Uredba (EU) 537/14 od 16.4.2014. godine o

posebnim zahtjevima u vezi zakonske revizije

subjekata od javnog interesa (SJI) → primjena od

17.6.2016. godine

Cilj Uredbe je osigurati odgovarajuću kvalitetu

zakonskih revizija SJI i obavljanja tih revizija od

strane ovlaštenih revizora i revizorskih društava

Reguliranje razine i strukture naknada primljenih od

SJI te trajanja revizijskog angažmana s ciljem

očuvanja neovisnosti revizora

30. studeni 2016. 2

Naknade za zakonsku reviziju SJI ne smiju biti

uvjetovane osim po odluci suda ili nadležnog tijela

Lista zabranjenih nerevizijskih usluga (NRU)

Ograničenje za nezabranjene nerevizijske usluge

› odobrenje revizorskog odbora → procjena prijetnji

neovisnosti i primijenjenih zaštitnih mehanizama

Ograničenje mogućnosti zaračunavanja ukupne

naknade (revizijske i nerevizijske) od pojedinačnog

klijenta SJI

› nadzor revizorskog odbora → procjena prijetnji neovisnosti

i primijenjenih zaštitnih mehanizama

30. studeni 2016. 3

Ovlaštenim revizorima, revizorskim društvima i članovima mreže zabranjeno je pružanje određenih NRU › Zabrana se odnosi na izravno ili neizravno pružanje NRU

subjektu koji je predmetom revizije, njegovom matičnom društvu ili njegovim društvima koja su pod njegovom kontrolom u EU

U Uredbi nije definirano „matično društvo” i „kontrolirano društvo”

EC FAQ (rujan): › „Matično društvo” kako definira Direktiva 2013/34//EU

› „Kontrolirano društvo” kako definira Direktiva 2004/109/EC

30. studeni 2016. 4

Zabrana pružanja NRU odnosi se na razdoblje:

› između početka razdoblja koje je predmet revizije i

izdavanja revizijskog izvješća i

› prethodne financijske godine u slučaju osmišljavanja i

provedbe postupaka unutarnje kontrole ili upravljanja

rizikom povezanih s pripremom i/ili nadzorom financijskih

informacija ili osmišljavanje i provedba tehnoloških sustava

za financijske informacije

30. studeni 2016. 5

31.12.N-1

Razdoblje

počeka

1.1. N

31.12.

N 31.12.N+1

Razdoblje

obuhvaćeno

revizijom

Izdavanje

revizorskog

izvješća

… u slučaju osmišljavanja i provedbe postupaka unutarnje kontrole ili upravljanja rizikom povezanih s pripremom i/ili nadzorom financijskih informacija

ili osmišljavanje i provedba IT sustava za financijske informacije

Dozvoljeno pružanje zabranjenih NRU

osim…

Zabranjene NRU nisu dozvoljene

Dozvoljeno pružanje zabranjenih NRU

30. studeni 2016.

Lista zabranjenih NRU - Uredba (čl. 5)

IESBA Kodeks profesionalne etike – Odjeljak 290:

Neovisnost – Angažmani revizije i uvida (Pružanje

klijentu revizije usluga koje ne uključuju izražavanje

uvjerenja → SJI)

Prijetnje neovisnosti

› Prijetnje temeljem osobnog interesa

› Prijetnje temeljem propagiranja

› Prijetnje temeljem samoprovjere

Mjere zaštite

30. studeni 2016. 7

30. studeni 2016. 8

Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja

- Porezne usluge povezane s: 1. Pripremom poreznih obrazaca*

2. Porezom na plaće

3. Carinom

4. Pronalaženjem javnih subvencija i

poreznih olakšica osim ako je u

pogledu takvih usluga zakonom

propisana pomoć revizora*

5. Pomoć u vezi s poreznim

inspekcijama poreznih tijela osim

ako je u pogledu takvih inspekcija

zakonom propisana pomoć

revizora*

6. Izračunom izravnog i neizravnog

poreza te odgođenog poreza*

7. Poreznim savjetovanjem*

*Preambula 9)

• Za DČ trebala bi postojati

mogućnost da odluče dopustiti

revizoru pružanje određenih

poreznih usluga i usluga

vrednovanja kada takve usluge nisu

značajne ili nemaju izravan učinak,

pojedinačno ili skupno, na

financijske izvještaje koji su predmet

revizije. Ako takve usluge

obuhvaćaju agresivno porezno

planiranje one se ne bi trebale

smatrati neznačajnima.

