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UNIDAD 4. CONCEPTOS BÁSICOS DE LOS INVENTARIOS
Losinventariosenlasempresassondegranimportancia.Atravésdeéstosesposibledeterminaryorganizarlaoperatividaddetodaorganización.
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Tabla de contenido
UNIDAD4.CONCEPTOSBÁSICOSDELOSINVENTARIOS.................................................1Tabladecontenido.................................................................................................................................2Introducción.............................................................................................................................................3Objetivos....................................................................................................................................................4Objetivogeneral......................................................................................................................................................4Objetivosespecíficos............................................................................................................................................4
4.1 Definiciónyclasificacióndelosinventarios...................................................................54.2 Sistemasdeinventarios..........................................................................................................84.2.1 Sistemadeinventariosperiódico....................................................................................................84.2.2 Sistemadeinventariospermanente...........................................................................................10
4.3 Métodosdevaluacióndeinventarios.............................................................................124.3.1Primerasenentrar,primerasensalir-PEPS(FIFO-FirstinFirstout)...........................124.3.2ÚltimasenEntrar,PrimerasenSalir-UEPS(LIFO-LastinFirstOut)...........................154.3.3Promedioponderado.............................................................................................................................174.3.4Métodoretail..............................................................................................................................................20
Resumen.................................................................................................................................................21Bibliografía............................................................................................................................................22Referenciaelectrónica......................................................................................................................................22
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Introducción
Por logeneral, encompañías industrialesocomercializadoras, los inventariossonelprincipalactivo,pueseselrecursoconelquecuentaparadesarrollarsuactividad,paravenderotransformar.Yesallídondesesustentalaimportanciadelacontabilidaddelosinventarios,yaquegraciasaellasepuedenestablecerdatosdecosteodeproductosydeindicadores,talescomolarotacióndelosinventarios.Segúnlaactividadprincipaldecadaorganizaciónlosinventariospuedenser:materiaprima,productos terminados,mercancíano fabricadapor la empresa,entreotros;ysinimportardequétipodeinventariosetrateesnecesarioquesetengaunadecuadostock,yaque deellodependen lasoperacionesdecompra, venta yproducciónquetendrán una incidencia directa sobre los resultados de una compañía, como en lasutilidadesque legeneraranflujosdeefectivoy lepermitirántenerunadecuadociclofinanciero. Lo anterior explica por qué el inventario hace parte de los activoscirculantesdeunaempresa.La Norma Internacional de Contabilidad número dos define los inventarios comoaquellos activos que tiene toda empresa para ser vendidos en el curso normal de laoperación, que están en proceso de producción para la venta, que se encuentran enformadematerialesosuministrosparaserconsumidosenelprocesodeproducción,oenelsuministrodeservicios.Así,hacenpartedelosinventarioslosproductosqueseadquierenpararevender,entrelosqueseencuentran:lamercancía,losterrenosydemásactivosinmobiliarios.Sinimportardeltipodeinventarioquesetrate,entodaempresaéstoscobranespecialimportancia y por ello resulta muy necesario tener cuidado tanto con su registro yvaluación de estos activos, a través del uso y mecanismos de control como son lastarjetasdeKárdex,comolaadecuadarealizacióndelosinformesqueseelaboran. Particularmente en Colombia, existen dos principales clases de sistemas deinventarios:permanenteyperiódico.Esteúltimo,esunsistemaquepocosemanejayque generalmente se gestiona en compañías muy pequeñas ya que siempre debenhacer conteos físicos para establecer cuál es su stock en unmomento determinado.Esta condición no ocurre en sistema de inventarios permanente, pues con éste, encualquiermomento,seconocecontablementeelsaldodelinventario.Valelapenatenerpresentequeencualquierorganizaciónessignificativodeterminarcontablementeelcostodelinventario,tantoencantidadcomoencosto,paraestablecersuutilidadbrutaduranteelperíodo.
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El valor y saldo de las mercancías existentes al cierre del período económico sedenomina inventario final y éste formaparte del activo corriente de una compañía.Sinembargo,escomún,encontrarquelascomprasdemercancíaquesehacenduranteuntiempodeterminadotienenuncostodiferenteyesoesloqueobligaalaaplicacióndemétodosdevaluación.En Colombia se establece que los inventarios deben valuarse a costos reales. Sinembargo, de manera transitoria, pueden hacerse registros de operaciones a costospredeterminados, ya sean estimados o estándar, pero que luego deben ajustarse acostosreales.Estemódulosecentraenlasbasesdevaluacióndeinventariosacostosrealesmásusadoscomoloson:UEPS,PEPSypromedioponderado.
