i
DAFTAR ISI
HALAMAN SAMPUL DALAM ...................................................................... i
HALAMAN PRASYARAT GELAR SARJANA ........................................... ii
HALAMAN PERSETUJUAN PEMBIMBING SKRIPSI ........................... iii
HALAMAN PENGESAHAN PANITIA PENGUJI ...................................... iv
HALAMAN SURAT PERNYATAAN KEASLIAN ..................................... iv
KATA PENGANTAR ....................................................................................... v
DAFTAR ISI .................................................................................................. viii
ABSTRAK ........................................................................................................ xi
ABSTRACT ....................................................................................................... xii
BAB I PENDAHULUAN
1.1. Latar Belakang Masalah .................................................................. 1
1.2. Rumusan Masalah ............................................................................ 6
1.3. Ruang Lingkup Masalah .................................................................. 6
1.4. Orisinalitas Penelitian ...................................................................... 7
1.5. Tujuan Penelitian ........................................................................... 11
1.5.1. Tujuan Umum ............................................................... 11
1.5.2. Tujuan Khusus .............................................................. 11
1.6. Manfaat Penelitian ......................................................................... 11
1.6.1. Manfaat Teoritis ............................................................ 11
1.6.2. Manfaat Praktis ............................................................. 12
ii
1.7. Kerangka Teoritis .......................................................................... 12
1.7.1. Teori Negara Hukum .................................................... 12
1.7.2. Teori Efektivitas Hukum ............................................... 15
1.7.3. Asas The Four Maxims ................................................ 17
1.7.4. Konsep Pendapatan Asli Daerah ................................... 18
1.8. Metode Penelitian ........................................................................... 19
1.8.1. Jenis Penelitian .............................................................. 19
1.8.2. Jenis Pendekatan ............................................................ 20
1.8.3. Sifat Penelitian ............................................................. 20
1.8.4. Sumber Data .................................................................. 21
1.8.5. Teknik Pengumpulan Bahan Data ................................ 22
1.8.6. Teknik Analisis Data .................................................. 23
BAB II TINJAUAN UMUM TENTANG PAJAK HOTEL DAN
PENDAPATAN ASLI DAERAH
2.1 Pajak Hotel ....................................................................................... 24
2.1.1 Pengertian Pajak dan Pajak Hotel ................................. 24
2.1.2 Fungsi Pajak .................................................................. 30
2.1.3 Pemungutan Pajak ......................................................... 31
2.2 Pendapatan Asli Daerah .................................................................... 34
2.2.1. Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah (APBD) ..... 34
2.2.2 Pendapatan Asli Daerah (PAD) Sebagai Bagian dari
APBD ............................................................................ 36
iii
BAB III PELAKSANAAN PERATURAN DAERAH KABUPATEN
BADUNG NO 15 TAHUN 2011 TENTANG PAJAK HOTEL
3.1 Pengaturan Hukum Terkait Tata Cara Pemungutan Dan Penyetoran
Pajak Hotel Di Kabupaten Badung .................................................. 40
3.2 Fungsi Pengawasan Oleh Dinas Pendapatan Daerah Kabupaten
Badung Dalam Pemungutan Pajak Hotel ......................................... 45
3.3 Efektifitas Pemungutan Pajak Hotel di Kabupaten Badung ............. 49
BAB IV FAKTOR FAKTOR YANG MEMPENGARUHI
PELAKSANAAN PERATURAN DAERAH KABUPATEN
BADUNG NOMOR 15 TAHUN 2011
4.1 Faktor Yang Mendukung Pelaksanaan Peraturan Daerah Kabupaten
Badung Nomor 15 Tahun 2011 ........................................................ 56
4.2 Faktor Yang Menghambat Pelaksanaan Peraturan Daerah Kabupaten
Badung Nomor 15 Tahun 2011 ........................................................ 58
BAB V PENUTUP
5.1 Kesimpulan ..................................................................................... 62
5.2 Saran ............................................................................................... 63
DAFTAR PUSTAKA ..................................................................................... 65
RINGKASAN SKRIPSI
LAMPIRAN
iv
ABSTRAK
Skripsi ini berjudul “Pelaksanaan Peraturan Daerah Kabupaten Badung
Nomor 15 Tahun 2011 Tentang Pajak Hotel Dalam Rangka Meningkatkan
Pendapatan Asli Daerah Kabupaten Badung”. Pajak adalah kontribusi wajib
kepada Negara oleh orang pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan
Undang-Undang, dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan
digunakan untuk keperluan Negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat,
sedangkan pajak hotel adalah pajak atas pelayanan yang disediakan oleh hotel.
Pajak hotel merupakan salah satu sumber pendapatan daerah yang penting guna
membiayai penyelenggaraan pemerintahan daerah. Tujuan dari penelitian ini
adalah untuk mengkaji mengenai hasil dari pelaksanaan Peraturan Daerah Nomor
15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung dan faktor-faktor yang
mempengaruhi pelaksanaan Perda tersebut.
Jenis penelitian yang digunakan dalam penelitian ini adalah penelitian
hukum empiris, yaitu penelitian yang berdasarkan peraturan perundang-undangan
yang ada dan kemudian dianalisis serta dikaji dengan kenyataan prakteknya di
lapangan. Sedangkan pendekatan yang dipakai didalam penyusunannya
menggunakan pendekatan perundang-undangan dan pendekatan fakta.
Dari hasil penelitian ini dapat dilihat bahwa pelaksanaan Peraturan Daerah
Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung berdasarkan
data realisasi penerimaan pendapatan daerah Kabupaten Badung dari pajak hotel
tahun anggaran 2014 periode bulan desember 2014, tahun anggaran 2015 periode
bulan desember tahun 2015, dan tahun anggaran 2016 periode bulan desember
2016 setiap tahun mengalami peningkatan dimana antara target dan realisasi telah
menunjukan adanya peningkatan, namun secara keseluruhan pemungutan pajak
hotel belum berjalan efektif karena masih terdapat piutang pajak hotel dalam
jumlah yang besar yang menghambat optimalisasi pendapatan pajak hotel.
