Zusammenfassung BeBu - roger-wiesendanger.chroger-wiesendanger.ch/files/studiportal/ZF BeBu.pdf · BeBu Eidg. Dipl. Wirtschaftsinformatiker INHALTSVERZEICHNIS 1. Aufbau der Betriebsbuchhaltung

BEBU Eidg. Dipl. Wirtschaftsinformatiker

Zusammenfassung BeBu Lehrgang Eidg. Dipl. Wirtschaftsinformatiker 2002 / 2003 Autor: Marco & Roger Version ZF BeBu 030410 / Benutzer Personalkosten www.icontel.com/studenten

Roger / Marco, 05.07.05 1/41

BeBu Eidg. Dipl. Wirtschaftsinformatiker

INHALTSVERZEICHNIS

1. Aufbau der Betriebsbuchhaltung 4 1.1 Grafische Darstellung.....................................................................................................4 1.2 Ziele der BeBu.................................................................................................................4 1.3 Aufgaben der BeBu ........................................................................................................4 1.4 Rechtliche Aspekte der BeBu........................................................................................5

2. Ertrags- und Kostenartenrechnung 6 2.1 Ertragsrechnung.............................................................................................................6

2.1.1 Bruttoerlös..............................................................................................................6 2.1.2 Erlösminderungen..................................................................................................6 2.1.3 Nettoerlös...............................................................................................................6 2.1.4 Ertrag .....................................................................................................................6

2.2 Kostenartenrechnung.....................................................................................................6 2.2.1 Einzelkosten, Primärkosten....................................................................................7 2.2.2 Gemeinkosten, Sekundärkosten ............................................................................7

2.3 Abschreibungsmethoden...............................................................................................7 2.4 Zinskosten.......................................................................................................................8

2.4.1 Berechnung kalkulatorische Zinsen .......................................................................8 3. Kostenstellenrechnung 9

3.1 Zielsetzung der Kostenstellenrechnung.......................................................................9 3.2 Anforderungen an Kostenstellen und -plan .................................................................9 3.3 Gruppierung der Kostenstellenrechnung.....................................................................9

3.3.1 Vorgelagerte Kostenstellen ..................................................................................10 3.3.2 Hauptkostenstellen...............................................................................................10

3.4 Umlageschlüssel...........................................................................................................11 3.4.1 Anforderungen an Schlüsselgrössen ...................................................................11 3.4.2 Absolute Schlüssel...............................................................................................11 3.4.3 Relative Schlüssel................................................................................................12

4. Kostenträgerrechnung 13 4.1 Kostensträgerbildung...................................................................................................13 4.2 Gesamtabwicklung Kostenträgerrechnung................................................................14

5. Kalkulation 15 5.1 Einfache Divisionskalkulation .....................................................................................15 5.2 Differenzierte Divisionskalkulation .............................................................................15 5.3 Zuschlagskalkulation ...................................................................................................16

6. Sachliche Abgrenzung 17 6.1 Beispiele ........................................................................................................................17

6.1.1 BEBU-Werte aus BAB übernommen....................................................................18 6.2 Beispiel 2 .......................................................................................................................18

6.2.1 Lösungsweg: ........................................................................................................20 7. Betriebsabrechnungsbogen 21

7.1 Grundschema und Vorgehen BAB ..............................................................................21 7.2 BAB (Produktionsbetrieb) ............................................................................................23

7.2.1 Erläuterungen zum BAB.......................................................................................24 7.3 Vollkosten- / Teilkostenrechnung................................................................................24

8. Kontomässige BeBu-Führung 25 8.1 Sachliche Abgrenzung in BeBu...................................................................................25 8.2 Bestandes Änderungen................................................................................................25

9. Erfolgsrechnung BEBU 27 9.1 Kalkulationsschema .....................................................................................................27 9.2 Absatz-Erfolgsrechnung ..............................................................................................27

Roger / Marco, 05.07.05 BeBu 2/41


9.3 Produktions-Erfolgsrechnung .....................................................................................28 9.3.1 Produktionsertrag.................................................................................................29 9.3.2 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenarten..................................................29 9.3.3 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenstellen................................................29 9.3.4 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenträger.................................................30

10. Vollkostenrechnung / Teilkostenrechnung 31 10.1 Übersicht .....................................................................................................................31 10.2 Vollkostenrechung......................................................................................................31 10.3 Teilkostenrechnung....................................................................................................31 10.4 Zeitliche Unterscheidung ...........................................................................................32

10.4.1 Ist-Kostenrechnung ............................................................................................32 10.4.2 Plankostenrechnung (Sollkostenrechnung)........................................................32

10.5 Deckungsdifferenzen..................................................................................................33 10.5.1 Ursachen von Deckungsdifferenzen ..................................................................33

10.6 Deckungsbeitragsberechnung ..................................................................................33 10.6.1 Allgemeines .......................................................................................................33 10.6.2 Berechnung........................................................................................................34 10.6.3 Berechnung des Deckungsbeitrages anhand einer Kostelstelle ........................36 10.6.4 Zusammenhänge der Absatzerfolgsrechnung ...................................................37 10.6.5 Zusammenhänge der Produktionserfolgsrechnungen........................................38

11. Kostenarten 39 11.1 Personalkosten ...........................................................................................................39

11.1.1 Zusammensetzung.............................................................................................39 11.1.2 Lohnsystem........................................................................................................39 11.1.3 Sozialaufwand....................................................................................................39

11.2 AbschreibungskostenA..............................................................................................39 11.2.1 Bewertung Grundsatz ........................................................................................39 11.2.2 Abschreibungsbemessung.................................................................................39

11.3 Zinsen ..........................................................................................................................39



1. Aufbau der Betriebsbuchhaltung

1.1 Grafische Darstellung Erfolgsrechnung der Finanzbuchhaltung

Betrieblicher Aufwand(Kontoklassen 3+4 nach Käfer)

Betrieblicher Ertrag(Kontoklasse 6 nach Käfer)

Aufwand betrieblich Objektiv ? Ertrag betrieblich Objektiv?Sachliche Abgrenzung

DifferenzAufwand-Kosten

Ertrag Fibu-Ertrag Bebu

Kostenarten- undErlösrechnung Kostenträgerrechnung

Kostenstellenrechnung

EinzelkostenDirekte Kosten

GemeinkostenIndirekte Kosten

Einzelkosten

Gemein-kosten

Ertrag

Selbstkosten Ertrag

Erfolg Kostenträger


Nein Nein

Kalkulatorische Kostenarten

Dem Ertrag wird nur derjenige Aufwand gegenübergestellt, der mit der betrieblichen Leistungserstellung im Zusammenhang steht. Anschliessend muss geprüft werden, welche Aufwände und Erträge betrieblich-objektiv bereinigt oder korrigiert werden (sachliche Abgrenzung). Ab der Kosten- und Erlösrechnung werden die Kosten wie folgt zugerechnet: Direkte Zurechnung Diese Kostenarten werden den einzelnen Kostenträger direkt zugerechnet. Sie heissen deshalb Einzelkosten und direkte Kosten. Indirekte Zurechnung Diese Kosten werden der Kostenstellenrechnung zugeordnet. Sie werden Gemeinkosten oder Einzelkosten genannt. Die Gemeinkosten werden so verursachergerecht wie möglich den einzelnen Kostenträgern zugeordnet Das Total der Einzel- und Gemeinkosten ergibt die Selbstkosten, die dem Ertrag gegenübergestellt werden. Die Differenz stellt den Erfolg pro Kostenträger dar.

1.2 Ziele der BeBu Ermittlung der tatsächlichen – aus betriebswirtschaftlicher Sicht- im Betrieb anfallenden Kosten ♦

♦ ♦ ♦

Ausweis des Betriebserfolgs bzw. der Wirtschaftlichkeit je Kundenprojekt Klare Zuweisung der Verantwortlichkeiten bezüglich Budgetierung und Einhaltung der Kosten Langfristige Steigerung der Rentabilität

1.3 Aufgaben der BeBu Um die Wirtschaftlichkeit der Projekte in den Griff zu bekommen, sollen der betriebliche Aufwand bzw. die Kostenden einzelnen Projekten möglichst verursachergerecht zugeordnet werden. Dies gilt selbstredend auch für den Erlös.



Der aus der FiBu bekannte betriebliche Aufwand muss dazu betriebswirtschaftlich objektiviert werden, da Aufwand und Kosten z.T. erheblich differieren können (z.B. die Abschreibungs- und Kapitalkosten.) Im weiteren sollen die Abteilungsleiter für die von ihnen verursachten Kosten die Verantwortung übernehmen. Die BeBu soll als ausweisen, wo, das heisst in welcher Abteilung welche Kosten in welcher Höhe angefallen sind.

1.4 Rechtliche Aspekte der BeBu Der Anwendungsbereich der FiBu ist Im OR geregelt, 957ff, 662ff

Abweichungen (GmbH OR 805, Kommandit-AG 764.2) ♦ Es besteht keine rechtliche Vorschrift zur Führung einer BeBu. Jedoch, wird die BeBu unerlässlich für Unternehmen welche nach eine Buchführung nach IAS, FER führen.



2. Ertrags- und Kostenartenrechnung Die Ertragsrechnung sagt, welche Erträge angefallen sind Die Kostenartenrechnung sagt, welche Kosten angefallen sind

2.1 Ertragsrechnung Die Ertragsrechnung zeigt der Substanzzufluss in einer Periode (Monat, Jahr) auf.

2.1.1 Bruttoerlös Der Bruttoerlös ist das Entgelt für die abgesetzten Waren und Dienstleistungen am Markt. Bei einem Bargeschäft entspricht der Bruttoerlöse den Einnahmen, bei einem Kreditgeschäft den fakturierten Leistungen.

2.1.2 Erlösminderungen Als Erlösminderungen im engeren Sinne werden nur Minderungen gesehen, die direkt mit dem Kunden im Zusammenhang stehen, wie Skonti, Rabatte, Rückvergütungen, Debitorenverluste. Als Erlösminderungen im weiteren Sinne werden alle Minderungen gesehen, die im Zusammenhang mit dem Kunden stehen. Dabei werden zusätzlich – zu den bereits erwähnten Minderungen – Ausgangsfrachten, Umsatzprovisionen, spezifisches Verpackungsmaterial für Transport dazu gezählt. Erlösminderungen werden in der Betriebsbuchhaltung vielfach kalkulatorisch in Prozenten vom Bruttoerlös gerechnet. Die Differenz zwischen Ist-Erlösminderung der Finanzbuchhaltung und den kalkulatorischen Erlösminderungen der Betriebsbuchhaltung ist eine sachliche Abgrenzung.