Objetivos
Objetivo general
Comprender y conocer los diferentes métodos para gestionar, desde el ciclo contable, losinventariosdeunacompañía.
Objetivos específicos
• Comprenderyorganizarlosmovimientoscontablesrelacionadosconlosinventarios.• Reconocer el efecto de la aplicación de los diferentes métodos de valuación de los
inventariosparaunacompañía.• Comprenderlaimportanciadelabuenagestiónsobrelosinventariosdeunacompañía.
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4.1 Definición y clasificación de los inventarios
El inventario corresponde a lamercancía que una compañía tiene para la venta o aaquellos elementos que tiene para ser consumidos y transformados en productostangiblesqueposteriormenteseráncomercializados.Setratadeunodelosrubrosquerequieren especial interés de los administradores de las compañías dedicadas a lacomercializaciónoproducción,yaqueenestetipodeempresaslosinventariosformanparte de la administración integral de recursos debido a su importancia en laplaneación y control de las actividades del negocio que llevan a obtener unarentabilidadadecuada.Porlogeneral, enlascompañíasindustrialesocomercializadoraslosinventariossonsuprincipal activo, al ser el recurso con el que cuentaparadesarrollar su actividad,vendero transformar. Estaresultaserunade larazonesparasustentarelvalorquecobra la contabilidad de los inventarios, pues es con ésta que se pueden establecerdatosdecosteodeproductosydeindicadores,comoeslarotacióndeinventarios.
Figura4.1Ciclodelinventario
Losinventariostomanmuchasformasdeacuerdoconeltipodeempresa;porejemplo,paralosnegociosalmenudeooalpormayorlosinventariosmásimportantessonlosquetienedisponiblesparalaventainmediata,enunaEPSelinventarioestácentradoenmedicamentosy suministrosmédicos,enunacompañíaindustrialsusinventarios
Ciclo del inventario
Venta del Inventario (Ingresos)
Costo del inventario (Costos)
Adquisión del
Inventario (Activo)
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más importantes son lamateria prima. Es decir, que según sea la actividad de unaempresaesposibledeterminarlaclasificacióndelosinventarios:
Clases de inventarios
De acuerdo con la actividad a la que se dedique una organización los inventarios sepuedenregistrarcomo:
• Mercancíanofabricadaporlaempresa. Sonbienesquelaempresacompraparavenderlossinsermodificadas.
• Productos terminados. Corresponden a aquellos bienes que la empresa
adquiere para ser transformados y posteriormente ser comercializados comoproductosdelaempresa.
• Productosenprocesodefabricación. Sonbienesqueestáninvolucradosen
la actividad de producción o industrial de una compañía. Éstos sustentan elprocesodefabricacióndebienesdeunacompañía.
• Materiaprima.Correspondealosmaterialesquesonlabaseparaelaborarun
producto.Ejemplosdealgunasmateriasprimasson:
- Deorigenanimal:pieles,cuero,lana- Deorigenmineral:oro,cobre- Deorigenvegetal:madera,algodón
• Materiales, repuestosyaccesorios. Sonelementosqueaunquehacenparte
de un producto no son cuantificados de forma exacta; como la pintura y laspuntillas,entreotrosinsumos.
• Empaques y envases. Como su nombre lo indica, aquí se registran los
elementos ymateriales adquiridos para ser usados como empaque o envase,talescomo:cartones,tapas,frascos,entreotros.
• Obrasdeconstrucciónencurso. Correspondeamateriales,manodeobray
demáscostosincurridosparaeldesarrollodebienesparalaventa.• Obras de urbanismo. Registra los valores presupuestados para la obra de
construcciónaprobada.• Cultivos endesarrollo. En esta cuenta se registran los costos originados en
procesosdedesarrollo,siembrayrecoleccióndeproductosagropecuarios.
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• Plantacionesagrícolas. Correspondeaprocesosdeadecuación,preparación,siembreycultivódeproduccionesqueserealizanenvariascosechas.
• Semovientes. Enestacuentasecargan loscostosygastosenque incurreun
enteeconómicopara laadquisicióndeanimalesdestinadosa lacría, levanteoceba.
• Terrenos.Estacuentaesllevadaporcompañíasquesededicanalaadquisición
deterrenosparalaventa.• Inventarioentránsito.Registralaserogacionesdelacompañíaenelproceso
de importación demercancía hasta que la sea legalizada y ésta ingrese comomercancíaadquirida.
