12111             Piutang Usaha

Merupakan piutang yang timbul dari usaha normal perusahaan, yaitu pendapatan dan penjualan. Akun ini didebet untuk semua pendapatan usaha atau saat pembuatan debet nota atau faktur (invoice) kepada pelanggan dan dikreditkan saat penagihannya diterima.

12113             Piutang Usaha Un – Applied

Akun ini untuk mencatat Penerimaan pembayaran tanpa menunjuk perincian nomor-nomor invoice

12114             Piutang Usaha Un – indentified Receipt

Akun ini untuk mencatat Penerimaan pembayaran tetapi belum tahu dari client mana dana tersebut diterima

12119             Piutang belum difakturkan

Merupakan piutang yang timbul  dari piutang  saat barang dan jasa telah diserahkan  dan invoice belum diterbitkan dan akun ini dikreditkan saat Invoice atas penyerahan barang  atau jasa diterbitkan

Artikel Lainnya :  Kebijakan danProsedur Hutang Dagang (Account Payable)

12191             Penyisihan Piutang Sangsi

Merupakan perkiraan lawan (offset account) dari akun piutang usaha. Akun ini mempunyai saldo kredit sebesar jumlah piutang yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Pengkreditan akun ini dilakukan pada akhir tahun dengan mendebet akun ‘Beban Penyisihan Piutang Sangsi’.

Akun ini kemudian didebet apabila piutang tersebut sudah tidak dapat ditagih. Apabila piutang yang telah dihapus diterima kembali pada tahun buku yang sama, maka akun ini dikredit. Sedangkan bila diterima pada tahun buku yang berbeda maka yang dikredit sebagai akun ‘Koreksi Laba (Rugi) Tahun Lalu’.

Contoh :

Pada akhir periode ditaksir ada sejumlah piutang yang tidak dapat ditagih, maka pada waktu akhir periode perlu dibuat ayat jurnal penyesuaian (adjusting entries) sebagai berikut :

Dr      74905 Beban Penyisihan Piutang Sangsi                             XXCr      12191 Penyisihan Piutang Sangsi                                                 XX

Pada saat piutang benar-benar tak tertagih, maka dijurnal :

Dr      12191 Penyisihan Piutang Sangsi                                       XXCr      12111 Piutang  Usaha                                                                 XX

Bila piutang tersebut dapat diterima kembali, dan jurnal yang dilakukan adalah :

Dr      12111 Piutang Usaha                                                         XXCr      12191 Penyisihan Piutang Sangsi                                              XX

Artikel Lainnya :  Kebijakan dan Prosedure Aktiva Tetap (Fixed Assets)

12311             Piutang Afiliasi

Merupakan piutang yang timbul karena adanya transaksi intern antar perusahaan afiliasi dari kegiatan usaha perusahaan. Akun ini didebet pada saat timbulnya piutang dan dikredit pada saat penagihan diterima.

12113             Piutang Usaha Affiliasi Un – Applied

Akun ini untuk mencatat Penerimaan Piutang dari affiliasi  tanpa menunjuk perincian  nomor-nomor invoice

12114             Piutang Usaha Affiliasi  Un – indentified  Receipt

Akun ini untuk mencatati Penerimaan  Piutang dari Affiliasi tetapi belum tahu dari client mana dana tersebut diterima

12319             Piutang Afiliasi belum difakturkan

Merupakan piutang yang timbul karena adanya pengakuan penyerahan barang atau jasa transaksi intern antar perusahaan afiliasi dari kegiatan usaha perusahaan. Akun ini didebet pada saat penyerahan barang atau jasa  dan dikredit pada saat penerbitan invoice tersebut.

12391             Penyisihan Piutang Affiliasi Sangsi

Merupakan perkiraan lawan (offset account) dari akun piutang usaha Affiliasi. Akun ini mempunyai saldo kredit sebesar jumlah piutang yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Pengkreditan akun ini dilakukan pada akhir tahun dengan mendebet akun ‘Beban Penyisihan Piutang Sangsi’.