2.1.3 Nettoerlös Der Nettoerlös ist der Nettosubstanzzufluss aus der betrieblichen Absatzleistungen und wird wie folgt berechnet: Bruttoerlöse - Erlösminderungen = Nettoerlös

2.1.4 Ertrag Der Ertrag zeigt die gesamte Produktionsleistung einer Periode auf. Er zeigt die Summe aller geschafften Werte (Substanzzufluss). Der Ertrag setzt sich wie folgt zusammen: Bruttoerlöse (Absatzleistung) - Erlösminderungen Nettoerlös +/- Bestandesänderungen Halb- und Fertigfabrikate + Aktivierungsfähige Eigenleistungen = Ertrag

2.2 Kostenartenrechnung Die Betriebsbuchhaltung hat die Aufgabe, diese Kostenarten möglichst verusachergerecht den einzelnen Kostenträgern zuzurechnen. Dabei wird zwischen zwei Kostenarten, die dem Kostenträger direkt, und solchen, die indirekt via Kostenstellen zugerechnet werden.



2.2.1 Einzelkosten, Primärkosten Die Einzelkosten (direkte Kosten) werden dem jeweiligen Kostenträger direkt belastet. Typische Einzelkosten sind z.B. - Rohmaterial - Zukaufsteile (Fertige Teile, welche in ein Produkt montiert werden) - Handelsmaterial (Materialen, welche ohne weitere Verarbeitung verkauft werden) - Verpackungsmaterial (z.B. Flaschen, Dosen, Tuben, Etiketten etc.) - Einzellöhne (können zum Teil direkt dem Kostenträger belastet werden) - HW-Rechnung von Lieferant nur für Kostenträger (Projekte) - Spesen (Kick-Off Meeting, Apéro)

2.2.2 Gemeinkosten, Sekundärkosten Die Gemeinkosten (indirekte Kosten) zeigt die Allgemeinheit der Kosten auf, die nicht direkt einem bestimmten Kostenträger zugeordnet werden können. Dabei werden die Gemeinkosten entweder auf eine Hauptkostenstelle oder über eine Hilfs- oder Vorkostenstelle umgelagert. Die Hilfs- oder Vorkostenstellen werden anschliessend mittels definiertem Schlüssel auf die Hauptkostenstellen umgelagert.

Kostenarten- undErlösrechnung

GemeinkostenVorgelagerte Stellen

Einzelkosten

HauptkostenstellenSekundärkosten

Kostenstellen Kostenträger

Primärkosten

Typische Gemeinkosten sind: Gemeinkosten Verteilungsschlüssel Gemeinkostenlöhne Belastung gemäss Lohnbuchhaltung Sozialkosten Kalkulatorischer Satz (z.B. 30%) der Lohnkosten Gemeinkostenmaterial Verbrauch gemäss Materialbezugsschein Unterhaltskosten Gemäss eingegangenen Rechnungen Miete / Gebäude Verteilung gemäss beanspruchten m2 oder Umlage auf Vorkostenstelle

«Gebäude» Abschreibungen Ermittlung der effektiven Kosten gemäss Anlagebuchhaltung. Verteilung der

Kosten auf Kostenstellen Zinsen Ermittlung der kalkulatorischen Zinsen gemäss Anlagebuchhaltung. Belastung

gemäss investiertem Kapital Verwaltungskosten Gemäss eingegangenen Rechnungen Personalkosten Gemäss eingegangenen Rechnungen Energiekosten Verteilung gemäss verbrauchten kWh, Liter etc. Stromkosten Verteilung gemäss verbrauchten kWh oder Umlage auf Vorkostenstelle

«Stromzentrale» Betriebsmaterial Gemäss eingegangenen Rechnungen (Kreditoren) sowie Materialbezugsschein

(Materialsystem) Ausbildungskosten Gemäss eingegangenen Rechnungen (Kreditoren) Reisespesen Gemäss eingegangenen Rechnungen (Kreditoren) Sonstiger Aufwand Gemäss eingegangenen Rechnungen

2.3 Abschreibungsmethoden Für die Berechnung der Abschreibungsmethoden können folgende Methoden unterschieden werden: Achtung !!!, BeBu wird meistens auf eine Periode erstellt (zB. Monat Januar) Abschreibung / 12 Vom Anschaffungswert Basis ist der Anschaffungswert. Dieser wird Zeitproportional, linear abgeschrieben und der Restwert beträgt nach den geschätzten Nutzungsjahren Null.



Vom Buchwert (Restwert) Abschreibungsbasis ist der jeweilige Buchwert, der jährlich um die Abschreibungen vermindert wird. Dadurch ergibt sich ein degressiver Abschreibungsverlauf, und der Restwert ist nie Null. Vom Wiederbeschaffungswert Der Anschaffungswert wird um die Teuerung erhöht, was der Wiederbeschaffungswert ergibt. Diese Abschreibungsmethode berücksichtigt den Kaufkraftverlust infolge Inflation. Bei der Abschreibungsberechnung vom Wiederbeschaffungswert ergeben sich bei einer Inflation progressive Abschreibungsverläufe, da die Bezugsbasis sich erhöht. Vom Anschaffungswert mit Gewichtungsfaktoren Basis ist der Anschaffungswert. Die Verteilung auf die einzelnen Nutzungsjahre erfolgt jedoch nicht linear, sonder differenziert mit einem Gewichtungsfaktor pro Jahr. Diese Berechnungsmethode wird auch digitale Abschreibung genannt. Achtung!!!: BeBu zum Teil nur per Periode (1 Monat) Betrag durch 12 Beispiel Anschaffungswert Fr. 60’000 Nutzungsdauer 5 Jahre Gewichtungsfaktoren 5, 4, 3, 2, 1

4'000 Fr. 1)234(5

60'000

)GFGF (GFgswertAnschaffun

sfaktorGewichtungn21

=++++

=++

=

Abschreibung pro Jahr 1. Jahr 5 * 4’000 = 20’000 2. Jahr 4 * 4’000 = 16’000 3. Jahr 3 * 4’000 = 12’000 4. Jahr 2 * 4’000 = 8’000 5. Jahr 1 * 4’000 = 4’000 = 60’000

2.4 Zinskosten Die Betriebsbuchhaltung orientiert sich für die Zinsermittlung an der Vermögensstruktur des Kapitals. Es wird somit gefragt, wo das Kapital angelegt ist. Die aufgrund der Kapitalbindung (Investierung) ermittelten Zinskosten werden in der Betriebsbuchhaltung unter der Kostenart kalkulatorische Zinsen auf die entsprechende Kostenstelle, wo das Vermögen ausgewiesen wird, belastet. Die Differenz zwischen dem Zinsaufwand der Finanzbuchhaltung und den kalkulatorischen Zinsenkosten der Betriebsbuchhaltung wird als sachliche Abgrenzung ausgewiesen. Zinskosten FiBu = effektiv bezahlte Zinsen Zinskosten BeBu = Zinsen gemäss Investitionsrechnung (kalkulatorische Zinsen) Beispiel kalkulatorische Zinsen BEBU (49) - Zinsen FIBU (40) = sachliche Abgrenzung (9) Anlagevermögen Als Bezugsbasis für das Anlagevermögen dient der Restwert (Anschaffungswert – Abschreibungen) oder der hälftige Anschaffungswert. Aus Kontinuitätsgründen sowie der einfachen Berechnungsmethode wegen empfiehlt sich vom hälftigen Anschaffungswert auszugehen.

2.4.1 Berechnung kalkulatorische Zinsen

p.m.) /12( p.a 4'800 Fr. 100

8%60'000

100Zinssatz Kapital es verzinendZu

==∗

=∗



3. Kostenstellenrechnung Die Kostenstellenrechnung sagt, wo die Kosten angefallen sind

Kostenarten- undErlösrechnung KostenträgerrechnungKostenstellenrechnung


Einzelkosten

Gemeinkosten

Ertrag

Selbstkosten Ertrag

Erfolg Kostenträger

Übernahme derGemeinkosten

Verrechnung derGemeinkosten

BelastungSoll/plus

EntlastungHaben/minus


Die Kostenstellenrechnung hat die Aufgabe, die Gemeinkosten ab Kostenartenrechung zu übernehmen, um sie so verursachergerecht wie möglich den einzelnen Kostenträgern zuzurechnen. Die Belastung erfolgt aufgrund einer Koitierung. Jede Gemeinkostenart muss verursachergerecht einer Kostenstelle belastet werden. Die Entlastung erfolgt in Form von Abrechnungsgrundsätzen, die Bezugsgrössen genannt werden. Die Bezugsgrössen haben den Aufgabe, die Gemeinkosten möglichst verursachergerecht dein einzelnen Kostenträgern zuzurechnen.

3.1 Zielsetzung der Kostenstellenrechnung Die Kostenstellenrechnung hat eine wichtige Kontrollfunktion, indem auf der Kostenstelle die Gemeinkosten überwacht werden. Verantwortlich ist der Kostenstellenleiter. Die Kostenstellenrechnung ist ein zentrales Element im gesamten Planungsprozess. Für die Kalkulation werden Kostensätze (absolute Bezugsgrösse pro Einheit) und Zuschlagssätze (relative Bezugsgrösse in %) abgeleitet.

3.2 Anforderungen an Kostenstellen und -plan Die Kostenstellenrechnung muss hohen Anforderungen genügen und nach folgenden Kriterien vollzogen werden: - Raumabgrenzung (wo, was) - Verantwortlichkeit (wer) - Kalkulation (wie viel) - Logistik (wo, wie) - Administration (Kosten – Nutzen) Das Verzeichnis über die geführten Kostenstellen wird Kostenstellenplan genannt. Dieser wird in folgende Hauptgruppen gegliedert: - 1. Vorkostenstellen - 2. Hilfskostenstellen - 3. Materialstellen - 4. Fertigungsstellen (Werk A) - 5. Forschungs- und Entwicklungsstellen - 6. Vertriebsstelle - 7. Verwaltungsstellen

3.3 Gruppierung der Kostenstellenrechnung Die Kostenstellenrechnung wird in vorgelagerte und Hauptkostenstellen unterteilt. Die vorgelagerten Kostenstellen werden auf die anderen Kostenstellen umgelegt, während die Hauptkostenstellen auf die Kostenträgerrechnung übertragen werden.