Asímismo,esnecesariotenerpresentequeelmacroprocesodelagestiónquedebehacersedesdelaAltaDireccióndeunacompañíasobrelosinventariospasaporlasactividadesdecomprahastalavaluaciónycontroldeinventarios.
Macro proceso de
inventarios Descripción
Compra de materiales o productos
• Requisición
• Selección y evaluación de proveedores
Contabilización de compras • Procedimiento de compras
• Registro contable de las compras
Gestión de logística • Administración de operaciones
• Recepción y clasificación de productos y/o materiales
• Almacenamiento
Valuación y control de inventarios
• Valuación y medición de inventarios
• Control de calidad
Tabla4.1Macroprocesosdeinventarios
Es necesario precisar que en este módulo de Contabilidad General, únicamente setrataránlasactividadesrelacionadasconlacontabilizacióndecomprasylavaluacióndelosinventariosdesdeunaperspectivadeempresacomercial.Desarrollaresastemáticassobrelosinventarios,obligaatenerclaroconceptoscomo:los sistemas de inventarios, la contabilización de cada sistema de inventarios y losmétodosdevaluacióndeinventarios.
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4.2 Sistemas de inventarios
En Colombia, existen dos tipos principales de inventarios: sistema permanente ysistemaperiódico.Elsistemadeinventariosperiódico,pocosemanejaenelpaís,puesgeneralmente se gestiona en compañías muy pequeñas que siempre hacer conteosfísicos de inventarios para establecer cuál es su stock en unmomento determinado;situación que no se presenta en el sistema de inventarios permanente, ya quecontablementeencualquiermomentosepuedeconocerelsaldodelinventario.Porloanterior,peseaqueenestemóduloseexplicaránlosdossistemas,sevaadarunmayorénfasisalsistemapermanente,pueseselqueeselquemayorusotieneenlascompañías.A continuación se resume, a partir de un ejemplo, la forma en que se efectúan losregistroscontablesdelascomprasylasventasdeinventariodesdelosdossistemas.
Compra Venta
Transacción 1. La compañía "Artesanías Ltda.", adquiere a crédito a "Doña Ruana Ltda., 700 unidades de ruanas típicas boyacenses a $70.000 cada una.
Transacción 2. Artesanías Ltda., vende de contado 100 ruanas boyacenses a $300.000 cada una.
Tabla4.2Ejemplodetransacciones
4.2.1 Sistema de inventarios periódico
Basados en el ejemplo planteado en la tabla 4.2, se realizará tanto el sistema deinventariosperiódicocomoelmanejodelacuentadeinventarios:
Transacción 1. La compañía "Artesanías Ltda.", adquiere a crédito 700unidadesderuanastípicasboyacensesa$70.000cadauna.
Cuenta Débito Crédito
Compras (cuenta de costos) $49.000.000
Proveedores – “Doña Ruana Ltda.” $49.000.000
Sumas iguales $49.000.000 $49.000.000
Tabla4.3Transacción1
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Transacción 2. Artesanías Ltda., vende de contado 100 ruanas boyacenses a$300.000cadauna.
Cuenta Débito Crédito
Disponible $30.000.000
Ingresos Operacionales $30.000.000
Sumas iguales $30.000.000 $30.000.000
Tabla4.4Transacción2
Bajoelsistemadeinventariosperiódico,noseconoceelsaldodelosinventariossinohasta larealizacióndeunconteofísicodelosmismos,puescontablementenosedanmovimientosenlacuentadeinventarios.Alrevisarlatransacción1seobservaque,bajoestesistema,aladquirir“lasruanas”esafectada la cuenta de compras (cuenta nominal de la clase 6, en el estado deresultados) y al vender se afectan directamente los ingresos sin hacermovimientoscontablesenlascompras.Estesistematrabajabajoelesquemadeentregardatose informacióndespuésdeunperiododetiempodeterminado:cuandoserealizanlosconteosfísicosdeproductosyseestablecenlossaldosdeunproducto.Elejercicioparaestablecerel costodeventasy lamercancíavendidase realizaríaaltomarcomoreferencialasdostransaccionesanteriores,partiendodeunasexistenciasinicialesdecero.
Cantidad Inventario Inicial (a) 0
Compras (b) 700
Inventario disponible para la venta (a+b) 700
Inventario final (según conteo físico) 600
Mercancía vendida 100
Tabla4.5Costoyventadelamercancía
• Elcostodeventa,enestecaso,seestablecemultiplicandolamercancíavendida
porelcostodelinventarioyseregistracontablementeestevalor.• Elinventariofinaldeunperíodocorrespondealinventarioinicialenelperíodo
siguiente.
