ZAKON O DAVČNEM POSTOPKU V VSAKDANJI PRAKSI · PRIKRIT PRAVNI POSEL 74. člen ZDavP-2 •(3)ODST: Navidezni pravni posli ne vplivajo na obdavčenje. Če navidezni pravni posel prikriva

17.11.2015

1

ZAKON O DAVČNEM POSTOPKU V VSAKDANJI

PRAKSI

PETRA MLAKAR, davčna svetovalka

XXL konferenca, SAOP, Olimje, november 2015

VSEBINA• Zavezujoča informacija

• Uporaba davčne številke

• Oddaja davčnih obračunov (redna oddaja, samoprijava,popravki)

• Kdo je plačnik davka

• Nepoznan vir premoženja 68.a člen

• Prikriti – navidezni pravni posli

• Postopki pri poslovanju s tujini (davčni odtegljaj)

• Postopek skupnega dogovora med dvema državama

• Cenovni sporazumi

• REK obrazci po 1.1.2016

17.11.2015

2

ZAVEZUJOČA INFORMACIJA

• ZDavP-2, člen 14: zavezujoča informacija

• KDO: Generalni finančni urad

• KOMU: na zahtevo zavezanca

• VSEBINA:

– pisna informacija o nameravanih transakcijah

– vnaprejšnja opredelitev davčne obravnave

• PROBLEMATIKA: popolno razkritje nameravane transakcije


• RAZKRITJE Z VLOGO:

– Natančen opis nameravane transakcije

– Izjava zavezanca, da transakcije še niso bile predmet obdavčitve pri njem ali z njim povezane osebe, da o tem še ni bilo odločAno v drugih postopkih

– VSO dokumentacijo, ki je povezana s transakcijo

– POPOLNA vloga po 3. členu Pravilnika o ZDavP-2:

• FORMALNO

• VSEBINSKO

17.11.2015

3


• FORMALNO POPOLNA VLOGA:

– Navedena oseba za komunikacijo s FURSom

– Popolna vloga v smislu predloženih listin, ki morajo biti označene, kot so navedene v besedilu

• VSEBINSKO POPOLNA VLOGA:

– Natančen opis transakcije

– Jasna navedba

– Razumljiva vsebina


• RAVNANJE FURS-A V ZVEZI Z VLOGO:

– ROK 15 dni od prejema POPOLNE vloge: odgovor ALI bo izdal FURS zavezujočo informacijo:

– Ali je vloga popolna

– Zakonodaja, ki jo bo upošteval

– Rok za izdajo

– Oceno stroškov

– Oseba FURS-a za komunikacijo

17.11.2015

4


RAVNANJE FURS-A V ZVEZI Z VLOGO:

• STROŠKI:

– Cena na uro 50 EUR, skupaj ne manj kot 500 EUR

– Če je ocena več kot 2.000 EUR, je zahtevan avans v višini 60%

– Izdaja računa, plačilo

ZAVEZUJOČA INFORMACIJAVSEBINA ODGOVORA – ZAVEZUJOČE INFORMACIJE:

• Formalni podatki

• Izrecno navedbo, da se izdaja zavezujoča informacija o določeni davčni obravnavi;

• Opis nameravanih transakcij oziroma nameravanih poslovnih dogodkov;

• Vsebino zavezujoče informacije;

• izjavo davčnega organa, da ga zavezujoča informacija zavezuje, in obdobje, za katero zavezuje;

• opozorilo o preklicu zavezujoče informacije;

• opozorilo o nadomestitvi zavezujoče informacije;

17.11.2015

5


• KDAJ FURS NE IZDA ZAVEZUJOČE INFORMACIJE:

– Gre za splošna vprašanja o obdavčenju, načelna vprašanja,..

– Aktivnosti zavezanca v zvezi s transakcijo so že v teku

– Se je o problematiki (ali njenem delu) že obravnavalo v drugih postopkih (DIN, sodišče,..)

– Če gre za pristojnosti izven FURSa

– Če bi priprava odgovora zahtevala rešitev „predhodnega vprašanja“, ki ga v tem trenutku še ni možno ugotoviti (rezidentski status, povezanosti oseb,..)