3.3.1 Vorgelagerte Kostenstellen 1.0 Vorkostenstellen werden mit einem Schlüssel auf andere Kostenstellen umgelegt. Der Schlüssel soll möglichst das Verursacherprinzip zum Ausdruck bringen. Typische Vorkostenstellen sind: - Gebäudestellen (m2) - Stromzentralen (kWh) - Energiestellen (kWh) - Autoleasing für Mitarbeiter (Anzahl Km., Wagen Typ) 2.0 Hilfskostenstellen bezeichnen Kostenstellen eines Hilfsbetriebs, der für den Unterhalt der Produktionsanlagen und Einrichtung verantwortlich ist. Typische Hilfskostenstellen sind: - Elektrowerkstatt - Malerei - Reparaturwerkstatt - Schreinerei - Tankstelle - IT (CPU-Zeit, Anzahl Arbeitsplätze, Anzahl Benutzer, Anzahl Transaktionen, Speicherbelegung,

Anzahl SW-Lizenzen)

3.3.2 Hauptkostenstellen Hauptkostenstellen werden nach dem Verursacherprinzip auf die Kostenträger abgerechnet. Die Hauptkostenstellen werden wie folgt gegliedert: 3.0 Materialkostenstellen Umfasst alle Stellen die sich mit der Materialbeschaffung und Lagerung befassen. Diese Gemeinkosten werden in der Regel im Verhältnis zum Einzelmaterial abgedeckt. Beispiele: - Materialstelle - Einkaufsstelle - Warenannahme - Lagerhaus 4.0 Produktionskostenstellen / Fertigungsstellen Sie Umfassen alle verarbeitenden Stellen wie auch die Stellen mit logistischen (AVOR, Terminbüro) und administrativen (Werkstattbüro) Funktionen. Die Kostenverrechnung der eigentlichen Fertigungsstellen erfolgt in der Regel aufgrund von Leistungseinheiten (Stunden, Tonnen, Stück), die das Produkt eines Geschäftsbereichs (Kostenträger) beansprucht. Beispiele: - Fertigungsstelle - AVOR - Terminbüro - Werkstattbüro 6.0 Vertriebskostenstellen Vertriebskostenstellen sind vor allem die Marketingstellen (Verkauf, Werbeabteilung) die Spedition und das Fertigungslager. Die Verrechnung erfolgt in der Regel im Verhältnis Herstellkosten zu verkaufte Fabrikate. Beispiele: - Vertriebsstelle - Verkauf - Werbeabteilung - Spedition - Fertigungslager 7.0 Verwaltungskostenstellen Alle Stellen wie zentrale Administration, Geschäftsleitung, Rechnungswesen, Telefonbüro und Personaldienst fallen unter die Verwaltungskostenstellen. Die Zurechnung auf die Kostenträgerrechnung erfolgt in der Regel im Verhältnis zu den Herstellkosten der verkaufte Fabrikate. Beispiele: - Verwaltungsstelle - Zentrale Administration - Geschäftsleitung - Rechnungswesen



- Telefondienst - Personaldienst 5.0 Forschungs- und Entwicklungskostenstellen Die produktspezifischen F+E-Kosten werden den einzelnen Geschäftsbereichen direkt zugerechnet. Allgemeine F+E-Kosten werden wie die Vertriebs- und Verwaltungskosten umgelagert.

3.4 Umlageschlüssel Oberste Zielsetzung der Kostenrechnung ist, jede Kostenstelle und jeden Kostenträger möglichst verursachergerecht zu belasten. Das Schlüsselverfahren sucht nach Bezugsgrössen, die das Verursacherprinzip für die Kostenumlage in einem hohen Masse zum Ausdruck bringen. Kann das Verursacherprinzip nicht angewendet werden (keine Beziehung zwischen Kostenentstehung und Kostenverursacher), so kommt vielfach das Tragfähigkeitsprinzip zur Anwendung.

3.4.1 Anforderungen an Schlüsselgrössen Eine Schlüsselgrösse muss mindestens folgende Anforderungen erfüllen: - Verursacherprinzip (Korrelation zwischen Kostenentstehung und -Verursacher) - Kontinuität (Schlüssel ist methodisch; über Jahre einsetzbar) - Flexibilität (Schlüssel soll sich verändernden Anforderungen anpassen) - Administration (Aufbau, Erfassung und Pflege möglichst wenig Aufwand) - Akzeptanz (Von Kostenstellenleiter als gerecht akzeptiert) - Einfachheit (Schlüssel soll transparent und durchschaubar sein)

3.4.2 Absolute Schlüssel Anwendung: Gebäudestelle Ziel - Umlage von Fr. 6’000 Text Schlüssel in m2 Kosten pro m2 Umlage

Gebäudekostenstelle Materialstelle 100 Fr. 12.- Fr. 1’200 Fertigungsstelle 300 Fr. 12.- Fr. 3’600 Verwaltungsstelle 100 Fr. 12.- Fr. 1’200 Total 500 Fr. 12.- Fr. 6’000

Berechnungsschlüssel 12 Fr. m 500

6'000 Fr.2

=



3.4.3 Relative Schlüssel Anwendung: Materialstelle, Fertigungsstelle, Verwaltungsstelle Ziel - Umlage Material-Gemeinkosten (TFr. 80) im Verhältnis

Einzelmaterial - Umlage Fertigungs-Gemeinkosten (TFr. 805) im Verhältnis

Einzellöhne - Umlage Verwaltungsstelle (TFr. 2'039) im Verhältnis der

Herstellungskosten Materialstelle (Zahlen aus 5.2) Text Rohmaterial Prozentsatz Umlage Materialstelle Kostenträger A TFr. 1’200 4 % TFr. 48 Kostenträger B TFr. 800 4 % TFr. 32 Total TFr. 2’000 4 % TFr. 80

Berechnungsschlüssel: 4% 2'000 TFr.

100 80 TFr.=

∗

Fertigungsstelle (Zahlen aus 5.2) Text Einzellöhne1 Prozentsatz Umlage Fertigungstelle Kostenträger A TFr. 300 115 % TFr. 345 Kostenträger B TFr. 400 115 % TFr. 460 Total TFr. 700 115 % TFr. 805

Berechnungsschlüssel: 115% 700 TFr.

100 805 TFr.=

∗

Verwaltungsstelle (Zahlen aus 5.2) Text Herstellkosten Prozentsatz Umlage Verwaltungsstelle Kostenträger A TFr. 1’800 58.59 % TFr. 1’055 Kostenträger B TFr. 1’680 58.59 % TFr. 984 Total TFr. 3’480 58.59 % TFr. 2039

Berechnungsschlüssel: 58.59% 3'480 TFr.

100 2'039 TFr.=

∗

Weitere Beispiele: Umlage Fahrzeuge im Verhältnis zu den gefahrenen Kilometern Umlage EDV im Verhältnis beanspruchter CPU-Zeit o. Disk-Space o. Transaktionen Umlage Mitarbeiterleistungen im Verhältnis verrechneter/geleisteter Stunden Umlage GL im Verhältnis zu den Herstellkosten

1 Vorsicht: Einzellöhne sind die Löhne, welche direkt auf die Kostenträger belastet werden.



4. Kostenträgerrechnung Die Kostenträgerrechnung sagt, wofür Kosten angefallen sind. Die Kostenträgerrechnung ist eine Wirtschaftlichkeitsrechnung, die pro definierte Wirtschaftseinheit (Profitcenter, Bereiche, Divisionen etc.) den Erlös und die Kosten gegenüberstellt. Als Endergebnis wird der Erflog ausgewiesen. Einzelkosten werden ab Kostenartenrechnung direkt auf die Kostenträgerrechnung übertragen, während die Gemeinkosten über die Kostenstellenrechnung (Hauptkostenstellen) auf die Kostenträger verrechnet werden. Die Kostenträgerrechnung ist gleichsam eine Unterteilung des Gesamterfolgs in Teilerfolge, die von Managern verantwortet werden müssen. Diese differenzierte Art, über die Wirtschaftlichkeit zu rapportieren, erzeugt Transparenz und ermöglicht dem Kader, zeitlich und inhaltlich zielgerichtet zu handeln.




Einzelkosten

Gemeinkosten

Ertrag

Selbstkosten Ertrag

Erfolg KostenträgerÜbernahme derGemeinkosten

Verrechnung derGemeinkosten

BelastungSoll/plus

EntlastungHaben/minus


Die Kostenträgerrechnung zeigt die einzelnen Stufen im gesamten Abwicklungsprozess wie folgt:




Fabrikate in Arbeit

Material-GK 20200

Fertigungs-GK

VV-GK

EinzelkostenDirekte Kosten 100

110

70

Soll Haben

100

20

110 240

100

Fertigfabrikate

Soll Haben

240 210

VerkaufteFabrikate

210

70

Bestandes-änderung Fabrikat

in Arbeit

Bestandes-änderung

FertigfabrikateSelbstkosten

Abnahme 10 Zunahme 30 280

4.1 Kostensträgerbildung Die Bildung der Kostenträger soll sich in erster Linie nach der Verantwortlichkeit richten, wie sie in der Stellenbeschreibung festgelegt sein muss. Beispiele für Gliederung der Kostenträger: Ausrichtung Beispiele Nach Produktgruppen - Konfitüren

- Gemüsekonserven - Ravioli - Unterhaltungselektronik - Speichermedien

Nach Kunden - Privatkunden - Firmenkunden - Individualkunden - Geschäftskunden



Nach Ländern - Schweiz - Deutschland - USA

Nach Brachen - Automobilbranche - Baubranche - Elektrobranche - Gastgewerbe

Nach Vertriebskanälen - Restaurants - Detailhandel - Grossisten - Filialbank - Onlinebank - Contactbank

4.2 Gesamtabwicklung Kostenträgerrechnung

LieferantKreditor

Rohmat.-lager Produktion Fertiglager Verkauf

Fabrikate

KundeDebitor

Rohmaterial

Material GK

Fertig. GK

Verwalt. GK

1/2-Fabrikate 1/1-Fabrikate Verk. Fabrikate Debitor

Best.-Änd Best.-Änd Erfolg

HK HK HK

VVGK

Erlös Erlös

Ressourcen-einsatz

Ressourcen-zufluss

Kosten KostenErfolgsmessung

Erfolg

Kosten Erlös

Prozess

Die Kostenträgerrechnung sagt, für welche Produktionsleistungen (Erträge) oder Absatzleistungen (Erlöse) angefallen sind.



5. Kalkulation Unter Kalkulation wird das Kostenrechnen nach einem bestimmten Schema verstanden. Aufbau und Methode der Kalkulation spiegeln sich in diesem Schema wieder. Das Kalkulationsschema wird nach der Struktur der Kostenträgerrechnung und nach einheitlichen Richtlinien aufgebaut, die Vollständigkeit, Vergleichbarkeit und Kontinuität sicherstellen.

Die Kalkulation reflektiert die Kostenstruktur und Funktionsweise eines Unternehmens ♦ ♦ Die Betriebsbuchhaltung liefert die Kosten- und Zuschlagssätze für die Kalkulation Eine wichtige Zielsetzung der Kalkulation ist, über die Kostenrechnung den Einstieg in die Preisfindung zu vollziehen. Dies gilt vor allem für Güter, die keinen Markt haben. Die Kalkulation ist nur ein Mittel zur Preisfindung, den Primär muss sich der Preis am Markt sowie an den Gegebenheiten und Voraussetzungen orientieren.




