERNOS
Oportunidades
Amenazas Debilidades
MA
TR
IZ F
OD
A
Positivos
Negativos
Figura 9: FODA
46
Fortalezas de TCM:
Excelente ambiente de trabajo.
En las importaciones que realizan poseen una buena gestión lo que abarca
desde el pedido de la mercadería en el exterior hasta la llegada de la
misma en el puerto.
Tiene la potestad de ser representante, distribuidor o apoderada de
cualquier firma nacional e internacional.
Es considerada una de las mejores empresas del mercado dentro del país.
Posee recursos financieros para todos los productos que son importados.
Gozan de buenas relaciones comerciales con sus asociados de negocios.
Los bienes y servicios que ofrecen son de buena calidad.
Ofrece a sus clientes la asesoría técnica oportuna, tanto en diseños como
en selección del equipo apropiado para cada necesidad.
Oportunidades de TCM:
Competencia bajo licitaciones que realiza el estado, esto representa una
gran oportunidad para la empresa, ya que de esta manera puede demostrar
su capacidad de realizar el trabajo en determinado tiempo y costo.
Incremento de la cartera de productos para satisfacer nuevas necesidades
de los clientes.
Necesidad en el mercado de los bienes y servicios que entregan.
El estado es el cliente mayoritario dentro de su cartera, y debido a lo
mencionado la compañía se enfoca a dar su mayor potencial en todo lo
que ofrecen.
La experiencia y el aprendizaje, juega un papel importante para captar
clientes.
Posee consumidores en sus ventas a nivel nacional.
47
TCM logra una mayor rentabilidad, al traer mercadería a stock, dentro de
las importaciones que se realizan, para aquellas ventas que se encuentran
en tránsito, de esta manera la compañía reduce costos en futuras
transacciones comerciales a clientes privados.
El mercado en el que se encuentra TCM, no tiene mucha competencia.
Debilidades de TCM:
Existe un bajo control en la transferencia de la mercadería a las diferentes
bodegas de la empresa.
La toma física del inventario no es revisada constantemente.
No se comprueba que el valor que tenemos en libros sea el mismo con el
que disponemos en existencias.
La empresa no maneja un método, en el que se pueda dejar registrado que
la mercadería no ingreso a las bodegas de la compañía, sino más bien que
fue a las instalaciones del cliente.
El kárdex que maneja el sistema no es confiable, ya que hay diferencias
con las existencias de las bodegas.
Tienen dificultad para distinguir los errores existentes.
Carecen de anuncios publicitarios.
Insuficiencia en contratación de personal lo que conlleva a una
segregación de funciones.
Falta de políticas sobre el manejo de los inventarios.
Amenazas de TCM:
Incremento en el importe de insumos.
Nuevos avances tecnológicos en la parte productiva.
48
Cambio de normativas vigentes en el país en relación a las importaciones.
Creación de nuevas entidades que se dediquen al mismo segmento que
TCM, poniendo en riesgo las ventas de la compañía.
Los empleados de otros departamentos con facilidad ejercen funciones
para otras áreas, en las cuáles no fueron capacitados debidamente.
Crecimiento lento del mercado.
En la figura 10 encontraremos como se encuentra estructurada la compañía
objeto de nuestro estudio:
Figura 10: Organigrama Estructural de la Cía. Industrial y Comercial TCM S.A.
Fuente: Organigrama Institucional
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
49
CAPÍTULO 3
PROPUESTA
3.1 TEMA:
Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa
“Industrial y Comercial TCM” con la aplicación de la Sección 13 Inventarios
NIIF para Pymes del período 2013-2014 que permitan mejorar la determinación,
valoración, registro y control de los mismos.
Introducción: La presente investigación tiene como objetivo analizar y
medir el impacto de los cambios contables; las consecuencias que estén inherentes
y de qué manera los ajustes de las diferencias que se encontraren no ocasionen un
efecto negativo para la compañía ante las entidades de control.
Con esto lograremos presentar resultados reales en los Estados Financieros,
identificar discrepancias existentes en el kárdex versus la contabilidad, estos
cambios se realizarán en base a la normativa contable y tributaria; contable porque
se basará en NIIF para PYMES y tributaria porque se revisará la legislación
asociada a la investigación que se está realizando.
Se elaborará procedimientos en los cuales se obtendrá información contable
necesaria; se diseñará pruebas para identificar las diferencias y se la relacionará
50
con la normativa contable respectiva para que el tratamiento a aplicarse este
conforme a ellas, además estos cambios que se realicen serán analizados para que
estén acorde a lo que dicta la entidad de control.
Una vez realizado se mejorarán procesos internos para que el manejo de las
existencias sea óptimo y que sirva de ayuda a los demás departamentos que
requieren saber que se encuentra disponible para la venta y qué ítems ya están
destinados a proyectos, mejorando así el servicio que brinda Industrial Y
Comercial TCM e inclusive hará que la compañía se vuelva más eficiente frente a
sus demás competidores.
Antecedentes: Todo esto que causó tales diferencia en la Cia. Industrial y
Comercial TCM fue ocasionado por la falta de un control del manejo de los
contratos y tratamiento de las existencias, a continuación se detallará puntos que
se lograron encontrar:
No existe conocimiento en la contabilización de los anticipos: Este
problema radica en aquellos proyectos en los que el cliente solicita la facturación
de los anticipos que otorga a la entidad. Al no conocer de qué manera
contabilizarlo comenzó a surgir las diferencias entre los Ingresos por ventas y el
costo de los mismos. Esto representa el 80% de casos que existen dentro de las
actividades de la compañía.
Falta de control en los inventarios: Dentro de la Cía. Industrial y
Comercial T.C.M. no hay definido un control que nos permita tener un inventario
físico y valorizado real; además, esto ocasiona que el mismo no se encuentre
acorde a lo que se presenta en los Estados Financieros.
51
No existe un control de Costos: De los ingresos generados por las ventas
realizadas se debe tener en cuenta los costos que se atribuyen a la misma, debido a
que sin un control de los costos que se han generado, da lugar a que la entidad no
refleje una Situación Financiera Real y que contablemente en nuestros inventarios
haya una subestimación o sobrevaloración. Además esto incide tanto en la parte
tributaria como Financiera.
Dificultad para distinguir los errores existentes: Debido a los diversos
métodos con los que se maneja la empresa, no pueden llevar un control y registrar
que cierta mercadería no ingresó a las bodegas de la entidad porque la enviaron
directamente a las instalaciones del cliente, al realizar dicha acción no se tiene un
control correcto con el kárdex por las diferencias halladas con lo que realmente
mantienen en bodega. Por todo lo mencionado es que a los departamentos
involucrados se les dificulta encontrar los errores que saltan a simple vista.
Segregación de Funciones: La empresa no ha contratado al personal
necesario para las diferentes áreas de la compañía, y por ésta razón existe una
sobre carga en las labores encomendadas, lo que conlleva a un bajo rendimiento e
ineficiencia al tratar de cumplir con todas las funciones encomendadas.
3.2 JUSTIFICACIÓN:
La gestión y control de los inventarios de una entidad, en particular de la
compañía Industrial y Comercial TCM, tienen mucha relevancia porque gracias a
las ventas que se hagan de las existencias, se podrá obtener una mayor liquidez y
a su vez rentabilidad al final de cada período contable, conjuntamente nos
ayudará a cumplir los objetivos que la administración tenga en mente, cabe
52
recalcar que dicho control no es solamente para los inventarios sino también para
los demás departamentos.
Por ésta razón es que se realiza un análisis del impacto financiero, tributario
y contable en la entidad, en la sección de los inventarios que permitan mejorar la
determinación, valoración, registro y control de los mismos, y así obtendremos un
buen funcionamiento interno de la empresa.
3.3 OBJETIVOS ESTRATÉGICOS:
3.3.1 OBJETIVO GENERAL:
Establecer controles acordes a las necesidades de la entidad, para poder
implementar registros en los inventarios de la empresa, a su vez evaluar la
eficiencia y eficacia, del tratamiento de los mismos, dentro de los departamentos
que se vinculan a éste.
3.3.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS:
1. Analizar las transacciones que realizan la compañía, respecto al
inventario.
2. Identificar los métodos y técnicas contables para el control de todo
el stock.
