1VI. KSZLETEK KNYVVITELE

26.1. A kszletek fogalma s csoportostsa

66.2. Kszletek s a folyamatban lev termels rtkelse

126.3. A kszletek knyvelse

126.3.1. Alap- s fogyanyag kszletek knyvelse

146.3.2. Termkek s folyamatban lv termels knyvelse

146.3.3. ruk s gngylegek knyvelse

156.4. Plda kszletek (alapanyag, fogyanyag, termkek, ruk s gngylegek) knyvelsre

16VII. A PNZGYI KIMUTATSOK

167.1. A gazdasgi egysgek ltal ksztett beszmolk tpusai

217.2. A mrleg - a vagyon ketts brzolsnak eszkze

257.3. Az eredmny-kimutats

267.3.1. Az eredmny-kimutats elemeinek meghatrozsa s jellemzse

277.3.2. Az eredmny szerkezete

307.4. A cash-flow kimutats / pnzforgalmi jelents

307.4.1. A cash-flow fogalma

317.4.2. A cash-flow kimutats rszterletei

327.4.3. A cash-flow kimutats sszelltsa

VI. KSZLETEK KNYVVITELE6.1. A kszletek fogalma s csoportostsa

A kznapi rtelemben a kszlet valamely dologbl felhalmozott, sszegyjttt mennyisg, amely dolog meghatrozott idpontban s helyen tallhat. A kereskedelemben ltalban a raktrban trolt, rtkestsre sznt rut nevezik kszletnek. A szmvitelben kszletnek nevezik a vllalkozs rendelkezsre ll, egy ven belli felhasznlsra sznt eszkzk sszessgt.

A kszletek csoportostsa

A kszletek mrlegcsoportban a tevkenysget kzvetlen vagy kzvetett mdon, egy ven bell szolgl eszkzk jelennek meg, amelyek tbbflekppen hasznosulhatnak a vllalkoz mkdse sorn. A kszletek a vllalkoz folyamatos tevkenysge sorn vagy felhasznlsra kerlnek (pldul a termk-elllts sorn), vagy a folyamatos rtkests sorn hasznosulnak (pldul a boltok rukszletei), illetve sajt elllts sorn a termels valamely fzisban tovbbi feldolgozsra (pldul a mg befejezetlen s flksz termkek) vagy rtkestsre (ksztermkek) vrnak. Ennek megfelelen clszer ezt a sokrt mrlegcsoportot rendszerezni.

1. Megjelensi formjuk szerint:

Alapanyagok: olyan munkatrgyak, amelyek a termk lnyeges rszt teszik ki s a termkben eredeti vagy talakult formban kimutathatk.

Fogyasztsra sznt anyagok: rszt vesznek a termelsi folyamatban anlkl, hogy megtallhatk lennnek a ksztermkben vagy mennyisgk s rtkk elhanyagolhat a ksztermk rtkhez viszonytva. A fontosabb fogyanyagok a kvetkezk: segdanyagok, zem s ftanyagok, cserealkatrszek, stb. Segdanyagok, direkt mdon a technolgia folyamat rszesei, megtallhatak a ksztermkben, de rtkk elhanyagolhat (pl. a gomb s a crna a kszruhagyrtsban).

zem s ftanyagokhoz tartoznak a benzin, motorina, az olajak, koksz, stb.

A cserealkatrszek a gpek, berendezsek elromlott alkatrszeinek kicserlsre szolglnak.

Leltri trgyak olyan vagyonelemek, amelyek rtke kisebb, mint amit a trvny meghatrozott a trgyi eszkzknek, de felhasznlsi idejk nagyobb, mint egy v, vagy az rtkk nagyobb, mint a trvny ltal elrt, de a felhasznlsi id kisebb, mint egy v.

A leltri trgyak tbb termelsi ciklusban vesznek rszt, fokozatosan kopnak el, de ennek ellenre kszletknt tartjuk nyilvn ket. Ide tartoznak: munkavdelmi ruhk s felszerelsek, munkaruhk, matrick, modellek, ellenrz s mermszerek, apr btor, stb.

Flksztermkek azok az eszkzk, amelyek mr tmentek a technolgiai folyamat egy rszn, ebben az llapotban kszletezhetek, eladhatak vagy tovbb feldolgozhatak.

Ksztermkek azok a vagyonelemek, amelyek a vllalatnl valamennyi megmunklsi folyamaton tmentek, megfelelnek a rjuk vonatkoz szabvnyoknak, minsgi kvetelmnyeknek s kszletezdnek.

A folyamatban lev termels/befejezetlen termels a vllalat termelegysgeiben megtallhat megmunkls alatt lv eszkzk, olyan anyagi javak, amelyek talakulsban vannak a nyersanyag s flksztermk valamint a flksztermk s a ksztermk kztt. rtkk fokozatosan n, ahogy hozzaddik az elhasznlt alapanyag, segdanyag valamint a munkavllal bre.

Ideiglenes ptmnyek olyan ptmnyek, amelyeket aktivits specifikusan az ptiparban s a fakitermelsben hasznlnak: barakkok a munksok elszllsolsra, munkallvnyok, stb.

ruknak nevezzk azokat az anyagi javakat, amelyeket a vllalat vltozatlan llapotban val tovbbads (kereskedelmi forgalomba hozs) cljbl szerzett be. A vsrls pillanatban mr ltezik a viszonteladsi szndk. llatok s szrnyasok Ide tartoznak a hz s vgllatok, amelyek a termelsi folyamat sorn nvekednek s levgdnak.

A gngylegek olyan vagyonelemek, amelyek ms anyagi javak trolsra s vdelmre szolglnak szllts s trols kzben.

2. A kszletfajta forrsa (eredete) szerint

Vsrolt kszletek: azok az eszkzk, amelyek a vllalkozson kvlrl szrmaznak s rendszerint a termk-elllts vagy a szolgltatsnyjts sorn felhasznldnak (anyagok), illetve a vltozatlan formban tovbbrtkestsre kerlnek (ruk, kzvettett szolgltatsok).

