Sport en btw
Maandag 14 april 2014
Antea Groep
PwC Belastingadviseursmr. dr. J.J.P. SwinkelsJ. Rous M.Sc.
PwC BelastingadviseursSport en btw
Agenda
Btw-positie sportvereniging
Beheermodellen
Sportstichting
Slide 2april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Btw-positie sportvereniging
Slide 3april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Btw-positie sportvereniging
Drie activiteiten
Laten sporten van de leden
Vrijgesteld van btw: inkoop-btw is een kostenpost
Fondsenwerving
Diensten ≤ € 50.000: vrijgesteld van btw
Goederen ≤ € 68.067: vrijgesteld van btw
Exploitatie kantine
Omzet ≤ € 68.067: vrijgesteld van btw
Kantinestichting
Slide 4april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Enkele beheermodellen
Slide 5april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Gemeente – sportvereniging – sportstichting
Enkele beheermodellen
Subsidiemodel in geld
Subsidie in natura
Verhuurmodel
Gelegenheid geven tot sportbeoefening
Sportstichting
Slide 6april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Subsidiemodel (geld)
De gemeente verstrekt geld aan de sportvereniging
Voordeel: eenvoudig
Nadeel: kostbaar doordat de btw bij de sportvereniging een kostenpost vormt
Subsidie mag geen vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw
Vóór 1 januari 2014 btw-integratielevering
Gemeente Vereniging
Slide 7april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Subsidiemodel (natura)
De gemeente verstrekt accommodatie aan de sportvereniging
Voordeel: eenvoudig
Nadeel: kostbaar doordat de btw bij de gemeente een kostenpost vormt
Overdrachtsbelasting / verkoop regulerend beding
Subsidie mag geen vergoeding voor dienstverlening zijn, anders heffing van btw
In verleden geen btw-integratielevering
Gemeente Vereniging
Slide 8april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Verhuurmodel
Eenvoudig maar fiscaaltechnisch kostbaar bij investeringen, renovatie en groot onderhoud
Inkoop-btw bij gemeente ter zake van onderhoud is kostprijsverhogend
Inkoop-btw bij sportvereniging ter zake van sport-/spelmateriaal, gas (kleed- en wasruimte) en elektriciteit (verlichting gras- en kunstgrasvelden) is kostprijsverhogend
Btw op aanleg gras- en kunstgrasvelden, kleed- en wasruimten is kostprijsverhogend
Vóór 1 januari 2014 btw-integratielevering
Gemeente GebruikersAannemer 21% btw
geen btw
oplevering verhuur
Slide 9april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Gelegenheid geven tot sportbeoefening
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie van het sportpark
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sport- en spelmateriaal, gas en elektriciteit
6% btw-druk bij sportvereniging op gebruiksvergoeding die de gemeente in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% inkoop-btw bij gemeente
Fiscaal vriendelijk
Actieve rol gemeente waaraan kosten zijn verbonden / aanvullend dienstbetoon
Gemeente GebruikersAannemer 21% btw
6% btw
opleveringgelegenheid geven tot sportbeoefening
Slide 10april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Gelegenheid geven tot sportbeoefening / Aanvullend dienstbetoon
Onderhouden, schoonmaken, toezicht of beveiligen van de accommodatie
Terbeschikkingstelling sport- en spelmateriaal en (andere) attributen die noodzakelijk zijn voor het beoefenen van de sport
Gebruiksklaar maken accommodatie
Slide 11april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Gelegenheid geven tot sportbeoefening / inkoop diensten bij sportvereniging
Gemeente stelt sportpark ter beschikking
Gemeente geeft de vereniging gelegenheid tot sportbeoefening
Gemeente koopt aanvullend dienstbetoon in bij de vereniging
Sommige eenheden gingen akkoord met deze handelwijze, andere eenheden stelden dat sprake was van een constructie / rondje
Model wordt doorgaans niet meer geaccepteerd
Gemeente Gebruikers6% btw
gelegenheid geven tot sportbeoefening
werkzaamheden
Slide 12april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Sportstichting
Slide 13april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Sportstichting
De gemeente verhuurt het sportpark belast met btw en krijgt de inkoop-btw op aanleg, onderhoud en exploitatie van het sportpark terug van de Belastingdienst.
De sportstichting exploiteert het sportpark door tegen vergoeding gelegenheid te geven tot sportbeoefening / bewegingsonderwijs aan de sportvereniging en onderwijsinstellingen. De sportstichting heeft recht op aftrek van inkoop-btw.