3. Diseñar procedimientos para el control de la mercadería.
4. Capacitar a las áreas involucradas en el manejo de las existencias
para que se apliquen los procedimientos de manera adecuada.
53
3.4 FUNDAMENTACIÓN DE LA PROPUESTA
La propuesta de esta investigación se basa en las necesidades de las
compañías referentes a sus existencias tales como: el tratamiento, manejo, control
y las diferentes situaciones que la entidad afronta para poder cumplir sus objetivos
dentro del mercado en el que se desenvuelve, pero a su vez deben estar conformes
a las normas contables y tributarias dictaminadas por las entidades de control.
Tomaremos en cuenta la aplicación de un nuevo método para el tratamiento
de las existencias, el cual se lo realizará de la siguiente manera:
1. Determinar las técnicas en las que se incurrirán para hallar las debilidades
y diferencias.
2. Comparar los resultados obtenidos con los actuales, identificando
discrepancias entre el Kárdex y las existencias físicas, además del
inventario valorizado con lo revelado en los estados financieros.
3. Precisar si los costos del período revisado son correctos, en el caso de
haber diferencias, se establecerá el impacto financiero y tributario que dio
como lugar esta inconsistencia en los resultados.
4. Identificar las causas que originaron las discrepancias y que no permiten
saber la situación real, para reducir el riesgo operativo y financiero de la
entidad.
5. Fijar políticas para implementarlas en la entidad, en base a lo determinado
dentro de esta investigación.
54
3.5 DESARROLLO DE LA PROPUESTA
“Análisis del impacto Financiero, Tributario y Contable en la Empresa
“Industrial y Comercial TCM” con la aplicación de la Sección 13 Inventarios
NIIF para Pymes del período 2013-2014 que permitan mejorar la
determinación, valoración, registro y control de los mismos”
En base a lo que se describió en el punto anterior la investigación estará
conformada por 3 etapas la primera recopilará información y medirá los resultados
contablemente, la segunda determinará el porqué de las diferencias que se
encontrasen y fijará la implementación de políticas referentes al tratamiento y
manejo de las existencias, la última etapa evaluará la situación financiera de la
entidad. Se tomó referencia la sección 13 Inventarios NIIFF para Pymes y se
consideró lo establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.
Figura 11: Extracto en la medición de información
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
55
3.5.1 TÉCNICAS PARA ENCONTRAR DEBILIDADES Y
DIFERENCIAS:
El proceso adecuado de las existencias es una oportunidad para examinar,
encontrar y corregir diferencias y debilidades que pudiesen existir durante un
período contable, por esta razón no es recomendable realizarlo de manera anual ya
que conlleva tener atrasos en las actividades que se desarrollan a diario en la
entidad.
Es de vital importancia que el recuento físico sea planeado de manera
cautelosa, con el objetivo de impedir contratiempos y lograr que el resultado
facilite la toma de decisiones a la alta gerencia y puedan saber el estado real en el
que se encuentran sus activos.
Unos de los métodos que se aplicó para obtener información, fue el de la
entrevista, de la cual obtuvimos información respecto a diferencias que
ocasionaron que el inventario esté sobrevalorado.
3.5.2 PROCESO A SEGUIR PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA
DE INVENTARIOS.
Para aseverar lo indicado anteriormente, se realizó un conteo físico de las
unidades que se encuentran en las bodegas de la entidad, se consideraron los
siguientes aspectos para poder realizarlo:
1. Corte de información en Kárdex y valor en libros.
56
2. Lista de los ítems a inventariar.
3. Asignación de personal calificado que conozcan las existencias.
4. Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se formaren.
5. Identificar los ítems con etiquetas.
6. Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.
7. Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.
8. Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes del
inventario.
9. Valoración del inventario según el conteo físico.
10. Solucionar las diferencias que se encontraren.
11. Ajuste de diferencias.
12. Elaboración de informe.
A continuación se detallarán los pasos que se mencionaron respecto al
proceso para la toma de inventarios:
Corte de información en Kárdex y valor en libros.- Preparar el corte de
información, el mismo que debe estar de acuerdo con la fecha en la que se llevará
a cabo la elaboración de la toma física, el departamento que puede empezar con
este control es el contable.
Lista de todos los ítems a inventariar.- Elaborar el listado de todos los
inventarios, y tener la certeza que las operaciones que afectan directamente a las
existencias se encuentren registradas.
Asignación de personal calificado.- Seleccionar y distribuir las
indicaciones necesarias al personal debidamente capacitado para realizar el
proceso, con el propósito de que se puedan alcanzar todos los objetivos y se
realicen con eficiencia y eficacia. Al mismo tiempo a estas personas les
57
corresponderá conocer el inventario, tanto la ubicación de los ítems como el
reconocimiento de los mismos, para garantizar un conteo seguro.
Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se
formaren.- Para que la información recopilada tenga mayor confiabilidad, se
armarán los grupos que sean necesarios, evitando así la sobrecarga de labores y
haciendo el trabajo del personal más óptimo, además en cada equipo se designará
a un representante que tendría la responsabilidad de todo lo que el equipo ejecute.
Identificar los ítems con etiquetas.- Es recomendable que los ítems de los
que se hará el control, tengan etiquetas para que permitan la identificación de
manera más instantánea, ya que de esto depende realizar dicha actividad en el
menor tiempo. Los encargados que realicen el conteo físico deben desconocer
cuanto se mantiene en stock para dar confianza que se ha efectuado de manera
correcta sin alterar resultados.
Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.- El
personal que está encargado del custodio de las existencias deberá preparar el área
en el que se realizará el conteo físico, identificando los lugares donde se
encuentran los diferentes artículos, respecto a las líneas de los productos como de
su categoría.
Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.- Bloquear los
ítems que no se encuentren en buen estado para darles de baja, de manera tal que
se pueda evitar que sean incluidas en el inventario nuevamente, o a su vez dadas
de baja por segunda ocasión.
58
Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes
del inventario.- Toda la información que se obtuvo de los diferentes grupos de
trabajo, será recopilada en un sólo archivo en el cual deberá constar: Item,
Nombre del artículo, No. de Unidades según Kárdex, No. de unidades según
conteo físico, diferencias. Dentro de las diferencias especificaremos los faltantes y
sobrantes.
Valoración del inventario según el conteo físico.- De lo obtenido en la
RECOPILACIÓN DE LA INFORMACIÓN se procederá a valorizar, según el
costo de los artículos, cada ítem incluido los sobrantes y los faltantes.
Solucionar las diferencias que se encontraren.- Llegar a un acuerdo con
los departamentos involucrados, para saber de qué manera se va dar solución por
la alteración que pudiese existir en los inventarios.
Ajuste de diferencias.- Realizar ajustes de todas las diferencias halladas en
la toma física comparando con los que existen en el departamento contable.
Elaboración de informe.- Luego de efectuar la toma física, se debe
proceder a realizar un informe detallado de todas las debilidades encontradas.
3.5.2.1 Formato de toma física de inventario y modelo de costo
promedio ponderado:
En la figura 12 de este proyecto, se aprecia el formato que sirve como guía
para obtener la información en el conteo físico, posteriormente se empleará para
valorizar el inventario incluido sus sobrantes y faltantes.
59
Para la valorización se utilizará como costo, el que se encuentra en el
Kárdex, una vez realizado los ajustes se aplicará como método el del “Costo
Promedio Ponderado”. El mismo que podemos visualizar en la figura 13 de ésta
tesis.
Figura 12: Formato para toma física de existencias
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero.
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM
TOMA FÍSICA DE INVENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DIFERENCIA
Cód. Descrip. Nombre Stock Físico Sobrante Faltante
SUMA
FECHA DEL
CONTEO:
BODEGA No.
FIRMA
RESPONSABLE 1
FIRMA
RESPONSABLE 2
FIRMA REVISOR
60
Figura 13: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado"
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero.
KÁRDEX DE INVENTARIO CIA: INDUSTRIAL Y COMERCIAL T.C.M.
COD. ITEM:
NOM. ITEM:
MÉTODO: COSTO PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
No. FECHA CONCEPTO CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL
1
2
3
4
5
61
3.5.3 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN.