Felhasznlsra vsrolt kszletek:

alapanyagok, fogyasztsra sznt anyagok, leltri trgyak. Eladsra vsrolt kszletek: ruk, bettdjas gngylegek, kzvettett szolgltatsok. Sajt termels kszletek: rtkestsre sznt eszkzk, a termels valamilyen szakaszban (befejezetlen termels, flksz termk) vagy mr elkszlt formban (ksztermkek). A folyamatos gondozs = kltsgek miatt sajt termels kszletnek szoks tekinteni a nvendk- s hzllatokat is. A sajt termels kszletek tartalma: befejezetlen (foyamatban lev) termels, flksz termkek, ksztermkek, nvendk s hzllatok.3. A vagyoni hovatartozs szerint:

Fontos megjegyezni azt is, hogy kszletknt kimutatni - kivve, ha jogszably eltren rendelkezik - csak sajt tulajdon kszletet lehet, gy a vllalkoz nyilvntartsaiban nem szerepelhetnek kszletknt a nem sajt tulajdon kszletek:

a javtsra, brmunkra s bizomnyba tvett kszletek.Az ilyen kszleteket az tadnak, a megbznak kell sajt mrlegben rtkkel kimutatnia. Az tvev vllalkoz a pontos elszmols, illetve elszmoltats miatt gyakorlatilag folyamatos mennyisgi nyilvntarts vezetsre ktelezett, de mrlegben rtkkel ezek a kszletek nem szerepelhetnek.

Javtsra, bizomnyba, brmunkra tvett kszletek szerzds alapjn kerlnek tadsra, de kimutatsuk az tad nyilvntartsban, elklntetten trtnik. A gyakorlatban elfordulhat olyan eset is, amikor a kszletet javtsra, bizomnyba vagy brmunkra tad vllalkoz leszmlzza az tadott kszletet, gy teht a tulajdonjog is tszll az tvevre, s ezrt kln fknyvi szmln kerl kimutatsra az tvett kszlet az tvev knyveiben. Az elvgzett munka (pldul javts vagy brmunka) teljestst kveten az tvev visszaszmlzza a mr megmunklt kszletet (a szolgltatsi djjal egytt) s gy vgl kikerl a kszlet a nyilvntartsaibl. Ilyen esetben azonban, szerzds alapjn, oda-vissza rtkests trtnik, amelyet ennek megfelelen kell elszmolni.

A tulajdonos knyveiben fognak megjelenni azok a kszletek is, amelyekrl a szmla mg nem rkezett meg a mrlegkszts idpontjig, vagy amelyekkel nem a tulajdonos vllalkoz trol. Teht a vsrolt kszletek kztt jelennek meg:

a nem szmlzott vsrolt kszletek s az idegen helyen trolt kszletek is.Nem szmlzott szlltsok: a teljests megtrtnt, teht a kszlet megrkezett a szerzds szerinti teljestsi helyre (ltalban a vev telephelyre), a szmla azonban nem rkezett meg a mrlegkszts idpontjig. Ezeket, a kszleteket is nyilvntartsba kell venni a vevnek a rendelkezsre ll dokumentumok (pldul szlltlevl, szerzds stb.) alapjn. Ezeknl, a kszleteknl azonban eltrs keletkezhet a nyilvntartsba vett s a tnylegesen szmlzott kszletrtk kztt, amelyet szmvitelileg minsteni (jelents vagy nem jelents eltrs meghatrozsa) s rendezni kell. Az eltrsre vonatkoz jelents rtkhatrt a szmviteli politikban kell rgzteni. Amennyiben az utlagosan szmlzott tnyleges rtk s a nyilvntartsba vett bekerlsi rtk kztt keletkezett klnbzet jelents sszeg, akkor az eltrs rendezse attl fgg, hogy a kszlet raktron van-e mg, vagy mr felhasznltk vagy rtkestsre kerlt. Ha a klnbzet nem jelents, akkor egyb bevtelknt vagy egyb rfordtsknt kell elszmolni.Idegen helyen trolt kszlet a teljests helye az elad telephelye, a teljests a szerzds szerint megtrtnt s a vev megbzsbl a kszletet tmenetileg az elad trolja. Ezeket, a kszleteket indokolt kln fknyvi szmln nyilvntartani mindaddig, amg a kszlet trolsa nem a vev raktrban trtnik. Ez a klasszikus tartalom, de lehet ltalban is rtelmezni az idegen helyen trolt kszletet, eladtl fggetlenl.

Tovbbi specilis kszletfajta az ton lv vsrolt kszlet is, amely rtelmezhet az elad (szllt) s a vev vonatkozsban egyarnt.Utn lv kszlet: Eladnl (szlltnl) kerl kimutatsra a kszlet, ha a teljests helye a vev telephelye s a kszletet az elad kiszlltotta, de a vev a mrleg fordulnapig mg nem vette t, teht a teljests a vev szempontjbl mg nem trtni meg.

Vevnl kerl kimutatsra a beszerzett kszlet, ha a teljests helye az elad telephelye s a teljests megtrtnt, de a kszlet a mrleg fordulnapig mg nem rkezett meg a vev telephelyre.

6.2. Kszletek s a folyamatban lev termels rtkelse

A 82/1991-es knyvelsi trvny rtelmben a kszletek s a folyamatban lev termels rtkelse a kvetkez helyzetekben szksges:

bejvetelkor( a leltr alkalmval( a szmviteli gyakorlat befejeztekor, mrlegksztskor( rtkestskor vagy felhasznlskor.

1. A kszletek vagyonba val bekerlskor .n. bekerlsi rtken vesszk nyilvntartsba

A kszletek bekerlsi rtke az az rtk, amelyen elszr megjelenik az adott kszlet a knyvviteli nyilvntartsokban, ezrt a kszlet indul rtknek is nevezzk.

A bekerls mdja s az azokhoz tartoz bekerlsi rtkeket az albbi tblzat foglalja ssze:A bekerlsi rtk formi

6.1. tblzat.Bekerls mdjaBekerlsi rtk

VsrlsBeszerzsi vagy vtelr, ami magba foglalja:

a kialkudott FA nlkli vsrlsi rat - ami szllt ltal killtott szmln tallhat;

+ a vsrl ltal viselt szlltsi s beszerzsi kltsgek;

+ le nem irhat adk s illetkek (biztostsi illetkek, vm illetkek, le nem irhat HA, stb.);

+ ms bels kltsgek (rakodsi, anyagmozgatsi kltsgek);

- alkalmazott kereskedelmi cskkentsek (rengedmnyek).