12391             Piutang bersyarat

Akun ini untuk mencatat Piutang bersyarat Di debet saat timbulnya piutang bersyarat dan di kredit saat penerimaan piutang bersyarat tersebut.

12511             Piutang lain-lain

Akun digunakan untuk menampung semua piutang lain kepada Fihak ketiga karena transaksi bukan dari kegiatan normal perusahaan baik Rupiah maupun Valas.

12519             Penyisihan Piutang lain-lain Sangsi

Merupakan perkiraan lawan (offset account) dari akun piutang lain-lain  . Akun ini mempunyai saldo kredit sebesar jumlah piutang lain-lain yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Pengkreditan akun ini dilakukan pada akhir tahun dengan mendebet akun ‘Beban Penyisihan Piutang Sangsi’.

Artikel Lainnya :  Kebijakan dan Prosedure Umum Pajak

12521             Piutang lain-lain affiliasi

Akun digunakan untuk menampung semua piutang lain kepada Fihak ketiga Affiliasi karena transaksi bukan dari kegiatan normal perusahaan baik Rupiah maupun Valas.

12529             Penyisihan Piutang lain-lain Affiliasi Sangsi

Merupakan perkiraan lawan (offset account) dari akun piutang lain-lain. Akun ini mempunyai saldo kredit sebesar jumlah piutang lain-lain affiliasi yang diperkirakan tidak dapat ditagih. Pengkreditan akun ini dilakukan pada akhir tahun dengan mendebet akun ‘Beban Penyisihan Piutang Sangsi’.

12531             Piutang Karyawan

Akun digunakan untuk menampung semua piutang kepada karyawan Perusahaan baik Rupiah maupun Valas.

Definisi piutang: apakah yang dimaksud piutang (receivables)?

Weygandt, Kimmel, dan Kieso (2010) memberikan definisi atau pengertian piutang adalah jumlah yang dapat ditagih/diklaim dari seseorang atau perusahaan lain yang diharapkan akan dilunasi dengan kas.

Standar akuntansi, baik SAK maupun IFRS, memperlakukan piutang sebagai instrumen keuangan, yaitu aset keuangan, yang pengakuan dan pengukurannya diatur dalam PSAK 55/IAS 39, sedangkan penyajiannya diatur dalam PSAK 50/IAS 32 dan PSAK 1/IAS 1.

Piutang umumnya mencakup:

Piutang usaha, adalah jumlah yang akan dibayar oleh kustomer sebagai akibat dari penjualan barang dan jasa. Piutang usaha umumnya diselesaikan dalam jangka pendek (kurang dari satu tahun atau dalam siklus operasi normal).

Piutang wesel atau pinjaman yang diberikan, adalah klaim yang didasari oleh instrumen kredit yang secara resmi diterbitkan sebagai bukti utang. Pinjaman yang diberikan bisa berupa kontrak pinjaman jangka panjang atau jangka pendek (lancar).

Piutang lain, adalah piutang “non-dagang” (misalnya, piutang bunga, pinjaman kepada pejabat perushaan, uang muka kepada karyawan, dan pengembalian PPh).

Piutang usaha/dagang

Pengakuan. Kerangka konseptual pelaporan keuangan menjelaskan istilah pengakuan (recognition) adalah proses dimasukkannya suatu item (transaksi atau kejadian) ke dalam laporan posisi keuangan (neraca) atau laporan laba-rugi dan penghasilan komprehensif lain. Secara teknis, pengakuan bisa diartikan sebagai menjurnal atau merekam data transaksi ke dalam sistem akuntansi sehingga mempengaruhi saldo-saldo akun buku besar umum.

Contoh pengakuan. Pada tanggal 1 Juli 2017, PT Jatmika menjual persediaan barang dagangan secara kredit kepada PT Permai dengan harga Rp1.000.000, syarat faktur 2/10, n/30. Pengaruh transaksi tersebut terhadap posisi keuangan dan laba-rugi PT Jatmika bisa ditunjukkan dengan format ayat jurnal umum sebagai berikut.