La información obtenida se cotejó con la proporcionada por contabilidad, la
cual nos permitió identificar diferencias existentes entre la parte física y lo que el
kárdex reflejó, posteriormente se valorizó el inventario con lo cual se seleccionó
las diferencias más representativas, tanto en sobrantes como faltantes, a
continuación se presenta lo antes mencionado:
62
Tabla 3: Resultado de Conteo Físico de Inventarios INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
INVENTARIO VALORADO
Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL
STOCK TOTAL FÍSICO
DIFERENCIA
M1-00-45 MEDIDOR ELECTRÓNICO 2.936 2.628 (308) 7,00 20.552,00 18.396,00 (2.156,00)
C3-03-56 RELE DE PROTECCIÓN DE CORRIENTE NUR-36 40-265 VAC/DC NOKIAN CAPACITORS
10 0 (10) 232,24 2.322,40 - (2.322,40)
S1-00-14 SECCIONADOR MONOFÁSICO BARRA ( DISCONECT SWITCH ) MORPAC DE 600 AMP 15 KV
9 - (9) 457,95 4.121,55 - (4.121,55)
S1-01-56 SWITCH DE 10 CONTACTOS CHR16WAAQ374-600E MARCA KRAUS NAIMER INC
3 - (3) 421,77 1.265,31 - (1.265,31)
T1-01-25 TRANSFORMADOR DE DISTRIBUCIÓN ECUATRAN CSP DE 15 KVA
4 5 1 1.334,00 5.336,00 6.670,00 1.334,00
T1-02-05 TRANSFORMADOR DE POTENCIAL INDUCTIVO DE 72.5
- 1 1 3.603,60
- 3.603,60
3.603,60
H1-04-13 VALVULA MOTORIZADA PARA ET10161 Y TADA MARCA CG
- 2 2 4.346,11
- 8.692,22
8.692,22
H1-02-16 ESTRUCTURA GALVANIZADA 4.7 (3 METROS)
1 4 3 362,46 362,46 1.449,84 1.087,38
H1-04-14 CAJA DE AGRUPAMIENTO DE 3 CT`S MARCA CROMPTON GREAVES
- 4 4 760,46 - 3.041,84 3.041,84
63
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
INVENTARIO VALORADO
Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL STOCK
TOTAL FÍSICO
DIFERENCIA
R1-01-32 MOTOR CROMPTON GRAVES DE 300 W
- 4 4 505,49 - 2.021,96 2.021,96
P1-01-00 PARARRAYO TIPO CODO COOPER DE 30 KV UTRASIL CAT 3238020C30M
- 5 5 375,13 - 1.875,65 1.875,65
C3-00-17 CAPACITOR COOPER DE 500 KVAR 9960 V 125 KV DE BIL (560MM) TYPE EX7LI
- 6 6 1.727,00 - 10.362,00 10.362,00
B2-00-26 BREAKER G.E. SPECTRA RMS DE 3P 600 AMP CAT. SGHA36AºT0600
2 9 7 507,56 1.015,12 4.568,04 3.552,92
H1-02-09 ESTRUCTURA GALVANIZADA C3 - 10 10 150,00 - 1.500,00
1.500,00
P1-01-09 PARARRAYO DE PORCELANA CG 69 KV MCOV 60 KV
- 12
12 1.177,89 - 14.134,68
14.134,68
A1-00-21 AISLADOR SUSPENSIÓN DE POLÍMERO PARA 69 KV MPS CAT S149049VX03
9 22 13 109,85 988,63 2.416,64 1.428,02
CH-00-69 CABLE DE COBRE AISLADO No. 250 MCM 15KV XLPE 133%
- 37 37 40,86 - 1.511,820 1.511,82
H1-02-03 CONECTOR DE COBRE ANDERSON PARA PLACA CABLE NO. 4 SOLID-1/0; 2/0-250 MCM
12 75 63 35,00 420,00 2.625,00 2.205,00
64
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
INVENTARIO VALORADO
Cód. NOMBRE KÁRDEX FÍSICO DIFERENCIA COSTO TOTAL STOCK
TOTAL FÍSICO
DIFERENCIA
H1-01-42 TERMINAL CABLE/BARRA 350-600 CAT NAR36A-4N-H5 BURNDY
- 66 66 28,50 - 1.881,00 1.881,00
F1-00-03, FOCO OSRAM TUBULAR DE 400 W HQI T E-40 MH
97 179 82 17,00
1.649,00 3.043,00
1.394,00
M1-00-29 MEDIDOR ELECTRÓNICO DE 15/100AMP 120V FORMA 1A-2H MODELO DDS69 REGISTRO CICLOMÉTRICO MARCA CIECSA
- 114 114 10,00 - 1.140,00 1.140,00
P1-00-69. PARARRAYO CROMPTON GREAVES DE 18 KV 10 KA TIPO ZPLD 150 KV DE BIL ULTRASIL HOUSE VARISTAR HEAVY DUTY CLASS MOV ARRESTER 18/153 MOV
90 262 172 30,73 2.765,70 8.051,26 5.285,56
CH-00-67 CABLE DE ALUMINIO 2/0 TIPO TTU - 440 440 4,20 - 1.848,00 1.848,00
F1-00-01 FOTOCÉLULAS SUNSWITCH 105-305V 1.000W-1.800VA 50/60 HZ
2.984 3.912 928 4,10 12.234,40 16.039,20 3.804,80
A1-00-01 AISLADOR DE SUSPENSIÓN ( CAP AND PIN ) 52-1
1.335 3.620 2.285 3,35 4.467,17 12.113,21 7.646,05
Total 7.492 11.417 3.925 16.252,24 57.499,73 126.984,96 69.485,23
Fuente: Información Obtenida del Conteo Físico de Inventario
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
65
En la tabla anterior, dónde se encuentran las diferencias halladas más
significativas, se demuestra los siguientes datos, la cual fue comparada con la
respectiva información reflejada en contabilidad.
El stock que refleja el sistema, de los ítems que se seleccionaron, es por
7.492, pero de acuerdo al conteo físico realizado es por 11.417 encontrando una
diferencia de 3.925 unidades que faltarían por ingresar. Esta diferencia está
conformada por 330 unidades como faltantes y 4.255 unidades como sobrantes, de
acuerdo a las entrevistas estas diferencias se dieron por los siguientes motivos:
Los sobrantes encontrados en la toma física, fue debido a que en la
culminación de los proyectos hay unidades que se importa como un todo
pero al momento de ser utilizados en las obras sólo se utilizaba parte de
ellos, el restante regresa a las bodegas de la entidad pero no se las
ingresaba en el sistema del Kárdex, porque en su momento no se informa a
Contabilidad para que haga el respectivo ingreso tanto en el sistema de
inventarios como en contabilidad.
Respecto a las 330 unidades identificadas como faltantes, éstas se
derivaron por el método de facturación que se maneja por petición del
cliente y el cual está dentro de la Ley de Régimen Tributario Interno en el
capítulo 2, artículo 61 en su 1er punto (ver Apéndice 5), el cual se hacía
mediante la facturación del anticipo del contrato y por la facturación de la
culminación del mismo, a estas unidades no se le realizó el respectivo
egreso de bodega en el tiempo que se las habían vendido y es por esta
razón es que en el sistema aún se encuentran como listas para la venta,
pero su estado físico indica lo contrario.
Estos fueron los motivos que permitieron dar como resultado esa diferencia
a nivel del módulo de inventario y toma física, valorizando los ítems en los que se
66
encontraron diferencias significativas tenemos un total de 126.984,96 que sumado
más el inventario de ítems no significativos por 128.626,12 y más las existencias
en las que no se encontraron diferencia alguna 197.222,29 nos da un inventario
total 452.833,37.
De acuerdo a la información proporcionada por contabilidad el valor en
libros de la Cuenta Contable Existencias esta por $ 817.204,82, dando una
segunda diferencia entre el Kárdex ya ajustado versus el valor en libros, el cual es
por $ 364.371,45.