Apportknt tvett javak A ltest okirat szerinti rtk (a piaci rtkhez kzeli rtk)

Adomnyknt, hagyatkknt kapott, trts nlkl, ajndkknt tvett javakAz llomnyba vtel idpontjban ismert forgalmi (piaci) rtk

Leltri tbbletLeltrozs idpontjban rvnyes piaci rtk

A vllalat ltal ellltott termkekEllltsi r, amely tartalmazza:

- a termels sorn felmerlt kzvetlen kltsgeket (elhasznlt alapanyagok, fogy- s egyb anyagok rtke, direkt termel munksok bre s jrulkai),

- a termels sorn felmerlt kzvetett kltsgeket (energia-, vz-, gzfogyaszts, amortizci, brleti s biztostsi djak)

Az anyagok, termkek s rukat s ms javak, amelyek a kszletet kpezik gynevezett standard kltsgen is bejegyezhetk s rtkelhetk, amelyet elre meghatrozott rnak is neveznek. Viszont ezeket az elre meghatrozott rakat vente legalbb egyszer aktualizlni kell az rak s ms tnyezk fggvnyben.

Az ruk s csomagolanyagok bejegyzsi ra lehet az eladsi r is.

2.) A leltrozs alkalmval trtn rtkels a gazdasgi javak jelenlegi rtkn vagy haszon- rtkn trtnik. Ez az rtk a leltri rtk amit, a piacon tallhat hasonl ruk ra alapjn hatroznak meg, figyelembe vve, s mdostva ezt az rat az rtkelend vagyonelem jelenlegi llapotval. A kvetelsek s tartozsok haszon rtkt a lehetsges bevteli vagy kifizetsi rtk fggvnyben hatrozzk meg.

3.) A szmviteli gyakorlat befejeztekor mrleg-sszelltskori rtk

A mrleg sszelltsakor a bekerlsi rtket korrigljuk az rtkvltozsokkal.

A vagyonelemeket a mrlegben a bejveteli (knyvszerinti) rtkkn szerepeltetik, amelyet sszehasonltnak a leltrozs eredmnyeivel, teht rtkhelyesbts trtnik. Ebbl az sszehasonltsbl kifolylag kt helyzet lehetsges:

Abban az esetben, ha a leltri rtk nagyobb, mint a knyv szerinti rtk, akkor a nyilvntartsokban nem mdostjuk a kszletek rtkeit, meghagyjuk a knyv szerinti rtket.

Ha a leltri rtk kisebb, mint a knyvviteli rtk, akkor egy rtkcskkenssel llunk szemben, ebben az esetben, a knyvvitelben a leltri rtket jegyezzk be s a klnbzetre cltartalkot hozunk ltre.

4.) rtkestskor vagy felhasznlskor a javakat a tnyleges beszerzsi ron rtkelik s rjk ki a szmvitelbl, a kvetkez rtkestsi mdszereket hasznlva:

Az egysgnyi slyozott tlagr mdszere (ES)

FIFO mdszer

LIFO mdszer

Standard kltsgek mdszere.

A kvetkez feladat megoldsval prbljuk magyarzni a hrom rtkelsi mdszer lnyegt.

N v, februr hnap vgn 200 kg X alapanyag van kszleten 10 lej / kg- os egysgron. Mrcius hnap folyamn a kvetkez mozgsok trtntek:

6.2. tblzat

IdMagyarzatQ (mennyisg)P

(r)

03 .03Beszerzs25011

05. 03Beszerzs22010

10. 03Felhasznls400

15. 03Beszerzs20012

20. 03Felhasznls150

21. 03 Felhasznls100

1.) Az egysgnyi slyozott tlagr mdszere (ES)

Ez a mdszer a gazdasgi egysgbe bejv ruk kzpr kiszmolst felttelezi.

Az tlagrfordts kiszmthat minden beszerzs utn jra s jra vagy bizonyos idszakonknt (pl. havonta egyszer a hnap vgn).

A kvetkez kpletet fontos megjegyeznnk:

Ahol,

QKk a kezd kszletek mennyisge

Qb a bejtt kszletek mennyisge

P kszletek ra

1.a.) Egysgnyi slyozott tlagr havi szinten

A kimenetelek rtke:

A kszlet rtke:

1.b.) Egysgnyi slyozott tlagr minden bejvetel utn

2.) FIFO mdszer (first in first out): az els bejtt-az els kiment mdszere tartalmban azt jelenti, hogy a felhasznls, illetve az rtkests esetn mindig a legrgebben meglv (legkorbban bekerlt) kszlet rtkt kell kivezetni.

6.3. tblzat

3.) LIFO mdszer (last in first out): az utols bejtt-az els kiment mdszere azt felttelezi, hogy elszr az utolsknt beszerzett llomnyokat hasznljk fel vagy rtkestik.

6.4. tblzat

sszehasonlts s kvetkeztets:

rtkelsi mdszerA kimenetelek rtkeKszletek rtkeszrevtelek

ES6987,5 lej2364A kimenetelek s a kszletek kzprtke

FIFO6750 lej2600A kimenetelek legkisebb s a kszletek legnagyobb rtke

LIFO7130 lej2220A kimenetelek legnagyobb s a kszletek legkisebb rtke

Ms, Romniban nem hasznlt rtkelsi mdszerek:

a hiperinflcis gazdasgokban alkalmazott HIFO (highest in-first out) - legdrgbban bejtt els kiment,

LOFO (lowest in-firs out) - legolcsbban bejtt els kiment

NIFO (next in-first out) - kvetkez bejtt els kiment.