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• Sonaltosloscostosoperativosdelarealizacióndelatomafísicadeinventarios,aunquelosperíodosdetiempoparaesaactividadgeneralmenteesanual.
Actualmente, este sistema de inventarios no es aceptado por el sistema tributariocolombiano, para aquellos contribuyentes que deban presentar sus declaraciones deimpuestos firmadas1 por contadores públicos. Por lo anterior, solo las pequeñasempresasquedanconesaposibilidad.
4.2.2 Sistema de inventarios permanente
Nuevamente basados en la tabla 4.2, en el sistema de inventarios permanente operpetuo,elmanejodelacuentadeinventariostieneelsiguientetratamiento:
Transacción 1. La compañía "Artesanías Ltda.", adquiere a crédito 700unidadesderuanastípicasboyacensesa$70.000cadauna.
Cuenta Débito Crédito
Inventario – Mercancía no fabricada por la empresa $49.000.000
Proveedores – “Doña Ruana Ltda.” $49.000.000
Sumas iguales $49.000.000 $49.000.000
Tabla4.6Transacción1
Transacción2. Artesanías Ltda., vendede contado100 ruanasboyacenses a$300.000cadauna.
Cuenta Débito Crédito
Costo de ventas $7.000.000
Inventario – Mercancía no fabricada por la empresa $7.000.000
Sumas iguales $7.000.000 $7.000.000
1 El Estatuto Tributario Colombiano, establece que las declaraciones tributarias de una compañía requieren firma del
Contador Público cuando la empresa está obligada a llevar libros de contabilidad y cuando al cierre de un año gravable
(periodo anual) sus activos brutos o ingresos superen las 100.000 UVT. (El valor de la UVT para el año 2013, $26.841)
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Cuenta Débito Crédito
Disponible $30.000.000
Ingresos Operacionales $30.000.000
Sumas iguales $30.000.000 $30.000.000
Tabla4.7Transacción2
Como se observa, en el sistema permanente los registros contables muestran alinstante los saldosde los inventarios,pues concada transacciónsevanactualizandosusaumentos(adiciones)odisminuciones(retiros).Un sistema de inventarios permanente, o también llamado perpetuo, permite uncontrolenunatarjetadeKárdex,yaseamanualoautomatizada,alllevarunregistrodelasunidadesqueentranysalen,elvalordecompra,lafechadeadquisición,elvaloryunidadesdesalida;demaneraqueentodomomentosepuedeconocercuáleselsaldoyvalordelasexistencias.UnejemplodelmovimientoenKárdexdelastransaccionesanteriorescorrespondea:
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1 Ruana boyacence $70.000 700 $49.000.000 700 $49.000.000
2 Venta ruanas 100 $7.000.000 600 $42.000.000
Tabla4.8MovimentoKárdex
Determinarcontablementeelcostodelinventario,tantoencantidadcomoencosto,esimportanteparaestablecerlautilidadbrutaduranteelperíodo.Elvalorysaldodelasmercancíasexistentesalcierredelperíodoeconómicosedenominainventariofinalyeseinventarioformapartedelactivocorrientedeunacompañía.Sinembargo,escomúnencontrarquelascomprasdemercancíaquesehacenduranteunperíododeterminadotienenuncostodiferenteyesoesloqueobligaalaaplicacióndemétodosdevaluación.La base de aplicación de los métodos de valuación son los costos reales o costospredeterminados. En Colombia se establece que los inventarios deben valuarse acostos reales; sin embargo, de manera transitoria, pueden hacerse registros deoperacionesacostospredeterminados,yaseanestimadosoestándar,peroqueluegodebenajustarseacostosreales.
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Estemódulosecentraenlasbasesdevaluacióndeinventariosacostosreales.
4.3 Métodos de valuación de inventarios
Lavaluación2delosinventariostienequeverconlaasignacióndelcostoalamercancíaque sale de la empresa; proceso que es complejo cuando se manejan grandescantidadesdeproductoymúltiplesreferencias.Duranteunperíodosepuedenhacerdiferentesadquisicionescondiversosprecios,loque obliga a una empresa a utilizar algúnmétodo que le permita establecer de unamaneratécnicayválidaelcostodelamercancíavendida.Elmétododevaluacióndelosinventariosdeunacompañíaesunadecisióndelaaltagerencia y debe ser seleccionado teniendo en cuenta el tipo de inventario, lamejormanerademedirlosresultadosylosefectosfiscalesdelmismo.Dentro de estos métodos de valuación se encuentran: el de promedio ponderado:PrimerasenEntrar–PrimerasenSalir(PEPS),ÚltimasenEntrar–PrimerasenSalir(UEPS)yelRetail,entreotros.EnestemóduloseexplicabrevementeenquéconsistecadamétodohaciendoénfasisenlavaluaciónatravésdePEPSypromedioponderado,enrazónaquesonlosprocedimientosdeestimacióndeinventariosmásempleadosenlaactualidad.