Op de gebruiksvergoeding die de sportstichting in rekening brengt drukt 6% btw. De btw is voor de sportvereniging en de onderwijsinstellingen een kostenpost.
Gemeente Gebruiker6% btw
gelegenheid geven tot sportbeoefening
Inkoop sportdiensten
Gemeente Sportstichting21% btw
(btw-belaste) verhuur
sportcomplex
exploitatiesubsidie
geen btw
Slide 14april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Cijfervoorbeeld — Aanleg kunstgrasveld
Huidige situatie
€ 400.000 + € 80.000 aan btw
Investeringskosten € 480.000
Sportstichting
€ 400.000 + € 0 aan btw
Investeringskosten € 400.000
Besparing onderhoud
Besparing door inzet sportstichting = € 80.000
Slide 15april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Cijfervoorbeeld — Exploitatie sportaccommodaties
Huidige situatie
Inkoop sport- en spelmateriaal € 10.000 + € 2.000 aan btw
Inkoop elektriciteit/verlichting € 30.000 + € 6.000 aan btw
Inkoop gas voor kleed- en wasaccommodatie € 20.000 + € 4.000 aan btw
Totaal € 12.000 aan btw
Sportstichting
Gebruiksvergoeding: € 60.000 × 6% = € 3.600 aan btw
Structurele besparing vereniging = € 8.400
Slide 16april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Cijfervoorbeeld — Onderhoud sportpark
Vermindering kosten van btw bij onderhoud gras/kunstgrasvelden en ander cultuurtechnisch onderhoud
Gemiddelde onderhoudskosten € 20.000 + € 4.000 btw
Sportstichting: btw verrekenbaar
Structurele besparing door inzet sportstichting= € 4.000Btw-last vereniging: € 1.200 – per saldo besparing vereniging: € 2.800
Slide 17april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Uitgangspunten sportstichting
Belaste verhuur met btw gemeente/stichting
Aftrek inkoop-btw bij gemeente
Gelegenheid geven tot sportbeoefening door sportstichting
Aftrek inkoop-btw bij sportstichting
Btw-druk gebruiksvergoeding 6% over lage vergoeding
Sportstichting verkrijgt startkapitaal door vooruitbetaling gebruikersvergoeding / subsidie / geen lening
Slide 18april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Voordelen
Geen inkoop-btw bij gemeente
Lage btw-druk bij vereniging door lage gebruikersvergoeding
Lage btw-druk bij vereniging op sport- en spelmateriaal
Lage btw-druk onderhoud/renovatie
Slide 19april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Aandachtspunten
Sportstichting moet gelegenheid geven een sport te beoefenen
Onderhoud
Schoonmaken
Beheer
Sport- en spelmateriaal
Kleed-/doucheruimte
Aanpassen contracten (sponsor)
Vrijwilligers
Slide 20april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Fiscale valkuilen
Symbolische huur/gebruiksvergoeding
Btw-fiscale eenheid
90% criterium bij stichting
Aanpassing sportvrijstelling
Kinderopvang / BSO
Slide 21april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Fiscaal profijtelijk
Door sportstichting bestaat recht op aftrek van btw op:
Investeringskosten
Sport- en spelmateriaal
Kosten elektriciteit/gas
Nu ook mogelijk bij (alleen) sportvelden door het vervallen van de eis van sanitaire voorzieningen
Gemeente kan activiteit op afstand zetten/kostenbesparing
Betere exploitatiemogelijkheden
Slide 22april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Kantine in exploitatiestichting/sportstichting
Geen btw-fondsenwervingsvrijstelling
Lagere gebruiksvergoeding zodat btw-druk op gebruiksvergoeding daalt
Behouden kantineregeling/splitsen opbrengsten
Slide 23april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie sportpark
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sport- en spelmateriaal, gas en elektriciteit
6% btw-druk bij sportvereniging op gebruikersvergoeding die de sportstichting in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% btw bij sportstichting en gemeente
Fiscaal vriendelijk
Wordt niet meer door de Belastingdienst geaccepteerd in één op één relatie
Sportstichting VerenigingGemeente 21% btw
6% btw
(btw-belaste) verhuur sportpark
gelegenheid geven tot sportbeoefening
Slide 24april 2014
WORDT NIET MEER GEACCEPTEERD DOOR DE BELASTINGDIENST
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding (1/3)
Als ondernemers zoals gemeenten slechts symbolische vergoedingen berekenen voor de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties, vormt die terbeschikkingstelling geen belastbare handeling voor de btw-heffing en bestaat daarvoor ook geen recht op aftrek. De beoordeling of sprake is van een symbolische vergoeding, vergt een beoordeling van alle feiten en omstandigheden.