6.3. A kszletek knyvelse

A knyvvitelben a kszletek nyilvntartsa a 3. KSZLETEK s FOLYAMATBAN LEV TERMELS SZMLI" szmlaosztly rvn trtnik, amely az albbi csoportokat tartalmazza:

30 Alapanyagok s anyagok kszletei"33 Folyamatban lev termels"

34 Termkek"

35 Partnereknl lev kszletek"

36 llatok"

37 ruk"

38 Gngylegek"

39 rtkhelyesbtsek kszletek s folyamatban lev termelsrtkvesztsre"

A kszletek kztt kell kimutatni tovbb: hasznlatba vtelkig azokat az anyagi eszkzket (szerszm, mszer, berendezs, felszerels, munkaruha, egyenruha, vdruha), amelyek a vllalkoz tevkenysgt legfeljebb egy vig szolgljk;

a nvendk-, a hz- s az egyb llatokat, amelyek a termels (a tarts) kltsgei eredmnyeknt nvekednek, gyarapszik tmegk (slyuk), fggetlenl attl, hogy a vllalkozsi tevkenysget mennyi ideig szolgljk (teht a tenyszllatok kivtelvel minden egyb llat);

azokat az eszkzket, amelyeket a trgyi eszkzk kzl tsoroltak s a kszletre adott ellegeket.6.3.1. Alap- s fogyanyag kszletek knyvelse

Az alap- s fogyanyagok olyan munkatrgyak, amelyek a termk lnyeges rszt (cicinl) alkotjk s a termkben eredeti vagy talakult formban, fizikai esetleg kmiai ton kimutathatk vagy rszt vesznek a termelsi folyamatban, de nem tallhatk meg a ksztermkben.

Klnleges kategrit kpeznek a leltri trgyak, amelyek nem llthatk sem a trgyi eszkzk, sem pedig az elbbi kategrikba (nem teljesl az rtk s/vagy a hasznlati idre vonatkoz kittel). Kivteles mdon, e javak kpesek tbb termelsi ciklust kiszolglni, fokozatosan hasznldnak el, ezrt tmenetet kpeznek az anyagok s a befektetett eszkzk csoportja kztt.

Az alap- s fogyanyagok knyvelse a 30. Alapanyagok s anyagok kszletei" szmlacsoport szmli segtsgvel trtnik. A csoport a kvetkez els- s msodrang szintetikus szmlkat tartalmazza:

301 Alapanyagok"302 Fogyasztsra sznt anyagok"

3021 Segdanyagok"

3022 zemanyagok"

3023 Csomagolanyagok "

3024 Cserealkatrszek "

3025 Vetmagok s palntk "

3026 Takarmnyok "

3028 Egyb fogyasztsra sznt anyagok "303 Leltri trgyak"308 Alapanyagok s anyagok rklnbzete"A fenti szmlk gazdasgi tartalmt tekintve eszkz (kszlet) szmlk, knyvviteli mkdst pedig aktv szmlk.

A debit oldalra knyveljk az alap- s fogyanyag kszletek nvekedst.

A credit oldalra knyveljk az alap- s fogyanyag kszletek cskkenst felhasznlsuk kvetkeztben.

Debit zr egyenlegk a gazdlkod szervezet kszleten lev alap- s fogyanyagok rtkt tkrzi.

Knyvelstechnikai szempontbl a klnbz pillanatokat klnbztetjk meg:

1. alapanyagok, fogyasztsra sznt anyagok s leltri trgyak bekerlse

2. alapanyagok, fogyasztsra sznt anyagok s leltri trgyak hasznlatba bocstsa.

6.3.2. Termkek s folyamatban lv termels knyvelse

A termkek kategrijba soroljuk: azon javakat, melyek bizonyos feldolgozsi szintet mr elrtek (bizonyos fzisok lezrultak) s mint ilyen rtkesthetk, vagy tovbbi munkafolyamatoknak vethetk al. Ezek kpezik a flksz termkeket. azon javak, amelyeken tovbbi munkt nem kell vgezni (minden fzison tmentek), azaz teljesen elkszltek, teht rendeltetsknek megfelel, nll funkcira alkalmasak. Ezek lennnek a ksztermkek.Knyvelsk a 34 Termkek" szmlacsoport szmlival trtnik:

341 Flksz termkek"345 Ksztermkek"

346 Maradktermkek (ledk)"

347 Termkek rklnbzete"A fenti szmlk gazdasgi tartalmt tekintve eszkz (kszlet) szmlk, knyvviteli mkdst pedig aktv szmlk.

A debit oldalra knyveljk a flksz-, ksz- s maradktermk kszletek nvekedst (ezek ellltsa sorn).

A credit oldalra knyveljk a flksz-, ksz- s maradktermk kszletek cskkenseit (ezek eladsa kvetkeztben).

Debit zr egyenlegk a gazdlkod szervezet kszleten lev flksz-, ksz- s maradktermk kszletek rtkt mutatja.

6.3.3. ruk s gngylegek knyvelse

Az ruk azon kszletek, amelyeket a vllalat vltozatlan formban (esetleg jracsomagolva) tovbb rtkest.

A gngylegek olyan csomagolsi eszkzk vagy ednyek, amelyek a termkeket szlltskor megvdik a megrongldstl, ltalban tbbszr is felhasznlhatak a rendeltetsknek megfelelen. Forgalomba hozataluktl fggen visszavlthatak vagy sem, termelsi vagy kereskedelmi clokat szolglnak.

Knyvelsk a 37 ruk s 38 Gngylegek szmlacsoportok szmlival trtnik:

371 ruk"378 ruk rklnbzete"381 Gngylegek"388 Gngylegek rklnbzete"

A fenti szmlk gazdasgi tartalmt tekintve eszkz (kszlet) szmlk, knyvviteli mkdst pedig aktv szmlk.

A debit oldalra knyveljk az ruk s gngylegek nvekedsit (ezek bekerlse sorn).

A credit oldalra knyveljk az ruk s gngylegek cskkenseit (ezek kimenetele sorn).

Debit zr egyenlegk a gazdlkod szervezet kszleten lev ru s gngyleg rtkt mutatja.

6.4. Plda kszletek (alapanyag, fogyanyag, termkek, ruk s gngylegek) knyvelsreIsmert egy gazdasgi egysg nyit mrlege:Nyit mrleg

EszkzkrtkForrsokrtk

2133 Szllteszkzk65001012 Jegyzett s befizetett tke1500

301 Alapanyagok1200106 Tartalkok300

5121 Bankbettek lejben40001621 Hossz lejrat bankhitel6500

5311 Pnztr200401 Szlltk3600

Eszkzk sszesen11900Forrsok sszesen11900

A gazdasgi idszak folyamn a kvetkez esemnyek trtntek:1. Vsrlsok:a. Alapanyag, vsrlsi r 2400 lej, fa 24%,b. Fogy anyagok, vsrlsi r 1500 lej, fa 24%,c. Leltri trgyak, vsrlsi r 800 lej, fa 24%.2. Banki tutalssal kifizetik a tartozst az alapanyagok s a leltri trgyak szlltinak.3. rut vsrolnak a szlltttl, bekerlsi rtk 4500 lej, fa 24%

4. Felhasznljk a termelsi folyamatban:

a. A kszleten lv alapanyagok felt,

b. A kszleten lv fogyanyagokat,

c. A megvsrolt leltri trgyakat.

