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COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS Y AUDITORES DE
GUATEMALA
CONFERENCIA
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
CONTENIDO • Contexto de las NIIF y la
Legislación Tributaria. • Elementos para la armonización
y/o conciliación NIC 12-ISR• Presentación de un modelo de
conciliación NIC 12 – ISR• Conclusiones y Recomendaciones
ARMONIZACION ENTRE LA NIC-12 Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
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3
COMPENDIO DE LAS NIIF (IFRS)?
LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIFs (IFRS)
LAS INTERPRETACIONES – CINIIF (IFRIC)
LAS NICs (IAS)
MODIFICADAS POR: IASC MEJORADAS POR: IASB
LAS INTERPRETACIONES (SIC)
LAS NIIFsCOMPRENDEN:
FIJACION DE REQUISITOS NIIF
Empresas reguladas
Empresas estatales
Otras empresas grandes
PyMEs
Microempresas
Requisitos altos
Requisitos bajos o ninguno
Entidades de interés público
NATURALEZA DE LA INFORMACION BASE NIIF
OBJETIVIDAD
DE LAS CIFRAS
MEDICION RIGUROSARECONOCIMIENTO
REVELACION SUFICIENTE
PRESENTACION
INTERPRETACION DECLARACION IASB
ES IMPROBABLE QUE EN UN PAIS LAS BASES DE INFORMACION FINANCIERA COINCIDAN CON LAS REGULACIONES DE TIPO FISCAL PARA PROPOSITOS DE LAS GANANCIAS.(GANANCIA NIIF VRS GANANCIA FISCAL)
NIIFNIIF-PYMES
OBJETIVO PRIVADO
MICRO
LEGISLACION TRIBUTARIA
OBJETIVO PUBLICO MACRO
El porque de las diferencias en las ganancias?
MEDICION SOBRE
EL HECHO
ECONOMICO
MEDICION SOBRE BASE
HISTORICA Y
REGULACIONESDINAMICO ESTATICO
• REALISTA• VERIFICABLE• FORMA -
DOCUMENTO
• FORMA-DOCUMENTO• HISTORICO• ESTIMATIVO
BASE NIIF LEY ISR
LAS NORMATIVA TECNICA (NIIF) Y LA LEGISLACION TRIBUTARIA
NIIF- PYMES LEGISLACION VIGENTE
Ley del ISR Decto. 26-92, y su Reglamento.
• Normas Generales y especificas. Relacionadas a Rentas gravadas, exentas, Renta imponible.(Art. 1,2,4,6,8..15,38...)
• Gastos deducibles y no deducibles.(16...23,38,39, 48..52)
• Regímenes (5 % S/Renta Afecta, 31 % Renta Imponible. Art. 44,72)
• Sistema de Contabilidad. Devengado o Casos especiales Percibido. Art. 47
Aplicación técnica:
Marco Conceptual
NIIF, 1,2,3,4,5...8
NIC1,2,...41
SIC 1...33
LAS NIIF PARA PYMES (2009)
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LA ARMONIZACION =CONCILIACION NIC 12-ISR
• La conciliación NIC12-ISR es necesaria e importante para fines financieros y fiscales.
• Facilita y demuestra a la Administración Tributaria la aplicación de las NIIF y el cumplimiento en la determinación de los tributos.
• La NIC 12 establece la metodología para encontrar las diferencias entre la ganancia fiscal y la ganancia NIIF
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RESUMEN
DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES O DEDUCIBLES
de activo de pasivo
Valor contable mayor que
la base fiscal
DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE =
Pasivo por impuesto diferido
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =
Activo por impuesto diferido
Valor contable menor que
la base fiscal
DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE =
Activo por impuesto diferido
DIFERENCIA TEMPORARIA IMPONIBLE =
Pasivo por impuesto diferido
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
Fuente: Univ. Granada y UNED. Adaptado
ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS
DIFERENCIAS TEMPRARIAS IMPONIBLES
AUMENTA GANANCIA NIIF
EFECTO
IMPUESTO DIFERIDO
PASIVO
DISMINUYE UTILIDAD FISCAL
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES
DISMINUYE GANANCIA NIIF
EFECTO IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO
INCREMENTA LA UTILIDAD FISCAL
MAQ. Y EQUIPO
% DEPRECIACION
LEY ISR 20 %
NIIF 10 %
EDIFICIOS
% DEPRECIACION
LEY ISR 5 %
NIIF 10 %
EJEMPLOS DE DIFERENCIAS TEMPORARIASNIIF-ISR (IMPUESTO DIFERIDO)
DEPRECIACIONES, REVALUACIONES..