Agar fokus pada tujuan ilustrasi, debit dan kredit ke akun beban pokok penjualan dan persediaan diabaikan. Dari ayat jurnal umum di atas terlihat bahwa transaksi penjualan kredit mempengaruhi aset berupa Piutang Usaha dan penghasilan berupa Penjualan.

Pada tanggal 5 Juli, PT Permai meretur barang dagangan seharga Rp100.000 kepada PT Jatmika.

Pengukuran setelah pengakuan (penilaian). Pada akhir periode pelaporan, piutang usaha dilaporkan sebagai aset pada laporan posisi keuangan (neraca). PSAK 55/IAS 39 secara umum menyarankan agar piutang dan pinjaman yang diberikan diukur dengan biaya diamortisasi (amortized cost). Akan tetapi, praktik yang lazim mengabaikan faktor nilai waktu uang dengan alasan materialitas, sehingga piutang usaha biasa dilaporkan dengan jumlah yang diharapkan dapat ditagih/diterima pembayarannya atau direalisasi oleh perusahaan, dikenal dengan istilah nilai realisasi neto (net realizable value).

Penjualan kredit juga mengakibatkan timbulnya risiko piutang tak tertagih. Penilaian piutang bisa menyulitkan karena piutang yang tidak tertagih belum diketahui pada tanggal pelaporan, sehingga mengharuskan dilakukannya estimasi.

Perlakuan piutang tak tertagih bisa dilakukan dengan salah satu dari dua metode berikut:

1. Metode penghapusan langsung. Metode penghapusan langsung secara teoretis lemah dengan alasan:

o Tidak mempertemukan beban dengan pendapatan/penghasilan. o Piutang tidak dilaporkan dengan nilai realisasi neto. o Tidak diterima dalam praktik pelaporan keuangan (tidak sesuai dengan standar

akuntansi keuangan).2. Metode cadangan. Metode dadangan melibatkan estimasi kerugian piutang.

o Lebih baik dalam hal mempertemukan beban dengan pendapatan/penghasilan. o Piutang dinyatakan dengan nilai realisasi neto. o Sesuai dengan standar akuntansi keuangan.

Contoh penerapan metode penghapusan langsung. Dengan metode penghapusan langsung, kerugian piutang (beban) diakui pada saat akun kustomer ditetapkan sebagai akun tak tertagih. Sebagai contoh, pada tanggal 12 Desember 2017 PT Wardani menghapus saldo akun Mas Djarot sejumlah Rp200.000 yang dianggap tak tertagih. Pengaruh kejadian tersebut terhadap posisi keuangan dan laba-rugi PT Wardani ditunjukkan dengan ayat jurnal umum berikut:

Metode cadangan. Penerapan metode cadangan dilakukan dengan prosedur berikut:

1. Akun-akun kustomer yang tidak dapat tertagih (uncollectible) diestimasi.

2. Estimasi piutang tak tertagih dicatat sebagai berikut:

3. Penghapusan saldo akun dicatat sebagai berikut:

Contoh penerapan metode cadangan. Pada tahun 2017, penjualan kredit PT Hamidah mencapai Rp1.200.000.000. Dari angka tersebut, sejumlah Rp200.000.000 belum tertagih hingga 31 Desember. Manajer kredit PT Hamidah mengestimasi Rp12.000.000 dari penjualan sejumlah Rp200.000.000 yang belum tertagih tersebut tidak akan tertagih. Ayat jurnal penyesuaian untuk mengakui estimasi tersebut adalah sebagai berikut:

Setelah pengakuan beban dan cadangan tersebut, bagian aset lancar laporan posisi keuangan PT Hamidah per 31 Desember 2017 akan tersaji sebagai berikut (dalam ribuan):xx

Pada saat penghapusan. Pada tanggal 1 Maret 2018, manajer kredit PT Hamidah menyetujui penghapusan saldo akun piutang atas nama Raden Ayu Widya sebesar Rp500.000. Persetujuan

tersebut memiliki pengaruh secara keuangan sebagaimana ditunjukkan dengan ayat jurnal umum

berikut:

Ayat jurnal di atas menunjukkan bahwa penghapusan piutang hanya mempengaruhi akun-akun laporan posisi keuangan (neraca). Piutang usaha menjadi bersaldo Rp199.500.000 [Rp1.200.000.000 – Rp500.000], sedangkan Cadangan Piutang Tak Tertagih menjadi bersaldo Rp11.500.000 [Rp12.000.000 – Rp500.000].