En el siguiente cuadro se detalló de manera resumida lo indicado en
párrafos anteriores, esto para dar un mayor entendimiento:
67
Tabla 4: Resumen Toma Física y Valorización
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
TOMA FÍSICA DE INVENTARIO
RESUMEN DE DIFERENCIAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
En
Físico En dólares
Neto Neto
Inventario al corte para toma física (Normal +
Dañado) 7.492 57.499,73
Listado General 11.417 126.984,96
Diferencia Neta al 2014 (3.925) (69.485,23)
Composición de Diferencia
Sobrantes 4.424 80.350,97
Faltantes (330) (9.865,26)
Diferencia Neta al 2014 3.925 69.485,23
Diferencia en Contabilidad
Inventario Neto + Ajustes en el Kárdex de Items
más significativos
126.984,96
Inventario Neto de ítems sin diferencias entre kárdex
y Contabilidad
197.222,29
Inventario Neto de ítems con diferencias no
significativas entre kárdex y Contabilidad
128.626,12
Inventario total de acuerdo al Kárdex
452.833.37
Inventario Según en Libros 817.204,82
Diferencia
(364.371,45)
Fuente: Información Obtenida del Conteo Físico de Inventario
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
68
3.5.4 ELABORACIÓN DE RESPECTIVOS AJUSTES BASADOS EN
LA NORMA
Para el registro contable de los ajustes correspondientes a las diferencias
encontradas, nos basamos en la sección 13 de Inventarios y sección 10 Políticas
Contables, Estimaciones y Errores de NIIF para PYMES.
De acuerdo a lo que nos indica la NIIF para Pymes sección 10, la diferencia
encontrada entre el Kárdex ajustado y lo reflejado en libros corresponde a un error
contable, el cual debe ser contabilizado contra Resultados Acumulados, a
continuación se detalla lo antes mencionado:
Tabla 5: Ajuste por diferencias encontradas
CUENTA DEBE HABER
Resultados Acumulados 364.371,45
Existencias
364.371,45
P/R: Ajuste por diferencia en Kárdex vs Contabilidad
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Según lo conversado con el Departamento respectivo (Contabilidad) esta
diferencia se dió porque en el 2011 la entidad cambió de un sistema a otro,
informando que el anterior no poseía un módulo, que dé tratamiento a las
existencias, todo se manejaba a través de asientos de diario. Cuando el nuevo
sistema entró en funcionamiento, en el módulo de inventario sólo se cargaron las
importaciones del año corriente, pero no se cuadró éste con el reflejado en los
libros contables.
69
Posterior al ajuste realizado, lo siguiente a considerarse son aquellos anticipos
de contratos que fueron facturados; lo cual es correcto porque se basa en el
artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario interno, antes ya citado. Si se factura
el anticipo, pero se lo reconoce como un ingreso el método de contabilización que
se está aplicando no es el adecuado, debido que solo se puede reconocer un
ingreso cuando se haya transferido un bien o un servicio. Por lo tanto según lo
descrito en la sección 2 párrafo 41 de la NIIF para Pymes esta transacción será
reconocida como un pasivo diferido hasta que suceda lo antes detallado, una vez
realizada la transferencia de los bienes y servicios se reconocerá el ingreso con su
respectivo costo, se irá reconociendo los ingresos conforme las trasferencias se
vayan efectuando sin la necesidad de que el contrato haya culminado. Este ingreso
que se reconoce corresponde al año en curso.
Tabla 6: Asiento de Ingresos diferidos
CUENTA DEBE HABER
Ingresos por venta tarifa 12% 834.272,00
Ingresos diferidos
834.272,00
P/R: Ingreso a diferido
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
En el asiento de diario realizado, se muestra la reclasificación efectuada entre
el ingreso que se reconoció en la facturación del anticipo del contrato contra
ingresos diferidos, de acuerdo al tratamiento de las NIIF para PYMES que se está
aplicando.
En el siguiente cuadro se revelan los cambios realizados en el Estado de
Situación Financiera, demostrando el impacto en aquellas variaciones que
afectaron el Patrimonio y al Resultado del Ejercicio Corriente:
70
Tabla 7: Presentación de Cambios en el Estado de Situación Financiera
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM SA
Estado de Situación Financiera
AL 31 DE DICIEMBRE 2014
Ajustes
Cuenta Nombre de la Cuenta Saldo Débito Crédito Real
ACTIVO
3.273.562,51
2.909.191,06
10101
EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
EFECTIVO
709.612,89
709.612,89
10102 ACTIVOS FINANCIEROS
863.577,29
863.577,29
10103 INVENTARIOS
817.204,82
364.371,45
452.833,37
10104
SERVICIOS Y OTROS PAGOS
ANTICIPADOS
341.638,25
341.638,25
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
369.088,68
369.088,68
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
94.900,99
94.900,99
10207 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES
77.539,59
77.539,59
PASIVO
948.447,10
1.501.569,44
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
118.000,49
118.000,49
20104
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS
50.000,00
50.000,00
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
71.573,17
71.573,17
20110 ANTICIPOS DE CLIENTES
331.986,31
331.986,31
20206 IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO
176.630,17
156.008,86
20.621,31
20207
PROVISION POR BENEFICIOS A
EMPLEADOS
58.575,00
58.575,00
20208 PARTICIPACION DE TRABAJADORES
141.681,96
125.140,80
16.541,16
20209 PASIVO DIFERIDOS
-
834.272,00
834.272,00
PATRIMONIO
2.325.115,41
1.407.621,62
30101 CAPITAL SUSCRITO o PAGADO
787.000,00
787.000,00
30201
APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS
PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN
4.007,84
4.007,84
30301 UTILIDAD DEL EJERCICIO
626.234,26
553.122,34
73.111,92
30401 RESERVA LEGAL
218.759,46
218.759,46
30402
RESERVAS FACULTATIVA Y
ESTATUTARIA
8.589,43
8.589,43
30403 RESERVA DE CAPITAL
383.656,87
383.656,87
30504 OTROS SUPERAVIT X REVALUACION
(21.450,00)
(21.450,00)
30601 RESULTADOS ACUMULADAS
318.317,55
364.371,45
(46.053,90)
Total
1.198.643,45
1.198.643,45
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
71
Como se observa en la tabla, sólo se ajustó contra resultados años anteriores
la diferencia existente entre en el inventario y el Kárdex ya ajustado, mientras que
el valor que se cargó a Ingresos diferidos fue contabilizado contra las ventas, esto
se debe que los contratos que se facturaron el anticipo correspondían al 2014,
período en el cual los estados financieros se están revelando.
3.5.5 PROCEDIMIENTO PARA TRATAMIENTO DE LAS
EXISTENCIAS
Para reducir y evitar que en la entidad surjan diferencias en el Inventario
Físico con lo que se refleja en los Estados Financieros, se desarrolló procesos que
darán una mejor visión al tratamiento tanto físico y contable de las existencias.
Esto se elaboró en base a cada departamento, abarcando desde el pedido de la
mercadería hasta el egreso de las mismas con su respectiva facturación.
Figura 14: Organigrama en el tratamiento de las existencias
Elaborado por: Erick Mero y Génesis Ávila
72
En base a la información recabada se establecieron los siguientes procesos
departamentales.
3.5.5.1 Ventas
Departamento encargado de conseguir los respectivos contratos, licitaciones
y nuevos clientes con los que se realizará los distintos trabajos, una vez que los
contratos han sido otorgados a la Cía. Industrial y Comercial TCM el encargado
del área llevará un control de los mismos, además deberá informar a Contabilidad
la manera en la que se ejecutará el trabajo. Uno de los objetivos primordiales es la
comunicación con el departamento de Contabilidad, pues deberá informar al
mismo la manera en la que se facturará dicha adjudicación, debido que esto
influirá mucho en los distintos registros contables que se realizaran durante la
ejecución del contrato. El procedimiento siguiente se basa en la manera en como
el departamento de Ventas debe informar, posterior a la venta que realiza, a los
distintos departamentos que se involucran:
1. Realizar los respectivos concursos, licitaciones, para obtener aquellos
contratos más importantes y conseguir mayor captación de clientes.
2. Dentro de este proceso se especificará la manera de cómo se recibirá los
anticipos de los contratos, si éstos serán facturados por petición del
cliente o solo se realizará un ingreso del anticipo recibido, hasta la
culminación del contrato.
3. Conociendo lo anterior se deberá informar a Contabilidad para que
realice las contabilizaciones respecto a cada caso dado.