5. Bejegyzik:a. A megrkezett villamos energia szmlt, melynek rtke 450 lej, fa 24%

b. A termelsi folyamatban elhasznlt vz djt, 300 lej, fa 24%6. A termelsi folyamat befejeztvel kszletre veszik a legyrtott ksztermkeket, 4850 lejes termelsi kltsgen.7. Eladjk a kszleten lv ruk felt. Eladsi r 3500 lej, fa 24%. Az eladott ru ellenrtkt kszpnzben bevtelezik. Az elads utn kirjk a nyilvntartsbl az eladott rut.8. Eladjk a kszleten lv ksztermkeket. Eladsi r 7500 lej, fa 24. Az elads utn kirjk a nyilvntartsbl az eladott kszletet.

Feladatok:

Knyveljtek el a fenti esemnyeket a Knyvviteli naplban (Registrul Jurnal)

Megolds:Esemnyek felknyvelseKNYVVITELI NAPLE. sz.MagyarzatokSzmlksszegek

DebitKredit

1.a.Alapanyag vsrls%

301

442640129762400

576

1.b.Fogyanyag vsrls%

302

44264011860

1500

360

1.c.Leltri trgy vsrls%

303

4426401992

800

192

2.a.Tartozs kifizetse alapanyag szmla ellenrtke40151212976

2.b.Tartozs kifizetse leltri trgy szmla ellenrtke4015121992

3ru vsrls%

371

44264015580

4500

1080

4.a.Alapanyag felhasznls

(Kszleten lv alapanyag felt: 1200+2400=3600/2=1800)6013011800

4.b.Fogyanyag felhasznls6023021500

4.c.Leltri trgy felhasznls603303800

5.1.Elhasznlt energia befejgyzse%

605

4426401558450108

5.2.Elhasznlt vzdj bejegyzse%

605442640137230072

6.Legyrtott ksztermk bejegyzse3457114850

7.a.ru elads eladsi ron 4111%

707

44274340

3500

840

7.b.Eladott ru lersa (bekerlsi rtken: kszlet fele 4500/2=2250) 6073722250

8.a.Ksztermk eladsa (eladsi ron)4111%

701

4427930075001800

8.b.Ksztermk lersa (bekerlsi rtken)7113454850

VII. A PNZGYI KIMUTATSOK

7.1. A gazdasgi egysgek ltal ksztett beszmolk tpusaiAz ves beszmol az sszes gazdasgi rsztvev szmra hozzfrtet, felhasznlhat, a vllalat gazdlkodst bemutat, feldolgozott informcikat tartalmaz jelents.

Az ves beszmolnak a vllalkoz vagyoni, pnzgyi s jvedelmi helyzetrl s azok vltozsrl megbzhat s vals kpet kell mutatnia.

a.) Az sszellts pillanata szerint a beszmolk lehetnek rendes (ordinris vagy rendszeres) beszmolk vagy klnleges beszmolk.

a.1.) Rendes beszmolk

Minden vllalat az zleti v vgen beszmol, egy, az idszak esemnyeit, tranzakciit feldolgoz s eredmnyeit tartalmaz informcis csomaggal.

Ennek az informcis csomagnak a tartalma fgg a cg nagysgtl s nemzetgazdasgi fontossgtl. Nlunk az zleti v fogalma jelenleg egybeesik a naptri v fogalmval, teht ezek a rendes beszmolk is ktdnek ehhez az idponthoz.

a.2.) Klnleges beszmolk

Egy cg letben vannak fontosabb pillanatok, amelyrl tjkoztatni kell a piacot. gy, ahogy az ember letben fontos pillanat a szlets, hzassg (elvls) s elmls, gy a cg letben is lteznek ezek a pillanatok csak alaptsnak, sszeolvadsnak (feldaraboldsnak) s megsznsnek nevezzk.

Teht fggetlenl a rendszeresen elksztett beszmolktl ezekben a pillanatokban is tjkoztatni kell a gazdasgi rsztvevket a trtntekrl s ezek hatsrl a cg vagyonra.

b.) A kritriumrendszer feltteleinek teljestsnek fggvnyben a gazdasgi egysgek:

1. ves beszmolt vagy

2. Egyszerstett ves beszmolt kszthetnek.

A felttelek a kvetkezk:

- a vagyon nagysga: 3.650.000 eur fltt,

- rbevtel: 7.300.000 eur fltt,

- az alkalmazottak tlagszma: 50 szemly.

b.1.) Azok a gazdasgi egysgek, amelyek a trvny ltal megszabott kritriumrendszer mindhrom felttelt teljestik, nagy s nagyon nagy vllalkozsoknak minslnek s ves beszmolt ktelesek kszteni. Az ves beszmol tartalma:

Mrleg: a legfontosabb pnzgyi kimutats, amely megmutatja vagyonunk nagysgt, sszettelt, eredett, valamint nvekedst vagy cskkenst egy korbbi idponthoz kpest.

Eredmnykimutats: megmutatja a mkdsnk eredmnyessgre hat tranzakcik (hozamok s rfordtsok) jellegt s nagysgrendjt egy adott idszakban.

Pnzforgalmi jelents (Cash-flow kimutats): megmutatja a pnzkszletnkre hat pnzgyi tranzakcik (pnzbevtelek s pnzkiadsok) jellegt s nagysgrendjt egy adott idszakban.

Kimutats a sajt tke mdosulsrl: a sajt tkben egy idszak sorn vgbemen vltozsokrl s azok eredetrl szmol be rszletesen.

Szmviteli politikk s magyarzatok az ves beszmolkhoz: a megbzhat s vals sszkp bemutatsnak nlklzhetetlen eszkze, amely szmt adatokat s szveges magyarzatokat tartalmaz.

