Unidad i modulo isr última revisión

Modulo I Ley de ISR

Diplomado de Actualización Tributaria

Modulo I – Ley de Impuesto Sobre la Renta ISR

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Unidad I

Generalidades del Impuesto Sobre la Renta

Introducción

En esta unidad se presentan los aspectos generales relacionados al Impuesto

sobre la Renta, que facilitaran a los participantes conocer y manejar la

terminología, las categorías, las personas afectas, las excepciones y los tópicos

relevantes en relación a la Ley, que sirva de preparación para el desarrollo de

cada uno de los temas fundamentales y la determinación de los cálculos

respectivos.

Es de suma importancia para los peritos contadores, empresas y toda persona en

general conocer los aspectos principales de la ley, la forma en que debe

calcularse, la presentación y pago del impuesto.

Reflexión

El Estado tiene como fin supremo la realización del bien común de los guatemaltecos, y que el mandato constitucional de guardar conducta fraternal entre sí, obliga a contribuir a los gastos públicos en forma equitativa. La actualización de esta ley obedece al contexto de “Los Acuerdo de Paz”, cuyo uno de sus objetivos es la modernización del sistema tributario guatemalteco.

Objetivos:

• Facilitar los conocimientos y el uso de instrumentos tecnológicos que permitan la actualización de los peritos contadores que ejercen su profesión en cuanto al Impuesto Sobre la Renta.

• Presentar las bases y conceptos principales para la comprensión de la ley con sus alcances generales y desde luego como derivan en el surgimiento de las obligaciones tributarias sobre las renta que obtienen las personas y entes.

• Identificar y diferenciar las categorías establecidas en la Ley, con sus respectivos elementos, para la determinación del impuesto que corresponde pagar.



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Generalidades: La Ley del Impuesto sobre la Renta, se encuentra contenida en el Libro I del Decreto 10-2012 del Congreso de la República, denominada Ley de Actualización Tributaria y tomo vigencia a partir del 1 de enero de 2012, hubo también unas modificaciones en el mes de diciembre por medio del Decreto 19-2013, los cuales tomaron vigencia a partir del 1 de enero del 2014. El reglamento de la misma está desarrollado en el Acuerdo Gubernativo 213-2013 vigente a partir del 24 de mayo de 2013. Para este tributo, la Ley de la Actualización Tributaria establece toda una nueva normativa que ofrece ser más sencillo su cálculo y recaudar más recursos para el Estado. Esta normativa establece tres categorías para los contribuyentes, de acuerdo a donde se originan sus ingresos: rentas de las actividades lucrativas, rentas del trabajo y rentas del capital. Para una mejor comprensión de esta unidad se plantearan preguntas a las que se darán respuestas con el apoyo de la Ley, el Reglamento y otros documentos relacionados. Glosario

Impuesto sobre la renta: Es un impuesto directo que se aplica a la renta que obtenga toda persona individual o jurídica, ente o patrimonios, proveniente de la inversión de capital, del trabajo o de la combinación de ambos. ¿Quiénes deben pagar el impuesto sobre la renta? De acuerdo a lo establecido en el artículo 1 la ley de este impuesto, deben pagarlo:

• Las personas individuales • Las personas jurídicas • Entes o patrimonios

Cuando obtengan rentas en el territorio guatemalteco, sean nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.

• Nacionales: Son las personas propias de Guatemala o pertenecen a su territorio.

• Extranjeros: Son las personas que no forman parte de la comunidad política guatemalteca.

• Residentes: De acuerdo con el artículo 6 de la Ley, se consideran como residentes:



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RESIDENTES

1. Persona Individual

a) Que permanezca 183 días calendario en el período

comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre, puede

ser de manera continúa o no.

b) Ubicación de centro económico de intereses en

Guatemala, salvo cuando el contribuyente acredite su

residencia en otro país con el respaldo del certificado

correspondiente.

2. También se consideran residentes

a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares y funcionarios estatales activos.

b) Personas de nacionalidad guatemalteca con residencia habitual en el extranjero, empleados de entidades privadas que laboren por menos de 183 días, comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre.

c) Las personas de nacionalidad extranjera que tenga su residencia en Guatemala, con trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares y cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad

3. Residentes en territorio nacional en calidad de personas jurídicas, entes o patrimonios.

a) Que se hayan constituidos conforme a las leyes de Guatemala.

b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional

c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional

Reflexión

Considere que están afectos al pago de este impuesto los nacionales, extranjeros y residentes o no, que desarrollen actividades en Guatemala, entre otras: • Trabajar en relación de dependencia. • Producción, ventas y comercialización de bienes. • La prestación de servicios técnicos y profesionales • Los espectáculos públicos (artistas, deportistas que desarrollen una actividad

en el país). • Propietarios de patrimonios que generen riqueza. • Cobro de intereses, dividendos, premios, etc. Posteriormente estaremos profundizando las actividades respectivas según la categoría.