– Problematika, vezana na transferne cene

– Vprašanje, vezano na pravico od informiranja (splošna vprašanja)

UPORABA DAVČNE ŠTEVILKE

• 33. člen ZDavP-2:

– Vsak zavezanec, ki izpolnjuje določene pogoje, pridobi davčno številko (vpis v davčni register)

– UPORABA davčne številke :

• v „davčnem prometu“: dokumentih, listinah, računih, obračunih,.

• .izplačilu dohodkov, odprtje TRR,

17.11.2015

6

UPORABA DAVČNE ŠTEVILKE

– NI POTREBNA PREDLOŽITEV /PRIDOBITEV/UPORABA davčne številke :

• „poslovanje“ med dvema fizičnima osebama (plačilo storitev, blaga, najemnine ..)

• Nerezidentu ob izplačilu dohodka v SLO, če ti dohodki NISO redni ali pogosti in oseba nima SLO davčne številke

• Izplačnik za nerezidenta MORA imeti: ime in priimek, naslov, identifikacijsko številko za davek v državi rezidentstva (DŠ, EMŠO, Zdravstvena številka,..) in državo rezidentstva

12

DAVČNI OBRAČUNI

• Davčni obračun (DDPO)

• Davčni odtegljaj (REK, ODO9

• Davčna napoved (fizične osebe):

–Dohodki iz tujine

–Dohodki med fizičnimi osebami

17.11.2015

7

13

DAVČNI OBRAČUNI - Popravek

– Popravki davčne osnove (v primeru, ko je davčna obveznost izkazana previsoko) :

• v 12 mesecih od poteka roka za predložitev obračuna

• Samo enkrat

• Dokazila – preverja FURS v nadzoru

• Učinkuje od dneva predložitev davčnega obračuna

• Obresti zavezancu ne pripadajo

14

DAVČNI OBRAČUNI - Samoprijava

• Kadar je davek prenizko obračunan (ugotovitve po reviziji, napačno upoštevanje rezervacij, neupoštevanje prihodkov,…previsoki odhodki (primer razmejenih odhodkov,.evidentiranje v odhodke namesto v sredstva,…)

• Tudi v primeru davčne izgube (previsoka izguba)

Časovno: kadarkoli, najpozneje do začetka nadzora oz. do vročitve odmerne odločbe

17.11.2015

8

15


Kadar je davek prenizko obračunan:

–Oddaja novega – popravljenega obračuna:

• Popravljeno davčno osnovo in davčno obveznost

–Obračunane “zamudne obresti”: (NE VELJA ZA FIZIČNE OSEBE)

• EURIBOR (EMedBOM), ročnost 1 leta na dan roka za vložitev obračuna, povečana za % glede na “zamudo”

16


Kadar je davek prenizko obračunan:

–Oddaja skupaj z obrazcem za samoprijavo

(Ali le označba samoprijave na obrazcu)

–Samoprijava je možna le enkrat za posamezno davčno obveznost

–Ni kazni za prekršek

17.11.2015

9

PLAČNIK DAVKA

• OPREDELITEV:

– Pravna oseba, združenje, poslovna enota, samostojni podjetnik,.... Če je rezident RS in dohodek:

• Izplača v svoje breme izplača obdavčljive dohodke,

• DZU (sredstva v gospodarjenju)

• Borzno posredniške družbe

• Upravniki večstanovanjske zgradbe za račun etažnih lastnikov (najemnina,..)

• Organizator prireditve

• Druga oseba, ki v tujem imenu sprejema dohodek, ki bi moral biti obdavčen

PLAČNIK DAVKA

• ODGOVORNOST:

– Plačnik davka je odgovoren za pravilen in pravočasno obračunan davek, prispevke ..

– Ter za pravočasno plačilo pripadajočih davščin.

Na odgovornost NE VPLIVAJO želje, ideje, prejemnika sredstev

(aktualno: kdo odgovarja za pravilnost izplačila pir (ne)odvisnem razmerju!!)