Einzelmaterial

Material-GesamtkostenFertigungs-Gesamtkosten

Verwaltungs-Gesamtkosten

= Selbstkosten

X

Materialstelle Fertigungsstelle


Verw.-Stelle

X

X

Kalkulationsshema

Einzelmaterial+ Material-GK Materialkosten

Fertigungs-GK absolut+ Fertigungs-GK relativ Fertigungskosten

Herstellkosten

Verwalgungs-Gesamtkosten

Selbstkosten

5.1 Einfache Divisionskalkulation Bei der einfachen Divisionskalkulation werden die Gesamtkosten durch die Anzahl Produktionseinheiten dividiert. Das Ergebnis sind die Kosten pro Produktionseinheit. Anwendung: - Kraftwerk (kWh

- Gaswerk (m3) - Kohlenwerk (t) - Bananenplantagen (Kilo) - Weingut (Flaschen)

5.2 Differenzierte Divisionskalkulation Wird ein Produkt in verschiedenen Ausführungen (Qualität, Farbe, Grösse) hergestellt, so kann eine Kostendifferenzierung mit einer Äquivalenzziffer pro Ausprägung zum Ausdruck gebracht werden.



5.3 Zuschlagskalkulation Bei einer Unternehmung, die verschiedenartige Produkte herstellt, müssen die Kosten differenzierter als bei der Divisionskalkulation ausgewiesen werden. Die Zuschlagskalkulation baut auf den Einzelkosten und den mit absoluten Bezugsgrössen (Stundenansätze) verrechenbaren Gemeinkosten auf, die aufgrund der Auftragsspezifikation bestimmt werden. GK = Gemeinkosten HK = Herstellkosten SK = Selbstkosten VVGK = Verwaltungs- und Betriebskosten

Einzelmaterial+ Material-GK = Materialkosten

Fertigungs-GK absolut+ Fertigungs-GK relativ = Fertigungskosten

= Herstellkosten

+ Verwalgungs-GK = Selbstkosten

+ Reingewinnzuschlag = Nettoverkaufspreis

+ Rabatt = Bruttoverkaufspreis

+ MwSt = Ladenpreis

Beispiel (Hemdherstellung) Einzelmaterial Fr. 10 pro Stück 10.0 + Materialgemeinkosten 8% von EM 0.8 Materialkosten 10.8 Direkte Fertigungskosten 1 Std. à Fr. 10 10.0 + Fertigungsgemeinkosten von 115% von FK 11.5 Fertigungskosten 21.5 Herstellkosten 32.3 + Verwaltungsgemeinkosten 58.6% von HK (VVGK) 18.9 Selbstkosten (SK) 51.2 + Reingewinnzuschlag 10% von SK 5.1 Nettoverkaufspreis 56.3 + Rabatt 15% von NVP 8.4 Bruttoverkaufspreis 64.7 + MwSt 7.6% von BVP 4.9 Laden- / Endverkaufspreis 69.6



6. Sachliche Abgrenzung Sachliche Abgrenzung zeigen die Bereinigung der Aufwand-/Ertragsrechnung der Finanzbuchhaltung nach betrieblich-objektiven Kriterien, und leiten über zur Kostenrechnung bzw. Ertragsrechnung. Jeder Geschäftsfall wird nach der betrieblichen Leistungserstellung beurteilt und nach objektiven Massstäben bewertet. Die meisten Aufwand- / und Ertragsbuchungen können unverändert d.h. unabgegrenzt in die Betriebsbuchhaltung übernommen werden.

xxxAufwand FiBu (Cash out) xxxKosten BeBu (betrieblich Objektiv)

Abschreibungen Die Finanzbuchhaltung schreibt nach finanzwirtschaftlichen Überlegungen ab, während die Betriebsbuchhaltung den echten Substanzabgang verbucht, was als kalkulatorische Abschreibung bezeichnet wird. Zinsen Die Finanzbuchhaltung erfasst den effektiv angefallenen Zinsaufwand gemäss der Finanzierung. Die Betriebsbuchhaltung berechnet die Zinskosten aufgrund der Mitteleinlage. Die so ermittelten Zinsen werden kalkulatorische Zinsen genannt. Soziallohn Die Finanzbuchhaltung erfasst den effektiven Sozialaufwand pro Aufwandart (AHV-Beiträge, Kinderzulagen usw.). In der Betriebsbuchhaltung werden diese Aufwandarten kalkulatorisch in einem Prozentsatz zu den Löhnen abgedeckt bzw. berrechnet. Diese Kostenart wird kalkulatorische Sozialkosten genannt. Diverse • Erfolgswirksame Bewegungen der stillen Reserven müssen in der Betriebsbuchhaltung bereinigt

werden. • In der Finanzbuchhaltung erfasster Aufwand, dem keine Kosten gegenüberstehen. • In der Betriebsbuchhaltung berechnete Kosten, dem kein Aufwand gegenübersteht (Eigenlohn).

Solche Kosten werden Zusatzkosten genannt.

6.1 Beispiele Werden nachfolgende Beispiele für sachliche Abgrenzungen bei der Erfolgsrechnung angewandt, so gelten umgekehrte Vorzeichen! Konto Problemstellung Aufwand

Erlös FiBu

Sachliche Abgrenzu

ng

Kosten Erlös BeBu

Rohmaterial In der FIBU wurden stille Reserven von TFr. 30 gebildet

2100 - 30 2070

Auf dem Rohmaterialbestand wurden TFr. 80 stille Reserven aufgelöst

2100 + 80 2180

Löhne Ausbezahlten Löhne liegen um TFr. 10 höher als die verdienten Löhne

3200 - 10 3190

Löhne Überzeit im Januar TFr. 10. Wird nur in der BEBU berücksichtigt

3200 + 10 3210

Sozialaufwand Die Sozialkosten werden in der BEBU mit einem Kalkulationssatz von 30% der Lohnkosten abgedeckt2

1000 - 37 963

Mietaufwand Vom Mietaufwand entfallen 5% Anteil auf die Büros und Wohnliegenschaftenverwaltung

360 - 18 342

Zinsen Die kalkulatorischen Zinsen betragen gemäss Anlagebuchhaltung TFr. 176

70 + 106 176

2 Sozialkosten BEBU * Prozentsatz = Sozialaufwand BEBU → 3210 * 0.3 = 963



Konto Problemstellung Aufwand Erlös FiBu

Sachliche Abgrenzu

ng

Kosten Erlös BeBu

Abschreibung Die kalkulatorischen Abschreibungen in der BEBU betragen gemäss Anlagebuchhaltung TFr. 315

400 - 85 315

Die kalkulatorischen Abschreibungen betragen TFr. 300

400 - 100 300

Strom Keine Abgrenzung 140 - 140Versicherungsaufwand

Im Versicherungsaufwand sind Prämien für Wohnliegenschaften über TFr. 4 enthalten

80 - 4 76

Verwaltungs-aufwand

Im Verwaltungsaufwand sind Leistungen für eine Tochtergesellschaft über TFr. 20 enthalten

400 - 20 380

Für Büromaterial, Telefon, Fax werden pro Jahr insgesamt TFr. 15 für die Wohnliegenschaftenverwaltung berücksichtigt

400 - 15 385

Erlösminde-rungen

Die Erlösminderungen werden in der BEBU kalkulatorisch mit 3% vom Bruttoerlös berechnet3

180 + 60 240

Erlös Produkt A

Keine Abgrenzung 4700

Erlös Produkt B

Keine Abgrenzung 3300

6.1.1 BEBU-Werte aus BAB übernommen FIBU zu 2/3

bewertet Stille Reserven zu 1/3 bewertet

BEBU zu 3/3 bewertet

Auflösung stille Reserven ½-Produkte A - 18 - 9 - 27Bildung stille Reserven ½-Produkte B + 28 + 14 + 42Bildung stille Reserven 1/1-Produkte A + 80 + 40 + 120Auflösung stille Reserven 1/1-Prdukte B - 20 - 10 - 30Total Bildung/Auflösung stille Reserven - 70 - 35 - 105 Das Total der stillen Reserven entspricht im BAB den Bestandesänderungen in der Spalte «sachliche Abgrenzung». Minuswerte entsprechen einer Bestandeszunahme = Haben-Buchung (+) Pluswerte entsprechen einer Bestandesabnahme = Soll-Buchung (-)

6.2 Beispiel 2 Ausgangslage leer / offen leer / offen leer / offen leer / offen Gegeben Erfasst FiBu Zeitliche

Abgrenzung Aufwand FiBu Sachliche

Abgrenzung Kosten BeBu

Material 200 Handelsware 600 Personal 300 Energie 40 Abschreibungen 60 Zinsen 50 Verschiedenes 150 Total 1 1400 1. Die in der FiBu noch nicht verbuchte Zuname der Materialvorräte beträgt gemäss FiBu 30. Die

Bewertung in der FuBu erfolgt jeweils zu zwei Dritteln des effektiven Wertes. Halb- und Fertigfabrikate werden in FiBu zu gleichen Sätzen verwertet.

2. Di in der FIBu noch nicht verbuchte Abnahem der Handelswarenbestände beträgt gemäss BeBu 30. Die Bewertung in der FiBu erfolgt jeweils zu zwei Dritteln des effektiven Wertes.

3. Die an Weihnachten ausbezahlten Lohnvorschüsse von 6 gehen zulasten des nächsten Jahres. Die transitorischen Buchungen sind in der FiBu noch nicht vorgenommen worden.

3 Total Erlöse * Prozentsatz = (4700+3300)*0.3 = 250



4. Im erfassten Personalaufwand ist auch der 13. Monatlohn für das ganze Jahr in der Höhe von 40 enthalten.

5. Die Abschreibungen wurden noch nicht erfasst. Bei der Festsetzung der bilanzmässigen Abschreibungen werden stille Reserven von 8 aufgelöst.

6. Die Eigenzinsen betragen 20, der Eigenlohn 40 aus. Beide sind noch nicht erfasst, weil die in der FiBu gar nicht verbucht werden.

7. Unter der Rubrik „Verschiedenes“ sind auch die Mietkosten von 4 für eine Garage enthalten, die wir jeweils Ende September für weitere zwölf Monate im voraus bezahlen. Die transitorischen Buchungen sind in der FiBu noch nicht vorgenommen worden.

8. Ein Darlehen von 200 muss zu 6% verzinst werden. Zinstermine Ende November und Ende Mai. Die transitorischen Buchungen sind in der FiBu noch nicht vorgenommen worden.