Nilai realisasi neto sebelum penghapusan adalah sebesar Rp188.000.000 [Rp200.000.000 – Rp12.000.000]. Jumlah tersebut tetap sama setelah penghapusan, yaitu Rp188.000.000 [Rp199.500.000 – Rp11.500.000].

Pada saat pemulihan. Pada tanggal 1 Juli 2018, Raden Ayu Widya membayar sejumlah Rp500.000 yang sebelumnya telah dianggap sebagai akun tak tertagih oleh PT Hamidah. Pemulihan akun piutang yang sebelumnya dianggap tak tertagih berdampak sebaliknya dari saat penghapusan.

Penerimaan kas dari Raden Ayu Widya direkam dalam sistem akuntansi PT Hamidah sebagai berikut:

Metode cadangan bisa diterapkan dengan menggunaan dasar persentase penjualan atau persentase piutang. Dasar dasar persentase penjualan menekankan keterkaitan antara penghasilan dan beban dalam rangka penghitungan laba-rugi. Sebaliknya, dasar persentase piutang menekankan keterkaitan antara piutang dengan cadangan piutang tak tertagih dalam rangka penentuan nilai realisasi neto.

Contoh penerapan dasar persentase penjualan. PT Ghazali menggunakan dasar persentase penjualan. Berdasarkan pengalaman, manajer kredit PT Ghazali menyimpulkan bahwa penjualan kredit netto yang tidak akan tertagih adalah 1%. Jika penjualan kredit netto selama tahun 2017 berjumlah Rp800.000.000, jurnal penyesuaian akhir tahun untuk mengakui beban adalah:

Jumlah Rp8.000.000 adalah 1% dari Rp800.000.000.

Contoh di atas menunjukkan bahwa dasar persentase penjualan menekankan prinsip mempertemukan beban dengan penghasilan. Jurnal penyesuaian mengabaikan berapa pun saldo Cadangan Piutang Tak Tertagih sebelumnya.

Contoh penerapan dasar persentase piutang. Daftar akun piutang Dart Company menurut umur disajikan sebagai berikut (Perhatikan, tanda koma dalam tabel berikut adalah pemisah ribuan):

Jika neraca saldo (sebelum penyesuaian) menunjukkan Cadangan Piutang Tak Tertagih (Allowance for Doubtful Accounts) bersaldo kredit $528, jurnal penyesuaiannya adalah:

Jumlah $1.700 adalah hasil pengurangan dari $2.228 – $528.

Mungkinkah saldo cadangan piutang tak tertagih sebelum penyesuaian bersaldo debit?

Contoh-contoh di atas menunjukkan bahwa dasar persentase penjualan menekankan estimasi beban piutang tak teragih dan mengabaikan berapa pun saldo akun cadangan sebelum penyesuaian. Dasar persentase penjualan lebih dimaksudkan untuk mempertemukan beban dengan penghasilan.

Sebaliknya, dasar persentase piutang menghasilkan penilaian piutang yang lebih akurat dalam laporan posisi keuangan (neraca). Dengan dasar persentase piutang, estimasi bisa dibuat lebih teliti dengan analisis piutang menurut umur (aging schedule). Saldo akun cadangan dipertimbangkan dalam menentukan nilai realisasi neto, sedangkan beban piutang tak tertagih hanya menjadi efek samping dari penilaian piutang.

Penjualan piutang. Perusahaan bisa menjual aset yang berupa piutang karena dua alasan utama berikut:

1. Piutang mungkin menjadi satu-satunya sumber kas yang dapat diharapkan. 2. Penagihannya memakan waktu dan biaya yang besar.