17.11.2015

10

POSTOPEK PO 68.a členu ZDavP-2• OPREDELITEV:

– 68. člen: Posebna odmera davka v določenih primerih (cenitev davčne osnove), kadar oseba ne odda napovedi, niso pravilni podatki…

– 68.a člen: če FURS UGOTOVI, da:

• – davčni zavezanec – fizična oseba razpolaga s sredstvi za privatno potrošnjo,

• vključno s premoženjem, ki znatno presegajo dohodke, ki jih je davčni zavezanec

• napovedal,

• – je davcni organ na drugacen nacin seznanjen s podatki o sredstvih, s katerimi

• razpolaga davčni zavezanec – fizična oseba, trošenjem davčnega zavezanca –

• fizične osebe ali s podatki o pridobljenem premoženju davčnega zavezanca –fizične

POSTOPEK PO 68.a členu ZDavP-2• OPREDELITEV:

– 68. člen: Posebna odmera davka v določenih primerih (cenitev davčne osnove), kadar oseba ne odda napovedi, niso pravilni podatki…

– 68.a člen: če FURS UGOTOVI, da:

• davčni zavezanec – fizična oseba razpolaga s sredstvi za privatno potrošnjo, vključno s premoženjem, ki znatno presegajo dohodke, ki jih je davčni zavezanec napovedal,

• je davčni organ na drugačen način seznanjen s podatki o sredstvih, s katerimi razpolaga davčni zavezanec – fizična oseba, trošenjem davčnega zavezanca – fizične osebe ali s podatki o pridobljenem premoženju davčnega zavezanca – fizične osebe

17.11.2015

11

POSTOPEK PO 68.a členu ZDavP-2• POSLEDICE RAZLIKE:

– Obdavčitev po stopnji 70%

– Za zadnjih 10 let

– FURS dokazuje z „verjetnostjo“

– Dokazno breme je na strani zavezanca

PRIČETEK: Prijava premoženja zaradi ugotovitev preiskovalnega oddelka pri GFU:

• NA DAN ODDAJE PRIJAVE

• NA PRVI DAN PREISKOVANEGA OBODBJA (primer 1.1.2008)

POSTOPEK PO 68.a členu ZDavP-2• PRIJAVA PREMOŽENJA:

1. nepremičnine;

2. pravice na nepremičninah in druge premoženjske pravice,

3. premičnine, ki posamično presegajo vrednost 10.000 eurov;

4. deleže v gospodarskih družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja, katerih

vrednost presega skupaj 10.000 eurov;

5. gotovino in denarna sredstva na računih v bankah in hranilnicah;

6. terjatve in obveznosti iz naslova obligacijskih razmerij, če presegajo 3.000 eurov;

7. dohodke po zakonu o obdavcenju.

17.11.2015

12

POSTOPEK PO 68.a členu ZDavP-2• POSTOPEK PO ZDavP-2 in ZUP:

– Sodelovanje tekom postopka

– Pisna seznanitev

– Možnost pripomb in še dostave dokumentov

– Zapisnik….

Dokazni material le do izdaje zapisnika, po tem le v primeru prejšnje nezmožnosti, čeprav so že obstajali ..(140. člen)

Pripombe, Odločba, plačilo..

PRIKRIT PRAVNI POSEL 74. člen ZDavP-2

• (3)ODST: Navidezni pravni posli ne vplivajo na obdavčenje. Če navidezni pravni posel prikriva drug pravni posel, je za obdavčenje merodajen prikrit pravni posel.

• (4)ODST: Z izogibanjem ali zlorabo drugih predpisov se ni mogoče izogniti uporabi predpisov o obdavčenju. Če se ugotovi takšno izogibanje ali zloraba, se šteje, da je nastala davčna obveznost, kakršna bi nastala ob upoštevanju razmerij, nastalih na podlagi gospodarskih (ekonomskih) dogodkov.

17.11.2015

13

PRIKRIT PRAVNI POSEL 74. člen ZDavP-2• VSEBINSKI PRIMERI:

– ODKUP LASTNEGA DELEŽA: v kolikor ni ekonomke ali vsebinske podlage za pridobitev lastnega deleža in je edini namen znižanje obdavčitve;

– SKLENITEV POGODBE S SAMOSTOJNIM PODJETNIKOM namesto delovnega razmerja

– SKLENITEV AVTORSKE POGODBE namesto podjemne pogodbe

– PLAČILO ZA (NEOPRAVLJENE) STORITVE v tujino/ davčno ugodno jurisdikcijo

– PLAČILA MED POVEZANIMI OSEBAMI za storitve, namesto izplačila dobička

– DDV problematika….