6.2.1 Lösungsweg: Finanzbuchhaltung Betriebsbuchhaltung

(+) (-) Material Material

AB = 245 AB = 245 30 delta 45 delta Zunahme Materialvorrat 215 SB 200 SB

Handelsware Handelsware AB = 570 AB = 570 delta 20 delta 30 Abnahme Handelsware SB 590 600 SB

Personal Personal ?????????? AB = 266 AB = 266 6 delta 6 delta Lohnvorschuss 40 40 Eigenlohn 300 SB 300 SB

Energie Energie ?????????????? AB = AB = delta delta SB 40 SB

Abschreibungen Abschreibungen ????????????????? AB = AB = delta delta Auflösung stille Reserven SB 60 SB

Zinsen Zinsen ?????????????????? AB = AB = delta delta SB SB 50 SB

Verschiedenes Verschiedenes ????????????????? AB = AB = delta delta SB SB 150 SB



7. Betriebsabrechnungsbogen Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) stellt den Umlageprozess von Kostenartenrechnung auf die Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung auf einem Bogen dar. Die Kolonnen zeigen die Struktur (Kostenarten, Kostenstellen und Kostenträger) der Betriebsbuchhaltung, die Zeilen die einzlenen Schritte im Datenverarbeitungsprozess auf. Wegen der beschränkten Zahl der Konti kann der BAB nur in Kleinunternehmen eingesetzt werden.

7.1 Grundschema und Vorgehen BAB 1. Übernahme des zeitlich abgegrenzten Aufwandes aus der Finanzbuchhaltung 2. Zahlen aus der FIBU werden bereinigt = sachliche Abgrenzung 3. In dieser Spalte werden die Kostenarten ausgewiesen 4. Umlage der Kostenartenrechnung auf → Einzelkosten und → Gemeinkosten 5. Das Total der Kostenartenrechnung muss dem Total der Kostenstelle plus Kostenträger

entsprechen. 6. Umlage der vorgelagerten Kostenstellen auf andere Kostenstellen 7. Umlage Materialkostenstellen und Fertigungskostenstellen auf « ½-Fabrikate» 8. Addition der Einzelkosten (4) und Material-/Fertigungsgemeinkosten (7) = Total Herstellkosten der

Produktion «½-Fabrikate» 9. Übertrag der fertig erstellten Produkte, bewertet zu Herstellkosten, von «½-Produkte» auf «1/1-

Fabrikate» aufgrund Eingangsmeldungen im Fertigungslager oder Bestandesänderungen an « ½-Fabriakte» aufgrund eines Inventarvergleiches

10. Übertrag der Herstellkosten der verkauften Produkte von «1/1-Fabrikate» auf «Verkaufte Fabrikate» aufgrund Ausgangsfakturen.

11. Übertrag der Verwaltungs- und Vertriebsstellen auf «Verkaufte Produkte» 12. Übernahme des betrieblichen Erlöses der FIBU 13. Sachliche Abgrenzung der betrieblichen Erlösarten inkl. Erlösminderungen 14. Übertrag der Erlösarten auf den Kostenträger «Verkaufte Produkte» 15. Saldo der Konti «½- und 1/1-Fabrikate» = Bestandesänderungen an Halb- und Fertigfabrikaten 16. Sachliche Abgrenzung der Bestandesänderungen ½- und 1/1-Fabrikate aufgrund unterschiedlicher

Bewertung der Bestandesänderungen in FIBU und BEBU 17. Bestandesänderungen an ½- und 1/1-Fabrikaten, bewertet zu Ansätzen der FIBU. In der Regel 2/3

der Herstellungskosten 18. Ausweis des Erfolgs auf dem Kostenträger «Verkaufte Fabrikate» 19. Ausweis des Gesamterfolgs der BEBU nach Arten: Saldo aus Erlösarten (14), Kostenarten (5) und

Bestandesänderungen ½- und 1/1-Fabrikate (15) 20. Total sachliche Abgrenzungen

21. Ausweis des Betriebserfolgs der FIBU



Grundschema BAB Kostenarten- und

Erlösrechnung Kostenstellen Kostenträger

Aufwand Sachl. Abgr.

Kosten Vorgelag. KST

Mat. Stelle

Fertig. Stelle

Verw. Stelle

½-Prod 1/1-Prod Verkauf

Einzelkosten 1 2 3 4

Gemeinkosten 1 2 3 4 4 4 4

x x 5 x x x x x

Umlage Gebäude 6 6 6 6

Umlage Materialstelle 7 7

Umlage Fertig. Stelle 7 7

HK der Produktion 8

HK fertig erst. Prod. 9 9

HK verk. Produkte 10 10

Umlage Verw. Stelle 11 11

Selbstkosten x

Erlös 12 13 14 14

Gewinn BEBU 18

Bestandesänderungen 17 16 15 15 15

Erfolg FIBU / BEBU 21 20 19

Roger / Marco, 05.07.05 22/41


7.2 BAB (Produktionsbetrieb) Kostenarten- und

Erlösrechnung Kostenstellen Kostenträger

Aufwand

Sachl. Abgr.

Kosten Gebäude Mat. Stelle

Fertig. Stelle

Verw. Stelle

½-Prod A ½-Prod B 1/1-Prod A 1/1-Prod B Verkauf A Verkauf B

Rohmaterial 1920 + 80 2000 1200 800Löhne 2445 - 5 2440 20 40 400 1280 300 400

Sozialkosten 720 - 110 610 5 10 275 320Abschreibungen 120 - 20 100 32 3 60 5

Zinsen 40 + 9 49 32 1 15 1 Verwaltungskosten 425 - 425 - 10 - 415

5670 - 46 5624 89 64 750 2021 1500 1200

Umlage Gebäude -89 16 55 18 Umlage Materialstelle - 80 48 32 Umlage Fertig. Stelle - 805 345 460

HK der Produktion 1893 1692

HK fertig erst. Prod. - 1920 - 1650 1920 1650 HK verk. Produkte -1800 - 1680 1800 1680

Umlage Verw. Stelle - 2039 1055 984 Selbstkosten 2855 2664

Erlös - 5700 - - 5700 - 3000 - 2700

Gewinn BEBU - 1452 - 362

Bestandesänderungen - 70 - 35 - 1051 - 27 42 120 - 30 Gewinn Gewinn

Erfolg FIBU / BEBU - 1004 - 81 - 1813

siehe nächste Seite

Roger / Marco, 05.07.05 23/41


7.2.1 Erläuterungen zum BAB 1.) Total BA der ½ und 1/1-Prod einen Bestandeszunahme (+) → Minuswert bei Kosten, da

Gegenbuchung in der Erfolgsrechnung im Haben 2.) kalkulatorischer Betriebsgewinn BeBu 3.) effektiver Betriebsgewinn BeBu 4.) Betriebsgewinn der Finanzierung (mit Zeitlicher Abgrenzung nicht jedoch Sachlicher Abgrenzung)

7.3 Vollkosten- / Teilkostenrechnung

Kostenrechnung

Vollkostenrechnung

FixkostenVariablekosten

Teilkostenrechnung

Variablekosten

Ist-Kostenrechung

volle Umlage allerKosten

Plan (Soll)-Kostenrechung

normal KRVerwendung desKostenansatzesder Vergangenheit

Standart KRmit BudgediertemKostenansatz

Vollkostenrechnung, Teilkostenrechnung, Normalkostenrechnung, Kostenrechnung Kostenstelle

Gebäude Kst-Träger A

(400m2) Kst-Träger B

(600m2)

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle

-1000.-

400.- 600.- Berechnung mit normalem Berechnungssatz der Reinigungskosten (1 Fr. /m2)

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle 1500.- 600 900 Kostenstelle würde gerne Mehrkosten (500.-)

abwälzen, geht jedoch nicht weil fixer Kostensatz

-1000.- 400.- 600.- normale Verbuchung -500.- Verlust in der Kostenstelle

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle -900.- 400.- 600.- normale Verbuchung 100.- Gewinn in der Kostenstelle

Kostenverantwortliche müssen bemüht sein ihre Kostenstelle rentabel zu führen.

Roger / Marco, 05.07.05 24/41


8. Kontomässige BeBu-Führung Bei der Kontenform wird die Betriebsbuchhaltung gleich wie in der Finanzbuchhaltung auf einzelnen Konten dargestellt. Dabei gilt auch das Gesetz der Doppik, d.h. jeder Geschäftsfall wird einmal im Soll und einmal im Haben erfasst. Vorteil gegenüber BAB: Die Zahl der zu führenden Kontos ist nahezu unbegrenzt. Eignet sich für vor allem für KMU und Grossfirmen. Die kontenmässige folgendermassen unterschieden werden:

Voll integrierte Integrierte Führung Integriert mit Spiegelkonti Ohne Einbezug der FIBU Separierte Führung Mit Einbezug der FIBU

8.1 Sachliche Abgrenzung in BeBu Rückstellung, Bildung stiller Reserven in FiBu Minus (-) ♦

♦ Auflösung stiller Reserven in FiBu Plus (+)

Kostenarten- und Erlösrechnung Aufwand Sachliche Abgrenzung Kosten

Abschreibungen 120 -20 (stille Reserven gebildet) 100

Soll HabenAbschreibung

120


20

Soll HabenAnlagevermögen

20


100

8.2 Bestandes Änderungen Bestandes Zunahme (BZ) Plus (+) ♦

♦ Bestandes Abnahme (BA) Minus (-)

Kostenträger ½ Produkte

HK- der Produktion 586 HK fertigerstellte Produkte -610 Bestandesänderung -24 (Bestandes Abnahme)

SA = Sachliche Abgrenzung Kostenarten- und Erlösrechnung

Aufwand Sachl.Abgr. Kosten 16 (BA) 8 (1/3) +24 !!!