Ezenkvl -az ves beszmol mellett- sszevont (konszolidlt) ves beszmolsi ktelezettsge van minden gazdlkodnak, ha anyavllalatnak minsl egy vagy tbb vllalkozshoz fzd viszonyban.

b.2.) Az egyszerstett ves beszmol ksztsnek lehetsgvel akkor lhet a vllalkozs, ha a hatrrtkekbl kt egymst kvet vben kett nem haladja meg az elrt mrtket, gy kis s kzepes vllalkozsok csoportjba tartozik.

Tartalma a kvetkez:

Egyszerstett mrleg,

Eredmnykimutats,

Szmviteli politikk s magyarzatok az ves beszmolkhoz,

Az zleti jelents s a sajt tkrl val kimutats kitltse nem ktelez.c.) Az egyszerstett szmviteli rendszer Romniban

A kis gazdasgi egysgek jogos panasza volt eddig, hogy gyvitelk nyilvntartsa (mskpp knyvelse vagy szmvitele) ugyanolyan ktelez, a pnzgyi hatsgok ltal elrt rendszer alapjn kellett, hogy trtnjen mint a nagyobb vllalkozsok. Ezen a ktsgkvl visszs helyzeten kvn segteni a Hivatalos Kzlny jlius 25-i, 522. szmban megjelent 2.239/2011 sz. pnzgyminiszteri rendelet, mely engedlyezi, a szablyozsban elrt feltlek betartsval, az egyszerstett szmvitel alkalmazst (sistem simplificat de contabilitate). (Czdy Z, 2011)Az egyszerstett szmviteli rendszer bevezetsrl szl szablyozs tartalmazza a rendszerre vonatkoz szmviteli (knyvelsi) alapelveket, az vi pnzgyi kimutatsok egyszerstett formjt s ezek elksztsnek mdjt, az egyszerstett szmlarendet (planul de conturi), a knyvelsi szmlk tartalmt s szerept (coninutul i funciunea conturilor contabile).

2011 december 31-n azok a gazdasgi egysgek nyjthatjk be vi gazdasgi-pnzgyi tevkenysgkrl szl jelentsket az egyszerstett szmnviteli rendszer alapjn, melyeknek 2010-ben :

-a nett forgalma (cifra de afaceri) s

- az aktvinak sszrtke kln-kln nem haladta meg a 35.000 eurt.

Ezeknek a feltteleknek a betartst a 2010 december 31-n rvnyes hivatalos lej/eur rfolyam alapjn kell megllaptani.

A 2011-ben ltrehozott vllalkozsok esetben, sajt hatskrkbe tartozik, hogy eldntsk egyszerstett szmvitel alapjn ksztik el gazdasgi-pnzgyi jelentsket, vagy a 2009. vi 3.055 sz. pnzgyminiszteri rendelet elrsai szerint (ez tartalmazza az eurpai direktvk szerinti szmviteli rendszer romniai alkalmazsnak rendszert).

Nem alkalmazhatjk az egyszerstett szmviteli- rendszert:

a) azok a jogi szemlyek akiknek rtkpaprjai (valori mobiliare) forgalmazhatk a szervezett rtkpapr-piacon;

b) olyan gazdasgi csoporthoz tartoz jogi szemlyek melyeknek, anyavllalata romniai szkhely s ktelezettsge van a trvny elrsa szerint, konszolidlt vi jelentst tenni (miniszteri rendelet szablyozza, melyek azok a jogi szemlyek, akikre ktelez a konszolidlt vi jelents elksztse);

c) tbbsgi llami tulajdonban lev kereskedelmi trsasgok, kzhaszn trsasgok (regii autonome), orszgos kutat s fejleszt intzetek, szvetkezeti trsasgok;

d) az Orszgos rtkpaprt kezel Bizottsg, az Orszgos Biztostsfelgyel Bizottsg, a Magnnyugdj Pnztrakat Felgyel Bizottsg s a Nemzeti Bank ltal felgyelt intzmnyek;

e) jogi szemlyisggel nem rendelkez romniai szkhely alvllalatok, melyek klfoldi jogi szemlyhez tartoznak, illetve romniai jogi szemlyisggel rendelkez vllalkozsok klfldi alegysgei, melyek a d) bekezdsben felsorolt intzmnyek felgyelete al tartoznak.

Azok a gazdasgi egysgek melyek az egyszerstett szmviteli rendszer alkalmazst hatroztk el, szksg esetn, ha a pnzgyi-gazdasgi informci trols ezt megkvnja, hasznlhatnak az ltalnos szmviteli rendszerben lev knyvelsi szmlkat is.

Az egyszerstett szmviteli rendszert azok a jogi szemlyek alkalmazhatjk melyek a bejegyzsk szerint:

kereskedelmi trsasgok. Ezel lehetnek kzkereseti trsasgok (societate n nume colectiv), betti trsasg (comandit simpl), rszvnytrsasgok (pe aciuni), betti rszvnytrsasgok (comandit pe aciuni), korltolt felelsg trsasgok (rspundere limitat);

azok a jogi szemlyisggel nem rendelkez romniai szkhely alvllalatok melyeknek kzponti vllalata ugyancsak romniai szkhely s ugyancsak egyszerstett szmviteli rendszert alkalmaznak;

klfldi szkhellyel rendelkez, jogi szemlyisg nlkli alvllalatok melyek romniai szkhely kzponti vllalathoz tartoznak mely egyszerstett szmviteli rendszert alkalmaz;

- romniai alvllalatok melyek klfldi jogi szemlyisg s szkhely vllalathoz tartoznak.

A rendszert alkalmazk v vgn:

egyszerstett mrleget (bilan simplificat cod 10) s

egyszerstett nyeresg- s vesztesgszmlt (cont de profit i pierdere simplificat cod 20) kell letegyenek a pnzgyi hatsgokhoz.

Az egyszerstett szmviteli rendszer szerint az aktvk sszrtke az lleszkzk (active imobilizate), a forgeszkzk (active circulante) rtkbl s az ellegben kiadott kltsgekbl (cheltuieli n avans) ll. A nett forgalom rtkt az elksztett s leszlltott ruk, az elvgzett szolgltatsok s ms a termelsbl szrmaz jvedelmek sszrtke adja meg, melybl le kell vonni az gyfeleknek esetlegesen adott kedvezmnyeket, az ft s ms a vllalati tevkenysghez kzvetlenl ktd adk s illetkek sszgt.