4. El Departamento de Ventas junto con Importaciones deberá hacer el
respectivo pedido al proveedor del exterior con las especificaciones
técnicas referente al contrato en curso.
73
3.5.5.2 Proyectos
Departamento encargado de la parte técnica del proyecto, además de la
revisión del contrato para la aceptación del mismo, esto conlleva realizar un
estudio del tiempo y costo para aceptar la propuesta. Una vez realizada la
adjudicación realizarán las órdenes de compras al exterior respectivas, esto
siempre y cuando se requiera de un producto que no se encuentre en las bodegas
de la compañía:
1. Crear los códigos de la mercadería que se importará, de ser el caso,
utilizar el código respectivo registrado en el sistema para el ingreso de la
orden de Compra al exterior.
2. La orden de compra ingresada en el sistema, debe afectar el módulo de
Importaciones con el respectivo valor FOB.
3. Informar al departamento respectivo (Importaciones) cuando haya
culminado este proceso para que lleve el seguimiento debido de la
importación que se está realizando.
3.5.5.3 Importaciones
Este Departamento será el encargado de llevar el control de las
importaciones que se realizan, los costos adicionales a la importación y de realizar
la respectiva liquidación de la importación. Para ello la entidad deberá conocer
qué tipo de importación está realizando puesto que de ella dependerá el costo de la
importación o tiempo de llegada de la mercadería.
74
A continuación se presentará procesos para el tratamiento de la mercadería
que se está importando, el cual va como siguiente paso después de que el
Departamento de Proyecto ingresa la respectiva orden de compra:
1. Determinación de los costos en los que se incurrirá en la importación y
tiempo en que la mercadería se encuentre en las bodegas de la entidad.
2. Es necesario que el departamento establezca la manera en el producto
vendrá puesto que esto influirá en el tiempo y costo del mismo, los
medios en los que la importación puede venir son los siguientes:
a. Marítimos
b. Aéreo
c. Terrestre
3. Informar al Departamento Financiero las modalidades de pago al
proveedor del exterior, de manera que se optimice la gestión del
despacho de la mercadería importada.
4. Todos los documentos de los costos locales referentes a la importación
en curso, deberán ser proporcionados a Contabilidad con la respectiva
orden e indicar que tipo de gasto local es, a continuación se detalla los
gastos locales en los que se incurre dentro de la importación:
a. Impuesto a la Salida de Divisas (I.S.D.)
b. Flete Local
c. Estiba
d. Alquiler de Montacargas
e. Seguro Local
f. Honorarios por trámites aduaneros
g. Gastos de Desaduanización:
i. Fodinfa
ii. Ad valorem
iii. Salvaguarda
75
5. Para el trámite de nacionalización de la mercadería importada, se
proporcionará al Agente Aduanero los siguientes documentos originales
para la realización del mismo:
a. Factura del proveedor del exterior (Commercial Invoice).
b. Bill of Lading (Conocimiento del embarque BL) Marítimo.
c. Airway Bill (Conocimiento de embarque aéreo) Aéreo.
d. Póliza del seguro del transporte en el que la carga se moviliza.
e. La Nota de pedido que Industrial y Comercial TCM realiza para
el proveedor del exterior.
f. Certificación de origen del o los productos importados.
g. Packing List (Lista de empaque).
h. Petición a la naviera la salida del embarque (Marítimo).
6. Una vez llegada la mercadería, a las bodegas de la compañía o a las del
cliente el Departamento de Importaciones deberá liquidar la importación
con todos los valores incurridos junto con los de las mercaderías
importadas.
7. Proporcionar a Contabilidad la carpeta de la importación realizada para
su respectiva revisión.
3.5.5.4. Bodega
Este departamento es el encargado del manejo físico de las existencias, tanto
como su ubicación, control, ingresos y salidas. Indistinta la manera en cómo se
facture el contrato, la persona encargada deberá llevar el control de acuerdo al
físico que se encuentren en las bodegas de la entidad.
En el caso de que los ítems salgan de las bodegas, pero estos aún no se
facturen por la vigencia del contrato, deberán ser transferidos a una bodega virtual
dentro del sistema, para que éstos no se vean reflejados dentro del kárdex del
76
Inventario General. A continuación se indicará los pasos a seguir dentro de los
diferentes escenarios que pudiesen surgir al momento de que un producto ingrese
o egrese de las existencias.
3.5.5.4.1 Ingreso de las existencias
El ingreso del inventario al kárdex y a las bodegas de la entidad, dependerá
del departamento de importaciones, quienes tienen toda la información de la
llegada del producto y donde posteriormente será llevado, por tal razón se
detallará los pasos a seguir dentro de los diferentes aspectos que pudiesen
suscitarse.
De acuerdo a lo recabado en esta investigación, los productos que son
importados en un 85% van de la Aduana a las bodegas del cliente, sin que éste
pase por las bodegas de la Entidad, generando una diferencia entre el kárdex y la
parte física contenida en el inventario. Para este caso se deberá tomar en cuenta el
siguiente proceso:
1. Importaciones deberá informar al departamento de Bodega el tipo de
transacción que se está realizando.
2. En el caso que la mercadería vaya directamente donde el cliente,
una vez que el departamento de Importaciones confirme la transacción,
se deberá realizar una transferencia de bodega a nivel de Kárdex,
haciendo un egreso del ítem de la bodega principal, a la bodega que
tendrá como nombre el contrato adjudicado.
Cuando el producto pase de la Aduana a las bodegas de la entidad, se
procederá de la siguiente manera:
77
1. La persona encargada de recibir la mercadería deberá verificar con la
documentación pertinente los distintos productos que ingresarán.
2. Posterior a esto se identificará la mercadería para que sea ubicada junto
con la línea de productos que corresponden, optimizando de esta
manera la búsqueda de los mismos en una futura venta.
3. El departamento de bodegas informará a los departamentos pertinentes
lo ingresado.
4. Periódicamente el departamento deberá pasar un reporte de los
productos ingresados y que aún se encuentran en stock para que sean
verificados con el kárdex.
3.5.5.4.2 Egreso de las existencias
El egreso de las existencias se efectuará al momento que se facture, ya sea
desde la bodega principal o de las bodegas de los contratos que se están
realizando, los cuales una vez elaborados por una parte se reconocerá el ingreso
por venta y por otra el costo de la misma.
3.5.5.5. Contabilidad
El Departamento de Contabilidad será el encargado de realizar el egreso y
costeo de las existencias que han sido vendidas así como la facturación de las
mismas, para ello se deberá tener en cuenta la contabilización de los diferentes
casos que pudieren surgir, siempre y cuando estos se encuentren dentro de los
parámetros dictaminados por las entidades de control. El proceso que
Contabilidad debe seguir es el siguiente:
78
1. Revisión de las cuentas de importaciones en tránsito vs la liquidación de
la importación.
2. Facturación tanto como el anticipo y el saldo del contrato.
3. Verificación del costeo del ítem vendido y revisión del mismo a nivel
del Kárdex.
4. Revisión de la cuenta de Inventario General vs modulo (Kárdex).
5. Presentación de Estado de Resultado Integral en el que se informe todo
lo anteriormente detallado (Ventas y Costo).
A continuación se ampliara el concepto de los puntos anteriormente
detallados:
3.5.5.5.1 Revisión cuentas Importaciones en tránsito
Dentro del plan contable de la entidad se encuentra el rubro Importaciones
en Tránsito, donde se ingresa aquella información de los gastos locales que se van
incurriendo hasta que la mercadería importada se encuentre en las bodegas de la
compañía. Una vez que la importación es liquidada, estas cuentas serán cerradas
cargándose al costo total de la misma, los valores correspondientes a costos
locales corresponden a:
1. Impuestos arancelarios
a. Fodinfa
b. Advalorem
c. Salvaguarda
2. Flete Local
3. Impuesto Salida de Divisas
4. Estiba
79
5. Alquiler de Montacargas
6. Seguro Local
De acuerdo a la sección 13.6 de la NIIF para Pymes, todos los valores
adicionales anteriormente detallados deberán ser considerados como parte del
costo de la adquisición. El siguiente registro contable es la manera en cómo se
deberá registrar el costo total de la importación.