Adapun faktor-faktor yang mempengaruhi pelaksanaan Peraturan Daerah
Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel adalah faktor
hukum dan faktor sarana dan prasarana yang sudah di perbarui sebagai faktor
pendukung pelaksanaan Perda tersebut. Sedangkan faktor-faktor yang
menghambat adalah faktor penegak hukum seperti belum dioptimalkannya kinerja
PPNS, faktor masyarakat, dan faktor budaya hukum.
Kata Kunci : Pajak Hotel, Pendapatan Asli Daerah, Peraturan Daerah
v
ABSTRACT
This research is entitled "Implementation of the Regulatory Badung
Regency Number 15 Year 2011 about the Hotel Taxes in order to increase the
income of the original area of Badung Regency". Tax is a compulsory
contribution to the State by private persons or entities who are forced by law, by
not getting rewarded directly and used for the purposes of the country for most of
the people's prosperity, while hotel taxes are taxes based on services that have
been provided by the hotel. Hotel taxes is one of the areas that are important
sources of revenue in order to finance the holding of local governance. The
purpose of this research is to examine the results of implementation of the
Regulatory region number 15 Year 2011 about taxes hotels in Badung Regency
and the factors that affect the implementation of the regulations of the area.
This type of research used in this research is the empirical legal research,
the research is based on the laws that exist and then analyzed and assessed with
the reality in practice. While the approach used in the formulation approach
legislation and approach the facts.
From these results it can be seen that the implementation of the Regional
Regulation No. 15 Year 2011 on Taxes Hotel in Badung based on the data of the
revenue receipts area Badung regency of hotel tax fiscal year 2014 period in
December 2014, the fiscal year 2015 period in December 2015, and the year 2016
budget in December 2016 period each year has increased between the target and
the realization of which have shown an increase, but overall the hotel tax
collection has not been effective because there is still a hotel tax receivables in
large quantities that inhibit optimization of hotel tax revenue. The factors that
affect the implementation of Badung District Regulation No. 15 Year 2011 on
Taxes Hotel is the legal factors and factors of facilities and infrastructure that
have been updated as factors supporting the implementation of the regulation.
While the factors that are inhibiting factors such as law enforcement investigators
have not been optimal performance, community factors, and cultural factors of
law.
Keywords : Hotel Taxes, Regional Income, Local Regulations
6
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang Masalah
Indonesia adalah Negara yang memiliki keadaan alam, flora, fauna, seni,
budaya yang berlimpah yang merupakan aset dalam pembangunan
kepariwisataan. Pembangunan kepariwisataan di Indonesia yang dilaksanakan
secara sistematis, terencana, berkelanjutan dan bertanggungjawab dengan tetap
memberikan perlindungan terhadap nilai-nilai agama, budaya yang hidup dalam
masyarakat setempat akan memberikan pemerataan kesempatan berusaha dalam
bentuk banyaknya tercipta lapangan pekerjaan bagi masyarakat Indonesia.
Pariwisata sudah diakui sebagai industri terbesar di abad ini dan menjadi sektor
andalan di dalam pembangunan ekonomi berbagai Negara1.
Di Indonesia, daerah yang memiliki potensi besar dalam kepariwisataan
adalah Provinsi Bali. Banyaknya wisatawan ke Bali tentunya diimbangi dengan
jumlah hotel di berbagai kabupaten/kota di Bali seperti Kabupaten Badung yang
disebut sebagai pintu gerbang pariwisata Pulau Bali.
Besarnya industri pariwisata di Provinsi Bali terutama di Kabupaten
Badung harus dimanfaatkan pemerintah daerah (termasuk pemerintah Kabupaten
Badung) untuk mendapatkan sumber pendapatan daerah dari sektor pajak. Hal
tersebut sesuai dengan ketentuan Pasal 286 ayat (1) Undang-Undang Nomor 23
1 I Putu Gelgel, 2009, Industri Pariwisata Indonesia Dalam Globalisasi Perdagangan Jasa
(GATS-WTO) Implikasi Hukum dan Antisipasinya, PT. Refika Aditama, Bandung, h.1
1
7
Tahun 2014 tentang Pemerintahan Daerah yakni “Pajak daerah dan retribusi
daerah ditetapkan dengan Undang-Undang yang pelaksanaannya di daerah diatur
lebih lanjut dengan Peraturan Daerah”. Berdasarkan hal tersebut Pemerintah
Kabupaten diberikan kewenangan untuk menggali potensi pajak daerah yang
spesifik dan potensial dari daerahnya. Salah satu sumber pendapatan daerah yang
dominan di Kabupaten Badung adalah berasal dari pajak daerah khususnya pajak
hotel.
Pajak daerah diatur berdasarkan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009
tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah (selanjutnya disebut UU 28 Tahun
2009). Pajak daerah adalah pajak yang diadakan oleh pemerintah daerah dan
penagihannya dilakukan oleh pejabat pajak yang ditugasi mengelola pajak daerah.
Lapangan atau obyek pajak daerah berbeda dengan pajak pusat sehingga tidak
menimbulkan pajak ganda nasional yang merugikan wajib pajak. Berdasarkan
ketentuan diatas Pemerintah Kabupaten/Kota memiliki kewenangan untuk
menetapkan pajak daerah tidak lepas dari adanya pembagian kekuasaan
berdasarkan asas desentralisasi yang memberikan otonomi kepada daerah untuk
mengatur dan mengurus pemerintahannya untuk peningkatan kesejahteraan
masyarakat. Kewenangan tersebut adalah kewenangan dalam menetapkan
Peraturan Daerah sebagai produk hukum yang mencantumkan sanksi pidana.