4.3.1 Primeras en entrar, primeras en salir - PEPS (FIFO- First in First out)
La filosofíade estemétodoes ladedar salidade inventarios a losproductosque seadquierenprimero.Bajoestesistemaladinámicadeinventariosfuncionaasí:
• En cuanto se agota el saldomás antiguode inventarios, seutiliza la siguientepartidaconsucostodeadquisición.
• Elinventarioquedavaloradoalcostodecompramásreciente.• Lossaldosdeinventariosreflejanlascomprasmásrecientes.
2 Valuación o medición en contabilidad, de acuerdo con el Marco Conceptual del IASB, es el proceso de determinación de los
importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros.
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Ejemplo del manejo PEPS (FIFO) en una tarjeta de Kárdex
LacompañíaArtesaníasLtda.,elprimermesadquiere100tiplesconvalorunitariode$100,000; enelsegundomescompra50tiplespor$150.000cadaunoyeneltercermesvende10tiples.
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1 Compra 100 tiples $100.000 100 $10.000.000 100 $10.000.000
2 Compra 50 tiples $150.000 50 $7.500.000 50 $7.500.000
3 Venta 3 triples 3 $100.000 97 $9.700.000
50 $7.500.000
Tabla4.9MovimentoKárdexenPEPS
Alobservarlatabla4.9seevidenciaquelasalidadelostrestiplesvendidossehaceauncostounitariode$100.000,quecorrespondealaprimeradquisiciónquesehizoenArtesaníasLtda. Esdecir,primero se agotael saldo inicial ydespués si empiezanasalir losdemásproductos,enelordendeentradaal inventario. EstemétodooriginaresultadoscontrariosaunsistemaUEPS(LIFO)comoseevidenciarámásadelante. EjercicioNo.1LacompañíaArtesaníasLtda.,realizalassiguientestransacciones:
• El 1 de marzo del año 20XX tenía una existencia de 1.000 unidades debanderines,cuyocostounitarioerade$20.
• El3demarzocompra500unidadesdebanderines,a$24• El9demarzovende1.100unidadesaunpreciounitariode$40.• El15demarzocompra600banderines,auncostounitariode$30• El28demarzocompra500banderines,auncostounitariode$36• El31demarzovende1.200unidadesdebanderines,a$44cadauno.
Laanteriorinformaciónseregistraenlatarjetadekárdexasí:
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COMPAÑÍA ARTESANIAS LTDA. Tarjeta de Kárdex – Banderines (Ref. del producto: 1010)
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1-03 Saldo banderines 20 1.000 $20.000
3-03 Compra banderines 24 500 $12.000 500 $12.000
9-03 Venta banderines 20 1.000 $20.000
24 100 $2.400 400 $9.600
15-03 Compra banderines 30 600 $18.000 600 $18.000
28-03 Compra banderines 36 500 $18.000 500 $18.000
31-03 Venta banderines 24 400 $9.600
30 600 $18.000
36 200 $7.200 300 $10.800
Tabla4.10MovimentoKárdexenPEPS
Elprocedimientosedescribeasí:
• El saldo inicial debe estar registrado en el Kárdex, identificando cantidad ycosto.
• La compra de 500 unidades se registra en la columna de entrada, cantidad yprecios.
• Alvender1.100unidadeshayquetomarlosdos“lotesdeinventarios”,elsaldoinicialquetiene1.000unidadesy100unidadesdelloteadquiridoel3deenero.
• Las compras del 15 y el 28 de enero, se registran por separado indicando lacantidadyelcostodelamercancía.
• Laventade1.200banderines,efectuadael31deenero,implicamovimientosdetodoslos“lotes”deinventarios.400unidadessalendelsaldodelacompradeldía3;600unidadesde la compradel15y las200restantesde laadquisiciónrealizadael28deenero.