Tabla 8: Diario liquidación de Importación
CTA DETALLE DEBE HABER
101030601 Importaciones en tránsito - compra
exterior xxx
101030701 Fodinfa Xxx
101030702 Advalorem Xxx
101030703 Salvaguarda Xxx
101030704 Flete Local Xxx
101030705 Impuesto Salida de Divisas Xxx
101030706 Estiba Xxx
101030707 Alquiler de Montacargas Xxx
101030708 Seguro Local Xxx
201030101 ISD por Pagar Xxx
201030102 Cta. Por Pagar al Exterior Xxx
P/R: Costo de importación NN de la orden.
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Como se muestra en el diario, se procedió a dar de baja a cada una de los
costos adicionales incurridos en la importación que se encontraba en curso,
posterior a esto se verificará si éste cruza con el asiento de la liquidación de la
importación. En el diario de la liquidación de la importación se da de baja a la
cuenta Importaciones en tránsito - compra exterior cargándose el valor al
inventario general.
80
Tabla 9: Registro del Inventario
CUENTA DEBE HABER
Existencias xxx
Importaciones en tránsito - compra exterior
xxx
P/R: Registro de Inventario
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
3.5.5.5.2 Facturación
En este punto Contabilidad deberá tomar en cuenta la manera en cómo se
facturará un producto o un proyecto a realizarse, de esto dependerá la
contabilización de dicha transacción. A continuación se detallará el tratamiento de
una venta en la que el cliente pide que se le facture el anticipo y luego de culminar
el proyecto el saldo total del mismo.
Para la contabilización del anticipo contra factura se deberá reconocer la
Cuenta por Cobrar al cliente contra un ingreso diferido, hasta que el saldo del
contrato sea facturado.
Tabla 10: Contabilización del Ingreso Diferido
CUENTA DEBE HABER
Ctas. Por Cobrar clientes - empresas Públicas xxx
Ingresos Diferidos
xxx
P/R: Ingreso diferido del contrato NN
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Cuando el contrato culmine y se facture el saldo del mismo en el registro de
la segunda factura se reconoce el ingreso por la diferencia del mismo, en un
81
segundo asiento se da de baja al ingreso diferido para reconocer el ingreso por la
venta, posteriormente se reconoce el costo del proyecto realizado.
Tabla 11: Contabilización de Ingreso
CUENTA DEBE HABER
Ingresos diferido xxx
Ingreso por Venta
xxx
P/R: Reconocimiento del ingreso por culminación del contrato
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Tabla 12: Registro Costo Mercadería Vendida
CUENTA DEBE HABER
Costo de mercadería Vendida xxx
Existencias
xxx
P/R: Costo total de la mercadería vendida
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
3.5.5.5.3 Verificación de Kárdex y Costo de Venta
Posterior a la contabilización respectiva de los ingresos por la venta
realizada y el reconocimiento del costo de venta, se verificará que en el kárdex se
encuentre registrado la salida de la mercadería que se ha vendido, tanto del kárdex
del inventario general como el de las bodegas virtuales en las que se había
transferido aquella mercadería que ya había ido a las bodegas del cliente, todas
estas deberán encontrarse conforme a lo vendido.
82
El siguiente proceso permitirá disminuir el riesgo de diferencia que exista
entre Contabilidad y el Kárdex, después de la culminación de un proyecto:
1. Solicitud de reporte de ítems utilizados dentro del proyecto realizado.
2. Revisión de los ítems del reporte con el kárdex.
3. Verificación periódica de manera física de los ítems en general, esto
debe estar dentro del período.
3.5.5.5.4 Revisión contable del Inventario
Contabilidad revisará el valor en libros de las cuentas de inventarios y las
involucradas a esta, como es el de Inventarios en proceso, Cuentas por Pagar al
exterior, el costo de ventas. La finalidad de esto es evitar que estas cuentas por
uno u otro motivo no reflejen su saldo real.
3.5.6 ANÁLISIS TRIBUTARIO Y FINANCIERO
La parte tributaria en toda compañía es de vital importancia, su manejo debe
cumplir con las normas legales vigentes, para evitar sanciones con las entidades
reguladoras, en ésta investigación se demostró que la falta de unos controles
originaron cambios no solo en el Estado de Situación Financiera, sino también en
el Estado de Resultado Integral, puesto que se pudo detectar que dentro del
período corriente, existían valores que no estaban contabilizados en las cuentas
respectivas.
83
La reclasificación de estos valores insidió que el resultado del ejercicio varíe
de manera significativa, influyendo tanto en la parte financiera de la entidad como
en la tributaria.
En este punto se analizará los efectos de tales cambios financieros y
contables, además se demostrará que las diferencias halladas, no solo afectan a la
entidad sino también a terceros y sustentará la importancia de la aplicación de los
controles detallados en puntos anteriores dentro de este capítulo.
3.5.6.1 Tributario
Las diferencias encontradas fueron contabilizadas bajo la norma legal
vigente Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno y las Normas Internacionales
de Información Financiera para PYMES, las cuales mediante Estado de Resultado
Integral comparativo, medirán el impacto de las mismas.
Para aquello se indica como primer escenario; el cómo originalmente se
encontraba la entidad y como segundo escenario, los resultados ya ajustados de la
entidad en el período corriente, la aplicación de la determinación del nuevo
impuesto que se causare, y además la influencia que tuvo la aplicación del mismo.
84
3.5.6.1.1 Medición de resultados
Tabla 13: Estado de Resultado Integral saldos ajustados
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
ESTADO DE RESULTADO INTERGRAL
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
SALDO SIN
REVISIÓN
SALDO
DESPUES DE
REVISIÓN DEBE HABER
VENTAS NETAS 2.421.258,00 834.272,00
1.586.986,00
COSTO DE VENTAS 989.568,00
989.568,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 1.431.690,00
597.418,00
GASTOS DE VENTAS Y ADMINISTRACIÓN 405.891,36
405.891,36
UTILIDAD OPERACIONAL 1.025.798,64
191.526,64
OTROS INGRESOS 7.856,36
7.856,36
GASTOS FINANCIEROS 89.108,61
89.108,61
UTILIDAD ANTES DE PART. A EMPLEAD. 944.546,39
110.274,39
15% DE PARTICIPACIÓN A EMPLEADOS 141.681,96
125.140,80 16.541,16
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA
RENT. 802.864,43
93.733,23
22% DE IMPUESTO A LA RENTA 176.630,17
156.008,86 20.621,31
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 626.234,26
73.111,92
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
85
De acuerdo lo que se observa en el cuadro de las diferencias en el Estado de
Resultado Integral, se reclasificó $ 834.272,00 correspondiente a ingresos
diferidos por anticipo de contratos recibidos, mermando de manera significativa la
Utilidad Bruta en Ventas del 2014, afectando la participación del 15% a
trabajadores y el valor a pagar al Servicio de Rentas Interna.
Al reclasificar estos valores, surgirá una diferencia entre lo declarado en el
formulario 104 IVA versus lo que se declarará en el formulario 101 impuesto a la
Renta para sociedades, puesto que el valor presentado en el casillero del total de
las ventas realizadas en el formulario 104 durante todo el período, deberá ser igual
al casillero de las ventas totales del formulario 101, además que al momento de
presentar el Informe de Cumplimiento Tributario esta diferencia también se
reflejará. La explicación a todo esto, es que la diferencia se encuentra en el Estado
de Situación Financiera, dentro de los Pasivos Diferidos; la Norma Internacional
de Información Financiera para PYMES nos explica que aún no podemos
reconocer esta transacción como un ingreso para la Compañía.
Por tal motivo no se pagará un tributo por un ingreso que la entidad no
puede reconocerlo como tal, de la misma manera esto se verá afectado al
momento de calcular el anticipo del Impuesto a la Renta. A continuación se
mostrará aquellas diferencias de cuánto la empresa hubiera pagado por este tributo
contra el valor real que debe pagar.
Se detalla el cálculo del Anticipo del Impuesto a la Renta con la
información en cómo se encontraba la entidad antes de realizar los ajustes
respectivos, de aquellas diferencias encontradas.