Perusahaan yang bisnis utamanya adalah melakukan pembelian piutang dikenal dengan istilah perusahaan anjak piutang (factor). Perusahaan anjak piutang membeli piutang dari perusahaan dan kemudian menagih pembayarannya secara langsung dari kustomer. Perusahaan anjak piutang biasanya memungut komisi kepada perusahaan yang menjual piutangnya. Besarnya komisi antara 1-3% dari jumlah piutang yang dibeli.

Contoh transaksi anjak piutang (diambil dari Weygandt, Kimmel, dan Kieso, 2010). Hendredon Furniture menjual piutang senilai $600.000 kepada Federal Factors. Federal Factors mengenakan biaya jasa 2% dari jumlah tersebut. Jurnal untuk mencatat penjualan piutang tersebut adalah (Perhatikan, dalam jurnal berikut tanda koma berarti pemisah ribuan):

Beban jasa anjak piutang (service charge expense) sebesar $12.000 dihitung dengan cara: ($600.000 × 2% = $12.000).

Penjualan dengan kartu kredit. Retailer bisa memperlakukan penjualan dengan kartu kredit sama dengan penjualan tunai. Retailer harus membayar biaya jasa kepada penyedia layanan kartu kredit antara 2-4% sebagai biaya pemrosesan transaksi.

Contoh penjualan dengan kartu kredit (diambil dari Weygandt, Kimmel, dan Kieso, 2010). Anita Ferreri membeli CD seharga $1.000 untuk menghibur pengunjung restoran miliknya dari Karen Kerr Music Co., dengan menggunakan kartu Visa First Bank. First Bank mengenakan biaya layanan 3%. Jurnal untuk mencatat transaksi ini di pihak Karen Kerr Music adalah (Perhatikan, dalam jurnal berikut tanda koma berarti pemisah ribuan):

Jurnal diatas mengakui aset berupa kas bertambah $970, beban berupa jasa kartu kredit bertambah $30, dan penghasilan berupa pendapatan penjualan bertambah $1.000.

 

Piutang wesel/pinjaman

Apakah yang dimaksud dengan wesel (note)? Wesel atau surat sanggup adalah janji tertulis untuk membayar uang sejumlah tertentu atas permintaan atau pada tanggal tertentu yang telah ditetapkan. Wesel digunakan:

Ketika seseorang atau perusahaan meminjam(kan) uang, Ketika jumlah transaksi dan periode kredit telah melewati batas normal, atau Sebagai penyelesaian piutang usaha.

Bagi pihak terbayar, wesel merupakan piutang. Bagi pihak penerbit, wesel merupakan utang.

Jangka waktu wesel bisa dinyatakan dalam bulan atau hari. Bunga wesel dihitung dengan cara: pokok (atau nilai jatuh tempo) wesel × suku bunga (tahunan) × jangka waktu wesel dalam satuan tahun. Berikut adalah contoh-contoh penghitungan bunga wesel:

Wesel dengan nilai jatuh tempo Rp7.300.000, bunga 18%, jangka waktu 120 hari akan menimbulkan bunga sejumlah Rp438.000 [Rp7.300.000 × 18% × 120/360].

Wesel dengan nilai jatuh tempo Rp1.000.000, bunga 15%, jangka waktu 6 bulan akan menimbulkan bunga sejumlah Rp75.000 [Rp1.000.000 × 15% × 6/12].

Wesel dengan nilai jatuh tempo Rp2.000.000, bunga 12%, jangka waktu 1 tahun akan menimbulkan bunga sejumlah Rp240.000 [Rp2.000.000 × 12% × 1/1].

Contoh pengakuan piutang wesel. Calhoun Company menerbitkan wesel, $1.000, 2-bulan, 12% sebagai penyelesaian utangnya yang telah melewati batas waktu faktur dan menyerahkannya kepada Wilma Company. Dari sudut pandang Wilma Company, diterimanya wesel sebagai penyelesaian piutang mempengaruhi posisi keuangan seperti ditunjukkan dalam ayat jurnal berikut (Perhatikan, dalam jurnal berikut tanda koma berarti pemisah ribuan):

Aset berupa wesel bertambah dan aset berupa piutang usaha berkurang sejumlah $1.000.

