Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
CONTABILITATE
(exercitii 2009 nr. 141 – 150, exercitii 2010 nr. 60, 70, 80, 90, 100)
EXERCITII 2009
141. S.C. VEGA S.A preia in chirie avand valoarea de inventar de 75000 lei, la care executa o investitie in regie proprie, ocazionand urmatoarele cheltuieli:
- consum de material auxiliare 2000 lei
- consum de piese de schimb 3000 lei
- consum de energie facturata de CONEL 1000 lei, TVA 19%
Se receptioneaza investitia executata la cladirea inchiriata, care urmeaza a se amortize liniar in 3 ani, cat este de fapt durata contractului de inchiriere. Chiria platita anual este de 1200 lei. Sa se efectueze inregistrarile in contabilitatea S.C. VEGA S.A.
- Primirea mijloacelor fixe
Debit 8013 75000lei
- Inregistrarea chiriei
612 = 462
Ch.cu redevente, Creditori diversi
locatii de gestiune si
chiriile
- Plata chiriei
462 = 5121
Creditori diversi Conturi la banci in lei
- Cheltuieli cu materialelel auxiliare
601 = 301 2000lei
Ch.cu materii Materii prime
prime
- Cheltuieli cu piesele de schimb
602 = 3024 3000lei
Ch.cu materialele Piese de schimb
consumabile
- Cheltuieli cu energia
1
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
% = 401 1190lei
Furnizori
605 1000lei
Ch.pv.energia
si apa
4426 190lei
TVA deductibila
← - receptia investitiei
← 212 = 722 6000lei
← Constructii Venituri din productia
← de imob.corporale
← - regularizare TVA
← 4426 = 4427 190lei
← TVA deductibila TVA colectata
← - inregistrarea amortizmentului
← 6811 = 281 2000lei
← Ch.de expl.pv Amortizari pv. imob
← amortizarea imobiliz corporale
142. Pe data de 11.12.2005 S.C. BETA cumpara un utilaj conform facturii nr. 267, in urmatoarele conditii: pret de achizitie 9000 lei; cheltuieli de transport inscrise in factura 500 lei, TVA 19%. Punerea in functiune a utilajului necesita lucrari de montaj efectuate pe data de 25.12.2005 de o firma specializata. Factura nr. 4589 privind lucrarile de montaj prezinta urmatoarele date: costul lucrarilor 1000 lei, TVA 19%. Pe data de 26.12.2005 se face receptia finala a utilajului.
Costul utilajului = pret de achizitie + cheltuieli de transport = 9000lei+ 500lei = 9500lei
% = 404 11305lei
2131 Furnizori de imob. 9500lei
2
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Echip. tehnologice
4426 1800lei
TVA deductibila
% = 404 1190lei
Furnizori de imob
2131 1000lei
Echip.tehnologice
4426 190lei
TVA deductibila
Durata de utilizare 7ani
Rata anuala de amortizare = 100/7= 14,27%
Coeficient de multiplicare 2
Rata degresiva de amortizare = 2* 14,27% = 28,54%
Tk= ( Dn+1)- 100Ra = (7+1) - 100/28,54= 8-4 = 4
Exercitiul Valoare de intrare Amortizare degresiva si liniara
Valoare ramasa
0 1 2 3
1 10500 2997 7503
2 10500 2141 5362
3 10500 1530 3832
4 10500 958 2874
5 10500 958 1916
6 10500 958 958
7 10500 958 -
3
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
- inregistrarea amortizarii utilajului
6811 = 2813 10500lei
← Ch.de expl.pv Amortizarea instalatiilor,
amortizarea imobiliz mijloacelor de transport,
← animalelor si plantatiilor
- casarea utilajului
2813 = 2131 10500lei
← Amortizarea instalatiilor, Echipamente tehnologice
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
143. SC AGROMEC SA vinde un teren pentru care a fost constituit o ajustare de 2000 lei. Pretul la care a fost achizitionat terenul este de 10000 lei. Pretul la care se vinde terenul este de 9000 lei, TVA 19%.
- cumparare terenuri
2111 = 404 10000lei
Terenuri Furnizori de imobilizari
- constituirea ajustarii pentru deprecierea terenului
6813 = 2911 2000lei
Ch. de exploatare pv Ajustari pt deprecierea si
ajustarile pt. deprecierea imob amenajarea terenurilor
- vanzarea terenului
461 = % 11900lei
Debitori diversi 7583 10000lei
Venituri din vz. activelor si
4
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
altor operatiuni de capital
4427 1900lei
TVA colectata
- scoaterea din evidenta a terenului vandut
6583 = 2111 10000lei
Ch. pv.activele cedate Terenuri
si alte op.de capital
- anularea ajustarii care ti ramane fara obiect
2911 = 7813 2000lei
Ajustari pt deprecierea Venituri din ajustari
imob. corporale pt. deprecierea imob.
144. SC ARTEX SA vinde o platforma de transport marfuri la pretul de vanzare de 15000 lei, TVA 19%. Valoarea de inregistrare a platformei in contabilitate este de 50000 lei, integral amortizata.
- inregistrare factura
4111 = % 17850lei
Clienti
7583 15000lei
Venituri din vz.activelor
si alte operatii de capital
4427 2850lei
TVA colectata
- descarcare gestiune
2813 = 2813 50000lei
5
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Amortizarea instalatiilor, Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport, mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor animalelor si plantatiilor
145. SC CALIPSO SA vinde un spatiu comercial cu 10000 lei, TVA 19%, care a avut destinatia de bar de zi, fiind inregistrat in contabilitate la o valoare de 3000 lei , complet amortizat.
- inregistrarea factura
4111 = % 11900lei
Clienti
7583 10000lei
Venituri din vz.activelor
si alte operatii de capital
4427 1900lei
TVA colectata
- descarcare gestiune
2812 = 2812 3000lei
Amortizarea constructiilor Amortizarea constructiilor
146. La SC STIMIN SA se scoate din folosinta o cladire in valoare de 14000 lei, amortizata in valoare de 3500 lei, care a fost distrusa de un cutremur.
- scoaterea din folosinta a cladirii
% = 212 14000lei
Constructii
2812 3500lei
Amortizarea constructiilor
671 10500lei
6
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Ch.pv. calamitatile si alte
evenimente extraordinare
147. La SC INFRATIREA SA se constata cu ocazia inventarierii lipsa mobilierului de birou in valoare de 1700 lei, amortizare de 1600 lei, care se imputa gestionarului la pretul de 500 lei.