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Practico mis Conocimientos

R________________________________________________________________ ¿Cómo se paga el Impuesto sobre la Renta? La ley presenta de manera agrupada las rentas en clasificaciones, denominadas categorías, según su procedencia las presenta bajo los nombres siguientes, y además se especifica su forma de pago:

• Las rentas de las actividades lucrativas: Son todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente, desde que se realice toda o parte de esa actividad. Por ejemplo: la producción, la exportación, la prestación de servicios, espectáculos públicos y otros.

• Las rentas del trabajo: Son las provenientes de toda clase de contraprestación, retribución e ingreso, cualquiera que sea de denominación o naturaleza, que se deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia desarrollado dentro o fuera del país. Por ejemplo: los ingresos por el trabajo realizado, tales como sueldos, salarios, bonificaciones, gratificaciones y cualquier otra remuneración.

• Las rentas del capital y las ganancias de capital Son las percibidas o devengadas en dinero o en especie, por residentes o no en Guatemala. Por ejemplo: Dividendos, utilidades, rendimientos, intereses, regalías y otros.

• Las Rentas de no Residentes:

Caso 1: El señor Diego Ordenado, trabaja en relación de dependencia para una empresa guatemalteca, desde el 1 de enero, fue enviado a México a otra empresa de la misma corporación, la empresa guatemalteca a la fecha (31-10-2013) le sigue pagando sus remuneraciones (aproximadamente Q 10,000.00 mensuales) desde Guatemala. Con base en lo anterior, se solicita indicar que incidencia tendría para la empresa guatemalteca y para el señor Diego Ordenado, al transcurrir más de 183 días laborando en México.



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Consiste en cualquier renta gravada según los hechos generadores contenidos en la Ley, por los contribuyentes no residentes que actúen con o sin establecimiento permanente en el territorio nacional.


R________________________________________________________________ ¿Quiénes están exentos? La ley del ISR, señala en el artículo 8 que entidades y que rentas gozan de exención de este impuesto, en las tres categorías de rentas. Para las entidades que gozan de este tipo de beneficios, la ley ha considerado importante atender las obligaciones formales y de retención que corresponda. Dentro de las exenciones se consideran las siguientes: Es importante mencionar, que algunas de las entidades que se señalan exentas del ISR, tienen este privilegio fiscal, por mandato de la Constitución Política de la República de Guatemala. A continuación se detalla:

Caso 2: El señor Diego Ordenado, durante el año 2013 obtuvo ingresos derivado de distintas actividades, como se detalla: ventas en su negocio Q 225,000.00, remuneraciones por trabajo en relación de dependencia Q 97,000.00, intereses que le acreditó el Banco local J&J Q 1,500.00 e intereses que le acreditó el banco en el extranjero llamado “Tío Sam” por $ 2000.00. Con base en la información anterior, se solicita que determine, en cuales categorías está afecto por el ISR.



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El reglamento de la Ley del ISR, “Acuerdo Gubernativo 213-2013”, indica en el

artículo 7, que para gozar de exención del Impuesto Sobre la Renta, se debe

acreditar y actualizar los datos de inscripción ante la SAT, informando el número

del Acuerdo o Resolución y el plazo durante el cual le fue otorgado el beneficio. Lo

anterior deberán realizarlo dentro del plazo de treinta (30) días contados a partir

de la fecha de notificación del Acuerdo o Resolución correspondiente. Esto aplica

aún cuando las personas tengan exención por mandato Constitucional.

Están

exentos:

El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas, excepto las

provenientes de personas jurídicas formadas con capitales mixtos.

Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país.

Los centros educativos privados, como centros de cultura, exclusivamente en

las rentas derivadas de: matrícula de inscripción, colegiaturas y derechos de

examen, por los cursos que tengan autorizados por la autoridad competente;

se excluyen las actividades lucrativas de estos establecimientos, tales como

librerías, servicio de transporte, tiendas, venta de calzado y uniformes,

internet, imprentas y otras actividades lucrativas.

Se debe cumplir

con las

obligaciones

contables,

formales o de

retención que

pudieren

corresponderles Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte, gravados por el

Decreto Número 431 del Congreso de la República "Ley Sobre el Impuesto de

Herencias, Legados y Donaciones.

Las rentas que obtengan las iglesias, exclusivamente por razón de culto. No se

encuentran comprendidas dentro de esta exención las rentas provenientes de

actividades lucrativas tales como librería, servicios de estacionamiento,

transporte, tiendas, internet, comedores, restaurantes y otras actividades

lucrativas.