In algemene zin zijn hiervoor geen grensbedragen aan te geven nu de prijsstelling afhankelijk is van de lokale situatie. De prijzen voor de terbeschikkingstelling van met name buitensport-accommodaties zijn historisch gegroeid en vaak ingegeven door de mate waarin een gemeente de sport binnen haar gemeente wenst te subsidiëren. De prijzen zijn daarmee veelal onafhankelijk van de kostprijs van de sportaccommodatie en vormen doorgaans geen kostendekkende vergoeding. De gangbare prijzen voor niet commercieel door gemeenten geëxploiteerde sportaccommodaties variëren op dit moment enorm per gemeente en per verschillende soort sportaccommodatie, zoals grasvoetbalvelden, kunstgrasvoetbalvelden, gymzalen en sportzalen. Slide 25
april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding (2/3)
Voor de bepaling of sprake is van een symbolische vergoeding is van belang welke vergoeding voor soortgelijke in het maatschappelijke verkeer verrichte prestaties wordt bedongen (HR 11 februari 2005). Dit is met name het geval als zou blijken dat deze vergoeding abnormaal laag is en niet beantwoordt aan enige economische realiteit. In het geval de prijs voor de ter beschikking gestelde accommodatie zo sterk neerwaarts afwijkt van hetgeen gemiddeld in die gemeente en/of in een andere soortgelijke gemeenten gebruikelijk is voor de terbeschikkingstelling van sportaccommodaties, is mogelijk sprake van een symbolische vergoeding.
Als sprake is van een symbolische vergoeding ontbreekt het economisch karakter aan de terbeschikkingstelling van de sportaccommodatie.
Slide 26april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / symbolische vergoeding (3/3)
Voorbeeld: de laagste prijs voor de terbeschikkingstelling van een sportveld in gemeente X is € 4.902 per jaar. In die gemeente wordt besloten om een soortgelijk sportveld met een vergelijkbare kostprijs aan een vereniging ter beschikking te stellen (verhuren) voor een jaarlijks bedrag van € 100. De € 100 wordt aangemerkt als een symbolische prijs voor de terbeschikkingstelling. Als een dergelijke prijs wordt gehanteerd is er geen sprake van een belastbare economische activiteit en bestaat er geen recht op aftrek.
Slide 27april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht (1/3)
De beoordeling of van een misbruik van recht-situatie sprake is dient plaats te vinden aan de hand van het voorwerp, de doelstelling en de gevolgen (niet de aard) van de betrokken transacties in hun onderlinge samenhang bezien. Van een dergelijke situatie is bijvoorbeeld sprake als btw-aftrek wordt gegenereerd door een oneigenlijk samenstel van rechtshandelingen zoals bijvoorbeeld het contractueel heen en weer laten gaan (bijvoorbeeld via verhuur en terughuur) van opstallen terwijl de rechtstoestand die daardoor wordt gecreëerd niet wezenlijk afwijkt van de rechtstoestand die zonder het plaatsvinden van de rechtshandelingen zou zijn ontstaan.
Slide 28april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht (2/3)
Het gaat hierbij bijvoorbeeld om verhuurstructuren via speciaal daarvoor opgerichte stichtingen met betrekking tot buitensportaccommodaties, waarbij sprake is van situaties die erop zijn gericht om btw-aftrek te genereren, terwijl de feitelijke beschikkingsmacht over het clubgebouw bij de sportvereniging blijft liggen en de sportvereniging de financiering van de investering verzorgt. Omstandigheden die een rol kunnen spelen, zijn bijvoorbeeld:
de bestuurders van de stichting worden door de vereniging benoemd;
de stichting is gevestigd op het adres van de vereniging;
de stichting is financieel afhankelijk van de vereniging;
de administratie van de stichting wordt gevoerd door de vereniging;
de taken van de stichting worden uitgevoerd door de vereniging;
de sportaccommodatie wordt gerenoveerd.