RESERVAS: CUENTAS INCOBRABLES
INVENTARIOS. Método de Valuación
AMORTIZACIONES DE GASTOS DE DESARROLLO, ORGANIZACIÓN Y OTROS
INTERESES, ARRENDAMIENTOS, DIFERENCIAL CAMBIARIO
APLICACIÓN NIC 12
(BASE CONTABLE NIIF)
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS – ISR-
DETERMINARCION DE DIFERENCIAS TEMPORARIAS
CONCILIACION
NIIF-ISR ( AUXILIARES)
REGISTRO CONTABLE
IMPUESTO CORRIENTE-IMPUESTO GASTO –IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVO-PASIVO
PROCESO TECNICO PARA RESOLVER LAS DIFERENCIAS NIIF-ISR
NIIF-ISR
MODELO DE CONCILIACION DEL
ISR DIFERIDO NIC 12
REGIMEN OPTATIVO ISR 31 %
(La interpretación y aplicación de las normas es para efectos de
ilustración)
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EF
BASE
NIIF
•BALANCE GENERAL NIIF
•ESTADO DE RESULTADOS NIIF
CALCULO
ISR
DIFERIDO
•DIFERENCIAS Y CALCULO IMPUESTO DIFERIDO
•CONCILIACION NIC-12 LEY ISR
ANEXOS
•ANEXOS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
•PARTIDAS CONTABLES
•DECLARACION JURADA ISR Y SUS INTEGRACIONES
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXINSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.
(Expresado en Quetzales)CONCEPTOS
ACTIVO BASE
CONTABLE NIIF
NO CORRIENTE 57,692,000 Edificios (V. Neto) ANEXO 1 18,000,000 Maquinaria y Equipo (V. Neto) ANEXO 2 36,000,000 Mobiliario y Equipo (V. Neto) 1,200,000 Vehiculos (V. Neto) 1,500,000
Impuesto Diferido Activo ANEXO 6 992,000 CORRIENTE 70,700,000 Caja y Bancos 500,000 Cuentas por Cobrar (V. Neto) ANEXO 3 29,700,000 Impuestos Anticipados 2,500,000 Inventarios (V. Neto) ANEXO 4 38,000,000 Suma el Activo 128,392,000
PASIVO Y CAPITALPASIVO NO CORRIENTE 31,626,000 Prestamos Bancarios L.P ($) ANEXO 5 30,200,000 Impuesto Diferido Pasivo ANEXO 6 1,426,000
PASIVO CORRIENTE 47,328,000 Prestamos Bancarios C.P. 18,000,000 Impuesto (ISR) Por Pagar 15,128,000 Proveedores 14,200,000 Suma El Pasivo 78,954,000
CAPITAL 49,438,000
Capital Autorizado y Pagado 15,000,000
Utilidad del Ejercicio 34,872,000 Efecto del Impuesto Diferido (434,000)
Suma Pasivo y Capital 128,392,000
Certificacion contableFirma del ContadorFirma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.ESTADO DE RESULTADOS EJERCICIO CONTABLE FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2XXXINSCRITO CONFORME REGIMEN OPTATIVO 31 %.(Expresado en Quetzales) INGRESOS 800,000,000
COSTO DE VENTAS 520,000,000 Ganacia Bruta en Ventas 280,000,000
GASTOS DE OPERACION 230,000,000 Gastos de Venta 125,000,000 Gastos de Administracion 103,000,000 Gastos Financieros 2,000,000
Ganancia Contable (BASE NIIF) Antes de ISR 50,000,000 (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000) Utilidad del Ejercicio 34,872,000 Efecto del Impuesto Direrido ( ISR Diferido )++ (434,000) Utilidad neta del Ejercicio 34,438,000
Firma del ContadorFirma del Representante Legal.