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Presunción de Onerosidad: R________________________________________________________________ ¿Qué es la presunción de Onerosidad? Este es un nuevo concepto dentro de la Ley, que representa un juicio lógico creado por el Estado, con el objeto de evitar en la mayor medida posible una defraudación al fisco y con esto repercutir en las finanzas del mismo, es decir, la presunción de onerosidad tiene como finalidad evitar y reducir las defraudaciones fiscales por parte de los contribuyentes. La ley incorpora dentro de los aspectos generales, que la SAT puede considerar que las operaciones mercantiles que reportan los contribuyentes generan ingresos gravados. En su alcance se considera las rentas retribuidas al valor de mercado, salvo prueba en contrario. Se sugiere consultar el artículo 5 del Decreto 10-2012 modificado por el artículo 4 del Decreto 19-2013, ambos del Congreso de la República.

Caso 3:

El señor Educador es propietario del Colegio “Leer para Aprender”, este año ha

decidido implementar la venta de valijas didácticas con un precio de Q 500.00,

consistente en libros de texto y útiles escolares, que se utilizarán para el

aprendizaje. En base a la ley establezca: ¿Sí el colegio está exento del pago del

ISR por la venta de valijas didácticas?



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R________________________________________________________________ ¿Qué es establecimiento permanente? La Ley identifica como establecimiento permanente el lugar de negocios en el que

se desarrollen parcial o totalmente actividades empresariales o se presten

servicios personales independientes. Entendiendo como establecimiento

permanente entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fabricas, talleres,

instalaciones, minas, canteras, o cualquier lugar de exploración, extracción o

exploración de recursos.

La Ley califica de establecimiento permanente si de forma continuada o habitual,

en un lugar fijo se realizan negocios o trabajo de cualquier índole.

Para efectos de las competencias que debe realizar la Administración tributaria

también se definen con establecimiento permanente lo siguientes:

Caso 4: La empresa “Hogar Dulce Hogar, S. A.” le otorgó en enero de 2013 un

préstamo en dinero de Q 225,000.00 a la empresa “El Hijo Bien Portado, S. A.”

que lo utilizó para ampliar su sala de ventas, el préstamo fue cancelado a

finales del período, no se cobraron intereses ni recargos, tampoco no se firmó

ningún documento por la confianza y familiaridad que se tiene entre ambas

empresas. Se consulta lo siguiente: ¿Debe pagar Impuesto sobre la Renta la

empresa “Hogar Dulce Hogar, S. A.” sobre el préstamo otorgado?

Formule su respuesta tomando en consideración lo que dice la ley



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Por su parte el Reglamento agrega que tienen establecimiento permanente, las financieras que disponen en Guatemala de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo en los que realiza al menos parte de sus actividades, si efectúa operaciones de captación de pasivos o colocación de activos en el territorio nacional a través de una persona distinta de un agente independiente. Aunque estén o no sujetos a la normativa de Grupos Financieros. (Artículo 7 de la Ley y 6 del Reglamento). Se aclara que Ley indica que no se va considerar por parte de la SAT como establecimiento permanente, cuando las actividades se efectúen por medio de un

Se considera que se

tiene establecimiento

permanente

Cualquier obra, proyecto de construcción o instalación, o bien por actividades de supervisión en conexión, pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses.

Así como para el caso de las minas, pozos de petróleo o cualquier

otro de extracción o exploración de recursos naturales

También se estima

con establecimiento

permanente si la

persona actúa en

Guatemala por

cuenta de un no

residente, o bien si

esa persona:

Ejerce habitualmente poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa

Mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.

Las empresas de seguros si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos a través de una persona residente en Guatemala.

Agentes si realizan exclusivamente para una empresa de seguros, o con 51% por cuenta del no residente y las condiciones comerciales y financieras difieran de independientes.



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corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, en el marco ordinario de su actividad. (Artículo 7 de la Ley)


R________________________________________________________________ ¿Qué es el sistema cedular? Cuando analizamos el modelo de norma y aun en el alcance que se presenta gravando la obtención de ingresos o manifestación de riqueza mediante la titularidad de patrimonio sobre el valor de los bienes. Evidencia un sistema que grava las diferentes rentas que pueden obtener las personas y la ley en forma particular establece como debe de cumplirse con cada obligación tributaria en forma específica y es lo que conocemos como sistema Cedular. Como ejemplo de lo anterior vemos como la ley grava cuando alguien percibe un premio en dinero o bien una ganancia de capital o bajo la clasificación de categorías que se presentan en la ley y que oportunamente se explicaran en este material. Para consultar mayor información sobre el sistema cedular visitar la página del Contador Virtual, en el artículo del 4 de Mayo del 2010 “El impuesto cedular o analítico” www.elcontadorvirtual.blogspot.com

Caso 5: El Señor Jorge Chapín distribuye desde Guatemala a toda

Centroamérica, productos para la reducción de peso, estos productos los

recibe desde un país situado en el Norte del continente americano. Es

importante mencionar que el Señor Chapín no efectúa ventas en Guatemala.

¿Debe pagar Impuesto sobre la Renta por la venta de estos productos,

considerando que no vende en Guatemala?

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