Berdasarkan Pasal 2 UU 28 Tahun 2009 jenis pajak dibedakan mejadi dua,
yaitu pajak provinsi dan pajak kabupaten/kota. Pajak kabupaten/ kota terdiri dari
pajak hotel, pajak restoran, pajak hiburan, pajak reklame, pajak penerangan jalan,
pajak mineral bukan logam dan batuan, pajak parkir, pajak air tanah, pajak sarang
8
burung wallet, pajak bumi dan bangunan pedesaan dan perkotaan, bea perolehan
hak atas tanah dan bangunan. Bahwa dengan berlakunya Undang-Undang Pajak
Daerah dan Retribusi Daerah, berdasarkan potensi pariwisata di Kabupaten
Badung Pemerintah Kabupaten Badung membentuk Peraturan Daerah Nomor 15
Tahun 2011 tentang Pajak Hotel (selanjutnya disebut Perda 15 Tahun 2011)
sebagai landasan pemungutan pajak hotel.
Sistem pemungutan pajak daerah dapat dibagi menjadi dua. Pertama,
pemungutan pajak daerah dengan sistem official assessment yang berarti
pemungutan pajak daerah berdasarkan penetapan Kepala Daerah dengan
menggunakan surat ketetapan pajak daerah (selanjutnya disingkat SKPD) atau
dokumen lain yang dipersamakan dengan itu2. Kedua, pemungutan menggunakan
sistem self assessment. Sistem ini memberi wewenang kepada wajib pajak untuk
menentukan sendiri besarnya pajak yang terutang. Wajib pajak menghitung,
membayar dan melaporkan sendiri pajak daerah yang terutang. Dokumen yang
digunakan adalah surat pemberitahuan pajak daerah (selanjutnya disingkat
SPTPD) untuk menghitung, memperhitungkan, membayarkan dan melaporkan
pajak yang terutang.
Pasal 11 ayat (1) Perda 15 Tahun 2011 menyatakan setiap wajib pajak
wajib mengisi SPTPD. Jadi sistem self assessment digunakan pada Peraturan
Daerah Kabupaten Badung tersebut. Besarnya tarif pajak berdasarkan Perda 15
2 Y. Sri Pudyatmoko, 2009, Pengantar Hukum Pajak (Edisi Revisi)-Ed IV, Andi, Yogyakarta,
h.81
9
Tahun 2011 ditetapkan sebesar 10 % (sepuluh persen) dari jumlah pembayaran
atau yang seharusnya dibayar.
Pendapatan pajak daerah ini akan digunakan pemerintah kabupaten untuk
membiayai kepentingan umum. Landasan filosofis pemungutan pajak didasarkan
atas “Benefit Approach” atau pendekatan manfaat. Pendekatan ini membenarkan
pemungutan pajak sebagai pungutan yang dapat dipaksakan. Pendekatan manfaat
ini mendasarkan suatu falsafah, oleh karena Negara menciptakan manfaat yang
dapat dinikmati seluruh warga Negara yang berdiam dalam Negara, maka Negara
berwenang memungut pajak dari rakyat dengan cara yang dipaksakan. Bentuk
manfaat yang dapat dinikmati tentunya tidak dapat dibuat sendiri oleh pihak
perorangan maupun swasta seperti: kesejahteraan, pelayanan umum, perlindungan
hukum, kebebasan dan penggunaan fasilitas umum.3
Berhubungan dengan kewajiban pemerintah daerah dalam mengelola
kepariwisataan sesuai dengan Pasal 23 huruf a, b, c, dan d Undang-Undang
Nomor 10 Tahun 2009 tentang Kepariwisataan dapat disimpulkan pendapatan
pajak hotel yang merupakan potensi pendapatan pajak yang besar di Kabupaten
Badung dapat digunakan untuk menyediakan informasi kepariwisataan,
perlindungan hukum serta keselamatan kepada wisatawan, mengembangkan aset
yang menjadi daya tarik wisata dan aset potensial yang belum tergali, dan
mengendalikan kegiatan kepariwisataan dalam rangka mencegah dan
menanggulangi dampak negatif bagi masyarakat luas.
3 H. Bosari, 2004, Pengantar Hukum Pajak-Ed. Revisi, Cet 5, PT. Raja Grafindo Persada,
Jakarta, h.38
10
Peranan pajak untuk pembangunan yang dilakukan oleh pemerintah selalu
disebutkan bahwa dana untuk proyek tersebut berasal dari pajak yang telah
dikumpulkan masyarakat. Jadi fungsi budgeter pajak terpenuhi. Pemungutan
pajak daerah hasil dari perusahaan-perusahaan daerah yang bergerak dalam
bidang pariwisata seperti hotel yang terdapat di Kabupaten Badung merupakan
pendapatan yang sah untuk dimanfaatkan dalam memajukan daerah pariwisata
tersebut seperti dalam pembangunan kepariwisataan.
Industri pariwisata dengan objek pajak hotel adalah pilar utama
pendapatan asli daerah beberapa pemerintah kabupaten di Bali khususnya
Pemerintah Kabupaten Badung, namun terdapat akumulasi hutang pajak hotel dari
tahun pengakuan piutang pajak hotel dalam jumlah besar di Kabupaten Badung.
Piutang pajak hotel yang tersebut diatas tentunya disebabkan karena adanya wajib
pajak yang memiliki tunggakan pajak dan kendala-kendala dalam menambah
pendapatan asli daerah (selanjutnya disingkat PAD) dari sektor pajak hotel.
Hutang pajak hotel ini muncul dapat dikarenakan terdapat berbagai macam bentuk
pelanggaran terhadap Perda Nomor 15 Tahun 2011.