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.Periodo Contable Finalizado el 31 de diciembre 2XXXCALCULO DEL ISR DIFERIDO(Expresado en Quetzales.) VALORES TARIFA 31 %ACTIVO IMPUESTO DIFERIDO 992,000 DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES 3,200,000 Edificios ANEXO 1 1,000,000 Inventarios ANEXO 4 2,000,000 Prestamo Bancarios L.P ($) ANEXO 5 200,000
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO (1,426,000) DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES (4,600,000) Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000) Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)
DIFERENCIAS ENTRE ACTIVO Y PASIVO (1,400,000) Efecto Neto por Impuesto Diferido 31% (434,000)
Certificacion ContableFirma del ContadorRepresentante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.Periodo Contable Finalizado el 31 de Diciembre 2XXXANEXO DECLARACION JURADA DEL ISRCONCILIACION DEL ISR (BASE NIIF-ISR)DETERMINACION DEL ISR(Expresado en Quetzales.) VALORESINGRESOS 800,000,000
COSTOS Y GASTOS 750,000,000 Ganancia Contable (Base NIIF) Antes de ISR. 50,000,000
Diferencias Temporarias(-)Imponibles (4,600,000) Maquinaria y Equipo ANEXO 2 (4,000,000) Cuentas Por Cobrar ANEXO 3 (600,000)
(+)Deducibles 3,200,000 Edificios ANEXO 1 1,000,000 Inventarios ANEXO 4 2,000,000 Prestamo Bancarios L.P. ($) ANEXO 5 200,000 Renta Imponible o Perdida Fiscal Conciliada 48,600,000 (+) Gastos No Deducibles (multas) 300,000 (-) Rentas exentas ( Indem. Seguro) (100,000) Renta Imponible 48,800,000 Calculo de ISR (31%) Corriente 15,128,000
Utilidad Neta BASE CONTABLE NIIFUtilidad del Ejercicio 50,000,000 (-) Impuesto Sobre la Renta Corriente ++ (15,128,000) Utilidad Neta del Ejercicio 34,872,000 Efecto Neto el Impuesto Diferido(ISR DIFERIDO)++ (434,000) Saldo de la Utilidad del Ejercicio 34,438,000
Firma del ContadorFirma del Representante Legal
EMPRESA EL DIFERIDO, S.A.ESTADOS FINANCIEROS AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXANEXOS DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERIODO CONTABLE Y FISCAL FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE 2006 CONCILIACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDOCUENTAS CONTABLES CON DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES E IMPONIBLES (ACTIVO Y PASIVO)
(Expresado en Quetzales)ANEXO 1CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALValor Neto Edificio 18,000,000 Diferencia: En las depreciaciones de Edificios la empresa esta utilizando un porcentaje mayor al establecido en la Ley del ISR
FICHA TECNICADEPRECIACION ISR 5% ANUAL DEPRECIACION NIIF 10% ANUAL Fecha inicio depreciacion__________Calculo Depreciacion Valor Original 20,000,000 20,000,000 Depreciacion Base NIIF 10% 2,000,000 Depreciacion Base Fiscal ISR 5% 1,000,000 Valor En libros 18,000,000 19,000,000
Diferencia Temporaria Deducible 1,000,000
EDIFICIOS
ANEXO 2CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALValor Maquinaria y Equipo Neto 36,000,000
Descripcion……….
FICHA TECNICADEPRECIACION NIIF 10% ANUAL DEPRECIACION ISR 20% ANUAL Fecha de Inicio Depreciacion:______________Calculo Depreciacion Valor Original 40,000,000 40,000,000 Depreciacion Base NIIF 10% 4,000,000 Depreciacion Base Fiscal ISR 20% 8,000,000 Valor En libros 36,000,000 32,000,000
Diferencia Temporaria Imponible (4,000,000)
MAQUINARIA Y EQUIPO
En las depreciaciones de Maquinaria y Equipo la empresa esta utilizando un 10 % anual, conforme la ley del ISR aplica el 20 % máximo
ANEXO 3CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALSALDO CUENTAS POR COBRAR 30,000,000 Reserva para Cuentas Incobrables 1% Diferencia: La empresa aplica un 1 % como reserva de cuentas incobrables, para efectos del ISRaplica el 3 %.
APLICACION DE LA RESERVAReserva Cuentas Incobrables NIIF 1% Reserva Cuentas Incobrables ISR 3%
Calculo de la ReservaValor Cuentas Por Cobrar al Cierre Contable 30,000,000 30,000,000 Reserva Base NIIF 1% 300,000 Reserva Base Fiscal ISR 3% 900,000 Valor En libros 29,700,000 29,100,000
Diferencia temporaria Imponible (600,000)
CUENTAS POR COBRAR
ANEXO 4CUENTA: BASE NIIF BASE FISCALVALOR INVENTARIOS 40,000,000 Reserva para Inventarios obsoletos 5% Diferencia:La empresa aplica un 5 % como reserva para inventarios obsoletosLa ley del Impuesto Sobre la Renta no adminite reserva para inventarios.