- inregistram amortizarea mobilierului amortizat
6811 = 2814 1600lei
Ch.de exploatere pv. Amortizarea altor imob.
amortiz.imobilizarilor corporale
- inregistram constatarea mobilierului lipsa la inventar
% = 214 1700lei
Mobilier,aparatura birotica 1600lei
echip.de protec.a val.umane si
materiale si alte active corporale
2814
Amortizarea altor imob.
corporale
6583 1000lei
Ch.pv.activele cedate
si alte operatii de capital
- inregistram imputarea
4282 = 758 500lei
Alte creante in legatura Alte venituri din
cu personalul exploatare
- inregistram incasarea creantei partiale
7
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
5121 = 4282 500lei
Conturi la banci in lei Alte creante in leg.
cu personalul
-retinerea debitului pe statul de salarii
421 = 4282 500lei
Personal- Alte creante in leg.
salarii debitoare cu personalul
- inregistram diferenta nerecuperabila
654 = 4282 500lei
Pierderi din creante Alte creante in leg.
si debitori diversi cu personalul
148. SC FELIX SA primeste cu titlu gratuit o camioneta a carei valoare de inregistrare este de 18000 lei si care se amortizeaza liniar in 4 ani. Dupa doi ani de folosire camioneta se caseaza.
- primirea cu titlu gratuit a mijlocului de transport
2133 = 133 18000lei
Mijloace de transport Donatii pt.investitii
- inregistrarea amortizarii lunare
18000/4/12=375lei
6811 = 2813 375lei
Ch.de exploatere pv. Amortizarea instalatiilor,
amortiz.imobilizarilor mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
- trecerea asupra veniturilor a unei cote-parti din subventia pentru investitii (lunar)
131 = 7584 375lei
8
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Subventii pt.investitii Venituri din subventii
pt.investitii
- casarea mijlocului de transport
% = 2133 18000lei
Mijloace de transport
2813 9000lei
Amortizarea instalatiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor si plantatiilor
6588 9000lei
Alte cheltuieli de
exploatare
- trecerea asupra veniturilor a subventiei pentru investitii ramase
131 = 7584 9000lei
Subventii pt. Venituri din subventii
investitii pt.investitii
149. SC CRIOTEX SA doneaza unei scoli un microbus, care este inregistrat in contabilitate la valoarea de 16000 lei, amortizarea inregistrata fiind de 6650 lei.
- inregistrarea amortizarii microbus-ului
281 = 2133 6650lei
Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de Mijloace de transport
transport,animalelor si plantatiilor
- inregistratrea donatiei
9
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
6582 = 2133 9450lei
Donatii acordate Mijloace de transport
150. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare.
Dupa prospectul de vanzare rezulta:
- valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei
- amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei
- valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei
- taxa de participare la licitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei
- garantia de participare la licitatie : 10 pers x 1000 lei/pers= 10000lei
- pretul de adjudecare a cladirii obtinut in urma licitatiei 57000 lei
Inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.
- incasarea taxei la licitatie
5311 = 708 100lei
Casa in lei Venituri din activitati
diverse
- incasarea garantiei de participare la licitatie
5311 = 167 10000 lei
Casa in lei Alte imprumuturi si
datorii asimilate
- vanzarea cladirii la pretul obtinut in urma licitatiei
461 = 7583 57000lei
Debitori diversi Venituri din vz.activelor
si alte operatii de capital
- scaderea cladirii din gestiune
10
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
6583 = 212 35000lei
Ch.pv.activele cedate Constructii
si alte operatii de capital
281 = 212 10000lei
Amortizari pv.
Imob.corporale Constructii
- restituirea garantiei
167 = 5311 10000lei
Alte imprumuturi si Casa in lei
datorii asimilate
EXERCITII 2010
60..Societatea Alfa la 31 decembrie N detine o cladire pe care intentioneaza sa o cedeze. Cladirea este libera si societatea a intreprins actiuni pentru gasirea unui cumparator. Societatea clasifica cladirea la data bilantului ca disponibila pentru vanzare. Valoarea de intrare a cladirii este de 100.000 lei iar amortizarea cumulate 20.000 lei.
Situatia a) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 120.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.
Situatia b) La data bilantului societatea stabileste valoarea justa a cladirii la 82.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea licitatiei de vanzare sunt estimate la 5.000 lei iar cheltuielile de cadastru la 3.000 lei.
Daca intreprinderea a hotarat vanzarea imobilizarilor, nu mai indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in bilant ca imobilizari. Nu se mai calculeaza amortizare. Se evalueaza la minimul dintre cost si valoarearealizabila neta. Pentru trecerea de la imobilizari la active circulante trebuie indeplinite cumulativ mai multeconditii: sa existe decizia de vanzare si formalitati de publicare a vanzarii, vanzarea sa fie realizabila inurmatoarele 12 luni, sa poata fi stabilita o valoare justa.a)
11
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
VNC=100.000-20.000=80.000lei
Valoarea justa – costuri vanzare = 120.000 - 5.000 - 3.000 = 112.000leiValoarea de bilant = 80.000 212 curente = 212 imobilizari 100.000lei Constructii Constructii 2812 imobilizari = 2812 curente 20.000 leiAmortizarea constructiilor Amortizarea constructiilor
b) Valoarea justa – costuri vanzare = 82.000 - 8.000 = 74.000leiVa loarea de bilant = 74.000leiDepreciere = 6.000lei 212 curente = 212 imobilizari 100.000lei Constructii Constructii 2812 imobilizari = 2812curente 20.000leiAmortizarea constructiilor Amortizarea constructiilor 6813 = 2912 curente 6.000lei Cheltuieli de exploatare Ajustari pt.depreciereaprivind ajustarile pentru imobilizarilor corporaledeprecierea imobilizarilor
c) Valoarea justa – costuri vanzare = 90.000 - 7.800 = 82.200min(VNC; Valoarea justa – costuri vanzare) = min(80.000;82.200) = 80.000
Se anuleaza deprecierea 2912curente = 7813 6.000 lei Ajustari pt.deprecierea Venituri din ajustari pt. imobilizarilor corporale deprecierea imobilizarilor
70. Societatea Comercială „Transcom” SA a încasat în anul N subvenţii, în sumă de 20000 lei pentru achiziţionarea de mijloace de transport şi în sumă de 16000 lei, pentru activitatea de transport ca urmare a practicării unor tarife sub preţul normal, fiind suportate de la bugetul local. La sfârşitul anului se constată că societatea mai are de încasat subvenţii de exploatare 4000 lei pentru care nu s-au efectuat cheltuieli. Se încasează prin bancă.