• Elcostodeventasdelmesdeenerode20XXcorrespondealasumatoriadelosvalores de las unidades que salieron durante el período; en este caso, es de$57.200yseregistracontablementeasí:
Cuenta Débito Crédito
Costo de ventas $57.200
Inventario – Mercancía no fabricada por la empresa $57.200
Sumas iguales $57.200 $57.200
Tabla4.11Registrocontabledelprocedimiento
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Elefectosobrelosresultadosfinancierosdeunacompañía,alutilizarestemétododevaluacióndeinventarios,esmenorquecuandosemanejaelSistemaUEPS.Loanterior,debido a que generalmente los precios van a incrementarse, lo que significa que lautilidadvaasermásalta.
4.3.2 Últimas en Entrar, Primeras en Salir - UEPS (LIFO - Last in First Out)
BajoesteSistemaUEPS(LIFO),loprimeroquesedespachaenunacompañíaesloúltimoquesehaadquirido.EnestemétodoocurretodolocontrarioalPEPS.Elsupuestousadoesquelasmercancíasqueseadquierendeúltimosonlasprimerasquedebendespacharse,porlotantoelcostodelamercancíavendidasevaloraalúltimocostodeadquisición.Algunasventajasydesventajasdeestemétodocorrespondena:
• El valor del inventario final es menor ya que se está utilizando precios másbajos.
• Al tenerun costodeventasmayor,por lavaloración con losúltimosprecios,estogeneraunautilidadmenoryporendedisminuyelabaseenelimpuestoderenta.
• Exigeunmayorcontrolporcadalíneadeproducto.• Lacompañíapuedepresentarunsaldoensusinventariosquenosearealoeste
alejadodelascondicionesrealesdelmercado.
Ejemplo del manejo UEPS (LIFO) en una tarjeta de Kárdex
LacompañíaArtesaníasLtda.eldía1adquiere100tiplesa$100,000cadauna;enelmes2compra50tiplespor$150.000cadaunoyenelmes3venden10tiples.
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1 Compra 100 tiples $100.000 100 $10.000.000 100 $10.000.000
2 Compra 50 tiples $150.000 50 $7.500.000 50 $7.500.000
3 Venta 3 triples 3 $150.000 47 $7.050.000
100 $10.000.000
Tabla4.12MovimentoKárdexenUPEPSCompañíaArtesaniasLtda.
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Alobservar laanteriorgráficaseevidenciaque lasalidade los“3tiples”vendidossehaceauncostounitariode$150.000,quecorrespondealaúltimaadquisiciónquesehizoenArtesaníasLtda.Esestecaso,lamercancíaquesalesevaloraalúltimocostodeadquisición.Estemétodo origina resultados contrarios a un sistema PEPS (FIFO), como se pudeconfirmarenlatabla4.10.La utilización de este método implica un mayor costo de ventas, lo que afectanegativamente los resultados financierosdeuna compañía. Asímismo, lasunidadesque quedan como inventario final serían, por lo general, las de menor costo, puesfueronlasprimerasqueseadquirieronyelinventarioseregistraríaaunmenorvaloryaqueestánregistradasacostosdeadquisiciónoproducciónmásantiguos.EjercicioNo.1LacompañíaArtesaníasLtda,realizalassiguientestransacciones:
• El 1 de marzo del año 20XX tenía una existencia de 1.000 unidades debanderines,cuyocostounitarioerade$20
• El3demarzocompra500unidadesdebanderines,a$24• El9demarzovende1.100unidadesaunpreciounitariode$40.• El15demarzocompra600banderines,auncostounitariode$30• El28demarzocompra500banderines,auncostounitariode$36• El31demarzovende1.200unidadesdebanderines,a$44cadauno.
LainformaciónanteriorseregistraenlatarjetadeKárdexasí:
COMPAÑÍA ARTESANIAS LTDA. Tarjeta de Kárdex – Banderines (Ref. del producto: 1010)
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1-03 Saldo banderines $20 1.000 $20.000
3-03 Compra banderines $24 500 $12.000 500 $12.000
9-03 Venta banderines $24 500 $12.000
$20 600 $12.000 400 $8.000
15-03 Compra banderines $30 600 $18.000 600 $18.000
28-03 Compra banderines $36 500 $18.000 500 $18.000
31-03 Venta banderines $36 500 $18.000
$30 600 $18.000 100
$20 100 $2.000 300 $6.000
Tabla4.13TarjetaKardexdelejemplo
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• El saldo inicial debe estar registrado en el Kárdex, identificando cantidad ycosto.
• La compra de 500 unidades se registra en la columna de entrada, cantidad yprecios.