Postopki pri poslovanju s tujino: davčni odtegljaj

KAJ JE DAVČNI ODTEGLJAJ ?

- Pomeni „zaščito“ domačega davka

- Gre za odbitek plačila (zmanjšano nakazilo) v višini, kot je določena za posamezne primere – gre za plačilo „akontacije“ za prejemnika in ne povišanje stroška!!

- Upoštevanje mednarodnih sporazumov

26

17.11.2015

14


1. Opredelitev VIRA dohodka v Sloveniji (8. člen ZDDPO-2);

2. Davčni odtegljaj po stopnji 15% ali nižji, če je z državo prejemnika sporazum in FURS izda ustrezno odločbo za znižano plačilo na podlagi vloge o znižanem davku; posebnosti pri dividendah,obrestih in premoženjskih pravicah v okviru EU

27


• 3. Davčni odtegljaj se ne obračuna in ne plača, če prejemnik dohodka da izjavo, da ga ne more uveljavljati v svoji državi; ali, če je prejemnik:

• RS ali lokalna skupnost,

• Banka Slovenije

• Nerezident, ki je sporočil svojo davčno številko

• Nerezident, ki ustvarja dohodek na območju RS

• 4. Preveč plačan odtegljaj: zahteva v roku 5 let od plačila; plačnik davka, dokazila…

28

17.11.2015

15


1. Obdavčljivi dohodki za davčni odtegljaj:

– Dividende in dividendam podobni dohodki

– Obresti (ne RS; ne za posojila, katerih porok je RS; ne za obresti, ki jih plačujejo banke – razen na off shore)

– Plačila za avtorske pravice, patente,….

– Zakup nepremičnin, ki ležijo v RS

– Storitve nastopajočih izvajalcev ali športnikov, če jih plačamo drugi osebi

29


DAVČNI ODTEGLJAJ:

1. Obdavčljivi dohodki za davčni odtegljaj:

– Plačila za storitve svetovanja, trženja, raziskav tržišča, kadrovanja, administriranja informacijske storitve ter pravne storitve, če so plačila opravljena osebam, ki imajo sedež ali kraj dejanskega delovanja poslovodstva v državah ….«., če so plačila opravljena osebam, ki imajo sedež ali kraj dejanskega delovanja poslovodstva v državah, razen držav članic EU, v katerih je splošna oz. povprečna nominalna stopnja obdavčitve dobička nižja od 12,5% in je država objavljena na seznamu v skladu z 8. členom tega zakona.

30

17.11.2015

16


SEZNAM 19 DRŽAV:

• Bahami, Barbados, Belize, Brunej

• Dominikanska republika, Kostarika, Liberija

• Lihtenštajn, Maldivi, Maršalovi otoki, Mauritius

• Oman, Panama, Saint Kitts in Nevis

• Saint Vincent in Gernadines

• Samoa, Sejšeli, Urugvaj, Vanautu

31


POSEBNOST PRI IZPLAČILU OBRESTI, DIVIDEND IN PREMOŽENJSKIH PRAVIC DRUŽBI MATERI V EU:

– Na podlagi Evropske direktive: „mati – hči“

– NI obračuna davčnega odtegljaja ob izpolnjevanju pogojev:

• V času izplačila

• Naknadno

32

17.11.2015

17


POSEBNOST PRI IZPLAČILU OBRESTI, DIVIDEND IN PREMOŽENJSKIH PRAVIC DRUŽBI MATERI V EU:

POGOJI OB IZPLAČILU DIVIDEND:

• Najmanj 10% lastništvo

• Trajanje lastništva najmanj 24 mesecev

• Mati je davčni zavezanec v svoji državi (ima eno izmed predpisanih oblik organiziranja)

Kaj v primeru, da pogoji niso izpolnjeni?

33


POSEBNOST PRI IZPLAČILU OBRESTI, DIVIDEND IN PREMOŽENJSKIH PRAVIC :

POGOJI OB IZPLAČILU OBRESTI IN PREMOŽENJSKIH PRAVIC:

• Najmanj 25% lastništvo ( vseeno v kateri „smeri“)

• Trajanje lastništva najmanj 24 mesecev

• Mati je davčni zavezanec v svoji državi (ima eno izmed predpisanih oblik organiziranja)

Kaj v primeru, da pogoji niso izpolnjeni?