- Usluge procjene vrijednosti

30. studeni 2016. 9

Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja

- Usluge koje uključuju bilo kakvu

ulogu u upravljanju ili donošenju

odluka u SJI

Preambula 8)

Usluge koje uključuju izvršavanje bilo

kakve uloge u upravljanju ili donošenju

odluka subjekta koji je predmet revizije

mogu uključivati upravljanje obrtnim

kapitalom, pružanje financijskih

informacija, optimiziranje poslovnih

procesa, opravljanje gotovinom,

prijenos cijena, stvaranje učinkovitog

lanca opskrbe i slične usluge.

- Knjigovodstvene usluge te

sastavljanje računovodstvenih

evidencija i financijskih

izvještaja

- Usluge obračuna plaća

30. studeni 2016. 10

Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja

- Osmišljavanje i provedba

postupaka interne kontrole ili

upravljanja rizikom povezanih s

pripremom i/ili nadzorom

financijskih informacija ili

- Osmišljavanje i provedba IT

sustava za financijske

informacije

- Pravne usluge povezane s: 1. Općim savjetovanjem

2. Pregovaranjem u ime subjekta

3. Pravnim zastupanjem u rješavanju

sudskih sporova

- Usluge u vezi s funkcijom

unutarnje revizije revidiranog SJI

30. studeni 2016. 11

Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja

- Usluge povezane s

financiranjem, strukturom i

dodjelom kapitala te

investicijskom strategijom

subjekta koji je predmet revizije,

osim pružanja usluga u vezi s

financijskim izvještajima, poput

izdavanja pisama podrške u

vezi s prospektima koje je izdao

subjekt

Preambula 8)

Usluge povezane s financiranjem,

strukturom kapitala i dodjelom te

investicijskom strategijom subjekta koji

je predmet revizije trebale bi biti

zabranjene osim pružanja usluga kao

što su usluge uvida u poslovanje (due

diligence), izdavanje pisama podrške

(comfort letters)u vezi s prospektima

koje je izdao subjekt koji je predmet

revizije te druge usluge potvrđivanja.

- Promicanje dionica, trgovanje

dionicama ili preuzimanje

izdanja dionica

30. studeni 2016. 12

Nerevizorske usluge (čl. 5) Dodatna objašnjenja

- Usluge ljudskih resursa

povezane s: 1. Upravom koja je na takvoj poziciji

da može značajno utjecati na

sastavljanje računovodstvenih

evidencija ili financijskih izvještaja,

pri čemu te usluge obuhvaćaju

traženje ili izbor kandidata za to

mjesto; ili provjere referenci

kandidata za ta mjesta

2. Strukturiranjem modela

organizacije

3. Kontrolom troškova

DČ može dopustiti pružanje usluga procjene

vrijednosti i nekih poreznih usluga (izuzevši one koje

su vezane uz porez na plaće i carinu):

ako one nemaju izravan učinak ili imaju beznačajn utjecaj, odvojeno ili u ukupnom iznosu, na FI koji su

predmetom revizije

procjena utjecaja na FI je sveobuhvatno

dokumentirana i objašnjena u izvještaju revizorskom

odboru

revizor ili revizorsko društvo se pridržava načela

neovisnosti iz Direktive 2006/43/EZ.

30. studeni 2016. 13

Ukupni iznos naknada za nezabranjene usluge SJI,

njegovom matičnom društvu ili društvima pod

njegovom kontrolom ne smije prelaziti više od 70 %

prosječnog iznosa naknada za zakonske revizije

koje su plaćene u posljednje 3 uzastopne godine

› Ograničenja se ne odnose na naknade za NRU koje

zahtijeva EU ili lokalno zakonodavstvo

› Iznimno, nadležno tijelo može na zahtjev revizora odlučiti

da se prag od 70 % ne primjenjuje na tog revizora za

razdoblje koje ne prelazi 2 financijske godine

30. studeni 2016. 14

Druge NRU koje nisu zabranjene revidiranom SJI

trebaju biti odobrene od strane revizorskog odbora

nakon što je na odgovarajući način procijenio

prijetnje neovisnosti i primjerene zaštitne

mehanizme (Direktiva 2006/43/EZ, čl. 22b)