Kejahatan di bidang perpajakan terjadi dikarenakan terlanggarnya kaidah
hukum pajak. Terlanggarnya kaidah hukum pajak dapat dilakukan oleh pegawai
pajak atau pun wajib pajak ketika melakukan perbuatan atau tidak berbuat
dibidang perpajakan ketika memenuhi rumusan aturan hukum pajak.4 Contohnya
wajib pajak melakukan perbuatan pemalsuan pembukuan, tidak menyetor pajak
4 Muhamad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, 2011, Kejahatan di Bidang
Perpajakan, Rajawali Pers, Jakarta, h.2
11
yang telah dipungut, tidak mendaftakan diri atau usahanya, wajib pajak tidak
membayar pajak untuk masa pajak bagi setiap jenis pajak.
Terkait dengan besarnya hutang Pajak Hotel di Kabupaten Badung yang
menunjukkan penerimaan pajak yang tidak maksimal, penulis sangat prihatin
dengan kondisi tersebut sehingga tertarik untuk menulis skripsi dengan judul
“Pelaksanaan Peraturan Daerah Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun 2011
Tentang Pajak Hotel Dalam Rangka Meningkatkan Pendapatan Asli Daerah
di Kabupaten Badung”.
1.2 Rumusan Masalah:
Berkaitan dengan uraian latar belakang diatas, dapat dirumuskan
permasalahan sebagai berikut:
1. Bagaimanakah pelaksanaan Peraturan Daerah Kabupaten Badung Nomor
15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung ?
2. Apa faktor-faktor yang mempengaruhi pelaksanaan Peraturan Daerah
Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di
Kabupaten Badung ?
1.3 Ruang Lingkup Masalah
Untuk menghindari pembahasan yang menyimpang dan keluar dari
permasalahan yang dibahas maka perlu adanya pembatasan dalam ruang lingkup
masalah, adapun pembatasannya adalah sebagai berikut:
1. Pembahasan pertama mengenai pelaksanaan Peraturan Daerah Nomor 15
Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung.
12
2. Pembahasan kedua mengenai faktor-faktor yang mempengaruhi
pelaksanaan Peraturan Daerah Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel
di Kabupaten Badung.
1.4 Orisinalitas Penelitian
Orisinalitas skripsi ini dapat dilihat perbedaannya dari tesis dan skripsi lain
yang pernah ditulis, antara lain:
Pertama, tesis atas nama I Komang Agus Budiyasa, Pasca-Sarjana
Universitas Udayana Program Studi Ilmu Hukum tahun 2009, judul tesis “Aspek
Hukum Pemungutan Pajak Hotel Dengan Sistem Online Pada Pemerintah Kota
Denpasar” dengan rumusan masalah:
1. Bagaimanakah pengaturan pemungutan pajak dengan sistem online Pada
Pemerintah Kota Denpasar ?
2. Bagaimanakah kedudukan hukum perjanjian kerjasama pemungutan pajak
hotel dengan sistem online ?
Tesis ini membahas dasar hukum pemungutan Pajak Hotel dengan sistem
online di Kota Denpasar berdasarkan Undang-undang Nomor 28 Tahun 2009
tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah dan ditindaklanjuti dengan
pembentukan Peraturan Daerah Kota Denpasar No 5 Tahun 2011, disamping
kesepakatan bersama Pemerintah Kota Denpasar serta Bank Pembangunan
Daerah Bali. Skripsi penulis membahas pelaksanaan Peraturan Daerah Nomor 15
Tahun 2011 di Kabupaten Badung tentang pajak hotel dengan mencari faktor-
faktor yang mempengaruhi efektif atau tidaknya pelaksanaan Peraturan Daerah
Kabupaten Badung tersebut.
13
Kedua, skripsi atas nama Rona Rositawati, mahasiswi program studi Ilmu
Hukum Universitas Diponogoro, tahun 2009, judul skripsi ”Sistem Pemungutan
Pajak Daerah Dalam Era Otonomi Daerah (Studi Kasus di Kabupaten Bogor)”
dengan rumusan masalah:
1. Bagaimanakah dasar hukum pemungutan pajak daerah dalam era
otonomi daerah ?
2. Bagaimanakah sistem pemungutan pajak daerah dalam era otonomi
daerah ?
3. Bagaimanakah konsistensi peraturan daerah yang mengatur pajak
daerah dengan peraturan perundang-undangan di bidang pajak daerah ?
Skripsi ini membahas dasar pemungutan pajak yang harus memiliki dasar
hukum yang kuat. Dalam kaitannya dengan pelaksanaan otonomi daerah,
Undang-Undang 34 Tahun 2000 tentang Pajak Daerah dan Retribusi Daerah perlu
untuk direvisi. Perbedaan skripsi penulis dengan skripsi ini dapat dilihat dari
pokok permasalahan yang dikaji. Skrisi penulis mengkaji pelaksanaan Peraturan
Daerah Kabupaten yang digunakan sebagai dasar penerimaan pajak hotel untuk
membiayai penyelenggaraan pemerintahan daerah.
Ketiga, skripsi oleh Gusti Komang Surya Pratyaksa Irawan, mahasiswa
program studi Ilmu Hukum Universitas Udayana, tahun 2009, dengan judul
skripsi ”Efektifitas Pemungutan Pajak Kendaraan Bermotor Dalam Meningkatkan
Pendapatan Asli Daerah Provinsi Bali” dengan rumusan masalah:
1. Bagaimana upaya yang dilakukan untuk meningkatkan Pendapatan
Asli Daerah (PAD) dari Pajak Kendaraan Bermotor (PKB) ?
14
2. Faktor apa yang menghambat upaya meningkatkan Pendapatan Asli
Daerah (PAD) dari Pajak Kendaraan Bermotor (PKB) ?
Perbedaan skripsi penulis dengan skripsi ini adalah skripsi ini membahas
tentang upaya-upaya yang dilakukan pemerintah provinsi Bali dalam
meningkatan pendapatan daerah dari Pajak Kendaraan Bermotor (PKB).