12
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
445 = 4751 20000leiSubventii Subventii guvernamentale pt investitii
5121 = 445 20000leiConturi la banci Subventii in lei
445 = 7411 16000lei Subventii Venituri din subventii de exploatare aferente CA
445 = 7411 4000lei Subventii Venituri inregistrate in avans
5121 = 445 4000leiConturi la banci Subventii in lei
80. Furnizorul „A” livrează clientului „B” pe propria răspundere marfă în valoare de 1.000 lei + TVA 19%. Cu ocazia recepţiei faptice comisia de recepţie constată un minus la marfa livrată de către furnizor în sumă de 100 lei. % = 408 1071lei Furnizori facturi nesosite 371 900lei Marfuri 4428 171leiTVA neexigibila 19%
Inregistrarea facturii corecte venita de la furnizot si a TVA- ului devenit exigibil la decontarea cu bugetul statului. 408 = 401 1071leiFurnizori facturi nesosite Furnizori
4426 = 4428 171leiTVA deductibila TVA neexigibila
13
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
90. O societate comercială înregistrează drepturi de personal neridicate în sumă de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii şi 250 lei indemnizaţii pentru incapacitate temporară de muncă.
După 2 ani un salariat se prezintă şi îşi ridică drepturile ce i se cuvin în sumă de 900 lei.
Restul drepturilor de personal în sumă de 1.100 lei nu sunt ridicate în termenul legal de prescriere şi se înregistrează la venituri % = 426 2000lei Drepturi de personal neridicate 421 1750leiPersonal remuneratii datorate 423 250leiPersonal ajutoare materiale datorate
426 = % 2000leiDrepturi de personal neridicate 5311 900lei Casa in lei 7588 1100lei Alte venituri de exploatare
100. SC CLASIC SRL are în proprietate un autoturism RENAULT pentru care taxa anuală este de 55 lei.
În data de 25 mai 2009 îşi schimbă sediul din localitatea A în localitatea B.
Impozitul pe mijloacele de transport datorat fiecărui buget local va fi? 55lei/12 luni= 4,58lei/luna
- Impozitul pe mijloacele de transport in localitatea A5* 4,58 lei/luna = 22,9lei
- Inregistrarea impozitului in localitatea A
14
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
- 635 = 446 55lei Ch.cu alte impozite Alte impozite, taxe si taxe,varsaminte asimilate varsaminte asimilate
- Impozitul pe mijloacele de transport in localitatea B7*4,58lei/luna=32,06lei
- Inregistrarea impozitului in localitatea B 635 = 446 32,06 lei Ch.cu alte impozite Alte impozite, taxe si taxe,varsaminte asimilate varsaminte asimilate
AUDIT STATUTAR SI ALTE MISIUNI DE AUDIT SI CERTIFICARE
EXERCITII 2009
60. Raportarea unei misiuni de compilare.
Într-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare în raport, cu toate ca utilizatorii beneficiaza de servicii contabile. Profesionistul contabil utilizeaza cunostintele sale contabile si nu pe cele de auditor, în scopul strângerii, clasarii si sintetizarii situatiilor financiare. Procedurile aplicate în astfel de misiuni nu au drept scop sa permita furnizarea unei asigurari asupra situatiilor financiare respective; utilizatorii acestor informatii sunt încrezatori totusi ca beneficiaza de interventia unui profesionist care aduce cunostintele si competentele sale la elaborarea acestor situatii financiare. Raportul asupra misiunii de compilare trebuie sa contina elementele urmatoare:- titlul;- destinatarul;- o mentiune confirmând ca misiunea s-a derulat conform cu Standardele Internationale de Audit aplicabil misiunilor de compilare sau normelor si practicilor nationale;- indicarea faptului, daca este cazul, ca auditorul nu este independent de întreprindere;- identificarea informatiilor financiare cu precizarea ca ele rezulta din detalii furnizate de conducerea întreprinderii;- o mentiune indicând responsabilitatea conducerii întreprinderii pentru informatiile financiare compilate de catre auditor;
15
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
- o mentiune ca misiunea de compilare nu reprezinta nici un audit, nici un examen limitat si, în consecinta, nici o asigurare nu este furnizata;- un paragraf, daca este cazul, pentru atragerea atentiei asupra diferentelor semnificative mentionate în anexe fata de referentialul contabil utilizat;- data raportului;- adresa si semnatura auditorului (contabilului) pe fiecare pagina a informatiilor financiare compilate sau pe prima pagina a situatiilor financiare compilate, se face una din mentiunile: “neauditate” sau “compilate fara audit, nici examen limitat”.
70. Renunţarea la convingeri – ameninţare la adresa independenţei. Renuntarea la convingeri poate sa apara atunci când cabinetul/societatea sau un membru al acestuia, promoveaza opinia unui client pâna la punctul în care obiectivitatea sa este sau poate fi înteleasa ca fiind compromisa.Este cazul în care cabinetul/societatea sau un membru al acestuia si-au subordonat rationamentul lor profesional aceluia al clientului.
80. Cum explicaţi responsabilităţile etice ale altor profesionişti utilizaţi în cadrul unei misiuni de audit de bază? O particularitate esenţială a profesioniştilor contabili se referă la asumarearesponsabilităţii de a acţiona în interes public.Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil în general, şi a auditoruluifinanciar în special de a-şi asuma responsabilitatea în ceea ce priveşte asigurareaconformităţii cu cele cinci principii fundamentale de etică. Pentru contabilii şi auditoriidin întreaga lume :• Nu contează cultura• Nu contează din ce regiune provin• Nu contează dacă vin dintr-o economie dezvoltată sau în curs de dezvoltare au acelaşinumitor comun : Încrederea Publică
96. Paragraful opiniei: tipuri de opinie. Paragraful opiniei – raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale; Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt “dau o imagine fidelă” sau “prezintă în mod sincer în toate aspectele lor semnificative”. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.Acest paragraf poate avea urmatoarele forme: opinia fara rezerve (curata);
16
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;# opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia defavorabila.