DČ može zabraniti dodatne nerevizijske usluge i

uspostaviti stroža pravila za NRU koje nisu

zabranjene NRU

30. studeni 2016. 15

Ako član mreže pruža zabranjene NRU poduzetniku

u trećoj zemlji kojega kontrolira SJI, revizor SJI je

dužan procijeniti prijetnje neovisnosti i zaštitne

mehanizme

U slučaju sudjelovanja u upravljanju i donošenju

odluka revidiranog SJI te pružanja knjigovodstvenih

usluga i usluga oblikovanja i implementacije

sustava unutarjih kontrola, IT ili upravljanja rizikom

vezanim uz pripremu/nadzor financijskih

informacija prijetnja neovisnosti ne može se ublažiti

nikakvim zaštitnim mehanizmima

30. studeni 2016. 16

Nema fiksnog ograničenja u vezi iznosa ukupnih

naknada ali postoji postotno ograničenje kojim se

želi spriječiti mogućnost da revizor postane ovisan

o revidiranom SJI

Ako u svakoj od 3 uzastopne financijske godine

ukupne naknade primljene od SJI predstavljaju više

od 15 % ukupnih naknada koje je primio revizor →

revizor je dužan o tome obavijestiti revizorski odbor

30. studeni 2016. 17

30. studeni 2016. 18

Ako su ukupne

naknade primljene od

SJI

O tome je potrebno obavijestiti revizorski odbor koji:

> 15%

Ukupne naknade koje je primio

revizor u svakoj od zadnje 3

uzastopne financijske godine

analizira prijetnje

neovisnosti i

zaštitne

mehanizme

razmatra treba li

revizijski angažman

podvrgnuti provjeri

kontrole kvaliete

angažmana od strane

drugog revizora

ako revizijske naknade

nastave premašivati

prag od 15%, ne smije

angažirati revizora

nakon proteka

razdoblja od 2 godine

DČ mogu primijeniti strože zahtjeve

Vrste rotacije › Vanjska rotacija – rotacija ovlaštenog revizora ili

revizorskog društva

› Unutarnja rotacija – rotacija glavnih partnera za reviziju

Poticanje provođenja zajedničkih revizija › Jačanje profesionalnog skepticizma i povećanje

kvalitete revizije

› Zaštita neovisnosti

› Poticanje konkurentnosti na revizijskom tržištu i sudjelovanja manjih revizijskih društava

30. studeni 2016. 19

Početni angažman od najmanje 1 godinu uz mogućnost obnavljanja › DČ mogu odrediti da početni angažman traje dulje od

godinu dana

Maksimalno trajanje angažmana ne smije prelaziti 10 godina, osim ako DČ odluči produžiti trajanje angažmana na najdulje razdoblje od: › 20 godina u postupku javnog natječaja u skladu s čl. 16

(st. 2-5) Uredbe ili

› 24 godine u slučaju zajedničke revizije (zajedničko revizijsko izvješće – čl. 28. Direktive 2006/43/EZ)

DČ može odrediti najdulje razdoblje kraće od 10 godina

30. studeni 2016. 20

SJI treba obaviti transparentni javni natječaj uz

angažirano sudjelovanje revizorskog odbora kada:

› razmatra odabir novoga revizora ili

› produljenje trajanja inicijalnog angažmana nakon proteka

vremena maksimalnog trajanja angažmana (10 godina) ako

DČ dozvoljava produženje angažmana

Revizorski odbor je odgovoran za podnošenje

preporuke upravnom ili nadzornom tijelu subjekta koji je

predmet revizije za imenovanje revizora

Preporuka mora biti opravdana i sadržavati barem dva

moguća kandidata, a revizorski odbor je dužan izraziti

svoje opravdano opredjeljenje za jednog od njih

30. studeni 2016. 21

a) Natječaj ne smije onemogućavati revizore s manje od 15 % ukupnih

naknada primljenih od SJI u prethodnoj kalendarskoj godini

b) SJI mora pripremiti natječajnu dokumentaciju koja omogućuje

razumijevanje poslovanja SJI te vrstu zakonske revizije koju je

potrebno provesti → transparentni i nediskriminirajući kriteriji za

odabir revizora

c) SJI može samostalno odrediti postupak odabira i voditi izravne

pregovore sa zainteresiranim ponuditeljima tijekom postupka

d) SJI mora uvažiti standarde kvalitete ako su zahtijevani od strane

nadležnih tijela za nadzor revizora

e) SJI ocjenjuje ponude i priprema izvješće o zaključcima koji

odobrava revizorski odbor. SJI i revizorski odbor moraju razmotriti sve

nalaze ili zaključke svakog inspekcijskog izvješća o revizoru koji je

podnio zahtjev, a koje je objavilo nadležno tijelo sukladno Uredbi

f) SJI mora moći nadležnom tijelu na zahtjev dokazati da je postupak

odabira proveden na pravedan način

30. studeni 2016. 22

Nadležno tijelo DČ može iznimno SJI odobriti

produljenje angažmana kako bi se ponovo

imenovalo revizora za nastavak angažmana, ali

takav angažman ne smije prelaziti 2 godine

Nakon isteka najduljeg angažmana revizor ne smije

sljedeće 4 godine obavljati zakonsku reviziju kod

istog SJI

30. studeni 2016. 23

30. studeni 2016. 24

10 godina (pojedinačna

revizija)

14 godina (zajednička

revizija)

10 godina

10 godina 10 godina

14 godina

Pojedinačna

revizija

Pojedinačna pa

zajednička revizija Zajednička

revizija

Obnavljanje uz

postupak

javnog

natječaja

Obnavljanje

automatizmom Obnavljanje

automatizmom

10 godina 24 godine 24 godine Bez javnog

natječaja

Ukupno max.

trajanje 20 godina 24 godine 24 godine

+ 2 godine + 2 godine + 2 godine Iznimno

Mogućnost obnavljanja angažman kod istog SJI → nakon proteka 4 godine

Glavni partneri za reviziju nadležni za obavljanje zakonske revizije prekidaju sudjelovanje u reviziji SJI najkasnije 7 godina od dana svog imenovanja

Mogućnost ponovnog sudjelovanja po isteku 3 godine nakon prekida › Revizorsko društvo mora uspostaviti odgovarajući

mehanizam rotacije koji uključuje barem ovlaštene revizore

› Mora moći dokazati nadležnom tijelu djelotvornu primjenu takvog mehanizma

DČ može odrediti kraće razdoblje za rotaciju (zamjenu) glavnog partnera za reviziju

30. studeni 2016. 25

Prijelazno razdoblje za određivanje trajanja angažmana računa se u odnosu na datum stupanja na snagu Uredbe (16. lipnja 2014.)

Trajanje angažmana se računa od prve financijske godine obuhvaćene pismom o revizijskom angažmanu kojim su ovlašteni revizor ili revizorsko društvo prvi puta imenovani za provođenje uzastopnih zakonskih revizija istog SJI

Za potrebe određivanje trajanja angažmana revizorsko društvo uključuje druga društva koja je to društvo steklo ili koja su se s njim spojila

Ako postoje nedoumice oko početka određivanja uzastopnih revizija → pomoć nadležnog tijela

30. studeni 2016. 26

30. studeni 2016. 27

Revizijski angažman traje 20 i više

uzastopnih godina na dan stupanja na

snagu Uredbe

Može se obnavljati do 17. lipnja 2020. (6 godina nakon

stupanja na snagu)

Rotacija

Revizijski angažman traje 11 ili više, ali

manje od 20 uzastopnih god. na

dan stupanja na snagu Uredbe

Može se obnavljati do 17. lipnja 2023. godine (9 godina

nakon stupanja na snagu)

Rotacija

Revizijski angažman koji je započeo prije

16.6.2014., a koji je na snazi 17.6.2016.

Može se nastaviti do kraja najduljeg

razdoblja (10 g pojedinačne rev., 24 g zajedničke

rev.)

Rotacija

Produljenje do 20 g za pojed. rev. u

slučaju j.n. ili do 24 g ako se prijeđe na zajedničke revizije

30. studeni 2016. 28