Pada akhir periode pelaporan, piutang wesel jangka pendek disajikan di laporan posisi keuangan dengan nilai realisasi neto. Estimasi nilai realisasi neto serta beban piutang tak tertagih untuk wesel dilakukan dengan cara yang sama seperti untuk piutang usaha.

Penghentian pengakuan piutang wesel. Wesel bisa dipegang oleh pihak terbayar hingga tanggal jatuh tempo atau dialihkan/dijual kepada pihak lain seperti dalam transaksi anjak piutang.

Pihak penerbit wesel bisa saja gagal bayar sehingga pihak terbayar harus melakukan penghentian pengakuan dengan cara yang serupa dengan penghapusan piutang usaha tak tertagih.

Dengan kata lain, wesel bisa berstatus terbayar lunas (honored) atau tidak terbayar lunas (dishonored).

Contoh transaksi wesel terbayar lunas (diambil dari Weygandt, Kimmel, dan Kieso, 2010). Pada tanggal 1 Juni, Betty Co. meminjamkan uang sejumlah $10.000 kepada Wayne Higley Inc., dengan menerima wesel berbunga 9%, jangka waktu 5 bulan. Betty Co. menerima pelunasan wesel tersebut dari Wayne Higley Inc. pada tanggal jatuh tempo. Jurnal untuk mencatat pelunasan wesel tersebut di pihak Betty Co adalah (Perhatikan, dalam jurnal berikut tanda koma berarti pemisah ribuan):

Penghasilan berupa bunga bertambah $375 [$10.000 × 9% × 5/12], piutang wesel dihentikan pengakuannya $10.000, aset berupa kas bertambah sejumlah pokok dan bunga wesel.

Jika Betty Co. menyusun laporan keuangan per 30 September, akrual bunga harus diperhitungkan. Jurnal penyesuaian untuk memperhitungkan akrual bunga adalah:

Aset berupa piutang bunga bertambah dan penghasilan berupa bunga bertambah $300,. Pada tanggal 1 November, saat pelunasan diterima, Betty Co. membuat jurnal berikut (Perhatikan, dalam jurnal berikut tanda koma berarti pemisah ribuan):

Perhatikan, bunga yang diakui sebagai penghasilan hanya yang terkait dengan periode berjalan.

Contoh transaksi wesel tak terbayar lunas (diambil dari Weygandt, Kimmel, dan Kieso, 2010). Pada tanggal 1 November, Wayne Higley Inc. terindikasi tidak dapat membayar utang weselnya. Jika Betty Co. memperkirakan piutang itu akhirnya akan dilunasi, jurnal yang dibuatnya pada saat wesel itu tidak terbayar (dengan asumsi sebelumnya bunga belum diperhitungkan) adalah:

Jika pada tanggal 1 November tidak ada harapan diterimanya pembayaran, pemegang wesel akan menghentikan pengakuan wesel dengan mendebit akun cadangan piutang tak tertagih. Tidak ada penghasilan bunga yang diakui karena tidak akan terjadi pelunasan.

Pengungkapan piutang

Pada laporan posisi keuangan:

Sebutkan jenis-jenis utama piutang, di laporan posisi keuangan atau di catatan atas laporan keuangan.

Laporkan piutang jangka pendek dalam kelompok aset lancar. Sajikan jumlah kotor piutang serta cadangannya.

Pada laporan laba-rugi:

Laporkan beban kerugian piutang dan beban layanan kredit sebagai beban penjualan jika perusahaan menyajikan laporan laba-rugi dengan klasifikasi beban secara fungsional.

Laporkan penghasilan bunga dalam kelompok “Pendapatan lain-lain” dalam seksi nonoperasi jika perusahaan menyajikan laporan laba-rugi dengan klasifikasi beban secara fungsional.