EXERCITII 2010
4. In cazul unei misiuni cu proceduri convenite a) auditorul exprima o opinie cu asigurare asupra misiunii convenite b) nu exprima nicio asigurare c) nu exprima nici o opinie Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare. El întocmesteîn mod simplu un raport asupra faptelor constatate; utilizatorii raportului sunt cei careevalueaza procedurile puse în lucru si constatarile facute de auditor si trag propriileconcluzii din lucrarile auditorului.într-o astfel de misiune, auditorul pune în lucru proceduri de audit definite decomun acord cu clientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari. Destinatariiraportului trag ei însisi concluziile din lucrarile auditorului. Acest raport se adreseazaexclusiv partilor care au convenit procedurile de pus în lucru.
53. Simulati o misiune de examen limitat asupra creantelor.
Am examinat bilantul anexat al Companiei ABC emis la 31 decembrie 19XX, precum si conturile aferente de profit si pieredere si fluxurile de trezorerie pentru anul incheiat la acea data. Aceste situatii financiare sunt responsabiitatea conducerii companiei. Responsabilitatea noasta este de a emite un raport privind aceste situatii financiare pe baza examinarii pe care am facut o.
Am desfasurat examinarea in conformitate cu Standardul International pentru Misiuni de Examen Limitat( revizuire) 2400. Acest Standard ne cere sa planificam si sa efectuam examinarea pentru a obtine o asigurare moderata in ceea ce priveste faptul ca situatiile financiare nu contin prezentari eronate semnificative. O examinare este limitata in primul rand la solicitari de informatii personalului companiei si la proceduri analitice aplicate informatiilor financiare si prin urmare ofera o certificare de nivel mai scazut decat un audit. Nu am prestat un audit si ca urmare nu voi
17
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
exprima o opinie de audit.Conducerea ma informat ca au inregistrat creantele la valoarea lor
nominala, care de regula constituie, valoarea realizabila anticipata a sumelor ce urmeaza a fi incasate pentru bunurile sau serviciile cedate. Calculele conducerii pe care le am examinat, arata ca daca creantele incerte sunt evaluate la valoarea realizabila anticipata, provizionul se va calcula ca diferenta dintre valoarea nominala a creantelor si valoarea actualizata a fluxurilor viitoare de numerar utilizand rata de actualizare efectiva aferenta instrumentului financiar respectiv ,, valoarea recuperabila”, asa cum este cerut de Standardele Internationale de Contabilitate, astfel incat valoarea cladirii receptionate la valoarea de 100.000lei va fi diminuata la 80.000lei, valoarea de recuperat fiind de 20.000lei.
Pe baza examinarii, cu exceptia efectelor prezentarii unei valori mai mari pentru bunul receptionat, conform celor descrise in paragraful anterior nu mi a atras atentia nimic care sa ma faca sa cred ca situatiile financiare din anexa nu ofera o imagine justa si fidela, in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate.
EXPERTIZE CONTABILE
4. Ce înţelegeţi prin calitatea expertizelor contabile?
Calitatea expertizelor contabile este o rezultantă a competenţei şi independenţei expertului contabil. Însă membri Corpului trebuie să-şi exercite profesia cu cunoştinţă şi devotament. Legalitatea, imparţialitatea şi dorinţa de a fi utili clienţilor îi inspiră în recomandările pe care le fac. Ei trebuie să se abţină de la o0rice lucrări inutile efectuate numai din dorinţa de câştig.
Calitatea expertizei contabile trebuie argumentată, justificată, demonstrată prin aplicarea principiilor contabilităţii şi a normelor profesionale, elaborate de Corp, privind exercitarea calităţii de expert contabil şi efectuarea lucrărilor de expertiză contabilă.
Aprecierea calităţii expertizei contabile, în baza argumentării ştiinţifice a expertizei contabile, se realizează pe două nivele:
a. nivelul individual, concret al fiecărei expertize contabile, unde calitatea este apreciată de către solicitant, în funcţie de utilitatea expertizei în atingerea scopurilot. Respingerea concluziilor (total sau parţial) nu înseamnă că expertiza nu este de calitate.
b. Nivelul de ansamblu al lucrărilor efectuate de
18
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
profesionistul contabil. În acest sens CECCAR a elaborat Regulamentul privind auditul de calitate în profesia contabilă. Auditul este de ordin general şi nu punctual.
19. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile?
Modul de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile intră în zona confidenţialităţii:
a. În cazul expertizelor contabile judiciare, atât experţii contabili, numiţi din oficiu, cât şi la recomandarea părţilor sunt obligaţi să depună raportul de expertiză contabilă la organul judiciar care a dispus expertiza contabilă, unde toţi cei interesaţi, inclusiv părţile implicate în proces, pot să-l consulte. Expertul este dator să-şi depună lucrarea cu cel puţin 5 zile înainte de termenul stabilit pentru judecată. Pe cale implicită rezultă că expertiza contabilă trebuie depusă la instanţa de judecată care a dispus-o, respectiv la dosarul cauzei. Prin această procedură se evită comunicarea (informarea) preferenţială a conţinutului şi concluziilor expertizelor contabile judiciare către unii utilizatori ai acestora.
b. În cazul expertizelor contabile extrajudicare locul şi data depunerii lucrării trebuie să rezulte din contractul încheiat între solicitant şi expert. Dacă locul depunerii expeetizei extrajudiciare nu rezultă cu claritate din contract, acesta trebuie să fie registratura generală de la sediul solicitantului.
Nerespectarea procedurilor de comunicare a conţinutului şi a concluziilor expertizelor contabile constituie o încălcare a obligaţiilor expertului contabil privind secretul şi confidenţialitatea în expertiza contabilă şi poate atrage răspunderea disciplinară, civilă şi/sau penală a expeetului contabil, după caz.
22. Care este diferenţa dintre expertul contabil şi economistul salariat; dar între contabilul autorizat şi contabilul salariat?
Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate, în condiţiile O.G. nr. 65/1994, având competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul de organizare şi de conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului contabil şi a contului de profit şi pierdere.
Prin urmare, ne găsim în faţa unei arii de competenţe mult mai largi faţă de cea a unui economist; economistul fiindsubordonat unui şef ierarhic şi executând atribuţiile specifice fişei postului său. De asemeni, economistul
19
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
este specializat în multe domenii: turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil, etc.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specialzării financiar-contabile, independent faţă de societatea comercială. El nu primeşte, pentru lucrările executate, un salariu, ci un ONORARIU prevăzut prin contractul încheiat cu referire la misiunea sa. Contabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile O.G. nr. 65/1994 şi are capacitatea de a ţine contabilitatea şi de apregăti lucrările necesare întocmirii situaţiilor financiare. Contabilul autorizat, ca şi expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică.