Az egyszerstett vi pnzgyi elszmols hven kell tkrznie a vllalati aktvk, a ktelezettsgek (adssgok) rtkt, a vllalat pnzgyi helyzett, a nyeresg vagy a vesztesg sszegt. Az egyszerstett mrlegben szerepl valamennyi adat mellett fel kell tntetni az elz pnzgyi v megfelel adatait is.

7.2. A mrleg - a vagyon ketts brzolsnak eszkzeA vllalat mkdse sorn a rendelkezsre ll vagyont folyamatosan mozgatja, vltoztatja, ezrt lnyeges, hogy vagyonnak alakulsrl h kpet kapjon.

A vllalati vagyon alakulst kt szempont szerint is clszer ismertetni:

egyrszt aszerint, hogy az anyagi javak az jratermelsi folyamat mely szakaszban tartzkodnak s ott milyen szerepet tltenek be,

msrszt, hogy honnan eredtek az egyes vagyonrszek, szrmazsuk szerint.

Az els esetben nem mindegy, hogy az jratermelsi folyamat egyes szakaszaiban csak a szksges mennyisg s rtk van lektve, vagy sem. Ettl fggen ugyanis vltozik a vagyonelemek forgsi sebessge s ezltal a vllalat ltal elrhet eredmny.

A msodik esetben pedig, nem mindegy, hogy a vagyonelemek sajt vagy idegen eredetek-e. Amg ugyanis a sajt vagyontrgyak tehermentesek, addig az idegen vagyonelemek tarts hasznlata utn kamatot kell fizetni, ami cskkenti a vllalat eredmnyt.

A knyvvitel ezt a problmt gy oldja meg, hogy a vllalati vagyonrszekrl ketts nyilvntartst vezet.

Mivel az jratermelsi krfolyamat egy pillanatban a vagyont e kt ismrv szerint vizsgljuk (forma s eredet), az E = F egyenlsgbl kvetkezik, hogy az eszkzk s a forrsok ktoldalas szembelltsa egyez vgsszegeket, egyenslyban lv oldalakat, vagyis mrleget eredmnyez.

A mrleg elnevezs az egyenslyban lv ktserpenys mrleg az olasz (bilancio), a francia (bilancia) s a nmet (Bilanz) nevekbl szrmazik.

A mrleg olyan meghatrozott formj szmviteli okmny, amely tblzatszeren mutatja be egy vllalatnak, egy adott idpontra vonatkoztatva, pnzrtkben kifejezve a vagyont.

Az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk szerint megfigyelt s csoportostott javakat aktvknak/eszkzknek eredeti latin rtelemben cselekv vagyonnak- nevezzk s a mrleg bal oldaln mutatjuk ki.

Az eredet (forrs, finanszrozk) szerint megfigyelt s csoportostott javakat ezzel szemben passzvknak/forrsoknak eredeti latin rtelemben szenved vagyonnak- nevezzk s a mrleg jobb oldaln mutatjuk ki.

A mrleg az aktvkat/eszkzket a likvidits fordtott sorrendjben, az eszkzk eredett igazol vagyonelemeket, a passzvkat/forrsokat a visszafizetsi ktelezettsg fordtott sorrendjben tartja nyilvn.

A mrleg (egyszerstett) szerkezete 7.1. tblzat

ESZKZKFORRSOK

A. BEFEKTETETT ESZKZKA. SAJT TKE

I. Immaterilis javakI. Trzstke

II. Trgyi eszkzkII. Tketartalkok

III. Befektetett pnzgyi eszkzkIII. Mrleg szerinti eredmny

(Eredmnykimutats)

B. FORG ESZKZKB. CLTARTALKOK

I. Kszletek II. KvetelsekC. KTELEZETTSGEK

III. Rvid tv pnzgyi befektetsekI. Htrasorolt ktelezettsgekII. Rvid lejrat ktelezettsgek

III. Hossz lejrat ktelezettsgek

IV. Pnzeszkzk

(Cash-flow kimutats)

C. AKTV IDBENI ELHATROLSOKD. PASSZV IDBENI ELHATROLSOK

ESZKZK SSZESENFORRSOK SSZESEN

A vllalkozs mkdsnek megkezdsekor ksztett mrleget nyitmrlegnek nevezzk. Minden vllalkozs venknt ktszer jnius 30-n flves s december 31-n ves zrmrleget kteles kszteni. A zrmrleg egyttal a vllalakozs, kvetkez vi nyitmrlege is.

1. A fontosabb mrleg-eszkzk

Ha a vllalati vagyont a megtrlsk szerint klnbztetjk meg, akkor az anyagi javakat eszkzknek nevezzk.

Az eszkzket, ppen az jratermelsi folyamatban betlttt szerepk szempontjbl a knyvvitelben kt nagy csoportra bontjuk:

befektetett eszkzk s

forgeszkzk.A. A befektetett eszkzknek nevezzk azokat az eszkzket, amelyek tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgeit, mkdst. Teht a befektetett eszkzk olyan gazdasgi javak, amelyek nem hasznldnak el vagy nem alakulnak t az els hasznlatnl, rszt vesznek tbb termelsi ciklusban s a megtrlsi idejk (amortizci), tbb mint egy v.

B. Forgeszkzknek nevezzk azokat az eszkzket, amelyek rvid ideig szolgljk a vllalkozs tevkenysgt. Ellenttben a befektetett eszkzkkel, az els hasznlatnl, talakulnak, elhasznldnak. Egy termelsi ciklus folyamn megvltozik a megjelensi formjuk.

2. A fontosabb mrleg forrsok

Ha a vllalat vagyont, az anyagi javakat szrmazsuk szerint klnbztetjk meg, akkor azokat forrsoknak nevezzk.

A vllalat forrsai szrmazhatnak egyrszt az alapt szervtl, msrszt a mkdse sorn a vele kapcsolatba kerl gazdlkod szervektl vagy intzmnyektl s vgezetl a tevkenysge alapjn elrt s realizlt eredmnybl. Ebbl kvetkezen a vllalat forrsait kt csoportra bonthatjuk: a sajt s idegen forrsok csoportjra.

A sajt forrsok, olyan vagyonrtkek tartoznak, amelyeket nem terhel visszafizetsi ktelezettsg.

Az idegen forrsok olyan passzvk, amelyeket visszafizetsi ktelezettsg terhel.