Bestandesänderung

Aktiven Passiven

Fabrikate

Bilanz

120 0 BZ 16 BA

104

Aufwand Ertrag

BA BZ

xyGW

16

Erfolgsrechnung

Marco & Roger, 05.07.05 25/41


Beispiel «Einbezug der FIBU» (Zahlen siehe 5.2) Übernahmekonto FIBU Bewertung stille Reserven

½- und 1/1-Fabrikate s 5700 5670 r BZ ½-B 14 9 BA ½-A BZ ½-B 28 18 BA ½-A BZ 1/1-A 40 10 BA 1/1-B BZ 1/1-A 80 20 BA 1/1-B 35 SA 100 GW FIBU 54 54 5808 5808 FIBU: Bestandesänderungen / - abnahmen sind zu 2/3 bewertet Stille Reserven: Bestandesänderungen / - abnahmen sind zu 1/3 bewertet BEBU: Bestandesänderungen / - abnahmen sind zu 3/3 bewertet Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung

Rohmaterial Gebäudestelle ½-Produkt A

r 1920 2000 a b 20 89 i a 1200 1920 m SA 80 c 5 b 300 2000 2000 d 32 k 48 e 32 l 345

Löhne 89 89 BA 27 r 2445 2440 b 1920 1920 5 SA Materialstelle 2445 2445 b 40 80 k ½-Produkt B c 10 a 800 1650 n

Sozialaufwand d 3 b 400 42 BZ r 720 610 c e 1 k 32 110 SA f 10 l 460 720 720 i 16 1692 1962 80 80

Abschreibungen 1/1-Produkt A r 120 100 d Fertigungsstelle m 1920 1800 o 20 SA b 400 805 l 120 BZ 120 120 c 275 1920 1920 d 60

Zinsen e 15 1/1-Produkt B r 40 49 e i 55 n 1650 1680 SA 9 805 805 BA 30 49 49 1680 1680 Verwaltungsstelle

Verwaltungsaufwand b 1280 2039 q Verkaufte Produkte A r 425 425 f c 320 o 1800 3000 g d 5 q 1055

Erlös A e 1 GW 145 g 3000 3000 s f 415 3000 3000 i 18

Erlös B 2039 2039 Verkaufte Produkte B h 2700 2700 s p 1680 2700 h q 984 GW 36 2700 2700 SA = Sachliche Abgrenzung BA / BZ = Bestandesänderung / -abnahme GW = Gewinn BEBU

Marco & Roger, 05.07.05 26/41


9. Erfolgsrechnung BEBU

9.1 Kalkulationsschema

+/- Bestandesänderungen 1/2- und 1/1-Fabrikate

EinzelkostenMaterialkosten

FertigungsstellenEinzelkosten

Gemeinkosten nachKostenarten

Absatz-Erfolgsrechnung Produktions-Erfolgsrechnung

Nach Kostenarten Nach Kostenstellen Nach Kostenträger

Bruttoerlös

- Erlösminderungen (z.B. Skonti, Rabatte, Debitorenverluste, Umsatzprovision etc.)

Nettoerlös

Produktionsertrag

Herstellkosten derProduktion (Soll 1/2-

Fabrikate)

Ergebnis nach Herstellkosten (1. Stufe)

Verwaltungs-Gemeinkosten

Herstellkosten derverkauften Produkte

Ergebnis n.HK

Verwaltungs-GK

Betriebgewinn (oder Verlust) der Bertriebsbuchhaltung (2. Stufe)

+/- sachliche Abgrenzungen

Betriebgewinn (oder Verlust) der Finanzbuchhaltung (3. Stufe) Bei der Erfolgsrechnung ist bei «Bestandesänderungen» und «sachliche Abgrenzungen» unbedingt zu berücksichtigen: Bestandesabnahme = Soll-Buchung in Erfolgsrechnung = + Bestandeszunahme = Haben-Buchung in Erfolgsrechnung = -

9.2 Absatz-Erfolgsrechnung Die Absatz-Erfolgsrechnung ist ein wichtiges Führungsinstrument für Geschäftsleitung und Marketing, indem durch Quervergleiche (z.B. mit anderen Kostenträgern), Zeitvergleiche (z.B. mit Vorjahr) und Planvergleiche Aussagen über Entwicklungen, Zusammenhänge und Einflüsse gemacht werden können. Staffelform / Berichtsform Bei der Staffelform werden die einzelnen Posten untereinander angeordnet und miteinander verrechnet. Stufenweise werden die Zwischenergebnisse ausgewiesen. Dabei gibt es keine Regeln, welche Grössen als + (plus) und welche als – (minus) dargestellt werden. In der Regel werden Erlöse als – (Haben) und Kosten als + (Soll) behandelt, da es dem buchhalterischen und EDV-technischen Prinzip entspricht.

Marco & Roger, 05.07.05 27/41


Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Nettoerlös (=Erlös aus BAB) - 5700 Herstellkosten d. verk. Produkte / Fabrikate 3480 Ergebnis nach Herstellkosten (kalk. Brutto Erfolg BeBu) - 2220 1. Stufe Verwaltungsgemeinkosten 2039 Betriebsgewinn BEBU (kalk. Betriebserfolg BeBu) - 181 2. Stufe+/- Sachliche Abgrenzung4 Rohmaterial - 80 Löhne + 5 Sozialkosten + 110 Abschreibungen + 20 Zinsen - 9 Auflösung/Bildung stille Reserven ½- und 1/1-Fabrikate + 35 Betriebsgewinn FIBU - 100 3. Stufe Kontenform (buchhalterische Form) In einem Kontokreuz werden die Soll- und Haben-Posten einander gegenübergestellt und pro Stufe saldiert. Die jeweiligen Saldi werden auf die nachfolgende Stufe übertragen. Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Herstellkosten d. verk. Produkte / Fabrikate

3480 5700 Nettoerlös (=Erlös aus BAB)

Erg. n. Herstellkosten (1.Stufe) 2220 9000 9000 Verwaltungsgemeinkosten 1940 2220 Ergebnis nach Herstellkosten Betriebsgew. BEBU (2. Stufe) 181 2220 2220 Sachl. Abgrenzung Löhne 5 181 Betriebgewinn BEBU Sachl. Abgrenzung Sozialkosten 110 80 Sachl. Abgrenzung Rohmaterial Sachl. Abgrenzung Abschreibungen

20 9 Sachl. Abgrenzung Zinsen

Bildung stille Reserven Fabrikate 35 Betriebsgew. FIBU (3. Stufe) 100 270 270 BEBU-Werte aus BAB übernommen FIBU zu 2/3

bewertet Stille Reserven zu 1/3 bewertet

BEBU zu 3/3 bewertet

Auflösung stille Reserven ½-Produkte A - 18 - 9 - 27Bildung stille Reserven ½-Produkte B + 28 + 14 + 42Bildung stille Reserven 1/1-Produkte A + 80 + 40 + 120Auflösung stille Reserven 1/1-Prdukte B - 20 - 10 - 30 Total Bildung/Auflösung stille Reserven - 70 - 35 - 105Das Total der stillen Reserven entspricht im BAB den Bestandesänderungen in der Spalte «sachliche Abgrenzung». Minuswerte entsprechen einer Bestandeszunahme = Haben-Buchung (+) Pluswerte entsprechen einer Bestandesabnahme = Soll-Buchung (-)

9.3 Produktions-Erfolgsrechnung Bei der Produktions-Erfolgsrechnung wird in der ersten Stufe der Produktionsertrag ermittelt. In der zweiten Stufe werden Produktionsertrag die Kosten der hergestellten Fabrikate (Produktionskosten) gegenübergestellt, was des Ergebnis nach Herstellkosten gibt. Ab dieser Stufe erfolgt die weitere Abwicklung wie bei der Absatz-Erfolgsrechnung. Folgende Typen werden unterschieden. 4 Bestandesabnahme = Soll-Buchung (+) ; Bestandeszunahme = Haben-Buchung (-) geführt.

Marco & Roger, 05.07.05 28/41


- Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenarten - Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenstellen - Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenträger

9.3.1 Produktionsertrag Der Produktionsertrag muss für die Produktions-Erfolgsrechnung immer zuerst berechnet werden! Staffelform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Nettoerlös (=Erlös aus BAB) - 5700 Bestandesabnahme ½-Produkte A 27 Bestandeszunahme ½-Produkte B - 42 Bestandeszunahme 1/1-Produkte A - 120 Bestandesabnahme 1/1-Produkte B 30 Produktionsertrag - 5805 1. Stufe Kontoform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Bestandesabnahme ½-Produkte A 27 5700 Nettoerlös (=Erlös aus BAB) Bestandesabnahme 1/1-Produtke B 30 42 Bestandeszunahme ½-Produkte B Produktionsertrag 5805 120 Bestandeszunahme 1/1-Produkte A 5862 5862

9.3.2 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenarten Bei diesem Typus werden vom Produktionsertrag die einzelnen Kostenarten gemäss Kontoführung abgesetzt. Das Ergebnis ist der Betriebsgewinn. Staffelform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Produktionsertrag - 5805 Rohmaterialkosten (Einzelkosten) 2000 Gemeinkosten 3624 Betriebsgewinn BEBU - 181 2. Stufe Kontoform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Rohmaterialkosten (Einzelkosten) 2000 5805 Produktionsertrag Gemeinkosten 3624 Betriebsgewinn BEBU 181 5805 5805

9.3.3 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenstellen Bei diesem Typus werden vom Produktionsertrag die Einzelkosten sowie Material- und Fertigungsgemeinkosten pro Kostenstelle (exkl. Verwaltungskosten) abgesetzt, was zum Ergebnis nach Herstellkosten führt. Diese Rechnung zeigen die Kosten nach deren Herkunft (Haben)

Marco & Roger, 05.07.05 29/41


Staffelform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Produktionsertrag - 5805 Rohmaterialkosten (Einzelkosten) 2000 Löhne5 700 Materialgemeinkosten (=Umlage Materialstelle aus BAB) 80 Fertigungsgemeinkosten (Umlage Fertig.Stelle aus BAB) 805 Ergebnis nach Herstellkosten - 2220 Kontoform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Rohmaterialkosten (Einzelkosten) 2000 5805 Produktionsertrag Löhne 700 Materialgemeinkosten 80 Fertigungsgemeinkosten 805 Ergebnis nach Herstellkosten 2220 5805 5805

9.3.4 Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenträger Bei diesem Typus werden von Produktionsertrag die herstellkosten der Produktion (Soll der Kontos, wenn vorhanden ½-Fabrikate, ansonsten 1/1-Fabriakte) abgesetzt, was zum Ergebnis nach Herstellkosten führt. Diese Rechnung zeigen die Kosten nach deren Verwendung (Soll) Staffelform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Produktionsertrag - 5805 Herstellkosten der Produktion 3585 Ergebnis nach Herstellkosten - 2220 Kontoform Beispiel (Zahlen siehe 5.2) Herstellkosten der Produktion 3585 5805 Produktionsertrag Ergebnis nach Herstellkosten 2220 5805 5805

5 Löhne berücksichtigen, da ein Teil der Gemeinkosten direkt auf die Kostenträger verrechnet werden.

Marco & Roger, 05.07.05 30/41


10. Vollkostenrechnung / Teilkostenrechnung

10.1 Übersicht

Kostenrechnung

Vollkostenrechnung

FixkostenVariablekosten

Teilkostenrechnung

VariablekostenDeckungsbeitrag

Ist-Kostenrechung

volle Umlage allerKosten

Plan (Soll)-Kostenrechung

normal KRVerwendung desKostenansatzesder Vergangenheit

Standart KRmit BudgediertemKostenansatz

10.2 Vollkostenrechung Vollkostenrechnungssysteme verteilen sämtliche Kosten einer Periode auf die Leistungen dieser Periode, das heisst, die effektiv angefallenen Kosten werden den Kostenträgern belastet. Die Vollkostenrechnung beinhaltet vorwiegend eine Planungsfunktion (Gewinnung relevanter Kosteninformationen für zukünftige Entscheidungen) sowie eine Kontrollfunktion (effiziente Kontrolle der Kostenwirtschaftlichkeit). In der Vollkostenrechnung werden – im Gegensatz zur Teilkostenrechnung (s. Teilkostenrechnung) die gesamten Kosten (also auch alle Gemeinkosten) bzw. die Selbstkosten den Kostenträgern belastet. Alle entstandenen Kosten werden möglichst verursachergerecht entweder direkt oder indirekt durch Schlüsselung den Kostenträger zugerechnet.