• Alvender1.100unidades,hayquetomarlosdos“lotesdeinventarios”,elsaldoinicialylamercancíaadquirida. BajoelmétodoUEPS, lasprimeras quesalendel inventarioson lasúltimascompradas,500unidadesa$24ycomoentotalson 1.100 unidades las vendidas, las que faltan, 600 unidades, salen delinventarioinicialquedandounsaldode500unidadesacostounitariode$20.
• Las compras del 15 y el 28 de enero, se registran por separado indicando lacantidadyelcostodelamercancía.
• Laventade1.200banderines,efectuadael31deenero,implicamovimientosdetodoslos“lotes”deinventarios.Lasprimerasquesalenselesasignaelcostodelasdosúltimascompras;esdecira$30ya$36pesosylas100restantesacostodeinventarioinicial.
• Elcostodeventasdelmesdeenerode20XXcorrespondealasumatoriadelosvalores de las unidades que salieron durante el período, en este caso es de$61.000yseregistracontablementeasí:
Cuenta Débito Crédito
Costo de ventas $61.000
Inventario – Mercancía no fabricada por la empresa $61.000
Sumas iguales $61.000 $61.000
Tabla4.14Registrodelejemplo
Elefectosobrelosresultadosfinancierosdeunacompañía,alutilizarestemétododevaluaciónde inventarios, esmayorque cuando semaneja el SistemaPEPS, debido aqueelcostodeventasobtenidoesmásaltoyesorepercutedisminuyendolautilidad.
4.3.3 Promedio ponderado
Este método se basa en el costo promedio del inventario durante un períododeterminado.Sedeterminadividiendoelcostodelosbienesdisponiblesparalaventa,entreelnúmerodeunidadesútiles.Cuandouna compañíautilizaelpromedioponderadodebe calcular,despuésde cadacomprarealizada,unnuevocostopromediodebidoaque ladeterminacióndelvalor,tantodelinventariofinalcomodelcostodeventas,sebasaenéste.
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Generalmente,sedicequeestemétododevaloraciónintermedio,porquenotomanilos preciosmás antiguos ni losmás recientes, solo se establece un promedio. En elsistema de inventarios periódico al inventario final se le asigna el valor promedio,mientrasqueenelsistemapermanenteelpreciosedebeircambiandocadavezquesecompreapreciosdiferentes.
Ejemplo del manejo promedio ponderado en una tarjeta de Kárdex
LacompañíaArtesaníasLtda.,eldía1adquiere100tiplesa$100,000cadauna;enelmes2compra50tiplespor$150.000cadaunoyenelmes3venden10tiples.
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1 Compra 100 tiples $100.000 100 $10.000.000 100 $10.000.000
2 Compra 50 tiples $150.000 50 $7.500.000 150 $17.500.000
3 Venta 3 triples 3 $350.000 147 $17.150.000
Saldo 147 $17.150.000
Tabla4.15RegistroentarjetaKádexdelpromedioponderado
Es evidente que la salida de los “3 tiples” vendidos se hace a un costo unitario de$116.666,7quecorrespondealcostopromediodelasadquisicionesquesehicieronenArtesaníasLtda. Esestecaso lamercancíaquesalesevaloraal costopromediodeadquisición.Conbaseenelejemplo trabajadoen la siguiente tabla seobservaotraaplicacióndelmétododevaloración:LacompañíaArtesaníasLtda.,realizalassiguientestransacciones:
• El 1 de marzo del año 20XX tenía una existencia de 1.000 unidades debanderines,cuyocostounitarioerade$20
• El3demarzocompra500unidadesdebanderines,a$24• El9demarzovende1.100unidadesaunpreciounitariode$40.• El15demarzocompra600banderines,auncostounitariode$30• El28demarzocompra500banderines,auncostounitariode$36• El31demarzovende1.200unidadesdebanderines,a$44cadauna.
LainformaciónanteriorseregistraenlatarjetadeKárdexasí:
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COMPAÑÍA ARTESANIAS LTDA.
Tarjeta de Kárdex – Banderines (Ref. del producto: 1010)
ENTRADAS SALIDAS SALDOS
FECHA DETALLE VR. UNITARIO CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES CANTIDAD VALORES
1-03 Saldo Banderines $20 1.000 $20.000
3-03 Compra Banderines $24 500 $12.000 500 $12.000
Saldo 1.500 $32.000
9-03 Venta Banderines 1.100 $23.467 400 $8.533
Saldo 400 $8.533
15-03 Compra Banderines $30 600 $18.000 600 $18.000
28-03 Compra Banderines $36 500 $18.000 500 $18.000
Saldo 1.500 $44.533
31-03 Venta Banderines 1.200 $35.626 300 $8.907
Saldo 300 $8.907
Tabla4.15RegistroentarjetaKádexdelastransaccionesrealizadasenelejemplo
Elprocedimientosedescribeasí:
• El saldo inicial debe estar registrado en el kárdex, identificando cantidad ycosto.