Contabilul salarizat este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile ce îi revin din fişa individuală a postului. Rareori, în cazul unei întreprinderi mari, mijlocii, execută toate lucrările contabile. De regulă, este specializat pe un sector al contabilităţii.
Ca şi economistul salariat, contabilul salariat răspunde faţă de calitatea lucrărilor executate, putând fi stimulat ori penalizat de şeful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dacă sunt independenţi, răspund civil şi penal faţă de întreprindere. De asemenea, ei pot pierde întreprinderea de client şi, prin aceasta, sursa de venit.
În schimb, economistul şi contabilul, salariaţi, pierd cu greu postul în urma unor proceduri anevoioase.
- Este în discuţie starea de salariat al unei firme al unui cabinet de experţi contabili sau de contabili autorizaţi;
- Trebuie făcută distincţia între auditorii interni şi cei externi, prin prisma independenţei;
- Economistul, contabilul profesionist salariat sunt angajaţi în industrie, comerţ, sectorul public, învăţământ ş.a.;
- Contabilul profesionist lucrează independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporaţie) în industrie, comerţ, sectorul public, învăţământ ş.a. şi este membru al unei orgnizaţii afiliate IFAC.
31. Care sunt caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile?
Caracteristicile esenţiale ale unei profesii contabile sunt:- deţinerea unei competenţe intelectuale specifice, obţinută prin
formare şi învăţământ;- respectarea de către membri a unui ansamblu de valori şi de reguli
stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se referă la obiectivitate.
20
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
- recunoaşterea unei datorii faţă de public.Uneori, datoria membrilor, privind profesiunea lor şi publicul, poate fi
în contradicţie cu interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaţiile lor de loialitate faţă de angajator.
Ţinând seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale naţionale să definească reguli de etică pentru membri lor, încât să garanteze o calitate optimă a serviciilor şi să păstreze încrederea publicului în profesie.
Profesia contabilă liberală este bazată pe moralitate ireproşabilă, pe independenţă, pe ştiinţă în profesie, pe competenţă (SIM).
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
21. Activul net corectat, prin metoda substractivã, se determinã dupã formula: a) capitaluri proprii +/– diferentele din reevaluare; b) activul reevaluat corijat – total datorii; c) activul reevaluat corijat – obligatiile financiare.
61. Utilitatea bunului în întreprindere se determinã în functie de:
a) gradul de participare la realizarea profiturilor;
b) parametrii tehnici de eficientã;
c) gradul de uzurã.
79. Explicati necesitatea evaluãrii economice si financiare a unei întreprinderi.
Pentru orice modificare a preturilor in piata trebuie identificate diferentele fata de cele pe caremanagementul unei intreprinderi le are la dispozitie prin informatiile interne, contabile sau de altanatura; aceasta se realizeaza prin tehnicile de evaluare.Orice modificare a raportului de schimb al monedei nationale are o influenta mai mare sau maimica, mai devreme sau mai tarzie asupra valorii tuturor bunurilor si intreprinderilor din economiaromaneasca, este necesara gasirea si masurarea impactului acestor modificari asupra valorii bunurilor din fiecare intreprindere; aceasta se realizeaza recurgandu-se la tehnicile de evaluare.Politicile de amortizare fiind ale fiecarei intreprinderi, trebuie identificate diferentele dintreacestea si
21
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
cele practicate in piata din care face parte intreprinderea; aceasta se realizeaza prin aplicareatehnicilor de evaluare.Politicile de contabilizare a costurilor au o influenta directa asupra modului de determinare a performantelor financiare ale intreprinderii care constituie baza evaluarii in multe din metodele deevaluare existente.
144. Ce este valoarea rezidualã, cum se determinã si când se foloseste în evaluarea întreprinderii?
Valoarea reziduala reprezinta suma neta pe care intreprinderea sconteaza sa o obtina in schimbul unui bun, la finele duratei sale de utilizare, dupa deducerea tuturor costurilor de cedare prevazute.
Valoarea reziduala, de regula se calculeaza prin aplicarea unui multiplicator z la cash flow-ul ultimului an prognozat (Vr=ZxCF) sau aplicand modelul Gordon
___1___, unde K este coeficientul de ajustare pentru risc, iar g este cresterea pe
K-g termen lung a fluxului de numerar
STUDII DE FEZABILITATE
4. Enumerați costurile de funcționare curentă a activității unei întreprinderi; Costurile de functionare curenta a activitatii unei firme sunt:
Materii prime Materiale consumabile, materiale auxiliare Costuri de personal (salarii, costuri sociale), salarii personal de
conducere, prime, bonusuri Costuri de training si formare persoanl Impozite si taxe locale Servicii externe
o Contabilitateo Consultanta fiscalao Consultanta juridicalo Consultanta managerialao Consultanta ITo Consultanta resurse umane
Costuri spatiu
22
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
o Spatiu de birourio Spatiu de productieo Spatiu de vanzario Spatiu de depozitare
Cheltuieli de incalzire, gaz curent, curatenie, reparatii, asigurare, apa/canal, gunoi Costuri cu echipamentele Reparatii Intretinere
18. Unul din indicatorii utilizați în evaluarea tradițională a proiectelor investiționale este termenul de recuperare a investiției neactualizate. Care este modul de calcul şi conținutul indicatorului?
Termenul de recuperare a investiției exprimă perioada de timp în care se recuperează investiția din profit sau din venitul net obținut în urma realizării investiției
Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash –flow-ul mediu annual
Termenul de recuperare, desi nu poate fi considerat un criteriu esential de evaluare a deciziei de investitii, poate fi important atunci când, celelalte conditii fiind egale, între doua proiecte de investitii va fi preferat cel care are un termen de recuperare mai mic. CU toate acestea, trebuie manifestata maximum e prudenta în considerarea acestui indicator deoarece este posibil ca un proiect de investitii sa asigure o eficienta mai mare tocmai pe un termen mai lung.
ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERILOR
16. Sa se analizeze indicatorii de lichiditate pentru societatea SC AMONIL SA. Lichiditate si capital de lucru
Active curente 54.987.181 68.937.272 38.962.603Obligatii curente 24.671.948 28.355.332 16.388.188A/B 2,23% 2,43% 2,38%
23
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Rata rapida a lichiditatii
Active curente 54.987.181 68.937.272 38.962.603Stocuri 0 0 0Obligatii curente 24.671.948 28.355.332 16.388.188(A-B)/C 2,23% 2,43% 2.38%
Perioada incasarii clientilor
Creante comerciale (A)
36.955.757 75.823.347 12.097.538
Cifra de afaceri (B) 139.190.732 140.976.614 102.734.723(A/B)*365 zile 97 20 13
57. Analizați poziția financiară a unei întreprinderi din domeniul consultanței financiar‐contabile care prezintă următoarea situație financiară:
Indicator 31.12.n Imobilizări 2000 Stocuri 1000 Creante 20000 Disponibilități 300 Capitaluri proprii 20000 Datorii mai mari de un an 2000 Datorii de exploatare 1000 Datorii bancare pe termen foarte scurt 300
Analiza structurii patrimoniale a firmei are ca obiectiv stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale. Ratele de structură ajută la comparaţia între firme de dimensiuni diferite, precum şi la reflectarea unor modificări structurale în cadrul aceleaşi firme. Analiza structurii patrimoniale a firmei vizează două aspecte:1) analiza ratelor de structură ale activului;2) analiza ratelor de structură ale capitalurilor proprii si datoriilor. 1. Ratele de structura ale activului a) Rata activelor imobilizate : Rai= Ai/At x 100 = 2000 / 23.300 x 100 = 8,58% unde: Ai – activele imobilizate totale;At – activul bilanţier total.Rata activelor imobilizate măsoară gradul de investire a capitalului în firma
24
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
analizată. b) Rata activelor circulante (Rac) reprezintă ponderea activelor circulante în totalul activelor firmei şi evidenţiază flexibilitatea financiară a acesteia: Rac = Ac / At x 100 = 21300 / 23300 x 100 = 91,42 % în care: Ac - active circulante.Între rata activelor imobilizate şi rata activelor circulante se formează relaţia: Rai + Rac = 100 c) Rata stocurilor (Rs):Rs = S / At x 100 = 1000 / 23300 x 100 =4,29% în care: S – stocurile.Rata stocurilor ia valori diferite de la un sector la altul, în funcţie de natura activităţii:mai ridicată la firmele din sfera producţiei şi distribuţiei de bunuri materiale şi foarte scăzute în sfera serviciilor. Durata ciclului de exploatare se reflectă direct în nivelul acestei rate. La firmele cu ciclu de exploatare lung, rata stocurilor este ridicată şi invers. d) Rata creanţelor comerciale (Rc):Rc = C / At x 100 = 20000 / 23300 x 100 = 85,84% în care: C - creanţe comerciale. Acest indicator reflectă importanţa relativă a portofoliului de creanţe comerciale în patrimoniul firmei. Rata creanţelor este influenţată de specificul activităţii, de putereade negociere a firmei cu partenerii comerciali din amonte (aceasta determină perioadade efectuare a plăţilor de către clienţi), dar şi de managementul firmei. e) Rata disponibilităţilor (Rd):Rd= D / At x 100 = 300 / 23300 x 100 = 1,29% în care: D – disponibilităţile băneşti.Denumită şi rata de asigurare cu disponibil, aceasta reprezintă o măsură a lichidităţiiinterne a firmei. O valoare ridicată a disponibilităţilor poate reflecta o situaţiefavorabilă în termeni de echilibru financiar, dar poate fi şi semnul deţinerii unor resurse insuficient utilizate.
FISCALITATE
EXERCITII 2009
15. Ce reprezintă din punctul de vedere al impozitului pe profit creditul fiscal extern?
Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelaşi venit şi în decursul aceleiaşi perioade impozabile, sunt supuşi impozitului pe venit atât
25
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
pe teritoriul României, cât şi în străinătate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat în România a impozitului plătit în străinătate, denumit în continuare credit fiscal extern, în limitele prevăzute în prezentul articol.
(2) Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acordă la nivelul impozitului plătit în străinătate, aferent venitului din sursa din străinătate, dar nu poate fi mai mare decât partea de impozit pe venit datorat în România, aferentă venitului impozabil din străinătate. În situaţia în care contribuabilul în cauză obţine venituri din străinătate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat în România se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ţară şi pe fiecare natură de venit.
16. Care sunt termenele de plată în cazul impozitului pe profit? Termenele de plata in cazul impozitului pe profit sunt: conform Art. 34: Plata impozitului (1)Contribuabilii au obligaţia de a plăti impozitul pe profit trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu este prevăzut altfel. (2)Banca Naţională a României, societăţile comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalele din România ale băncilor, persoane juridice străine, au obligaţia de a plăti impozitul pe profit lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoarele celei pentru care se calculează impozitul, dacă în prezentul articol nu este prevăzut altfel. (3)Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează impozitul. (4)Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şi plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de a plăti impozitul pe profit anual, până la data de 15 februarie inclusiv a anului următor celui
26
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
pentru care se calculează impozitul. (5)În înţelesul alin. (1) şi (2), profitul impozabil şi impozitul pe profit sunt calculate şi înregistrate trimestrial, respectiv lunar, în cazul Băncii Naţionale a României, societăţilor comerciale bancare, persoane juridice române, şi sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice străine, cumulat de la începutul anului fiscal. (6)Contribuabilii care efectuează plăţi trimestriale şi, respectiv, lunare plătesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie, în cazul Băncii Naţionale a României, societăţilor comerciale bancare, persoane juridice române, şi în cazul sucursalelor din România ale băncilor, persoane juridice străine, o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru trimestrul III al aceluiaşi an fiscal, respectiv o sumă egală cu impozitul calculat şi evidenţiat pentru luna noiembrie a aceluiaşi an fiscal, urmând ca plata finală a impozitului pe profit pentru anul fiscal să se facă până la data stabilită ca termen limită pentru depunerea situaţiilor financiare ale contribuabilului. (7)Contribuabilii care au definitivat până la data de 15 februarie închiderea exerciţiului financiar anterior depun declaraţia anuală de impozit pe profit şi plătesc impozitul pe profit aferent anului fiscal încheiat până la data de 15 februarie inclusiv â anului următor. (8)Persoanele juridice care încetează să existe au obligaţia să depună declaraţia de impunere şi să plătească impozitul pe profit cu 10 zile înainte de data înregistrării încetării existenţei persoanei juridice la registrul comerţului. (9)Prevederile alin. (3), (4) şi (7) se aplică pentru impozitul pe profit datorat, începând cu anul fiscal 2004. Regularizarea impozitului pe profit aferent anului fiscal 2003 se realizează, potrivit legislaţiei în vigoare, până la data de 31 decembrie 2003. (10)Obligaţiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. Ca excepţie, impozitul pe profit, dobânzile/majorările de întârziere şi amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale şi a consiliilor judeţene, precum şi cele datorate de societăţile comerciale în care consiliile locale şi/sau judeţene sunt acţionari majoritari sunt venituri ale bugetelor locale respective.