86
Tabla 14: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Activos Totales
ACTIVOS TOTALES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999 3.273.562,51
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316 466.066,59
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corrientes no relacionados del exterior. 317 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar corrientes no relacionados del exterior. 321 -
- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323 292.399,26
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324 -
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325 56.760,52
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 322 -
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416 -
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421 -
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 422 -
+ Provisión por deterioro del valor del valor de terrenos sobre los que se desarrollen actividades agropecuarias que
generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social. -
- Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias o de desarrollo de proyectos inmobiliarios
para la vivienda de interés social. (b) -
- Activos monetarios (c) -
- Efecto de la revaluación de activos (j) 446 -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.458.336,14
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
87
Tabla 15: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Patrimonio PATRIMONIO
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e) 698 2.325.115,41
- Efecto de la revaluación de activos (j) 446 -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k) -
= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.325.115,41
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Tabla 16: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Costos y Gtos Deducibles COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999 1.484.567,97
+ 15% Participación a trabajadores. 803 141.681,96
- Gastos no deducibles locales. 807 -
- Gastos no deducibles del exterior. 808 -
- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809 -
- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810 -
- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818 -
- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial -
- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica -
- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la
renta que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento. -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.626.249,93
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
88
Tabla 17: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes - Ingresos Gravados
INGRESOS GRAVADOS
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999 2.429.114,36
- Dividendos percibidos exentos. 804 -
- Otras rentas exentas 805 -
- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -
- Ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único 817
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.429.114,36
= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042 -
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Tabla 18: Cálculo Anticipo IR Sin Ajustes
Detalle Industrial y Comercial TCM S.A.
Valor Rubros % Valor Calculado
Activos Totales 2.458.336,14 0,4% 9.833,34
Patrimonio Total 2.325.115,41 0,2% 4.650,23
Costos y Gastos deducibles 1.626.249,93 0,2% 3.252,50
Ingresos gravados (f) 2.429.114,36 0,4% 9.716,46
Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8 27.452,53
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h) -
Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015 27.452,53
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014 -
Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015 27.452,53
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
89
Tabla 19: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Sin Ajustes Detalle Valor a Pagar
Anticipo Primero Cuota (Julio 2015) 13.726,27
Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015) 13.726,27
Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril
2016) -
Total Anticipo Calculado 27.452,53
Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101
ejercicio fiscal 2014) -
Diferencia (Ver nota general) 27.452,53
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
A continuación se detalla el cálculo del Anticipo del Impuesto a la Renta
con la información de la entidad una vez realizado los ajustes respectivos, de
aquellas diferencias encontradas.
90
Tabla 20: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Activos Totales
ACTIVOS TOTALES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999 3.273.562,51
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316 466.066,59
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionado del exterior. 317 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionado del exterior. 321 -
- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323 292.399,26
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324 -
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325 56.760,52
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 322 -
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416 -
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420 -
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421 -
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 422 -
+ Provisión por deterioro del valor del valor de terrenos sobre los que se desarrollen actividades agropecuarias que
generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social. -
- Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias o de desarrollo de proyectos inmobiliarios
para la vivienda de interés social. (b) -
- Activos monetarios (c) -
- Efecto de la revaluación de activos (j) 446 -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo 2.458.336,14
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
91
Tabla 21: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Patrimonio PATRIMONIO
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e) 698 1.407.621,62
- Efecto de la revaluación de activos (j) 446 -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k) -
= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.407.621,62
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Tabla 22: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Costos y Gtos Deducibles
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999 1.484.567,97
+ 15% Participación a trabajadores. 803 16.541,16
- Gastos no deducibles locales. 807 -
- Gastos no deducibles del exterior. 808 -
- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809 -
- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810 -
- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818 -
- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial -
- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica -
- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta
que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento. -
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.501.109,13
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
92
Tabla 23: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes - Ingresos Gravados
INGRESOS GRAVADOS
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999 1.594.842,36
- Dividendos percibidos exentos. 804 -
- Otras rentas exentas 805 -
- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806 -
- Ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único 817
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo 1.594.842,36
= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042 -
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
Tabla 24: Cálculo Anticipo IR Con Ajustes
Detalle Industrial y Comercial TCM S.A.
Valor Rubros % Valor Calculado
Activos Totales 2.458.336,14 0,4% 9.833,34
Patrimonio Total 1.407.621,62 0,2% 2.815,24
Costos y Gastos deducibles 1.501.109,13 0,2% 3.002,22
Ingresos gravados (f) 1.594.842,36 0,4% 6.379,37
Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8 22.030,18
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h) -
Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015 22.030,18
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014 -
Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015 22.030,18
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8 Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
93
Tabla 25: Resumen del Cálculo de Anticipo IR Con Ajustes
Detalle Valor a Pagar
Anticipo Primero Cuota (Julio 2015) 11.015,09
Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015) 11.015,09
Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril 2016) -
Total Anticipo Calculado 22.030,18
Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101 ejercicio fiscal
2014) -
Diferencia (Ver nota general) 22.030,18
Fuente: Informe de Cumplimiento Tributario Anexo 8
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
El motivo por el cual se establecieron las comparaciones de las diferencias
encontradas es para tener un mayor entendimiento de lo recabado durante esta
investigación, de lo cual se determinó que la entidad a más de evitar sanciones por
no revelar en sus Estados Financieros la información real de la entidad, evitó
pagar tributos de manera indebida, a continuación se revelan aquellas diferencias
que se están indicando:
Tabla 26: Diferencia en pago de Obligaciones
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
DIFERENCIA EN PAGO DE OBLIGACIONES
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
SALDO SIN
REVISIÓN
SALDO DESPUES
DE REVISIÓN
DIFERENCIAS
EN PAGO
UTILIDAD ANTES DE PART. A EMPLEAD. 944.546,39 110.274,39
15% DE PARTICIPACIÓN A EMPLEADOS 141.681,96 16.541,16 125.140,80
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENT. 802.864,43 93.733,23
22% DE IMPUESTO A LA RENTA 176.630,17 20.621,31 156.008,86
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 626.234,26 73.111,92
ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA 27.452,53 22.030,18 5.422,35
TOTAL 286.572,01
Elaborado por: Génesis Ávila y Erick Mero
94
Como podemos observar en la tabla anterior, existe una diferencia en el
pago de obligaciones de $ 286,572.01, dicho valor la entidad economizó gracias
al análisis y los ajustes respectivos que se elaboraron en el área de inventario. El
ahorro de la compañía se encuentra distribuido de la siguiente manera: en el 15%
de participación a empleados de la entidad obtuvo una diferencia de $ 125,140.80;
en el pago del impuesto a la renta $ 156,008.86; y finalmente en el pago de
anticipo de impuesto a la renta $ 5,422.35. Esto hace que la entidad tenga un
mejor desempeño financiero para poder seguir con el giro de su negocio de
manera normal.
95
96
PROCEDIMIENTO PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA DE
INVENTARIOS
1. Corte de información en Kárdex y valor en libros.
2. Lista de los ítems a inventariar.
3. Asignación de personal calificado que conozcan las existencias.
4. Selección de líderes para dirigir a los diferentes grupos que se formaren.
5. Identificar los ítems con etiquetas.
6. Preparación de las bodegas en dónde se encuentre la mercadería.
7. Identificar los ítems en los que sea necesario dar de baja.
8. Recopilación de la información obtenida de los diferentes participantes del
inventario.
9. Valoración del inventario según el conteo físico.
10. Solucionar las diferencias que se encontraren.
11. Ajuste de diferencias.
12. Elaboración de informe.
97
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
DIAGRAMA DE FLUJO PARA LA CORRECTA TOMA FÍSICA DE
INVENTARIO
98
CONCLUSIONES
Luego de estudiar a la empresa Industrial y Comercial TCM S.A., hemos llegado
a las siguientes conclusiones:
1. La entidad no mantiene un manual, donde se especifiquen procedimientos
necesarios para las áreas que están involucradas en el debido tratamiento
de las existencias.
2. La compañía no cuenta con un proceso para realizar la correcta toma física
del inventario, al mismo tiempo no cuenta con procesos para el tratamiento
físico de aquella mercadería importada que no ingresa a las bodegas y que
va directo donde el cliente.
3. No se realiza toma física de manera periódica del inventario en las bodegas
de la entidad, la cual al haber información actualizada de las existencias no
se coteja con los resultados reflejados en libros.