Die Vollkostenrechnung wird auch als Zuschlagskalkulation bezeichnet. ♦

♦ ♦

Nachteil:

teilweise fragwürdige Bezugsgrössen und Schlüssel für die Gemeinkosten verwendet durch Unternehmerische Entscheide werden oft nur die variablen Kosten beeinflusst

10.3 Teilkostenrechnung Unter dem Begriff Teilkostenrechnung versteht man Kostenrechnungen, bei denen den Kostenträgern nur ein Teil der Gesamtkosten verrechnet werden. Es werden lediglich die variablen Kosten verrechnet. Der Teilkostenrechnung können also nur die variablen Stückkosten entnommen werden (nicht aber die Vollkosten pro Stück). Unter Einbezug der Erlöse wird sie zur Deckungsbeitragsrechnung („DB-Rechnung“). Dadurch kann als Differenz zwischen Nettoerlös und variablen Kosten der Deckungsbeitrag ausgewiesen und zusätzlich analysiert werden.

Marco & Roger, 05.07.05 31/41


10.4 Zeitliche Unterscheidung

10.4.1 Ist-Kostenrechnung Istkosten beinhalten die tatsächlich angefallenen Kosten der Vergangenheit. Diese werden analysiert (Nachkalkulation).

♦

♦

♦

♦ ♦

♦

♦

Istkosten erlauben keine Erfassung der Ursachen für Kostenschwankungen (intern/ extern) => Betrachtung der Kosten im Zeitvergleich, nicht aber bezüglich der Entstehungsursachen derselben. - Istkosten bilden einen Kostenansatz von Verbrauchsgütern, die innerhalb einer Periode verzehrt und zu unterschiedlichen Preisen wiederbeschafft werden müssen (=> interne Verrechnungspreise).

10.4.2 Plankostenrechnung (Sollkostenrechnung) Anhand der geplanten Verkaufsmengen werden die zukünftigen Kosten berechnet. Dadurch wird vermieden, dass zurückliegende, unwirtschaftliche Daten auf zukünftige Perioden übertragen werden. Mit der Plankostenrechnung wird versucht, den zukünftigen Kostenanfall nach bestimmten Kriterien vorausschauend zu bestimmen.

10.4.2.1 Normalkostenrechnung (starre Plankostenrechnung)

Normalkosten vereinfachen der Abrechnung durch Verwendung von Durchschnittskosten vergangener Perioden. Dies ist problematisch, da eine vergangenheitsbezogene Betrachtung erfolgt, obwohl die Aktualisierung der Kostenanalyse periodisch erfolgen sollte. Bei der Normalkostenrechnung oder starren Plankostenrechnung erfolgt die Belastung der Kostenträger aufgrund kalkulierter Sätze. Dadurch ist es möglich, dass den Kostenträgern nicht die effektiv angefallenen Kosten belastet werden. Differenzen zwischen effektiven und belasteten Kosten nennt man Deckungsdifferenzen. Diese werden in der Kostenstellenrechnung ausgewiesen.

Die Kosten werden nur für einen einzelnen Beschäftigungsgrad geplant. Es erfolgt keine Aufteilung zwischen fixen und variablen Kosten => Fixkosten werden proportionalisiert. Kann bei grossen Beschäftigungsschwankungen nicht verwendet werden.

10.4.2.2 Standardkostenrechnung (flexible Plankostenrechnung)

Standardkosten entstehen durch Bewertung von zukünftigen Verzehrsmengen, welche dadurch als Kosten erfasst werden. Die Standardkostenrechnung oder flexible Plankostenrechnung ist eine Weiterentwicklung der Normalkostenrechnung, wobei als Kalkulationsdaten auch Mengen (kg, Leistungsstunden etc.) miteinbezogen werden. Dadurch wird nicht nur die Entwicklung der Kosten in der Kalkulation berücksichtigt, sondern ebenfalls Veränderungen von Rezepturen oder Produktionsabläufen, welche über die verbrauchten Mengen die Kosten direkt beeinflussen. Die Standardkostenrechnung berücksichtigt, dass sich Gemeinkosten aus einem fixen und einem variablen Anteil zusammensetzen. Voraussetzung für den erfolgreichen Einsatz dieser Analysemethode bildet ein geordnetes und systematisch gegliedertes Rechnungswesen. Die Kostenarten erfahren eine spezielle Gliederung, welche auf die abrechnungstechnischen Belange der Unternehmung und auf die Anforderungen der Plankostenrechnung ausgerichtet ist. - Einzelkosten <-> Gemeinkosten. - Beeinflussbare Kosten <-> nicht beeinflussbare Kosten. - Kostenstellenplan muss nach den Bedürfnissen der Plankostenrechnung gestaltet werden. - Pro Kostenstelle nur ein verantwortlicher Leiter. - Ermittlung der Bezugsgrössen zwischen Plankosten und Kostenstellen (Ausbringungsmenge,

Fertigungszeit etc.). - Bestimmung der Planbeschäftigung gemessen in der jeweiligen Bezugsgrösse (Anzahl Stücke pro

Zeiteinheit etc.). - Festlegung des Planpreissystems zur Bewertung von Ist, Soll und Planmengen. - Gleiche Kostenwerte für Ist- und Sollmengen. Mit Hilfe der Abweichungsanalyse werden die wichtigsten Kosteneinflussgrössen gesondert erfasst und analysiert.

Die Preisabweichung zeigt die Differenz zwischen tatsächlichen Istkosten und Istkosten zu Planpreisen.

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Die Verbrauchsabweichung (Mengenabweichung) zeigt die Differenz zwischen Istkosten zu Planpreisen und Sollkosten.

♦

♦

♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦

Die Beschäftigungsabweichung zeigt die Differenz Sollkosten und verrechneten Plankosten.

10.4.2.3 Prognosekostenrechnung

Prognosekosten entstehen durch die Voraussage der Kosten innerhalb des betrieblichen Gesamtrahmens.

10.5 Deckungsdifferenzen

Deckungsdifferenzen entstehen in der Kostenstellenrechnung, wenn die effektiv angefallenen Kostenbelastungen den geplanten (kalkulierten) Kostenentlastungen nicht entsprechen. Werden die Entlastungen der Kostenstellen anhand von kalkulierten Ansätzen vorgenommen, spricht man von Normal- oder Standardkostenrechnung. Treten keine Deckungsdifferenzen auf weil die effektiv angefallenen Kosten den Kostenträgern belastet werden, spricht man von Vollkostenrechnung. Deckungsdifferenzen treten als Unterdeckungen bzw. Überdeckungen auf. Von Unterdeckung spricht man, wenn einer Kostenstelle weniger Kosten entlastet werden können als ihr von der Kostenartenrechnung belastet wurde. Von Überdeckung spricht man, wenn von einer Kostenstelle mehr Kosten entlastet werden können als ihr von der Kostenartenrechnung belastet wurde.

10.5.1 Ursachen von Deckungsdifferenzen In der Literatur werden Deckungsdifferenzen oftmals auch als Verrechnungsdifferenzen bezeichnet. Welche der folgenden Ursachen führen zu einer Unterdeckung bei den Kosten (die verrechenbaren Kosten sind tiefer als die bezahlten IST-Kosten) und welche Ursachen führen zu einer Überdeckung bei den Kosten (die verrechenbaren Kosten sind höher als die bezahlten IST-Kosten)?

Unsorgfältige Arbeit (-> hoher Ausschuss beim Gemeinkostenmaterial) Diebstahl von Gemeinkostenmaterial Mangel an Aufträgen (-> Arbeiter strecken die Arbeit) Entlassung von Büropersonal aus Kostengründen Günstige Gelegenheitskäufe für Gemeinkostenmaterial Lohnsatzerhöhungen (Normalkostensatz) bei den Löhnen Lohnerhöhungen beim Büropersonal Kursgewinne bei Gemeinkostenmaterialeinkäufen im Ausland Maschinendefekte bei der Fertigung Höherer Beschäftigungsgrad

10.6 Deckungsbeitragsberechnung (direct Costing)

10.6.1 Allgemeines Bei Unternehmen mit einem hohen Anteil an variablen Kosten, empfiehlt es sich eine Deckungsbeitragrechnung zu erstellen. Das Directcosting (Deckungsbeitragsrechnung) ist das Kostenrechnungssystem, bei dem den Kostenträgern nur die variablen Kosten zugeordnet werden. Die Differenz zwischen den variablen Kosten und dem Erlös entspricht dem Deckungsbeitrag. Dieser dient zur Deckung der fixen Kosten und zur Erzielung eines Gewinns. Das einstufige Directcosting beinhaltet den Mangel einer undifferenzierten Behandlung der Fixkosten. Im Rahmen des mehrstufigen Directcosting entfällt dieser Nachteil: Durch eine Gliederung der gesamten Fixkosten in einzelne Fixkostenblöcke werden verschiedene Deckungsbeitragsstufen unterschieden. Der Deckungsbeitrag entspricht im Handelsbetrieb dem Bruttogewinn.