APLICACION DE LA RESERVAReserva Invetarios Obsoletos 5% ANUAL
Reserva ISR 0% ANUAL Calculo de la ReservaValor Original 40,000,000 40,000,000 Reserva Inventarios Obsoletos Base NIIF 5% 2,000,000 Reserva Inventarios Base Fiscal ISR 0% - Valor En libros 38,000,000 40,000,000
Diferencia temporaria deducible 2,000,000
INVENTARIOS
ANEXO 5 HISTORICO CIERRECUENTA: BASE FISCAL BASE NIIFRegistro de la Deuda en Dolares Confirmada Banco A 3,636,364.00 3,636,364.00 Registro Tipo de Cambio Base Fiscal /cierre contable NIIF 8.250 8.30500Valor En Quetzales 30,000,000 30,200,000Perdida en Cambio al cierre contable 200,000
Aplicacion del Diferencial CambiarioValor Original 30,000,000Perdida en Cambio al cierre contable 200,000Valor En libros Prestamo Bancario L.P. ( $ ) 30,200,000
Diferencia temporaria deducible 200,000
Firma del ContadorFirma Representante Legal
PRESTAMOS BANCARIOS L.P. ($)
ANEXO NO. 6 EMPRESA EL DIFERIDO S.A.PARTIDAS CONTABLES CONCILIACION NIIF-ISRPERIODO AL 31 DE DICIEMBRE 2XXXPARTIDA CONTABLE ORIGINAL DE IMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR)
UTILIDAD DEL EJERCICIO 15,128,000 ISR POR PAGAR (IMPUESTO CORRIENTE) 15,128,000 Registro del ISR a pagar 15,128,000 15,128,000.00
PARTIDAS DEL IMPUSTO DIRERIDO (ACTIVO Y PASIVO)
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO(ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 992,000 Registro del Impuesto Diferido Activo 992,000 992,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,426,000 IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000 Registro del Impuesto Diferido Pasivo 1,426,000 1,426,000
INTEGRACION IMPUESTO (GASTO) APLICACIÓN NIIF - ISR GASTO DEL PERIODO SEGÚN NIIFIMPUESTO CORRIENTE (ISR POR PAGAR) 15,128,000.00 EFECTO DEL IMPUESTO DIFERIDO (-) IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (992,000) (+) IMPUESTO DIFERIDO PASIVO 1,426,000 434,000.00 IMPUESTO GASTO SEGÚN NIIF 15,562,000.00
OPCION DE UNA SOLA PARTIDA CONTABLEPARTIDA CONTABLE IMPUESTOS IMPUESTO GASTO BASE NIIF 15,562,000.00 IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO (ISR DIFERIDO ACTIVO) 992,000.00 ISR POR PAGAR (IMPUSTO CORRIENTE) 15,128,000.00 IMPUESTO DIFERIDO PASIVO (ISR DIFERIDO PASIVO) 1,426,000.00
16,554,000.00 16,554,000.00
CALCULO DE IMPUESTO GASTO NIIFUTILIDAD NIIF 50,000,000.00 GASTOS NO DEDUCIBLES 300,000.00 RENTAS EXENTAS (100,000.00) RENTA IMPONIBLE 50,200,000.00 IMPUESTO GASTO NIIF (CALCULO TARIFA 31 %) 15,562,000.00
Empresa: EL DIFERIDO S.A.Periodo de Imposicion: 1 de enero al 31 de diciembre _______DECLARACION JURADA Y RECIBO DE PAGO ANUAL SAT-1198DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA SAT-1192
Venta de bienes en el mercado local 799,900,000 Otros Ingresos (Liq. Seguro) 100,000
Total Renta Bruta (Sumatoria del 39 al 50) 800,000,000
Total Costos y Gastos (TOTAL GASTOS+ DIMP - DIF. DED)
751,400,000
Renta Neta (Si el valor en casilla 53 es mayor al valor de la casilla 79, anote la diferencia)
48,600,000
(+) Costos y gastos no deducibles 300,000 (-) Rentas exentas (100,000)
RENTA IMPONIBLE (Sumatoria casilla 80 mas 82 a la 84 y restarle casilla 85 a 88 si es positivo consignar dicho resultado, de lo contrario "0"
48,800,000
IMPUESTO SOBRE LA RENTA (Valor en casilla 89 por tipo de impuesto correspondiente)
15,128,000
INFORMACION FINANCIERA
INGRESOS
COSTOS Y GASTOS
DETERMINACION DEL IMPUESTO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. Llevar la Contabilidad en base a NIIF es de observancia general.
2. Para las diferencias entre la Base NIIF y la Ley del Impuesto Sobre la Renta es necesario divulgar y presentar una conciliación documentada para reflejar las diferencias temporarias y el calculo del ISR diferido.
3. Es necesario proponer cambios a la legislación para actualizar la vigencia de las normas técnicas.
4. Es importante llevar un control riguroso (auxiliares) de las diferencias temporarias para reflejar como se integra el impuesto diferido.
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PARTICIPACION
• PREGUNTAS• OPINIONES
• INTERPRETACIONES
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