• La compra de 500 unidades se registra en la columna de entrada, cantidad yprecios.
• Al vender1.100unidades,hayque tomarel saldo tantoencantidadcomoenvalordelinventario(elsaldoinicialmáslamercancíaadquiridael15yel28demarzo)y establecer el valorpromediounitariode lamercancíaque sevende,parahallarsucosto.
• Laventade1.200banderines,efectuadael31demarzo,implicatomarelsaldodelinventariomáslascomprasdel15y18demarzo;esdecir1.500unidadesauncostototalde$44.533,yhallarelvalorpromediounitarioparamultiplicarloporlacantidaddemercancíaquesaleyasídeterminarsucosto.
• Elcostodeventasdelmesdemarzode20XXcorrespondealasumatoriadelosvalores de las unidades que salieron durante el período, en este caso es de$59.093yseregistracontablementeasí:
Cuenta Débito Crédito
Costo de ventas $59.093
Inventario – Mercancía no fabricada por la empresa $59.093
Sumas iguales $59.093 $59.093
Tabla4.15Registrocontabledelejemplo
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Elefectosobrelosresultadosfinancierosdeunacompañía,alutilizarestemétododevaluacióndeinventarios,esmásprudentequecuandosemanejaelSistemaPEPSoelUEPS, debido a que el costo de ventas obtenido refleja el efecto de los valores decomprasindependientementedecuandoéstassehanrealizado.
4.3.4 Método retail
Esunmétodoquebuscaqueapartirdelasventasefectuadassedeterminesucosto;seutiliza cuando se comercializa inventario al por menor y de alta rotación. Esteprocedimiento es aprovechado por compañías comercializadoras que manejan grannúmerodereferenciasdeproductosquepuedenagruparse.Lavaluacióndelinventarioatravésdeestesistemaimplicalaaplicacióndelasiguientefórmula:
Factor de costo = Mercancía disponible para la venta al costo (inventario inicial + compras)
Mercancía disponible para la venta al precio al detal
Inventario final =
Cantidad existente * precio de venta al detal * factor de costo
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Resumen
Lascompañíasconactividadcomercialodemanufacturatienenunactivoimportanteque deben gestionar y manejar adecuadamente; ese activo es el inventario demercancía.El inventario es la mercancía que una compañía tiene para la venta o aquellosproductos,materiales omateria prima que van a ser transformados o usados en laproducción o transformación. En esta unidad se describieron los dos sistemas deinventarios:permanenteyperiódico,asícomolosregistroscontablesdelascomprasyventas bajo los dos sistemas cuyo diferenciador principal está en el registro delinventarioydelcostodeventas.De otraparte, existen variosmétodosde valuaciónde inventarios, los demayorusosonelmétodoUEPS,PEPSyPromedioPonderado.Laaplicacióndecualquierade losmétodos señalados permite determinar: el valor del inventario final, el costo de lasunidadesvendidasyelresultadooperacionaldelacompañía,suutilidadopérdidaenlaventaoelaboracióndelosproductosomercancía.Finalmente, el asunto de los inventarios se convierte más en un tema de decisiónsobre:cuáleselsistemaautilizar,cuáleselmétododecosteoquedebeemplearseycomo debe estimarse el costo real del inventario final, porque cuando los precioscambian significativamente, el valor de los inventarios, dependiendo el método devaluación que se utiliza, también cambia en una forma importante y altera losresultadosdelacompañía.
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Bibliografía
• Aguirre, F. (2004) Sistema de Costeo. La asignación del costo total a productos yservicios. Colección Estudios de Contaduría. Universidad Jorge Tadeo Lozano.Bogotá,Colombia.
• Horngren,Ch.,Harrison,W.yOliver,S.(2010).Contabilidad.8Ed.Pearson.México.
Referencia electrónica
Fernandez, L. y Barbei, A. (2006). La Medición en Contabilidad: un análisis de suselementos y limitaciones En Actualidad Contable FACES No. 12. Mérida, Venezuela.RecuperadoenMarzode2013http://www.saber.ula.ve/bitstream/123456789/17379/1/articulo7.pdf