34

17.11.2015

18

Postopek skupnega dogovora

• KDAJ SE UPORABLJA? Pri izplačevanju dohodkov med rezidenti različnih držav, kjer so sklenjeni mednarodni sporazumi, kadar zavezanec meni, da niso pravilno upoštevane določbe sporazuma:

• Določitev (ne)rezidentstva

• Pravica do obdavčitve s strani obeh držav

• Drugo

Postopek skupnega dogovora

• KDO: zavezanec (pravna ali fizična oseba)

• Pri komu: pristojni organ v državi rezidentstva (SLO: MF)

• KDAJ:

– V roku 3 let od prvega uradnega obvestila (pozor: v nekaterih sporazumih je krajši rok!!)

– Tudi v kolikor je zadeva že v postopku na sodišču

– V kolikor je sodišče že zaključilo: le, če je skladno z odločitvijo sodišča

17.11.2015

19

Postopek arbitraže

• KADAR SE VPLETENI DRŽAVI NE MORETA SPORAZUMETI

NOVOST Cenovni sporazumi – področje transfernih cen

• Zakon o finančni upravi (avgust 2014): naloge FURSa 11. člen: sklepanje vnaprejšnjih cenovnih sporazumov

• PREDLOG ZDavP-2:

– Vnaprejšnji sporazum med zavezancem in eno ali več vpletenih držav pri poslovanju med povezanimi osebami za določitev transfernih cen

17.11.2015

20

Cenovni sporazumi

Pogoji za sklenitev sporazuma so:

• davčni zavezanec s pristojnim organom sodeluje;

• transakcija, ki je predmet sporazuma oziroma se bo dejansko izvedla;

• davčni zavezanec z davčnim organom soglaša o vsebini – merilih sporazuma (metodologiji);

• zagotovljeno je primerno trajanje oziroma primerna gotovost obravnavane transakcije - gre za transakcijo, ki ni pred svojim iztekom.

Cenovni sporazumi

ROK TRAJANJA:

• V sporazumu določen rok ALI

• Če zavezanec ne izpolnjuje pogojev poročanje

• Če se spremenijo kritični dejavniki sporazuma

NIČNOST SPORAZUMA: neresnični podatki

STROŠKI bremenijo zavezanca

17.11.2015

21

Poročanje REK po 1.1.2016

• Spremembe zakona o matični evidenci

• Pravilnik o obračunu davčnih odtegljajev

REK „po novem“:

• Podatki za matično evidenco in spremembe teh podatkov

• Izplačniki dohodkov iz delovnega razmerja (iREK-1, )


• NOVI PODATKI POLJA od M01 do M10:

– Ob vsakem izplačilu dohodka, od katerega se obračunajo prispevki

– M01: PLAČA IN NADOMESTILO PLAČE ( število ur), BOŽIČNICE IN 13 PLAČA

– M02: NADOMESTILA PLAČE (3. alineja 32. člena ZPIZ-2): nadomestila zaradi zadržanosti od dela

– M03: PLAČA – NADURE

– M04: PLAČA- DOPOLNILNO DELO (147. člen ZDR-1)

– M05: POVRAČILA STROŠKOV, BONITET,… od katerih se obračunajo prispevki

17.11.2015

22


• NOVI PODATKI POLJA od M01 do M10:

– Ob vsakem izplačilu dohodka, od katerega se obračunajo prispevki

– M06: LETNI SKLAD UR: (glede na tednik in število delovnih dni: 2080 ur ali 1872 ur)

– M07: NEPLAČANA ODSOTNOST

– M08: RAZLIKA DO NAJNIŽJE OSNOVE ZA PLAČILO PRISPEVKOV

– M09: ZAVAROVALNA DOBA S POVEČANJEM

– M10: SEZONSKO DELO (rubrika M01 in M10 se HKRATI izpolnjujeta!!)

VPRAŠANJA??

HVALA ZA POZORNOST

Documents

ZAKON O DAVČNEM POSTOPKU V VSAKDANJI PRAKSI · PRIKRIT PRAVNI POSEL 74. člen ZDavP-2 •(3)ODST: Navidezni pravni posli ne vplivajo na obdavčenje. Če navidezni pravni posel prikriva