8. Care este diferenta între impozitarea salariului la locul principal de muncă comparativ cu alt loc de muncă.
(1) Persoanele fizice prevăzute la art. 40 alin. (1) lit. a) şi alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile
27
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
numai pentru veniturile din salarii la locul unde se află funcţia de bază.
1. Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite de o societate comercială pentru a fi încadrată în categoria microîntreprinderilor?
o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) realizează venituri, altele decât cele prevăzute la art. 112^2 alin. (6);
b) are de la 1 până la 9 salariaţi inclusiv;c) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al 100.000
euro;d) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât
statul şi autorităţile locale.(6) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul
titlu persoanele juridice române care:a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al
pieţei de capital, cu excepţia persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;
c) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc, consultanţei şi managementului;
d) au capitalul social deţinut de un acţionar sau asociat persoană juridică cu peste 250 de angajaţi.Prezentaţi plătitorii impozitului pe profit şi precizând în cadrul fiecărei categorii sfera de cuprindere a impozitului.
EXERCITII 2010
14. O persoană fizică deţine în proprietate un teren dobândit în anul 2000, preţul de achiziţie fiind de 7.000 lei. Terenul este vândut în anul 2007 pentru un preţ de vânzare de 120.000 lei. Să se stabilească impozitul de plătit de către persoana fizică ca urmare a transferului dreptului de proprietate şi care este destinaţia acestuia?
- pentru constructiile si terenurile dobandite intr-un termen de pana la 3 ani inclusiv, impozitul este de 3 % daca valoarea tranzactiei este de pana la 200.000 lei inclusiv; in cazul in care valoarea tranzactiei depaseste200.000
28
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
lei, impozitul este de 6.000 lei plus + 2 % din ce depaseste 200.000 lei. - pentru constructiile si terenurile dobandite la o data mai mare de 3 ani, impozitul este de 2 % daca valoareatranzactiei este de pana la 200.000 lei inclusiv; in cazul in care valoarea tranzactiei depaseste 200.000 lei,impozitul este de 4.000 lei plus + 1 % din ce depaseste 200.000 lei120000 * 2% = 2400 lei
ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI A CONTROLULUI INTERN
18. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii.
Managementul financiar are rolul de a face legatura intre management si contabilitate.Managementul general stabileste obiectivele si strategiile generale ale unei companii, avandin vedere toate componentele activitatii firmei, din punct de vedere comercial, managerial sifinanciar. Managementul financiar are in vedere asigurarea stabilitatii financiare a afacerii,monitorizarea eficientei utilizarii tuturor resurselor companiei si ajustarea "punctelor critice" caregenereaza pierderi, optimizarea costurilor si cash-flow-ului la dinamica afacerii. Managerul, pe baza informatiilor financiar-contabile prelucrate corespunzator nevoilor proprii, poate sa evalueze si sa administreze eficient resursele de care dispune firma (resursefinanciare, materiale si umane) in vederea realizarii obiectivelor si strategiilor stabilite pentrudezvoltarea si consolidarea activitatii firmei.Contabilitatea financiara este orientata catre persoanele din exteriorul firmei (actionari, banci, etc), iar informatiile sunt furnizate sub forma unor rapoarte standardizate, cum ar fi:Bilantul Contabil, Contul de Rezultate, Fluxul de Numerar. Contabilitatea manageriala este orientata catre persoanele din interiorul firmei (manageri,specialisti, etc.) iar rapoartele nu au o forma standardizata, ci sunt intocmite in functie decerintele utilizatorilor. Principalele instrumente ale managementului financiar sunt :- situatiile financiare-contabile prelucrate conform cerintelor interne de raportaremanageriala : contul de rezultate, bilantul financiar, fluxul de numerar - diagnosticul financiar pe baza de indicatori- analiza veniturilor,
29
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
costurilor si profitului- determinarea pragului minim de rentabilitate- analiza incasarilor si platilor ; codificarea clientilor si furnizorilor - politicile interne ale firmei- sistemul de bugete ale firmei si controlul bugetar Managementul financiar ofera informatiile de baza pentru realizarea lucrarilor de analizaeconomico-financiara si pentru elaborarea planurilor financiare pe termen lung si scurt.Pentru cunoasterea starii de sanatate a firmei este necesar sa functioneze un sistem intern deraportari manageriale, care sa semnaleze punctele tari si punctele slabe din activitatea companiei.Managementul financiar este domeniul prin care se dezvolta un sistem de comunicare intrespecialistii din domeniul economico-financiar (economisti, contabili, analisti financiar etc) si top-managerii nefinantisti.STUDIU DE CAZ – companie de dimensiune medie SC EURO TRANS MIXT AG SRL Managerii – stabilesc obiective generale cum ar fi: cifra de afaceri, profitul net, nivelulminim al disponibilitatilor banesti.Analistii financiari – asista conducerea sa stabileasca obiectivele, analizeaza rezultateleobtinute si anticipeaza performantele financiare pe termen lung si scurt. Economistii din dep. Contabilitate – inregistreaza toate documentele aferente veniturilor sicheltuielilor si cele aferente investitiilor ;Economistii din dep. Financiar – inregistreaza toate documentele aferente incasarilor si platilor 1.Managerul a stabilit ca obiectiv pentru anul 2009 : Cifra de Afaceri= 100.000 euro si disponilibilitati banesti la sfarsitul perioadei in valoare de 10.000 euro2.Analistul financiar verifica realismul acestui obiectiv si coordoneaza fundamentarea bugetului cifrei de afaceri tinand cont de estimarea vanzarilor pe categorii de produse, pe zone dedesfacere, pe categorii de clienti, pe retele de desfacere etc ; obiectivul este realist daca estimarile privind CA grupe de produse = CA pe zone = CA pe clienti = CA pe zone geografice = CA peretele de desfacere = 100.000 euro ; deasemenea, va propune politicile de finantare comercialasau bancara astfel incat sa se realizeze si obiectivul privind disponibilitatile stabilite.3.Economistii din dep. contabilitate vor organiza evidenta financiar-contabila astfel incat sa poata oferi informatiile necesare pentru compararea rezultatelor obtinute cu estimarile elaborate pe elemente componente.Conturile contabile generale aferente cifrei de afaceri vor fi detaliate conform necesitatilor de analiza si raportare cerute de contabilitatea manageriala704 / zona geografica / grupa de produse4. Economistii din dep. Financiar vor urmari sa mentina echilibrul intre fluxul de incasari sicel de plati astfel incat sa se atinga obiectivul stabilit.Managerii sunt preocupati atat de contabilitatea generala cat si de contabilitatea de gestiune.Economistii din dep. Financiar-contabil sunt interesati mai ales de contabilitatea generala,care presupune intocmirea situatiilor financiare conform normelor legale.Analistii financiari sunt
30
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
preocupati mai ales de contabilitatea manageriala. .Managementul financiar presupune identificarea acelor metode si instrumente care seadapteaza cel mai bine conditiilor existente si obiectivelor stabililite pe termen lung si scurt.