Sedangkan skripsi penulis memfokuskan pada pembahasan terhadap faktor-faktor
penyebab tunggakan pajak hotel dan langkah-langkah yang ditempuh Badan
Pendapatan Daerah untuk penagihan piutang pajak tersebut.
Secara singkat dijabarkan didalam tabel dibawah ini :
JUDUL PENULIS RUMUSAN MASALAH
Aspek Hukum
Pemungutan Pajak
Hotel Dengan Sistem
Online Pada
Pemerintah Kota
Denpasar
I Komang Agus
Budiyasa,Pasca-
Sarjana Program
Studi Ilmu Hukum,
tahun 2009,
1. Bagaimanakah pengaturan
pemungutan pajak dengan
sistem online Pada
Pemerintah Kota Denpasar?
2. Bagaimanakah kedudukan
hukum perjanjian kerjasama
pemungutan pajak hotel
dengan sistem online?
Sistem Pemungutan
Pajak Daerah Dalam
Era Otonomi Daerah
(Studi Kasus di
Kabupaten Bogor)
Rona Rositawati,
Program studi Ilmu
Hukum Universitas
Diponogoro, tahun
2009
1. Bagaimanakah dasar hukum
pemungutan pajak daerah
dalam era otonomi daerah?
2. Bagaimanakah sistem
pemungutan pajak daerah
15
dalam era otonomi daerah?
3. Bagaimanakah konsistensi
peraturan daerah yang
mengatur pajak daerah
dengan peraturan
perundang-undangan di
bidang pajak daerah?
Efektifitas
Pemungutan Pajak
Kendaraan Bermotor
Dalam Meningkatkan
Pendapatan Asli
Daerah Provinsi Bali
Gusti Komang
Surya Pratyaksa
Irawan, Program
studi Ilmu Hukum
Universitas
Udayana, tahun
2009
1. Bagaimana upaya yang
dilakukan untuk
meningkatkan Pendapatan
Asli Daerah (PAD) dari
Pajak Kendaraan Bermotor
(PKB) ?
2. Faktor apa yang
menghambat upaya
meningkatkan Pendapatan
Asli Daerah (PAD) dari
Pajak Kendaraan Bermotor
(PKB) ?
16
1.5 Tujuan Penelitian
Tujuan Penelitian terkait dengan Pelaksanaan Peraturan Daerah Nomor 15
Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung ada dua, yaitu tujuan
umum dan tujuan khusus. Adapun tujuan tersebut dapat dirinci sebagaimana
uraian dibawah :
1.5.1 Tujuan Umum
Untuk pengembangan ilmu hukum terkait dengan science as a process.
Dengan pradigma ini ilmu akan terus berkembang di bidang Pajak Daerah yang
diatur berdasarkan UU 28 Tahun 2009. Berdasarkan Undang-undang tersebut dan
peraturan Perundang-undangan dibawahnya akan dapat dilihat bagaimana
pelaksanaan dari Peraturan Daerah Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di
Kabupaten Badung.
1.5.2 Tujuan Khusus
1) Untuk mengkaji mengenai hasil dari pelaksanaan penegakan Peraturan
Daerah Nomor 15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel di Kabupaten Badung.
2) Untuk mengetahui, memahami dan menganalisis faktor-faktor yang
mempengaruhi besarnya hutang pajak hotel di Kabupaten Badung.
1.6 Manfaat Penelitian:
1.6.1 Manfaat Teoritis
Penulisan skripsi ini diharapkan mampu memberikan sumbangan
pemikiran dalam bidang pendidikan terutama dibidang hukum pajak, khususnya
pengaturan pajak kabupaten/kota yang diatur dengan peraturan daerah.
17
1.6.2 Manfaat Praktis
Penulisan skripsi ini diharapkan dapat bermanfaat dalam pelaksanaan dan
prakteknya terhadap agenda penegakan Peraturan Daerah Pajak Hotel agar tidak
terjadi akumulasi piutang pajak hotel dalam jumlah besar sebagai penghambat
optimalnya pendapatan daerah yang digunakan untuk pembangunan daerah
termasuk untuk pembiayaan kegiatan pariwisata didaerah tersebut. Penulis juga
memiliki harapan besar, skripsi ini untuk memberikan pengetahuan kepada wajib
pajak atas manfaat penting dari pajak dalam pembangunan khususnya dibidang
pariwisata, membuka ruang untuk mengetahui kendala-kendala yang dihadapi
wajib pajak dan aparatur pajak, memberikan masukan untuk penanganan piutang
pajak hotel.
1.7 Kerangka Teoritis
Teori-teori hukum digunakan untuk membahas permasalahan penelitian
untuk mencapai kebenaran ilmu hukum yang diperoleh dari rangkaian upaya
penelusuran. Penelitian ilmu hukum dengan aspek empiris dalam skripsi ini,
dibahas dengan menggunakan teori-teori yang relevan untuk menjawab rumusan
masalah yang ada sehingga diperoleh jawaban yang dapat memperbaiki keadaan
yang ada.
1.7.1 Teori Negara Hukum
Pasal 1 ayat (3) Undang-Undang Dasar Negara Kesatuan Republik
Indonesia Tahun 1945 (selanjutnya disebut UUD RI Tahun 1945) menyebutkan,
bahwa “Negara Indonesia adalah negara hukum”. Berdasarkan uraian di atas yang
18
dimaksud dengan Negara Hukum ialah negara yang berediri di atas hukum yang
menjamin keadilan kepada warga negaranya. Keadilan merupakan syarat bagi
terciptanya kebahagiaan hidup untuk warga negaranya, dan sebagai dasar dari
pada keadilan itu perlu diajarkan rasa susila kepada setiap manusia agar ia
menjadi warga negara yang baik. Demikian pula peraturan hukum yang
sebenarnya hanya ada jika peraturan hukum itu mencerminkan keadilan bagi
pergaulan hidup antar warga negaranya.5
Kesusilaan yang akan menentukan baik tidaknya suatu peraturan undang-
undang dan membuat undang-undang adalah sebagian dari kecakapan
menjalankan pemerintahan Negara. Secara umum, dalam setiap negara yang
menganut paham negara hukum, selalu berlakunya tiga prinsip dasar, yakni
supremasi hukum (supremacy of law), kesetaraan di hadapan hukum (equality
before the law), dan penegakan hukum dengan cara tidak bertentangan dengan
hukum (due process of law).