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Die Deckungsbeitragrechnung kann auch mit einem BAP berechnet werden. Siehe auch „Break even“ Berechnung in BWL. Vorteile:

Bestimmung des Verkaufspreises ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦

Entscheidung über Fremdbezug oder Eigenfertigung Fragen zur Sortimentsgestaltung Analyse der Wirtschaftlichkeit (z.B. Nutschwellenüberlegungen) betriebliches Führungsinstrument Kostenverursacher näher als Vollkostensysteme

10.6.2 Beruteilung Die exakte Zuordnung der Fixkosten erweist sich teilweise als sehr schwierig. Das mehrstufige Direct Costing ist für Produktvergleiche sehr aussagekräftig. Fixe Kosten müssen einer Rechnungsperiode zeitlich zugerechnet werden, was Abgrenzungsprobleme ergibt. Teilkostenrechnungssysteme kommen dem Kostenverursacher näher als Vollkostensysteme. Sie stellen die Kostenrealität genauer dar, da die Schlüsselung entfällt und das Verursacherprinzip konsequent angewendet wird. Teilkostenrechnungssysteme liefern gute Informationsgrundlagen für kurzfristige Entscheidungen, da für diese hauptsächlich die variablen Kosten relevant sind. Auch können Prognosen für kostenbedingte Auswirkungen von Entscheidungen mit grosser Genauigkeit erstellt werden (Verfahrensvergleiche anhand prognostizierter Deckungsbeiträge). Durch starke Ausprägung des Verursacherprinzips können Kostenvorgaben als betriebliches Führungsinstrument verwendet werden. Eine ausgeprägte Kontrolle kann mittels der Teilkostenrechnung realisiert werden. Als Problembereich erweist sich die Kostenspaltung, welche mit hoher Genauigkeit durchgeführt werden muss, da Fehler starke Verzerrungen der Ergebnisse nach sich ziehen. Die Beziehungen zwischen den Gemeinkosten und den Kostenstellen bzw. Kostenträger müssen erfasst werden. Zusätzlich müssen diese Beziehungen proportional ausgestaltet sein, da Veränderungen der Bezugsgrössen sonst nicht richtig angepasst werden können.

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10.6.3 Berechnung Deckungsbeitrag = Erlös – variable Kosten Deckungsbeitrag: DB = p – Kvar DB = G + Kfix

Deckungsbeitrag DB

Umsatz /Verkaufspreis/

Ertrag/Erlös

p

variable Kosten Kvar

Gewinn G

fixe Kosten Kfix

vomPDBinK

KGKp

KpKp

Umsatz fix

fix

fixfix

%100***

var

=+

=−

=

fixe Kosten variable Kosten sind Umsatzunabhängig sind Umsatzabhängig sind Produktionsunabhängig sind Produktionsabhängig sind Leitsungsunabhängig sind Leistungsabhängig sind nicht immer gleich hoch einstufige Deckungsbeitrag Rechnung

Die Fixkosten werden als ganzes (als Block) dem Total abgezogen. ♦ Artikel A Artikel B Total Erlös 300 400 700- variable Kosten -200 -250 -450= Deckungsbeitrag 100 150 250- Fixkosten -220= Betriebsgewinn 30 mehrstufige Deckungsbeitrag Rechnung

Die Fixkosten werden entsprechend Ihrer Abhängigkeit den verschiedenen Kostenträger zugeteilt. ♦ Artikel

A1 Artikel

A2 Artikel A Artikel

B1 Artikel

B2 Artikel B Total

Erlös 200 100 300 50 40 90 390- variable Kosten -120 -80 -200 -20 -30 -50 -250= Deckungsbeitrag 1 80 20 100 30 10 40 140- Fix-Artikelkosten -10 -2 -12 -5 -1 -6 -18= Deckungsbeitrag 2 70 18 88 25 9 34 122- Fix-Bereichskosten -40 -20 -60= Deckungsbeitrag 3 48 14 62- Fix-Untern-Kosten -42= Erfolg (Gewinn) 20

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10.6.4 Berechnung des Deckungsbeitrages anhand einer Kostelstelle Kostenstelle

Gebäude Kst-Träger A

(400m2) Kst-Träger B

(600m2)

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle

-1000.-

400.- 600.- Berechnung mit normalem Berechnungssatz der Reinigungskosten (1 Fr. /m2)

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle 1500.- 600 900 Kostenstelle würde gerne Mehrkosten (500.-)

abwälzen, geht jedoch nicht weil fixer Kostensatz

-1000.- 400.- 600.- normale Verbuchung -500.- Verlust in der Kostenstelle

1000.- Jahresbudget für Kostenstelle -900.- 400.- 600.- normale Verbuchung 100.- Gewinn in der Kostenstelle

Gründe für die Entstehung von Deckungsdifferenzen auf der Kostenstelle Gebäude:

höhere Hypothekarzinsen als geplant ♦ ♦ ♦ ♦

nicht geplante Aufwendungen für Gebäudeunterhalt unvorhergesehener Reinigungsaufwand etc.

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10.6.5 Zusammenhänge der Absatzerfolgsrechnung Die verwendeten Zahlen beziehen sich auf ‘BAB als Grundlage für die folgenden Zahlenbeispiele’, Seite 33

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10.6.6 Zusammenhänge der Produktionserfolgsrechnungen

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11. Kostenarten BeBu Seite 59 ff

11.1 Personalkosten BeBu Seite 75 ff

11.1.1 Zusammensetzung

11.1.2 Lohnsystem

11.1.3 Sozialaufwand

11.2 AbschreibungskostenA BeBu Seite 82 ff Vermögensgegenstände unterliegen in der Regel einer Entwertung infolge Zeit (Modell, technische Entwicklung) und/oder Gebrauch (Abnützung), Mit den Abschreibungen wird dieser Wertverminderung Rechnung getragen. Die Finanzbuchhaltung setzt die Abschreibungen nach politischen Gesichtspunkten fest (Steuerpolitik, Dividendenpolitik usw.). In der Betriebsbuchhaltung müssen die Abschreibungen objektiv bemessen werden. Für die Bestimmung der Abschreibungen sind folgende Grundsätze zu beachten.

Verursacherprinzip, Objektivität ♦ ♦ ♦

Kontinuität, d.h. über Jahre hinweg gleiche Grundsätze Einfache administrative Abwicklung

11.2.1 Bewertung Grundsatz Nach dem Grundsatz der kaufmännischen Vorsicht soll die geschätzte Nutzungsdauer eher etwas tiefer liegen als die durchschnittliche Nutzungsdauer.

11.2.2 Abschreibungsbemessung

11.3 Zinsen

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INDEX A Abgrenzung ............................24 Absatz-Erfolgsrechnung ......27 Abschreibungen......................17 Abschreibungsmethoden ......7 Absolute Schlüssel ..............11 Administration.........................11 Akzeptanz...............................11 Anlagevermögen ......................8 Anschaffungswert .....................7 Aufbau BEBU ..........................4 Aufgaben ..................................4 Auflösung stiller Reserven......25 B BAB........................................21 Belastung .................................9 Berichtsform .........................27 Bestandes Abnahme ..............25 Bestandes Zunahme ..............25 Betriebsgewinn .......................24 Bezugsgrössen.........................9 Break even“...........................34 Bruttoerlös ..............................6 Bruttoverkaufspreis.................16 Buchwert ..................................8 D Deckungsbeitrag.....................34 Deckungsbeitragsrechnung....33 Deckungsdifferenzen..............33 Degressive Abschreibung.........8 Diff Divisionskalk..................15 Digitale Abschreibung...............8 Directcosting...........................33 direkte Kosten...........................7 Direkte Zurechnung ..................4 Divisionskalkulation .............15 E Eigenlohn ...............................17 Einf. Divisionskalk. ...............15 Einfachheit..............................11 Einzelkosten .........................4, 7 Endverkaufspreis....................16 Entlastung ................................9 Erfolgsrechnung BEBU........27 Erlösminderungen..................6 Ertrag .......................................6 Ertrags- und

Kostenartenrechnung ........6 Ertragsrechnung.....................6 F F+E Kostenstellen ..................11

Fertigungskosten ................... 16 Fertigungsstellen.................... 10 Flexibilität ............................... 11 G Gemeinkosten...................... 4, 7 Gewichtungsfaktoren ............... 8 GK.......................................... 16 Gruppierung KST-Rechnung 9 H Hauptkostenstelle .............. 7, 10 Herstellkosten ........................ 16 Hilfskostenstelle ....................... 7 Hilfskostenstellen ................... 10 HK.......................................... 16 I indirekte Kosten ....................... 7 K kalk. Brutto Erfolg BeBu......... 28 Kalkulation............................ 15 kalkulatorische Zinsen .... 8, 17 Kalkulatorische Zinsen............. 8 kalkulatorischer Betriebsgewinn

........................................... 24 kaufmännischen Vorsicht ....... 38 Kontinuität .............................. 11 Kontoform BEBU ................. 25 Kostenartenrechnung............ 6 Kostenrechnung..................... 24 Kostenstellen ......................... 9 Kostenstellenplan .................. 9 Kostenstellenrechnung ........ 4, 9 Kostensträgerbildung.......... 13 Kostenträger ............................ 4 Kostenträgerrechnung ........ 13 L Lineare Abschreibung .............. 7 M Materialkostenstellen ............. 10 N Nettoerlös ............................... 6 Nettoverkaufspreis ................. 16 Normalkostenrechnung.......... 24 P Personalkosten

BeBu S.75 ....................... 38 Plankostenrechnung .............. 32 Preisfindung........................... 15 Primärkosten............................ 7 Produktions-Erfolgsrechnung

........................................... 28 Produktionsertrag................ 29

Produktionskostenstellen ....... 10 Prognosekostenrechnung ...... 33 Progressive Abschreibung ....... 8 R Rechtliche ................................ 5 Relative Schlüssel................ 12 Reserven................................ 25 Restwert ................................... 8 Rückstellung........................... 25 S Sachliche Abgrenzung... 17, 25 Schema BAB......................... 21 Schlüsselgrössen................. 11 Sekundärkosten ....................... 7 Selbstkosten....................... 4, 16 SK .......................................... 16 Soziallohn............................... 17 stille Reserven.................. 18, 28 T Teilkostenrechnung .......... 24, 31 Ü Überdeckungen .................... 33 U Umlageschlüssel .................. 11 Unterdeckungen ................... 33 V Verrechnungsdifferenzen ....... 33 Verteilungsschlüssel................. 7 Vertriebskostenstellen ............ 10 Verursacherprinzip ................. 11 Verwaltungskostenstellen....... 10 Vollkostenrechnung................ 24 Vollkostenrechung.................. 31 Vorgehen BAB ...................... 21 Vorgelagerte KST ................. 10 Vorkostenstelle......................... 7 Vorkostenstellen..................... 10 VVGK ..................................... 16 W Wiederbeschaffungswert.......... 8 Wirtschaftlichkeitsrechnung.... 13 Z Zeitlicher Abgrenzung ............ 24 Ziele ......................................... 4 Zielsetzung KST-Rechnung... 9 Zinsen .................................... 17 Zinskosten................................ 8 Zusatzkosten.......................... 17 Zuschlagskalkulation ..... 16, 31

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Zusammenfassung BeBu - roger-wiesendanger.chroger-wiesendanger.ch/files/studiportal/ZF BeBu.pdf · BeBu Eidg. Dipl. Wirtschaftsinformatiker INHALTSVERZEICHNIS 1. Aufbau der Betriebsbuchhaltung