4. No se revisan los costos por ítems vendidos, los cuales deben estar acorde
a lo que la entidad incurrió en ellos.
5. La entidad no posee un proceso en el cual se detecten posibles
discrepancias ente Contabilidad y todo lo que esté relacionado a las
existencias (Importaciones, Kárdex, Ventas, Costos) lo cual afecta a la
compañía de manera considerada en sus resultados.
6. La entidad no posee un inventario real, lo cual no permite realizar tomas
de decisiones de manera oportuna, a la Gerencia.
99
RECOMENDACIONES
Se recomienda aplicar los siguientes puntos:
1. Llevar a cabo las políticas implementadas para las áreas involucradas, de
esta manera se tendrá un control del inventario desde el pedido en el
exterior, hasta la facturación del mismo.
2. Emplear el proceso propuesto para la correcta toma física de inventario, ya
que el mismo ayudará a obtener un conocimiento real de todas las
existencias.
3. Capacitar a todo el personal encargado en las áreas pertinentes, para lograr
una adecuada información de la mercadería existente.
4. Entregar a los empleados copias de las políticas que se implementaron
para las áreas de: proyectos, importación, bodega, contabilidad y ventas;
para que sepan cómo deben de proceder.
5. Se deberá efectuar periódicamente revisión y cotejo de las cuentas de
costos y de inventario versus la información recabada en la toma física de
las existencias ubicadas en las bodegas de la entidad, para evitar una
sobrevaloración de los mismos o una subestimación de los resultados de la
entidad
6. Las NIIF para Pymes deben ser aplicadas de manera adecuada junto con
las regulaciones dictaminadas por las entidades de control.
100
BIBLIOGRAFÍA Álvarez Torres, M. (1996). Manual para elaborar manuales de políticas y
procedimientos. México D.F.: Panorama Editorial S.A. DE C.V.
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iii/
103
APÉNDICES
Apéndice 1: Carta de Autorización
104
Apéndice 2: RUC de la Compañía
105
106
Apéndice 3: Formato para toma física de inventario
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM
TOMA FÍSICA DE INVENTARIO
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
DIFERENCIA
Cód. Descrip. Nombre Stock Físico Sobrante Faltante
SUMA
FECHA DEL
CONTEO:
BODEGA No.
FIRMA
RESPONSABLE 1
FIRMA
RESPONSABLE 2
FIRMA REVISOR
107
Apéndice 4: Modelo de Kárdex - Método "Costo Promedio Ponderado"
KÁRDEX DE INVENTARIO CIA: INDUSTRIAL Y COMERCIAL T.C.M.
COD. ITEM:
NOM. ITEM:
MÉTODO: COSTO PROMEDIO PONDERADO
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
No. FECHA CONCEPTO CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL CANT. C. UNI. C. TOTAL
1
2
3
4
5
108
Apéndice 5: Artículo 61 de la Ley de Régimen Tributario Interno
Capítulo II
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO
Art. 61.- Hecho generador.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 94-S,
23-XII-2009).- El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes
momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a
crédito, en el momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o
parcial del precio o acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el
cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente
el servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en
cuenta, a elección del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho
generador del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance
de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se
produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se
causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la
forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al
cumplirse las condiciones para cada período, momento en el cual debe emitirse el
correspondiente comprobante de venta.
109
Apéndice 6: Formato para el Resumen de Toma Física y Valorización
INDUSTRIAL Y COMERCIAL TCM S.A.
TOMA FÍSICA DE INVENTARIO
RESUMEN DE DIFERENCIAS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014
En
Físico En dólares
Neto Neto
Inventario al corte para toma física (Normal +
Dañado)
Listado General
Diferencia Neta al 2014
Composición de Diferencia
Sobrantes
Faltantes
Diferencia Neta al 2014
Diferencia en Contabilidad
Inventario Neto + Ajustes en el Kárdex de Items
más significativos
Inventario Neto de ítems sin diferencias entre kárdex
y Contabilidad
Inventario Neto de ítems con diferencias no
significativas entre kárdex y Contabilidad
Inventario total de acuerdo al Kárdex
Inventario Según en Libros
Diferencia
110
Apéndice 7: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Activos Totales
ACTIVOS TOTALES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Activo (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 4999
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. 316
- Cuentas y documentos por cobrar clientes corrientes no relacionados del exterior. 317
- Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. 320
- Otras cuentas y documentos por cobrar corrientes no relacionados del exterior. 321
- Crédito Tributario a favor del sujeto pasivo ISD 323
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). 324
- Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). 325
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 322
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. 416
- Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionado del exterior. 417
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. 420
- Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionado del exterior. 421
+ Provisión cuentas incobrables y deterioro 422
+ Provisión por deterioro del valor del valor de terrenos sobre los que se desarrollen actividades agropecuarias que
generen ingresos o de desarrollo de proyectos inmobiliarios para la vivienda de interés social.
- Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias o de desarrollo de proyectos inmobiliarios
para la vivienda de interés social. (b)
- Activos monetarios (c)
- Efecto de la revaluación de activos (j) 446
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Activo a utilizar en el cálculo del Anticipo
111
Apéndice 8: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Patrimonio PATRIMONIO
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Patrimonio Neto (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) (e)
- Efecto de la revaluación de activos (j)
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Patrimonio a utilizar en el cálculo del Anticipo
Apéndice 9: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Costos y Gastos Deducibles
COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Costos y Gastos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 7999
+ 15% Participación a trabajadores. 803
- Gastos no deducibles locales. 807
- Gastos no deducibles del exterior. 808
- Gastos incurridos para generar ingresos exentos. 809
- Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. 810
- Costos y Gastos deducibles incurridos para generar ingresos sujetos al Impuesto a la Renta único 818
- Gastos incrementales por generación de nuevo empleo o mejora de la masa salarial
- Gasto por adquisición de nuevos activos destinados a la mejora de la productividad e innovación tecnológica
- Inversiones y gastos efectivamente realizados, relacionados con los beneficios tributarios para el pago del impuesto a la renta
que reconoce el Código de la Producción para las nuevas inversiones, en los términos que establezca el reglamento.
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Costos y Gastos deducibles a utilizar en el cálculo del Anticipo
112
Apéndice 10: Formato para el Cálculo Anticipo IR - Ingresos Gravados
INGRESOS GRAVADOS
Descripción
Valor Declarado
(Formulario 101 del 2012)
(b)
Casillero Valor
Total Ingresos (Formulario 101 - Ejercicio Fiscal 2014) 6999
- Dividendos percibidos exentos. 804
- Otras rentas exentas 805
- Otras rentas exentas derivadas del COPCI 806
- Ingresos sujetos al Impuesto a la Renta Único 817
+/- En el caso de incluir otro rubro se requiere especificar (Concepto, artículo de ley, justificación) (k)
= Total Ingresos Gravados a utilizar en el cálculo del Anticipo
= Comisiones o similares percibidas directamente por la comercialización o distribución de bienes y servicios (l) = 6041-6042
Apéndice 11: Formato para el Cálculo Anticipo IR
Detalle Industrial y Comercial TCM S.A.
Valor Rubros % Valor Calculado
Activos Totales 0,4%
Patrimonio Total 0,2%
Costos y Gastos deducibles 0,2%
Ingresos gravados (f) 0,4%
Anticipo calculado (g) CUADRO No. 8
Exoneraciones establecidas mediante Decretos o Leyes Especiales (h)
Anticipo determinado con cargo al ejercicio fiscal 2015
Retenciones en la Fuente que le han efectuado en el 2014
Anticipo Calculado a Pagar en julio y septiembre de 2015
113
Apéndice 12: Formato para el Resumen del Cálculo de Anticipo IR
Detalle Valor a Pagar
Anticipo Primero Cuota (Julio 2015)
Anticipo Segunda Cuota (Septiembre 2015)
Anticipo a liquidar en la Declaración del año 2015 (Abril 2016)
Total Anticipo Calculado
Anticipo Declarado (Casillero 879 - Formulario 101 ejercicio fiscal
2014)
Diferencia (Ver nota general)
Apéndice 13: Fotos de las diferentes áreas de la entidad
Área Proyectos
114
Área Contabilidad
Área Compras
Área Importaciones
115
Área Gerencia de Ventas