Prinsip penting dalam negara hukum adalah perlindungan yang
sama (equal protection) atau persamaan dalam hukum (equality before the law).
Perbedaan perlakuan hukum hanya boleh jika ada alasan yang khusus. Tetapi
perbedaan perlakuan tidak dibolehkan jika tanpa alasan yang logis, misalnya
karena perbedaan warna kulit, gender agama dan kepercayaan, sekte tertentu
dalam agama, atau perbedaan status seperti antara tuan tanah dan petani miskin.
Meskipun demikian, perbedaan perlakuan tanpa alasan yang logis seperti ini
5 Moh. Kusnardi dan Harmaily Ibrahim, Hukum Tata Negara Indonesia, Sinar Bakti, Jakarta
1988, hlm., 153.
19
sampai saat ini masih banyak terjadi di berbagai negara, termasuk di negara yang
hukumnya sudah maju sekalipun.6
Istilah due process of law mempunyai konotasi bahwa segala sesuatu harus
dilakukan secara adil. Konsep due process of law sebenarnya terdapat dalam
konsep hak-hak fundamental (fundamental rights) dan konsep kemerdekaan/
kebebasaan yang tertib (ordered liberty).7
Konsep due process of law yang prosedural pada dasarnya didasari atas
konsep hukum tentang keadilan yang fundamental (fundamental fairness).
Perkembangan due process of law yang prosedural merupakan suatu proses atau
prosedur formal yang adil, logis dan layak, yang harus dijalankan oleh yang
berwenang, misalnya dengan kewajiban membawa surat perintah yang sah,
memberikan pemberitahuan yang pantas, kesempatan yang layak untuk membela
diri termasuk memakai tenaga ahli seperti pengacara bila diperlukan,
menghadirkan saksi-saksi yang cukup, memberikan ganti rugi yang layak dengan
proses negosiasi atau musyawarah yang pantas, yang harus dilakukan manakala
berhadapan dengan hal-hal yang dapat mengakibatkan pelanggaran terhadap hak-
hak dasar manusia, seperti hak untuk hidup, hak untuk kemerdekaan atau
kebebasan (liberty), hak atas kepemilikan benda, hak mengeluarkan pendapat, hak
untuk beragama, hak untuk bekerja dan mencari penghidupan yang layak, hak
6 Munir Fuady, 2009, Teori Negara Hukum Modern (Rehctstaat) , Refika Aditama, Bandung,
h.207
7 Ibid, h.46
20
pilih, hak untuk berpergian kemana dia suka, hak atas privasi, hak atas perlakuan
yang sama (equal protection) dan hak-hak fundamental lainnya.8
Sedangkan yang dimaksud dengan due process of law yang substansif
adalah suatu persyaratan yuridis yang menyatakan bahwa pembuatan suatu
peraturan hukum tidak boleh berisikan hal-hal yang dapat mengakibatkan
perlakuan manusia secara tidak adil, tidak logis dan sewenang-wenang.9
1.7.2 Teori Efektivitas Hukum
Menurut Lawrence Friedman hukum merupakan suatu sistem yang terdiri
dari tiga komponen yakni,10
„…substance of law, structure of law, culture of law. Substance of law is
another aspect of legal system is its substance of law. By this is meant the
actual rules, norms, and behavior patterns of people inside the system.
This is, first of all, “the law” in the popular sense of the term.the fact that
the speedlimit is fifty-five miles an hour, that burglars can be sent to
prison, that”by law” a pickle maker has to list his ingredients on the label
of the jar. Culture of law, by this we mean people’s attitude toward law
and the legal system their beliefs, values, ideas, and expectations. In other
words, it is that parts of the general culture which concerns the legal
system. Legal structure, structure to be sure, is one basic and obvious
element of the legal system. The structure of the system is its skeletal
framework, it is the elements shape, the institusional body of the system.’
Lawrence Friedmann mengemukakan bahwa efektif dan berhasil tidaknya
penegakan hukum tergantung Three Elements of Legal System diantaranya:
a. Struktur hukum
Struktur adalah dasar dan merupakan unsur nyata dari sistem hukum.
8 Ibid, h.47
9 Ibid
10
M. Lawrence Friedman, 1984, American Law-An Introduction, Stanford University, W.W.
Norton and Company, New York, p.5-6
21
Struktur dalam sebuah sistem adalah kerangka permanen, atau unsur tubuh
dalam sistem hukum. Struktur dalam sebuah sistem meliputi lembaga yang
diciptakan oleh sistem hukum dengan berbagai macam fungsi.
b. Substansi hukum
Substansi hukum adalah aturan atau norma hukum. Substansi tersusun
dari peraturan-peraturan mengenai bagaimana institusi-institusi bertindak.
c. Kultur hukum
Kultur hukum, yaitu opini-opini, kepercayaan-kepercayaan,
kebiasaan-kebiasaan cara berfikir, cara bertindak baik dari penegak hukum
maupun dari warga masyarakat, tentang hukum dan berbagai fenomena
yang berkaitan dengan hukum.11
Dalam mewujudkan realisasi penerimaan piutang Pajak Hotel tidak saja
diperlukan peraturan perundang-undangan sebagai substansi hukum (legal
substance), lembaga pelaksananya baik itu Bapenda, Kejaksaan, Satpol PP,
sebagai struktur hukum (legal structure), tetapi juga dibutuhkan nilai-nilai atau
sikap sebagai kultur hukum(legal culture) dari seluruh wajib pajak dan petugas
pajak.