24. Organizarea contabilitatii de gestiune. Studiu de caz:societate de prestari servicii.
Organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune este obligatorie conform prevederilor art.1 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată şi se realizează ţinând cont de o serie defactori, cum ar fi: specificul activităţii desfăşurate de entitate (ex: producţie, comerţ, prestăriservicii etc.), mărimea şi structura organizatorică a acesteia, tipul şi modul de organizare a producţiei, tehnologia de fabricaţie, caracterul procesului de producţie etc.Potrivit reglementărilor contabile este obligatorie organizarea contabilităţii de gestiune, iar lalatitudinea entităţii este lăsat numai modul de organizare a acesteia care este determinat de speci-ficul activităţii..Astfel, prin contabilitatea de gestiune, entităţile pot obţine pentru nevoi proprii, informaţii pe baza cărora se poate asigura o gestionare eficientă a activelor entităţii.
Prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1826/2003 s-au aprobat Precizările privindunele măsuri referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, conform căroracontabilitatea de gestiune trebuie să asigure, în principal: • înregistrarea operaţiunilor privind colectarea şi repartizarea cheltuielilor pedestinaţii,respectiv pe activităţi, secţii, faze de fabricaţie, centre de costuri, centre de profit,după caz, • calculul costului de achiziţie, de producţie, de prelucrare a bunurilor intrate, obţinute,lucrărilor executate, serviciilor prestate, producţiei în curs de execuţie, imobilizărilor în cursetc.Un rol important în organizarea contabilităţii de gestiune îl are calculaţia costurilor. Calculaţia costurilor presupune ansamblul lucrărilor efectuate într-o formă organizată cu scopul dea obţine informaţii privind costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, activităţilor sau altor obiecte decalculaţie stabilite de fiecare entitate în funcţie de specificul activităţii desfăşurate.Utilizarea informaţiilor legate de costurile activităţii facilitează luarea unor decizii în legăturăcu volumul şi structura activităţii în vederea creşterii profitului..Informaţiile cu privire la nivelul, structura şi evoluţia costurilor prezintă un rol deosebit în privinţa adoptării deciziilor în scopul creşterii eficienţei activităţii desfăşurate şi, totodată, prezintăimportanţă pentru controlul activităţii interne a întreprinderii.Cu ajutorul calculaţiei costurilor
31
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
se pot obţine informaţii privind costurile efective şi cele prestabilite (antecalculate, standard), determinarea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite, atât în totalitatea lor, cât şi pe articole de calculaţie, pe locuri de costuri, pe produse şi pe cauze. Prin analiza abaterilor înregistrate în procesele de producţie se pot lua măsuri pentruînlăturarea deficienţelor înregistrate în procesele de producţie. Studiu de caz: Societate de comert. S.C. ALFA S.A. : are ca obiect de comercializarea de bunuri alimentare.Perioada de gestiune aleasă pentru stabilirea costurilor stocurilor este de o lună şi anume lunaoctombrie.În vederea determinării costurilor de producţie s-a optat pentru utilizarea conturilor din clasaa 9-a a Planului de conturi, prevăzute de Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene.Pentru simplificarea calculelor, cotele privind contribuţiile sociale sunt ipotetice şi A. Înregistrarea cheltuielilor, în cursul perioadei, în contabilitatea financiară şi încontabilitatea de gestiune din activitatea de comert Aceleaşi cheltuieli de exploatare efectuate în activitatea de obţinere a produselor finite suntreflectate astfel: • din punct de vedere financiar pe naturi, în conturi din clasa a 6-a; • din punct de vedere funcţional pe categorii de cheltuieli, în conturi din clasa a 9-a. În urmator vom prezenta reflectarea cheltuielilor efectuate în perioada de gestiune atât încontabilitatea de gestiune, cât şi în cea financiară. Reflectarea în contabilitatea financiară şi în contabilitatea de gestiune a cheltuielilor înregistrate încursul lunii octombrie.
Înregistrare încontabilitatea financiară
Înregistrare încontabilitatea de gestiune
602 = 302 3.000 leiCh.cu mat. cons. Materiale consumabile
925 = 901 3.000leiCh. de desfacere Decontari interne
603 = 303 6.500 leiCh.pv.mat. de Materiale de natura natura obiectelor ob.de inventar de inventar
925 = 901 6.500leiCh. de desfacere Decontari interne
604 = 401 3.850 leiCh.pv. mat. Furnizori nestocate
925 = 901 3.850leiCh. de desfacere Decontari interne
605 = 401 657 lei 925 = 901 657lei
32
Gug Otilia Adelina, Stagiar Expert Contabil Anul I, Nr. Matricol A 47963
Ch.pv. energia Furnizori si apa
Ch. de desfacere Decontari interne
623 = 401 3.560 leiCh.de protocol Furnizorireclama si publicitate
925 = 901 3.560leiCh. de desfacere Decontari interne
626 = 401 435 leiCh. postale si taxe Furnizoritelecomunicatii
925 = 901 435leiCh. de desfacere Decontari interne
641 = 421 3.700 leiCh.cu salariile Ch. Cu salariile
925 = 901 3.700leiCh. de desfacere Decontari interne
645 = 431 1.027leiCh.cu asig Asig.socialesi prot. soc.
925 = 901 1.027leiCh. de desfacere Decontari interne
6811 = 281 406.5leiCh.de exploatare Amortizarea pv. cu amortizarea imobilizarile imobilizarilor corporale
925 = 901 406.5leiCh. de desfacere Decontari interne
33
Recommended