A. Sajt forrsok

A sajt forrsok kz soroljuk:

jegyzett tke;

tkezsi;

jrartkelsbl szrmaz tartalk;

tartalkok;

elz vek eredmnye;

mrleg szerinti eredmny;

beruhzsokhoz kapott tmogats (szubvenci).

B. Idegen forrsok

Az idegen forrsokat ms nven tartozsoknak is nevezzk. A tartozsokat, attl fggen, hogy milyen hatridn bell kell visszafizetni, kt nagy csoportra osztjuk:

hossz lejrat ktelezettsgek, amelyek lejrata ltalban 1 vnl hosszabb,

rvid lejrat ktelezettsgek, amelyeket ltalban 1 ven bell kell visszafizetni.Hossz lejrat ktelezettsgek

beruhzsi s fejlesztsi hitelek;

tartozsok ktvnykibocstsbl;

egyb hossz lejrat ktelezettsgek.

Rvid lejrat ktelezettsgek:

szlltok;

vevktl kapott elleg;

vlttartozsok;

rvid lejrat hitelek;

rvid lejrat klcsnk s egyb rvid lejrat ktelezettsgek.

3. Helyesbt aktvk s passzvk

A ltez aktvk s passzvk rtknek a helyesbtsre szolglnak, ide tartoznak az amortizci (rtkcskkensi lers) s a cltartalkok.4. Idbeli elhatrolsok

Nmely esetben a knyvviteli elvek alkalmazsa folytn a jvedelmeket s kltsgeket nem olvasztjuk be az eredmnybe, hanem tmenetileg egy kln aktv vagy passzv mrlegelemknt nyilvntartjuk s majd a kvetkez vek eredmnyt befolysoljuk.

Aktv idbeli elhatrolsok Aktv idbeli elhatrolsokhoz tartoznak:

Kltsgek aktv idbeli elhatrolsa,

Halasztott rfordtsok beruhzsi devizahitelek nem realizlt rfolyamvesztesgnek aktv idbeli elhatrolsa

Tisztzs alatt lev mveletekbl szrmaz kltsgek

Passzv idbeli elhatrolsok Jvedelmek passzv idbeli elhatrolsa,

Halasztott rfordtsok beruhzsi devizahitelek nem realizlt rfolyamvesztesgnek aktv idbeli elhatrolsa

Tisztzs alatt lev mveletekbl szrmaz kltsgek

7.3. Az eredmny-kimutatsAz ves beszmol szerves rsze az eredmny-kimutats (Cont de profit sau pierdere).

A mrleg, a vllalat vagyont mutatja be gy, hogy meg tudjuk tlni a vllalat pnzgyi helyzett (eleget tud-e tenni a ktelezettsgeinek). A mrleg a vagyont csak egy idpontra vonatkoztatva mutatja be, teht ez deskevs egy tfog rtkelshez. A cgben lezajl tranzakcik hatst is szemlltetni kell - annak ellenre, hogy ezeknek a gazdasgi esemnyeknek hatsuk van a vagyonra erre a szemlltetsre az eredmny-kimutatst hasznljuk.

Az eredmny-kimutats lehetv teszi a vllalat teljestmnynek a bemutatst, elemzst. 7.3.1. Az eredmny-kimutats elemeinek meghatrozsa s jellemzse

Az eredmny-kimutats olyan knyvviteli okmny, amely adott idszakra vonatkozan, elre meghatrozott szerkezetben, sszevontan s pnzrtkben tartalmazza a vllalat hozamait s rfordtsait, valamint az ezek klnbsgeknt kpzd eredmnyt.

Kltsg, kiads, rfordtsA knyvvitelben ezek a fogalmak egymshoz kapcsoldnak, de minden esetben ms s ms tartalommal rendelkeznek.A gazdlkod szervezetek tevkenysge (ipari, mezgazdasgi, kereskedelmi, stb.) klnfle felhasznlsokkal jr. Ezek l munka (munkaer) s holt munka (munkatrgy, munkaeszkz) felhasznlsok lehetnek.

A tevkenysg rdekben felmerlt l- s holtmunka felhasznls pnzben kifejezett rtkt kltsgnek nevezzk.

A kiads zemgazdasgi s pnzgyi fogalom.

zemgazdasgi rtelemben a kiads naturlis mozgst jelent (pl. raktrbl val anyagkiads)

pnzgyi fogalomknt rtelmezve, tnyleges pnzmozgst (pnzkiadst) jelent.

A pnzkiads is a tevkenysg rdekben merl fel, ugyangy, mint a kltsg, ez a kvetkez kppen trtnhet:

idben megelzi a kltsg felmerlst s elszmolst, pl. az anyagvsrls kszpnzrt, kiads, de kltsg csak akkor lesz, ha az anyagot ksbb felhasznljuk,

idben kveti a kltsg felmerlst s elszmolst, pl. a munkabrt elbb elszmoljuk kltsgknt s csak ksbb fizetjk ki,

idben egybeesik a kltsg felmerlssel s elszmolssal, pl. kis rtk anyagok vsrlsa kszpnzrt s azok azonnali felhasznlsa.

Kltsg s rfordts

A rfordts a kibocstott anyagi javak bekerlsi rtkt jelenti. A rfordts teht az rtkestshez, az eredmny realizlshoz, mg a kltsg a tevkenysg elvgzshez kapcsold fogalom

A kltsgek, a tevkenysg rdekben felmerlt nyeresg cskkenst jelentik, amik az aktvk cskkensnek vagy a ktelezettsgek nvekedsnek hatsra jelennek meg.

Hozamok

A hozam egy idszak tevkenysgnek (termkek s szolgltatsok) a piacon realizlt ellenrtke. A hozamok, a tevkenysg rdekben felmerlt nyeresgnvekedst jelentik, amik az aktvk nvekedsnek vagy a ktelezettsgek cskkensnek hatsra jelennek meg.

Az eredmny

Az eredmny egy adott idszak hozamainak s rfordtsainak a klnbsge.

A hozam egy idszak tevkenysgnek a piacon realizlt ellenrtke, a rfordts a hozam elrse rdekben befektetett anyagi javak bekerlsi rtke.

Az eredmny lehet pozitv nyeresg, ha a hozamok nagyobbak, mint a rfordtsok s negatv vesztesg, ha a rfordtsok meghaladjk a hozamokat, bevteleket.

E(+) = H > R E(-) = H