Menurut Soerjono Soekanto, faktor-faktor yang mempengaruhi penegakan
hukum adalah:
1. Faktor hukumnya sendiri
2. Faktor penegak hukum, yakni pihak-pihak yang membentuk maupun
menerapkan hukum
11 Achmad Ali, 2009, Menguak Teori Hukum (Legal Theory) dan Teori Peradilan (Judicial
Prudence) Termasuk Interpretasi Undang-Undang (LegisPrudence), Kencana Prenada Media
Group, Jakarta, h. 204
22
3. Faktor sarana atau fasilitas yang mendukung penegakan hukum
4. Faktor masyarakat, yakni lingkungan dimana hukum tersebut berlaku
atau diterapkan
5. Faktor kebudayaan, yakni sebagai hasil karya, cipta, dan rasa yang
didasarkan pada karsa manusia di dalam pergaulan hidup12
Pelaksanaan penegakan Peraturan Daerah oleh fiskus dan peran wajib
pajak dalam memenuhi kewajiban pembayaran pajak berdasarkan ketentuan
perpajakan sangat diharapkan. Dalam kenyataan yang ditemui dilapangan masih
ditemuinya dan ditargetkannya penerimaan piutang pajak hotel sebagai akibat
tidak dilunasinya hutang pajak sebagaimana mestinya. Perkembangannya jumlah
tunggakan pajak dari waktu ke waktu semakin besar jumlahnya karena tidak
diimbangi dengan tindakan-tindakan pencairannya, meskipun secara umum
penerimaan di bidang pajak hotel semakin meningkat.
1.7.3 Asas The Four Maxims
Adam Smiths mengemukakan asas-asas pedoman pemungutan pajak yang
disebut sebagai The four maxims atau four canons taxation sebagai berikut:
a. Penekanan pada asas equality. Negara tidak diperbolehkan
mengadakan diskriminasi terhadap wajib pajak. Dalam keadaan sama
wajib pajak harus dikenakan pajak yang sama pula.
b. Harus ada kepastian atau certain mengenai subjek pajak, objek pajak,
ketentuan mengenai waktu pembayarannya.
c. Teknik convenience of payment menetapkan pajak hendaknya
12 Soerjono Soekanto, 2008, Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Penegakan Hukum, Raja
Grafindo Persada, Jakarta, h. 8
23
dipungut pada saat yang paling baik bagi para wajib pajak.
d. Pemungutan pajak dilaksanakan sehemat-hematnya13
Asas-asas ini penulis gunakan untuk mengkaji rumusan masalah. Asas
equity, berdasarkan asas ini dapat dikaji apakah Bapenda Kabupaten Badung
sebagai pihak yang diberi kewenangan dalam menerima pungutan pajak daerah
dari wajib pajak yang berdasarkan sistem self assesment sudah mendata dan
mendaftarkan setiap calon wajib pajak yang memiliki potensi sebagai wajib pajak
hotel tanpa adanya diskriminasi. Asas certainty akan menjawab apakah sudah ada
kepastian dalam tata cara pemungutan pajak arti pasti apa yang disebut sebagai
objek pajak hotel, siapa yang termasuk subjek hotel, kepastian berapa jumlah tarif
pajak hotel, dan hak-hak serta jaminan hukum yang diperoleh wajib pajak.
Penerimaan dari pemungutan pajak di Kabupaten Badung, harus lebih besar
daripada biaya-biaya untuk mendukung pemungutan pajak untuk optimalisasi
pendapatan pajak sehingga terdapat efisiensi. Keempat kaedah Adam Smith ini
dapat digunakan untuk menjawab pelaksanaan Perda Kabupaten Badung Nomor
15 Tahun 2011 tentang Pajak Hotel.
1.7.4 Konsep Pendapatan Asli Daerah
Pengertian pendapatan asli daerah berdasarkan Undang-Undang Nomor 33
Tahun 2004 tentang Perimbangan Keuangan Antara Pusat dan Daerah
(selanjutnya disingkat UU 33 Tahun 2004) pasal 1 angka 18 bahwa PAD adalah
13 R Santoso Brotodihardjo, 2003, Pengantar Hukum Pajak Cet I-Ed IV, PT. Refika Aditama,
Bandung , h. 27-28
24
pendapatan yang diperoleh daerah yang dipungut berdasarkan peraturan daerah
sesuai dengan peraturan perundang-undangan.
PAD merupakan pendapatan daerah yang bersumber dari hasil pajak
daerah, hasil retribusi Daerah, hasil pengelolaan kekayaan daerah yang
dipisahkan, dan lain-lain yang bertujuan untuk memberikan keleluasaan kepada
daerah dalam menggali pendanaan dalam pelaksanaan otonomi daerah sebagai
mewujudan asas desentralisasi.
Hasil pajak daerah merupakan sumber keuangan pokok bagi daerah-daerah
disamping retribusi daerah. Pajak daerah adalah pajak negara yang diserahkan
kepada daerah dan dinyatakan sebagai pajak daerah berdasarkan peraturan
perundang-undangan yang dipergunakan guna membiayai pengeluaran daerah.