Slide 29april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst / misbruik van recht (3/3)
Een sportvereniging is zelf eigenaar van sportvelden en bijbehorende accommodatie (bijv. kleedruimten/clubgebouw) en wil deze renoveren. Een sportvereniging heeft volgens de wet geen recht op aftrek van voorbelasting voor de renovatiekosten. De activiteiten van de sportvereniging aan de leden zijn namelijk vrijgesteld van btw. Om toch recht op aftrek te creëren worden de sportvelden en de accommodatie door de vereniging geleverd of verhuurd aan een door de vereniging opgerichte stichting die de renovatie voor haar rekening neemt. De stichting trekt de btw op de renovatiekosten af en stelt de sportvelden en de bijbehorende voorzieningen weer als geheel als sportaccommodatie tegen een vergoeding met berekening van btw ter beschikking aan de vereniging. De vergoeding is zodanig dat er in dit samenstel meer aftrek wordt gecreëerd dan volgens de wetgeving mogelijk zou zijn zonder deze constructie, waarbij de contractvoorwaarden niet beantwoorden aan normale marktvoorwaarden. In dat geval is sprake van een belastingvoordeel verkregen in strijd met het doel van de bepalingen van de BTW-richtlijn en de nationale wettelijke regeling tot omzetting van deze richtlijn. Deze situatie zal worden bestreden met het leerstuk misbruik van recht. In dit voorbeeld is een stichting een tussenschakel, maar deze situatie kan zich ook voordoen als bijvoorbeeld een gemeente deze rol vervult.
Slide 30april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Procedure rechtbank Gelderland
Rechtbank Gelderland 19 november 2013, AWB 13/4182
Op 19 november 2013 heeft Rechtbank Gelderland een belangrijke uitspraak gedaan over sport en btw. De uitspraak heeft betrekking op de situatie waarin een stichting wordt opgericht die zich gaat bezighouden met de aanleg en exploitatie van een kunstgrasveld. De Belastingdienst heeft als beleid om in die situatie veelvuldig te stellen dat de stichting de status van aftrekgerechtigd btw-ondernemer ontbeert en tevens dat sprake is van misbruik van recht. De Rechtbank oordeelt anders. De stichting bezit volgens de Rechtbank de status van aftrekgerechtigd btw-ondernemer en in de gegeven omstandigheden is van misbruik van recht geen sprake. Een opsteker voor een groot aantal zogenoemde sportstichtingen die op dit moment ter zake een geschil hebben met de Belastingdienst.
Slide 31april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Stichting geeft gelegenheid tot sportbeoefening aan meerdere verenigingen op het sportpark
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanleg, onderhoud en renovatie sportpark
Aftrek inkoop-btw ter zake van aanschaf sport- en spelmateriaal, gas en elektriciteit
6% btw-druk bij sportverenigingen op gebruikersvergoeding die de sportstichting in rekening brengt, maar wel aftrek (veelal) 21% btw bij sportstichting en gemeente
Fiscaal vriendelijk
Sportstichting VerenigingenGemeente 21% btw
6% btw
(btw-belaste) verhuur sportpark
gelegenheid geven tot sportbeoefening
Slide 32april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Besparingen / sportstichting / meerdere gebruikers
Besparing door gemeenschappelijke inkoop sport-/spelmateriaal
Besparing door gemeenschappelijke inkoop elektriciteit en gas
Besparingen op verzekeringen en dergelijke
Besparing op inzet vrijwilligers en bestuur verenigingen
Besparingen op inzet bij verenigingen en gemeente door gemeenschappelijk overleg
Besparing op aanschaf onderhoudsmaterieel
Besparing op onderhoudskosten door inzet vrijwilligers
Slide 33april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Algemene aandachtspunten / sportstichting / meerdere gebruikers
Vrijwilligers
Vrijwilligers ter zake van accommodatie worden vrijwilliger van de sportstichting en ingezet op een sportpark naar keuze
Administratie
Administratie wordt zo ingericht dat iedere sportvereniging het echte gebruik betaald en daar inzicht in heeft
Bestedingsruimte
Nauwe samenhang tussen kosten en gebruikersovereenkomst
Lage kosten is lage gebruiksvergoeding
Slide 34april 2014
PwC BelastingadviseursSport en btw
Standpunt Belastingdienst?
Wisselend beeld.
Slide 35april 2014
Vragen?
Joep SwinkelsPwC | Senior Tax ManagerTel: 088 792 47 08 | Mobiel: 06 20 57 08 21 E-mail: [email protected]
Jeffrey Rous PwC | Senior Tax ConsultantTel: 088 792 19 63 | Mobiel: 06 23 43 25 38 E-mail: [email protected]