Ciri-ciri yang menyertai pajak daerah dapat diikhtisarkan seperti berikut:
a) Pajak daerah berasal dan pajak negara yang diserahkan kepada daerah
sebagai pajak daerah;
b) Penyerahan dilakukan berdasarkan undang-undang;
c) Pajak daerah dipungut oleh daerah berdasarkan kekuatan undang-undang
dan/atau peraturan hukum Lainnya;
d) Hasil pungutan pajak daerah dipergunakan untuk membiayai
penyelenggaraan urusan-urusan rumah tangga daerah atau untuk
membiayai pengeluaran daerah sebagai badan hukum
1.8 Metode Penelitian
1.8.1 Jenis Penelitian
Jenis penelitian yang digunakan dalam membahas masalah ini adalah
25
penelitian hukum empiris. Salah satu ciri penelitian hukum dengan aspek
empiris beranjak dari adanya kesenjangan antara das solen dengan das
sein yaitu kesenjangan antara teori atau ketentuan peraturan perundang-
undangan yang berlaku dengan realita pelaksanaannya dilapangan.
1.8.2 Jenis Pendekatan
Jenis pendekatan yang digunakan dalam penulisan ini diantaranya
adalah Pendekatan Perundang-Undangan ( The Statute Approach ), yaitu
pendekatan masalah yang berdasarkan pada teori-teori hukum dan
peraturan perundang-undangan yang berlaku serta Pendekatan Fakta ( The
Fact Approach), yaitu pendekatan masalah yang didasarkan pada fakta-
fakta yang terjadi di lapangan yang berkaitan dengan permasalahan yang
dibahas. Karena yang dikaji adalah mengenai pelaksanaan terhadap Perda
Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun 2011 serta bagaimana fakta yang
terjadi dalam pelaksanaan Perda Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun
2011 dilapangan.
1.8.3 Sifat Penelitian
Penelitian ini lebih mengarah kepada penelitian deskriptif yakni
penelitian secara umum termasuk didalamnya penelitian ilmu hukum,
bertujuan untuk menentukan ada tidaknya hubungan antara suatu gejala
dengan gejala lain dalam masyarakat. Penulis bermaksud mendeskripsikan
dan menggambarkan pelaksanaan Peraturan Daerah Pajak Hotel terkait
dengan penerimaan Pajak Hotel di Kabupaten Badung.
26
1.8.4 Sumber Data
Dalam penulisan skripsi pada umumnya dibedakan antara data yang
diperoleh secara langsung dari masyarakat yang dinamakan data primer
dan diperoleh dari bahan-bahan pustaka dinamakan data sekunder.14
Adapun data yang dipergunakan dalam penelitian ini diperoleh dari 2
(dua) sumber, yaitu:
1) Data Primer adalah data yang bersumber dari suatu penelitian lapangan,
yaitu suatu data yang diperoleh dari informan sebagai sumber dilapangan.
Dalam penelitian ini data yang diperoleh dari lapangan dalam hal ini
penelitian dilakukan di Badan Pendapatan Daerah Kabupaten Badung,
Hotel di Kabupaten Badung.
2) Data sekunder yaitu sumber data yang bersumber dari penelitian
kepustakaan (library research) yaitu dalam bentuk bahan-bahan hukum.
Bahan-bahan hukum yang dipergunakan adalah bahan hukum primer dan
bahan hukum sekunder :
a) Bahan Hukum Primer, yaitu bahan hukum yang mengikat kepada
masyarakat, dan terkait langsung dengan pembahasan yaitu:
1. Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945
2. Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2009 tentang Pajak Daerah
dan Retribusi Daerah
3. Peraturan Daerah Kabupaten Badung Nomor 15 Tahun 2011
tentang Pajak Hotel
14 M. Iqbal Hasan, 2002, Pokok-Pokok Materi Metode Penelitian dan Aplikasinya, Cet. I,
Ghalia Indonesia, Jakarta, h. 43.
27
b) Bahan atau sumber hukum sekunder yaitu bahan hukum yang
memberikan penjelasan mengenai bahan hukum primer, seperti
buku-buku, termasuk skripsi, jurnal-jurnal hukum, pendapat para
sarjana dan para ahli hukum, dan bahan-bahan pendukung lainnya.
Bahan hukum tersier yaitu bahan yang memberikan petunjuk
maupun penjelasan terhadap bahan hukum primer dan bahan
hukum sekunder seperti kamus hukum, dan artikel-artikel yang
terdapat di internet yang memuat tentang hal-hal yang
berhubungan dengan hukum pajak khususnya.
1.8.5 Teknik Pengumpulan Data
Adapun teknik pengumpulan data yang digunakan dalam penulisan skripsi
ini yaitu :
1) Teknik Wawancara (Interview)
Wawancara adalah suatu pembicaraan yang diarahkan pada suatu
masalah tertentu atau lebih berhadapan secara fisik dengan
mengajukan daftar pertanyaan yang diajukan secara sistematis. Dalam
hal ini, penulis mempersiapkan pertanyaan-pertanyaan untuk
berwawancara kepada informan di tempat terkait dengan penelitian
2) Teknik Studi Dokumen
Studi dokumen adalah teknik awal yang digunakan dalam setiap
penelitian ilmu hukum termasuk penelitian dengan aspek empiris
karena penelitian ilmu hukum selalu bertolak dari premis normatif.
Studi dokumen dilakukan atas bahan-bahan hukum yang relevan
28
dengan permasalahan penelitian. Untuk menunjang penulisan
penelitian ini pengumpulan bahan-bahan hukum diperoleh melalui
peraturan perundang-undangan, buku-buku, jurnal, surat kabar, berita
di internet yang berkaitan dengan masalah yang dibahas..
1.8.6 Teknik Analisis Data
Apabila keseluruhan data yang diperoleh dan sudah terkumpul baik
melalui studi kepustakaan ataupun dengan wawancara, kemudian mengolah dan
menganalisis secara kualitatif, yaitu dengan menghubungkan antara data yang ada
yang berkaitan dengan pembahasan dan selanjutnya disajikan secara deskriptif
analisis. Maksudnya data yang telah rampung tadi dipaparkan dengan disertai
analisis sesuai dengan teori yang terdapat pada buku-buku literatur dan peraturan
perundang-undangan yang berlaku, guna mendapatkan kesimpulan sebagai akhir
dari penulisan skripsi ini.